第十章 股份支付
考情分析
章容历年考试中客观题形式出现目前没出现观题目考点权益结算股份支付会计处理现金结算股份支付会计处理等容
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
1题1分
1题1分
1题1分
（1）权益结算股份支付会计处理
（2）现金结算股份支付会计处理原
选题
—
1题2分
—
股份支付核算特点
判断题
1题1分
—
1题1分
（1）集团股份支付核算方式判断
（2）回购股票权益结算股份支付
合计
2题2分
2题3分
2题2分
—
考点：股份支付关概念
（）股份支付定义
指企业获取职工方提供服务授予权益工具者承担权益工具基础确定负债交易
1换取职工服务权益结算股份支付
换取职工服务股份支付企业应股份支付授予权益工具公允价值计量企业应等期资产负债表日行权权益工具数量佳估计基础权益工具授予日公允价值期取服务计入相关资产成期费时计入资公积中资公积
授予立行权换取职工提供服务权益结算股份支付（例授予限制性股票股份支付）应授予日权益工具公允价值取服务计入相关资产成期费时计入资公积中股溢价
2换取方服务权益结算股份支付
换取方服务指企业身权益工具换取职工外关方面企业提供服务某情况服务难辨认会迹象表明企业否取该服务应股份支付准处理换取方服务股份支付企业应股份支付换取服务公允价值计量般言职工外方提供服务够计量应优先采方提供服务取日公允价值果方服务公允价值计量权益工具公允价值够计量应权益工具服务取日公允价值计量企业应根确定公允价值计入相关资产成费
思考问题A公司丁公司发行500万股公司股票作支付丁公司A公司提供咨询服务价款A公司定发行公司股票取咨询服务协议属股份支付属
3现金结算股份支付
企业应等期资产负债表日行权情况佳估计基础企业承担负债公允价值期取服务计入相关资产成期费时计入负债结算前资产负债表日结算日负债公允价值重新计量变动计入期损益（公允价值变动损益）
授予立行权现金结算股份支付（例授予虚拟股票业绩股票股份支付）企业应授予日企业承担负债公允价值计入相关资产成费时计入负债结算前资产负债表日结算日负债公允价值重新计量变动计入期损益
（二）股份支付四环节
薪酬性股票期权例典型股份支付通常涉四环节：授予行权行权出售四环节参见图
1授予日
指股份支付协议获股东会批准日期
2行权日
指行权条件满足职工方具企业取权益工具现金权利日期
3等期
授予日行权日时段行权条件满足期间称等期
（三）股份支付工具类型
1权益结算股份支付
权益结算股份支付指企业获取服务股份权益工具作价进行结算交易
2现金结算股份支付
现金结算股份支付指企业获取服务承担股份权益工具基础计算确定支付现金资产义务交易
（四）行权条件种类
股份支付通常涉行权条件满足条件前职工法获股份
1服务期限条件
指职工完成规定服务期限行权条件
思考问题服务期限条件：股东会批准A公司实施股权激励计划10名高员授予10万份股票期权行权条件连续服务3年果行权条件满足时高员低市价价格购买定数量公司股票？
等期3年需单独计算等期长短
2业绩条件
指职工方完成规定服务期限企业达特定业绩目标职工行权条件具体包括市场条件非市场条件
（1）市场条件指行权价格行权条件行权性权益工具市场价格相关业绩条件股份支付协议中关股价少升种水职工方相应取少股份规定
思考问题市场条件：股东会批准A公司实施股权激励计划10名高员授予10万份股票期权行权条件：果3年股价达50元股高员低市价价格购买定数量公司股票实际情况：第1年30元股第2年40元股第3年48元股？
等期3年需单独计算等期长短理层成员满足市场条件外全部行权条件3年股价未达50元股市场条件未满足A公司3年中年末均确认收理层提供服务相应确认费市场条件没满足影响企业预计行权情况估计3年中年年末应确认相关成费费应转回
总结市场条件否满足影响企业预计行权情况估计行权条件市场条件股份支付职工满足非市场条件（利润增长率服务期限等）企业应确认已取服务
（2）非市场条件指市场条件外业绩条件股份支付协议中关达低盈利目标销售目标行权规定
思考问题非市场条件：股东会批准A公司实施股权激励计划10名高员授予10万份股票期权行权条件：第1年净利润增长率16第2年净利润增长率20第3年净利润增长率25实际情况：
第1年净利润增长率14没达行权条件预计第2年达行权条件等期2年
第2年净利润增长率18然没达行权条件预计第3年达行权条件等期3年
总结非市场条件否满足影响企业预计行权情况估计没满足非市场条件时应确认相关费
考点二：股份支付会计核算
（）权益结算股份支付
（二）现金结算股份支付
1授予日
（1）立行权股份支付
：理费
贷：资公积——股溢价
授予日权益工具公允价值
（2）立行权股份支付外授予日均进行会计处理
1授予日
（1）立行权股份支付
：理费
贷：应付职工薪酬
授予日企业承担负债公允价值结算前资产负债表日结算日负债公允价值重新计量变动计入损益
（2）立行权股份支付外授予日均进行会计处理
2等期资产负债表日
：理费等
贷：资公积——资公积
授予日公允价值基础计量
2等期资产负债表日
：理费等
贷：应付职工薪酬
资产负债表日公允价值基础计量
注意问题：
（1）确定等期长度
（2）等期长度确定等期资产负债表日企业应根新取行权职工数变动等续信息做出佳估计修正预计行权权益工具数量行权日终预计行权权益工具数量应实际行权工具数量致
（3）计算截期累计应确认成费金额减前期累计已确认金额作期应确认成费金额
3行权日
权益结算股份支付行权日已确认成费者权益总额进行调整
3行权日
现金结算股份支付企业行权日确认成费公允价值变动应计入期损益（公允价值变动损益）
：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
资产负债表日公允价值基础计量
4行权日
：银行存款
资公积——资公积
贷：股
资公积——股溢价
4行权日
：应付职工薪酬
贷：银行存款
5回购股份进行职工期权激励
企业回购股份形式奖励企业职工属权益结算股份支付应进行处理：
（1）回购股份
：库存股实际成
贷：银行存款
时进行备查登记
（2）确认成费
2
（3）职工行权
：资公积——资公积
贷：库存股
资公积——股溢价
——
例题·计算题A公司家市公司股份支付协议资料：
（1）2012年12月6日股东会批准A公司100名理员授予20万股股票期权职员2013年1月1日起该公司连续服务3年3年（2015年12月31日）股价达35元股4元股购买20万股A公司普通股股票（面值1元）获益2012年12月6日公司估计该期权公允价值15元股2012年12月31日该股票公允价值188元股
分析：行权条件2：连续服务3年服务期限条件3年股价达35元股市场条件
2012年12月6日授予日进行会计处理2012年12月31日需进行会计处理
（2）截2013年12月31日12名职员离开A公司A公司估计三年中离开职员例达202013年12月31日该股票公允价值20元股预计2015年12月31日股价达35元股
：理费 8 000100×（1－20）×20×15×13
贷：资公积——资公积 8 000
（3）2014年12月31日年3名职员离开公司公司估计职员离开例修正152014年12月31日该股票公允价值28元股预计2015年12月31日股价达35元股
：理费 9 000100×（1－15）×20×15×23－8 000
贷：资公积——资公积 9 000
（4）2015年12月31日年5名职员离开2015年12月31日该股票公允价值35元股
：理费 7 000（100―12―3－5）×20×15－8 000－9 000
贷：资公积——资公积 7 000
（5）假设80名职员全部2016年行权
：银行存款 6 400（80×20×4）
资公积——资公积 24 000（8 000＋9 000＋7 000）
