01会计实务第1章讲义


    第一章  会计概述             考情分析 本章内容是基本知识章节,其内容承继了原会计从业资格证考试中会计基础的内容,是整个初级职称通过的基础,学习整体难度不算高,但有个别难点,知识面较广,考生在学习时应注意归纳总结。   第一节 会计概念、职能和目标  一、 会计概念——什么是会计?   会计以货币为主要计量单位,采用专门方法和程序,对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。    二、 会计职能——会计有啥用? (一)基本职能 1. 核算职能——会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告,贯穿于经济活动的全过程,是会计最基本的职能。   会计核算的主要内容:   ①款项和有价证券的收付; ②财物的收发、增减和使用; ③债权、债务的发生和结算; ④资本、基金的增减; ⑤收入、支出、费用、成本的计算; ⑥财务成果的计算和处理; ⑦其他事项。   2.监督职能——对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。   真实性审查:核算是否根据实际发生的经济业务   合法性审查:经济业务是否符合国家有关法律法规   合理性审查:财务收支是否符合财务收支计划 【提示】会计监督分为事前监督、事中监督和事后监督。 2. 会计核算职能和监督职能的关系   会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础,没有核算提供的各种信息,监督就失去了依据;会计监督又是会计核算质量的保障,只有核算没有监督,就难以保证核算提供信息的质量。    (二)拓展职能 三、会计目标 会计目标,是要求会计工作完成的任务或达到的标准,即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。   知识点总结 第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求 一、会计基本假设   会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。 1. 会计主体 会计主体是指会计工作服务的特定对象,是企业会计确认、计量和报告的空间范围。 为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量,提供与其决策有用的信息,会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动,并将其与其他经济实体区别开来。 在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告,反映企业本身所从事的的各项生产经营活动。 1.它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业,还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。 2.会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言,凡是法人单位必为会计主体,但会计主体不一定是法人。企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部,都可以成为 2.持续经营 指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 【理解】持续经营只是一个假定,一个企业在不能持续经营时应当停止使用根据该假设所选择的会计确认、计量和报告原则与方法,一旦进入清算,就应当改按清算会计处理 3.会计分期 指将一个企业持续经营的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。 会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 (1)会计期间分为年度、半年度、季度和月度,且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。 (2)由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付会计处理方法。 4.货币计量 指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。 货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。 选择货币这个共同尺度进行计量,能够全面、综合反映企业的生产经营情况。 在货币计量的前提下,我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币,但向外编送财务报告时,应折算为人民币反映。    会计主体 (1)空间范围,即会计核算和监督的特定单位或组织; (2)将特定主体的经济活动与该主体所有者、职工个人、与其他单位的的经济活动区别对待; (3)会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人 持续经营 会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下 会计分期 (1)会计期间分为年度和中期;中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间; (2)会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定; (3)由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制的区别 货币计量 (1)我国的会计核算应以人民币为记账本位币; (2)业务收支以外币为主的企业,也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映; (3)在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币 三、 会计基础      因为有了会计分期假设,进而产生了本期与非本期的区别。   你开了一家书店,1月27日,老师到你的店买了几本书但没给钱,离开前告知“今天没钱,以后还你!”。   假设2月16日老师才把钱还给你,那对于那几本书的收入,你会放在1月处理还是2月处理呢?    1.权责发生制 权责发生制是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础 举例 权责发生制 本期收入 本期费用 1 本月预收下月销货款8000元 0 2 本月预付全年的水电费2400元 2400/12 3 本月销售货物10000元,实际收到货款5000元,余款下月收到 10000 4 本月购入办公用品100元,款项未付 100 【总结】两个凡是 凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表; 凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。 2.收付实现制 收付实现制是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。 举例 收付实现制 本期收入 本期费用 1 本月预收下月销货款8000元 8000 2 本月预付全年的水电费2400元 2400 3 本月销售货物10 000元,实际收到货款 5 000元,余款下月收到 5000 4 本月购入办公用品100元,款项未付 0 【总结】两个凡是 凡属本期收到的收入和支出的费用,不管其是否应当归属于本期,都应作为本期的收入和费用处理; 凡本期未收到的收入或未支付的费用,即使应当归属于本期,也不应作为本期的收入和费用处理。 【提示】在我国,政府会计由预算会计和财务会计构成。其中,预算会计采用收付实现制,***另有规定的,依照其规定;财务会计采用权责发生制。 三、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。     三可二重谨相及 1.可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。如果企业以虚假的交易或者事项进行确认、计量和报告,属于违法行为,不仅会严重损害会计信息质量,而且会误导投资者,干扰资本市场,导致会计秩序、财经秩序混乱。 2.相关性(有用性) 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。 3.可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 4.