成分析费控制技巧——北光华理学院

第讲成分析费控制意义
企业非常重视开源节流进行成费分析控制够重视者说
知道进行分析控制
企业言做成分析控制等做诊断通分析控制发现公司
问题未雨绸缪公司趋吉避凶业务蒸蒸日财源滚滚
成分析定义
1构成成项素
成三部分组成：
¨直接原料
¨直接工
¨制造费
简单说料工费制造业中表现更明显生产种产品必须投入三生产素缺

2成差异分析
生产产品前首先做项工作编制预算标准便实施程中进行成控制成差异
分析
种控制属绝数较编制预算合合理实际花费数字事先编制预算
标准间定会差异
3成数量收入分析
生产程中变数太实际花费编制预算间总存着差异必着生产销售
数量时做调整种调整相成控制分析言称损益两分析保数量分析
外需弹性预算说编制预算成费达某存量营业收入
果没达产量营业收入需变动成费数字做调整
差异化分析方法
1整体差异化分析
整体差异化分析方法通损益表资产负债表损益两点分析投资分析等项目进行
2成差异分析
成差异分析包括职成费分析控制包括制造成销售费理研发财务
资支出
3整体预算差异
进行差异分析找整体差异说总体分析整体差异分析里找原
部门入手找原例什公司利润前少底业务部门业绩衰退制造部门成提高
抑销售部门营销费增长等
4量差价差
做差异分析时分析量差价差量差数量差异价差指价格差异
例销货收入营业收入什前少销售量前少薄利销销售
量增加整体收入减少整体分析造成差异底量差价差
5单项差异分析
做差异分析时总额细目单项差异分析
案例
某家企业年初总预算2000万中消费性支出500万生产性支出1500万年底时正花2000万说
明成控制非常
实际果做较细目分析探讨会发现消费性支出公司带贡献非常限预算500万结果消费
1 性支出方面达1500万相反生产性支出花500万预算1500万然成总额2000万整支出容
末倒置
点评：做差异分析时总额必须项项分析
差异化分析先决条件
1合理目标设定
企业月辛苦做差异分析然徒劳功原老板设定新年度目
标时目标越高越例做1000万定3000万目标样驱策员工拼命干活
理角度差异分析差距太目标根法完成
成费预算达目标编制假设目标设定合理业绩差异分析成费差异分
析会事实差距太设定目标时定适度
2成设定假设
成设定假设包含适资源需求作业条件例生产产品需投入直接工假设设定
标准工工时工资率合理工资偏高工时太少会做谓分析
外费基准单价费率出差费般交通费设定非常贴切
例销售部门果价格定高月做业绩差异分析时较利会做没
意义分析
3差异责属
差异责属定明确谁承担落差责果分析半天堆文件摆
里仅供参考差异分析没实际效果
俗话说冤头债什成超支样加强控制防止发生类似事情
定落实负责单位否浪费力物力
差异化分析步骤
1提供差异分析表格
进行差异分析时必须做差异分析表目前许企业差异分析表月年实际支出
年初编定预算做较便作控制
2设定差异分析标准
进行差异分析时需设定差异分析标准果差异金额非常限需需做差异分析呢？例
月花500元民币假设差异1050元时果投入差异分析成节省50元钱
没必做差异分析
时某企业会设定差异分析门槛单项成费差异数字定超少钱
百分少值做差异分析否投入成费超控制成费差异分
析失实性
3定期报表汇报
差异分析报表必须定期填报外填表月应针成费差异分析进行汇报明确
谁负责提出加改善措施等样够发挥理实际功作
费控制
1事前控制
事前控制事先建立项支出合理标准预防成超支例开发新产品应该投入少研
究发展费少需事先设定标准
企业总事控制然说亡羊补牢时未晚控制够做事前控制未雨绸
缪
2事控制
事控制已发生成差异采取修正行调整修正未成支出实际支出超原
编预算标准时量差价差应该解原然针差异采取相应策
3控制原
进行费控制时应采取适度原避免度控制现实生活中企业矫枉正采取
度控制钱太死
案例1
2 开发新产品理投入500万民币老板投入200万度控制许产品勉强开发出
市问津200万预算开发出产品功足性度够欲速达
点评：成方面省省省钱毛拔应该钱毫吝惜
案例2
三家著名企业日 A 企业美国 B 企业外欧洲 C 企业成费控制策
A 企业套专门控制机制果超预算电脑会动删减前月费超预算10月费预算
动删减10
B 企业果前月收入实际低预算费实际超预算冻结未月份支出预算直找原解
决方法止
C 企业根前季实际营业收入目标达成率（低100）季修正营业目标达成率（低100）修正
季变动费
点评：述案例三家企业分代表企业成费控制三种典型做法
三家企业情况样采办法：
¨A 企业公司状况太业绩短时间会改善旦超支立裁减
¨ B 企业善查找问题原找解决办法
¨C 企业营状况良
公司根实际情况选择适合成费控制办法
第二讲财务报表探讨成分析费控制（）
资产负债表
资产负债表代表企业某特定日期财务状况特定日期通常月底年底
天例3月份资产负债表截止日3月31日会计年度通常指公历1月1号12月31号
资产负债表反映出特定日期里企业少资产（包括流动资产固定资产资产）
少负债（包括短期负债长期负债）少资少盈余等直接反映公司整财务状况
案例
表1青岛海尔资产负债表(资产方)
单位：民币千元
资产 20001231 20011231
流动资产 母公司 百分 母公司 百分
货币资金 179612 581 126595 222
应收票 81966 265 83029 145
应收股利 53471 173 79545 139
应收账款
(坏账准备5)
202655 655 347590 609
应收款 273923 885 184514 323
预付账款 312203 1009 500339 876
存货
(存货跌价准备)
166711 539 136823 240
流动资产合计 1220542 3945 1458345 2553
长期投资
长期股权投资 1427151 4613 3845631 6733
固定资产 母公司 百分 母公司 百分
固定资产原价 542509 1754 596276 1044
减：累计折旧 243131 786 277964 487
固定资产净值 299377 98 318312 557
建工程 59071 191 6672 012
固定资产清理 32 000 000
3 固定资产合计 358417 1159 324983 569
形资产
资产

