第十六章 税
●考情分析
章历年考试中客观题形式出现观题形式出现章单独出题资产负债表日事项前期差错更正等结合出题
历年考试情况章重点容资产负债计税基础暂时性差异应交税递延税费等核算
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
1题1分
—
税费核算
选题
—
1题2分
—
应纳税暂时性差异确定
判断题
—
—
1题1分
特殊事项产生暂时性差异
计算分析题
1题12分
—
1题10分
账面价值计税基础确认暂时性差异分析递延税税费应交税确认计量
合 计
1题12分
2题3分
2题11分
—
考点：税会计核算程序相关概念
采资产负债表债务法核算税情况企业般应资产负债表日进行税核算核算程：
（）确定产生暂时性差异项目固定资产形资产等
（二）确定资产负债账面价值计税基础
（三）计算应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异期末余额
1应纳税暂时性差异期末余额
2抵扣暂时性差异期末余额
（四）计算递延税负债递延税资产科目期末余额
1递延税负债科目期末余额
＝应纳税暂时性差异期末余额×未转回时税率
2递延税资产科目期末余额
＝抵扣暂时性差异期末余额×未转回时税率
（五）计算递延税资产递延税负债科目发生额
1递延税负债科目发生额＝期末余额－期末余额
2递延税资产科目发生额＝期末余额－期末余额
（六）计算税费
税费（收益）＝期税费（期应交税）＋递延税费（－递延税收益）
考点二：资产计税基础
通常情况资产取时入账价值计税基础相续计量程中会计准规定税法规定造成账面价值计税基础差异
（）固定资产
种方式取固定资产初始确认时入账价值基税法认取时入账价值般等计税基础
固定资产持期间进行续计量时会计税收处理差异折旧方法折旧年限固定资产减值准备提取
1折旧方法折旧年限产生差异
企业会计准规定企业根固定资产济利益预期实现方式合理选择折旧方法直线法计提折旧双倍余额递减法年数总法等计提折旧税法般会规定固定资产折旧方法某规定加速折旧情况外（例技术进步产品更新换代较快）基税前扣直线法计提折旧
外税法会规定类固定资产低折旧年限会计处理企业会计准规定折旧年限企业固定资产够企业带济利益期限估计确定折旧年限会产生固定资产账面价值计税基础间差异
2计提固定资产减值准备产生差异
持固定资产期间固定资产计提减值准备计提减值准备允许税前扣账面价值降计税基础会资产减值准备提取发生变化计提固定资产减值准备会产生账面价值计税基础差异
例题·计算分析题甲公司适税税率25年税前利润10 000万元2011年年末1 500万元购入项固定资产甲公司会计核算时估计寿命5年适税法规定10年计算确定税前扣折旧额假定会计税法均年限均法计提折旧净残值均零税会计核算：
①2012年末：
资产账面价值＝1 500－1 5005＝1 200（万元）
资产计税基础＝1 500－1 50010＝1 350（万元）
抵扣暂时性差异＝1 350－1 200＝150（万元）
未期间会减少企业应纳税额
2012年末递延税资产余额＝150×25＝375（万元）
2012年末递延税资产发生额＝375－0＝375（万元）
2012年末确认递延税费＝－375（万元）
2012年应交税＝（10 000＋会计折旧1 5005－税法折旧1 50010）×25＝ 2 5375（万元）
：递延税资产 375
贷：税费 375
2012年末确认税费＝2 5375－375＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 375
贷：应交税费——应交税 2 5375
②2013年末：
资产账面价值＝1 500－1 5005×2＝900（万元）
资产计税基础＝1 500－1 50010×2＝1 200（万元）
累计抵扣暂时性差异＝1 200－900＝300（万元）
2013年末递延税资产余额＝300×25＝75（万元）
2013年末递延税资产发生额＝75－375＝375（万元）
2013年末确认递延税费＝－375（万元）
2013年应交税＝（10 000＋会计折旧15005－税法折旧150010）×25＝ 2 5375（万元）
2013年末确认税费＝ 2 5375－375＝2 500（万元）
例题·计算分析题A公司适税税率252011年12月30日取某项固定资产成7 500万元预计年限10年会计采年限均法计提折旧净残值零2013年12月31日估计该项固定资产收回金额5 500万元税法规定预计年限10年该固定资产应采双倍余额递减法计提折旧净残值零A公司年实现利润总额均10 000万元税会计处理：
①2012年年末：
资产账面价值＝7 500－7 50010＝6 750（万元）
资产计税基础＝7 500－7 500×210＝6 000（万元）
应纳税暂时性差异＝6 750－6 000＝750（万元）
未期间计入企业应纳税额
2012年末递延税负债余额＝750×25＝1875（万元）
2012年末递延税负债发生额＝1875（万元）
2012年末确认递延税费1875万元
2012年末应交税＝（10 000＋7 50010－7 500×210）×25＝2 3125（万元）
2012年末确认税费＝2 3125＋1875＝2 500（万元）
②2013年末：
2013年12月31日该项固定资产计提减值准备前账面价值7 500－7 50010×2＝6 000（万元）该账面价值收回金额5 500万元两者间差额应计提500万元固定资产减值准备
资产账面价值＝7 500－7 50010×2－500＝5 500（万元）
资产计税基础＝7 500－7 500×210－6 000×210＝4 800（万元）
累计应纳税暂时性差异＝700（万元）
2013年末递延税负债余额＝700×25＝175（万元）
2013年末递延税负债发生额＝175－1875＝－125（万元）
2013年末确认递延税收益125万元
2013年末应交税＝（10 000＋7 50010＋500－6 000×210）×25＝2 5125（万元）
2013年末确认税费＝2 5125－125＝2 500（万元）
（二）形资产
部研究开发形成形资产外取形资产初始确认时入账价值税法规定成间般存差异
1部研究开发形成形资产
部研究开发形成形资产会计准规定关部研究开发活动区分两阶段研究阶段支出应费化计入期损益开发阶段符合资化条件达预定途前发生支出应资化作形资产成
税法中规定企业开发新技术新产品新工艺发生研究开发费未形成形资产计入期损益规定实扣基础研究开发费50加计扣形成形资产形资产成150计算期摊销额该形资产确认产生企业合交易时确认时影响会计利润影响应纳税额税准规定确认关暂时性差异税影响
例题·计算分析题甲公司2012年1月1日起行研究开发项新专利技术适税税率25甲公司2012年2013年实现利润总额均10 000万元
2012年度研发支出2 000万元中费化支出800万元资化支出1 200万元2012年7月1日该项专利技术获成功取专利权甲公司预计该项专利权年限10年采直线法进行摊销均税法规定相税法规定研究开发支出未形成形资产计入期损益研究开发费50加计扣形成形资产形资产成150摊销税会计处理：
①2012年年末：
形资产账面价值＝1 200－1 20010×612＝1 200－60＝1 140（万元）
形资产计税基础＝1 200×150－1200×15010×612＝1 140×150＝1 710（万元）
抵扣暂时性差异＝1 710－1 140＝570（万元）
行研发形资产确认时影响应纳税额影响会计利润确认相关递延税资产
2012年末应交税＝（10 000－800×50＋60－1 200×15010×612）×25＝2 3925（万元）
②2013年年末：
形资产账面价值计税基础然会产生差异初始形成时差异予确认 2013年末应交税＝（10 000＋1 20010－1 200×15010）×25＝2 485（万元）
2013年末确认税费2 485万元
2形资产续计量时会计税法差异产生形资产否需摊销形资产减值准备提取
企业会计准规定寿命确定形资产求摊销会计期末应进行减值测试税法规定企业取形资产成应定期限摊销税法中没界定寿命确定形资产寿命确定形资产持期间摊销规定会造成账面价值计税基础差异
形资产计提减值准备情况计提减值准备允许税前扣会造成账面价值计税基础差异
例题·选题乙公司2013年1月1日取某项形资产取成1 500万元取该项形资产根方面情况判断乙公司法合理预计期限作寿命确定形资产2013年12月31日该项形资产进行减值测试表明未发生减值公司计税时该项形资产10年期限摊销摊销金额允许税前扣乙公司适税税率252013年税前会计利润1 000万元乙公司2013年年末正确会计处理（ ）
A形资产计税基础1 350万元
B递延税负债余额375万元
C确认递延税费375万元
D应交税2125万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』形资产账面价值＝1 500（万元）形资产计税基础＝1 500－1 50010＝1 350（万元）应纳税暂时性差异＝1 500－1 350＝150（万元）2013年年末递延税负债余额＝150×25＝375（万元）递延税负债发生额＝375－0＝375（万元）确认递延税费375万元2013年应交税＝（1 000－150）×25＝2125（万元）2013年税费＝2125＋375＝250（万元）
验算：存税率变动非暂时性差异税费＝税前会计利润×税税率
（三）期末公允价值计量资产
1公允价值计量金融资产
公允价值计量变动计入期损益（资公积）金融资产某会计期末账面价值公允价值
税法规定企业公允价值计量金融资产持期间公允价值变动计入应纳税额实际处置结算时处置取价款扣历史成差额应计入处置结算期间应纳税额该规定公允价值计量金融资产持期间市价波动计税时予考虑关金融资产某会计期末计税基础取成造成公允价值变动情况公允价值计量金融资产账面价值计税基础间差异
例题·计算分析题甲公司适税税率25年税前会计利润10 000万元关业务：
（1）2012年11月20日甲公司公开市场取项权益性投资支付价款1 000万元 2012年12月31日该权益性投资公允价值1 100万元假定2012年期初暂时性差异余额零考虑素
2012年年末：
交易性金融资产
供出售金融资产
账面价值＝1 100（万元）
计税基础＝1 000（万元）
应纳税暂时性差异＝100（万元）
年末递延税负债余额＝100×25＝25（万元）
左
确认递延税费＝25（万元）
确认资公积＝－25（万元）
应交税＝（10 000－100）×25＝2 475（万元）
2012年税费＝2 475＋25＝2 500（万元）
应交税＝10 000×25＝2 500（万元）
2012年税费＝2 500（万元）
：税费 2 500
贷：递延税负债 25
应交税费——应交税 2 475
：税费 25 00
贷：应交税费——应交税 2 500
：资公积 25
贷：递延税负债 25
（2）2013年12月31日该投资公允价值800万元
交易性金融资产
供出售金融资产
账面价值＝800（万元）
计税基础＝1 000（万元）
累计抵扣暂时性差异＝200（万元）
递延税资产余额＝200×25＝50（万元）
递延税资产发生额＝50－0＝50（万元）
递延税负债发生额＝0－25＝－25（万元）
左
确认递延税费＝－50－25＝－75（万元）
确认资公积＝75（万元）
应交税＝（10 000＋300）×25＝2 575（万元）
税费＝2 575－75＝2500（万元）
应交税＝10 000×25＝2500（万元）
