Ⅰ) 成财务
Ⅱ) 成分类性
Ⅲ) 量利分析
Ⅳ) 成核算模式
Ⅴ) 成控制原
Ⅵ) 成控制程序
Ⅰ) 成财务
损益表
项目
Items
产品销售收入
Sales revenues
产品销售成
Cost of goods sold
毛利
Gross margin
销售费
Distribution expenses
营业毛利
Marketing contribution
理费
G & A expenses
营业利润（美）
EBIT
财务收支
Finance result
营业利润（中）
Operating income
营业外收支
Non operating income
税前利润
Profit before tax
税
Income tax
净利润
Net income
损益表
百万元
1999年
2000年
项目
Items
扩销售
节约成
产品销售收入
Sales revenues
100
产品销售成
Cost of goods sold
75
毛利
Gross margin
25
销售费
Distribution expenses
11
营业毛利
Marketing contribution
14
理费
G & A expenses
9
营业利润（美）
EBIT
5
财务收支
Finance result
05
营业利润（中）
Operating income
45
营业外收支
Non operating income
05
税前利润
Profit before tax
5
税
Income tax
165
净利润
Net income
335
资产负债表
百万元
资产
负债者权益
流动资产
流动负债
现金
155
应付帐款
250
短期证券
30
短期负债
65
应收帐款
40
长期债务转入流动负债部分
20
存货
165
税金
125
流动资产合计
390
应付股利
10
动产厂房设备
流动负债合计
470
建筑物机器设备
1900
负债
60
减：累计折旧
195
长期债务
270
土
55
负债合计
800
动产厂房设备合计
1760
者权益
资产
优先股
150
收款期年应收帐款
85
普通股
450
15
附加定缴股
200
资产总计
2250
留存收益
650
者权益合计
1450
负债者权益合计
2250
Ⅱ) 成分类
• 支出：企业切开支耗费
– 资性收益性营业外利润分配性
• 费：支出中企业生产营相关部分表现转化费
• 成：费产品生产关系划分生产成期间费
– 生产成：生产程中物化劳动活劳动耗费货币体现
– 期间费：企业营活动关系产品生产直接关系
– 产品成：定产品加集汇总形成生产成
理职分类
• 生产成
– 生产程中制造产品发生成耗费包括直接材料直接工制造费
• 非生产成
– 非生产业务耗费销售费理费财务费
• 该划分理者更清楚企业营行获利力状况
时间属划分
• 产品成
– 特定产品生产制造直接相关产品流动流动果特定产品销售出成成产品销售成销售收入配果特定产品未销售出成作存货结转期盘存成
• 期间成(费)
– 时间推移某期间发生成进入期损益结转期(盘存成)产品实体流动关直接属特定产品属成发生生产营持续期间(实现期收入发生成耗费)
• 该划分企业期损益精确度更高
属难易程度划分
• 直接成(称追溯成)：
– 直接计入某特定产品成
• 间接成(称追溯成)：
– 直接计入某特定产品成
• 该划分理者更清楚产品相关成项目处更容易计算判断某产品获利力
成性划分
• 变动成
– 总额业务量总数成正例增减变动成
• 固定成
– 定时期定业务量范围成总额受业务量增减变动成
• 混合成
– 实际工作中成总额业务量总数增减变动成例变动成(变动成固定成划分般较困难)
• 该划分更易进行量利分析便决策
Ⅱ) 成分类 成性
• 成总额业务量总数存关系称成性称成性态成特性
• 成分类：
放呢？
产品生
产成
直接材料
直接工
制造费
变动制造费
固定制造费
变动成
固定成
变动成
• 成总额业务量总数成正例增减变动成
• 例：某商店件5元购进衬衣件10元销售假定第次购进衬衣1000件第二次购进衬衣2000件第三次购进衬衣3000件变动成业务量间什样数量关系？
批次
业务总量（件）
购货总成（元）
购货单位成（元件）
1
2
3
1000
2000
3000
5000
10000
15000
5
5
5
• 两点结：
– 业务量总数增加相应购货总成成正例增加
– 件衬衣单价固定变(单位变动成固定变)
• 财务会计中直接材料直接工变动制造费营业税等属变动成