形资产 87637 283 82482 144
资产总计 3093747 10000 5711441 10000
企业负责：财务负责：制表：
表2青岛海尔资产负债表(权益方)
单位：民币千元
20001231 20011231 负债股东权益
母公司 百分 母公司 百分
流动负债
应付账款 58050 188 277210 485
应付工资 6635 021 000
应付福利费 331 001 971 002
应付股利 132941 430 239294 419
应付税金 75677 245 45557 080
应交款 1216 004 1581 003
应付款 8734 028 5560 010
流动负债合计 283584 917 779261 1364
长期负债合计 0 000 0 000
负债合计 283584 917 779261 1364
20001231 20001231 股东股东权益
母公司 百分 母公司 百分
股 564707 1825 797648 1397
资公积 1592541 5148 3173013 5556
盈余公积 351013 1135 486937 853
中：公益金 152373 493 214157 375
未分配利润 364903 1179 474582 831
股东权益合计 2810164 9083 4932180 8636
负债股东权益合计 3093747 100001 5711441 10000
企业负责：财务负责：制表：
（）流动资产
资产负债表中流动资产较项目指年时变成现金资产然
企业营业周期更长般年标准流动资产般包括货币资金应收票应收账款
应收股利存货等
1呆账
海尔资产负债表中应收账里坏账准备营业中企业时会吃倒账风
险货物卖出钱收回变成种呆账
呆账费表面资产负债表中收支没直接关联会体现损益表中企
业呆账应该提百分少？税法规定呆账没发生提1企业根验知道
般均呆账例少5根历史验做呆账准备便缓
2存货
商品生产出终目卖出现实生活中肯定会定产品积压存货
会计中计价方法做成市价孰低法例进件商品100元钱放月
价格跌60元产生40元损失谓存货跌价损失甚时候存货品质放年
问津商品实际价值0特 IT 产业中种特性更明显种损失非常
4 良资产会转化费出现损益表中
3长期股权投资
企业收入状况良进行转投资获取股利投资发现投资公司亏损累
累时企业投资变成投资损失表现损益表中变成营业外损益
数字相惊例2000年12月31号海尔长期股权投资1427亿2001年3846
亿增长非常快损益表中会出现股利然种亏
（二）固定资产
固定资产会损益表密切相关固定资产中常提累计折旧指企业形资产机器
设备房屋等账面值慢慢减低折旧分均折旧加速折旧
1均折旧
年年折旧金额固定说实际状况年折旧金额固定
2加速折旧
前面折少面折前面折面折少
企业亏损太厉害会求延长折旧年限年摊折旧减少表面赚钱
实际没赚钱然作固定资产土提折旧土没终止年限
提折旧
总折旧费会表现损益表中资产负债表中重会计科目会影响整收入支出
数字
（三）流动负债
流动负债流动资产正相反指年必须现金清偿债务公司会银行短期款
公司没举债营业少资产负债表长期短期银行款盈利情况非常
完全资金需银行
例海尔资产负债表里发现2000～2001年应付账款增长金额非常观5800
万增长277亿增长4倍通清楚出企业营运状况
（四）股东权益
股东权益称者权益企业营形态三种：
¨独资
¨合伙
¨股份限公司
股东权益里较重科目股资公积盈余等通科目账面反映
清晰出公司赚钱亏损
般讲资产负债表左边定等资产负债表右边资产负债表左边代表总资产金额
右边代表负债加股东权益例海尔2000年左边总数309375亿2001年571144亿等右
边负债加股东权益假设两边数字衡话会计员应该分析找衡原
损益表
损益表指企业某期间营业结果亏盈日期应该样3月份损益表指
3月1日～3月31日外果计算累计损益表话需外损益表年度损益表
案例
青岛海尔损益表
单位：民币千元
20001231 20011231 项目
母公司 百分 母公司 百分
营业务收入 2204371 10000 2739886 10000
减：营业务成 1878733 8523 2373418 8662
营业务税金附加 3984 018 4885 018
营业务利润 321654 1459 361582 1320
加：业务利润 5340 024 11106 041
减：营业费 1823 008 36860 134
5 理费 169033 767 201241 734
财务费 1640 007 777 003
营业利润 157778 716 133810 488
加：投资收益 255953 1161 499516 1823
减：营业外支出 97 000 169 001
利润总额 414209 1879 640743 2339
减：税 23985 109 22904 084
净利润 390224 1770 617839 2255
企业负责：财务负责：制表：
点评：资产负债表科目变化错综复杂损益表相简单点损益表里
较重会计科目营业务收入营业务利润营业外收入等
毛利率企业关心问题例海尔2000年毛利率14592001年132时然毛利错
费超支控制会净利润减少2000年海尔营业净利率7162001年
降488毛利率身没出入显然财务营运费理出问题
外海尔营业外收入非常观2001年整体净利润然2000年增长快仔
细分析会发现中数字投资收益投资公司赚钱海尔身产品
销售利润
第三讲财务报表探讨成分析费控制（二）
分析财务报表目
1解公司获利情况
财务报表直观解公司获利情况公司未发展态势企业财务报表
少三年企业三年里会起起落落波动少三年财报较准确
2解企业短期偿债力
企业想长期发展必须注意短期风险避免资金周转灵分析找出端倪便做补救
3项费否适控制
解项费否适控制时企业毛利错理销售研发费控制
营业净利润剩甚亏损
4存货否量
存货否量重方面特年IT 技术发展迅速企业想做零库存存
货太会造成存货跌价损失造成虚盈实亏
5固定资产利程度否合理
公司盲目扩充见行生产力扩1倍潮流甚扩充2倍没新订单新
客户导致结果资金周转灵新建厂房办公品等派场甚企业面破产危
机财务报表出公司固定资产利否合理
案例
某企业老板认济景气时候扩充佳时机扩充需定时间许搞两三年认现
景气扩充两三年刚济复苏
没想现连续时代历史会重演等容易扩充固定资产结果济没
恢复景气造成资金周转灵新厂房拱手
6负债金额业权益较否相称
财务分析解负债金额业权益较否相称企业负债外面钱造成债
般指银行包含供应商业权益股东权益企业者资金股东否赢利企业否负
债息息相关例海尔没银行短期长期款等整公司运营绝数资金基
债营业
果企业债度日济景气话债务利息负担会企业压垮非常留意度举债
财务率分析方法
1百分率
6 百分率分析报表中项目求出百分
例损益表里面毛利率面营业务收入营业务利润出百分海
尔2000年毛利率14592001年132
2率
率横分析报表中项目左右项目金额日期金额相互较倍数增
减百分率包括两种情形：
¨会计科目期间较
损益表中常横分析例海尔2001年2000年营业务增长30左右样
收入横较
¨流动资产流动负债相
种横分析资产负债表中较流动资产流动负债相出流动资产流动
负债倍
倍数概念百分概念百分会计科目年度增长流动资
产流动负债呈倍数显示
财务率分析()
（）短期偿债力：流动性分析
短期偿债力流动性分析判断公司短期会会出现资金周转灵问题判断企业
否短期偿债力两重指标流动率速动率
1流动率
流动率公式：流动率＝流动资产÷流动负债
2速动率
速动率公式：速动率＝（流动资产－存货－预付费）÷流动负债速动率指速动资产变
成现金速度流动资产快减存货存货变成现金较慢
存货包括原料制品半成品成品原料变成半制品成品卖掉时时间拖
长计算速动资产时存货先减掉预付费预付款项东西变成现金速度
较慢
案例
青岛海尔股份限公司财务分析表
时间 2000年12月31日 2001年12月31日
流动性分析
流动率 1220284＝43 1458779＝19
速动率
1220(116+312)284
＝792284
＝28
1458(500+136)779
＝822779
＝105
点评：海尔2000～2001年流动率43降19速动率28降1052001年应付账款幅增加
等说流动负债增长非常应付款概4亿流动负债283亿流动率幅降速动率
样
3流动率速动率标准值
流动率速动率会理值者标准值表31示：
表31流动率速动率标准值
项目 理值 实际值 业值
流动率 ＞＝2 43 19
速动率 ＞＝1 28 105
表析
流动率理值2说流动资产流动负债2倍然数字较保守非该企业应收账款品质差
存货品质糟折变成现金
例台湾市公司倍数均14倍左右够做2倍企业实际
7 速动率理值1倍说速动资产流动负债1倍数字较保守例台湾市公司够达1
倍太企业实际数字数字低
4财务率
述分析企业般会发生资金周转灵情况什企业没倒闭呢？
公司强资金调度力
公司规定定现金集中母公司理母公司速动资产较时子公司财务
率差母公司时子公司钱子公司账表面公司财务率
果够找金时支援样企业偿债力成问题
案例
台湾家公司台老板钱该老板解决公司资金缺口问题固定5000万现钞存银行里备时
需该公司客户常会客票抵现金
该公司偶尔出现资金缺口老板放5000万银行时调动时弥补公司资金缺口
该公司没发生资金周转灵情况
银行般重视财务率会注意企业流动率速动率果想银行钱应该财
务率做
计算财务率时果子母公司时加起话财务率会变动企业年底前
会赊账方式购入商品样流动资产存货增加应付账款增加子母例会点
企业采短长办法般短期款利率较低越长风险越高公司全部短期
银行款属流动负债样财务率会较时候企业年底时候短期款掉
改长期然明年1月1号开始长短
5造成现金短缺原
造成财务率素中包括公司现金短缺方面原：
¨理财现金做长期途
¨债信欠佳必须现金交易
¨收款力欠佳现金回收太慢
¨未善银行短期款
¨售价低变动成造成现金流出
¨未积极出清存货
¨资金（资）足
¨现金支出活动
造成现金短缺原
第四讲财务报表探讨成分析费控制（三）
财务率分析(二)
（二）资结构分析：财务安全性
短期偿债力分析起种救急作真正做救穷长时间企业财务否安
全需企业进行资结构分析企业财务安全性分析公司财务问题通两指标观
察杠杆率长期资金固定资产率
1杠杆率
杠杆率公式：杠杆率＝负债总额÷业（股东）权益
营企业少钱出少钱外面定杠杆
2长期资金固定资产率
长期资金固定资产率＝（业权益＋长期负债）÷固定资产
长期资金两业权益长期负债固定资产般属长期途理财原长期途
长期资金长期途短期资金公司整财务伤害会较
案例
青岛海尔股份限公司财务分析表
时间 2000年12月31日 2001年12月31日
8 安全性分析
负债股东权益率 2842810＝010 7794932＝016
长期资金固定资产率 0+2810358＝78 0+4932325＝152

