盘点年终奖九种发放形式税务处理
岁末年终企业财务员工尤关注年终奖税缴纳问题年终奖发放形式样计算方法税额会差距
现行年终奖 税计算方法求国家税务总局关调整取全年次性奖金等计算征收税方法问题通知（国税发20059号）规定计算： 纳税取全年次性奖金应单独作月工资薪金计算纳税合月工资薪金计算税负项税优惠计算政策
面详解九种年终奖发放形式税务处理方法：
员工月工资薪金超3500元发放年终奖单独作月工资计算缴纳税
全年次性奖金单独作月计算时12月计算税额时速算扣数允许扣次
例：赵某2013年1月工资5000年终奖24000收入赵某工资部分应缴纳税：（50003500）*345元
赵某年终奖（24000）部分应缴纳税计算：先雇员月取全年次性奖金12月：24000122000元商数确定适税率10速算扣数105赵某年终奖24000应缴纳税：24000*101052295元赵某2013年1月份应缴纳税2340元
二员工月工资薪金超3500元发放年终奖单独作月工资计算缴纳税
全年次性奖金减雇员月工资薪金费扣额差额余额作应纳税额中雇员月工资薪金收入额扣规定标准免税（规定缴纳社会保险住房公积金等）数额
例二：钱某2013年1月工资2000年终奖24000收入
钱某月工资2000元未超费扣标准3500元需缴纳税钱某2013年1月月工资薪金费扣额差额350020001500元
钱某年终奖24000元先减月工资薪金费扣额差额（1500元）22500元应纳税额2250012月：22500121875元商数确定适税率10速算扣数105
钱某年终奖24000应缴纳税：（240001500）*101052145元
钱某2013年1月份应缴纳税2145元
三员工年度两单位工作国税发20059号文件规定纳税年度纳税年终奖计税办法允许采次纳税选择采该计税办法时间发放单位计算
该条款点：
1员工2013年1月发放年终奖适12找税率优惠计算政策
2013年月份适
2员工年次两处取年终奖适次
3员工工作时间足12月适次
例三：孙某2012年13月石油企业工作2012年48月跳槽电信企业2012年9月跳槽房产企业工作果孙某2012年12月房产企业取工资5000年终奖24000收入然钱某2012年房产企业工作4月应缴纳税例赵某相月工资部分应缴纳税45年终奖部分12找税率应缴纳税2295元
房产企业计提年终奖时计提发放会计处理例
四员工月份两单位取年终奖选择单位次性奖金国税发[2005]9号文件优惠办法计算单位取年终奖合月工资薪金项目缴税
国税发20059号文件规定：纳税年度纳税该计税办法允许采次果月两企业取年终次性 奖金纳税行申报时两项奖金合计算缴纳税享受次性奖金政策该规定享受次全年次性奖金优惠算法
例四：李某2013年1月工资5000取企业发放年终奖24000元取兼职单位发放年终奖6000元收入
李某企业年终奖（24000）部分应缴纳税计算：先雇员月取
全年次性奖金12月：24000122000元商数确定适税率10速算扣数105李某企业年终奖24000应缴纳税：24000*101052295元李某取兼职单位发放6000元年终奖应合李某月工资薪金中计算缴纳果兼职单位发放年终奖计算税代扣代缴税6000*3180元
李某企业取工资5000元企业代扣代缴（50003500）*345元税年终汇算清缴李某工资部分应缴纳税：（5000+60003500）*20555945元应补缴工资薪金税：94518045720元
李某企业计提年终奖时计提发放会计处理例
五员工单位工作长时间国税发20059号文件规定：先雇员月取全年次性奖金12月商数确定适税率速算扣数
果取年终奖职员年度工作未满12月应12确定适税率年次
例：周某2012年应届学毕业生2012年7月入职前没工作2012年12月工资3500元年终奖24000元周某月工资3500元需纳税
周某年终奖（24000）部分应缴纳税计算：
先雇员月取全年次性奖金12月：24000122000元商数确定适税率10速算扣数105
周某年终奖24000应缴纳税：24000*101052295元
企业计提年终奖时计提发放会计处理例
六补发年终奖需发放时规定计算缴纳税国税发20059号文件规定：雇员取全年次性奖金外种名目奖金半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等律月工资薪金收入合税法规定缴纳税
年终奖月发放部分税法关规定计算税次月补发年终奖月年终奖合计算税应合发放月工资中计算税