贷：股 1 600（80×20×1）
资公积——股溢价 28 800
拓展述资料（4）改：2015年12月31日年5名职员离开2015年12月31日公司股票公允价值32元股会计处理？
分析：根准规定职工满足非市场条件企业应确认已取服务
分录（4）
思考问题权益结算股份支付形成资公积——资公积属综合收益？属综合收益
例题·计算题2012年12月1日股东会批准A公司实施股权激励计划容：A公司公司20名高员授予18万份股票期权股票期权行权条件：2013年年末行权条件2013年企业净利润较2012年增长率低102014年年末行权条件2013年2014年两年净利润均数较2012年增长率低112015年年末行权条件2013～2015年3年净利润均数较2012年增长率低12达述业绩条件年末起行权行权期3年
（1）2012年12月1日份期权公允价值540元2012年12月31日份期权公允价值6元
编制会计分录
（2）2013年12月31日A公司净利润增长率9时2名激励象离开A公司预计2014年保持快速增长2014年达行权条件外预计2014年没激励象离开2013年12月31日份期权公允价值7元
『分析』2013年年末行权条件年净利润增长率低10实际增长率92013年没达行权条件预计2014年12月31日达行权条件等期2年确认理费＝（20－2－0）×18×54×12＝8748（万元）
：理费 8748
贷：资公积——资公积 8748
（3）2014年12月31日企业净利润增长率11公司预计2015年保持快速增长2015年12月31日行权外2014年实际2名激励象离开预计2015年没激励象离开企业2014年12月31日份期权公允价值7元
『分析』2014年年末行权条件企业净利润2013年2014年两年均增长率低11两年实际均增长率10[（9＋11）2]2014年没达行权条件预计2015年12月31日达行权条件等期延长3年确认理费＝（20－2－2－0）×18×54×23－8748＝162（万元）
：理费 162
贷：资公积——资公积 162
（4）2015年12月31日企业净利润增长率16年2名激励象离开2015年12月31日份期权公允价值8元
『分析』2015年年末行权条件2013年2014年2015年三年净利润均增长率低12实际三年均增长率（9＋11＋16）3＝122015年达行权条件确认理费＝（20－2－2－2）×18×54×33－8748－162＝324（万元）
：理费 324
贷：资公积——资公积 324
（5）2016年12月31日激励象全部行权行权价格3元股
：银行存款 756（14×18×3）
资公积——资公积 1 3608（8748＋162＋324）
贷：股 252（14×18×1）
资公积——股溢价 1 8648
结权益结算股份支付
①资产负债表日授予日公允价值基础确认成费
②资产负债表日考虑数变动情况期应确认费（期末－期初）方法计算
③关注行权条件变化
④行权时应减等期累计确认资公积——资公积
例题·计算题甲公司关现金结算股份支付资料：
（1）2012年1月1日甲公司120名销售员授予10万份现金股票增值权员2012年1月1日起必须该公司连续服务满3年时三年销售数量分达1 000万台1 200万台1 500万台2014年12月31日起根甲公司股价增长幅度获现金该增值权应2016年12月31日前行完毕
分析：行权条件：连续服务3年服务期限条件三年销售数量非市场业绩条件
2012年1月1日：授予日进行会计处理
（2）2012年12月31日份现金股票增值权公允价值12元年20名理员离开甲公司甲公司估计15名理员离开2012年实际销售数量1 050万台
应付职工薪酬科目发生额＝（120－20－15）×10×12×13＝3 400（万元）
：销售费 3 400
贷：应付职工薪酬 3 400
（3）2013年12月31日份现金股票增值权公允价值15元年10名理员离开公司公司估计8名理员离开2013年实际销售数量1 300万台
应付职工薪酬科目余额＝（120－20－10－8）×10×15×23＝8 200（万元）
应付职工薪酬科目发生额＝8 200－3 400＝4 800（万元）
：销售费 4 800
贷：应付职工薪酬 4 800
（4）2014年12月31日50行股票增值权取现金份增值权现金支出额16元2014年12月31日份现金股票增值权公允价值18元年3名理员离开2014年实际销售数量1 550万台
①行权时会计分录：
：应付职工薪酬 8 000（50×10×16）
贷：银行存款 8 000
②确认费会计分录：
应付职工薪酬科目余额＝（120－20－10－3－50）×10×18×33＝6 660（万元）
应付职工薪酬科目发生额＝6 660－8 200＋8 000＝6 460（万元）
：销售费 6 460
贷：应付职工薪酬 6 460
（5）2015年12月31日（超等期行权日）27行股票增值权取现金份增值权现金支出额20元2015年12月31日份现金股票增值权公允价值21元
①行权时会计分录：
：应付职工薪酬 5 400（27×10×20）
贷：银行存款 5 400
②确认公允价值变动损益会计分录：
应付职工薪酬科目余额＝（120－33－50－27）×10×21＝2 100（万元）
应付职工薪酬科目发生额＝2 100－6 660＋5 400＝840（万元）
：公允价值变动损益 840
贷：应付职工薪酬 840
（6）2016年12月31日（超等期行权日）剩余10（120－33－50－27）全部行股票增值权取现金份增值权现金支出额25元
①行权时会计分录：
：应付职工薪酬 2 500（10×10×25）
贷：银行存款 2 500
②确认公允价值变动损益会计分录：
应付职工薪酬科目余额＝0
应付职工薪酬科目发生额＝0－2 100＋2 500＝400（万元）
：公允价值变动损益 400
贷：应付职工薪酬 400
结现金结算股份支付
1等期期费应资产负债表日公允价值基础计算授予日公允价值计算
2超等期负债公允价值变动计入成费应计入公允价值变动损益
例题·计算题2011年1月1日股东会批准甲市公司（简称甲公司）50名高级理员签署股份支付协议协议规定：①甲公司50名高级理员授予10万股股票期权行权条件高级理员授予股票期权日起连续服务满3年公司3年均净利润增长率达12②符合行权条件持1股股票期权2014年1月1日起1年股5元价格购买甲公司1股普通股股票行权期间未行权股票期权失效甲公司估计授予日股股票期权公允价值15元2011年2014年甲公司股票期权关资料：
（1）2011年5月甲公司市场回购公司股票500万股支付款项4 025万元作库存股行权时
：库存股 4 025
贷：银行存款 4 025
（2）2011年甲公司1名高级理员离开公司年净利润增长率10该年末甲公司预计未两年1名高级理员离开公司预计3年均净利润增长率达12股股票期权公允价值16元
『分析』2011年应确认期费＝（50－1－1）×10×15×13＝2 400（万元）
：理费 2 400
贷：资公积——资公积 2 400
（3）2012年甲公司没高级理员离开公司年净利润增长率14该年末甲公司预计未1年2名高级理员离开公司预计3年均净利润增长率达125股股票期权公允价值18元
『分析』2012年应确认期费＝（50－1－0－2）×10×15×23－2 400＝2 300（万元）
：理费 2 300
贷：资公积——资公积 2 300
（4）2013年甲公司1名高级理员离开公司年净利润增长率15该年末股股票期权公允价值20元
『分析』第三年行权条件3年均净利润增长率达12实际3年均净利润增长率＝（10＋14＋15）3＝13达行权条件
2013年应确认期费＝（50－1－0－1）×10×15－2 400－2 300＝2 500（万元）
：理费 2 500