• 基变动成特性降低变动成盈利着眼点扩业务量降低单变动成降低材料消耗量商品进价等变动成总额降低会单位产品利润利润率增加
单位变动成（b）
业务量(件) x
y
成
金
额
(元)
变动成总额 bx
y
业务量(件) x
成
金
额
(元)
固定成
• 定时期定业务量范围成总额受业务量增减变动影响
• 假定商店月需支付房屋租金600元条件变固定成(租金)业务量间什样数量关系？
批次
业务总量（件）
购货总成（元）
租金（元）
衬衣租金成（元件）
1
2
3
1000
2000
3000
5000
10000
15000
600
600
600
060
030
020
• 两点结：
– 业务量增加租金变
– 业务量断增加固定成总额保持变时件衬衣租金成060元降020元(单位固定成业务量增加减少)
• 财务会计中房屋租金保险费广告费理员薪金直线法计算固定资产折旧费等 属固定成
• 根理行否改变支出数额固定成分约束性选择性两种
– 约束性固定成理者决策行动改变支出数额固定成固定资产折旧费理员薪金租金财产税等企业存必须开支企业约束性降低合理利企业生产力提高产量扩产品销量着手相减少业务量含单位固定成
– 选择性固定成理者决策行动改变支出数额固定成广告费研究开发费推销费员工培训费等支出部分费企业处支出数额根理者决策改变降低选择性固定成扩业务量外应精细算厉行节约杜绝浪费减少绝额入手
业务量（件）x
单位固定成（ax）
成
金
额
(元)
固定成总额（a）
业务量（件）x
成
金
额
(元)
总成模型
总成 固定成总额 + 变动成总额
固定成总额 + 单位变动成×业务量
y a + bx
业务量(件) x
成金额(元)
y
相关范围
bx
a
ya+bx
Ⅲ) 量利分析
• 量利分析假设前提
• 量利基计算公式两类：
– 计算保点
– 计算实现目标利润
• 保点：销售收入总额销售成总额处点业务量水(实物额)
成金额(元)
y
相关范围
变动成
固定成
ya+bx
销售总收入线
销售总成线
保点
BEP
•
盈利区
亏损区
量利分析图解法基型
业务量(件) x
价格提高销售量变
现情况
价格提高
25 5 10
销售额
总成
60000
57000
61500
57000
63000
57000
66000
57000
利润
投入资
投资利润率
3000
20000
15％
4500
20000
225
6000
20000
30
9000
20000
45
价格提高5销售量减少
现情况
销售量减少
变 10 20
销售额
材料
工
固定费
60000
36000
12000
9000
63000
36000
12000
9000
56700
32400
10800
9000
50400
28800
9600
9000
利润
投入资
投资利润率
3000
20000
15％
6000
20000
30
4500
20000
225
3000
20000
15
价格降低5销售量增加
现情况
销售量增加
变 10 20
销售额
材料
工
固定费
60000
36000
12000
9000
57000
36000
12000
9000
71250
45000
15000
9000
85500
54000
18000
9000
利润
投入资
投资利润率
3000
20000
15％
0
20000
0
2250
20000
1125
4500
20000
225
价格变销售量增加
现情况
销售量增加
10％ 20 30
销售额
材料
工
固定费
60000
36000
12000
9000
66000
39600
13200
9000
72000
43200
14400
9000
78000
46800
15600
9000
利润
投入资
投资利润率
3000
20000
15
4200
20000
21
5400
20000
27
6600
20000
33
利润
长期短期利润计划书收集切产品关信息（社会科技竞争手等）帮助制订利润目标中然包括单品定价利润
利润目标企业未亲密关系利润趋势证明企业力帮助制订目标企业必须清楚解价格利润成3者间关系正确制订未利润计划书
昨天固然重明天重
价格销售量成
较高固定费需较高销售量取利润相反较低固定费需少量销售额获利润企业必须考虑价格销售量利润3者关系
1）定价销售量较低价钱带较高销售额目标利润果话样定价带目标符合利润
2）根定价销售量企业必须牢牢控制住约定成达约定利润
市场
企业
产品
价值价钱+值
计算保点公式
