PPP业务会计税务处理（）
20160220
着PPP（PublicPrivate Partnership）实际应业务模式断创新会计税务问题越越文结合政府社会资合作模式操作指南（试行）（财金[2014]113号）关公服务领域推广政府社会资合作模式指导意见（国办发[2015]42号）企业会计准企业会计准解释第2号现行税法规定分析PPP业务模式会计税务处理
PPP项目概述
（）基概念搜索
1定义范围
PPP政府社会资合作模式政府采取竞争性方式择优选择具投资运营理力社会资双方等协商原订立合明确责权利关系社会资提供公服务政府公服务绩效评价结果社会资支付相应价保证社会资获合理收益社会资营PPP业务取收入源者付费行性缺口补助政府付费等PPP业务质政府购买服务PPP项目中政府社会资间存双重法律关系：项目合作民事法律关系二政府项目公服务监行政法律关系
PPP业务关注社会资基础设施公项目运营理运作方式包括委托运营（O&M）理合（MC）建设运营移交（BOT）建设拥运营（BOO）转运营移交（TOT）改建运营移交（ROT）等
2相关体
PPP业务涉列体：
（1）项目实施机构
政府指定关职部门事业单位作PPP项目实施机构负责项目准备采购监移交等工作
（2）社会资
PPP项目投资方指已建立现代企业制度境外企业法包括级政府属融资台公司控股国企业
（3）项目公司
社会资营PPP项目专门设立公司政府指定相关机构法参股项目公司根国办发[2015]42号文件严禁政府融资台公司通保底承诺等方式参政府社会资合作项目进行变相融资PPP业务涉基础设施建设时项目公司时项目承建体
（4）监机构
PPP项目建设理运营公服务提供等方面进行监政府相关职部门
（5）
参PPP项目金融机构保险机构财务顾问法律顾问等
3项目实施流程
注：图摘政府社会资合作模式操作指南（试行）（财金[2014]113号）
（二）业务模式搜索
通常情况PPP业务模式图示：
（三）PPP项目融资搜索
根国办发[2015]42号文件PPP项目鼓励符合条件项目运营体资市场通发行公司债券企业债券中期票定票等市场化方式进行融资鼓励项目公司发行项目收益债券项目收益票资产支持票等着资产证券化容成熟丰富资产证券化PPP模式相结合已成趋势
PPP项目未收益权作基础资产发行资产支持票案例逐渐增通资产支持票发行效缓解PPP项目融资回报周期长难点效获取资金时间价值
资产支持票融资模式：
二PPP项目会计处理
根PPP项目具体运作方式相关体会计处理异现分类介绍：
（）BOT类搜索
BOT：建设运营移交指社会资项目公司承担新建项目设计融资建造运营维护户服务职责合期满项目资产相关权利等移交政府项目运作方式合期限般2030年类PPP项目项目公司负责基础设施承建维护运营提供公服务合期获该公项目特许营收费权部分政府付费
根企业会计准第14号——收入企业会计准第15号——建造合企业会计准解释第2号等文件企业采建设营移交方式（BOT）参公基础设施建设业务应规定进行会计处理：
1涉BOT业务应时满足条件：
(1)合授予方政府关部门政府授权进行招标企业
(2)合投资方关程序取该特许营权合企业（简称合投资方）合投资方规定设立项目公司（简称项目公司）进行项目建设运营项目公司取建造关基础设施权利外基础设施建造完成定期间负责提供续营服务
(3)特许营权合中建造基础设施质量标准工期开始营提供服务象收费标准续调整作出约定时合期满合投资方负关基础设施移交合授予方义务基础设施移交时性状态等作出明确规定
2BOT业务相关收入确认
(1)建造期间项目公司提供建造服务应企业会计准第15号——建造合确认相关收入费基础设施建成项目公司应企业会计准第14号——收入确认续营服务相关收入
建造合收入应收取应收价公允价值计量分情况确认收入时确认金融资产形资产：
①合规定基础设施建成定期间项目公司条件合授予方收取确定金额货币资金金融资产项目公司提供营服务收费低某限定金额情况合授予方合规定负责关差价补偿项目公司应确认收入时确认金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定处理
②合规定项目公司关基础设施建成事营定期间权利获取服务象收取费收费金额确定该权利构成项条件收取现金权利项目公司应确认收入时确认形资产
建造程发生款利息应企业会计准第17号——款费规定处理
(2)项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方应确认建造服务收入应建造程中支付工程价款等考虑合规定分确认金融资产形资产