点评：表2000年2001年负债股东权益率变动01增长016
外长期资产固定资产例78倍增长152倍
3财务安全性分析
理讲负债股东权益1安全表32示：
表32财务安全性分析
项目 理值 实际值 业值
负债股东权益率 ＜1 01 016
长期资产固定资产率 ＞1 78 152
例海尔少银行钱供应商负债率非常低银行法
认1：1稍显保守时允许企业负债2元钱资金1元钱银行风险理讲2：1
风险控超3：1话银行会特注意
般行业长期资金固定资产例基＞1说买固定资产钱没挪短期资
金长期资金包括资额长期款果短期资金做长期投资会出问
题
案例
家企业银行500万民币期1年买机器设备机器设备年赚50万该企业
赚钱速度银行债10年清
然短期款第1年银行收钱50万根起
点评：见短期资金果做长期途财务风险长期资金做长期途
果长期资金满足固定资产投资需满足长期股权投资需剩余话会满足短期
途包括应收账款存货研发等说果足够长期资金满足短期途样
会财务风险
4财务风险出现原
般企业安全性够方面原造成：
¨谙融资渠道未固定资产抵押款
企业解样银行交道没固定资产做抵押款抵押款长期利息较
高企业愿意贷款实际企业果运营直样做然没问题果公司适
银行长期款遭遇时变时资金面会捉襟见肘
¨短期资金挪做长期
公司做财务操作时候深谋远虑长期款手续繁杂企业愿长期短期
短期资金做长期果济环境旦逆转连续年景气时长期贷款

¨贪图短期款利率较低运长期贷款
长期贷款利息相较高企业宁愿短期愿意长期等时候
贪图短期贷款利息较低完全放弃长期款
¨未量入出举债度
没量入出举债度常做度扩充造成企业账钱
¨实收资额足
5提高安全性道
提高安全性方法方面：
¨审慎事长期投资包括买固定资产转投资等钱花稳
¨股东转增资
¨债做股
¨改变银行贷款结构
9 （三）营理力：周转性分析
周转性分析三重指标存货周转率应收（付）账款周转率固定资产周
转率
1存货周转率
存货周转率公式：存货周转率＝销货成÷均存货企业界包括美国日企业较喜
欢销货收入期末存货
案例
青岛海尔股份限公司财务分析表
时间 2000年12月31日 2001年12月31日
周转性分析
存货周转率 1879NA
2204117＝188
InvDOH＝19
2373(117+137)÷2＝187
2740137＝20
InvDOH＝195183
应收款项周转率
2204611＝36
AR DOH＝101
2740693＝40
AR DOH＝91
应付款项周转率
1878284＝66
AP DOH＝55
2373779＝30
AP DOH＝122
固定资产周转率
2204358＝62
FA DOH＝59
2740325＝84
FA DOH＝43
表析
海尔2000年存货周转率192001年变成195183说存货均摆公司仓库里面概放18～19天第
20天存货卖掉变成钱般企业存货卖掉变成应收账款
存货周转天数365天存货周转率存货周转次指存货放手天数假设某公司存货周转倍数4倍
存货周转天数3604结果90天果计算1～3月份存货周转天数9043604
¨存货天数(周转率)绩效
周转性分析考虑应收账款应付账款间关系假设某公司存货周转天数30天30天
存货？两判断标准：
①销售预测：悲观乐观
假设公司未市场非常乐观30天存货根成问题30天货全卖掉果销售
预测悲观降低存货天数甚话做零库存
②存货政策：适度
存货天数难判断绝坏存货卖掉货准备卖货果订
单存货应该点否会缺货零库存政策视情况运时定
案例
笔者饭店担顾问报天饭店老板饭店理手册里面开宗明义第条饭店股份限公司
做零库存笔者吓跳零库存根适合饭店业较适合制造业零售业等行业制造业生产计划
零售业消费者零库存观念没错说库存正常情况存货太存货永远越低越
缺货涨价时存货点
¨应收（付）账款周转率
应收款项周转率公式：应收款项周转率＝销货收入÷应收款项应付款项周转率公式：应付
款项周转率＝销货成÷应付款项
存货卖掉应收账款应收账款变成现金回少天呢？例海尔2000年101天2001
年91天概3月然企业样应收账款收回日期(周转率)绩效决定交易条件
(Trade Terms AR DOH AP DOH 加较)赊销条件(Credit Terms)
¨营业循环
企业营业循环现金投入收回现金需时间例制造业现金钱买
料加工成半成品加工成成品然卖掉变成应收账款应收账款变成应收票变成现金回
营业循环公式：营业循环＝存货周转天数+应收账款周转天数例海尔2000年营业循环
10 概120天2001年104天概3月表明现金投入现金回收需三四月时间底
合合理？两较方式：
①卖东西60天钱收回现卖东西45天钱收回表明现
情况错
②行60天变成现45天觉错结果行需30天
表明公司收款力够
2固定资产周转率
固定资产周转率公式：固定资产周转率＝销货收入÷固定资产例海尔2000年59天2001年
43天固定资产转化收入天数
3营理周转性分析发生问题原
¨业绩严重衰退
¨销售政策应收款项余额高
¨闲置资产生产设备率低
4解决道
¨做进销存计划减少存货
¨实施接单生产（BTO）时交货（JIT）避免存货
¨评选供货商改善交易条件
¨建立顾客数库提高诚信度
第五讲成素分析控制（）
财务率分析(三)
（四）获利力分析
收益率获利力考量企业赚赚钱重指标
1评价指标
¨毛利率
毛利率＝营业（销货）毛利÷营业（销货）收入
¨净利率
净利率＝净利（税前税）÷销货收入
净利时候税前时候税
¨业权益报酬率
业权益报酬率＝税净利÷业权益
¨投资报酬率
投资(总资产)报酬率＝税净利÷资产总额
资产总额包括公司投资流动资产固定资产资产总
2获利率分析
案例
青岛海尔股份限公司财务分析表
时间 2000年12月31日 2001年12月31日
收益率分析
销货毛利率 3222204＝146 3622740＝132
净利率 1582204＝72 1342740＝49
业权益报酬率 3902810＝139 6184932＝125
投资(总资产)报酬率 3903094＝126 6185711＝108
表析
表出2000年海尔毛利率1462001年降132净利率72降49理销售
财务费方面支出提高造成净利率跌业权益报酬率139降125投资报酬率126降108
¨交叉例
企业重视交叉例公式：交叉例＝毛利率×商品周转率
11 行业毛利率样商品零售业食品毛利率低天卖出
薄利销然毛利率营业额幅成长衰退总毛利额增加较贵重东西
年卖毛利率高
商品毛利率低周转率高交叉例会高商品特性样
交叉例样
¨行
获利力时行通知道足
改进方
案例
2000年全球三晶圆代工厂财务状况较表
资料源：联电提供单位：新台币百万元
公司
项目
联电 台积电 特许（Chartered）
营收 105084 166230 37437
毛利(毛利率)
53601
(510)
73920
(445)
12693
(339)
营业支出(占营收率)
10028
(95)
13380
(81)
7609
(203)
营业净利(营业净利率)
43573
(415)
60540
(364)
5084
(136)
税净利(税净利率)
50780
(483)
65110
(392)
8080
(216)
注：2005年台积电营业收入264588万元税净利93575万元税净利率35
晶圆代工台湾赚钱行业中两家企业联电营业净利达415台积电364新加
坡特许136行台湾两家竞争力非常强税净利联电483台积电392特许
216台湾两家企业遥遥领先获利力行
3获利率高原
企业获利率高收益率太差原造成：
¨产品竞争力足急需现金降价销售
¨原料涨价间接成高原料涨太快产品价格涨点点原踏步整收益率然
受影响
¨营业费未设预算制
¨财务报表未真实反映营业状况
外正常现象公司获利率差实际想少缴点税报
表时表面数字时候旁敲侧击例公司获利率太什年扩建
老板总开高级车员工分奖金等蛛丝马迹推测数字
4解决道
解决获利率高偏低问题方面着手：
¨加强预算控制节约支出
¨定期检讨产品利润率淘汰获利良产品
¨分析成建立成降低目标
¨实施标准成建立报价系统
成分析定义
成分析审查评估组成产品项成数虚实求证成合理性适性成分析
两项重点工作：
1会计查核
查核账簿证记录验证成数真实性
时候记账疏忽关证疏漏难免错误回头原始证记载
12 没问题
2技术分析
技术方法成数做合理性评估包括制造技术质量保证工厂布置生产效率等
产品生产出投入少料少直接工制造销费少等方面进行技术分析
案例
某电子产品成分析表
1直接原料成
品名 数量 单价 总价
IC 5 ＄9450 ＄47250
二极体 4 ＄820 3280
印刷线路板 1 ＄1230 ＄1230
电阻 25 ＄080 ＄2125
7 ＄12460
合计 ＄66345
2直接工成
工 工作时间 工资时 总成
原料加工 10分 ＄28000 ＄4670
装配 20分 ＄28000 ＄9330
包装 5分 ＄28000 ＄2330
合计 ＄16330
3制造费：直接工成25 ＄16330×25﹪ ＄4080
4销费：制造成40 （ 66345 ＋ 16330 ＋ 4080 ）
×40
＄34702
5利润：总成10 ＄121457×10 ＄12146
6售价（未含税）＝总成＋利润 ＄136603
表析
表出该电池产品原料包括印刷线路板电阻等原料数量般技术部门研发部门提供单价部
分采购部门市场查询供应商报价样直接材料成估算出
员工标准工时流水线工组装产品程算出员工均工时然出直接工成
制造费般会计根验做估算表出直接工25估算需制造费
销费参考损益表出表中制造成40估算
制造成（）
疑般制造业支出制造成制造成三部分组成：料工制造费成
直接原料直接工直接工制造费属加工成特现企业流行外包承包外包工
程投入流水线需工厂房设备制造费属加工成
案例1
1995年美国 Fortune 杂志列出制造业成结构
财物劳务 55％
直接工 6
制造费 3
制造成 64％
销研费利润 36％
合计（销货收入） 100％
数字财物务劳务直接原料成占55直接工6制造费3合起制造成
概占销售收入64原料直接工例占绝头然制造费销研费值探
13 讨
案例2
计算机电源供应器成分析表
直接材料 72
直接工 13
制造费 12
委托加工 3
制造成 100
案例3
半导体单位制造成分析表（台湾）
公司 直接原料 直接工 制造费 合计
1996年度 2408 436 11701 14545
％ 166 29 805 100
1997年度 3251 436 11639 15325
％ 212 28 760 100
1998年度 3263 672 14178 18113
％ 18 37 783 100
2000年度 2253 447 17372 20071
％ 112 22 866 100
资料源：台积电联电报表
行业成差异非常例电源供应器原料占72直接工13制造费12外加
工3支出例高必须投入更力进行分析控制
相反半导体工业制造业差异制造费占866工占22原料112
半导体高新科技仪器设备非常精密价格昂贵寿命非常短新技术新产品
断更新老机器设备淘汰率高行业机器设备投资非常折旧年限太短造成整成结
构制造费分析样公司重点制造费固定资产投资底合合理
第六讲成素分析控制（二）
（）直接原料成分析
般制造业占例高直接原料分析直接原料成点
1需掌握分析标准
¨根产品结构技术规范原料清单审定材料项目数量否正确
产品质量坏产品设计果产品成太高行没办法竞争时需产
品设计做修改针消费者需求决定产品结构技术规范
¨审查材料量损耗率否正常
¨确定制造进口器材范围容
¨逐项抽样查采购记录等证审定材料单位合理成
¨基准日材料成单价审定前项材料成单价涨跌否合理
¨参考采购价格市场行情业采购价格确认合理价格
¨数量折扣单位价格降合理付款方式单价升
2材料量差异分析
材料成原预算间差异第存量差异
¨产品设计制造方法程序变更料标准未配合调整
时实际量原设计标准量致例生产出耗量原设计偏高者工
程师设计时候没考虑制作程中实际困难标准太严等会造成量差异
¨机器工具变更效率增进减退
14 例机器工具等变更增加原料损耗
¨材料质量低劣规格合
¨溢领材料未予退库
例工厂材料领流程控造成成偏差
¨操作疏忽生疏废料超标准数量
3材料价格差异分析
确定产品结构规格接价格时材料价格会受素制约产
生价格差异
¨材料市价波动市价事先建立标准预算差距
¨求低价未标准规格采购
¨承接非计划订单紧急购料价格运费均较贵
时企业会紧急订单紧急购料会增加成者时候会缺某种材料较差更
材料做代品会产生价格差异
¨采购员适逢低价量购料
¨缺乏某种某等级材料代品
4控制直接原料数量
直接原料数量控制点：
¨健全材料清单
样生产产品时候生产部门仓库领少料客观
¨建立标准耗率
产品制造程中会正常损耗计算量时候损耗率考虑进
案例
家美资公司台湾专门生产硬盘做硬盘损耗率减少磁头损耗该公司特美国总公司找流
水线班长
位班长台湾挑工时找工标准刚念完学书念视力班长现场挑工亲
方手灵灵巧优秀工招进结果材料损耗降低
¨建立完善领料退料流程
避免成计算偏差建立完善领料退料流程少补
¨控制周转率
正常情况存货越高负担利息费越高
¨定期盘存
时账数字仓库实际放置出入账领料时发现没产生紧急采购
造成买料贵
¨定期清理呆滞料
¨该卖卖定壮士断臂否变成零
¨避免断料
5控制直接原料价格
原料价格控制两种做法：
¨事前控制
设计价格变动报告表果原料贵原分析汇率升关系原
分析出
果买便宜分析什便宜行相没优势行便宜样
案例
价格变动报告表
第联年月日
品名 单位 编号
供货商 电话
原购金额 日期
15 新购金额 日期
增减金额 率（）
原分析 原料成
制造加工费：
汇率：
评核
总理：采购采购办：稽核室：
¨事控制
美资企业采购价格分析种事控制实际购买价格月底会计结账
做 PPV 报表
案例
PPV——采购差价分析表
料号 品名
数量
(a)
标准成
(b)
实际价格
(c)
单位价差
(c)(b)＝(d)
差价总计
(a)x(d)＝(e)