税费＝2500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 50
递延税负债 25
贷：应交税费——应交税 2 575
：税费 2 500
贷：应交税费——应交税 2 500
：递延税负债 25
递延税资产 50
贷：资公积 75
例题·单选题（2012年考题） 2011年12月31日甲公司交易性金融资产供出售金融资产公允价值变动分确认10万元递延税资产20万元递延税负债甲公司期应交税金额150万元假定考虑素该公司2011年度利润表税费项目应列示金额（ ）万元
A120
B140
C160
D180
『正确答案』B
『答案解析』税费＝150－10＝140（万元）分录：
：税费 140
递延税资产 10
资公积——资公积 20
贷：递延税负债 20
应交税费——应交税 150
2公允价值续计量投资性房产
公允价值计量变动计入期损益投资性房产某会计期末账面价值公允价值
例题·计算分析题A公司适税税率25税法规定资产持期间公允价值变动计入应纳税额处置时计算确定应计入应纳税额金额年税前会计利润10 000万元
（1）A公司2012年1月1日某房屋外出租该房屋成15 000万元预计年限20年转投资性房产前已4年企业年限均法计提折旧预计净残值零转换日该房屋公允价值等账面价值均12 000万元（15 000－15 00020×4）转投资性房产核算A公司采公允价值该投资性房产进行续计量假定税法规定折旧方法折旧年限净残值会计规定相企业期初递延税负债余额零该项投资性房产2012年12月31日公允价值18 000万元
『正确答案』
账面价值＝18 000万元
计税基础＝15 000－15 00020×5＝11 250（万元）
应纳税暂时性差异＝18 000－11 250＝6 750（万元）
2012年年末递延税负债余额＝6 750×25＝1 6875（万元）
2012年年末递延税负债发生额＝1 6875－0＝1 6875（万元）
2012年应交税＝（10 000－6 000－15 00020）×25＝8125（万元）
应纳税额＝会计利润±（期末累计暂时性差异－期末累计暂时性差异）
2012年应交税＝[（10 000－（6 750－0）]×25＝8125（万元）
2012年税费＝8125＋1 6875＝2 500（万元）
：税费 2 500
贷：递延税负债 1 6875
应交税费——应交税 8125
（2）该项投资性房产2013年12月31日公允价值17 000万元
『正确答案』
账面价值＝17 000万元
计税基础＝15 000－15 00020×6＝10 500（万元）
应纳税暂时性差异累计余额＝17 000－10 500＝6 500 （万元）
2013年年末递延税负债余额＝6 500×25＝1 625（万元）
2013年年末递延税负债发生额＝1 625－1 6875＝－625（万元）
2013年应交税＝（10 000＋1 000－15 00020）×25＝2 5625（万元）
：[10 000－（6 500－6 750）]×25＝2 5625（万元）
2013年税费＝2 5625－625＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税负债 625
贷：应交税费——应交税 2 5625
（四）计提资产减值准备项资产
关资产计提减值准备账面价值会降税法规定资产减值转化实质性损失前允许税前扣计税基础会减值准备提取发生变化造成资产账面价值计税基础间差异
例题·计算分析题2013年关科目情况：
（1）应收账款年初余额6 000万元年末余额10 000万元坏账准备年初余额600万元年计提400万元年末余额1 000万元
（2）库存商品年初余额25 000万元年末余额30 000万元存货跌价准备年初余额2 000万元年转回400万元计提100万元年末余额1 700万元
（3）商誉年初余额4 000万元年末余额4 000万元商誉减值准备年初余额0万元年计提500万元年末余额500万元
（4）长期股权投资年初余额18 000万元（初始投资成18 000万元）年末余额18 000万元长期股权投资减值准备年初余额0年计提300万元年末余额300万元
计算2013年关税金额：
期末账面价值＝应收账款（10 000－1000）＋库存商品（30 000－1 700）＋商誉（4 000－500）＋长期股权投资（18000－300）＝58 500（万元）
计税基础＝应收账款10 000＋库存商品30 000＋商誉4 000＋长期股权投资18000＝62 000（万元）
累计抵扣暂时性差异＝62 000－58 500＝ 3 500（万元）
2013年末递延税资产余额＝3 500×25＝875（万元）
2013年末递延税资产发生额＝875－期初（600×25＋2 000×25）＝225（万元）
2013年末确认递延税收益＝225（万元）
2013年应交税＝（10 000＋400－300＋500＋300）×25＝2 725（万元）
2013年税费＝2 725－225＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 225
贷：应交税费——应交税 2 725
（五）长期股权投资
会计准规定分采成法权益法进行核算税法中投资资产处理求规定确定成转处置投资资产时成准予扣税法中长期股权投资没权益法概念
长期股权投资取果会计准规定采权益法核算般情况持程中着应享投资单位净资产份额变化账面价值计税基础会产生差异果企业拟长期持该项投资：
1初始投资成调整产生暂时性差异预计未期间会转回未期间没税影响确认递延税
2确认投资损益产生暂时性差异果未期间逐期分回现金股利利润免税存未期间税影响确认递延税
3确认应享投资单位权益变动产生暂时性差异长期持情况预计未期间会转回确认递延税
准备长期持情况采权益法核算长期股权投资账面价值计税基础间差异般确认相关税影响
思考问题1采成法核算需纳税调整？（税法规定国境居民企业间取股息红利免税）
项目
需纳税调整
递延税
投资单位宣告现金股利
调整减少
确认
思考问题2采权益法核算需纳税调整（准备长期持情况）？
项目
需纳税调整
递延税
初始投资成调整产生营业外收入
调整减少
确认
确认投资收益（确认投资损失）
调整减少（调整增加）
确认
投资单位宣告现金股利
调整
确认
综合收益变动产生资公积
调整
确认
（六）广告费
例题·计算分析题A公司税税率25假定A公司税前会计利润10 000万元考虑纳税调整2013年发生1 700万元广告费支出发生时已作销售费计入期损益税法规定该类支出超年销售收入15部分允许期税前扣超部分允许年度结转税前扣A公司2013年实现销售收入10 000万元税会计处理：
账面价值＝0
计税基础＝1 700－10 000×15＝200（万元）
抵扣暂时性差异＝200（万元）
2013年年末递延税资产余额＝200×25＝50（万元）
2013年应交税＝（10 000＋200）×25＝2 550（万元）
2013年税费＝2 550－50＝2500（万元）
：税费 2500
递延税资产 50
贷：应交税费——应交税 2 550
（七）未弥补亏损
税法规定结转年度未弥补亏损税款抵减会计处理抵扣暂时性差异处理相符合条件情况应确认相关递延税资产
思考问题假定2013年末亏损500万元预计未5年足够应纳税额税率25 2014年末实现利润120万元2015年末实现利润150万元……
考点三：负债计税基础
负债计税基础＝负债账面价值－未期间税前扣金额
般情况负债确认偿会影响企业损益会影响应纳税额某情况负债确认会影响企业损益进影响期间应纳税额计税基础账面价值间产生差额会计规定确认某预计负债
现关负债计税基础确定举例说明：
（）预计负债
1计提产品保修费确认预计负债
事项准规定企业应预计提供售服务发生支出销售期确认费时确认预计负债果税法规定关支出应实际发生时税前扣会产生暂时性差异
例题·单选题甲公司适税率25年税前会计利润10 000万元税法规定产品售服务相关费实际发生时允许税前扣2012年末预计负债科目余额500万元（计提产品保修费确认）2012年末递延税资产余额125万元（计提产品保修费确认）甲公司2013年实际支付保修费400万元2013年度利润表中确认600万元销售费时确认预计负债2013年度该业务确认递延税费（ ）万元
A50
B－50
C2 500
D0
『正确答案』B
『答案解析』负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）负债计税基础＝700－700＝0累计抵扣暂时性差异金额＝700（万元）2013年末递延税资产余额＝700×25＝175（万元）2013年末递延税资产发生额＝175－125＝50（万元）递延税收益50万元
拓展2013年应交税＝（10 000＋600－400）×25＝2 550（万元）
＝[10 000＋（700－500）]×25＝2 550（万元）
2013年税费＝2 550－50＝2 500（万元）
：税费 2500
递延税资产 50
贷：应交税费——应交税 2 550
2未决诉讼确认预计负债
（1）果税法规定支出否实际发生均允许税前扣例债务担保引起未决诉讼产生损失否实际发生均允许税前扣账面价值计税基础相产生暂时性差异
例题·单选题甲公司税税率25假定甲公司2013年税前会计利润10 000万元甲公司2013年12月31日涉项担保诉讼案件甲公司估计败诉性60败诉赔偿金额估计100万元假定税法规定担保涉诉讼支出税前扣考虑纳税调整确认递延税金额（ ）万元
A2 525
B2 500
C2 750
D0
『正确答案』D
『答案解析』
负债账面价值＝100（万元）
负债计税基础＝100－0＝100（万元）
暂时性差异
：税费 2 525[（10 000＋100）×25]
贷：应交税费——应交税 2 525
（2）果税法规定未决诉讼实际发生时税前扣账面价值计税基础相产生暂时性差异
例题·计算分析题甲公司税税率25假定甲公司税前会计利润10 000万元考虑纳税调整递延税资产期初余额0甲公司2013年12月31日涉项违反合诉讼案件甲公司估计败诉性60败诉赔偿金额估计100万元假定税法规定违反合诉讼实际发生时税前扣税处理：
『正确答案』
负债账面价值＝100（万元）
负债计税基础＝100－100＝0（万元）
抵扣暂时性差异＝100（万元）
2013年末递延税资产余额＝100×25＝25（万元）
2013年末递延税资产发生额＝25（万元）
2013年应交税＝（10 000＋100）×25＝2 525（万元）
2013年税费＝2 525－25＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 25
贷：应交税费——应交税 2 525
纳暂时性差异非暂时性差异会计核算相区：
3附销售退回条件商品销售确认预计负债
企业根验够合理估计退货性确认退货相关预计负债税法认会计处理会产生暂时性差异
例题·单选题甲公司2013年12月20日乙公司签订产品销售合合约定甲公司乙公司销售A产品100万件单位售价6元（含增值税）增值税税率17乙公司应甲公司发出产品1月支付款项乙公司收A产品3月发现质量问题权退货A产品单位成4元
甲公司2013年12月20日发出A产品开具增值税专发票根历史验甲公司估计A产品退货率302013年12月31日止述已销售A产品尚未发生退回甲公司销售A产品2013年度确认递延税费（ ）万元
A－15
B15
C0
D60
『正确答案』A
『答案解析』
2013年12月31日确认估计销售退回会计分录：
：营业务收入 180（100×6×30）
贷：营业务成 120（100×4×30）