可比性 (1)同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明(纵向可比)。 (2)不同企业相同会计期间可比。 要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行,不同企业发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比(横向可比)。 5.实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 【例】租入的资产(短期租赁和低值资产租赁除外) 6.重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 在实务中,如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策,该信息就具有重要性。    重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处的环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。 例如,企业发生的某些支出金额较小,但根据重要性要求,可以一次性计入当期损益。如2018.1.1支付全年的杂志费120元可以一次记入当期费用。 7.谨慎性 要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。   注意,不应高估资产或者收益、低估负债或者用,并不意味着应低估资产或者收益、高估负债或者费用。   谨慎性要求的体现: 对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、 对可能承担的环保责任确认预计负债、 对资产计提减值准备、 企业对固定资产采用加速折旧法等。 不允许企业设置秘密准备 8.及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告不得提前或延后。 总结    第三节 会计要素及其确认与计量 一、会计要素及其确认条件 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。是会计核算对象的具体化。 我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中,前三类属于反映财务状况的会计要素,在资产负债表中列示;后三类属于反映经营成果的会计要素,在利润表中列示。 【理解1】财务状况: 财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况,是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。 【理解2】经营成果: 经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果,是资金运动的动态反映。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。 1. 资产的定义 资产,是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。 (1)资产的特征: ①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【提示】预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 ②资产是企业拥有或者控制的资源。 拥有:所有权 控制:控制权(融资租入固定资产) ③资产预期会给企业带来经济利益。 (2)资产的确认条件 ①需要符合资产定义; ②同时满足以下两个条件: l  与该资源有关的经济利益很可能流入企业 l  该资源的成本或者价值能够可靠地计量 【课外知识】关于会计上可能性程度的具体划分: 【总结】常考事项 业务事项 是否属于资产 原因 准备购入的原材料 ╳ 不是过去交易或事项形成的 经营租入的建筑物 ╳ 由于其所有权归出租方所有 融资租入机器设备 √ 承租方实际控制了该资产 预计无法收回的账款 ╳ 不能给企业带来经济利益   2.负债 负债,是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (1)负债的特征: ①负债是由过去的交易或者事项形成的。 【提示】将在未来发生的承诺签订的合同,不形成负债。 ②负债是企业承担的现时义务 ③负债预期会导致经济利益流出企业 (2)负债的确认条件 ①需要符合负债定义; ②同时满足以下两个条件: 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 资产和负债定义的比较: 时间 权利义务 经济利益流向 资产 过去的交易或事项 企业拥有或控制 流入企业 负债 企业的现时义务 流出企业   3、所有者权益 (1)所有者权益的定义: 所有者权益,又叫股东权益。是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。 资产减去负债后的余额也称为净资产,因此,所有者权益实际上是投资者(即所有者)对企业净资产的所有权。 所有者投入的资本 其他综合收益(直接计入所有者权益的利得和损失) 留存收益 (2)所有者权益的确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认和计量不能单独进行,主要依赖于资产和负债的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额,即为企业的净资产,反映所有者(股东)在企业资产中享有的经济利益。 所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源,但二者却有着本质的不同。 【总结】所有者权益的来源包括 分类 概念 实收资本(股本) 企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本 资本公积 资本(股本)溢价 企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分 其他资本公积 企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动 其他综合收益 企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失(直接计入所有者权益的利得和损失) 留存收益 盈余公积 企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 未分配利润 【例题·多选题】下列说法不正确的有(  )。 A.所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益 B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额 C.所有者权益又称为股东权益 D.所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和留存收益等 债权人和所有者的比较: 享有的权利 是否承担经营风险 获取收益类型 债权人 一部分资产的要求权 否 不参与利润分配,获取固定收益 所有者 剩余资产的要求权 企业的最终决策权 是 参与利润分配,获取变动收益   资产=负债+所有者权益,反映了企业在某一时点的财务状况,是编制资产负债表的基础。 4.收入的概念 (1)收入的定义与特征: 收入,是指企业在日常活动中所形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 “日常活动”是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 根据收入的定义,收入具有三方面特征: (1)收入是企业在日常活动中形成的。 (2)收入会导致所有者权益的增加。 (3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括主营业务收入与其他业务收入(无营业外收入)   2.确认条件   (1)合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务;   (2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;   (3)该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款;   (4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;   (5)企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。   【例题·单选题】收入是企业在日常活动中形成的,下列选项中,不属于收入的是( )。   