贷：资公积——资公积 2 500
（5）2014年5月48名高级理员全部行权甲公司收款项2 400万元相关股票变更登记手续已办理完成
：银行存款 2 400（48×5×10）
资公积——资公积 7 200（2 400＋2 300＋2 500）
贷：库存股 3 864（4 025×480500）
资公积——股溢价 5 736
例题·单选题（2013年）现金结算股份支付企业应行权日资产负债表日重新计量关负债公允价值账面价值差额列示利润表中项目（ ）
A投资收益
B理费
C营业外收入
D公允价值变动收益
『正确答案』D
『答案解析』现金结算股份支付行权日负债公允价值变动应计入公允价值变动损益利润表公允价值变动收益项目反映
例题·单选题（2012年）2010年1月1日甲公司50名高员授予2万份股票期权员授予股票期权日起连续服务满2年股6元价格购买甲公司2万股普通股股票（股面值1元）该期权授予日公允价值份12元2011年10月20日甲公司二级市场股15元价格回购公司普通股股票100万股拟高员股权激励等期甲公司没高员离职2011年12月31日高员全部行权日甲公司普通股市场价格股16元2011年12月31日甲公司高员行权应确认股溢价（ ）万元
A200 B300
C500 D1 700
『正确答案』B
『答案解析』回购股份时分录：
：库存股 1 500
贷：银行存款 1 500
确认费分录：
：理费 1 200
贷：资公积——资公积 1 200
行权时分录：
：银行存款 600
资公积——资公积 1 200
贷：库存股 1 500
资公积——股溢价 300
例题·选题（2012年）列关股份支付会计处理中正确（ ）
A回购股份奖励企业职工应作权益结算股份支付进行处理
B等期资产负债表日取职工提供服务计入成费
C权益结算股份支付应行权日已确认成费者权益进行调整
D换取职工提供服务发生权益结算股份支付应授予权益工具公允价值计量
『正确答案』ABD
『答案解析』权益结算股份支付行权日已确认成费者权益总额进行调整现金结算股份支付企业行权日确认成费公允价值变动应计入期损益（公允价值变动损益）
考点三：条款条件修改
通常情况股份支付协议生效应条款条件意修改某情况需修改授予权益工具股份支付协议中条款条件例股票权息原需调整行权价格股票期权数量外取更佳激励效果关法规允许企业股份支付协议规定调整行权价格股票期权数量应董事会做出决议股东会审议批准
会计已授予权益工具条款条件修改甚取消权益工具授予结算该权益工具企业应少确认授予权益工具授予日公允价值计量获取相应服务
（）条款条件利修改
企业应分情况确认导致股份支付公允价值总额升高职工利修改影响：
1果修改增加授予权益工具公允价值企业应权益工具公允价值增加相应确认取服务增加权益工具公允价值增加指修改前权益工具修改日公允价值间差额
（1）果修改发生等期确认修改日修改行权日间取服务公允价值时应包括剩余原等期原权益工具授予日公允价值基础确定服务金额包括权益工具公允价值增加
例题·计算题★A公司家市公司2012年1月1日公司20名理员授予10万股股票期权职员2012年1月1日起该公司连续服务满3年4元股购买10万股A公司股票获益公司估计该期权授予日公允价值1875元
①2012年末2名职员离开A公司A公司估计未2名职员离开
：理费 1 000（20－2－2）×10×1875×13
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末1名职员离开公司公司估计未没员离开公司假定公司2013年12月31日授予日公允价值1875修改21元
：理费 1 380（20－2－1－0）×10×21×23－1 000
贷：资公积——资公积 1 380
分析包括剩余原等期原权益工具授予日公允价值基础确定服务金额＝（20－2－1－0）×10×1875×23－1 000＝1 125（万元）包括权益工具公允价值增加＝1 380－1 125＝255（万元）
（2）果修改发生行权日企业应立确认权益工具公允价值增加
2果修改增加授予权益工具数量企业应增加权益工具公允价值相应确认取服务增加
果修改发生等期确定修改日增加权益工具行权日间取服务公允价值时应包括剩余原等期原权益工具授予日公允价值基础确定服务金额包括增加权益工具公允价值
例题·计算题接例题★2012年1月1日A公司20名理员授予10万股股票期权公司授予日公允价值1875元资料
①2012年末资料
：理费 1 000
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末资料假定公司2013年12月31日授予日公允价值1875元修改21元时原授予10万股股票期权修改16万股
：理费 2 808（20－2－1－0）×16×21×23－1 000
贷：资公积——资公积 2 808
3果企业利职工方式修改行权条件缩短等期变更取消业绩条件（非市场条件）企业处理行权条件时应考虑修改行权条件
例题·计算题接例题★
①2012年末资料
：理费 1 000
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末资料假定公司2013年12月31日连续服务3年修改2年假定授予日公允价值然1875元
：理费 2 1875（20－2－1）×10×1875×22－1 000
贷：资公积——资公积 2 1875
（二）条款条件利修改
果企业减少股份支付公允价值总额方式利职工方式修改条款条件企业应继续取服务进行会计处理该变更未发生非企业取消部分全部已授予权益工具具体包括种情况：
1果修改减少授予权益工具公允价值企业应继续权益工具授予日公允价值基础确认取服务金额应考虑权益工具公允价值减少
例题·计算题接例题★
①2012年末资料
：理费 1 000
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末资料假定公司授予日公允价值1875元修改10元
：理费 1 125（20－2－1－0）×10×1875×23－1 000
贷：资公积——资公积 1 125
2果修改减少授予权益工具数量企业应减少部分作已授予权益工具取消进行处理
例题·计算分析题接例题★
①2012年末资料
：理费 1 000
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末资料原授予10万股股票期权修改5万股时现金补偿尚未离职理员1 600万元授予日公允价值1875元
中5万股正常确认成费：
：理费 5625（20－2－1－0）×5×1875×23－500
贷：资公积——资公积 5625
减少5万股作加速行权处理确认剩余等期全部费：
：理费 1 09375（20－2－1－0）×5×1875×22－500
贷：资公积——资公积 1 09375
取消时支付职工款项均应作权益回购处理回购支付金额高该权益工具回购日公允价值部分计入期损益
：资公积——资公积 1 59375（500＋1 09375）
理费 625
贷：银行存款 1 600
3果企业利职工方式修改行权条件延长等期增加变更业绩条件（非市场条件）企业处理行权条件时应考虑修改行权条件
（三）取消结算
果企业等期取消授予权益工具结算授予权益工具（未满足行权条件取消外）企业应：
1取消结算作加速行权处理立确认原应剩余等期确认金额
提示：财政部关做执行企业会计准企业2012年年报工作通知企业根国家关规定实行股权激励意变更股份支付协议中确定相关条件应企业会计准关规定进行会计处理
等期果取消授予权益性工具（未满足行权条件取消外）企业应取消授予权益性工具作加速行权处理视剩余等期股份支付计划已全部满足行权条件取消授予工具期确认原应剩余等期确认费
2取消结算时支付职工款项均应作权益回购处理回购支付金额高该权益工具回购日公允价值部分计入期损益