(1)计
(2)外汇兑换损益
(3)短装超装损益
(4)总计

报表中第料号第二评货规格第三数量第四标准成预算时写成
目标价格标准成实际价格做较出单位价差单位价差数量总差价
面报表美资公司涉外币兑换损益外币常起伏定支付款项时外币
已升值必须付民币会前会产生定损失
外会产生短装超装损益中短装损失超装利时额外数字
果事前没报告造成价格差异会计做报表时会发现果想严格控制原料采购成需进行严密
事前监控
例美国统计局分析1998年美国原料采购概占53现估计达60左右然
行业例外般讲原料成例高严格加控制
（二）直接工成分析
原料成直接工成企业较开支直接工两重点效率直接工成
高低二工资率
1需掌握分析标准
做直接工成分析时应该掌握点：
¨查核工成记录员数时数工资率否正确？
查企业工资料记录少等级高实数少没虚报等
¨月标准工数设定否合理？
项工作需少做计算公式：月标准工数＝月生产量×标准工时÷（日工作
时数×月工作日数）特流水线产品必须投入直接工采样计算公式算
出
¨产品开发阶段续量生产阶段工时否？
¨单位（时）工成否偏高？
¨工资涨幅度估算否合理？
2工成差异分析——量差价差
案例
某企业工成差异分析表
实际工时×实际工资率 实际工时×标准工资率
（实际产量×单位标准工时：（标准工时）×标准工资
率
24000hr×＄10＝＄240000 24000 hr×＄95＝＄228000 12500×2hr（24000 hr）×＄95＝＄237500
16 工价格差异
＄12000（利）
工成总差异
＄2500（利）
工数量差异
＄9500（利）
资料知实际工时实际工资率总工资24万实际工时标准工资率工资
228万差异发生里？实际工资率工价格差异12万利差异标准工时
标准工资率话差工时部分标准工时应该125万算结果2
时24万工资率95实际工时应该25万时实际工资率24万标准
工时节省01万产生利差异出底量方面价方面产生差异
第七讲成素分析控制（三）
制造成（）
（）直接工成
1工工作时间差异分析
¨工工作调动频繁
俗语说熟生巧假设某工常调动生产线做产品熟练现事新产
品等说验派场样会造成整工时原
¨制造方法变更
时工厂制造方法程序会做变更结果变更工讲相生疏达重新熟练
步需段时间进行调整
¨机器障
班程中果电脑发生障件恼事情尤正赶制文件处理事情时候
仅思路断心情破坏延误工作司批评机器障问题
¨送料迟误
外延迟送料导致工动等造成工作时间差异素
¨材料质量低劣返工频繁
流水线工般宁愿做新产品愿意返工特 IT 产业电脑手机卖出客户
满意退回修理麻烦事情浪费时间时间差异素
¨工公司政策领班措施满
出公司司满工会意消极怠工该赶着做完工作迟迟完成延误交货
时间浪费力物力甚公司造成巨济损失
2工工资率差异分析
国家低工资率规定意工资率直压造成工工资率差异原
方面：
¨加班工资时工工资等原发生差异
企业岗酬时力缺乏足简单工作找工资较高
做然会造成工差异
外加班素整体工资会突然变化者完成工作找时工帮忙会引起
工资率变动
¨工资变动标准未改
工资会着物价者业绩等原相应调整企业年工资标准直未变肯定会引
起差异
¨工资计算方法变更(例计件改计时制)
企业工资般两种种计件种计时果计算方法变更工资率般会变动
¨工类工资率工作配合
¨季节性紧急性生产工资调整
紧急性季节性生产仅会加原料量时会引起整体工资率升
3直接工成控制
效控制直接工成种方法：
¨建立标准工时
17 首先应标准工时说生产产品应该流水线少作业员标准工时
总体标准工时定指标
案例
表1年度力需求（1）
年度力需
求表（1）
标准
工时
1月 2月 3月 4月 5月 6月
工作天数 19 19 20 21 21 21
A 系列产品生产计
划 344 13000 14000 13000 15000 15000 15000
标准数(Ⅰ) 314 338 298 328 328 328
B 系列产品生产计
划 400 0 200 2100 3400 4800 6100
标准数(Ⅱ) 0 6 56 86 122 155
总计 生产计划 13000 14200 15100 18400 19800 21100