3合规定企业关基础设施保持定服务力移交合授予方前保持定状态预计发生支出应企业会计准第13号——事项规定处理4特许营权合规定项目公司应提供止项服务（提供基础设施建造服务提供建成营服务）项服务够单独区分时收取应收价应项服务相公允价值例分配提供项服务5BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产6BOT业务中授予方项目公司提供基础设施外资产果该资产构成授予方应付合价款部分应作政府补助处理项目公司授予方取资产时应公允价值确认未提供获取该资产相关服务前应确认项负债
企业已进行BOT项目应述处理办法进行追溯调整进行追溯调整切实行应BOT业务相关资产负债列报早期间期初账面价值基础重新分类作形资产金融资产时进行减值测试列报早期间期初进行减值测试切实行应期期初进行减值测试
ROT（改建运营移交）模式项目公司负责基础设施进行改建运营时拥基础设施权会计处理述BOT模式基致
PPP业务会计税务处理（中）
20160221
着PPP（PublicPrivate Partnership）实际应业务模式断创新会计税务问题越越文结合政府社会资合作模式操作指南（试行）（财金[2014]113号）关公服务领域推广政府社会资合作模式指导意见（国办发[2015]42号）企业会计准企业会计准解释第2号现行税法规定分析PPP业务模式会计税务处理PPP项目概述二PPP项目会计处理
（二）BOO类
BOO：建设拥运营该模式BOT方式演变二者区BOO方式社会资项目公司拥项目权必须合中注明保证公益性约束条款般涉项目期满移交类似BOOT建设拥运营移交BOO相该类模式合期满需移交
会计处理BOOBOOT参BOT鉴类PPP项目项目公司社会资拥基础设施公项目权会计处理应作固定资产处理计提折旧BOOT情况合期满基础设施移交时处置固定资产进行会计
（三）O&M类
类模式包括O&MMC等运作方式
O&M：委托运营指政府存量公资产运营维护职责委托社会资项目公司社会资项目公司负责户服务政府社会资合作项目运作
方式政府保留资产权社会资项目公司支付委托运营费合期限般超8年
MC：理合指政府存量公资产运营维护户服务职责授权社会资项目公司项目运作方式政府保留资产权社会资项目公司支付理费理合通常作转运营移交渡方式合期限般超3年
类PPP项目均涉基础设施等公项目建造权转政府仅公项目运营理户服务等业务委托项目公司社会资进行项目公司社会资仅取运营服务费理费确认收入进行会计处理
（四）TOT类
TOT：转运营移交指政府存量资产权偿转社会资项目公司负责运营维护户服务合期满资产权等移交政府项目运作方式合期限般2030年
模式项目公司社会资涉基础设施建设拥基础资产权项目公司拥基础设施等公资产应作固定资产入账计提折旧期满资产移交项目实施机构政府指定机构时处置固定资产处理
三PPP项目税务处理
PPP项目涉税务处理应区分相关法律体分进行承担项目建筑工程业务公司取建筑工程劳务收入项目公司运营项目取日常收入应收入性质金额结算方式等确定流转税纳税义务
现具代表性BOT业务企业税处理说明：
企业税法实施条例第九条规定原项目公司授予方取固定确定金额现金权利基础设施运营期间取运营收入均应权责发生制原确认计税收入授予方项目公司提供基础设施外资产果该资产构成授予方应付合价款部分应公允价值计入收入总额权责发生制原分期确认收入相应项目公司建造该项基础设施总投入应作项长期资产运营期间分期摊销扣
项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方提供建筑工程劳务方完工百分法确认计税收入计税成
项目公司基础设施运营程中发生相关费应实际发生期税法关规定税前扣企业关基础设施保持定服务力移
交合授予方前保持定状态预计发生支出确认预计负债暂允许税前扣应予实际发生期实列支
BOT业务会计处理税法规定致办理年度企业税汇算清缴时需作纳税调整处理
四PPP项目企业税优惠
PPP项目涉企业税：
（）事国家重点扶持公基础设施项目投资营定期减免企业税
1政策概述
企业事公基础设施项目企业税优惠目录规定港口码头机场铁路公路城市公交通电力水利等项目投资营项目取第笔生产营收入属纳税年度起第年第三年免征企业税第四年第六年减半征收企业税企业承包营承包建设部建项目享受述规定企业税优惠
2政策
（1）中华民国企业税法第二十七条第二款
（2）中华民国企业税法实施条例第八十七条第八十九条
（3）财政部 国家税务总局关执行公基础设施项目企业税优惠目录关问题通知（财税〔2008〕46号）
（4）财政部 国家税务总局 国家发展改革委关公布公基础设施项目企业税优惠目录(2008年版)通知（财税〔2008〕116号）