例题·计算题股东会批准甲公司2012年1月1日实施股权激励计划容：甲公司100名理员授予1万股股票期权行权条件甲公司2012年度实现净利润较前1年增长6截2013年12月31日2会计年度均净利润增长率7截2014年12月31日3会计年度均净利润增长率8达述业绩条件年末起6元股购买1万股甲公司股票获益行权期3年具体资料：
（1）甲公司2012年度实现净利润较前1年增长5年度1名理员离职该年末甲公司预计截2013年12月31日2会计年度均净利润增长率达7未1年3名理员离职公司估计该期权2012年1月1日公允价值股12元2012年12月31日股125元
『分析』2012年行权条件净利润较前1年增长6实际增长5没达行权条件预计2013年达行权条件
2012年末确认理费＝（100－1－3）×1×12×12＝576（万元）
：理费 576
贷：资公积——资公积 576
（2）2013年度甲公司5名理员离职实现净利润较前1年增长7该年末甲公司预计截2014年12月31日3会计年度均净利润增长率达10未1年8名理员离职2013年12月31日该期权公允价值股13元
『分析』2013年度行权条件2会计年度均净利润增长率7实际（5＋7）2＝6没达行权条件预计2014年达行权条件
2013年末确认理费＝（100－1－5－8）×1×12×23－576＝112（万元）
：理费 112
贷：资公积——资公积 112
（3）2014年4月20日甲公司股东会批准取消原授予理员股权激励计划时现金补偿原授予股票期权尚未离职甲公司理员1 200万元2014年初取消股权激励计划前甲公司2名理员离职2014年4月20日该期权公允价值股8元
『分析』2014年4月20日股权激励计划取消应确认理费＝（100－1－5－2）×1×12×33－（576＋112）＝416（万元）
：理费 416
贷：资公积——资公积 416
现金补偿1 200万元高该权益工具回购日公允价值1 104万元部分应该计入期费（理费）相关会计分录：
：资公积——资公积 1 104（576＋112＋416）
理费 96
贷：银行存款 1 200
例题·单选题（2011年）现金结算股份支付行权日相关负债公允价值发生变动变动金额应资产负债日计入财务报表项目（ ）
A资公积
B理费
C营业外支出
D公允价值变动收益
『正确答案』D
『答案解析』现金结算股份支付行权日企业确认相关成费负债公允价值变动计入公允价值变动损益反映利润表公允价值变动收益项目
例题·判断题（2011年）公司回购股份形成库存股职工股权激励职工行权购买公司股份时收款项等期根职工提供服务确认相关资公积累计金额交付职工库存股成差额应计入营业外收支（ ）
『正确答案』×
『答案解析』差额计入资公积——股溢价
例题·单选题（2010年）列关股份支付会计处理表述中正确（ ）
A股份支付确认计量应符合相关法规求完整效股份支付协议基础
B权益结算股份支付换取职工提供服务应授予权益工具授予日公允价值计量
C现金结算股份支付行权日应相关权益公允价值变动计入期损益
D权益结算股份支付行权日应相关者权益公允价值进行调整
『正确答案』D
『答案解析』权益结算股份支付应该权益工具授予日公允价值计量行权日需相关者权益公允价值进行调整
例题·判断题（2010年）权益结算股份支付现金结算股份支付否立行权授权日均需进行会计处理（ ）
『正确答案』×
『答案解析』立行权股份支付授予日进行会计处理
考点四：企业集团涉企业股份支付交易会计处理
企业集团股份支付
结算企业：A公司（母公司）
接受服务企业：B公司（子公司）
（）结算企业身权益工具结算结算企业接受服务企业投资者
：长期股权投资
贷：资公积
：理费
贷：资公积
合报表：抵销A公司长期股权投资B公司资公积
：资公积（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
例题·计算题甲公司市公司乙公司母公司关附服务期限条件权益结算股份支付资料：
（1）股东会批准甲公司2011年1月1日实施股权激励计划容：甲公司子公司乙公司100名理员授予10万份股份期权员2011年1月1日起必须该公司连续服务3年服务期满时股45元购买10万股甲公司股票公司估计该期权授予日公允价值股27元
授予日编制会计分录
（2）2011年12月31日止10名理员离开乙公司甲公司估计乙公司未5名理员离开
2011年甲公司
2011年乙公司
：长期股权投资 7 650
贷：资公积——资公积 7 650[（100－10－5）×10×27×13]
：理费 7 650
贷：资公积——资公积 7 650
合报表抵销分录：
：资公积 7 650
贷：长期股权投资 7 650
（3）2012年12月31日止5名理员离开乙公司甲公司估计乙公司未3名理员离开
2012年甲公司
2012年乙公司
：长期股权投资 7 110
贷：资公积 7 110
[（100－10－5－3）×10×27×23－7 650]
：理费 7 110
贷：资公积——资公积 7 110
合报表抵销分录：
：资公积 14 760（7 650＋7 110）
贷：长期股权投资 14 760
例题·判断题（2013年）企业集团母公司直接子公司高员授予母公司股份母公司应结算前资产负债表日重新计量相关负债公允价值公允价值变动额计入期损益（ ）
『正确答案』×
『答案解析』集团股份支付授予职工母公司股份母公司权益结算股份支付进行处理期末授予日公允价值计算重新计量公允价值
（二）结算企业身权益工具集团企业权益工具结算现金结算结算企业接受服务企业投资者
：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
：理费
贷：资公积
合报表：抵销A公司长期股权投资B公司资公积
：资公积（子公司）
理费果差额
贷：长期股权投资 （母公司）
例题·计算题董事会批准甲公司2012年1月1日实施股权激励计划容：甲公司乙公司50名理员授予1万份现金股票增值权行权条件乙公司2012年度实现净利润较前1年增长6截2013年12月31日两会计年度均净利润增长率7截2014年12月31日3会计年度均净利润增长率8达述业绩条件年末起持1份现金股票增值权甲公司获相行权日甲公司股票股市场价格现金行权期3年
（1）乙公司2012年度实现净利润较前1年增长5年度没理员离职该年末甲公司预计乙公司截2013年12月31日两会计年度均净利润增长率达7未1年2名理员离职份现金股票增值权公允价值：2012年1月1日9元2012年12月31日10元
甲公司
乙公司
：长期股权投资 240（50－0－2）×1×10×12
贷：应付职工薪酬 240
：理费 216（50－0－2）×1×9×12
贷：资公积 216
甲公司抵销分录：
：资公积 216（乙公司）
理费 24
贷：长期股权投资 240（甲公司）
抵销甲公司确认2012年度合财务报表影响：
：理费 240（216＋24）
贷：应付职工薪酬 240
（2）2013年度乙公司3名理员离职实现净利润较前1年增长7该年末甲公司预计乙公司截2014年12月31日3会计年度均净利润增长率达10未1年4名理员离职2013年12月31日份现金股票增值权公允价值12元
甲公司
乙公司
：长期股权投资 104（50－0－3－4）×1×12×23－240
贷：应付职工薪酬 104
：理费 42（50－0－3－4）×1×9×23－216
贷：资公积 42
甲公司抵销分录：
：资公积 216（乙公司）
未分配利润 24
贷：长期股权投资 240（甲公司）
：资公积 42
理费 62
贷：长期股权投资 104
抵销甲公司2013年度合财务报表影响：
：理费 104（42＋62）
贷：应付职工薪酬 104
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考情分析