总标准
数(Ⅲ) 314 344 354 414 450 483
年底实际数 285
调整前新增数 29 30 10 60 36 33
力需求计划 调整新增数 30 10 57 (Ⅱ)0 (Ⅱ)0

生产线
数 314 344 354 411 411 411
返工数 10 10 10 10 10 10

总计划需求数
(Ⅲ) 324 354 364 421 421 421
表2年度力需求（2）
年度力需求表
（2） 7月 8月 9月 10月 11月 12月
工作天数 21 23 19 19 21 21
A 系列产品生产
计划 13000 12000 10000 8000 8000 8000
标准数(Ⅰ) 284 239 241 193 175 175
B 系列产品生产
计划 5000 8900 10100 12100 14000 15000
标准数(Ⅱ) 127 206 284 340 356 381
总计 生产计划 18000 20900 20100 20100 22000 23000

总标准
数(Ⅲ) 411 445 525 533 531 556
年底实际数
调整前新增数 72 34 80 8 2 25
力需求计划 调整新增数 0 34 80 6 0 25

生产线
数 411 445 525 531 531 556
18 返工数 10 10 10 10 10 10
总计划需求数 421 455 535 541 541 566
备注
(Ⅰ)标准数等生产量标准工时工作天数天75工时
(Ⅱ)五月六月生产线必须加班
(Ⅲ)新进员必须参加二周训练课程
¨建立计算标准工数(Head Count)
月标准工数＝（月生产量×标准工时）÷天作业时数×月工作日数
述案例中该企业 A 系列产品标准工时344产量13万需314生产单位 B
产品需4标准工时需6工1月份生产 AB 两种产品总需314该
企业现285短缺29补292月份标准数变3441月份
314短缺30雇佣30类推
然直接工产量关例言直接工直增加产量直增加资料显示整生
产数量7月份开始211万台减少18万台果产量减少直接工减少样前提
直接工岗
俗话说请神容易送神难样预算该企业4月份应补60结果补57
5月份应该补36补6月份补33没补样7月份减
少72现裁减少补数量刚72
¨灵活运调班加班
达产量数够办？企业采取调班加班方法方式
¨控制工资率避免工资变化
¨提高工作效率
提高工作效率降低工成效手段
¨加强教育训练
力企业重资企业断加强员工培训鼓舞员工士气技术潮流
提高工作效率
¨加强出勤理
员工出勤率保证企业否利完成生产务重保证果企业员工出勤率差者离职率
高会严重影响企业效益加强理
¨善外包
采外包仅迅速完成生产计划时节省企业工办公成企业乐接受
种方式
制造费
案例
某企业制造费差异分析表
部门
预算
（1）
实绩
（2）
差异
（3）（1）
（2）
控制费
（4）
控制费
（7）
产量
增（减）
（10）
差异度（11）
头份厂 441207 416277 24750
12726
(5)
491
(6)
12024
(8)
661
(9)
(513) 639
中厂 260696 242119 18577 11458 695 7119 742 044 1481
莺歌厂 244304 241853 2451 652 048 1799 166 836 1050
桃园厂 64001 61588 2413 1911 540 502 175 (032) 683
中坜厂 53238 54016 (778) (1931) (589) 1153 563 696 670
19 注：
a（3）(5)+(8)
b(6)：控制费差异数控制费预算率
c(9)：控制费差异数控制费预算率
d假设控制费变动费应产量增减率变动控制费固定费数量变
动(9)差额率0
e(11)：差异度＝(6)+(9)+(10)
表出5工厂制造费预算实际差异第工厂差异2475万
中控制部分概1272万控制部分1202万总差异数两数相加
费增减产量关系产量增加费增加产量减少费减少整制造费
分价格数量两方面
1制造费差异分析——价格
¨源价格波动
制造费产生价格差异时源价格波动例年石油涨价涨厉害
工厂油料电涨价单价节节升
¨运费价格波动
企业说运费较制造成运费价格波动企业直接影响
¨费率变更
原编预算费率已落差造成制造费差异
¨间接工工资调整
企业运营情况错员工希调薪调薪原预期差距造成价格差异例厂
长薪水假设年表现老板加薪幅度特会造成间接工增¨固定费调整
固定费调整例新年度补充机器设备许机器设备安装试车利
提早加入运营行列造成折旧提早发生会整制造费产生差异
¨间接材料价格波动
间接材料品质非常差损耗量高
2制造费差异分析——数量
导致制造费数量差异般方面原：
¨间接材料滥
¨间接材料质量低劣
¨间接工（效率太差）
¨机器时整修
¨停工料产剩
3制造费控制
¨做机器设备保养降低修理费
¨避免制造费（折旧技术权利金等）属分摊方式率错误
¨订定水电蒸气油料等源标准设法回收
¨应产量减少时调降变动制造费预算
¨限制厂房机器设备等度增置
¨严格审查间接材料领
销售费
企业制造成般占60～70销售费占例低般10销售费寡
企业设定年度销售目标关
例某家企业2007年销售目标2006年增长30定会投入更销售活动时交通
费住宿费活动费等会相应增加
（）销售费分析
1销售费分类
¨费包括销售员薪资奖金
20 ¨销售部门控制费包括广告费交际费旅费邮电费等
¨控制费包含税金租金折旧费等销售部门基配备
2行销活动分类
销货预算设定必须执行项营销活动达成行销活动包括方面：
¨拜访客户次数(等级区分)
¨举办说明会展示会意见调查
¨订单处理
¨特促销方案(折换赠品折扣招参观)
¨宣传广告
¨销商训练
¨客户投诉处理
¨售服务
案例
某企业营业处销售费表
税费运费佣金出口费
部门 预算（1） 绩效（2）
差异（3）（1）
（2） 销售量增（减）
（4）
费率增（减）（5）

（6）
差异度（7）
第营业
处
29890 17130 12760 4408 7465 887 25
第二营业
处
29084 33692 (4608) (4240) (343) 25 1
第三营业
处
55366 51179 4187 5966 (1077) (702) 2
第四营业
处
20668 15247 5421 (1314) 6955 (220) 34
注：
a（3）(4)+(5)+(6)（7）(5)÷(1)
b(4)：系指预算销售量变更（增减）应予调整金额
c(5)：系指预算费率高估低估预算偏差金额
面表格中该企业四营业处第营业处整体预算2989万实际支出1
713万差额1276万造成差异原销售数量减少销售费减少440万量部分
费率编预算时候高估实际付出时候较少费率包括税金运费佣金出
口费等费率差距746万价差部分
谓差异度案例里面费率原编预算
（二）销售费广告费
1根企业目标确定广告目标
销售费里广告费项假设营业额2007年2006年增长30仅销售员推销根
必须根企业目做广告
2编制广告预算
根广告覆盖率达少编制广告预算
3广告费分配
编制预算接广告金额进行分配例花电视少报纸少杂志少广
告费分配
案例
某企业年度广告预算分配表
媒体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 例 备注
21 电视 110万 30万 120万 140万 140万 160万 160万 144万
1004万
8368
选择2
收视率家
庭妇观赏
老少咸宜
节目
报纸 60万 30万 48万
146万
1216
选择全国性
报纸刊
登
杂志 50万
50万
416
选择
家庭美化
休闲杂志
刊登

合计 170万 68万 120万 140万 140万 258万 160万 144万 1200万
例 1416 567 10 1167 1167 215 1333 12 100
备注
4广告效果测定
执行需广告效果进行测定确定广告底没效果
案例
中国汽车销售竞争非常激烈汽车公司会做统计汽车代理商年报数字品牌汽车年卖少
辆然根数字决定广告费
辆车代理商花民币2000块广告费卖辆品牌车花民币2万块广告费卖辆车
评估产品身问题广告制作问题做报告整广告费支出没偏差
5编制广告费控制报告
广告预算分配表否存偏差分析中原
6采取改进措施纠正偏差
案例
某家装公司卖瓷砖请位女明星做形象代言结果连换两女角老板满意觉两女角
腿配瓷砖换角等广告片拍时候卖瓷砖旺季已然广告片拍业绩没
提高
点评：广告费月花少钱选时间点捏否钱花出消费者没什反
应等钱白扔销售费控制时定注意效果问题
第八讲成素分析控制（四）
（三）销售费控制——呆账
整销售费控制里控制呆账关重降低呆账风险事业部利润中心
实施没背呆账奖金
1计算基准
¨事业部（利润中心）年度实际营业额（扣退货折）总额千分三预估呆账总
做生意难免吃倒账行业千分三接受范围
¨年度核算基准
¨公司事业部（利润中心）预估呆账总扣年事业部（利润中心）实际呆账总余额中提
40％作事业部（利润中心）奖金
2奖金办法
发放象事业部（利润中心）营业员总理室员
¨奖金分配公司总理室统筹规划
企业运营实务常差异分析表实际费预算费做较
案例
22 费预算控制表
公元年月份部处课
理 理 长 表 副 课 制