（5）国家税务总局关实施国家重点扶持公基础设施项目企业税优惠问题通知（国税发〔2009〕80号）
（6）财政部 国家税务总局关公基础设施项目环境保护 节节水项目企业税优惠政策问题通知（财税〔2012〕10号）
（7）财政部 国家税务总局关支持农村饮水安全工程建设运营税收政策通知（财税〔2012〕30号）第五条
（8）国家税务总局关电网企业电网新建项目享受税优惠政策问题公告（国家税务总局公告2013年第26号）
（9）财政部 国家税务总局关公基础设施项目享受企业税优惠政策问题补充通知（财税〔2014〕55号）
3备案资料
（1）企业税优惠事项备案表
（2）关部门批准该项目文件
4预缴否享受优惠
预缴享受年度备案
5留存备案资料
（1）关部门批准该项目文件
（2）公基础设施项目建成投入运行取第笔生产营收入证（原始证账务处理证）
（3）公基础设施项目完工验收报告
（4）公基础设施项目投资额验资报告
（5）时事适企业税遇项目年度单独计算减免税项目计算程相关账册合理分摊期间费核算办法
（6）项目权属变动情况转方已享受优惠情况说明证明资料（优惠期间项目权属发生变动时准备）
（7）省税务机关规定资料
（二）事符合条件环境保护节节水项目定期减免企业税
1政策概述
企业事环境保护节节水项目企业税优惠目录列项目项目取第笔生产营收入属纳税年度起第年第三年免征企业税第四年第六年减半征收企业税（定期减免税）
2政策
（1）中华民国企业税法第二十七条第三款
（2）中华民国企业税法实施条例第八十八条第八十九条
（3）财政部 国家税务总局 国家发展改革委关公布环境保护节节水项目企业税优惠目录（试行）通知（财税〔2009〕166号）
（4）财政部 国家税务总局关公基础设施项目环境保护 节节水项目企业税优惠政策问题通知（财税〔2012〕10号）
3备案资料
企业税优惠事项备案表
4预缴否享受优惠
预缴享受年度备案
5留存备案资料
（1）该项目符合环境保护节节水项目企业税优惠目录相关证明
（2）环境保护节节水项目取第笔生产营收入证
（3）环境保护节节水项目单独核算资料合理分摊期间费核算资料
（4）项目权属变动情况转方已享受优惠情况说明证明资料（优惠期间项目权属发生变动）
（5）省税务机关规定资料
（三）购置环境保护节节水安全生产等专设备投资额定例实行税额抵免
1政策概述
企业购置实际环境保护专设备企业税优惠目录节节水专设备企业税优惠目录安全生产专设备企业税优惠目录规定环境保护节节水安全生产等专设备该专设备投资额10企业年应纳税额中抵免年足抵免5纳税年度结转抵免享受述规定企业税优惠企业应实际购置身实际投入前款规定专设备企业购置述专设备5年转出租应停止享受企业税优惠补缴已抵免企业税税款
2政策
（1）中华民国企业税法第三十四条
（2）中华民国企业税法实施条例第百条
（3）财政部 国家税务总局关执行环境保护专设备企业税优惠目录 节节水专设备企业税优惠目录安全生产专设备企业税优惠目录关问题通知（财税〔2008〕48号）
（4）财政部 国家税务总局 国家发展改革委关公布节节水专设备企业税优惠目录（2008年版）环境保护专设备企业税优惠目录（2008年版）通知（财税〔2008〕115号）
（5）财政部 国家税务总局 安全监总局关公布安全生产专设备企业税优惠目录（2008年版）通知（财税〔2008〕118号）
（6）财政部 国家税务总局关执行企业税优惠政策干问题通知（财税〔2009〕69号）第十条
（7）国家税务总局关环境保护节节水 安全生产等专设备投资抵免企业税关问题通知（国税函〔2010〕256号）
3备案资料
企业税优惠事项备案表
4预缴否享受优惠
汇缴享受
5留存备案资料
（1）购买身投入专设备清单发票
（2）融资租赁方式取专设备合协议
（3）专设备属环境保护专设备企业税优惠目录节节水专设备企业税优惠目录安全生产专设备企业税优惠目录中具体项目说明
（4）省税务机关规定资料
PPP业务会计税务处理（）
20160222
着PPP（PublicPrivate Partnership）实际应业务模式断创新会计税务问题越越文结合政府社会资合作模式操作指南（试行）（财金[2014]113号）关公服务领域推广政府社会资合作模式指导意见（国办发[2015]42号）企业会计准企业会计准解释第2号现行税法规定分析PPP业务模式会计税务处理
PPP项目概述
二PPP项目会计处理
三PPP项目税务处理
四PPP项目企业税优惠
五案例分析