章容历年考试中客观题形式出现目前没出现观题目考点权益结算股份支付会计处理现金结算股份支付会计处理等容
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
1题1分
1题1分
1题1分
（1）权益结算股份支付会计处理
（2）现金结算股份支付会计处理原
选题
—
1题2分
—
股份支付核算特点
判断题
1题1分
—
1题1分
（1）集团股份支付核算方式判断
（2）回购股票权益结算股份支付
合计
2题2分
2题3分
2题2分
—
考点：股份支付关概念
（）股份支付定义
指企业获取职工方提供服务授予权益工具者承担权益工具基础确定负债交易
1换取职工服务权益结算股份支付
换取职工服务股份支付企业应股份支付授予权益工具公允价值计量企业应等期资产负债表日行权权益工具数量佳估计基础权益工具授予日公允价值期取服务计入相关资产成期费时计入资公积中资公积
授予立行权换取职工提供服务权益结算股份支付（例授予限制性股票股份支付）应授予日权益工具公允价值取服务计入相关资产成期费时计入资公积中股溢价
2换取方服务权益结算股份支付
换取方服务指企业身权益工具换取职工外关方面企业提供服务某情况服务难辨认会迹象表明企业否取该服务应股份支付准处理换取方服务股份支付企业应股份支付换取服务公允价值计量般言职工外方提供服务够计量应优先采方提供服务取日公允价值果方服务公允价值计量权益工具公允价值够计量应权益工具服务取日公允价值计量企业应根确定公允价值计入相关资产成费
思考问题A公司丁公司发行500万股公司股票作支付丁公司A公司提供咨询服务价款A公司定发行公司股票取咨询服务协议属股份支付属
3现金结算股份支付
企业应等期资产负债表日行权情况佳估计基础企业承担负债公允价值期取服务计入相关资产成期费时计入负债结算前资产负债表日结算日负债公允价值重新计量变动计入期损益（公允价值变动损益）
授予立行权现金结算股份支付（例授予虚拟股票业绩股票股份支付）企业应授予日企业承担负债公允价值计入相关资产成费时计入负债结算前资产负债表日结算日负债公允价值重新计量变动计入期损益
（二）股份支付四环节
薪酬性股票期权例典型股份支付通常涉四环节：授予行权行权出售四环节参见图
1授予日
指股份支付协议获股东会批准日期
2行权日
指行权条件满足职工方具企业取权益工具现金权利日期
3等期
授予日行权日时段行权条件满足期间称等期
（三）股份支付工具类型
1权益结算股份支付
权益结算股份支付指企业获取服务股份权益工具作价进行结算交易
2现金结算股份支付
现金结算股份支付指企业获取服务承担股份权益工具基础计算确定支付现金资产义务交易
（四）行权条件种类
股份支付通常涉行权条件满足条件前职工法获股份
1服务期限条件
指职工完成规定服务期限行权条件
思考问题服务期限条件：股东会批准A公司实施股权激励计划10名高员授予10万份股票期权行权条件连续服务3年果行权条件满足时高员低市价价格购买定数量公司股票？
等期3年需单独计算等期长短
2业绩条件
指职工方完成规定服务期限企业达特定业绩目标职工行权条件具体包括市场条件非市场条件
（1）市场条件指行权价格行权条件行权性权益工具市场价格相关业绩条件股份支付协议中关股价少升种水职工方相应取少股份规定
思考问题市场条件：股东会批准A公司实施股权激励计划10名高员授予10万份股票期权行权条件：果3年股价达50元股高员低市价价格购买定数量公司股票实际情况：第1年30元股第2年40元股第3年48元股？
等期3年需单独计算等期长短理层成员满足市场条件外全部行权条件3年股价未达50元股市场条件未满足A公司3年中年末均确认收理层提供服务相应确认费市场条件没满足影响企业预计行权情况估计3年中年年末应确认相关成费费应转回
总结市场条件否满足影响企业预计行权情况估计行权条件市场条件股份支付职工满足非市场条件（利润增长率服务期限等）企业应确认已取服务
（2）非市场条件指市场条件外业绩条件股份支付协议中关达低盈利目标销售目标行权规定
思考问题非市场条件：股东会批准A公司实施股权激励计划10名高员授予10万份股票期权行权条件：第1年净利润增长率16第2年净利润增长率20第3年净利润增长率25实际情况：
第1年净利润增长率14没达行权条件预计第2年达行权条件等期2年
第2年净利润增长率18然没达行权条件预计第3年达行权条件等期3年
总结非市场条件否满足影响企业预计行权情况估计没满足非市场条件时应确认相关费
考点二：股份支付会计核算
（）权益结算股份支付
（二）现金结算股份支付
1授予日
（1）立行权股份支付
：理费
贷：资公积——股溢价
授予日权益工具公允价值
（2）立行权股份支付外授予日均进行会计处理
1授予日
（1）立行权股份支付
：理费
贷：应付职工薪酬
授予日企业承担负债公允价值结算前资产负债表日结算日负债公允价值重新计量变动计入损益
（2）立行权股份支付外授予日均进行会计处理
2等期资产负债表日
：理费等
贷：资公积——资公积
授予日公允价值基础计量
2等期资产负债表日
：理费等
贷：应付职工薪酬
资产负债表日公允价值基础计量
注意问题：
（1）确定等期长度
（2）等期长度确定等期资产负债表日企业应根新取行权职工数变动等续信息做出佳估计修正预计行权权益工具数量行权日终预计行权权益工具数量应实际行权工具数量致
（3）计算截期累计应确认成费金额减前期累计已确认金额作期应确认成费金额
3行权日
权益结算股份支付行权日已确认成费者权益总额进行调整
3行权日
现金结算股份支付企业行权日确认成费公允价值变动应计入期损益（公允价值变动损益）
：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
资产负债表日公允价值基础计量
4行权日
：银行存款
资公积——资公积
贷：股
资公积——股溢价
4行权日
：应付职工薪酬
贷：银行存款
5回购股份进行职工期权激励
企业回购股份形式奖励企业职工属权益结算股份支付应进行处理：
（1）回购股份
：库存股实际成
贷：银行存款
时进行备查登记
（2）确认成费
2
（3）职工行权
：资公积——资公积
贷：库存股
资公积——股溢价
——
例题·计算题A公司家市公司股份支付协议资料：
（1）2012年12月6日股东会批准A公司100名理员授予20万股股票期权职员2013年1月1日起该公司连续服务3年3年（2015年12月31日）股价达35元股4元股购买20万股A公司普通股股票（面值1元）获益2012年12月6日公司估计该期权公允价值15元股2012年12月31日该股票公允价值188元股
分析：行权条件2：连续服务3年服务期限条件3年股价达35元股市场条件
2012年12月6日授予日进行会计处理2012年12月31日需进行会计处理
（2）截2013年12月31日12名职员离开A公司A公司估计三年中离开职员例达202013年12月31日该股票公允价值20元股预计2015年12月31日股价达35元股
：理费 8 000100×（1－20）×20×15×13
贷：资公积——资公积 8 000
（3）2014年12月31日年3名职员离开公司公司估计职员离开例修正152014年12月31日该股票公允价值28元股预计2015年12月31日股价达35元股
：理费 9 000100×（1－15）×20×15×23－8 000
贷：资公积——资公积 9 000
（4）2015年12月31日年5名职员离开2015年12月31日该股票公允价值35元股
：理费 7 000（100―12―3－5）×20×15－8 000－9 000
贷：资公积——资公积 7 000
（5）假设80名职员全部2016年行权
：银行存款 6 400（80×20×4）
资公积——资公积 24 000（8 000＋9 000＋7 000）