例六：吴某2013年1月工资5000企业考核求应年终奖30000元月发放24000元余6000元准备2013年7月发放2013年1月实际取29000元收入
2013年1月赵某工资部分应缴纳税：（50003500）*345元
吴某实际取年终奖（24000）部分应缴纳税计算：
先雇员月取全年次性奖金12月：24000122000元商数确定适税率10速算扣数105
吴某实际取年终奖24000应缴纳税：24000*101052295元
吴某预计2013年7月取年终奖（6000）税务处理：
税：2013年7月实际取时需合取月工资薪金项目缴纳税
企业税：果1月计提6000元应付职工薪酬预缴企业税时会计利润计算预缴
果7月份发放6000元年终奖年终汇算清缴工资薪金项目规定税前扣
果计提6000元年终奖2013年度汇算清缴前未发放国税函20093号文件国家税务总局公告2011年34号规定企业工资薪金计提未发放数额（6000）允许税前扣
企业计提年终奖时计提发放会计处理例
七实行年薪制绩效工资单位取年终兑现年薪绩效工资国税发20059号文件规定计算缴纳税纳税年度纳税该计税办法允许采次
例七：郑某2012年年薪12万元月发放工资5000元2012年12月终绩效考核补发2012年度剩余年薪60000元
郑某2012年月工资部分应缴纳税：（50003500）*345元全年合计45*12540元
郑某2012年12月补发年薪60000元应缴纳计算：
先雇员月取年薪12月：60000125000元商数确定适税率20速算扣数555
郑某补发年薪60000元应缴纳税：
60000*2055511445元
八关雇雇员代付全年次性奖金全部部分税款问题年终奖税行缴纳代扣代缴雇雇员代付全部部分税款缴纳税税额相定出现错误
国家税务总局2011年28号公告关雇雇员承担全年次性奖金部分税款关税计算方法问题公告规定：雇雇员负担全年次性奖 金部分税款属雇员额外增加收入应雇负担部分税款入雇员全年次性奖金换算应纳税额规定方法计征 税
例八：王某2012年度月工资收入5000元2012年12月发放全年次性奖金24000元该单位全部负担王某年终奖税
王某2012年12月月工资5000元应缴纳税45元
王某全年次性奖金24000元企业代付税
王某应纳税额＝（未含雇负担税款全年次性奖金收入24000－月工资薪金低费扣标准差额0－含税级距速算扣数A105×雇负担例100）÷（1－含税级距适税率A10×雇负担例100）
：（24000105）（110）26550元
王某年终奖应缴纳税：
26550*101052550元
国家税务总局关雇雇员承担全年次性奖金部分税款关税计算方法问题公告（国家税务总局公告2011年第28号）第四条规 定雇雇员负担税款应属工资薪金部分工资薪金支出扣标准进行税务处理单独作企业理费列支计算企业 税时税前扣
企业负担年终奖税会计处理
计提年终奖时含税奖金额计提：
：理费（等） 26550
贷：应付职工薪酬——奖金（等）26550
发放时：
：应付职工薪酬——奖金（等）26550
贷：银行存款 24000
应交税费应交税 2550
缴纳税金时：
：应交税费应交税 2550
贷：银行存款 2550
九发1元年奖金导致交万元税关注年终奖税效问题
国税发[2005]9号文件规定年终奖计算方法：先雇员月取全年次性奖金12月商数确定适税率速算扣数计算公式应纳税额雇员月取全年次性奖金×适税率速算扣数
中年终奖12找税率允许减次速算扣数十二次导致计算年终奖税时会出现员工应缴纳税年终奖额度例增加造成应年终奖金额度高员工年终资金额度低员工实际手会更少
例九：2013年1月冯某取年终奖18000元找税率：（18000121500）年终奖适税率3冯某年终奖应缴纳税18000*3540元税收入17460元
陈某2013年1月取年终奖18001元找税率：（180011215001）年终奖适税率10速算扣数105陈某取18001元年终奖应缴纳税18001*1010516951元
陈某年终奖税163059元陈某发元造成缴税11541元类似情况税收实践中发生国税发[2005]9号文件规定税额计算方法原导致税额匹配
导致述合理年终奖效区间：
1800019283
5400060187
108000114600
420000447500
60000606538
9600001120000
果发放年终奖述效区域会造成单位发奖金税变少结果