费
子目
代号 月份 累计 全期
编号 预算(1) 实绩(2)
(2)
(1)
预算(3) 实绩(4)
(4)
(3)
预算
(5)
(4)
(5)
备注(差异
原)

费
薪资
业务
奖金
定期
奖金
员工
退休金
职工
福利费
职工
保险费
部门
控制费
维护
保养费
广告费
交际费
计算机软
件费
国外
旅费
国
旅费
研发费
教育训练费
运费
出口
费
佣金
费
文具
印刷
杂项
购置
修缮费
杂费
23 控制费

租金费
——机器
税费
保险费
水电费
租金费
——
折旧
费
劳动费
呆账
费
注：
1表请月23日前送达稽核室
2遇列情形请填表单位备注栏说明差异原
预算金额实绩超预算实绩低预算
100万元510
50万元－100万元1015
10万元－50万元1520
1万元－10万元2025
3千元－1万元2530
3千元做差异说明
般企业设计费预算控制表时月预算实绩累计预算累计表全年预
算表示该月止整花费占全年百分设置栏起预警作3月份花
钱已占全年12月90超预算次会采取适措施
销售部门费分析应该谁写呢？责属定明确财务会计销售员提供咨询
实际动手写销售部门
外企业做销售差异分析时需遵循定标准例月支出预算100万实际超预算
5需做分析反实际低预算果低10查明原没达成目标少花
费少支定搞明白
理费
（）费编列
1预算总额编列
控制理费首先应先编写预算编写预算包括容：
¨定额
定额固定金额月年定支出线果公司业务稳定没起起落落
失简便方法现企业变化太编定额够
¨销售百分编列
销售百分营业百分编列着营业额增加理费总额增长
2项预算编列
¨编制基准
理费科目理费科目该编需遵循基准少钱
月少钱少方米计算
¨费
费包括水电基金税费折旧书报文具等理费编制时候办部
门编列控例水电费般总务部门控
24 3预算实际较（差异分析）
实际预算间肯定会产生差异实施程中月累计问题做调整修正
案例
家电脑公司节省明电力费整办公室分成区开关方附作区
总理处协理天班层楼检查开关没关开关没关区第二天会接张提醒单表示该区
昨天开关没关浪费电定期表扬关开关月总理颁奖该月部门关灯次数总
理录音笔送关灯现象灭绝
（二）理费差异分析
案例
理费差异分析表
部门 预算（1）
实际
（2）
差异
3＝（1）（2）
控制
费（4）
控制费
（7）
差异度
（10）
总务处 10290 9826 464 316(5) 88(6) 148(8) 22(9) 11
采购处 1679 1693 (14) 35 241 (49) 32 273
财务处 3447 2942 505 16 34 489 165 199
会计处 3272 2308 946 1062 836 (98) 49 385
计算机中心 2358 2292 66 88 137 (22) 13 15
注：
a包括核实申请追加预算
b3(4)+(7)
c(6)：控制费差异数控制费预算率
d(9)：控制费差异数控制费预算率
e(10)＝(6)+(9)
表出该公司单位包括总务采购财务会计电脑中心预算实际
差异数差异数分控控属控部分果超支相关部门必须核查加改善
（三）理费控制
理费控制赖支出前核准花钱前三思行
1事费
包括员工进退薪资标准加班规定等均力资源关部门核准需强调
薪资应该定水应该搞清楚单位工资水越抬越高导致整费失控
2租金签订租赁合约时核准
时租金签三五年整租金走势会涨会跌合里面租金签固定日期
逐年调涨逐年降签约前必须考量
3折旧费申请资支出（办公设备购置）时核查
折旧费申请资支出时核查说买设备时足够验果价钱高摊提
折旧定会高注意
4捐赠社团公费等意支付加入前核准
捐赠社团公费等值加入没什实际效益特公司利润较吃紧时候更
严谨点
事费分析
理费里面间接工工资分析控制重课题间接工数直接工太
样直接工产量关联性强间接工关职性没预算编制时参考指标：
¨费率
费率事费营业额百分
¨单位力产值
整公司营业额全公司数确定位员工概做少钱生意
案例
25 某计算机公司费率成长状况表
年度 2000 2001 2002预估
营业额 1158320744 1278534659 1004469952
营业成长率 1038 2144
薪资总额 68635137 86160452 108517563
薪资成长率 2553 2595
费率 593 674 1080
员工数 259 330 313
员工成长率 4389 2741 515
营业额 4472280 3874347 3209169
营业成长率 1337 1717
均薪资 265000 261092 346701
均薪资成长率 147 3279
表中2000年家计算机公司费率5932001年6742002年108换句
话说费率年年升营业额正相反2000年447万2001年387万2002年320万年年
降
假设新年度编费预算间接工增加话事部门肯定意便2002年总数
已减单位力产值降2002年整方面应该伪存精贡
献没少事干做调整处理
（）间接工费
控制间接工费？实际年初编预算底加减固然重方
预算通执行呢？根许企业验四种方法决定底预
算进
1观察法
观察法例部门力资源部门提交申请单力资源部门趁班观察5点半
班6点办公室已没判断底需需
企业力够短时间会出现加班现象力够短期长期现象加费
付加班费费差距假设常准时班愿付点努力承担点额外工作
部门申请进时需斟酌
2加班费
时通部门申请加班费少出企业者部门底急需增加手
案例
家美资公司副总理月底审查员工工资表时发现工厂里电工加班费占月薪70左右连续
两三月位副总吃惊果关规定已违反劳工法月加班费达月薪百分六七十
表明工作时间已超规定
外电工果工作时间长会造成度疲劳万电线接错损失估计马求加
电工问题加电工太加太少考虑三公司招新电工忙时做电工闲时兼做送货
司机
3工作量分析
间接工力产量没直接关系决定加减难度稍具体工作量增长
决定需加
4直接间接员工例
案例
家航空公司员工例空勤员概297勤1148空勤员刚占1414例航
空公司讲合理标准？假设家公司13家航空公司勤员
5间接工控制：薪资制度
年企业界普遍认固定工资调整幅度越越甚调企业赚钱真正员工
26 基工资部分变动薪资例奖金红利样企业果赚钱赚少
会固定工资调减容易
薪酬般包括固定薪资变动薪资具体：
¨基工(薪)资(计时计件)
¨佣金津贴
¨职工福利（含退休）社会保险
¨奖金(分红)
¨绩效考绩
基工(薪)资年资学历职务（工作容环境）职位力市场物价等素组合成
第九讲成素分析控制（五）
（二）事费控制
关事费控制种做法：
¨减薪
事费减少般企业采取减薪方式减少成减掉员工部分薪水般讲
减薪件较难办事情特固定薪酬讲
¨裁员
裁员电脑术语讲01裁0没裁完整薪水留会想
拨会会轮努力点警惕心油然生理效果裁员然狠点
效果减薪
¨裁组织
案例
家企业老板总想企业做投资环境味原公司企业扩张成四家公司
结果四家公司四套账四总理少
做做家公司没做生意贸易局限四家公司里毫附加价值相反费
增加50两年老板三家子公司通通砍掉
¨外包(雇时员)
外包仅效利完成务控制力成
研发费分析控
企业研发费底需少？时底洞研发投入新产品开发直接划等号时候投
入金钱新产品迟迟开发出甚新产品开发出市场反应定良研发费
适节制
（）研究开发预算五切入点
1技术观点衡量需研究费
开发产品应该投入少钱需材料设备胸中数明明投入200万老板
想投入50万开发出产品问津研发等白费力气
需材料设备技术角度体估算出开发新产品需费
2财务观点衡量供研究发展费
研发短期行尤 IT 样行业说研发程中充满变数时辛辛苦苦开发
出产品市场已成时货时候然投入钱迟迟见产品出编制研发预算
公司没长期资金老短期资金话企业支撑
3事观点衡量维系研发部门事安定需费
保持研发部门员稳定需研发员定级工资定标准包括奖金红利
研发企业发展方果企业做行成功肯定会发生研发员挖墙角现象
想法关键研发员安定跳槽薪酬设定竞争力甚企业研发员离
开公司泄漏技术需奖金安定需企业考量
4高阶观点衡量达成企业目标需研发活动费
假设明年公司效益增长40投入5新产品新产品开发花钱肯定少目标定太
27 高研发投入钱然会增加
5整体观点衡量企业营短期长期发展计划需费
目标计划研发费成正计划定越研发需费越
（二）研发费预算计算基础
1预算期间营业额定率
预算期间营业额定率新年度营业额某百分出研发例
2预算期间利润额定率
公司利润做基础赚越投入研发费越反相应缩减研发率
3年度预算实际加修正
务实点公司年度研发预算实绩作加修正
4年研发均支出金额配合企业成长率做年度研发费
研发费应标准配合新年度计划决定加减
5汇总研发项目金额加增删
汇总研发专案金额加增减说产品开发理提出项目预算项
目投资金额投资报酬率高报酬率项目优先增加研发费
6保持竞争者相水
研发费低行业竞争手否吸引研发研发员薪酬少竞争
手持甚方稍微点必时候参考竞争者行研发费水准
外财力负担情况研发员实报销
案例
2004年知名企业研发费占营业收入率表
企业 金额（亿美元） 占营业收入％
Intel 4778 1397
Microsoft 7779 2112
Merck 4010 1748
Apple 489 591
IBM 5673 589
表2004年世界知名企业研发费方面占营业收入例非常高英特
尔研发费占营业收入例约13974778亿微软7779亿公司里面名列榜首苹果电脑489
亿占营业收入591数字非常巨表明市场竞争激烈形势果身加研发投
资力度难行业里面持续保持领先位
（三）研发费申请
1研发费申请
新产品开发专案（项目）形式提出研发费应项目计划方式申请项目预算申请通
常包括项目名称项目目项目容完成日期项目编号项目负责成员预算金额等
2项目支出类
申请研发费单应注明项目支出类项目支出类分费支出资支出
¨费支出
费支出包括费材料费出国费外包工程顾问费专利费佣金支出软件费
等
¨资支出
资支出实验室装备仪器模具
（四）研发费控制
研发费控制应兼顾ＣＤＱ三项：
¨Q 研发工作品质（quality）
¨C 研发成（cost）预算
¨D 进度
1费控制
28 企业应月填报费支出资支出动支率样时知道底整研发费项目概已动
百分少
2进度控制
企业应月填报项计划进度费进度定步时前面投入钱进度少
进展面投入钱进度进展难做致
3质量控制
应季预定查核点验收研发成果(检测功规格)做检测新产品开发讲需品质达
规定求计算费进度果产品品质行计算费进度没什意义
第十讲成素分析控制（六）
财务费分析控
（）资金需求规
1理高水：MR＝MC
资金需求首先量问题通俗说企业底欠少钱需少钱？理讲
企业边际收入（MR）等边际成（MC）
案例
企业银行第100万银行利息6企业100万投资赚10报酬率企业银行第二100万
获报酬率8资金成6企业银行第三100万次报酬率6资金成6持企业第四
100万次报酬率4资成6时边际收入边际成企业负债营压力
点评：企业边际收入报酬率边际成投入资金成决定资金需求理 MRMC
2根预估财务报表编制未现金流量表
编制企业现金流量需计算两数字：
¨营业净利
¨折旧非现金费
公司运现金赚钱非现金费例企业银行贷5年款起
银行根年预估净利加折旧作该企业银行偿贷款资金折旧非现金费
3编制现金收支预算表
编现金收支预算需财务部门天编现金支出表例5号付工资10号付水电费11号供应商
买东西开应付票包括国外采购开远期信证期付款通知书等项目支出天编
收入较确定日期确定收入少月编假设编制出收入支出
现金预算缺口开始钱
（二）资金源
正常情况资金源包括两方面营业二财务
1营业关系
¨增加现金销货收入
般讲现金销货收入直接资金源方式
¨提早收回应收账款
企业跳楼拍卖卖现金廉价出售提早收回应收账款
收钱锲舍纠缠已
¨减少库存
库存干脆该卖赶快卖掉拖泥带水
¨出售闲置资产
海外企业甚整事业部通通卖掉例中国台湾明基公司手机部门亏塌糊涂
整手机事业部卖便现金做周转
¨削减费
削减企业整费定程度增加收入
2财务关系
¨增加银行款
29 果单力量没法筹资金找银行银行钱应该注意资金成选择银行钱应
该注意门户企业找银行企业找银行
银行款工具例货币市场中票券商业票债券市场中发行公司债等
资金源考虑利率较低低利率钱先企业银行钱民间债养
债民间钱银行利息取民间钱利息高钱非常心
¨增加资
银行钱外融资方式增加企业资公司市目想融更资金
扩企业生产投资
¨延期偿债务
般情况企业少拥定债务果子偿清债务企业资金周转利
影响企业信政策前提适延期偿债务失办法
资支出分析控制
（）资支出定义
¨购置财物达列标准：
台湾区：价值新台币6万元两年
祖国陆：价值民币2000元年
¨额资支出
台币6万～30万元
控：整批方式申请预算通动资金
¨巨额资支出
台币30万元
控：案方式申请预算通动资金前需财务部门申请拨付
（二）资支出优先序
资支出金额太应该优先序
¨法律安全需设施
法律安全需设施例消防废水处理空气污染噪音现国家方面求越越高
配套设施做话工程停工
¨损坏陈旧设备重置
设备生产程中必需假设买话生产开工必需
¨必须继续完成计划
例盖工厂刚基房子没造起然继续完成优先考虑
¨保持公司市场位需扩充改良
¨增加收益支出
例成节减质量改良增加现产品产扩增新产品等
¨维持现收益支出
例重建重置般工厂改良等
¨具形长期效益扩充计划
（三）资支出控制
1事前控制
事前控制包括方面：
¨总支出限额规划
企业资金限说单位投入资支出者拒基政策新年度开
始时候允许总资支出金额少事先做出规划
¨案方式提出申请
案例
案方式申请表
单价元
金额千元
30 部门名称 专案名称 案号
目 □新方案□旧换新□增添□修□：
说明：
序号 项目说明 单价 数量 单位 金额 附件
1
2
3
合计
付款条件
年限 回收期
数量化效益费分析 非数量化效益
期间 增加收入节约成 操作维修费
备注