贷：股 1 600（80×20×1）
资公积——股溢价 28 800
拓展述资料（4）改：2015年12月31日年5名职员离开2015年12月31日公司股票公允价值32元股会计处理？
分析：根准规定职工满足非市场条件企业应确认已取服务
分录（4）
思考问题权益结算股份支付形成资公积——资公积属综合收益？属综合收益
例题·计算题2012年12月1日股东会批准A公司实施股权激励计划容：A公司公司20名高员授予18万份股票期权股票期权行权条件：2013年年末行权条件2013年企业净利润较2012年增长率低102014年年末行权条件2013年2014年两年净利润均数较2012年增长率低112015年年末行权条件2013～2015年3年净利润均数较2012年增长率低12达述业绩条件年末起行权行权期3年
（1）2012年12月1日份期权公允价值540元2012年12月31日份期权公允价值6元
编制会计分录
（2）2013年12月31日A公司净利润增长率9时2名激励象离开A公司预计2014年保持快速增长2014年达行权条件外预计2014年没激励象离开2013年12月31日份期权公允价值7元
『分析』2013年年末行权条件年净利润增长率低10实际增长率92013年没达行权条件预计2014年12月31日达行权条件等期2年确认理费＝（20－2－0）×18×54×12＝8748（万元）
：理费 8748
贷：资公积——资公积 8748
（3）2014年12月31日企业净利润增长率11公司预计2015年保持快速增长2015年12月31日行权外2014年实际2名激励象离开预计2015年没激励象离开企业2014年12月31日份期权公允价值7元
『分析』2014年年末行权条件企业净利润2013年2014年两年均增长率低11两年实际均增长率10[（9＋11）2]2014年没达行权条件预计2015年12月31日达行权条件等期延长3年确认理费＝（20－2－2－0）×18×54×23－8748＝162（万元）
：理费 162
贷：资公积——资公积 162
（4）2015年12月31日企业净利润增长率16年2名激励象离开2015年12月31日份期权公允价值8元
『分析』2015年年末行权条件2013年2014年2015年三年净利润均增长率低12实际三年均增长率（9＋11＋16）3＝122015年达行权条件确认理费＝（20－2－2－2）×18×54×33－8748－162＝324（万元）
：理费 324
贷：资公积——资公积 324
（5）2016年12月31日激励象全部行权行权价格3元股
：银行存款 756（14×18×3）
资公积——资公积 1 3608（8748＋162＋324）
贷：股 252（14×18×1）
资公积——股溢价 1 8648
结权益结算股份支付
①资产负债表日授予日公允价值基础确认成费
②资产负债表日考虑数变动情况期应确认费（期末－期初）方法计算
③关注行权条件变化
④行权时应减等期累计确认资公积——资公积
例题·计算题甲公司关现金结算股份支付资料：
（1）2012年1月1日甲公司120名销售员授予10万份现金股票增值权员2012年1月1日起必须该公司连续服务满3年时三年销售数量分达1 000万台1 200万台1 500万台2014年12月31日起根甲公司股价增长幅度获现金该增值权应2016年12月31日前行完毕
分析：行权条件：连续服务3年服务期限条件三年销售数量非市场业绩条件
2012年1月1日：授予日进行会计处理
（2）2012年12月31日份现金股票增值权公允价值12元年20名理员离开甲公司甲公司估计15名理员离开2012年实际销售数量1 050万台
应付职工薪酬科目发生额＝（120－20－15）×10×12×13＝3 400（万元）
：销售费 3 400
贷：应付职工薪酬 3 400
（3）2013年12月31日份现金股票增值权公允价值15元年10名理员离开公司公司估计8名理员离开2013年实际销售数量1 300万台
应付职工薪酬科目余额＝（120－20－10－8）×10×15×23＝8 200（万元）
应付职工薪酬科目发生额＝8 200－3 400＝4 800（万元）
：销售费 4 800
贷：应付职工薪酬 4 800
（4）2014年12月31日50行股票增值权取现金份增值权现金支出额16元2014年12月31日份现金股票增值权公允价值18元年3名理员离开2014年实际销售数量1 550万台
①行权时会计分录：
：应付职工薪酬 8 000（50×10×16）
贷：银行存款 8 000
②确认费会计分录：
应付职工薪酬科目余额＝（120－20－10－3－50）×10×18×33＝6 660（万元）
应付职工薪酬科目发生额＝6 660－8 200＋8 000＝6 460（万元）
：销售费 6 460
贷：应付职工薪酬 6 460
（5）2015年12月31日（超等期行权日）27行股票增值权取现金份增值权现金支出额20元2015年12月31日份现金股票增值权公允价值21元
①行权时会计分录：
：应付职工薪酬 5 400（27×10×20）
贷：银行存款 5 400
②确认公允价值变动损益会计分录：
应付职工薪酬科目余额＝（120－33－50－27）×10×21＝2 100（万元）
应付职工薪酬科目发生额＝2 100－6 660＋5 400＝840（万元）
：公允价值变动损益 840
贷：应付职工薪酬 840
（6）2016年12月31日（超等期行权日）剩余10（120－33－50－27）全部行股票增值权取现金份增值权现金支出额25元
①行权时会计分录：
：应付职工薪酬 2 500（10×10×25）
贷：银行存款 2 500
②确认公允价值变动损益会计分录：
应付职工薪酬科目余额＝0
应付职工薪酬科目发生额＝0－2 100＋2 500＝400（万元）
：公允价值变动损益 400
贷：应付职工薪酬 400
结现金结算股份支付
1等期期费应资产负债表日公允价值基础计算授予日公允价值计算
2超等期负债公允价值变动计入成费应计入公允价值变动损益
例题·计算题2011年1月1日股东会批准甲市公司（简称甲公司）50名高级理员签署股份支付协议协议规定：①甲公司50名高级理员授予10万股股票期权行权条件高级理员授予股票期权日起连续服务满3年公司3年均净利润增长率达12②符合行权条件持1股股票期权2014年1月1日起1年股5元价格购买甲公司1股普通股股票行权期间未行权股票期权失效甲公司估计授予日股股票期权公允价值15元2011年2014年甲公司股票期权关资料：
（1）2011年5月甲公司市场回购公司股票500万股支付款项4 025万元作库存股行权时
：库存股 4 025
贷：银行存款 4 025
（2）2011年甲公司1名高级理员离开公司年净利润增长率10该年末甲公司预计未两年1名高级理员离开公司预计3年均净利润增长率达12股股票期权公允价值16元
『分析』2011年应确认期费＝（50－1－1）×10×15×13＝2 400（万元）
：理费 2 400
贷：资公积——资公积 2 400
（3）2012年甲公司没高级理员离开公司年净利润增长率14该年末甲公司预计未1年2名高级理员离开公司预计3年均净利润增长率达125股股票期权公允价值18元
『分析』2012年应确认期费＝（50－1－0－2）×10×15×23－2 400＝2 300（万元）
：理费 2 300
贷：资公积——资公积 2 300
（4）2013年甲公司1名高级理员离开公司年净利润增长率15该年末股股票期权公允价值20元
『分析』第三年行权条件3年均净利润增长率达12实际3年均净利润增长率＝（10＋14＋15）3＝13达行权条件
2013年应确认期费＝（50－1－0－1）×10×15－2 400－2 300＝2 500（万元）