预计负债 60
预计负债账面价值＝60万元
预计负债计税基础＝60－60＝0（万元）
抵扣暂时性差异＝60万元
递延税资产发生额＝60×25＝15（万元）递延税费－15万元
（二）预收账款
企业收客户预付款项时符合收入确认条件会计确认负债税法中收入确认原般会计规定相会计未确认收入时计税时般计入应纳税额该部分济利益未期间计税时予税前扣金额0计税基础等账面价值
某情况符合会计准规定收入确认条件未确认收入预收款项税法规定应计入期应纳税额时关预收账款计税基础0产生时已计算交纳税未期间全额税前扣
例题·计算分析题A公司年税前会计利润10 000万元税税率25
（1）A公司2012年12月20日客户收笔合预付款金额100万元符合收入确认条件作预收账款核算假定适税法规定该款项应计入取期应纳税额计算交纳税递延税资产期初余额0会计处理：
账面价值＝100万元
计税基础＝100－100 ＝0（万元）
抵扣暂时性差异＝100万元
2012年年末递延税资产余额＝100×25＝25（万元）
2012年年末递延税资产发生额＝25－0＝25（万元）
2012年应交税＝（10 000＋100）×25＝2 525（万元）
2012年税费＝2 525－25＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 25
贷：应交税费——应交税 2 525
（2）2013年会计确认收入100万元会计处理：
账面价值＝0
计税基础＝0
抵扣暂时性差异累计额＝0
2013年年末递延税资产余额＝0
2013年年末递延税资产发生额＝0－25＝－25（万元）
2013年应交税＝（10 000－100）×25＝2 475（万元）
2013年税费＝2 475＋25＝2 500（万元）
：税费 2 500
贷：应交税费——应交税 2 475
递延税资产 25
（三）应付职工薪酬
企业会计准规定企业获职工提供服务予种形式报酬相关支出均应作企业成费未支付前确认负债税法中合理薪酬基允许税前扣税法中果规定税前扣标准会计准规定计入成费金额超规定标准部分应进行纳税调整超部分发生期允许税前扣期间允许税前扣账面价值等计税基础
思考问题应付职工薪酬需纳税调整？
项目
需纳税调整
递延税
合理工资允许扣果超部分？
发生期税前扣期间税前扣：
纳税调增
确认
超14部分福利费？
超2部分工会费？
发生期允许税前扣期间税前扣：
纳税调增
确认
超25部分职工教育费？
发生期允许税前扣期间税前扣：
纳税调增
确认递延税资产
辞退福利？
假定税法规定该项辞退福利关补偿款实际支付时税前抵扣：
纳税调增
确认递延税资产
例题·计算分析题甲公司2013年度税前会计利润10 000万元税税率25
（1）甲公司全年应付职工薪酬285万元中：工资薪金200万元职工福利费30万元工会费5万元现金结算股份支付确认理费50万元假定甲公司全年纳税调整素
（2）税法规定企业发生合理工资薪金支出准予实扣企业发生职工福利费支出超工资薪金总额14部分准予扣：企业拨缴工会费超工资薪金总额2部分准予扣股份支付关确认费实际支付时税前抵扣
『正确答案』
（1）应纳税额＝10 000＋职工福利费（30－200×14）＋ 工会费（5－200×2）＋ 股份支付确认理费50万元＝10 000＋（30－28）＋（5－4）＋50 ＝10 053 （万元）
（2）期应交税额＝10 053×25＝2 51325（万元）
（3）负债账面价值＝285（万元）计税基础＝285－50＝235（万元）形成抵扣暂时性差异＝50万元
：税费 2 50075（2 51325－125）
递延税资产 125（50×25）
贷：应交税费——应交税 2 51325
（四）负债
企业应交罚款滞纳金等尚未支付前会计规定确认损益时作负债反映税法规定罚款滞纳金税前扣计税基础账面价值减未期间计税时予税前扣金额零间差额计税基础等账面价值产生暂时性差异
例题·计算分析题A公司税税率25假定A公司税前会计利润10 000万元考虑纳税调整2013年12月接列处罚书面通知书：
（1）违反关环保法规规定接环保部门处罚通知求支付罚款300万元税法规定企业违反国家关法律法规支付罚款滞纳金计算应纳税额时允许税前扣2013年12月31日该项罚款尚未支付
（2）违反税收法规规定接税务部门处罚通知求支付罚款200万元税法规定企业违反国家关法律法规支付罚款滞纳金计算应纳税额时允许税前扣2013年12月31日该项罚款尚未支付
『正确答案』
负债账面价值＝500万元
负债计税基础＝ 500－0＝500（万元）
形成暂时性差异
：税费 2 625[（10 000＋500）×25]
贷：应交税费——应交税 2 625
例题·选题（2010年考题）列项资产负债中账面价值计税基础致形成暂时性差异（ ）
A寿命确定形资产
B已计提减值准备固定资产
C已确认公允价值变动损益交易性金融资产
D违反税法规定应缴纳尚未缴纳滞纳金
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A寿命确定形资产会计计提摊销税法规定会定方法进行摊销会形成暂时性差异选项B企业计提资产减值准备发生实质性损失前税法承认允许税前扣会形成暂时性差异选项C交易性金融资产持期间公允价值变动税法承认会形成暂时性差异选项D违反税法规定应缴纳尚未缴纳滞纳金企业负债税法允许扣永久性差异产生暂时性差异
例题·选题（2012年考题）列项中够产生应纳税暂时性差异（ ）
A账面价值计税基础资产
B账面价值计税基础负债
C超税法扣标准业务宣传费
D税法规定结转年度未弥补亏损
『正确答案』AB
『答案解析』选项CD仅产生抵扣暂时性差异
例题·单选题列项负债中计税基础零（ ）
A欠税产生应交税款滞纳金
B购入存货形成应付账款
C确认保修费形成预计负债
D职工计提应付养老保险金
『正确答案』C
『答案解析』资产计税基础期间税前列支金额负债计税基础负债账面价值减期间税前列支金额选项C企业保修费确认预计负债税法允许实际发生时税前列支该预计负债计税基础＝账面价值－期间税前列支金额＝0
考点四：递延税负债递延税资产确认计量
（）递延税负债确认计量
1递延税负债确认
（1）企业会计准中明确规定确认递延税负债情况外企业应纳税暂时性差异均应确认相关递延税负债直接计入者权益交易事项企业合外确认递延税负债时应增加利润表中税费
（2）企业合业务发生时确认资产负债初始计量金额计税基础形成暂时性差异
例题·计算分析题A企业增发市场价值 3 000万元（1 000万股面值1元公允价值3元）身普通股价购入B企业100净资产B企业进行非控制吸收合假定该项合符合税法规定免税合条件购买日B企业项辨认资产负债公允价值计税基础表：
单位：万元
公允价值
计税基础
暂时性差异
固定资产
1000
800
200
应收账款
600
600
－
存货
1000
500
500
应付款
（300）
0
（300）
应付账款
（200）
（200）
0
合计
2 100
1 700
400
求：根题目条件做出相关账务处理
『正确答案』
例中企业适税税率25该项交易中应确认递延税负债商誉金额计算
企业合成3 000－考虑递延税辨认资产负债公允价值2 000＝商誉1 000（万元）
会计处理：
：固定资产 1 000
应收账款 600
库存商品 1 000
递延税资产 75
商誉 1 000
贷：应付款 300
应付账款 200
递延税负债 175
股 1 000
资公积 2 000
例题·判断题（2011年考题）企业合业务发生时确认资产负债初始计量金额计税基础形成应纳税暂时性差异确认递延税负债（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业合符合免税合条件合初始确认资产负债初始计量金额计税基础间差额确认递延税资产者递延税负债调整合形成商誉者营业外收入
纳1企业合产生递延税资产递延税负债应科目税费商誉
纳2般情况递延税资产递延税负债应科目税费商誉资公积等科目
2递延税负债计量
（1）递延税负债预期清偿该负债期间适税率计量递延税负债应相关应纳税暂时性差异转回期间税税率计量
（2）应纳税暂时性差异转回期间准中规定递延税负债求折现
（二）递延税资产确认计量
1递延税资产确认
（1）应未期间取抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限确认递延税资产
确认递延税资产期间转回确认时考虑期间否足够应纳税额抵扣转回递延税资产
思考问题某企业2012年应纳税额5 000万元2012年产生项抵扣暂时性差异100万元预计该抵扣暂时性差异2013年全部转回假定2013年预计应纳税额80万元税税率25问2012年年末确认递延税资产少？
『正确答案』计入递延税资产金额＝80×25＝20（万元）
（2）企业够结转年度抵扣亏损应获抵扣抵扣亏损抵减未应纳税额限确认相应递延税资产
思考问题假设企业历年税税率均25考虑素该企业2013年设立年发生开办费300万元假定该企业2013年没收入该企业开办费导致企业2013年亏损300万元根税法规定企业发生亏损额允许五年税前利润弥补假设企业未五年均实现利润（税前利润总额发生开办费）假定2014年实现利润120万元2015年实现利润150万元……企业部分开办费确认抵扣暂时性差异？
2递延税资产计量
（1）税率确定
确认递延税资产时应估计相关抵扣暂时性差异转回时间采转回期间适税税率基础计算确定相关抵扣暂时性差异转回期间递延税资产均予折现
（2）递延税资产减值
①资产负债表日企业应递延税资产账面价值进行复核果未期间法取足够应纳税额利递延税资产利益应减记递延税资产账面价值（记税费贷记递延税资产）
思考问题假设企业历年税税率均25考虑素该企业2013年年末产生抵扣暂时性差异200万元预计3年次性全部转回假定预计2014年累计实现税前利润总额150万元2013年年末计提递延税资产减值金额？
②递延税资产账面价值减记期间根新环境情况判断够产生足够应纳税额利抵扣暂时性差异递延税资产包含济利益够实现应相应恢复递延税资产账面价值（记递延税资产贷记税费）
思考问题接述例题假定企业2014年年末产生抵扣暂时性差异200万元然变计提50×25递延税资产减值假定2014年实际实现税前利润总额1 150万元
（三）适税率变化已确认递延税资产递延税负债影响
适税收法规变化导致企业某会计期间适税税率发生变化企业应已确认递延税资产递延税负债新税率进行重新计量应原已确认递延税资产递延税负债金额进行调整反映税率变化带影响
直接计入者权益交易事项产生递延税资产递延税负债相关调整金额应计入者权益外情况税率变化产生递延税资产递延税负债调整金额应确认变化期税费（收益）
例题·计算分析题甲公司属高新技术企业适税税率15甲公司2010年12月1日购入设备台原值150万元净残值0税法规定采年限均法计提折旧折旧年限5年会计规定采年数总法折旧年限5年税前会计利润年均1 000万元2012年12月31日预计2013年属高新技术企业税税率变更25
求：根述资料分计算2011年2012年2013年甲公司递延税应交税税费发生额编制相应账务处理（答案中金额单位万元表示）
『正确答案』
2011年：（税税率15）
（1）递延税资产发生额 单位：万元
账面价值（年数总法）
计税基础（年限均法）
抵扣暂时性差异
税率
递延税资产期末余额
递延税资产发生额
2011年
150－150×515＝100
150－1505＝120
120－100＝20
15
20×15＝3
3
（2）应交税＝（1 000＋50－30）×15＝153（万元）＝[1 000＋（20－0）]×15＝153（万元）
（3）税费＝153－3＝150（万元）
：税费 150
递延税资产 3