A.收到投资者投入的款项   B.让渡固定资产使用权取得的收入   C.销售一批不用的材料取得的收入   D.提供服务取得的收入 【例题·多选题】下列各项中,不符合收入会计要素定义,不可以确认为收入的是(  )。 A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.销售材料收到的价款 D.确认的捐赠收入 【例题·多选题】下列各项中,不会引起收入增加的有(  )。 A.罚款收入 B.变卖报废设备 C.固定资产出租收入 D.取得投资人投入资金 5.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 (1)费用的特征: ①费用是企业在日常活动中形成的 【总结记忆】投入资本不是收入、分配利润也不是费用。 费用通常包括营业成本(主营业务成本和其他业务成本)、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 ③费用会导致所有者权益的减少 (2)费用的确认条件: 符合定义外,还要符合以下条件 ①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业; ②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加; ③经济利益的流出额能够可靠计量。 【例题•多选题】下列关于费用要素说法正确的是(  )。 A.费用是企业在日常活动发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 B.费用的发生表现为资产的增加或负债的减少 C.费用会导致所有者权益的减少 D.企业的对外捐赠应计入费用   【例题·单选题】关于费用,下列说法中错误的是( )。   A.费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出   B.费用表现为资产的减少或负债的增加   C.费用必须在实际支付现金时才可以确认   D.符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表   【例题·多选题】下列各项中,属于费用的有( )。   A.主营业务成本   B.税金及附加   C.其他业务成本   D.管理费用 6.利润 利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下,如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加;反之,如果企业发生亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益将减少。 (1)利润的形成: 利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得包括直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得。   损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 损失包括直接计入当期利润的损失和直接计入所有者权益的损失。 【注意】经济利益流入不一定是收入;经济利益流出不一定是费用 (2)利润的确认条件: 利润的确认主要依赖于收入和费用,以及直接计入当期利润的利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 【提示】利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成 【总结】收入、费用、利得、损失的总结:   收入一费用=利润,反映了企业在某一时期的经营成果,是编制利润表的基础。 【例题·单选题】下列关于会计要素表述中,正确的是(  )。 A.负债是企业承担的潜在义务 B.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 C资产预期能给企业带来经济利益 D.收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入 【例题·判断题】利润不包括企业非日常活动中发生的直接计入当期损益的利得和损失。(  ) 二、会计要素计量属性及其应用原则 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与财务报表而确定其金额的过程。 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 1、历史成本 历史成本又称实际成本,是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。 2重置成本 重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 【实务应用】盘盈存货、盘盈固定资产的入账 3、可变现净值 可变现净值,是指在生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。 【实务应用】存货的期末计量 4、现值 现值,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。 公司的房子:10年后值100万,折现率为6% 房子的现值=73.6(万元) 【实务应用】融资性的分期付款购入资产(中级介绍) 5、公允价值 公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 【实务应用】交易性金融资产的初始计量和后续计量 【课外阅读】计量属性的运用原则 ①企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。 ②采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。 【例题•多选题】会计要素计量属性包括(  ) A.历史成本 B.重置成本 C.公允价值 D.净值 【例题·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是(  )。 A.可变现净值  B.重置成本  C公允价值  D.现值 【例题·单选题】下列关于会计要素计量属性的表述中,不正确的是(  )。 A.历史成本反映的是资产过去的价值 B.重置成本是取得相同或相似资产的现行成本 C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或现金等价物 D.公允价值是公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额   【例题·单选题】根据我国会计准则的规定,企业在对会计要素进行计量时,一般采用( ),采用其他计量属性的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。   A.历史成本  B.重置成本 C.公允价值  D.现值   【例题·单选题】(2018年)下列各项中,企业确定盘盈固定资产的初始入账价值时所采用的会计计量属性是( )。   A.可变现净值  B.重置成本 C.现金 D.公允价值   【例题·多选题】下列属于会计计量属性的有( )。   A.现值 B.历史成本 C.可变现净值 D.公允价值   【例题·判断题】 (2018年)公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。( ) 三、会计等式 会计等式又称为会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式,他是表明各会计要素之间基本关系的等式。   【例题·单选题】下列对期末所有者权益的计算公式中,正确的是( )。   A.期末资产-期末负债=期末所有者权益   B.期末资产-期末费用=期末所有者权益   C.期末负债-期末费用=期末所有者权益   D.期末利润-期末费用=期末所有者权益     【例题·多选题】下列可以反映财务状况的会计等式有( )。   A.资产-负债=所有者权益   B.资产=负债+所有者权益   C.收入-费用=利润   D.收入-成本=利润      【例题·多选题】“资产=负债+所有者权益”,这一会计恒等式是( )。   A.复式记账的理论基础   B.设置账户的理论依据   C.编制利润表的理论依据   D.编制资产负债表的理论依据 2.