某市政府欲建高速公路方财力限决定采取BOT方式筹建省物价局财政局交通运输厅等相关部门许投资方营收费30年期满政府2010年甲公司投资10亿元组建高速公路投资限责公司甲公司签订BOT合组建项目公司开始项目运作丙公司中标承建该项目工程2010年半年进入施工建设阶段整建设工程预计2013年10月1日前完工营期间通行费收入7：3例进行分配甲公司占收入70方政府占30营理费甲公司承担
关会计税务处理：
1建造期间丙公司提供建造服务应企业会计准第15号——建造合确认相关收入费
建造合准规定建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入合费
建造合结果够估计企业采完工百分法确认合收入合费前提条件建造合分固定造价合成加成合两种类型类型合结果否够估计标准
（1）固定造价合结果够估计认定标准
果时具备四条件固定造价合结果够估计：
①合总收入够计量
②合相关济利益流入企业
③实际发生合成够清楚区分计量
④合完工进度完成合尚需发生成够确定
（2）成加成合结果够估计认定标准
果时具备两条件成加成合结果够估计：
①合相关济利益流入企业
②实际发生合成够清楚区分计量
丙公司发生种成会计处理：
：工程施工——合成
贷：原材料应付职工薪酬等
结算工程价款
：应收账款——甲
贷：工程结算
：应交税费——应交营业税等
贷：银行存款
确认计量收入费：
：工程施工——合毛利
营业务成
贷：营业务收入
：工程结算
贷：工程施工——合成
——合毛利
：营业税金附加
贷：应交税费——应交营业税等
税务处理：
国家税务总局关确认企业税收入干问题通知（国税函[2008]875号）规定企业纳税期末提供劳务交易结果够估计应采完工进度（完工百分）法确认提供劳务收入提供劳务交易结果够估计指时满足列条件：
（1）收入金额够计量
（2）交易完工进度够确定
（3）交易中已发生发生成够核算
通较难发现税法会计准均求满足提供劳务交易结果够估计必须确认收入差异表现两者判定条件税法强调建筑（筑改造）合相关济利益流入企业企业够收合价款表明合相关济利益流入企业合价款否收回取决客户建造承包商双方否正常履行合果客户建造承包商方正常履行合表明建造承包商法收回工程价款满足济利益流入企业条件合否够正常履行企业行判断税务机关作局外难掌握方面信息基反避税需税法强调交易完工进度够计量交易相关收入成够计量必须确认期计税收入果劳务交易相关济利益完全流入企业会计采完工百分法确认计量合收入费税法然求完工百分法确认计税收入具体言：
①合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费
税务处理：
完工百分法计算计税收入计税收入会计收入差额进行纳税调增处理
②合成收回应发生时立确认合费确认合收入
税务处理：
完工百分法计算计税收入作纳税调增处理
需注意税法会计差异表现收入确认时间差异金额差异果会计没确认收入税法规定必须确认收入作纳税调增处理期符合会计收入确认条件确认会计收入应原已作纳税调增金额作纳税调减处理否会导致重复征税期取足够证表明收入法实现（视税法中坏账损失）相关资料报税务机关审核确认作纳税调减处理
2甲公司财税处理
企业会计准解释第2号求：BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产作形资产者金融资产
（1）项目开工前会计核算
项目进行土预审环境评价水土保持工程行性研究发生前期费会计处理：
：形资产
贷：银行存款
（2）建造期间甲公司合规定计量支付丙公司工程款
：形资产
贷：应付账款——丙
（3）建造程发生款利息应企业会计准第17号——款费规定处理
：形资产
贷：应付利息
（4）通预测高速公路修周期保证高速公路移交时保持良运营状态高速公路移交前运营期年需预计发生修等费现值计算预计负债
：理费
贷：预计负债
（5）营期间发生项营养护理费
：理费等
贷：库存现金银行存款应付职工薪酬等
（6）营期间合规定分配通行费收入
：银行存款应收账款等
贷：营业务收入（70）
应付账款——方政府（30）
：营业税金附加（70）
应付账款——方政府（30）
贷：应交税费——应交营业税等
（7）营期年采车流量法形资产进行摊销
：营业务成
贷：累计摊销
（8）30年营期满项目移交时特许营期间高速公路收费权—形资产已摊销完毕需作会计处理进行实物交接
税务处理：
形资产应实际发生成确认计税基础中资化利息税法规定标准计算金额计入计税基础企业计提预计修费税前扣作纳税调增处理企业实际发生修费实扣作纳税调减处理形资产权责发生制原营期限分期均扣
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20160220