贷：应交税费——应交税 153
2012年：（税税率15预计2013年税率变更25）
（1）递延税资产发生额 单位：万元
账面价值（年数总法）
计税基础（年限均法）
抵扣暂时性差异
税率
递延税资产期末余额
递延税资产发生额
2011年
150－150×515＝100
150－1505＝120
120－100＝20
15
20×15＝3
3
2012年
100－150×415＝60
120－1505＝90
90－60＝30
15
30×25＝75
75－3＝45
注
期初递延税资产余额调整＝20×（25－15）＝2（万元）
期递延税资产＝10×25＝25（万元）
合计年延税资产发生额＝2＋25＝45（万元）
（2）应交税＝（1 000＋150×415－1505）×15
＝（1 000＋40－30）×15＝1515（万元）＝〔（1 000＋（30－20）〕×15＝1515 （万元）
（3）税费＝1515－45＝147（万元）
：税费 147
递延税资产 45
贷：应交税费——应交税 1515
2013年：（税税率25）
（1）递延税资产发生额 单位：万元
账面价值（年数总法）
计税基础（年限均法）
抵扣暂时性差异
税率
递延税资产期末余额
递延税资产发生额
2012年
100－150×415＝60
120－1505＝90
90－60＝30
15
（30×25）75
75－3＝45
2013年
60－150×315＝30
90－1505＝60
60－30＝30
25
30×25＝75
75－75＝0
（2）应交税＝[1 000＋（30－30）]×25＝250（万元）
（3）税费＝250（万元）
：税费 250
贷：应交税费——应交税 250
考点五：税费确认计量
（）期税
期税指企业税法规定计算确定针期发生交易事项应交纳税务部门税金额应交税应适税收法规基础计算确定：
期税＝期应交税
企业确定期税时期发生交易事项会计处理税法处理应会计利润基础适税收法规求进行调整计算出期应纳税额应纳税额适税税率计算确定期应交税
应纳税额＝会计利润±调整项目
应交税额＝应纳税额×适税率
问题思考常见纳税调整事项：
项目
纳税调整
确认递延税
1交易性金融资产公允价值变动：增加2万元
调减2
递延税负债2×25
2计提资产减值准备3万元
调增3
递延税资产3×25
3尚未弥补营亏损4万元
－－
递延税资产4×25
4计提产品保修费5万元实际支付修理费1万元
＋5－1＝＋4 调增4
递延税资产4×25
5支付违反税收罚款支出6万元
调增6
×
6企业违反合规定确认预计负债7万元未支付税法规定支付发生时税前扣
调增7
递延税资产7×25
7国债利息收入8万元
提示面值×票面利率＝？期初摊余成×实际利率＝？
调减8
×
8长期股权投资现金股利9万元（成法）
调减9
×
长期股权投资现金股利91万元（权益法）
－－
×
权益法确认投资收益92万元
调减92
×
9供出售金融资产公允价值变动：增加20万元
－－
递延税负债20×25
提示应科目资公积
10会计折旧100万元税法折旧150万元
＋100－150＝－50 调减50
递延税负债50×25
会计折旧160万元税法折旧150万元
＋160－150＝＋10 调增10
递延税资产 10×25
11形资产：会计摊销税法摊销20万元
调减20
递延税负债 20×25
12加计扣研发费：费化10万元资化80万元确认形资产采直线法10年摊销符合税收优惠政策（7月1日达预定途）
－10×50＋80102－80×150102
×
（二）递延税
递延税指企业会计准规定应予确认递延税资产递延税负债期末应金额相原已确认金额间差额递延税资产递延税负债期发生额包括直接计入者权益交易事项企业合产生税影响公式表示：
递延税＝（递延税负债期末余额－递延税负债期初余额）－（递延税资产期末余额－递延税资产期初余额）
思考问题1假定递延税负债年初余额100万元年末余额120万元期发生额贷方20万元递延税费？递延税收益？
：税费 20
贷：递延税负债 20
思考问题2假定递延税负债年初余额100万元年末余额70万元期发生额方30万元递延税费？递延税收益？
：递延税负债 30
贷：税费 30
思考问题3假定递延税资产年初余额100万元年末余额130万元期发生额方30万元递延税费？递延税收益？
：递延税资产 30
贷：税费 30
思考问题4假定递延税资产年初余额100万元年末余额60万元期发生额贷方40万元递延税费？递延税收益？
：税费 40
贷：递延税资产 40
（三）税费
利润表中税费两部分组成：期税递延税：
税费＝期税＋递延税
计入期损益税费收益包括企业合直接者权益中确认交易事项产生税影响直接计入者权益交易者事项相关递延税应计入者权益
例题·计算分析题甲公司2013年1月1日递延税资产余额396万元（2012年亏损金额1 584万元确认税资产＝1 584×25＝396万元）该公司适税税率25
该公司2013年利润总额6 000万元涉税会计交易事项：
（1）2013年1月1日2 04470万元证券市场购入日发行项3年期期付息国债该国债票面金额2 000万元票面年利率5年实际利率4甲公司该国债作持期投资核算
税法规定国债利息收入免交税
（2）2012年12月15日甲公司购入项理设备支付购买价款2 400万元该设备安装达预定状态甲公司预计该设备年限10年预计净残值零采年限均法计提折旧
税法规定该类固定资产折旧年限20年假定甲公司该设备预计净残值采折旧方法符合税法规定
（3）2013年6月20日甲公司废水超标排放环保部门处300万元罚款罚款已银行存款支付
税法规定企业违反国家法规支付罚款允许税前扣
（4）2013年9月12日甲公司证券市场购入某股票支付价款500万元（假定考虑交易费）甲公司该股票作交易性金融资产核算12月31日该股票公允价值1 000万元
假定税法规定交易性金融资产持期间公允价值变动金额计入应纳税额出售时计入应纳税额
（5）2013年10月10日甲公司乙公司银行款提供担保乙公司未期偿款银行提起诉讼12月31日该诉讼尚未判决甲公司预计履行该担保责支出金额2 200万元
税法规定企业单位债务提供担保发生损失允许税前扣
（6）甲公司预计未期间足够应纳税额抵扣抵扣暂时性差异
求：略
『正确答案』
（1）根述交易事项填列甲公司2013年12月31日暂时性差异计算表
甲公司暂时性差异计算表 单位：万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
抵扣暂时性差异
持期投资
应计利息＝2 000×5＝100
实际利息＝20447×4＝8179
利息调整＝1821
账面价值＝2 0447＋100－1821＝2 12649
2 12649
0
0
固定资产
2400－2400÷10＝2160
2400－2400÷20＝2280
120
交易性金融资产
1 000
500
500
0
预计负债
2 200
2 200
0
0
合计
500
120
（2）计算应纳税额应交税
应纳税额
＝6 000－亏损弥补1 584－（1）8179＋（2）120＋（3）300－（4）500＋（5）2 200
＝6 45421（万元）
应交税＝6 45421×25＝1 61355（万元）
（3）计算递延税费
递延税资产余额＝120×25＝30（万元）
递延税资产发生额＝30－396＝－366（万元）
递延税负债余额＝500×25＝125（万元）
递延税负债发生额＝125－0＝125（万元）
：递延税费＝366＋125＝491（万元）
（4）计算税费
税费＝1 61355＋491＝2 10455（万元）
（5）编制相关会计分录
：税费 2 10455
贷：应交税费——应交税 1 61355
递延税资产 366
递延税负债 125
例题·计算分析题（2013年考题）甲公司2012年度实现利润总额10 000万元适税税率25预计未期间适税税率会发生变化假定未期间够产生足够应纳税额抵扣暂时性差异甲公司2012年度发生关交易事项中会计处理税法规定存差异：
（1）某批外购存货年初年末方余额分9 900万元9 000万元相关递延税资产年初余额235万元该批存货跌价准备年初年末贷方余额分940万元880万元年转回存货跌价准备60万元税法规定该笔准备金计算应纳税额时包括
（2）某项外购固定资产年计提折旧1 200万元未计提固定资产减值准备该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕投入原价6 000万元预计年限5年预计净残值零采年限均法计提折旧税法规定类似固定资产采年数总法计提折旧准予计算应纳税额时扣企业纳税申报时年数总法该折旧调整2 000万元
（3）12月31日甲公司根收税务部门罚款通知应缴罚款300万元确认营业外支出款项尚未支付税法规定企业该类罚款允许计算应纳税额时扣
（4）年实际发生广告费25 740万元款项尚未支付税法规定企业发生广告费业务宣传费超年销售收入15部分允许税前扣超部分允许结转年度税前扣甲公司年销售收入170 000万元
（5）通红十字会震灾区捐赠现金500万元已计入营业外支出税法规定企业发生公益性捐赠支出年度利润总额12部分准予计算应纳税额时扣
求答案
（1）分计算甲公司关资产负债2012年年末账面价值计税基础相关暂时性差异递延税资产递延税负债余额计算结果填列答题卡指定位置表格中（必列示计算程）
单位：万元
项目
账面价值
计税基础
抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
递延税资产
递延税负债
存货
8 120
9 000
880
220
固定资产
4 800
4 000
800
200
应缴罚款
300
300
应付广告费
25 740
25 500
240
60
（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认转销递延税资产递延税负债金额
①存货应转销递延税资产金额＝235－220＝15（万元）
②固定资产应确认递延税负债＝200－0＝200（万元）
③应付广告费应确认递延税资产＝60－0＝60（万元）
（3）分计算甲公司2012年度应纳税额应交税税费（收益）金额
应纳税额＝10 000－60－800＋300＋240＝9 680（万元）
应交税＝9 680×25＝2 420（万元）
税费＝2 420＋15＋200－60＝2 575（万元）
（4）编制甲公司2012年度确认税费（收益）相关会计分录
会计分录：
：税费 2 575
递延税资产 45
贷：应交税费——应交税 2 420
递延税负债 200
考点六：税列报
（）财务报表中期税资产期税负债
时满足条件企业应期税资产期税负债抵销净额列示：企业拥净额结算法定权利意图净额结算取资产清偿负债时进行
1企业实际交纳税税款税法规定计算应交税时超部分资产负债表中应列示流动资产
思考问题实际交纳税100万元应交税80万元流动资产列报20万元
2企业实际交纳税税款税法规定确定应交税时差额部分应作资产负债表中应交税费项目列示
思考问题实际交纳税100万元应交税150万元应交税费列报50万元
（二）财务报表中递延税资产递延税负债
时满足条件企业应递延税资产递延税负债抵销净额列示
思考问题递延税资产余额100万元递延税负债余额60万元递延税资产 列报40万元
思考问题递延税资产余额100万元递延税负债余额160万元递延税负债 列报60万元
纳般情况财务报表中期税资产负债递延税资产递延税负债抵销净额列示
（三）合财务报表中纳入合范围企业中方期税资产递延税资产方期税负债递延税负债般予抵销
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
