企业固定资产财务会计税法处理
差异分析
摘
会计税收着相辅相成密切关系两者间彼影响彼鉴时会计税收具密切相关性源两者目标应准应范畴服务象等方面两者间差异法避免样固定资产财务会计税法处理间存必然差异作企业资产关键组成部分固定资产 企业济活动中针固定资产购建处置非常严格求整企业营成果财务状况具深远作探讨固定资产财务会计企业税法相关差异具重意义
文固定资产线固定资产财务会计企业税法两者差异作研究象四方面细致分析两者差异产生原具体素差异固定资产财务会计企业税法全运营周期进行研究文固定资产财务会计税法处理差异进行研究时注重运理实践相结合方法
文针国外差异研究状况进行总结国外研究仅仅围绕会计税收关联会计税收差异产生原会计税收差异进行差异协调展开文理角度固定资产财务会计税法处理差异根源进行探索明确准目标应范畴规容适原发展进程致二者差异根源基础文固定资产财务会计税法处理具体差异进行剖析四角度二者差异进行深入探讨
关键词：固定资产准企业税法差异
Abstract
Accounting is closely related with tax The two affect each other and learn from each other At the same time although accounting and income tax are closely related to each other since goals principles scopes of application service objects of them are different differences between the two are inevitable Standards of capital assets and income tax are different too As an important component of the enterprise purchase and construction use and disposal of capital assets are important parts of the economic activities of the enterprise Since the enterprise＇s financial position and operating results have important influence on accounting standards of capital assets it has important function to research the differences and coordination of enterprise income tax law and capital assets
Based on the accounting standards of capital assets treated as the main line with the differences between capital assets criterion and the enterprise income tax law treated as the main research object the author tries to give a comprehensive and detailed analysis of causes of the differences and specific differences Accounting standards of capital assets and income tax difference on tax practice effects of indepth analysis is introduced Based on the criterion of the capital assets and the enterprise income tax law difference study the author used the method of combining theory and practice
The differences between China and foreign research status at home and abroad are reviewed The research mainly focuses on the differences between accounting and tax the relationship between accounting and tax differences differences in origins and differences in the coordination development In this paper the cause of differences between accounting standards of capital assets and income tax are explored in theory And the author draws a conclusion that the development purpose scope standards applicable principles and development speed are different between the twoleading to the differences Then the specific differences between standards of capital assets and income tax are analyzed
Key words accounting standards of capital assets enterprise income tax differences