交易或事项对会计等式的影响  资产=负债+所有者权益 交易或事项对会计等式的影响共四大类型9种情况  (1)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务; (2)一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务; (3)一项资产增加、一项所有者权益等额增加经济业务; (4)一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务; (5)一项资产减少、一项所有者权益等额减少经济业务; (6)一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务; (7)一项负债增加、一项所有者权益等额减少经济业务; (8)一项所有者权益增加、一项负债等额减少经济业务; (9)一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。 序号 资产 负债 所有者权益 举例 (1) 一增 一减 以银行存款3万元购买设备 (2) 增 增 向银行借入短期借款2万元 (3) 增 增 接受股东追加货币投资8万元 (4) 减 减 以银行存款偿还前欠货款5万元 (5) 减   减 企业投资者抽回投资款12万元 (6)   一增 一减   借入短期借款5万元用于偿还前欠货款 (7)   增 减 向投资者宣告分配 现金股利13万元 (8)   减 增 债权人将企业长期债务6万元转为对企业的投资 (9)     一增 一减 以资本公积7万元转增资本 【提示】每一项经济业务的发生,都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化,即当涉及会计等式的一边时,有关项目的金额发生相反方向的等额变动;当涉及会计等式的两边时,有关项目的金额发生相同方向的等额变动,但始终不会影响会计等式的平衡关系。 【单选题】下列各项中,引起企业会计等式中资产和负债同时增加的业务是( )。   A.收到购货方归还前欠货款,存入银行   B.从银行存款中提取现金备用   C.以银行存款偿还前欠劳务款   D.从银行取得借款,存入银行   【多选题】下列各项中,引起企业资产总额增加的经济业务有( )。   A.以银行存款偿还前欠货款   B.收到投资者投入的设备   C.收回异地采购外埠存款专户结余款项   D.从银行借入短期借款   【单选题】将无力支付的商业承兑票据转为企业的应付账款,对会计等式的影响是( )。   A.一项资产减少一项负债减少   B.一项负债减少一项所有者权益减少   C.一项资产增加一项负债增加   D.一项负债增加一项负债减少   【单选题】下列属于不会引起“资产=负债+所有者权益”会计等式左右两边的金额发生同增或同减变动的经济业务是()。   A.从银行借入短期借款   B.向投资者宣告分派现金股利   C.以银行存款偿还前欠货款   D.收到投资者投入无形资产   【多选题】下列各项中,引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有( )。   A.收到股东投资款   B.以盈余公积转增股本   C.从银行借入短期借款   D.以银行存款归还前欠货款   【单选题】企业用银行存款购入原材料,原材料入库,表现为( )。   A.一项资产增加,另一项资产减少,资产总额不变   B.一项资产增加,另一项资产减少,资产总额增加   C.一项资产增加,另一项负债增加   D.一项资产减少,另一项负债减少   【单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是( )。   A.从银行提取现金   B.购买原材料,货款未付   C.购买原材料,货款已付   D.预付货款   【判断题】所有者权益不变,资产和负债不会发生一增一减的变化。( )   【多选题】一项资产增加的业务,不可能引起其他要素变化的业务有( )。   A.另一项资产的减少   B.一项收入的减少   C.一项负债的减少   D.一项负债的增加   【单选题】下列各选项中,属于会计等式的是( )。   A.资产-负债=权益   B.收入-成本=利润   C.资产=权益   D.期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额 【例题·多选题】A公司购入机器设备一台共15万元,机器已经投入使用,货款尚未支付,该项经济业务的发生,意味着(  )。 A.资产增加 B.负债增加 C.所有者权益增加 D.费用增加 【例题·单选题】某公司资产总额为6万元,负债总额为3万元,以银行存款2万元偿还短期借款,并以银行存款1.5万元购买设备,则上述业务入账后,该公司的资产总额为(  )万元。 A.4  B.2.5   C.3   D.4.5 第四节 会计科目和借贷记账法   一、会计科目和账户 1.会计科目 会计科目,简称科目,是对会计要素具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础。 【理解】会计对象三个层次之间的关系 【理解】昵称 会计科目可以按其反映的经济内容(即所属会计要素)、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。 ①按反映的经济内容分类 ②按提供信息的详细程度及其统驭关系分类分为总分类科目和明细分类科目 总结: 分类 科目类别 具体内容 按反映的经济内容 资产类 反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”“原材料”、“库存商品”等科目 反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目 负债类 反映流动负债的科目主要有“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”“其他应付款”“应付职工薪酬”、“应交税费”“应付股利”等科目 反映非流动负债的科目主要有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目 所有者 权益类 包括“实收资本”(或“股本”)、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”等科目 共同类 略(初级考试不涉及) 成本类 包括“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等科目 损益类 反映收入的科目主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目 反映费用的科目主要有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目 按提供信息的详细程度及其统驭关系 总分类 科目 又称总账科目或一级科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目 【提示】总分类科目一般由财政部统一制定 明细分类科目 又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类,提供更为详细和具体会计信息的科目;如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多,可在总分类科目下设置二级明细科目,在二级明细科目下设置三级明细科目 【提示】并不是所有的总分类科目都有明细科目,如“本年利润” 带“费用”的不一定是损益类科目,比如“制造费用”;带“成本”的不一定是成本类科目,比如“主营业务成本”等。 总分类科目:总分类科目一般由财政部统一制定。 明细分类科目:除会计准则规定设置的以外,可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。 例如:应交税费——应交增值税(进项税额)这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。 【注意】也不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。(例:本年利润)   【例题·单选题】下列各项中,不通过所有者权益类科目核算的是( )。   A.固定资产毁损的净损失   B.接受投资者投入的货币资金   C.发行的股票产生的溢价   D.提取的法定盈余公积   【例题·单选题】下列属于二级科目的是( )。   A.应交税费 B.应交增值税 C.应付账款 D.银行存款  【例题·单选题】“应交税费”科目,属于( )类会计科目。   A.所有者权益 B.负债 C.成本 D.损益   【例题·单选题】下列会计科目中,属于损益类的是( )。   A.盈余公积 B.固定资产 C.制造费用 D.财务费用   【例题·多选题】下列有关会计科目的阐述中,正确的有( )。   A.会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系,可以分为总分类科目和明细分类科目   B.总分类科目是对会计要素的具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目   C.明细分类科目是对总分类科目做进一步分类,提供更详细具体会计信息的科目   D.