●考情分析
章历年考试中客观题形式出现观题形式出现章单独出题资产负债表日事项前期差错更正等结合出题
历年考试情况章重点容资产负债计税基础暂时性差异应交税递延税费等核算
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
1题1分
—
税费核算
选题
—
1题2分
—
应纳税暂时性差异确定
判断题
—
—
1题1分
特殊事项产生暂时性差异
计算分析题
1题12分
—
1题10分
账面价值计税基础确认暂时性差异分析递延税税费应交税确认计量
合 计
1题12分
2题3分
2题11分
—
考点：税会计核算程序相关概念
采资产负债表债务法核算税情况企业般应资产负债表日进行税核算核算程：
（）确定产生暂时性差异项目固定资产形资产等
（二）确定资产负债账面价值计税基础
（三）计算应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异期末余额
1应纳税暂时性差异期末余额
2抵扣暂时性差异期末余额
（四）计算递延税负债递延税资产科目期末余额
1递延税负债科目期末余额
＝应纳税暂时性差异期末余额×未转回时税率
2递延税资产科目期末余额
＝抵扣暂时性差异期末余额×未转回时税率
（五）计算递延税资产递延税负债科目发生额
1递延税负债科目发生额＝期末余额－期末余额
2递延税资产科目发生额＝期末余额－期末余额
（六）计算税费
税费（收益）＝期税费（期应交税）＋递延税费（－递延税收益）
考点二：资产计税基础
通常情况资产取时入账价值计税基础相续计量程中会计准规定税法规定造成账面价值计税基础差异
（）固定资产
种方式取固定资产初始确认时入账价值基税法认取时入账价值般等计税基础
固定资产持期间进行续计量时会计税收处理差异折旧方法折旧年限固定资产减值准备提取
1折旧方法折旧年限产生差异
企业会计准规定企业根固定资产济利益预期实现方式合理选择折旧方法直线法计提折旧双倍余额递减法年数总法等计提折旧税法般会规定固定资产折旧方法某规定加速折旧情况外（例技术进步产品更新换代较快）基税前扣直线法计提折旧
外税法会规定类固定资产低折旧年限会计处理企业会计准规定折旧年限企业固定资产够企业带济利益期限估计确定折旧年限会产生固定资产账面价值计税基础间差异
2计提固定资产减值准备产生差异
持固定资产期间固定资产计提减值准备计提减值准备允许税前扣账面价值降计税基础会资产减值准备提取发生变化计提固定资产减值准备会产生账面价值计税基础差异
例题·计算分析题甲公司适税税率25年税前利润10 000万元2011年年末1 500万元购入项固定资产甲公司会计核算时估计寿命5年适税法规定10年计算确定税前扣折旧额假定会计税法均年限均法计提折旧净残值均零税会计核算：
①2012年末：
资产账面价值＝1 500－1 5005＝1 200（万元）
资产计税基础＝1 500－1 50010＝1 350（万元）
抵扣暂时性差异＝1 350－1 200＝150（万元）
未期间会减少企业应纳税额
2012年末递延税资产余额＝150×25＝375（万元）
2012年末递延税资产发生额＝375－0＝375（万元）
2012年末确认递延税费＝－375（万元）
2012年应交税＝（10 000＋会计折旧1 5005－税法折旧1 50010）×25＝ 2 5375（万元）
：递延税资产 375
贷：税费 375
2012年末确认税费＝2 5375－375＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 375
贷：应交税费——应交税 2 5375
②2013年末：
资产账面价值＝1 500－1 5005×2＝900（万元）
资产计税基础＝1 500－1 50010×2＝1 200（万元）
累计抵扣暂时性差异＝1 200－900＝300（万元）
2013年末递延税资产余额＝300×25＝75（万元）
2013年末递延税资产发生额＝75－375＝375（万元）
2013年末确认递延税费＝－375（万元）
2013年应交税＝（10 000＋会计折旧15005－税法折旧150010）×25＝ 2 5375（万元）
2013年末确认税费＝ 2 5375－375＝2 500（万元）
例题·计算分析题A公司适税税率252011年12月30日取某项固定资产成7 500万元预计年限10年会计采年限均法计提折旧净残值零2013年12月31日估计该项固定资产收回金额5 500万元税法规定预计年限10年该固定资产应采双倍余额递减法计提折旧净残值零A公司年实现利润总额均10 000万元税会计处理：
①2012年年末：
资产账面价值＝7 500－7 50010＝6 750（万元）
资产计税基础＝7 500－7 500×210＝6 000（万元）
应纳税暂时性差异＝6 750－6 000＝750（万元）
未期间计入企业应纳税额
2012年末递延税负债余额＝750×25＝1875（万元）
2012年末递延税负债发生额＝1875（万元）
2012年末确认递延税费1875万元
2012年末应交税＝（10 000＋7 50010－7 500×210）×25＝2 3125（万元）
2012年末确认税费＝2 3125＋1875＝2 500（万元）
②2013年末：
2013年12月31日该项固定资产计提减值准备前账面价值7 500－7 50010×2＝6 000（万元）该账面价值收回金额5 500万元两者间差额应计提500万元固定资产减值准备
资产账面价值＝7 500－7 50010×2－500＝5 500（万元）
资产计税基础＝7 500－7 500×210－6 000×210＝4 800（万元）
累计应纳税暂时性差异＝700（万元）
2013年末递延税负债余额＝700×25＝175（万元）
2013年末递延税负债发生额＝175－1875＝－125（万元）
2013年末确认递延税收益125万元
2013年末应交税＝（10 000＋7 50010＋500－6 000×210）×25＝2 5125（万元）
2013年末确认税费＝2 5125－125＝2 500（万元）
（二）形资产
部研究开发形成形资产外取形资产初始确认时入账价值税法规定成间般存差异
1部研究开发形成形资产
部研究开发形成形资产会计准规定关部研究开发活动区分两阶段研究阶段支出应费化计入期损益开发阶段符合资化条件达预定途前发生支出应资化作形资产成
税法中规定企业开发新技术新产品新工艺发生研究开发费未形成形资产计入期损益规定实扣基础研究开发费50加计扣形成形资产形资产成150计算期摊销额该形资产确认产生企业合交易时确认时影响会计利润影响应纳税额税准规定确认关暂时性差异税影响
例题·计算分析题甲公司2012年1月1日起行研究开发项新专利技术适税税率25甲公司2012年2013年实现利润总额均10 000万元
2012年度研发支出2 000万元中费化支出800万元资化支出1 200万元2012年7月1日该项专利技术获成功取专利权甲公司预计该项专利权年限10年采直线法进行摊销均税法规定相税法规定研究开发支出未形成形资产计入期损益研究开发费50加计扣形成形资产形资产成150摊销税会计处理：
①2012年年末：
形资产账面价值＝1 200－1 20010×612＝1 200－60＝1 140（万元）
形资产计税基础＝1 200×150－1200×15010×612＝1 140×150＝1 710（万元）
抵扣暂时性差异＝1 710－1 140＝570（万元）
行研发形资产确认时影响应纳税额影响会计利润确认相关递延税资产
2012年末应交税＝（10 000－800×50＋60－1 200×15010×612）×25＝2 3925（万元）
②2013年年末：
形资产账面价值计税基础然会产生差异初始形成时差异予确认 2013年末应交税＝（10 000＋1 20010－1 200×15010）×25＝2 485（万元）
2013年末确认税费2 485万元
2形资产续计量时会计税法差异产生形资产否需摊销形资产减值准备提取
企业会计准规定寿命确定形资产求摊销会计期末应进行减值测试税法规定企业取形资产成应定期限摊销税法中没界定寿命确定形资产寿命确定形资产持期间摊销规定会造成账面价值计税基础差异
形资产计提减值准备情况计提减值准备允许税前扣会造成账面价值计税基础差异
例题·选题乙公司2013年1月1日取某项形资产取成1 500万元取该项形资产根方面情况判断乙公司法合理预计期限作寿命确定形资产2013年12月31日该项形资产进行减值测试表明未发生减值公司计税时该项形资产10年期限摊销摊销金额允许税前扣乙公司适税税率252013年税前会计利润1 000万元乙公司2013年年末正确会计处理（ ）
A形资产计税基础1 350万元
B递延税负债余额375万元
C确认递延税费375万元
D应交税2125万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』形资产账面价值＝1 500（万元）形资产计税基础＝1 500－1 50010＝1 350（万元）应纳税暂时性差异＝1 500－1 350＝150（万元）2013年年末递延税负债余额＝150×25＝375（万元）递延税负债发生额＝375－0＝375（万元）确认递延税费375万元2013年应交税＝（1 000－150）×25＝2125（万元）2013年税费＝2125＋375＝250（万元）
验算：存税率变动非暂时性差异税费＝税前会计利润×税税率
（三）期末公允价值计量资产
1公允价值计量金融资产
公允价值计量变动计入期损益（资公积）金融资产某会计期末账面价值公允价值
税法规定企业公允价值计量金融资产持期间公允价值变动计入应纳税额实际处置结算时处置取价款扣历史成差额应计入处置结算期间应纳税额该规定公允价值计量金融资产持期间市价波动计税时予考虑关金融资产某会计期末计税基础取成造成公允价值变动情况公允价值计量金融资产账面价值计税基础间差异
例题·计算分析题甲公司适税税率25年税前会计利润10 000万元关业务：
（1）2012年11月20日甲公司公开市场取项权益性投资支付价款1 000万元 2012年12月31日该权益性投资公允价值1 100万元假定2012年期初暂时性差异余额零考虑素
2012年年末：
交易性金融资产
供出售金融资产
账面价值＝1 100（万元）
计税基础＝1 000（万元）
应纳税暂时性差异＝100（万元）
年末递延税负债余额＝100×25＝25（万元）
左
确认递延税费＝25（万元）
确认资公积＝－25（万元）
应交税＝（10 000－100）×25＝2 475（万元）
2012年税费＝2 475＋25＝2 500（万元）
应交税＝10 000×25＝2 500（万元）
2012年税费＝2 500（万元）
：税费 2 500
贷：递延税负债 25
应交税费——应交税 2 475
：税费 25 00
贷：应交税费——应交税 2 500
：资公积 25
贷：递延税负债 25
（2）2013年12月31日该投资公允价值800万元
交易性金融资产
供出售金融资产
账面价值＝800（万元）
计税基础＝1 000（万元）
累计抵扣暂时性差异＝200（万元）
递延税资产余额＝200×25＝50（万元）
递延税资产发生额＝50－0＝50（万元）
递延税负债发生额＝0－25＝－25（万元）
左
确认递延税费＝－50－25＝－75（万元）
确认资公积＝75（万元）
应交税＝（10 000＋300）×25＝2 575（万元）
税费＝2 575－75＝2500（万元）
应交税＝10 000×25＝2500（万元）