目录
Abstract 3
1绪 4
11研究背景 4
12研究目意义 5
13国外研究现状 5
2固定资产相关概念 6
21固定资产范畴 6
211固定资产会计概念 6
212固定资产税法概念 7
22固定资产初始计量 7
23固定资产续计量 7
24固定资产处置 7
3企业固定资产财务会计税法处理差异分析 8
31固定资产确认会计税法差异分析 8
32固定资产初始计量会计税法差异分析 8
321外购固定资产差异 8
322具商业实质非货币性资产交换取固定资产差异 9
323 融资租赁取固定资产差异 9
33固定资产续计量会计税法差异分析 10
331固定资产折旧会计税法处理差异分析 10
332固定资产续支出会计税法差异分析 11
333固定资产减值准备会计税法处理差异 11
34固定资产处置会计税法差异分析 11
结 束 语 12
致 谢 13
参 考 文 献 14
1绪
11研究背景
二十世纪末适应市场济体制需求财政部门制定两制两企业会计制度企业财务制度企业会计准企业财务通年中财政部门陆陆续续出台16项细致会计准国会计规范国际会计惯例接轨迈出坚实步面着济全球体化会计制度规范断国际趋势迈进着社会义市场济体制断完善形势企业会计认证计量报告行更加规范提高会计信息质量财政部门2006年颁布修订企业会计准—基准新准体系已2007年开始施行力促进国会计制度体系建设标志着国会计改革进程会计法制体系建设里程碑中针固定资产会计处理相关信息披露进行规范企业会计准第4号—固定资产企业会计准中占相重位
前济领域中会计税收两重组成部分具密切关联性两者彼影响彼鉴税推行成熟需助会计会计重性规范性维护样需助税时然会计税两者着密切关系准目标应范畴规容适原发展进程等诸两者间必然存定差异[1]固定资产作企业资产相重组成部分固定资产购建处置直接影响企业济活动企业财务状况运营成效着深远影响袭探寻固定资产财务会计税法处理差异具深远意义系统全面握固定资产财务会计税法处理差异财务员身说仅助准确进行会计核算法缴纳税款够税务活动预先进行组织策划企业税法允许范围优化税务产生负担防范化解纳税带风险企业合法权益提供充分保障[2]税务员说掌握中差异更利准确计算企业应纳税额企业纳税税款形成核算申报交纳情况进行力监督更执行税收征
12研究目意义
制定目标遵循原等诸原财务会计准企业税法间存必然差异首先二者达目样会计目标实现真实客观反映企业财务状况运营成效资金流量 税法目标通公竞争公税负确保财政收入实现次两者基础前提[3]新准会计核算四容具体会计身持续运营会计分期货币计量企业纳税会计收益资费资产负债确认计量时间范围素必产生暂时性永久性差异次两者容规税法针国家税务机关征税行纳税纳税行进行效规范解决国家纳税间分配社会财力难题规范具强制性偿性然会计目仅仅规范企业会计核算真实全面提供会计信息 满足关方需求
情况纳税仅会计标准体系规范会计素进行确认核算报告严格税法规范进行核算申报实现减轻纳税财务计算成纳税遵循成税收理成企业税法实施条例已调整中部分差异财务会计税法处理实务应中存复杂性差异项目然六十项[4]中固定资产财务会计税法处理计量确认处置等方面存着差异充分理解握固定资产财务会计税法处理差异事税务稽查纳税评估反避税等工作员必修课企业财务会计做纳税工作中介机构提供审核税务代理服务必然趋势文通固定资产财务会计税法处理差异产生根源差异具体表现进行深入探索着重理意义现实意义
13国外研究现状
国外著名诺布斯两分法会计领域中具重影响力该方法致力探索会计准税收制度关系研究认国政治济法律等环境会税关系分两模式—会税统模式会税分离模式[5]会税统模式分析税收制度会计准企业会计影响发现前者企业会计影响者企业应维护国家税收利益目标前提进行会计素确认计量报告国家税收需提供相应会计信息德国法国采模式德国规定会计报表收益应应税收益保持致法国商法中明确规定税务机关位法定会计信息者[6][7]种模式会税分离模式会计准税收制度种相互独立关系企业会计公认会计准原会计素进行确认计量报告计算应纳税额时税收制度相关规定进行纳税调整美国采该模式代表[8]研究基础续研究学者分离程度会税分离模式进步细分完全分离模式调整模式会税统模式起构成税三模式
国会计准企业税法差异产生原研究部分学者张通会计准税法身关系探讨研究两者产生差异原种观点提出应根国实际情况制度出发通探讨政治济财税法律环境进行研究[9]服务象法律风险确定素处理态度核算原核算象核算程序导致差异原[10]会计准实施会计收益应税收益进行较分析认差异避免存二者间[11]国济法律企业制度等环境条件出发进行分析提出 环境决定模式模式决定目标目标决定差异理模式指出会计税法产生差异根源环境素[12][13]针纳税调整数进行实证分析出结会计收益应纳税额间部分差异制度素进行解释制度素造成会计准税收差异原中造成税会差异两制度原分固定资产折旧投资收益[14][15]针差异企业税国税收中占体位仅次增值税国必须结合国情现状前提遵循国际相关原协调会计税法关系
2固定资产相关概念
21固定资产范畴
固定资产企业生产营程中缺少劳动资源固定资产价值企业全部资产中占相重决定企业综合素质效益基素
马克思固定资产概念进行研究认劳动资料成固定资产条件两：生产流通程中起作作劳动手段投入生产时成固定资产二产品分开生产产品程中相保持原实物形态
固定资产具两特征：持提供出租劳务服务营理生产商品需单位持固定资产目法产品卖出固定资产商品差异处特殊处二普通企业较长时间持资产少超年度寿命现象表明单位固定资产收益期超年企事业单位创造济利益年
211固定资产会计概念
企业会计准第4号—固定资产固定资产相关容进行规范包括确认计量相关信息披露等等固定资产准固定资产定义进行明确首先固定资产持目开展相关生产营活动次寿命应超会计年度次应形资产
固定资产准规定固定资产满足该固定资产企业带济效益成够确定时予确认固定资产组成部分固定资产准规定确认单项固定资产条件：寿命适折旧率折旧方法固定资产关续支出应根准规定确认条件进行判断分进行资化费化
212固定资产税法概念