着PPP（PublicPrivate Partnership）实际应业务模式断创新会计税务问题越越文结合政府社会资合作模式操作指南（试行）（财金[2014]113号）关公服务领域推广政府社会资合作模式指导意见（国办发[2015]42号）企业会计准企业会计准解释第2号现行税法规定分析PPP业务模式会计税务处理
PPP项目概述
（）基概念搜索
1定义范围
PPP政府社会资合作模式政府采取竞争性方式择优选择具投资运营理力社会资双方等协商原订立合明确责权利关系社会资提供公服务政府公服务绩效评价结果社会资支付相应价保证社会资获合理收益社会资营PPP业务取收入源者付费行性缺口补助政府付费等PPP业务质政府购买服务PPP项目中政府社会资间存双重法律关系：项目合作民事法律关系二政府项目公服务监行政法律关系
PPP业务关注社会资基础设施公项目运营理运作方式包括委托运营（O&M）理合（MC）建设运营移交（BOT）建设拥运营（BOO）转运营移交（TOT）改建运营移交（ROT）等
2相关体
PPP业务涉列体：
（1）项目实施机构
政府指定关职部门事业单位作PPP项目实施机构负责项目准备采购监移交等工作
（2）社会资
PPP项目投资方指已建立现代企业制度境外企业法包括级政府属融资台公司控股国企业
（3）项目公司
社会资营PPP项目专门设立公司政府指定相关机构法参股项目公司根国办发[2015]42号文件严禁政府融资台公司通保底承诺等方式参政府社会资合作项目进行变相融资PPP业务涉基础设施建设时项目公司时项目承建体
（4）监机构
PPP项目建设理运营公服务提供等方面进行监政府相关职部门
（5）
参PPP项目金融机构保险机构财务顾问法律顾问等
3项目实施流程
注：图摘政府社会资合作模式操作指南（试行）（财金[2014]113号）
（二）业务模式搜索
通常情况PPP业务模式图示：
（三）PPP项目融资搜索
根国办发[2015]42号文件PPP项目鼓励符合条件项目运营体资市场通发行公司债券企业债券中期票定票等市场化方式进行融资鼓励项目公司发行项目收益债券项目收益票资产支持票等着资产证券化容成熟丰富资产证券化PPP模式相结合已成趋势
PPP项目未收益权作基础资产发行资产支持票案例逐渐增通资产支持票发行效缓解PPP项目融资回报周期长难点效获取资金时间价值
资产支持票融资模式：
二PPP项目会计处理
根PPP项目具体运作方式相关体会计处理异现分类介绍：
（）BOT类搜索
BOT：建设运营移交指社会资项目公司承担新建项目设计融资建造运营维护户服务职责合期满项目资产相关权利等移交政府项目运作方式合期限般2030年类PPP项目项目公司负责基础设施承建维护运营提供公服务合期获该公项目特许营收费权部分政府付费
根企业会计准第14号——收入企业会计准第15号——建造合企业会计准解释第2号等文件企业采建设营移交方式（BOT）参公基础设施建设业务应规定进行会计处理：
1涉BOT业务应时满足条件：
(1)合授予方政府关部门政府授权进行招标企业
(2)合投资方关程序取该特许营权合企业（简称合投资方）合投资方规定设立项目公司（简称项目公司）进行项目建设运营项目公司取建造关基础设施权利外基础设施建造完成定期间负责提供续营服务
(3)特许营权合中建造基础设施质量标准工期开始营提供服务象收费标准续调整作出约定时合期满合投资方负关基础设施移交合授予方义务基础设施移交时性状态等作出明确规定
2BOT业务相关收入确认
(1)建造期间项目公司提供建造服务应企业会计准第15号——建造合确认相关收入费基础设施建成项目公司应企业会计准第14号——收入确认续营服务相关收入
建造合收入应收取应收价公允价值计量分情况确认收入时确认金融资产形资产：
①合规定基础设施建成定期间项目公司条件合授予方收取确定金额货币资金金融资产项目公司提供营服务收费低某限定金额情况合授予方合规定负责关差价补偿项目公司应确认收入时确认金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定处理
②合规定项目公司关基础设施建成事营定期间权利获取服务象收取费收费金额确定该权利构成项条件收取现金权利项目公司应确认收入时确认形资产
建造程发生款利息应企业会计准第17号——款费规定处理
(2)项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方应确认建造服务收入应建造程中支付工程价款等考虑合规定分确认金融资产形资产