税费＝2500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 50
递延税负债 25
贷：应交税费——应交税 2 575
：税费 2 500
贷：应交税费——应交税 2 500
：递延税负债 25
递延税资产 50
贷：资公积 75
例题·单选题（2012年考题） 2011年12月31日甲公司交易性金融资产供出售金融资产公允价值变动分确认10万元递延税资产20万元递延税负债甲公司期应交税金额150万元假定考虑素该公司2011年度利润表税费项目应列示金额（ ）万元
A120
B140
C160
D180
『正确答案』B
『答案解析』税费＝150－10＝140（万元）分录：
：税费 140
递延税资产 10
资公积——资公积 20
贷：递延税负债 20
应交税费——应交税 150
2公允价值续计量投资性房产
公允价值计量变动计入期损益投资性房产某会计期末账面价值公允价值
例题·计算分析题A公司适税税率25税法规定资产持期间公允价值变动计入应纳税额处置时计算确定应计入应纳税额金额年税前会计利润10 000万元
（1）A公司2012年1月1日某房屋外出租该房屋成15 000万元预计年限20年转投资性房产前已4年企业年限均法计提折旧预计净残值零转换日该房屋公允价值等账面价值均12 000万元（15 000－15 00020×4）转投资性房产核算A公司采公允价值该投资性房产进行续计量假定税法规定折旧方法折旧年限净残值会计规定相企业期初递延税负债余额零该项投资性房产2012年12月31日公允价值18 000万元
『正确答案』
账面价值＝18 000万元
计税基础＝15 000－15 00020×5＝11 250（万元）
应纳税暂时性差异＝18 000－11 250＝6 750（万元）
2012年年末递延税负债余额＝6 750×25＝1 6875（万元）
2012年年末递延税负债发生额＝1 6875－0＝1 6875（万元）
2012年应交税＝（10 000－6 000－15 00020）×25＝8125（万元）
应纳税额＝会计利润±（期末累计暂时性差异－期末累计暂时性差异）
2012年应交税＝[（10 000－（6 750－0）]×25＝8125（万元）
2012年税费＝8125＋1 6875＝2 500（万元）
：税费 2 500
贷：递延税负债 1 6875
应交税费——应交税 8125
（2）该项投资性房产2013年12月31日公允价值17 000万元
『正确答案』
账面价值＝17 000万元
计税基础＝15 000－15 00020×6＝10 500（万元）
应纳税暂时性差异累计余额＝17 000－10 500＝6 500 （万元）
2013年年末递延税负债余额＝6 500×25＝1 625（万元）
2013年年末递延税负债发生额＝1 625－1 6875＝－625（万元）
2013年应交税＝（10 000＋1 000－15 00020）×25＝2 5625（万元）
：[10 000－（6 500－6 750）]×25＝2 5625（万元）
2013年税费＝2 5625－625＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税负债 625
贷：应交税费——应交税 2 5625
（四）计提资产减值准备项资产
关资产计提减值准备账面价值会降税法规定资产减值转化实质性损失前允许税前扣计税基础会减值准备提取发生变化造成资产账面价值计税基础间差异
例题·计算分析题2013年关科目情况：
（1）应收账款年初余额6 000万元年末余额10 000万元坏账准备年初余额600万元年计提400万元年末余额1 000万元
（2）库存商品年初余额25 000万元年末余额30 000万元存货跌价准备年初余额2 000万元年转回400万元计提100万元年末余额1 700万元
（3）商誉年初余额4 000万元年末余额4 000万元商誉减值准备年初余额0万元年计提500万元年末余额500万元
（4）长期股权投资年初余额18 000万元（初始投资成18 000万元）年末余额18 000万元长期股权投资减值准备年初余额0年计提300万元年末余额300万元
计算2013年关税金额：
期末账面价值＝应收账款（10 000－1000）＋库存商品（30 000－1 700）＋商誉（4 000－500）＋长期股权投资（18000－300）＝58 500（万元）
计税基础＝应收账款10 000＋库存商品30 000＋商誉4 000＋长期股权投资18000＝62 000（万元）
累计抵扣暂时性差异＝62 000－58 500＝ 3 500（万元）
2013年末递延税资产余额＝3 500×25＝875（万元）
2013年末递延税资产发生额＝875－期初（600×25＋2 000×25）＝225（万元）
2013年末确认递延税收益＝225（万元）
2013年应交税＝（10 000＋400－300＋500＋300）×25＝2 725（万元）
2013年税费＝2 725－225＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 225
贷：应交税费——应交税 2 725
（五）长期股权投资
会计准规定分采成法权益法进行核算税法中投资资产处理求规定确定成转处置投资资产时成准予扣税法中长期股权投资没权益法概念
长期股权投资取果会计准规定采权益法核算般情况持程中着应享投资单位净资产份额变化账面价值计税基础会产生差异果企业拟长期持该项投资：
1初始投资成调整产生暂时性差异预计未期间会转回未期间没税影响确认递延税
2确认投资损益产生暂时性差异果未期间逐期分回现金股利利润免税存未期间税影响确认递延税
3确认应享投资单位权益变动产生暂时性差异长期持情况预计未期间会转回确认递延税
准备长期持情况采权益法核算长期股权投资账面价值计税基础间差异般确认相关税影响
思考问题1采成法核算需纳税调整？（税法规定国境居民企业间取股息红利免税）
项目
需纳税调整
递延税
投资单位宣告现金股利
调整减少
确认
思考问题2采权益法核算需纳税调整（准备长期持情况）？
项目
需纳税调整
递延税
初始投资成调整产生营业外收入
调整减少
确认
确认投资收益（确认投资损失）
调整减少（调整增加）
确认
投资单位宣告现金股利
调整
确认
综合收益变动产生资公积
调整
确认
（六）广告费
例题·计算分析题A公司税税率25假定A公司税前会计利润10 000万元考虑纳税调整2013年发生1 700万元广告费支出发生时已作销售费计入期损益税法规定该类支出超年销售收入15部分允许期税前扣超部分允许年度结转税前扣A公司2013年实现销售收入10 000万元税会计处理：
账面价值＝0
计税基础＝1 700－10 000×15＝200（万元）
抵扣暂时性差异＝200（万元）
2013年年末递延税资产余额＝200×25＝50（万元）
2013年应交税＝（10 000＋200）×25＝2 550（万元）
2013年税费＝2 550－50＝2500（万元）
：税费 2500
递延税资产 50
贷：应交税费——应交税 2 550
（七）未弥补亏损
税法规定结转年度未弥补亏损税款抵减会计处理抵扣暂时性差异处理相符合条件情况应确认相关递延税资产
思考问题假定2013年末亏损500万元预计未5年足够应纳税额税率25 2014年末实现利润120万元2015年末实现利润150万元……
考点三：负债计税基础
负债计税基础＝负债账面价值－未期间税前扣金额
般情况负债确认偿会影响企业损益会影响应纳税额某情况负债确认会影响企业损益进影响期间应纳税额计税基础账面价值间产生差额会计规定确认某预计负债
现关负债计税基础确定举例说明：
（）预计负债
1计提产品保修费确认预计负债
事项准规定企业应预计提供售服务发生支出销售期确认费时确认预计负债果税法规定关支出应实际发生时税前扣会产生暂时性差异
例题·单选题甲公司适税率25年税前会计利润10 000万元税法规定产品售服务相关费实际发生时允许税前扣2012年末预计负债科目余额500万元（计提产品保修费确认）2012年末递延税资产余额125万元（计提产品保修费确认）甲公司2013年实际支付保修费400万元2013年度利润表中确认600万元销售费时确认预计负债2013年度该业务确认递延税费（ ）万元
A50
B－50
C2 500
D0
『正确答案』B
『答案解析』负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）负债计税基础＝700－700＝0累计抵扣暂时性差异金额＝700（万元）2013年末递延税资产余额＝700×25＝175（万元）2013年末递延税资产发生额＝175－125＝50（万元）递延税收益50万元
拓展2013年应交税＝（10 000＋600－400）×25＝2 550（万元）
＝[10 000＋（700－500）]×25＝2 550（万元）
2013年税费＝2 550－50＝2 500（万元）
：税费 2500
递延税资产 50
贷：应交税费——应交税 2 550
2未决诉讼确认预计负债
（1）果税法规定支出否实际发生均允许税前扣例债务担保引起未决诉讼产生损失否实际发生均允许税前扣账面价值计税基础相产生暂时性差异
例题·单选题甲公司税税率25假定甲公司2013年税前会计利润10 000万元甲公司2013年12月31日涉项担保诉讼案件甲公司估计败诉性60败诉赔偿金额估计100万元假定税法规定担保涉诉讼支出税前扣考虑纳税调整确认递延税金额（ ）万元
A2 525
B2 500
C2 750
D0
『正确答案』D
『答案解析』
负债账面价值＝100（万元）
负债计税基础＝100－0＝100（万元）
暂时性差异
：税费 2 525[（10 000＋100）×25]
贷：应交税费——应交税 2 525
（2）果税法规定未决诉讼实际发生时税前扣账面价值计税基础相产生暂时性差异
例题·计算分析题甲公司税税率25假定甲公司税前会计利润10 000万元考虑纳税调整递延税资产期初余额0甲公司2013年12月31日涉项违反合诉讼案件甲公司估计败诉性60败诉赔偿金额估计100万元假定税法规定违反合诉讼实际发生时税前扣税处理：
『正确答案』
负债账面价值＝100（万元）
负债计税基础＝100－100＝0（万元）
抵扣暂时性差异＝100（万元）
2013年末递延税资产余额＝100×25＝25（万元）
2013年末递延税资产发生额＝25（万元）
2013年应交税＝（10 000＋100）×25＝2 525（万元）
2013年税费＝2 525－25＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 25
贷：应交税费——应交税 2 525
纳暂时性差异非暂时性差异会计核算相区：
3附销售退回条件商品销售确认预计负债
企业根验够合理估计退货性确认退货相关预计负债税法认会计处理会产生暂时性差异
例题·单选题甲公司2013年12月20日乙公司签订产品销售合合约定甲公司乙公司销售A产品100万件单位售价6元（含增值税）增值税税率17乙公司应甲公司发出产品1月支付款项乙公司收A产品3月发现质量问题权退货A产品单位成4元
甲公司2013年12月20日发出A产品开具增值税专发票根历史验甲公司估计A产品退货率302013年12月31日止述已销售A产品尚未发生退回甲公司销售A产品2013年度确认递延税费（ ）万元
A－15
B15
C0
D60
『正确答案』A
『答案解析』
2013年12月31日确认估计销售退回会计分录：
：营业务收入 180（100×6×30）