：理费 2 500
贷：资公积——资公积 2 500
（5）2014年5月48名高级理员全部行权甲公司收款项2 400万元相关股票变更登记手续已办理完成
：银行存款 2 400（48×5×10）
资公积——资公积 7 200（2 400＋2 300＋2 500）
贷：库存股 3 864（4 025×480500）
资公积——股溢价 5 736
例题·单选题（2013年）现金结算股份支付企业应行权日资产负债表日重新计量关负债公允价值账面价值差额列示利润表中项目（ ）
A投资收益
B理费
C营业外收入
D公允价值变动收益
『正确答案』D
『答案解析』现金结算股份支付行权日负债公允价值变动应计入公允价值变动损益利润表公允价值变动收益项目反映
例题·单选题（2012年）2010年1月1日甲公司50名高员授予2万份股票期权员授予股票期权日起连续服务满2年股6元价格购买甲公司2万股普通股股票（股面值1元）该期权授予日公允价值份12元2011年10月20日甲公司二级市场股15元价格回购公司普通股股票100万股拟高员股权激励等期甲公司没高员离职2011年12月31日高员全部行权日甲公司普通股市场价格股16元2011年12月31日甲公司高员行权应确认股溢价（ ）万元
A200 B300
C500 D1 700
『正确答案』B
『答案解析』回购股份时分录：
：库存股 1 500
贷：银行存款 1 500
确认费分录：
：理费 1 200
贷：资公积——资公积 1 200
行权时分录：
：银行存款 600
资公积——资公积 1 200
贷：库存股 1 500
资公积——股溢价 300
例题·选题（2012年）列关股份支付会计处理中正确（ ）
A回购股份奖励企业职工应作权益结算股份支付进行处理
B等期资产负债表日取职工提供服务计入成费
C权益结算股份支付应行权日已确认成费者权益进行调整
D换取职工提供服务发生权益结算股份支付应授予权益工具公允价值计量
『正确答案』ABD
『答案解析』权益结算股份支付行权日已确认成费者权益总额进行调整现金结算股份支付企业行权日确认成费公允价值变动应计入期损益（公允价值变动损益）
考点三：条款条件修改
通常情况股份支付协议生效应条款条件意修改某情况需修改授予权益工具股份支付协议中条款条件例股票权息原需调整行权价格股票期权数量外取更佳激励效果关法规允许企业股份支付协议规定调整行权价格股票期权数量应董事会做出决议股东会审议批准
会计已授予权益工具条款条件修改甚取消权益工具授予结算该权益工具企业应少确认授予权益工具授予日公允价值计量获取相应服务
（）条款条件利修改
企业应分情况确认导致股份支付公允价值总额升高职工利修改影响：
1果修改增加授予权益工具公允价值企业应权益工具公允价值增加相应确认取服务增加权益工具公允价值增加指修改前权益工具修改日公允价值间差额
（1）果修改发生等期确认修改日修改行权日间取服务公允价值时应包括剩余原等期原权益工具授予日公允价值基础确定服务金额包括权益工具公允价值增加
例题·计算题★A公司家市公司2012年1月1日公司20名理员授予10万股股票期权职员2012年1月1日起该公司连续服务满3年4元股购买10万股A公司股票获益公司估计该期权授予日公允价值1875元
①2012年末2名职员离开A公司A公司估计未2名职员离开
：理费 1 000（20－2－2）×10×1875×13
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末1名职员离开公司公司估计未没员离开公司假定公司2013年12月31日授予日公允价值1875修改21元
：理费 1 380（20－2－1－0）×10×21×23－1 000
贷：资公积——资公积 1 380
分析包括剩余原等期原权益工具授予日公允价值基础确定服务金额＝（20－2－1－0）×10×1875×23－1 000＝1 125（万元）包括权益工具公允价值增加＝1 380－1 125＝255（万元）
（2）果修改发生行权日企业应立确认权益工具公允价值增加
2果修改增加授予权益工具数量企业应增加权益工具公允价值相应确认取服务增加
果修改发生等期确定修改日增加权益工具行权日间取服务公允价值时应包括剩余原等期原权益工具授予日公允价值基础确定服务金额包括增加权益工具公允价值
例题·计算题接例题★2012年1月1日A公司20名理员授予10万股股票期权公司授予日公允价值1875元资料
①2012年末资料
：理费 1 000
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末资料假定公司2013年12月31日授予日公允价值1875元修改21元时原授予10万股股票期权修改16万股
：理费 2 808（20－2－1－0）×16×21×23－1 000
贷：资公积——资公积 2 808
3果企业利职工方式修改行权条件缩短等期变更取消业绩条件（非市场条件）企业处理行权条件时应考虑修改行权条件
例题·计算题接例题★
①2012年末资料
：理费 1 000
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末资料假定公司2013年12月31日连续服务3年修改2年假定授予日公允价值然1875元
：理费 2 1875（20－2－1）×10×1875×22－1 000
贷：资公积——资公积 2 1875
（二）条款条件利修改
果企业减少股份支付公允价值总额方式利职工方式修改条款条件企业应继续取服务进行会计处理该变更未发生非企业取消部分全部已授予权益工具具体包括种情况：
1果修改减少授予权益工具公允价值企业应继续权益工具授予日公允价值基础确认取服务金额应考虑权益工具公允价值减少
例题·计算题接例题★
①2012年末资料
：理费 1 000
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末资料假定公司授予日公允价值1875元修改10元
：理费 1 125（20－2－1－0）×10×1875×23－1 000
贷：资公积——资公积 1 125
2果修改减少授予权益工具数量企业应减少部分作已授予权益工具取消进行处理
例题·计算分析题接例题★
①2012年末资料
：理费 1 000
贷：资公积——资公积 1 000
②2013年末资料原授予10万股股票期权修改5万股时现金补偿尚未离职理员1 600万元授予日公允价值1875元
中5万股正常确认成费：
：理费 5625（20－2－1－0）×5×1875×23－500
贷：资公积——资公积 5625
减少5万股作加速行权处理确认剩余等期全部费：
：理费 1 09375（20－2－1－0）×5×1875×22－500
贷：资公积——资公积 1 09375
取消时支付职工款项均应作权益回购处理回购支付金额高该权益工具回购日公允价值部分计入期损益
：资公积——资公积 1 59375（500＋1 09375）
理费 625
贷：银行存款 1 600
3果企业利职工方式修改行权条件延长等期增加变更业绩条件（非市场条件）企业处理行权条件时应考虑修改行权条件
（三）取消结算
果企业等期取消授予权益工具结算授予权益工具（未满足行权条件取消外）企业应：
1取消结算作加速行权处理立确认原应剩余等期确认金额
提示：财政部关做执行企业会计准企业2012年年报工作通知企业根国家关规定实行股权激励意变更股份支付协议中确定相关条件应企业会计准关规定进行会计处理
等期果取消授予权益性工具（未满足行权条件取消外）企业应取消授予权益性工具作加速行权处理视剩余等期股份支付计划已全部满足行权条件取消授予工具期确认原应剩余等期确认费
2取消结算时支付职工款项均应作权益回购处理回购支付金额高该权益工具回购日公允价值部分计入期损益