• 销售收入销售成
• 单位售价×保销售量固定成+单位变动成×保销售量
• 保销售量固定成÷(单位售价单位变动成)
• 引入概念：边际贡献称边际利润销售收入超变动成差额两种表示形式：单位边际贡献(单位售价单位变动成)种总额(销售收入减变动成总额)保点边际贡献总额等固定成总额
• 保销售量固定成÷单位边际贡献
• 保额单位售价×保销售量
• 保额固定成÷边际贡献率
• 边际贡献率单位边际贡献÷单位售价边际贡献总额÷销售收入
计算目标利润公式
• 销售额费总额利润
• 销售额变动费+固定费+利润
• 单位产品售价×销售量单位变动成×销售量+固定成+利润
• 实现目标利润销售量(固定成+目标利润)(单位售价单位变动成)(固定成+目标利润)单位边际贡献盈亏衡销售量+纯产生利润销售量
• 实现目标利润销售额单位售价×实现目标利润销售量(固定成+目标利润)边际贡献率
Ⅳ) 成核算模式
成核算中心
直接成
间接成
变动成
原材料
？
？
销售员奖金
？
？
固定成
某产品模具
？
？
工厂厂长工资
？
？
环境理模式成核算3模式
传统总成法：果企业产品带定标准化处竞争激励市场时
直接成法：果企业细化市场会注重边际贡献概念
标准成法：预算控制企业种方法产品标准化程度求高
成
核算模式
根性质
费
总成法
部分费
直接成法
根计算时间
预定
标准成法
实际
核算方法
优点
限制
总成法
• 计算出总成
• 太复杂太沉重
• 够精确
• 作分析种产品赢利力
直接成法
保点
变动成法
• 简单
• 方便
• 更加公评估产品
• 算出种产品终利润
标准成法
• 简单
• 目标概念
• 求稳定系统
• 制造业
Ⅴ) 成控制原
• 济原重中重根源责纠正措施例外理
• 制宜原适合企业部门岗位成项目实际
• 理层重视全员参原
– 求理层重视支持制定客观准确成控制标准适激励严格控制身责成
– 求员工养成节约惯关心成控制全部正确理想成控制信息合作协作降低成
• 循序渐进坚持懈原
– 成控制项目长远短期相结合理活动
Ⅵ) 成控制程序
6成考核
5成分析
4实施成控制计划
3成决策
2成计划
1成预测
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Ⅰ) 成财务
Ⅱ) 成分类性
Ⅲ) 量利分析
Ⅳ) 成核算模式
Ⅴ) 成控制原
Ⅵ) 成控制程序
Ⅰ) 成财务
损益表
项目
Items
产品销售收入
Sales revenues
产品销售成
Cost of goods sold
毛利
Gross margin
销售费
Distribution expenses
营业毛利
Marketing contribution
理费
G & A expenses
营业利润（美）
EBIT
财务收支
Finance result
营业利润（中）
Operating income
营业外收支
Non operating income
税前利润
Profit before tax
税
Income tax
净利润
Net income
损益表
百万元
1999年
2000年
项目
Items
扩销售
节约成
产品销售收入
Sales revenues
100
产品销售成
Cost of goods sold
75
毛利
Gross margin
25
销售费
Distribution expenses
11
营业毛利
Marketing contribution
14
理费
G & A expenses
9
营业利润（美）
EBIT
5
财务收支
Finance result
05
营业利润（中）
Operating income
45
营业外收支
Non operating income
05
税前利润
Profit before tax
5
税
Income tax
165
净利润
Net income
335
资产负债表
百万元
资产
负债者权益
流动资产
流动负债
现金
155
应付帐款
250
短期证券
30
短期负债
65
应收帐款
40
长期债务转入流动负债部分
20
存货
165
税金
125
流动资产合计
390
应付股利
10
动产厂房设备
流动负债合计
470
建筑物机器设备
1900
负债
60
减：累计折旧
195
长期债务
270
土
55
负债合计
800
动产厂房设备合计
1760
者权益
资产
优先股
150
收款期年应收帐款
85
普通股
450
15
附加定缴股
200
资产总计
2250
留存收益