贷：营业务成 120（100×4×30）
预计负债 60
预计负债账面价值＝60万元
预计负债计税基础＝60－60＝0（万元）
抵扣暂时性差异＝60万元
递延税资产发生额＝60×25＝15（万元）递延税费－15万元
（二）预收账款
企业收客户预付款项时符合收入确认条件会计确认负债税法中收入确认原般会计规定相会计未确认收入时计税时般计入应纳税额该部分济利益未期间计税时予税前扣金额0计税基础等账面价值
某情况符合会计准规定收入确认条件未确认收入预收款项税法规定应计入期应纳税额时关预收账款计税基础0产生时已计算交纳税未期间全额税前扣
例题·计算分析题A公司年税前会计利润10 000万元税税率25
（1）A公司2012年12月20日客户收笔合预付款金额100万元符合收入确认条件作预收账款核算假定适税法规定该款项应计入取期应纳税额计算交纳税递延税资产期初余额0会计处理：
账面价值＝100万元
计税基础＝100－100 ＝0（万元）
抵扣暂时性差异＝100万元
2012年年末递延税资产余额＝100×25＝25（万元）
2012年年末递延税资产发生额＝25－0＝25（万元）
2012年应交税＝（10 000＋100）×25＝2 525（万元）
2012年税费＝2 525－25＝2 500（万元）
：税费 2 500
递延税资产 25
贷：应交税费——应交税 2 525
（2）2013年会计确认收入100万元会计处理：
账面价值＝0
计税基础＝0
抵扣暂时性差异累计额＝0
2013年年末递延税资产余额＝0
2013年年末递延税资产发生额＝0－25＝－25（万元）
2013年应交税＝（10 000－100）×25＝2 475（万元）
2013年税费＝2 475＋25＝2 500（万元）
：税费 2 500
贷：应交税费——应交税 2 475
递延税资产 25
（三）应付职工薪酬
企业会计准规定企业获职工提供服务予种形式报酬相关支出均应作企业成费未支付前确认负债税法中合理薪酬基允许税前扣税法中果规定税前扣标准会计准规定计入成费金额超规定标准部分应进行纳税调整超部分发生期允许税前扣期间允许税前扣账面价值等计税基础
思考问题应付职工薪酬需纳税调整？
项目
需纳税调整
递延税
合理工资允许扣果超部分？
发生期税前扣期间税前扣：
纳税调增
确认
超14部分福利费？
超2部分工会费？
发生期允许税前扣期间税前扣：
纳税调增
确认
超25部分职工教育费？
发生期允许税前扣期间税前扣：
纳税调增
确认递延税资产
辞退福利？
假定税法规定该项辞退福利关补偿款实际支付时税前抵扣：
纳税调增
确认递延税资产
例题·计算分析题甲公司2013年度税前会计利润10 000万元税税率25
（1）甲公司全年应付职工薪酬285万元中：工资薪金200万元职工福利费30万元工会费5万元现金结算股份支付确认理费50万元假定甲公司全年纳税调整素
（2）税法规定企业发生合理工资薪金支出准予实扣企业发生职工福利费支出超工资薪金总额14部分准予扣：企业拨缴工会费超工资薪金总额2部分准予扣股份支付关确认费实际支付时税前抵扣
『正确答案』
（1）应纳税额＝10 000＋职工福利费（30－200×14）＋ 工会费（5－200×2）＋ 股份支付确认理费50万元＝10 000＋（30－28）＋（5－4）＋50 ＝10 053 （万元）
（2）期应交税额＝10 053×25＝2 51325（万元）
（3）负债账面价值＝285（万元）计税基础＝285－50＝235（万元）形成抵扣暂时性差异＝50万元
：税费 2 50075（2 51325－125）
递延税资产 125（50×25）
贷：应交税费——应交税 2 51325
（四）负债
企业应交罚款滞纳金等尚未支付前会计规定确认损益时作负债反映税法规定罚款滞纳金税前扣计税基础账面价值减未期间计税时予税前扣金额零间差额计税基础等账面价值产生暂时性差异
例题·计算分析题A公司税税率25假定A公司税前会计利润10 000万元考虑纳税调整2013年12月接列处罚书面通知书：
（1）违反关环保法规规定接环保部门处罚通知求支付罚款300万元税法规定企业违反国家关法律法规支付罚款滞纳金计算应纳税额时允许税前扣2013年12月31日该项罚款尚未支付
（2）违反税收法规规定接税务部门处罚通知求支付罚款200万元税法规定企业违反国家关法律法规支付罚款滞纳金计算应纳税额时允许税前扣2013年12月31日该项罚款尚未支付
『正确答案』
负债账面价值＝500万元
负债计税基础＝ 500－0＝500（万元）
形成暂时性差异
：税费 2 625[（10 000＋500）×25]
贷：应交税费——应交税 2 625
例题·选题（2010年考题）列项资产负债中账面价值计税基础致形成暂时性差异（ ）
A寿命确定形资产
B已计提减值准备固定资产
C已确认公允价值变动损益交易性金融资产
D违反税法规定应缴纳尚未缴纳滞纳金
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A寿命确定形资产会计计提摊销税法规定会定方法进行摊销会形成暂时性差异选项B企业计提资产减值准备发生实质性损失前税法承认允许税前扣会形成暂时性差异选项C交易性金融资产持期间公允价值变动税法承认会形成暂时性差异选项D违反税法规定应缴纳尚未缴纳滞纳金企业负债税法允许扣永久性差异产生暂时性差异
例题·选题（2012年考题）列项中够产生应纳税暂时性差异（ ）
A账面价值计税基础资产
B账面价值计税基础负债
C超税法扣标准业务宣传费
D税法规定结转年度未弥补亏损
『正确答案』AB
『答案解析』选项CD仅产生抵扣暂时性差异
例题·单选题列项负债中计税基础零（ ）
A欠税产生应交税款滞纳金
B购入存货形成应付账款
C确认保修费形成预计负债
D职工计提应付养老保险金
『正确答案』C
『答案解析』资产计税基础期间税前列支金额负债计税基础负债账面价值减期间税前列支金额选项C企业保修费确认预计负债税法允许实际发生时税前列支该预计负债计税基础＝账面价值－期间税前列支金额＝0
考点四：递延税负债递延税资产确认计量
（）递延税负债确认计量
1递延税负债确认
（1）企业会计准中明确规定确认递延税负债情况外企业应纳税暂时性差异均应确认相关递延税负债直接计入者权益交易事项企业合外确认递延税负债时应增加利润表中税费
（2）企业合业务发生时确认资产负债初始计量金额计税基础形成暂时性差异
例题·计算分析题A企业增发市场价值 3 000万元（1 000万股面值1元公允价值3元）身普通股价购入B企业100净资产B企业进行非控制吸收合假定该项合符合税法规定免税合条件购买日B企业项辨认资产负债公允价值计税基础表：
单位：万元
公允价值
计税基础
暂时性差异
固定资产
1000
800
200
应收账款
600
600
－
存货
1000
500
500
应付款
（300）
0
（300）
应付账款
（200）
（200）
0
合计
2 100
1 700
400
求：根题目条件做出相关账务处理
『正确答案』
例中企业适税税率25该项交易中应确认递延税负债商誉金额计算
企业合成3 000－考虑递延税辨认资产负债公允价值2 000＝商誉1 000（万元）
会计处理：
：固定资产 1 000
应收账款 600
库存商品 1 000
递延税资产 75
商誉 1 000
贷：应付款 300
应付账款 200
递延税负债 175
股 1 000
资公积 2 000
例题·判断题（2011年考题）企业合业务发生时确认资产负债初始计量金额计税基础形成应纳税暂时性差异确认递延税负债（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业合符合免税合条件合初始确认资产负债初始计量金额计税基础间差额确认递延税资产者递延税负债调整合形成商誉者营业外收入
纳1企业合产生递延税资产递延税负债应科目税费商誉
纳2般情况递延税资产递延税负债应科目税费商誉资公积等科目
2递延税负债计量
（1）递延税负债预期清偿该负债期间适税率计量递延税负债应相关应纳税暂时性差异转回期间税税率计量
（2）应纳税暂时性差异转回期间准中规定递延税负债求折现
（二）递延税资产确认计量
1递延税资产确认
（1）应未期间取抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限确认递延税资产
确认递延税资产期间转回确认时考虑期间否足够应纳税额抵扣转回递延税资产
思考问题某企业2012年应纳税额5 000万元2012年产生项抵扣暂时性差异100万元预计该抵扣暂时性差异2013年全部转回假定2013年预计应纳税额80万元税税率25问2012年年末确认递延税资产少？
『正确答案』计入递延税资产金额＝80×25＝20（万元）
（2）企业够结转年度抵扣亏损应获抵扣抵扣亏损抵减未应纳税额限确认相应递延税资产
思考问题假设企业历年税税率均25考虑素该企业2013年设立年发生开办费300万元假定该企业2013年没收入该企业开办费导致企业2013年亏损300万元根税法规定企业发生亏损额允许五年税前利润弥补假设企业未五年均实现利润（税前利润总额发生开办费）假定2014年实现利润120万元2015年实现利润150万元……企业部分开办费确认抵扣暂时性差异？
2递延税资产计量
（1）税率确定
确认递延税资产时应估计相关抵扣暂时性差异转回时间采转回期间适税税率基础计算确定相关抵扣暂时性差异转回期间递延税资产均予折现
（2）递延税资产减值
①资产负债表日企业应递延税资产账面价值进行复核果未期间法取足够应纳税额利递延税资产利益应减记递延税资产账面价值（记税费贷记递延税资产）
思考问题假设企业历年税税率均25考虑素该企业2013年年末产生抵扣暂时性差异200万元预计3年次性全部转回假定预计2014年累计实现税前利润总额150万元2013年年末计提递延税资产减值金额？
②递延税资产账面价值减记期间根新环境情况判断够产生足够应纳税额利抵扣暂时性差异递延税资产包含济利益够实现应相应恢复递延税资产账面价值（记递延税资产贷记税费）
思考问题接述例题假定企业2014年年末产生抵扣暂时性差异200万元然变计提50×25递延税资产减值假定2014年实际实现税前利润总额1 150万元
（三）适税率变化已确认递延税资产递延税负债影响
适税收法规变化导致企业某会计期间适税税率发生变化企业应已确认递延税资产递延税负债新税率进行重新计量应原已确认递延税资产递延税负债金额进行调整反映税率变化带影响
直接计入者权益交易事项产生递延税资产递延税负债相关调整金额应计入者权益外情况税率变化产生递延税资产递延税负债调整金额应确认变化期税费（收益）
例题·计算分析题甲公司属高新技术企业适税税率15甲公司2010年12月1日购入设备台原值150万元净残值0税法规定采年限均法计提折旧折旧年限5年会计规定采年数总法折旧年限5年税前会计利润年均1 000万元2012年12月31日预计2013年属高新技术企业税税率变更25
求：根述资料分计算2011年2012年2013年甲公司递延税应交税税费发生额编制相应账务处理（答案中金额单位万元表示）
『正确答案』
2011年：（税税率15）
（1）递延税资产发生额 单位：万元
账面价值（年数总法）
计税基础（年限均法）
抵扣暂时性差异
税率
递延税资产期末余额
递延税资产发生额
2011年
150－150×515＝100
150－1505＝120
120－100＝20
15
20×15＝3
3
（2）应交税＝（1 000＋50－30）×15＝153（万元）＝[1 000＋（20－0）]×15＝153（万元）
（3）税费＝153－3＝150（万元）
：税费 150
递延税资产 3
贷：应交税费——应交税 153