企业在任何情况下都不能对明细分类科目再进一步分级设置三级科目   【例题·多选题】下列不属于成本类科目的有(BD )。   A.生产成本 B.原材料 C.制造费用 D.管理费用 【例题·单选题】会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类,可以分为(  )。 A.二级科目和三级科目 B.资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类 C.一级科目和二级科目 D.一级科目和明细科目 【例题·单选题】某企业设置了“原材料—燃料—焦炭”会计科目,在此科目中,“燃料”属于(  )。 A.总分类科目 B.一级明细科目 C.二级明细科目 D.三级明细科目 【例题·单选题】以下各项目属于会计科目的是(  )。 A.应收购货单位款项 B.应付销货单位款项 C.本年利润 D.投入资本 常用会计科目(初级:不涉及共同类科目) 编号 名称 编号 名称 一、资产类 二、负债类 1001 库存现金 2001 短期借款 1002 银行存款 2201 应付票据 1012 其他货币资金 2202 应付账款 1101 交易性金融资产 2203 预收账款 1121 应收票据 2211 应付职工薪酬 1122 应收账款 2221 应交税费 1123 预付账款 2231 应付利息 1131 应收股利 2232 应付股利 1132 应收利息 2241 其他应付款 1221 其他应收款 2501 长期借款 1231 坏账准备 2502 应付债券 1401 材料采购 2701 长期应付款 1402 在途物资 2711 专项应付款 1403 原材料 2801 预计负债 1404 材料成本差异 2901 递延所得税负债 1405 库存商品 三、共同类(略) 1406 发出商品 四、所有者权益类 1407 商品进销差价 4001 实收资本 1408 委托加工物资 4002 资本公积 1471 存货跌价准备 4101 盈余公积 1501 债权投资 4103 本年利润 1502 债权投资减值准备 4104 利润分配 1503 其他权益工具投资 五、成本类 1511 长期股权投资 5001 生产成本 1512 长期股权投资减值准备 5101 制造费用 1521 投资性房地产 5201 劳务成本 1531 长期应收款 5301 研发支出 1601 固定资产 六、损益类 1602 累计折旧 6001 主营业务收入 1603 固定资产减值准备 6051 其他业务收入 1604 在建工程 6101 公允价值变动损益 1605 工程物资 6111 投资收益 1606 固定资产清理 6301 营业外收入 1701 无形资产 6401 主营业务成本 1702 累计摊销 6402 其他业务成本 1703 无形资产减值准备 6403 税金及附加 1711 商誉 6601 销售费用 1811 递延所得税资产 6603 财务费用 1901 待处理财产损溢 6701 资产减值损失 6702 信用减值损失 6711 营业外支出 6801 所得税费用 6901 以前年度损益调整     6602 管理费用   2.账户 账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 简化结构: 账户的结构分成两个部分,以分别用来记录会计要素的增加和减少。这样,账户的基本结构就要分为左右两方,一方登记增加,另一方登记减少。至于账户左右两方,用哪一方登记增加、哪一方登记减少,要取决于账户的性质。 3. 会计科目和会计账户的关系 (1)联系 会计科目与账户都是对会计对象具体内容(会计要素)的科学分类,两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质。账户的分类和会计科目的分类内容一致。 (2)区别 账户有自己的格式或结构,可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构。 (3)实际工作中的应用 在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念,经常可以不加严格区分地相互通用。  【例题·多选题】以下有关账户概念的阐述中,正确的有( )。   A.账户是根据会计科目设置的   B.账户具有一定格式和结构   C.账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体   D.账户不具有一定格式和结构  【例题·多选题】关于账户与会计科目的联系和区别,下列表述中正确的有(  )。 A.会计科目是账户的名称,账户是会计科目的具体运用 B.会计科目与账户两者口径一致,性质相同 C.会计科目不存在结构,账户则具有一定的格式和结构 D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果 【例题·判断题】会计科目是设置会计账户依据,是会计账户的名称。因此,会计科目与会计账户一样具有一定的结构,用于反映会计要素的增减变动情况和结果。(  ) 【例题·单选题】会计科目与账户的本质区别在于(  )。 A.反映的经济内容不同 B.记录资产和权益的内容不同 C.记录资产和权益的方法不同 D.会计账户有结构,而会计科目无结构 【例题·判断题】由于会计账户是根据会计科目设置的,会计科目就是账户的名称,因此,会计科目和账户在数量、名称、结构上是完全一致的。(  ) 【例题·判断题】为了满足管理的需要,企业会计账户的设置越细越好。(  ) 【例题·判断题】会计科目是依据账户设置的,因而反映的经济业务是相同的。(  ) 【例题·判断题】“营业外支出”账户属于成本类账户。( ) 【例题•单选题】企业购买材料,核算应付而未付货款的科目是(  )。 A.应付账款B.应付利息C.长期应付款D.其他应付款 【例题·多选题】下列会计科目中,属于资产类科目的有(  )。 A.存货跌价准备B.营业外收入C.预收账款D.预付账款 【例题·多选题】下列各项中,反映流动负债的账户有(  )。 A.应付账款B.预付账款C.预收账款D.长期应付款 【例题·单选题】根据科目内容计入成本类账户的是(  )。(2018年) A.主营业务成本B.制造费用C.管理费用D.其他业务成本 二、借贷记账法  复式记账法——对于每一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记,全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。    (一)借贷记账法的记账符号 记账符号:“借”、“贷”两个字为记账符号,分别代表账户的左方和右方。 借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语,用来标明记账的方向。 “借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。 (二)借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下,不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。 通常情况下: 1、  资产类和成本类账户结构:      期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额   期末余额一般在借方。   特殊资产类账户:累计折旧/摊销,减值准备;   有些账户可能无余额(制造费用等)。    例:存现金1000元 银行存款增加 1000 现金减少 1000 借:银行存款1000 贷:库存现金1000 【例】银行存款账户期初余额为1 000 000元,本期借方发生额合计为500 000元,本期贷方减少额合计为200 000元。    2、 负债和所有者权益类账户结构:      【例题】短期借款账户的期初余额为1 000 000元,本期借方发生额合计为500 000元,本期贷方发生额合计为200 000元。    3、损益类账户结构         费用类      期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。         收入类      期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。   【例题·单选题】下列各项中,与“应付职工薪酬”账户结构一致的是( )。   A.预付账款 B.应收账款 C.其他应收款 D.应交税费   【例题·单选题】下列选项中,与“累计折旧”账户的结构相同的是( )。   A.应收账款  B.无形资产  C.累计摊销  D.原材料   【例题·多选题】下列各项中,与“固定资产”账户结构一致的有( )。   A.累计折旧 B.无形资产 C.累计摊销 D.应收票据   【例题·多选题】下列各项中,在借贷记账法下,账户的借方登记的项目有( )。   A.资产的减少   B.负债的减少   C.费用的减少   D.