税法实施条例第五十七条规定企业持固定资产目开展生产营活动固定资产须满足已12月条件货币性资产范围固定资产包括企业房屋建筑物包括企业机械机器运输工具包括生产营活动中相关器具设备工具等
22固定资产初始计量
固定资产初始计量指确定企业取固定资产时初始成固定资产成指某项固定资产达预定状态前企业购建程中发生切支出支出必须合理必包括直接费包括间接发生费直接费包括购买价款包装费运杂费安装成等等间接发生费指应承担款利息外币款折算差额应分摊间接费
特殊行业言会计准规定特定固定资产核电站核设施等应考虑弃置费计入初始入账成企业应确定折现率弃置费折算现值计入相关固定资产初始入账成
23固定资产续计量
固定资产续计量包括固定资产折旧计提减值损失确定续支出计量固定资产续计量程中账面价值确认遵循企业会计准计税基础确认遵循企业税法规定固定资产续计量中折旧范围折旧方面折旧期限折旧方法减值准备提取等方面账面价值计税基础分遵循固定资产准税法规定
24固定资产处置
固定资产处置包括固定资产转持售出售转报废等固定资产准规定固定资产处处置状态该固定资产预期通处置企业带济利益应终止确认财务会计准然没相关税费进行解释会计实务中相关税费应包含企业固定资产处置程中缴纳流转税清理费等企业固定资产处置程中取残料收入赔偿等应计入收入减相关税费
税法两方面进行明确首先收入确定涉转财产视转财产相关规定企业税法规定企业出售转固定资产取收入应确认转财产收入实施条例第二十五条企业视销售货物转财产提供劳务行作出规定次企业税法成费损失等扣进行明确
3企业固定资产财务会计税法处理差异分析
31固定资产确认会计税法差异分析
固定资产准固定资产出原性定义财务会计实务中企业应基础根营规模资产特征等制订固定资产标准进行固定资产确认适应现行会计准变化便企业会计税务统实施条例固定资产取消价值2000元限制外果实施条例直接限定2000元低标准考虑旧准中固定资产价值2000元认定标准需实践变化作相应调整企业税法反会显太机械化企业税法实施条例目前固定资产定义未资产价值进行限制执行企业税法时纳税应公司制定固定资产标准报税务机关备案意变更外会计准固定资产中外出租房屋剥离出作投资性房产单独设立项准企业税法作固定资产处理
通分析出企业税法固定资产标准固定资产准协调致提高操作性时容易纳税利成避税漏洞导致基层税务员滥税法产生纳税争议固定资产价值量标准必进步进行明确统
32固定资产初始计量会计税法差异分析
企业会计准第4号—固定资产税法固定资产范围初始计量原规定致固定资产初始成计量折旧续计量减值准备计提规定存差异导致固定资产账面价值计税基础产生财务会计税法处理差异
321外购固定资产差异
固定资产准规定外购固定资产成包括购买价款相关税费固定资产达预定状态前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等购买固定资产价款超正常信条件延期支付实质具融资性质固定资产成购买价款现值基础确定实际支付价款购买价款现值间差额企业会计准第17号—款费应予资化外应信期间计入期损益
税法实施条例规定外购固定资产购买价款支付相关税费直接属该资产达预定途发生支出计税基础见果外购固定资产存延期付款情况财务会计税法处理规定初始入账价值致存差异果存延期付款情况固定资产初始入账价值计税基础产生差异
322具商业实质非货币性资产交换取固定资产差异
企业会计准第7号—非货币性资产交换规定通非货币性资产交换取资产确认计量根相关条件区分：具商业实质非货币性资产交换具商业实质非货币性资产交换具商业实质非货币性资产交换取资产应换出资产公允价值应支付相关税费作换入资产成具商业实质非货币性资产交换取资产应换出资产账面价值应支付相关税费作换入资产成税法实施条例规定通捐赠投资非货币性资产交换债务重组等方式取固定资产该资产公允价值支付相关税费计税基础
见税法没非货币性资产交换否具商业实质规定财务会计准具商业实质非货币性资产交换取资产入账价值规定然税法规定完全致均采公允价值计量般情况换出资产公允价值换入资产公允价值应相等产生差异具商业实质非货币性资产交换取资产财务会计准规定采换出资产账面价值应支付相关税费作换入资产入账价值税法规定采换入资产公允价值应支付相关税费作换入资产计税基础般情况换出资产账面价值换入资产公允价值会完全相等产生差异具商业实质非货币性资产交换取资产入账价值计税基础会产生差异导致期间折旧额进行税汇算时应做纳税调整
323 融资租赁取固定资产差异
企业会计准第21号—租赁规定租赁期开始日承租应租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者作租入资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值差额作未确认融资费承租租赁谈判签订租赁合程中发生属租赁项目手续费律师费差旅费印花税等初始直接费应计入租入资产价值
税法规定融资租入固定资产租赁合约定付款总额承租签订租赁合程中发生相关费计税基础租赁合未约定付款总额该资产公允价值承租签订租赁合程中发生相关费计税基础
见租赁合中约定付款总额融资租赁租入固定资产入账价值定计税基础产生差异导致固定资产期间产生折旧差异进行税汇算时应进行纳税调整调整方法外购固定资产产生差异调整相似引具体数说明
33固定资产续计量会计税法差异分析
企业会计准第4号固定资产指出固定资产续计量包括固定资产折旧计提减值损失确定续支出计量固定资产续计量程中账面价值确认遵循企业会计准计税基础确认遵循企业税法规定固定资产续计量中折旧范围折旧方面折旧期限折旧方法减值准备提取等方面账面价值计税基础分遵循固定资产准税法规定某情况存差异文拟结合案例进行分析
331固定资产折旧会计税法处理差异分析
折旧指固定资产寿命确定方法应提折旧额进行系统分摊固定资产折旧固定资产价值转移固定资产续计量程中影响固定资产折旧额素固定资产初始入账价值折旧时间折旧方法预计净残值等素
（）折旧方法差异