650
者权益合计
1450
负债者权益合计
2250
Ⅱ) 成分类
• 支出：企业切开支耗费
– 资性收益性营业外利润分配性
• 费：支出中企业生产营相关部分表现转化费
• 成：费产品生产关系划分生产成期间费
– 生产成：生产程中物化劳动活劳动耗费货币体现
– 期间费：企业营活动关系产品生产直接关系
– 产品成：定产品加集汇总形成生产成
理职分类
• 生产成
– 生产程中制造产品发生成耗费包括直接材料直接工制造费
• 非生产成
– 非生产业务耗费销售费理费财务费
• 该划分理者更清楚企业营行获利力状况
时间属划分
• 产品成
– 特定产品生产制造直接相关产品流动流动果特定产品销售出成成产品销售成销售收入配果特定产品未销售出成作存货结转期盘存成
• 期间成(费)
– 时间推移某期间发生成进入期损益结转期(盘存成)产品实体流动关直接属特定产品属成发生生产营持续期间(实现期收入发生成耗费)
• 该划分企业期损益精确度更高
属难易程度划分
• 直接成(称追溯成)：
– 直接计入某特定产品成
• 间接成(称追溯成)：
– 直接计入某特定产品成
• 该划分理者更清楚产品相关成项目处更容易计算判断某产品获利力
成性划分
• 变动成
– 总额业务量总数成正例增减变动成
• 固定成
– 定时期定业务量范围成总额受业务量增减变动成
• 混合成
– 实际工作中成总额业务量总数增减变动成例变动成(变动成固定成划分般较困难)
• 该划分更易进行量利分析便决策
Ⅱ) 成分类 成性
• 成总额业务量总数存关系称成性称成性态成特性
• 成分类：
放呢？
产品生
产成
直接材料
直接工
制造费
变动制造费
固定制造费
变动成
固定成
变动成
• 成总额业务量总数成正例增减变动成
• 例：某商店件5元购进衬衣件10元销售假定第次购进衬衣1000件第二次购进衬衣2000件第三次购进衬衣3000件变动成业务量间什样数量关系？
批次
业务总量（件）
购货总成（元）
购货单位成（元件）
1
2
3
1000
2000
3000
5000
10000
15000
5
5
5
• 两点结：
– 业务量总数增加相应购货总成成正例增加
– 件衬衣单价固定变(单位变动成固定变)
• 财务会计中直接材料直接工变动制造费营业税等属变动成
• 基变动成特性降低变动成盈利着眼点扩业务量降低单变动成降低材料消耗量商品进价等变动成总额降低会单位产品利润利润率增加
单位变动成（b）
业务量(件) x
y
成
金
额
(元)
变动成总额 bx
y
业务量(件) x
成
金
额
(元)
固定成
• 定时期定业务量范围成总额受业务量增减变动影响
• 假定商店月需支付房屋租金600元条件变固定成(租金)业务量间什样数量关系？
批次
业务总量（件）
购货总成（元）
租金（元）
衬衣租金成（元件）
1
2
3
1000
2000
3000
5000
10000
15000
600
600
600
060
030
020
• 两点结：
– 业务量增加租金变
– 业务量断增加固定成总额保持变时件衬衣租金成060元降020元(单位固定成业务量增加减少)
• 财务会计中房屋租金保险费广告费理员薪金直线法计算固定资产折旧费等 属固定成
• 根理行否改变支出数额固定成分约束性选择性两种
– 约束性固定成理者决策行动改变支出数额固定成固定资产折旧费理员薪金租金财产税等企业存必须开支企业约束性降低合理利企业生产力提高产量扩产品销量着手相减少业务量含单位固定成
– 选择性固定成理者决策行动改变支出数额固定成广告费研究开发费推销费员工培训费等支出部分费企业处支出数额根理者决策改变降低选择性固定成扩业务量外应精细算厉行节约杜绝浪费减少绝额入手
业务量（件）x
单位固定成（ax）
成
金
额
(元)
固定成总额（a）
业务量（件）x
成
金
额
(元)
总成模型
总成 固定成总额 + 变动成总额
固定成总额 + 单位变动成×业务量
y a + bx
业务量(件) x
成金额(元)
y
相关范围
bx
a
ya+bx
Ⅲ) 量利分析
• 量利分析假设前提
• 量利基计算公式两类：
– 计算保点
– 计算实现目标利润
• 保点：销售收入总额销售成总额处点业务量水(实物额)
成金额(元)
y
相关范围
变动成
固定成
ya+bx
销售总收入线
销售总成线
保点
BEP
•
盈利区
亏损区
量利分析图解法基型
业务量(件) x
价格提高销售量变
现情况
价格提高
25 5 10
销售额
总成
60000
57000
61500
57000