2012年：（税税率15预计2013年税率变更25）
（1）递延税资产发生额 单位：万元
账面价值（年数总法）
计税基础（年限均法）
抵扣暂时性差异
税率
递延税资产期末余额
递延税资产发生额
2011年
150－150×515＝100
150－1505＝120
120－100＝20
15
20×15＝3
3
2012年
100－150×415＝60
120－1505＝90
90－60＝30
15
30×25＝75
75－3＝45
注
期初递延税资产余额调整＝20×（25－15）＝2（万元）
期递延税资产＝10×25＝25（万元）
合计年延税资产发生额＝2＋25＝45（万元）
（2）应交税＝（1 000＋150×415－1505）×15
＝（1 000＋40－30）×15＝1515（万元）＝〔（1 000＋（30－20）〕×15＝1515 （万元）
（3）税费＝1515－45＝147（万元）
：税费 147
递延税资产 45
贷：应交税费——应交税 1515
2013年：（税税率25）
（1）递延税资产发生额 单位：万元
账面价值（年数总法）
计税基础（年限均法）
抵扣暂时性差异
税率
递延税资产期末余额
递延税资产发生额
2012年
100－150×415＝60
120－1505＝90
90－60＝30
15
（30×25）75
75－3＝45
2013年
60－150×315＝30
90－1505＝60
60－30＝30
25
30×25＝75
75－75＝0
（2）应交税＝[1 000＋（30－30）]×25＝250（万元）
（3）税费＝250（万元）
：税费 250
贷：应交税费——应交税 250
考点五：税费确认计量
（）期税
期税指企业税法规定计算确定针期发生交易事项应交纳税务部门税金额应交税应适税收法规基础计算确定：
期税＝期应交税
企业确定期税时期发生交易事项会计处理税法处理应会计利润基础适税收法规求进行调整计算出期应纳税额应纳税额适税税率计算确定期应交税
应纳税额＝会计利润±调整项目
应交税额＝应纳税额×适税率
问题思考常见纳税调整事项：
项目
纳税调整
确认递延税
1交易性金融资产公允价值变动：增加2万元
调减2
递延税负债2×25
2计提资产减值准备3万元
调增3
递延税资产3×25
3尚未弥补营亏损4万元
－－
递延税资产4×25
4计提产品保修费5万元实际支付修理费1万元
＋5－1＝＋4 调增4
递延税资产4×25
5支付违反税收罚款支出6万元
调增6
×
6企业违反合规定确认预计负债7万元未支付税法规定支付发生时税前扣
调增7
递延税资产7×25
7国债利息收入8万元
提示面值×票面利率＝？期初摊余成×实际利率＝？
调减8
×
8长期股权投资现金股利9万元（成法）
调减9
×
长期股权投资现金股利91万元（权益法）
－－
×
权益法确认投资收益92万元
调减92
×
9供出售金融资产公允价值变动：增加20万元
－－
递延税负债20×25
提示应科目资公积
10会计折旧100万元税法折旧150万元
＋100－150＝－50 调减50
递延税负债50×25
会计折旧160万元税法折旧150万元
＋160－150＝＋10 调增10
递延税资产 10×25
11形资产：会计摊销税法摊销20万元
调减20
递延税负债 20×25
12加计扣研发费：费化10万元资化80万元确认形资产采直线法10年摊销符合税收优惠政策（7月1日达预定途）
－10×50＋80102－80×150102
×
（二）递延税
递延税指企业会计准规定应予确认递延税资产递延税负债期末应金额相原已确认金额间差额递延税资产递延税负债期发生额包括直接计入者权益交易事项企业合产生税影响公式表示：
递延税＝（递延税负债期末余额－递延税负债期初余额）－（递延税资产期末余额－递延税资产期初余额）
思考问题1假定递延税负债年初余额100万元年末余额120万元期发生额贷方20万元递延税费？递延税收益？
：税费 20
贷：递延税负债 20
思考问题2假定递延税负债年初余额100万元年末余额70万元期发生额方30万元递延税费？递延税收益？
：递延税负债 30
贷：税费 30
思考问题3假定递延税资产年初余额100万元年末余额130万元期发生额方30万元递延税费？递延税收益？
：递延税资产 30
贷：税费 30
思考问题4假定递延税资产年初余额100万元年末余额60万元期发生额贷方40万元递延税费？递延税收益？
：税费 40
贷：递延税资产 40
（三）税费
利润表中税费两部分组成：期税递延税：
税费＝期税＋递延税
计入期损益税费收益包括企业合直接者权益中确认交易事项产生税影响直接计入者权益交易者事项相关递延税应计入者权益
例题·计算分析题甲公司2013年1月1日递延税资产余额396万元（2012年亏损金额1 584万元确认税资产＝1 584×25＝396万元）该公司适税税率25
该公司2013年利润总额6 000万元涉税会计交易事项：
（1）2013年1月1日2 04470万元证券市场购入日发行项3年期期付息国债该国债票面金额2 000万元票面年利率5年实际利率4甲公司该国债作持期投资核算
税法规定国债利息收入免交税
（2）2012年12月15日甲公司购入项理设备支付购买价款2 400万元该设备安装达预定状态甲公司预计该设备年限10年预计净残值零采年限均法计提折旧
税法规定该类固定资产折旧年限20年假定甲公司该设备预计净残值采折旧方法符合税法规定
（3）2013年6月20日甲公司废水超标排放环保部门处300万元罚款罚款已银行存款支付
税法规定企业违反国家法规支付罚款允许税前扣
（4）2013年9月12日甲公司证券市场购入某股票支付价款500万元（假定考虑交易费）甲公司该股票作交易性金融资产核算12月31日该股票公允价值1 000万元
假定税法规定交易性金融资产持期间公允价值变动金额计入应纳税额出售时计入应纳税额
（5）2013年10月10日甲公司乙公司银行款提供担保乙公司未期偿款银行提起诉讼12月31日该诉讼尚未判决甲公司预计履行该担保责支出金额2 200万元
税法规定企业单位债务提供担保发生损失允许税前扣
（6）甲公司预计未期间足够应纳税额抵扣抵扣暂时性差异
求：略
『正确答案』
（1）根述交易事项填列甲公司2013年12月31日暂时性差异计算表
甲公司暂时性差异计算表 单位：万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
抵扣暂时性差异
持期投资
应计利息＝2 000×5＝100
实际利息＝20447×4＝8179
利息调整＝1821
账面价值＝2 0447＋100－1821＝2 12649
2 12649
0
0
固定资产
2400－2400÷10＝2160
2400－2400÷20＝2280
120
交易性金融资产
1 000
500
500
0
预计负债
2 200
2 200
0
0
合计
500
120
（2）计算应纳税额应交税
应纳税额
＝6 000－亏损弥补1 584－（1）8179＋（2）120＋（3）300－（4）500＋（5）2 200
＝6 45421（万元）
应交税＝6 45421×25＝1 61355（万元）
（3）计算递延税费
递延税资产余额＝120×25＝30（万元）
递延税资产发生额＝30－396＝－366（万元）
递延税负债余额＝500×25＝125（万元）
递延税负债发生额＝125－0＝125（万元）
：递延税费＝366＋125＝491（万元）
（4）计算税费
税费＝1 61355＋491＝2 10455（万元）
（5）编制相关会计分录
：税费 2 10455
贷：应交税费——应交税 1 61355
递延税资产 366
递延税负债 125
例题·计算分析题（2013年考题）甲公司2012年度实现利润总额10 000万元适税税率25预计未期间适税税率会发生变化假定未期间够产生足够应纳税额抵扣暂时性差异甲公司2012年度发生关交易事项中会计处理税法规定存差异：
（1）某批外购存货年初年末方余额分9 900万元9 000万元相关递延税资产年初余额235万元该批存货跌价准备年初年末贷方余额分940万元880万元年转回存货跌价准备60万元税法规定该笔准备金计算应纳税额时包括
（2）某项外购固定资产年计提折旧1 200万元未计提固定资产减值准备该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕投入原价6 000万元预计年限5年预计净残值零采年限均法计提折旧税法规定类似固定资产采年数总法计提折旧准予计算应纳税额时扣企业纳税申报时年数总法该折旧调整2 000万元
（3）12月31日甲公司根收税务部门罚款通知应缴罚款300万元确认营业外支出款项尚未支付税法规定企业该类罚款允许计算应纳税额时扣
（4）年实际发生广告费25 740万元款项尚未支付税法规定企业发生广告费业务宣传费超年销售收入15部分允许税前扣超部分允许结转年度税前扣甲公司年销售收入170 000万元
（5）通红十字会震灾区捐赠现金500万元已计入营业外支出税法规定企业发生公益性捐赠支出年度利润总额12部分准予计算应纳税额时扣
求答案
（1）分计算甲公司关资产负债2012年年末账面价值计税基础相关暂时性差异递延税资产递延税负债余额计算结果填列答题卡指定位置表格中（必列示计算程）
单位：万元
项目
账面价值
计税基础
抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
递延税资产
递延税负债
存货
8 120
9 000
880
220
固定资产
4 800
4 000
800
200
应缴罚款
300
300
应付广告费
25 740
25 500
240
60
（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认转销递延税资产递延税负债金额
①存货应转销递延税资产金额＝235－220＝15（万元）
②固定资产应确认递延税负债＝200－0＝200（万元）
③应付广告费应确认递延税资产＝60－0＝60（万元）
（3）分计算甲公司2012年度应纳税额应交税税费（收益）金额
应纳税额＝10 000－60－800＋300＋240＝9 680（万元）
应交税＝9 680×25＝2 420（万元）
税费＝2 420＋15＋200－60＝2 575（万元）
（4）编制甲公司2012年度确认税费（收益）相关会计分录
会计分录：
：税费 2 575
递延税资产 45
贷：应交税费——应交税 2 420
递延税负债 200
考点六：税列报
（）财务报表中期税资产期税负债
时满足条件企业应期税资产期税负债抵销净额列示：企业拥净额结算法定权利意图净额结算取资产清偿负债时进行
1企业实际交纳税税款税法规定计算应交税时超部分资产负债表中应列示流动资产
思考问题实际交纳税100万元应交税80万元流动资产列报20万元
2企业实际交纳税税款税法规定确定应交税时差额部分应作资产负债表中应交税费项目列示
思考问题实际交纳税100万元应交税150万元应交税费列报50万元
（二）财务报表中递延税资产递延税负债
时满足条件企业应递延税资产递延税负债抵销净额列示
思考问题递延税资产余额100万元递延税负债余额60万元递延税资产 列报40万元
思考问题递延税资产余额100万元递延税负债余额160万元递延税负债 列报60万元
纳般情况财务报表中期税资产负债递延税资产递延税负债抵销净额列示
（三）合财务报表中纳入合范围企业中方期税资产递延税资产方期税负债递延税负债般予抵销
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