企业说选择折旧方法应根固定资产关济利益预期实现方式进行合理选择选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法年数总法等企业税法实施条例第五十九条规定固定资产直线法计算折旧准予扣说准予税前扣固定资产折旧直线法计算折旧方法计提折旧应该根直线法重新调整准予扣果符合条件企业会计处理时未加速折旧处理表明企业愿固定资产实行加速折旧汇算清缴时税收加速折旧规定作调减应纳税额处理
（二）折旧年限差异
固定资产准规定企业应根固定资产性质情况合理确定固定资产寿命税法固定资产计提折旧规定低年限国务院财政税务部门规定外固定资产计算折旧低年限技术进步等原需加速折旧缩短折旧年限会计根职业判断确定折旧年限税法限制低折旧年限时规定缩短折旧年限情形企业会计核算中选择固定资产折旧年限果低税法规定低年限企业申报纳税时必须会计核算实施条例规定折旧年限造成差异进行纳税调整
（三）预计净残值差异
固定资产准规定真实反映固定资产企业提供济利益期间期实际资产消耗企业少应年年度终预计净残值进行复核确凿证表明固定资产预计净残值预计数原先估计数差异应调整预计净残值税法规定企业应根固定资产性质情况合理确定固定资产预计净残值固定资产预计净残值确定变更预计净残值会计税法予企业较职业判断权规定残值率限会计规定预计净残值调整税法规定预计净残值确定变更
332固定资产续支出会计税法差异分析
固定资产续支出指固定资产程中发生更新改造支出修理费等固定资产续支出会计处理原符合固定资产确认条件应资产化计入固定资产成符合固定资产确认条件应费化计入期损益资化续支出换原固定资产账面价值相形成新固定资产费化续支出固定资产修理支出会计处理发生时次性计入期损益情况分计入理费销售费税法规定固定资产修理支出作长期摊费规定摊销准予扣果会计处理时已资化税务处理时费化企业先申请纳税调减 时记载固定资产账面价值计税基础间差异然会计提取折旧时相应调增应纳税额
333固定资产减值准备会计税法处理差异
企业会计准谨慎性原求固定资产出现减值损失计提减值准备减值资产折旧者摊销费应未期间作相应调整税法规定未核定准备金支出企业税前扣调整该资产计税基础说固定资产减值准备会计作资产减值损失计算会计利润时候已抵扣掉固定资产账面价值已减少税法规定减值准备税前扣样会造成固定资产账面价值计税基础致进行纳税调整时候应申报调增应纳税额
34固定资产处置会计税法差异分析
固定资产处置指固定资产进行出售报废投资捐赠抵债调拨等固定资产准企业税法固定资产处置方面规定存着差异
首先二者收入确认方面存差异会计处置收入进行收入确认企业税法转财产者视转财产确认收入税法企业转财产收入金额应转程中达成合协议价款确定
次会计准企业税法固定资产处置成费损失扣方面存差异会计会计核算确认固定资产账面价值进行扣企业税法规定固定资产成指固定资产计税基础外扣费税金损失应符合企业税法规定会计税法固定资产成费税金损失相会计税法规定扣项目类似实际存较差
第三会计税收固定资产清理程中发生正常损失处理存差异固定资产非正常报废损失税法进行严格控会计处理产生差异实施条例第三十二条规定企业发生损失国务院财政税务部门规定扣取责赔偿保险赔款应损失中责赔偿保险赔款减
结 束 语
结
文旨通规范研究统计分析相结合方法理实务两层面固定资产财务会计税法处理差异进行研究力求够较全面纳总结问题方面深入解差异产生根源方面掌握差异具体表现时解差异纳税实务影响差异协调必性差异协调具体方法
文认固定资产财务会计税法处理间差异产生原二者制定目适范围规范容适原发展速度
具体差异方面固定资产财务会计税法处理差异存固定资产概念初始计量续计量处置等方面文方面差异进行深入研究期企业财务员税务工作者差异握方面提供参考
二研究中足续研究展
文尝试实证研究视角固定资产财务会计税法处理差异进行研究分析期固定资产财务会计税法处理差异协调提供参考相关数难取数限未进行实证研究时鉴作者理水限文中固定资产财务会计税法处理差异理研究提升实例分析够深入作者鞭策作加强相关方面理学研究动力
致 谢
时光梭转瞬逝充实愉快三年学生活文完成际谨年予指导帮助支持老师学表示衷心感谢
感谢导师XX教授文写作程中予私帮助细心指导X教授文初始题角度选择研究方法运观点表达文字润色沈英教授具体悉心指导正XX老师认真批审严谨治学态度文工作够利推进断完善XX严格关宝贵意见事生态度时刻督促着断前进受益匪浅XX老师表示衷感激诚挚谢意时感谢答辩委员会位老师私教诲热情帮助学许宝贵理知识研究问题方法够运全新视角观察问题解决问题里位老师表示真诚感谢
感谢学关心帮助提供理结合实际机会更创新务实先进理念激励实际工作中断进步成长感谢家朋友读研程中默默支持鼓励永远精神支柱前进动力次文答辩机感谢位答辩委员会老师敬请批评指正
参 考 文 献
[1] 高爱林固定资产续支出会计税务处理差异分析[J]现代济信息2013（23）
[2] 李明固定资产会计税务处理差异分析[J]财会月刊2010（28）
[3] 曹越固定资产会计准税法差异研究[J]湖南财政济学院学报2011（05）
[4] 段容谷关固定资产弃置费会计核算调整建议[J]会计友2010(17)
[5] 周娟出口型生产企业固定资产纳税筹划研究—西安市某出口型生产企业例[D]西安：西安工业学2010
[6] 史明 聂慧荃 史霞税法会计制度差异成分析[J]北京城市学院学报2006(4)
[7] 李静固定资产准企业税法差异分析[D]四川：西南财学2010
[8] 杨英固定资产初始计量时账面价值计税基础确定[J]商业会计2009（5）
[9] 吴昊新旧准中固定资产初始计量差异分析[J]中国新技术新产品2009(7)
[10] 孙净会计实务中固定资产核算问题[J]济技术协作信息2009(24)
[11] 张杰新企业税法会计准税收制度关系探析[J]山东商业会计2009（4）
[12] 戴锋母丹固定资产续计量中会计税法处理差异分析[J]财会研究2012（21）
[13] 薄月丽会计税法固定资产处理差异分析[J]中国外资2012（6）
[14] 赵甜甜固定资产折旧会计税法中差异[J]2013（11）
[15] 刘洁国会计规范税收法规税会计差异协调[D]山西 山西财学2013
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差异分析