所有者权益的减少   【例题·多选题】在借贷记账法下,关于所有者权益类账户的结构描述错误的有( )。   A.借方登记增加额   B.贷方登记减少额   C.期末余额一般在借方   D.期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 【例题·多选题】在借贷记账法下,账户的结构特点有(  )。 A.资产借方记增加,贷方记减少,余额在借方 B.负债贷方记增加,借方记减少,余额在贷方 C.收入借方记增加,贷方记减少,一般无余额 D.费用贷方记增加,借方记减少,一般无余额 【例题·多选题】期末,余额在贷方的账户有(  )。 A.“生产成本”账户 B.“盈余公积”账户 C.“预收账款”账户 D.“营业外收入”账户 【例题·单选题】预付账款账户期初余额为18000元,本期贷方发生额为16000元,本期借方发生额为24000元,该账户期末余额为(  )。 A.借方10000元 B.借方26000元 C.贷方10000元 D.贷方26000元 【例题·多选题】负债类账户的记账规则有(  )。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记贷方 D.减少记借方 【例题·多选题】下列符合借贷记账规则的有(  )。 A.资产类账户增加记贷方,减少记借方 B.负债类账户增加记贷方,减少记借方 C.收入类账户增加记贷方,减少记借方 D.费用类账户增加记借方,减少记贷方 【例题·单选题】负债类账户的期末余额根据(  )计算。 A.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额 B.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额 C.借方本期发生额=贷方期初余额+贷方本期发生额一贷方期末余额 D.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额 【例题·多选题】期末一般有余额的账户有(  )。 A.资产类账户 B.成本类账户 C.损益类账户 D.负债类账户   (三)记账规则   记账规则:有借必有贷,借贷必相等。即对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 【例题】甲公司购入原材料一批,价款1 000元,用银行存款支付,假定不考虑增值税因素。    【例题】甲公司已到期的应付票据20 000元因无力支付转为应付账款。      借:应付票据    20 000     贷:应付账款      20 000   【例题】甲公司收到投资者投入资本金50 000元,款项存入银行。      借:银行存款    50 000     贷:实收资本     50 000   【例题】甲公司以银行存款30 000元,偿还到期的长期借款。      【例题】甲公司购入原材料一批,价款60 000元,其中40 000元用银行存款支付,20 000元尚未支付,假定不考虑增值税因素。会计分录如下:   借:原材料     60 000     贷:银行存款     40 000   复合会计分录       应付账款     20 000 会计分录制作的步骤: 1)分析经济业务涉及哪两几个账户 2)分析账户的性质是什么 3)分析账户是增加还是减少 4)用借贷记账法检验 (四)会计分录 1、 账户对应关系和对应账户 账户对应关系,是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时,相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。 存在对应关系的账户称为对应账户。 2.会计分录的定义:是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录,简称分录。 3.分录三要素: (1)账户的名称,即会计科目; (2)记账方向的符号,即借方或贷方; (3)记录的金额。  4.会计分录的分类 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录; 复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。 【注意】复合分录是由简单分录合并组成的,但是,不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之,不同类型的经济业务不能简单地合并反映,发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。 借:管理费用-差旅费1000       -办公费800    贷:银行存款900      库存现金900 【例题·单选题】“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则适用于(  )。 A.单式记账法B.收付记账法C.借贷记账法D.增减记账法   【例题·多选题】会计分录的三个要素有( )。   A.摘要  B.借、贷方向  C.金额 D.会计科目   【例题·多选题】下列各项中,属于复合分录的形式有( )。   A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷 【总结】借贷记账法各类账户结构 账户性质 账户结构 余额 期末余额计算 资产类、成本类 增加在“借” 减少在“贷” 一般在借方,有些账户可能无余额 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 负债类、所有者 权益类 增加在“贷” 减少在“借” 一般在贷方,有些账户可能无余额 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 收入类 增加在“贷” 减少在“借” 期末结转入“本年利润”账户计算当期损益,结转后无余额 费用类 增加在“借” 减少在“贷” 【例题·多选题】下列符合借贷记账法规则的有(  )。 A.资产与权益同时减少,总额减少 B.资产与负债一增一减,总额增加 C.资产与权益同时增加,总额增加 D.权益内部一增一减,总额不变 【例题·单选题】“预付账款”账户的期末余额等于(  )。 A.期初余额+贷方发生额-借方发生额 B.期初余额+借方发生额-贷方发生额 C.期初余额+贷方发生额+借方发生额 D.期初余额-贷方发生额-借方发生额 【例题·单选题】采用借贷记账法,账户的贷方应登记(  )。 A.资产增加,负债减少 B.资产增加,负债增加 C.资产减少,负债减少 D.资产减少,负债增加 【例题·多选题】下列符合借贷记账法记账规则的有(  )。 A.资产类账户增加记贷方,减少记借方 B.负债类账户增加记贷方,减少记借方 C.收入类账户增加记贷方,减少记借方 D.费用类账户增加记贷方,减少记借方 【例题·单选题】应在账户借方核算的是(  )。 A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额 【例题·单选题】根据借贷记账法的账户结构,在账户借方登记的是(  )。 A.费用的增加 B.收入的增加 C.费用的减少 D.所有者权益的增加 【例题·多选题】期末,余额在借方的账户有(  )。 A.“生产成本”账户 B.“盈余公积”账户 C.“长期待摊费用”账户 D.“固定资产”账户 【例题·多选题】下列账户中,期末余额应在贷方的有(  )。 A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款 【例题·单选题】预收账款账户期初贷方余额为18000元,本期贷方发生额为16000元,本期借方发生额为24000元,该账户期末余额为(  )。 A.借方10000元 B.借方26000元 C.贷方10000元 D.贷方26000元 【例题·判断题】期末,期间费用的各账户期末结转入“本年利润”账户后应无余额。(  ) 【例题·单选题】某一账户期初余额在贷方,期末余额在借方,表明(  )。 A.该账户的性质未变 B.该账户已从期初的资产变为期末的负债 C.该账户已从期初的负债变为期末的资产 D.这种情况不可能出现 (五)借贷记账法下的试算平衡 试算平衡,是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益(负债和所有者权益)的恒等关系,通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较,来检查账户记录是否正确的一种方法。 ①试算平衡的分类 采用借贷记账法进行试算平衡,有发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。 A.发生额试算平衡 ●发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则,即“有借必有贷,借贷必相等”。 ●全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.余额试算平衡 ●余额试算平衡的直接依据是财务状况等式, 即:资产=负债+所有者权益。 ●全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计 试算平衡表的编制 在编制试算平衡表时,应注意以下几点: (1)必须保证所有账户的余额均已记入试算表。 (2)如果试算表借贷不相等,肯定账户记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止。 即便实现了有关三栏的平衡关系,并不能说明账户的记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下: 1.漏记某项经济业务 2.重记某项经济业务 3.借贷双方金额同时多记或少记 4.记错有关账户 5.颠倒了记账方向 6.偶然发生多记或少记并相互抵销 【例】2019年1月初,丙公司各账户的余额,如下表: 会计账户 期初借方余额 会计账户 期初贷方余额 库存现金 10 000 短期借款 130 000 银行存款 160 000 应付票据 120 000 原材料 200 000 应付账款 100 000 固定资产 11 000 000 实收资本 11 020 000 合计 11 370 000 合计 11 370 000 余额试算平衡:资产=负债+所有者权益 第一步:抄 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 10 000 银行存款 160 000 原材料 200 000 固定资产 11 000 000 短期借款 130 000 应付票据 120 000 应付账款 100 000 实收资本 11 020 000 合计 11 370 000 11 370 000 第二步:写 2019年1月,丙公司发生的部分经济业务如下: (1)收到投资者按投资合同交来的资本金420 000元,已存入银行。 借:银行存款           420 000  贷:实收资本           420 000 (2)向银行借入期限为三个月的借款600 000元存入银行。 借:银行存款            600 000  贷:短期借款            600 000 (3)从银行提取现金8 000元作为备用。 借:库存现金             8 000  贷:银行存款             8 000 (4)购买原材料60 000元(假定不考虑增值税因素)已验收入库,款未付。 借:原材料             60 000  贷:应付账款            60 000 (5)签发三个月到期的商业汇票50 000元抵付上月所欠货款。 借:应付账款            50 000  贷:应付票据            50 000 (6)用银行存款100 000元偿还前欠的短期借款。 借:短期借款           100 000  贷:银行存款           100 000 (7)用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台(假定不考虑增值税因素),设备已交付使用。 借:固定资产           300 000  贷:银行存款           300 000 (8)购买原材料40 000元(假定不考虑增值税因素),其中用银行存款支付30 000元,其余货款尚欠,材料已验收入库。 借:原材料             40 000  贷:银行存款            30 000    应付账款            10 000 (9)以银行存款偿还短期借款100 000元,偿还应付账款60 000元。 借:短期借款             100 000   应付账款             60 000  贷:银行存款            160 000 第三步:算 账户 名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行 存款 160 000 1 020 000 598 000 582 000 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 实收资本 11 020 000 420 000 11 440 000 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 短期借款 130 000 200 000 600 000 530 000 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 10 000 8 000 18 000 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 原材料 200 000 100 000 300 000 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 应付账款 100 000 110 000 70 000 60 000 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 应付票据 120 000 50 000 170 000 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 固定资产 11 000 000 300 000 11 300 000 试算平衡表(单位:万元) 【例题•多选题】下列错误事项不能通过试算平衡查找的有(  )。 A.某项经济业务记错有关账户 B.某项经济业务记录的应借、应贷科目正确,但借贷双方金额同时多记或少记,金额不一致 C.重记某项经济业务 D.颠倒了记账方向 【例题·多选题】不会影响借贷双方平衡关系的记账错误有(  )。 A.从开户银行提取现金500元,记账时重复登记一次 B.收到现金100元,但没有登记入账 C.收到某公司偿还欠款的转账支票5000元,但会计分录的借方科目错记为“库存现金” D.到开户银行存入现金1000元,但编制记账凭证时误为“借记库存现金,贷记银行存款” 【例题·判断题】会计人员误将财务费用确认为制造费用,通过试算平衡表无法查出该差错。(  )   【例题·判断题】(2018年)在借贷记账法下,企业为检查账户记录是否正确,可以采用发生额试算平衡和余额试算平衡两种平衡计算方法。( )   【例题·单选题】下列记账差错中,能通过试算平衡表发现的是( )。   A.漏记   B.错误地使用借记的会计科目   C.借方登记金额多记   D.颠倒记账方向   【例题·判断题】企业试算平衡表中全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计,表明该企业本期记账正确。( ) 【单选题】下列错误事项能通过试算平衡发现的是( )。   A.借贷科目用错   B.某项经济业务重复记账   C.应借应贷账户中借贷方向颠倒   D.应借应贷账户中金额不等   【单选题】下列错误不能通过试算平衡发现的是( )。   A.漏记某个会计科目   B.重记某个会计科目   C.错用某个会计科目   D.借方余额小于贷方余额   【多选题】下列选项中,会导致试算不平衡的因素有( )。   A.登错了借方金额或贷方金额   B.颠倒记账方向   C.借贷科目用错   D.贷方多记金额 贾老师带你总结知识点   第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序  一、会计凭证 (一)会计凭证概述 会计凭证,是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明,是登记账簿的依据。 每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证,根据审核无误的会计凭证进行账簿登记,如实反映企业的经济业务。 会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。 原始凭证,又称单据,是指在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。常用的原始凭证有现金收据、发货票、增值税专用(或普通)发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。 记账凭证,又称记账凭单,是指会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后填制的会计凭证,作为登记账簿的直接依据。记账凭证的作用主要是确定会计分录,进行账簿登记,反映经济业务的发生或完成情况,监督企业经济活动,明确相关人员的责任。 借:原材料10000 应交税费-应交增值税-进项税额1300 贷:银行存款11300 借:银行存款11300 贷:主营业务收入10000 应交税费-应交增值税-销项税额1300 (二)原始凭证 1.