安装说
明
目完成
项资产处理方
式：

实施案影响
代方案效
果：

核准：部门：申请：
申请书里资支出目旧换新增添修目定
讲清楚外资支出涵盖容较买电脑硬件稳压器高价板软
件等预算时相关支出通通列出然分析投入资支出底公司增加收入
节约成增加效做认真评估
¨专案核准财务部门通拨款进行采购
2事控制
重资支出计划成报告容列项目：
¨成方面
¨预算金额
¨累计支出金额
¨应付未付金额
¨未预算余额
¨完成计划估计尚须支出金额
¨超低预算金额
3进度方面
¨开工日期原预定完成日期
机器设备安装者投产开工日期预定完成日期没什落差提前完成需非
常关注
¨完成计划需日数预计完成日期
¨累计完成百分（时间）累计完成百分（成）
资支出结束时预算尚盈余没核准留说交回公司私
转作
第十讲整体成分析控制（）
31 成数量收入分析
（）损益两点
损益两点称保销量保销售额简单说没亏钱总收入等总成公式：
损益两点(数量)＝总固定成÷（单位售价－单位变动成）
损益两点画图方法求出数学方法求出图示：
图损益两点示意图
图解
图固定成条水线会变产量少销售量少总固定成保持变
变动成着产量销售量变化呈例增减总固定成加总变动成出总成总成
会0开始总收入0开始产品没卖0收入卖越收入例增加越快
总收入直线升总收入总成肯定交叉时候损益两点量
数学方法表示：
TR：TC
P×Q＝TFC＋TVC
P×Q＝TFC＋V×Q
Q＝TFC（P－V）
TR 代表总收入TC 代表总成总收入销售数量销售单价TFC 总固定成FC 固
定成t 总计TFC 总固定成TVCV 代表变动意思总成总固定成加总变动成
总变动成变动成产量总变动成左边 Q 代表销售量右边 Q 代表生产
量分析里面假设销售量等生产量考虑库存问题
Q 等 TFC P 减 V保量等总固定成单位售价减掉单位变动成保
计算公式
（二）损益两点理决策作
1新产品决策
开发新产品时损益两点出新产品达低销售量少销售金额
底少投资会发生亏损
案例
建新汽车厂首先企业考虑品牌车子月必须卖出少辆年必须卖少辆亏损假
设月必须卖2万辆费老力气月卖2000辆距离2万辆保量实远实没必浪费钱
投资汽车制造厂
2扩充紧缩决策
单位售价减单位变动成称单位利润贡献(UCM)通 UCM≥0决定企业否扩营停产
歇业
损益两点公式发现果单位售价减掉单位变动成单位利润贡献表示卖单位
产品没钱赚
果单位售价单位变动成变动成收回固定成收回会产生利润
假设企业销售量没受限制生产少卖少 UCM＞0时决策应该扩生
产利润赚假设 UCM0单位售价刚等单位变动成时企业保持定运营水
假设 UCM＜0表示卖价钱连单位变动成收回卖越亏越惨时应该关门停业
3动化决策
动化程度愈高机器(固定资产)成愈损益两点愈高两点前损失愈两
点利润愈
般讲动化越高表示买机器设备越费会增加折旧费会越越高等总固
定成越越高损益两点数量会着越越高
案例1
家纺织厂老板想工厂武装专门挑世界质量机器日德国瑞士
然该厂机器设备世界国真正生产利
时台湾区已太适合纺织品发展老板花钱机器设备忘记损益两点提高
32 接订单没增加子亏两三千万
点评：动化产会幅提高企业考虑没足够订单喂饱高效生
产线果没足够订单搞会亏惨
案例2
扩充紧缩决策表
产品线
科目 总计 1 2 3
销货收入 2000 1000 800 200
变动销货成
销售费
理费
财务费 1480 800 560 120
边际贡献 520（26）
200
（20）
240
（30）
80
（40）
固定费
避免固定费 300 170 100 30