摘
会计税收着相辅相成密切关系两者间彼影响彼鉴时会计税收具密切相关性源两者目标应准应范畴服务象等方面两者间差异法避免样固定资产财务会计税法处理间存必然差异作企业资产关键组成部分固定资产 企业济活动中针固定资产购建处置非常严格求整企业营成果财务状况具深远作探讨固定资产财务会计企业税法相关差异具重意义
文固定资产线固定资产财务会计企业税法两者差异作研究象四方面细致分析两者差异产生原具体素差异固定资产财务会计企业税法全运营周期进行研究文固定资产财务会计税法处理差异进行研究时注重运理实践相结合方法
文针国外差异研究状况进行总结国外研究仅仅围绕会计税收关联会计税收差异产生原会计税收差异进行差异协调展开文理角度固定资产财务会计税法处理差异根源进行探索明确准目标应范畴规容适原发展进程致二者差异根源基础文固定资产财务会计税法处理具体差异进行剖析四角度二者差异进行深入探讨
关键词：固定资产准企业税法差异
Abstract
Accounting is closely related with tax The two affect each other and learn from each other At the same time although accounting and income tax are closely related to each other since goals principles scopes of application service objects of them are different differences between the two are inevitable Standards of capital assets and income tax are different too As an important component of the enterprise purchase and construction use and disposal of capital assets are important parts of the economic activities of the enterprise Since the enterprise＇s financial position and operating results have important influence on accounting standards of capital assets it has important function to research the differences and coordination of enterprise income tax law and capital assets
Based on the accounting standards of capital assets treated as the main line with the differences between capital assets criterion and the enterprise income tax law treated as the main research object the author tries to give a comprehensive and detailed analysis of causes of the differences and specific differences Accounting standards of capital assets and income tax difference on tax practice effects of indepth analysis is introduced Based on the criterion of the capital assets and the enterprise income tax law difference study the author used the method of combining theory and practice
The differences between China and foreign research status at home and abroad are reviewed The research mainly focuses on the differences between accounting and tax the relationship between accounting and tax differences differences in origins and differences in the coordination development In this paper the cause of differences between accounting standards of capital assets and income tax are explored in theory And the author draws a conclusion that the development purpose scope standards applicable principles and development speed are different between the twoleading to the differences Then the specific differences between standards of capital assets and income tax are analyzed
Key words accounting standards of capital assets enterprise income tax differences