3合规定企业关基础设施保持定服务力移交合授予方前保持定状态预计发生支出应企业会计准第13号——事项规定处理4特许营权合规定项目公司应提供止项服务（提供基础设施建造服务提供建成营服务）项服务够单独区分时收取应收价应项服务相公允价值例分配提供项服务5BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产6BOT业务中授予方项目公司提供基础设施外资产果该资产构成授予方应付合价款部分应作政府补助处理项目公司授予方取资产时应公允价值确认未提供获取该资产相关服务前应确认项负债
企业已进行BOT项目应述处理办法进行追溯调整进行追溯调整切实行应BOT业务相关资产负债列报早期间期初账面价值基础重新分类作形资产金融资产时进行减值测试列报早期间期初进行减值测试切实行应期期初进行减值测试
ROT（改建运营移交）模式项目公司负责基础设施进行改建运营时拥基础设施权会计处理述BOT模式基致
PPP业务会计税务处理（中）
20160221
着PPP（PublicPrivate Partnership）实际应业务模式断创新会计税务问题越越文结合政府社会资合作模式操作指南（试行）（财金[2014]113号）关公服务领域推广政府社会资合作模式指导意见（国办发[2015]42号）企业会计准企业会计准解释第2号现行税法规定分析PPP业务模式会计税务处理PPP项目概述二PPP项目会计处理
（二）BOO类
BOO：建设拥运营该模式BOT方式演变二者区BOO方式社会资项目公司拥项目权必须合中注明保证公益性约束条款般涉项目期满移交类似BOOT建设拥运营移交BOO相该类模式合期满需移交
会计处理BOOBOOT参BOT鉴类PPP项目项目公司社会资拥基础设施公项目权会计处理应作固定资产处理计提折旧BOOT情况合期满基础设施移交时处置固定资产进行会计
（三）O&M类
类模式包括O&MMC等运作方式
O&M：委托运营指政府存量公资产运营维护职责委托社会资项目公司社会资项目公司负责户服务政府社会资合作项目运作
方式政府保留资产权社会资项目公司支付委托运营费合期限般超8年
MC：理合指政府存量公资产运营维护户服务职责授权社会资项目公司项目运作方式政府保留资产权社会资项目公司支付理费理合通常作转运营移交渡方式合期限般超3年
类PPP项目均涉基础设施等公项目建造权转政府仅公项目运营理户服务等业务委托项目公司社会资进行项目公司社会资仅取运营服务费理费确认收入进行会计处理
（四）TOT类
TOT：转运营移交指政府存量资产权偿转社会资项目公司负责运营维护户服务合期满资产权等移交政府项目运作方式合期限般2030年
模式项目公司社会资涉基础设施建设拥基础资产权项目公司拥基础设施等公资产应作固定资产入账计提折旧期满资产移交项目实施机构政府指定机构时处置固定资产处理
三PPP项目税务处理
PPP项目涉税务处理应区分相关法律体分进行承担项目建筑工程业务公司取建筑工程劳务收入项目公司运营项目取日常收入应收入性质金额结算方式等确定流转税纳税义务
现具代表性BOT业务企业税处理说明：
企业税法实施条例第九条规定原项目公司授予方取固定确定金额现金权利基础设施运营期间取运营收入均应权责发生制原确认计税收入授予方项目公司提供基础设施外资产果该资产构成授予方应付合价款部分应公允价值计入收入总额权责发生制原分期确认收入相应项目公司建造该项基础设施总投入应作项长期资产运营期间分期摊销扣
项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方提供建筑工程劳务方完工百分法确认计税收入计税成
项目公司基础设施运营程中发生相关费应实际发生期税法关规定税前扣企业关基础设施保持定服务力移
交合授予方前保持定状态预计发生支出确认预计负债暂允许税前扣应予实际发生期实列支
BOT业务会计处理税法规定致办理年度企业税汇算清缴时需作纳税调整处理
四PPP项目企业税优惠
PPP项目涉企业税：
（）事国家重点扶持公基础设施项目投资营定期减免企业税
1政策概述
企业事公基础设施项目企业税优惠目录规定港口码头机场铁路公路城市公交通电力水利等项目投资营项目取第笔生产营收入属纳税年度起第年第三年免征企业税第四年第六年减半征收企业税企业承包营承包建设部建项目享受述规定企业税优惠
2政策
（1）中华民国企业税法第二十七条第二款
（2）中华民国企业税法实施条例第八十七条第八十九条
（3）财政部 国家税务总局关执行公基础设施项目企业税优惠目录关问题通知（财税〔2008〕46号）
（4）财政部 国家税务总局 国家发展改革委关公布公基础设施项目企业税优惠目录(2008年版)通知（财税〔2008〕116号）