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岁末年终企业财务员工尤关注年终奖税缴纳问题年终奖发放形式样计算方法税额会差距
现行年终奖 税计算方法求国家税务总局关调整取全年次性奖金等计算征收税方法问题通知（国税发20059号）规定计算： 纳税取全年次性奖金应单独作月工资薪金计算纳税合月工资薪金计算税负项税优惠计算政策
面详解九种年终奖发放形式税务处理方法：
员工月工资薪金超3500元发放年终奖单独作月工资计算缴纳税
全年次性奖金单独作月计算时12月计算税额时速算扣数允许扣次
例：赵某2013年1月工资5000年终奖24000收入赵某工资部分应缴纳税：（50003500）*345元
赵某年终奖（24000）部分应缴纳税计算：先雇员月取全年次性奖金12月：24000122000元商数确定适税率10速算扣数105赵某年终奖24000应缴纳税：24000*101052295元赵某2013年1月份应缴纳税2340元
二员工月工资薪金超3500元发放年终奖单独作月工资计算缴纳税
全年次性奖金减雇员月工资薪金费扣额差额余额作应纳税额中雇员月工资薪金收入额扣规定标准免税（规定缴纳社会保险住房公积金等）数额
例二：钱某2013年1月工资2000年终奖24000收入
钱某月工资2000元未超费扣标准3500元需缴纳税钱某2013年1月月工资薪金费扣额差额350020001500元
钱某年终奖24000元先减月工资薪金费扣额差额（1500元）22500元应纳税额2250012月：22500121875元商数确定适税率10速算扣数105
钱某年终奖24000应缴纳税：（240001500）*101052145元
钱某2013年1月份应缴纳税2145元
三员工年度两单位工作国税发20059号文件规定纳税年度纳税年终奖计税办法允许采次纳税选择采该计税办法时间发放单位计算
该条款点：
1员工2013年1月发放年终奖适12找税率优惠计算政策
2013年月份适
2员工年次两处取年终奖适次
3员工工作时间足12月适次
例三：孙某2012年13月石油企业工作2012年48月跳槽电信企业2012年9月跳槽房产企业工作果孙某2012年12月房产企业取工资5000年终奖24000收入然钱某2012年房产企业工作4月应缴纳税例赵某相月工资部分应缴纳税45年终奖部分12找税率应缴纳税2295元
房产企业计提年终奖时计提发放会计处理例
四员工月份两单位取年终奖选择单位次性奖金国税发[2005]9号文件优惠办法计算单位取年终奖合月工资薪金项目缴税
国税发20059号文件规定：纳税年度纳税该计税办法允许采次果月两企业取年终次性 奖金纳税行申报时两项奖金合计算缴纳税享受次性奖金政策该规定享受次全年次性奖金优惠算法
例四：李某2013年1月工资5000取企业发放年终奖24000元取兼职单位发放年终奖6000元收入
李某企业年终奖（24000）部分应缴纳税计算：先雇员月取
全年次性奖金12月：24000122000元商数确定适税率10速算扣数105李某企业年终奖24000应缴纳税：24000*101052295元李某取兼职单位发放6000元年终奖应合李某月工资薪金中计算缴纳果兼职单位发放年终奖计算税代扣代缴税6000*3180元
李某企业取工资5000元企业代扣代缴（50003500）*345元税年终汇算清缴李某工资部分应缴纳税：（5000+60003500）*20555945元应补缴工资薪金税：94518045720元
李某企业计提年终奖时计提发放会计处理例
五员工单位工作长时间国税发20059号文件规定：先雇员月取全年次性奖金12月商数确定适税率速算扣数
果取年终奖职员年度工作未满12月应12确定适税率年次
例：周某2012年应届学毕业生2012年7月入职前没工作2012年12月工资3500元年终奖24000元周某月工资3500元需纳税
周某年终奖（24000）部分应缴纳税计算：
先雇员月取全年次性奖金12月：24000122000元商数确定适税率10速算扣数105
周某年终奖24000应缴纳税：24000*101052295元
企业计提年终奖时计提发放会计处理例
六补发年终奖需发放时规定计算缴纳税国税发20059号文件规定：雇员取全年次性奖金外种名目奖金半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等律月工资薪金收入合税法规定缴纳税
年终奖月发放部分税法关规定计算税次月补发年终奖月年终奖合计算税应合发放月工资中计算税