目录
Abstract 3
1绪 4
11研究背景 4
12研究目意义 5
13国外研究现状 5
2固定资产相关概念 6
21固定资产范畴 6
211固定资产会计概念 6
212固定资产税法概念 7
22固定资产初始计量 7
23固定资产续计量 7
24固定资产处置 7
3企业固定资产财务会计税法处理差异分析 8
31固定资产确认会计税法差异分析 8
32固定资产初始计量会计税法差异分析 8
321外购固定资产差异 8
322具商业实质非货币性资产交换取固定资产差异 9
323 融资租赁取固定资产差异 9
33固定资产续计量会计税法差异分析 10
331固定资产折旧会计税法处理差异分析 10
332固定资产续支出会计税法差异分析 11
333固定资产减值准备会计税法处理差异 11
34固定资产处置会计税法差异分析 11
结 束 语 12
致 谢 13
参 考 文 献 14
1绪
11研究背景
二十世纪末适应市场济体制需求财政部门制定两制两企业会计制度企业财务制度企业会计准企业财务通年中财政部门陆陆续续出台16项细致会计准国会计规范国际会计惯例接轨迈出坚实步面着济全球体化会计制度规范断国际趋势迈进着社会义市场济体制断完善形势企业会计认证计量报告行更加规范提高会计信息质量财政部门2006年颁布修订企业会计准—基准新准体系已2007年开始施行力促进国会计制度体系建设标志着国会计改革进程会计法制体系建设里程碑中针固定资产会计处理相关信息披露进行规范企业会计准第4号—固定资产企业会计准中占相重位
前济领域中会计税收两重组成部分具密切关联性两者彼影响彼鉴税推行成熟需助会计会计重性规范性维护样需助税时然会计税两者着密切关系准目标应范畴规容适原发展进程等诸两者间必然存定差异[1]固定资产作企业资产相重组成部分固定资产购建处置直接影响企业济活动企业财务状况运营成效着深远影响袭探寻固定资产财务会计税法处理差异具深远意义系统全面握固定资产财务会计税法处理差异财务员身说仅助准确进行会计核算法缴纳税款够税务活动预先进行组织策划企业税法允许范围优化税务产生负担防范化解纳税带风险企业合法权益提供充分保障[2]税务员说掌握中差异更利准确计算企业应纳税额企业纳税税款形成核算申报交纳情况进行力监督更执行税收征
12研究目意义
制定目标遵循原等诸原财务会计准企业税法间存必然差异首先二者达目样会计目标实现真实客观反映企业财务状况运营成效资金流量 税法目标通公竞争公税负确保财政收入实现次两者基础前提[3]新准会计核算四容具体会计身持续运营会计分期货币计量企业纳税会计收益资费资产负债确认计量时间范围素必产生暂时性永久性差异次两者容规税法针国家税务机关征税行纳税纳税行进行效规范解决国家纳税间分配社会财力难题规范具强制性偿性然会计目仅仅规范企业会计核算真实全面提供会计信息 满足关方需求
情况纳税仅会计标准体系规范会计素进行确认核算报告严格税法规范进行核算申报实现减轻纳税财务计算成纳税遵循成税收理成企业税法实施条例已调整中部分差异财务会计税法处理实务应中存复杂性差异项目然六十项[4]中固定资产财务会计税法处理计量确认处置等方面存着差异充分理解握固定资产财务会计税法处理差异事税务稽查纳税评估反避税等工作员必修课企业财务会计做纳税工作中介机构提供审核税务代理服务必然趋势文通固定资产财务会计税法处理差异产生根源差异具体表现进行深入探索着重理意义现实意义
13国外研究现状
国外著名诺布斯两分法会计领域中具重影响力该方法致力探索会计准税收制度关系研究认国政治济法律等环境会税关系分两模式—会税统模式会税分离模式[5]会税统模式分析税收制度会计准企业会计影响发现前者企业会计影响者企业应维护国家税收利益目标前提进行会计素确认计量报告国家税收需提供相应会计信息德国法国采模式德国规定会计报表收益应应税收益保持致法国商法中明确规定税务机关位法定会计信息者[6][7]种模式会税分离模式会计准税收制度种相互独立关系企业会计公认会计准原会计素进行确认计量报告计算应纳税额时税收制度相关规定进行纳税调整美国采该模式代表[8]研究基础续研究学者分离程度会税分离模式进步细分完全分离模式调整模式会税统模式起构成税三模式
国会计准企业税法差异产生原研究部分学者张通会计准税法身关系探讨研究两者产生差异原种观点提出应根国实际情况制度出发通探讨政治济财税法律环境进行研究[9]服务象法律风险确定素处理态度核算原核算象核算程序导致差异原[10]会计准实施会计收益应税收益进行较分析认差异避免存二者间[11]国济法律企业制度等环境条件出发进行分析提出 环境决定模式模式决定目标目标决定差异理模式指出会计税法产生差异根源环境素[12][13]针纳税调整数进行实证分析出结会计收益应纳税额间部分差异制度素进行解释制度素造成会计准税收差异原中造成税会差异两制度原分固定资产折旧投资收益[14][15]针差异企业税国税收中占体位仅次增值税国必须结合国情现状前提遵循国际相关原协调会计税法关系
2固定资产相关概念
21固定资产范畴
固定资产企业生产营程中缺少劳动资源固定资产价值企业全部资产中占相重决定企业综合素质效益基素
马克思固定资产概念进行研究认劳动资料成固定资产条件两：生产流通程中起作作劳动手段投入生产时成固定资产二产品分开生产产品程中相保持原实物形态
固定资产具两特征：持提供出租劳务服务营理生产商品需单位持固定资产目法产品卖出固定资产商品差异处特殊处二普通企业较长时间持资产少超年度寿命现象表明单位固定资产收益期超年企事业单位创造济利益年
211固定资产会计概念
企业会计准第4号—固定资产固定资产相关容进行规范包括确认计量相关信息披露等等固定资产准固定资产定义进行明确首先固定资产持目开展相关生产营活动次寿命应超会计年度次应形资产
固定资产准规定固定资产满足该固定资产企业带济效益成够确定时予确认固定资产组成部分固定资产准规定确认单项固定资产条件：寿命适折旧率折旧方法固定资产关续支出应根准规定确认条件进行判断分进行资化费化
212固定资产税法概念