（5）国家税务总局关实施国家重点扶持公基础设施项目企业税优惠问题通知（国税发〔2009〕80号）
（6）财政部 国家税务总局关公基础设施项目环境保护 节节水项目企业税优惠政策问题通知（财税〔2012〕10号）
（7）财政部 国家税务总局关支持农村饮水安全工程建设运营税收政策通知（财税〔2012〕30号）第五条
（8）国家税务总局关电网企业电网新建项目享受税优惠政策问题公告（国家税务总局公告2013年第26号）
（9）财政部 国家税务总局关公基础设施项目享受企业税优惠政策问题补充通知（财税〔2014〕55号）
3备案资料
（1）企业税优惠事项备案表
（2）关部门批准该项目文件
4预缴否享受优惠
预缴享受年度备案
5留存备案资料
（1）关部门批准该项目文件
（2）公基础设施项目建成投入运行取第笔生产营收入证（原始证账务处理证）
（3）公基础设施项目完工验收报告
（4）公基础设施项目投资额验资报告
（5）时事适企业税遇项目年度单独计算减免税项目计算程相关账册合理分摊期间费核算办法
（6）项目权属变动情况转方已享受优惠情况说明证明资料（优惠期间项目权属发生变动时准备）
（7）省税务机关规定资料
（二）事符合条件环境保护节节水项目定期减免企业税
1政策概述
企业事环境保护节节水项目企业税优惠目录列项目项目取第笔生产营收入属纳税年度起第年第三年免征企业税第四年第六年减半征收企业税（定期减免税）
2政策
（1）中华民国企业税法第二十七条第三款
（2）中华民国企业税法实施条例第八十八条第八十九条
（3）财政部 国家税务总局 国家发展改革委关公布环境保护节节水项目企业税优惠目录（试行）通知（财税〔2009〕166号）
（4）财政部 国家税务总局关公基础设施项目环境保护 节节水项目企业税优惠政策问题通知（财税〔2012〕10号）
3备案资料
企业税优惠事项备案表
4预缴否享受优惠
预缴享受年度备案
5留存备案资料
（1）该项目符合环境保护节节水项目企业税优惠目录相关证明
（2）环境保护节节水项目取第笔生产营收入证
（3）环境保护节节水项目单独核算资料合理分摊期间费核算资料
（4）项目权属变动情况转方已享受优惠情况说明证明资料（优惠期间项目权属发生变动）
（5）省税务机关规定资料
（三）购置环境保护节节水安全生产等专设备投资额定例实行税额抵免
1政策概述
企业购置实际环境保护专设备企业税优惠目录节节水专设备企业税优惠目录安全生产专设备企业税优惠目录规定环境保护节节水安全生产等专设备该专设备投资额10企业年应纳税额中抵免年足抵免5纳税年度结转抵免享受述规定企业税优惠企业应实际购置身实际投入前款规定专设备企业购置述专设备5年转出租应停止享受企业税优惠补缴已抵免企业税税款
2政策
（1）中华民国企业税法第三十四条
（2）中华民国企业税法实施条例第百条
（3）财政部 国家税务总局关执行环境保护专设备企业税优惠目录 节节水专设备企业税优惠目录安全生产专设备企业税优惠目录关问题通知（财税〔2008〕48号）
（4）财政部 国家税务总局 国家发展改革委关公布节节水专设备企业税优惠目录（2008年版）环境保护专设备企业税优惠目录（2008年版）通知（财税〔2008〕115号）
（5）财政部 国家税务总局 安全监总局关公布安全生产专设备企业税优惠目录（2008年版）通知（财税〔2008〕118号）
（6）财政部 国家税务总局关执行企业税优惠政策干问题通知（财税〔2009〕69号）第十条
（7）国家税务总局关环境保护节节水 安全生产等专设备投资抵免企业税关问题通知（国税函〔2010〕256号）
3备案资料
企业税优惠事项备案表
4预缴否享受优惠
汇缴享受
5留存备案资料
（1）购买身投入专设备清单发票
（2）融资租赁方式取专设备合协议
（3）专设备属环境保护专设备企业税优惠目录节节水专设备企业税优惠目录安全生产专设备企业税优惠目录中具体项目说明
（4）省税务机关规定资料
PPP业务会计税务处理（）
20160222
着PPP（PublicPrivate Partnership）实际应业务模式断创新会计税务问题越越文结合政府社会资合作模式操作指南（试行）（财金[2014]113号）关公服务领域推广政府社会资合作模式指导意见（国办发[2015]42号）企业会计准企业会计准解释第2号现行税法规定分析PPP业务模式会计税务处理
PPP项目概述
二PPP项目会计处理
三PPP项目税务处理
四PPP项目企业税优惠
五案例分析