避免
固定费
190 50 100 40
利益
（损失）
30 20 40 10
图企业概三种产品第种产品营业收入1000万第二800万第三
200万公司总收入2000万
¨第产品变动销货成800万200万边际贡献固定费分两种避免
固定费避免固定费
什避免固定费呢？例厂长工资作间接工固定费产品生产
生产线厂长块工资减掉问题时生产三种产品厂房租房租固定
生产线少条少付厂房房租属避免固定费表避免170万
避免50万第种产品亏损20万
¨第二种产品收入800万变动560万边际贡献240万减掉固定费避免100万避免100
万40万利润
¨第三种产品200万收入减掉变动成费120万80万边际贡献避免固定费30万
避免固定费40万10万利润
亏损产品应该办呢？果剔掉避免固定费房租第二
产品线刚赚40万第三产品线赚10万减掉避免第产品线50万赚赔决定
产品留产品线里面损利润贡献否帮助收回固定成
4设定营业目标
获取少利润必须达营业额损益两点作企业必须达营业额推算工具
损益两点理决策应助决定新年度营业目标
案例
请 X 公司损益表计算：（1）X公司损益衡点营业额（2）X 公司营业利益＄5000营业额
X 公司损益表
科目 金额 固定费 变动费
营业额 77100 — —
销售成 48600 — 48600
营业毛利 28500 — —
33 销售理费 27300 24900 2400
事费 15000 15000 —
广告宣传费 700 700 —
车辆燃料费 1000 — 1000
销售手续费 800 — 800
包装费 600 — 600
电话费 300 300 —
水电费 900 900 —
房屋租金 3600 3600 —
折旧摊提费 1200 1200 —
支付利息 400 400 —
2800 2800 —
营业利润 1200 — —
单位：千元
表中家公司营业额7710万销货成4860万毛利2850万销售
理费2730万固定2490万变动240万合起2730万中固定2490万包
含细目包括事费广告宣传电话水电房租等变动240万包括车辆料费销售手续费
包装费等
表清楚告知该企业营业额固定成变动成样套面公式计算出
该企业达损益两点营业额底少甚算出假设定赚500万话营业额底
应该达少
第十二讲整体成分析控制（二）
成投资分析
损益两点短期分析企业投资长期分析
1长期投资决策原
长期投资两重原：
¨越越
投资回收钱越项目
¨越快越
投资回收年数越少越希现投资钱回收现金越越风险承担者希
越快越投资者风险逃避者心态较保守
2长期投资常工具
长期投资分析里较常工具种：
¨法
投入钱年收回现金净收入税净利加折旧费收回起初投资额需年数
案例
现金净收入表
单位：万元
年 A计划 B计划
1 500 100
2 400 200
34 3 300 300
4 100 400
5 500
6 600
起初投资成1000
假设表中 A 计划 B 计划起初投资额1000万A 计划第年回收现金净收入500万第二年400万第三
年300万第四年100万A 计划倒吃甘蔗B 计划刚相反现金收入越越
A 计划 B 计划起A 计划两年四月成回收差 B 计划四年收回
¨净现值
净现值法未年度现金净收入变成现价值
案例1
计算投资成1000净现值表（NPV）
项目 A计划 B计划
年
现金
收入净额
现值折扣率(10) 现金净额现值
现金
收入净额
现值折扣率(10)
现金净额
现值
1 500 091 455 100 091 91
2 400 083 332 200 083 166
3 300 075 225 300 075 225
4 100 068 68 400 068 272
5 500 062 310
6 600 056 336
现金收入净现值 1080 1400
减：
投资成
1000 1000
净现值 80 400
A 计划假设现金折扣率10％未钱变成现价值10％折算价值年块钱变成现价
值剩091两年剩083三年剩075四年剩068原年收入现金折扣算第
年剩少？500剩455400剩330类推加起A 计划现金收入净现值1080万投资1000万
净现值80万
B 计划未六年收入10％作折扣率算折扣率10％话六年块钱剩056果
推算折扣率10％七年块钱价值剩半 B 计划算结果整净现值1400万起
初投资成1000万400万净现值
案例2
果先花400万买部设备项设备未20年期里年公司赚60万项投资划划算呢？
假设折现率定10％年金现值系数85136算结果整20年收511万见项投资划
项设备年赚少钱该项投资应该放弃？
400万已知投资数目折现率10％系数85136算出结果47万说花400万买设备
年赚钱47万低话该放弃
¨部报酬率
般讲工程公司评估项目时较倾 IRR预期收入现值等现资金支出（C）
净现值等0折算率（r）资金成率（利率：k）部报酬率（r）时净现值0表示该投
资案值进行图示：
图部报酬率示意图
35 图解
R 代表未年收入分母折现率未钱变成现钱百分少折算 r 底
少时候净现值会等0？部报酬率资金成时净现值会0说资金成10％部报酬率
15净现值0时投资进行
案例
家公司准备花400万元添购某项设备该设备未20年均年公司净赚60万元假设年投资报酬率10
％请问项投资合算？
20年年金现值系数：折现率10％851412％746914％662316％5929
该企业资金成10％部报酬率概十三点报酬率资金成值投资
3投资专案分析控制
公司钱限投资会判断方案接受方案会排掉需
判断标准
案例部报酬率排序表 单位：元
专案
名称
项目成 累计金额
部
报酬率
收益
现值
专案
净现值
购入现租
厂房
2000000 2000000 23 3200000 1200000
会计系统计算
机化
1200000 3200000 19 1740000 540000
办公动化 1500000 4700000 17 2070000 570000
添置电力设备 900000 5600000 16 1125000 225000
购联属企业 3600000 9200000 13 4248000 648000
购入装卸码头 300000 9500000 12 342000 42000
购买
槽车
500000 10000000 11 540000 40000
安装运输系统 200000 10200000 9 186000 (14000)
建设
新厂
2300000 12500000 8
截止线
2093000 (207000)
聘请高阶
座机 200000 12700000 7 128000 (72000)
点评：表部报酬率做优先次序排行23直排1111点刚公司接受说部
报酬率11投资予考虑
部报酬率排序做投资计划整资支出控制者投资专案控制领
弹性预算控制
预算分固定预算变动预算般讲营业额减少变动费着降低预算弹性预算
案例
家 IT 公司情况亏损严重专门请顾问企业进行诊断顾问导入预算制度先企
业做总体分析企业营业目标1749万美金半年营业目标70万营业费半年9563万整半年目标
达成率3292等半年完成目标13半年完成23显然动
通仔细分析顾问发现数字里面半年营业费占1662001年1652002年256表示已回正常
状态2002年相差百分点高原该企业营业费拆固定预算变动费整半年变动费
花5千万弹性预算概念半年钱达100目标达815
半年编预算815调整变成41473万实际花42918万半年变动费预算超支144万变动费
超支出现销售部
顾问找出原销售部费合理特生产性支出费市场推广费花46消费性支出杂
费超支139通调查分析出结销售部门半年费需严加目标会达成该花钱花掉该花
钱分花
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