税法实施条例第五十七条规定企业持固定资产目开展生产营活动固定资产须满足已12月条件货币性资产范围固定资产包括企业房屋建筑物包括企业机械机器运输工具包括生产营活动中相关器具设备工具等
22固定资产初始计量
固定资产初始计量指确定企业取固定资产时初始成固定资产成指某项固定资产达预定状态前企业购建程中发生切支出支出必须合理必包括直接费包括间接发生费直接费包括购买价款包装费运杂费安装成等等间接发生费指应承担款利息外币款折算差额应分摊间接费
特殊行业言会计准规定特定固定资产核电站核设施等应考虑弃置费计入初始入账成企业应确定折现率弃置费折算现值计入相关固定资产初始入账成
23固定资产续计量
固定资产续计量包括固定资产折旧计提减值损失确定续支出计量固定资产续计量程中账面价值确认遵循企业会计准计税基础确认遵循企业税法规定固定资产续计量中折旧范围折旧方面折旧期限折旧方法减值准备提取等方面账面价值计税基础分遵循固定资产准税法规定
24固定资产处置
固定资产处置包括固定资产转持售出售转报废等固定资产准规定固定资产处处置状态该固定资产预期通处置企业带济利益应终止确认财务会计准然没相关税费进行解释会计实务中相关税费应包含企业固定资产处置程中缴纳流转税清理费等企业固定资产处置程中取残料收入赔偿等应计入收入减相关税费
税法两方面进行明确首先收入确定涉转财产视转财产相关规定企业税法规定企业出售转固定资产取收入应确认转财产收入实施条例第二十五条企业视销售货物转财产提供劳务行作出规定次企业税法成费损失等扣进行明确
3企业固定资产财务会计税法处理差异分析
31固定资产确认会计税法差异分析
固定资产准固定资产出原性定义财务会计实务中企业应基础根营规模资产特征等制订固定资产标准进行固定资产确认适应现行会计准变化便企业会计税务统实施条例固定资产取消价值2000元限制外果实施条例直接限定2000元低标准考虑旧准中固定资产价值2000元认定标准需实践变化作相应调整企业税法反会显太机械化企业税法实施条例目前固定资产定义未资产价值进行限制执行企业税法时纳税应公司制定固定资产标准报税务机关备案意变更外会计准固定资产中外出租房屋剥离出作投资性房产单独设立项准企业税法作固定资产处理
通分析出企业税法固定资产标准固定资产准协调致提高操作性时容易纳税利成避税漏洞导致基层税务员滥税法产生纳税争议固定资产价值量标准必进步进行明确统
32固定资产初始计量会计税法差异分析
企业会计准第4号—固定资产税法固定资产范围初始计量原规定致固定资产初始成计量折旧续计量减值准备计提规定存差异导致固定资产账面价值计税基础产生财务会计税法处理差异
321外购固定资产差异
固定资产准规定外购固定资产成包括购买价款相关税费固定资产达预定状态前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等购买固定资产价款超正常信条件延期支付实质具融资性质固定资产成购买价款现值基础确定实际支付价款购买价款现值间差额企业会计准第17号—款费应予资化外应信期间计入期损益
税法实施条例规定外购固定资产购买价款支付相关税费直接属该资产达预定途发生支出计税基础见果外购固定资产存延期付款情况财务会计税法处理规定初始入账价值致存差异果存延期付款情况固定资产初始入账价值计税基础产生差异
322具商业实质非货币性资产交换取固定资产差异
企业会计准第7号—非货币性资产交换规定通非货币性资产交换取资产确认计量根相关条件区分：具商业实质非货币性资产交换具商业实质非货币性资产交换具商业实质非货币性资产交换取资产应换出资产公允价值应支付相关税费作换入资产成具商业实质非货币性资产交换取资产应换出资产账面价值应支付相关税费作换入资产成税法实施条例规定通捐赠投资非货币性资产交换债务重组等方式取固定资产该资产公允价值支付相关税费计税基础
见税法没非货币性资产交换否具商业实质规定财务会计准具商业实质非货币性资产交换取资产入账价值规定然税法规定完全致均采公允价值计量般情况换出资产公允价值换入资产公允价值应相等产生差异具商业实质非货币性资产交换取资产财务会计准规定采换出资产账面价值应支付相关税费作换入资产入账价值税法规定采换入资产公允价值应支付相关税费作换入资产计税基础般情况换出资产账面价值换入资产公允价值会完全相等产生差异具商业实质非货币性资产交换取资产入账价值计税基础会产生差异导致期间折旧额进行税汇算时应做纳税调整
323 融资租赁取固定资产差异
企业会计准第21号—租赁规定租赁期开始日承租应租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者作租入资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值差额作未确认融资费承租租赁谈判签订租赁合程中发生属租赁项目手续费律师费差旅费印花税等初始直接费应计入租入资产价值
税法规定融资租入固定资产租赁合约定付款总额承租签订租赁合程中发生相关费计税基础租赁合未约定付款总额该资产公允价值承租签订租赁合程中发生相关费计税基础
见租赁合中约定付款总额融资租赁租入固定资产入账价值定计税基础产生差异导致固定资产期间产生折旧差异进行税汇算时应进行纳税调整调整方法外购固定资产产生差异调整相似引具体数说明
33固定资产续计量会计税法差异分析
企业会计准第4号固定资产指出固定资产续计量包括固定资产折旧计提减值损失确定续支出计量固定资产续计量程中账面价值确认遵循企业会计准计税基础确认遵循企业税法规定固定资产续计量中折旧范围折旧方面折旧期限折旧方法减值准备提取等方面账面价值计税基础分遵循固定资产准税法规定某情况存差异文拟结合案例进行分析
331固定资产折旧会计税法处理差异分析
折旧指固定资产寿命确定方法应提折旧额进行系统分摊固定资产折旧固定资产价值转移固定资产续计量程中影响固定资产折旧额素固定资产初始入账价值折旧时间折旧方法预计净残值等素
（）折旧方法差异