63000
57000
66000
57000
利润
投入资
投资利润率
3000
20000
15％
4500
20000
225
6000
20000
30
9000
20000
45
价格提高5销售量减少
现情况
销售量减少
变 10 20
销售额
材料
工
固定费
60000
36000
12000
9000
63000
36000
12000
9000
56700
32400
10800
9000
50400
28800
9600
9000
利润
投入资
投资利润率
3000
20000
15％
6000
20000
30
4500
20000
225
3000
20000
15
价格降低5销售量增加
现情况
销售量增加
变 10 20
销售额
材料
工
固定费
60000
36000
12000
9000
57000
36000
12000
9000
71250
45000
15000
9000
85500
54000
18000
9000
利润
投入资
投资利润率
3000
20000
15％
0
20000
0
2250
20000
1125
4500
20000
225
价格变销售量增加
现情况
销售量增加
10％ 20 30
销售额
材料
工
固定费
60000
36000
12000
9000
66000
39600
13200
9000
72000
43200
14400
9000
78000
46800
15600
9000
利润
投入资
投资利润率
3000
20000
15
4200
20000
21
5400
20000
27
6600
20000
33
利润
长期短期利润计划书收集切产品关信息（社会科技竞争手等）帮助制订利润目标中然包括单品定价利润
利润目标企业未亲密关系利润趋势证明企业力帮助制订目标企业必须清楚解价格利润成3者间关系正确制订未利润计划书
昨天固然重明天重
价格销售量成
较高固定费需较高销售量取利润相反较低固定费需少量销售额获利润企业必须考虑价格销售量利润3者关系
1）定价销售量较低价钱带较高销售额目标利润果话样定价带目标符合利润
2）根定价销售量企业必须牢牢控制住约定成达约定利润
市场
企业
产品
价值价钱+值
计算保点公式
• 销售收入销售成
• 单位售价×保销售量固定成+单位变动成×保销售量
• 保销售量固定成÷(单位售价单位变动成)
• 引入概念：边际贡献称边际利润销售收入超变动成差额两种表示形式：单位边际贡献(单位售价单位变动成)种总额(销售收入减变动成总额)保点边际贡献总额等固定成总额
• 保销售量固定成÷单位边际贡献
• 保额单位售价×保销售量
• 保额固定成÷边际贡献率
• 边际贡献率单位边际贡献÷单位售价边际贡献总额÷销售收入
计算目标利润公式
• 销售额费总额利润
• 销售额变动费+固定费+利润
• 单位产品售价×销售量单位变动成×销售量+固定成+利润
• 实现目标利润销售量(固定成+目标利润)(单位售价单位变动成)(固定成+目标利润)单位边际贡献盈亏衡销售量+纯产生利润销售量
• 实现目标利润销售额单位售价×实现目标利润销售量(固定成+目标利润)边际贡献率
Ⅳ) 成核算模式
成核算中心
直接成
间接成
变动成
原材料
？
？
销售员奖金
？
？
固定成
某产品模具
？
？
工厂厂长工资
？
？
环境理模式成核算3模式
传统总成法：果企业产品带定标准化处竞争激励市场时
直接成法：果企业细化市场会注重边际贡献概念
标准成法：预算控制企业种方法产品标准化程度求高
成
核算模式
根性质
费
总成法
部分费
直接成法
根计算时间
预定
标准成法
实际
核算方法
优点
限制
总成法
• 计算出总成
• 太复杂太沉重
• 够精确
• 作分析种产品赢利力
直接成法
保点
变动成法
• 简单
• 方便
• 更加公评估产品
• 算出种产品终利润
标准成法
• 简单
• 目标概念
• 求稳定系统
• 制造业
Ⅴ) 成控制原
• 济原重中重根源责纠正措施例外理
• 制宜原适合企业部门岗位成项目实际
• 理层重视全员参原
– 求理层重视支持制定客观准确成控制标准适激励严格控制身责成
– 求员工养成节约惯关心成控制全部正确理想成控制信息合作协作降低成
• 循序渐进坚持懈原
– 成控制项目长远短期相结合理活动
Ⅵ) 成控制程序
6成考核
5成分析
4实施成控制计划
3成决策
2成计划
1成预测
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