例题·计算题股东会批准甲公司2012年1月1日实施股权激励计划容：甲公司100名理员授予1万股股票期权行权条件甲公司2012年度实现净利润较前1年增长6截2013年12月31日2会计年度均净利润增长率7截2014年12月31日3会计年度均净利润增长率8达述业绩条件年末起6元股购买1万股甲公司股票获益行权期3年具体资料：
（1）甲公司2012年度实现净利润较前1年增长5年度1名理员离职该年末甲公司预计截2013年12月31日2会计年度均净利润增长率达7未1年3名理员离职公司估计该期权2012年1月1日公允价值股12元2012年12月31日股125元
『分析』2012年行权条件净利润较前1年增长6实际增长5没达行权条件预计2013年达行权条件
2012年末确认理费＝（100－1－3）×1×12×12＝576（万元）
：理费 576
贷：资公积——资公积 576
（2）2013年度甲公司5名理员离职实现净利润较前1年增长7该年末甲公司预计截2014年12月31日3会计年度均净利润增长率达10未1年8名理员离职2013年12月31日该期权公允价值股13元
『分析』2013年度行权条件2会计年度均净利润增长率7实际（5＋7）2＝6没达行权条件预计2014年达行权条件
2013年末确认理费＝（100－1－5－8）×1×12×23－576＝112（万元）
：理费 112
贷：资公积——资公积 112
（3）2014年4月20日甲公司股东会批准取消原授予理员股权激励计划时现金补偿原授予股票期权尚未离职甲公司理员1 200万元2014年初取消股权激励计划前甲公司2名理员离职2014年4月20日该期权公允价值股8元
『分析』2014年4月20日股权激励计划取消应确认理费＝（100－1－5－2）×1×12×33－（576＋112）＝416（万元）
：理费 416
贷：资公积——资公积 416
现金补偿1 200万元高该权益工具回购日公允价值1 104万元部分应该计入期费（理费）相关会计分录：
：资公积——资公积 1 104（576＋112＋416）
理费 96
贷：银行存款 1 200
例题·单选题（2011年）现金结算股份支付行权日相关负债公允价值发生变动变动金额应资产负债日计入财务报表项目（ ）
A资公积
B理费
C营业外支出
D公允价值变动收益
『正确答案』D
『答案解析』现金结算股份支付行权日企业确认相关成费负债公允价值变动计入公允价值变动损益反映利润表公允价值变动收益项目
例题·判断题（2011年）公司回购股份形成库存股职工股权激励职工行权购买公司股份时收款项等期根职工提供服务确认相关资公积累计金额交付职工库存股成差额应计入营业外收支（ ）
『正确答案』×
『答案解析』差额计入资公积——股溢价
例题·单选题（2010年）列关股份支付会计处理表述中正确（ ）
A股份支付确认计量应符合相关法规求完整效股份支付协议基础
B权益结算股份支付换取职工提供服务应授予权益工具授予日公允价值计量
C现金结算股份支付行权日应相关权益公允价值变动计入期损益
D权益结算股份支付行权日应相关者权益公允价值进行调整
『正确答案』D
『答案解析』权益结算股份支付应该权益工具授予日公允价值计量行权日需相关者权益公允价值进行调整
例题·判断题（2010年）权益结算股份支付现金结算股份支付否立行权授权日均需进行会计处理（ ）
『正确答案』×
『答案解析』立行权股份支付授予日进行会计处理
考点四：企业集团涉企业股份支付交易会计处理
企业集团股份支付
结算企业：A公司（母公司）
接受服务企业：B公司（子公司）
（）结算企业身权益工具结算结算企业接受服务企业投资者
：长期股权投资
贷：资公积
：理费
贷：资公积
合报表：抵销A公司长期股权投资B公司资公积
：资公积（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
例题·计算题甲公司市公司乙公司母公司关附服务期限条件权益结算股份支付资料：
（1）股东会批准甲公司2011年1月1日实施股权激励计划容：甲公司子公司乙公司100名理员授予10万份股份期权员2011年1月1日起必须该公司连续服务3年服务期满时股45元购买10万股甲公司股票公司估计该期权授予日公允价值股27元
授予日编制会计分录
（2）2011年12月31日止10名理员离开乙公司甲公司估计乙公司未5名理员离开
2011年甲公司
2011年乙公司
：长期股权投资 7 650
贷：资公积——资公积 7 650[（100－10－5）×10×27×13]
：理费 7 650
贷：资公积——资公积 7 650
合报表抵销分录：
：资公积 7 650
贷：长期股权投资 7 650
（3）2012年12月31日止5名理员离开乙公司甲公司估计乙公司未3名理员离开
2012年甲公司
2012年乙公司
：长期股权投资 7 110
贷：资公积 7 110
[（100－10－5－3）×10×27×23－7 650]
：理费 7 110
贷：资公积——资公积 7 110
合报表抵销分录：
：资公积 14 760（7 650＋7 110）
贷：长期股权投资 14 760
例题·判断题（2013年）企业集团母公司直接子公司高员授予母公司股份母公司应结算前资产负债表日重新计量相关负债公允价值公允价值变动额计入期损益（ ）
『正确答案』×
『答案解析』集团股份支付授予职工母公司股份母公司权益结算股份支付进行处理期末授予日公允价值计算重新计量公允价值
（二）结算企业身权益工具集团企业权益工具结算现金结算结算企业接受服务企业投资者
：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
：理费
贷：资公积
合报表：抵销A公司长期股权投资B公司资公积
：资公积（子公司）
理费果差额
贷：长期股权投资 （母公司）
例题·计算题董事会批准甲公司2012年1月1日实施股权激励计划容：甲公司乙公司50名理员授予1万份现金股票增值权行权条件乙公司2012年度实现净利润较前1年增长6截2013年12月31日两会计年度均净利润增长率7截2014年12月31日3会计年度均净利润增长率8达述业绩条件年末起持1份现金股票增值权甲公司获相行权日甲公司股票股市场价格现金行权期3年
（1）乙公司2012年度实现净利润较前1年增长5年度没理员离职该年末甲公司预计乙公司截2013年12月31日两会计年度均净利润增长率达7未1年2名理员离职份现金股票增值权公允价值：2012年1月1日9元2012年12月31日10元
甲公司
乙公司
：长期股权投资 240（50－0－2）×1×10×12
贷：应付职工薪酬 240
：理费 216（50－0－2）×1×9×12
贷：资公积 216
甲公司抵销分录：
：资公积 216（乙公司）
理费 24
贷：长期股权投资 240（甲公司）
抵销甲公司确认2012年度合财务报表影响：
：理费 240（216＋24）
贷：应付职工薪酬 240
（2）2013年度乙公司3名理员离职实现净利润较前1年增长7该年末甲公司预计乙公司截2014年12月31日3会计年度均净利润增长率达10未1年4名理员离职2013年12月31日份现金股票增值权公允价值12元
甲公司
乙公司
：长期股权投资 104（50－0－3－4）×1×12×23－240
贷：应付职工薪酬 104
：理费 42（50－0－3－4）×1×9×23－216
贷：资公积 42
甲公司抵销分录：
：资公积 216（乙公司）
未分配利润 24
贷：长期股权投资 240（甲公司）
：资公积 42
理费 62
贷：长期股权投资 104
抵销甲公司2013年度合财务报表影响：
：理费 104（42＋62）
贷：应付职工薪酬 104
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