例六：吴某2013年1月工资5000企业考核求应年终奖30000元月发放24000元余6000元准备2013年7月发放2013年1月实际取29000元收入
2013年1月赵某工资部分应缴纳税：（50003500）*345元
吴某实际取年终奖（24000）部分应缴纳税计算：
先雇员月取全年次性奖金12月：24000122000元商数确定适税率10速算扣数105
吴某实际取年终奖24000应缴纳税：24000*101052295元
吴某预计2013年7月取年终奖（6000）税务处理：
税：2013年7月实际取时需合取月工资薪金项目缴纳税
企业税：果1月计提6000元应付职工薪酬预缴企业税时会计利润计算预缴
果7月份发放6000元年终奖年终汇算清缴工资薪金项目规定税前扣
果计提6000元年终奖2013年度汇算清缴前未发放国税函20093号文件国家税务总局公告2011年34号规定企业工资薪金计提未发放数额（6000）允许税前扣
企业计提年终奖时计提发放会计处理例
七实行年薪制绩效工资单位取年终兑现年薪绩效工资国税发20059号文件规定计算缴纳税纳税年度纳税该计税办法允许采次
例七：郑某2012年年薪12万元月发放工资5000元2012年12月终绩效考核补发2012年度剩余年薪60000元
郑某2012年月工资部分应缴纳税：（50003500）*345元全年合计45*12540元
郑某2012年12月补发年薪60000元应缴纳计算：
先雇员月取年薪12月：60000125000元商数确定适税率20速算扣数555
郑某补发年薪60000元应缴纳税：
60000*2055511445元
八关雇雇员代付全年次性奖金全部部分税款问题年终奖税行缴纳代扣代缴雇雇员代付全部部分税款缴纳税税额相定出现错误
国家税务总局2011年28号公告关雇雇员承担全年次性奖金部分税款关税计算方法问题公告规定：雇雇员负担全年次性奖 金部分税款属雇员额外增加收入应雇负担部分税款入雇员全年次性奖金换算应纳税额规定方法计征 税
例八：王某2012年度月工资收入5000元2012年12月发放全年次性奖金24000元该单位全部负担王某年终奖税
王某2012年12月月工资5000元应缴纳税45元
王某全年次性奖金24000元企业代付税
王某应纳税额＝（未含雇负担税款全年次性奖金收入24000－月工资薪金低费扣标准差额0－含税级距速算扣数A105×雇负担例100）÷（1－含税级距适税率A10×雇负担例100）
：（24000105）（110）26550元
王某年终奖应缴纳税：
26550*101052550元
国家税务总局关雇雇员承担全年次性奖金部分税款关税计算方法问题公告（国家税务总局公告2011年第28号）第四条规 定雇雇员负担税款应属工资薪金部分工资薪金支出扣标准进行税务处理单独作企业理费列支计算企业 税时税前扣
企业负担年终奖税会计处理
计提年终奖时含税奖金额计提：
：理费（等） 26550
贷：应付职工薪酬——奖金（等）26550
发放时：
：应付职工薪酬——奖金（等）26550
贷：银行存款 24000
应交税费应交税 2550
缴纳税金时：
：应交税费应交税 2550
贷：银行存款 2550
九发1元年奖金导致交万元税关注年终奖税效问题
国税发[2005]9号文件规定年终奖计算方法：先雇员月取全年次性奖金12月商数确定适税率速算扣数计算公式应纳税额雇员月取全年次性奖金×适税率速算扣数
中年终奖12找税率允许减次速算扣数十二次导致计算年终奖税时会出现员工应缴纳税年终奖额度例增加造成应年终奖金额度高员工年终资金额度低员工实际手会更少
例九：2013年1月冯某取年终奖18000元找税率：（18000121500）年终奖适税率3冯某年终奖应缴纳税18000*3540元税收入17460元
陈某2013年1月取年终奖18001元找税率：（180011215001）年终奖适税率10速算扣数105陈某取18001元年终奖应缴纳税18001*1010516951元
陈某年终奖税163059元陈某发元造成缴税11541元类似情况税收实践中发生国税发[2005]9号文件规定税额计算方法原导致税额匹配
导致述合理年终奖效区间：
1800019283
5400060187
108000114600
420000447500
60000606538
9600001120000
果发放年终奖述效区域会造成单位发奖金税变少结果
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