企业说选择折旧方法应根固定资产关济利益预期实现方式进行合理选择选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法年数总法等企业税法实施条例第五十九条规定固定资产直线法计算折旧准予扣说准予税前扣固定资产折旧直线法计算折旧方法计提折旧应该根直线法重新调整准予扣果符合条件企业会计处理时未加速折旧处理表明企业愿固定资产实行加速折旧汇算清缴时税收加速折旧规定作调减应纳税额处理
（二）折旧年限差异
固定资产准规定企业应根固定资产性质情况合理确定固定资产寿命税法固定资产计提折旧规定低年限国务院财政税务部门规定外固定资产计算折旧低年限技术进步等原需加速折旧缩短折旧年限会计根职业判断确定折旧年限税法限制低折旧年限时规定缩短折旧年限情形企业会计核算中选择固定资产折旧年限果低税法规定低年限企业申报纳税时必须会计核算实施条例规定折旧年限造成差异进行纳税调整
（三）预计净残值差异
固定资产准规定真实反映固定资产企业提供济利益期间期实际资产消耗企业少应年年度终预计净残值进行复核确凿证表明固定资产预计净残值预计数原先估计数差异应调整预计净残值税法规定企业应根固定资产性质情况合理确定固定资产预计净残值固定资产预计净残值确定变更预计净残值会计税法予企业较职业判断权规定残值率限会计规定预计净残值调整税法规定预计净残值确定变更
332固定资产续支出会计税法差异分析
固定资产续支出指固定资产程中发生更新改造支出修理费等固定资产续支出会计处理原符合固定资产确认条件应资产化计入固定资产成符合固定资产确认条件应费化计入期损益资化续支出换原固定资产账面价值相形成新固定资产费化续支出固定资产修理支出会计处理发生时次性计入期损益情况分计入理费销售费税法规定固定资产修理支出作长期摊费规定摊销准予扣果会计处理时已资化税务处理时费化企业先申请纳税调减 时记载固定资产账面价值计税基础间差异然会计提取折旧时相应调增应纳税额
333固定资产减值准备会计税法处理差异
企业会计准谨慎性原求固定资产出现减值损失计提减值准备减值资产折旧者摊销费应未期间作相应调整税法规定未核定准备金支出企业税前扣调整该资产计税基础说固定资产减值准备会计作资产减值损失计算会计利润时候已抵扣掉固定资产账面价值已减少税法规定减值准备税前扣样会造成固定资产账面价值计税基础致进行纳税调整时候应申报调增应纳税额
34固定资产处置会计税法差异分析
固定资产处置指固定资产进行出售报废投资捐赠抵债调拨等固定资产准企业税法固定资产处置方面规定存着差异
首先二者收入确认方面存差异会计处置收入进行收入确认企业税法转财产者视转财产确认收入税法企业转财产收入金额应转程中达成合协议价款确定
次会计准企业税法固定资产处置成费损失扣方面存差异会计会计核算确认固定资产账面价值进行扣企业税法规定固定资产成指固定资产计税基础外扣费税金损失应符合企业税法规定会计税法固定资产成费税金损失相会计税法规定扣项目类似实际存较差
第三会计税收固定资产清理程中发生正常损失处理存差异固定资产非正常报废损失税法进行严格控会计处理产生差异实施条例第三十二条规定企业发生损失国务院财政税务部门规定扣取责赔偿保险赔款应损失中责赔偿保险赔款减
结 束 语
结
文旨通规范研究统计分析相结合方法理实务两层面固定资产财务会计税法处理差异进行研究力求够较全面纳总结问题方面深入解差异产生根源方面掌握差异具体表现时解差异纳税实务影响差异协调必性差异协调具体方法
文认固定资产财务会计税法处理间差异产生原二者制定目适范围规范容适原发展速度
具体差异方面固定资产财务会计税法处理差异存固定资产概念初始计量续计量处置等方面文方面差异进行深入研究期企业财务员税务工作者差异握方面提供参考
二研究中足续研究展
文尝试实证研究视角固定资产财务会计税法处理差异进行研究分析期固定资产财务会计税法处理差异协调提供参考相关数难取数限未进行实证研究时鉴作者理水限文中固定资产财务会计税法处理差异理研究提升实例分析够深入作者鞭策作加强相关方面理学研究动力
致 谢
时光梭转瞬逝充实愉快三年学生活文完成际谨年予指导帮助支持老师学表示衷心感谢
感谢导师XX教授文写作程中予私帮助细心指导X教授文初始题角度选择研究方法运观点表达文字润色沈英教授具体悉心指导正XX老师认真批审严谨治学态度文工作够利推进断完善XX严格关宝贵意见事生态度时刻督促着断前进受益匪浅XX老师表示衷感激诚挚谢意时感谢答辩委员会位老师私教诲热情帮助学许宝贵理知识研究问题方法够运全新视角观察问题解决问题里位老师表示真诚感谢
感谢学关心帮助提供理结合实际机会更创新务实先进理念激励实际工作中断进步成长感谢家朋友读研程中默默支持鼓励永远精神支柱前进动力次文答辩机感谢位答辩委员会老师敬请批评指正
参 考 文 献
[1] 高爱林固定资产续支出会计税务处理差异分析[J]现代济信息2013（23）
[2] 李明固定资产会计税务处理差异分析[J]财会月刊2010（28）
[3] 曹越固定资产会计准税法差异研究[J]湖南财政济学院学报2011（05）
[4] 段容谷关固定资产弃置费会计核算调整建议[J]会计友2010(17)
[5] 周娟出口型生产企业固定资产纳税筹划研究—西安市某出口型生产企业例[D]西安：西安工业学2010
[6] 史明 聂慧荃 史霞税法会计制度差异成分析[J]北京城市学院学报2006(4)
[7] 李静固定资产准企业税法差异分析[D]四川：西南财学2010
[8] 杨英固定资产初始计量时账面价值计税基础确定[J]商业会计2009（5）
[9] 吴昊新旧准中固定资产初始计量差异分析[J]中国新技术新产品2009(7)
[10] 孙净会计实务中固定资产核算问题[J]济技术协作信息2009(24)
[11] 张杰新企业税法会计准税收制度关系探析[J]山东商业会计2009（4）
[12] 戴锋母丹固定资产续计量中会计税法处理差异分析[J]财会研究2012（21）
[13] 薄月丽会计税法固定资产处理差异分析[J]中国外资2012（6）
[14] 赵甜甜固定资产折旧会计税法中差异[J]2013（11）
[15] 刘洁国会计规范税收法规税会计差异协调[D]山西 山西财学2013
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