某市政府欲建高速公路方财力限决定采取BOT方式筹建省物价局财政局交通运输厅等相关部门许投资方营收费30年期满政府2010年甲公司投资10亿元组建高速公路投资限责公司甲公司签订BOT合组建项目公司开始项目运作丙公司中标承建该项目工程2010年半年进入施工建设阶段整建设工程预计2013年10月1日前完工营期间通行费收入7：3例进行分配甲公司占收入70方政府占30营理费甲公司承担
关会计税务处理：
1建造期间丙公司提供建造服务应企业会计准第15号——建造合确认相关收入费
建造合准规定建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入合费
建造合结果够估计企业采完工百分法确认合收入合费前提条件建造合分固定造价合成加成合两种类型类型合结果否够估计标准
（1）固定造价合结果够估计认定标准
果时具备四条件固定造价合结果够估计：
①合总收入够计量
②合相关济利益流入企业
③实际发生合成够清楚区分计量
④合完工进度完成合尚需发生成够确定
（2）成加成合结果够估计认定标准
果时具备两条件成加成合结果够估计：
①合相关济利益流入企业
②实际发生合成够清楚区分计量
丙公司发生种成会计处理：
：工程施工——合成
贷：原材料应付职工薪酬等
结算工程价款
：应收账款——甲
贷：工程结算
：应交税费——应交营业税等
贷：银行存款
确认计量收入费：
：工程施工——合毛利
营业务成
贷：营业务收入
：工程结算
贷：工程施工——合成
——合毛利
：营业税金附加
贷：应交税费——应交营业税等
税务处理：
国家税务总局关确认企业税收入干问题通知（国税函[2008]875号）规定企业纳税期末提供劳务交易结果够估计应采完工进度（完工百分）法确认提供劳务收入提供劳务交易结果够估计指时满足列条件：
（1）收入金额够计量
（2）交易完工进度够确定
（3）交易中已发生发生成够核算
通较难发现税法会计准均求满足提供劳务交易结果够估计必须确认收入差异表现两者判定条件税法强调建筑（筑改造）合相关济利益流入企业企业够收合价款表明合相关济利益流入企业合价款否收回取决客户建造承包商双方否正常履行合果客户建造承包商方正常履行合表明建造承包商法收回工程价款满足济利益流入企业条件合否够正常履行企业行判断税务机关作局外难掌握方面信息基反避税需税法强调交易完工进度够计量交易相关收入成够计量必须确认期计税收入果劳务交易相关济利益完全流入企业会计采完工百分法确认计量合收入费税法然求完工百分法确认计税收入具体言：
①合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费
税务处理：
完工百分法计算计税收入计税收入会计收入差额进行纳税调增处理
②合成收回应发生时立确认合费确认合收入
税务处理：
完工百分法计算计税收入作纳税调增处理
需注意税法会计差异表现收入确认时间差异金额差异果会计没确认收入税法规定必须确认收入作纳税调增处理期符合会计收入确认条件确认会计收入应原已作纳税调增金额作纳税调减处理否会导致重复征税期取足够证表明收入法实现（视税法中坏账损失）相关资料报税务机关审核确认作纳税调减处理
2甲公司财税处理
企业会计准解释第2号求：BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产作形资产者金融资产
（1）项目开工前会计核算
项目进行土预审环境评价水土保持工程行性研究发生前期费会计处理：
：形资产
贷：银行存款
（2）建造期间甲公司合规定计量支付丙公司工程款
：形资产
贷：应付账款——丙
（3）建造程发生款利息应企业会计准第17号——款费规定处理
：形资产
贷：应付利息
（4）通预测高速公路修周期保证高速公路移交时保持良运营状态高速公路移交前运营期年需预计发生修等费现值计算预计负债
：理费
贷：预计负债
（5）营期间发生项营养护理费
：理费等
贷：库存现金银行存款应付职工薪酬等
（6）营期间合规定分配通行费收入
：银行存款应收账款等
贷：营业务收入（70）
应付账款——方政府（30）
：营业税金附加（70）
应付账款——方政府（30）
贷：应交税费——应交营业税等
（7）营期年采车流量法形资产进行摊销
：营业务成
贷：累计摊销
（8）30年营期满项目移交时特许营期间高速公路收费权—形资产已摊销完毕需作会计处理进行实物交接
税务处理：
形资产应实际发生成确认计税基础中资化利息税法规定标准计算金额计入计税基础企业计提预计修费税前扣作纳税调增处理企业实际发生修费实扣作纳税调减处理形资产权责发生制原营期限分期均扣
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