原始凭证的种类 原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。 (1)按取得来源分类 原始凭证按照取得来源,可分为自制原始凭证和外来原始凭证。 自制原始凭证,是指由本单位有关部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、职工薪酬表、折旧计算表等。 外来原始凭证,是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买原材料取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差报销的飞机票、车船票等。 【例题·单选题】购买原材料的发票、支付房租收到的房租收据等,按其来源分属于(  )。 A.自制原始凭证 B.外来原始凭证 C.一次凭证 D.累计凭证 【例题·判断题】在证明经济业务发生时,据以编制记账凭证的作用方面,自制原始凭证与外来原始凭证具有同等效力。(  ) (2)按照格式分类 原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。 通用凭证,是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 通用凭证的使用范围因制作部门的不同而有所差异,可以是分地区、分行业使用,也可以全国通用,如某省(市)印制的在该省(市)通用的发票、收据等;由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。 专用凭证,是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。常见的专用凭证有收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。 (3)按填制的手续和内容分类 原始凭证按照填制的手续和内容,可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 一次凭证,是指一次填制完成,只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。我们平时所涉及到的大部分原始凭证都是一次凭证,比如发票、收据、收料单、发货票、银行结算凭证、支票存根、出库单等。 累计凭证,是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证,如限额领料单。累计凭证的特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数和结余数,并按照费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。 汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。 汇总原始凭证合并了同类型经济业务,可以集中反映某项经济业务的总括情况,简化记账凭证的编制工作。常见的汇总凭证有:发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。 【例题·单选题】在会计实务中,原始凭证按照填制手续及内容的不同,可以分为(  )。 A.外来原始凭证和自制原始凭证 B.收款凭证、付款凭证和转账凭证 C.一次凭证、累计凭证和汇总凭证 D.通用凭证和专用凭证 取得来源 自制原始凭证 本单位有关部门和人员填制,仅供本单位内部使用 例:领料单、产品入库单、借款单等 外来原始凭证 从其他单位或个人直接取得 例:购买材料发票、出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等 格式 通用凭证 有关部门统一印制、统一格式和使用方法 例:发票、收据、银行转账结算凭证等 专用凭证 单位自行印制、仅在本单位内部使用 例:领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等 填制手续和内容 一次凭证 一次填制,一笔业务,一次有效 例:收据、收料单、发货票、银行结算凭证等 累计凭证 多次记录,同类业务,多次有效 随时结出累计数和结余数 例:限额领料单 汇总凭证 根据经济业务内容相同的若干张原始凭证:综合填制 合并同类型业务 例:发料凭证汇总表 2.原始凭证的基本内容 原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异,但原始凭证应当具备以下基本内容(也称为原始凭证要素): (1)凭证的名称; (2)填制凭证的日期; (3)填制凭证单位名称或者填制人姓名; (4)经办人员的签名或者盖章; (5)接受凭证单位名称; (6)经济业务内容; (7)数量、单价和金额。 【例题·多选题】以下各项中,属于原始凭证应具备的基本内容有(  )。 A.凭证名称、填制凭证日期 B.经济业务内容摘要 C.会计科目 D.填制、经办人员的签字、盖章 【例题·多选题】下列各项中,属于原始凭证应当具备的基本内容的有(  )。 A.记账符号 B.交易或事项的内容 C.经办人员签名或盖章 D.编制凭证的日期 3.原始凭证的填制要求 (1)原始凭证填制的基本要求 原始凭证的填制必须符合下列要求: ①记录真实。原始凭证所填列经济业务的内容和数字,必须真实可靠,符合实际情况。 ②内容完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全,不得遗漏或省略。原始凭证中的年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写;名称要齐全,不能简化:品名或用途要填写明确,不能含糊不清;有关人员的签章必须齐全。 ③手续完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章;从外部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章或者财务专用章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章。 ④书写清楚、规范。原始凭证要按规定填写,文字要简明,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经***公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范,小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”,且与阿拉伯数字之间不得留有空白。 金额数字一律填写到角、分,无角无分的,写“00”或符号“-”;有角无分的,分位写0,不得用符号“-”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的,后面要写“整“或”正“字,有分的,不写”整“或”正”字,如小写金额为¥1007.00,大写金额应写成”壹仟零柒元整”。 ⑤连续编号。各种凭证要连续编号,以便检查。如果凭证已预先印定编号,如发票、支票等重要凭证,在因错作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。 ⑥不得涂改、刮擦、挖补。 原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。 ⑦填制及时。 各种原始凭证一定要及时填写,并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。 【例题·判断题】原始凭证发生的错误,正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。(  ) 【例题·单选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字,错误的做法是(  )。 A.金额数字前书写货币币种符号 B.币种符号与金额数字之间要留有空白 C.币种符号与金额数字之间不得留有空白 D.数字前写有币种符号的,数字后不再写货币单位 【例题·单选题】下列各项中,对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是(  )。 A.由出具单位的在凭证上更正并加盖出具单位公章 B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名 C.由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名 D.由出具单位重新开具凭证 (2)自制原始凭证填制的基本要求 一次凭证,应在经济业务发生或完成时,由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务,或者同时反映若干项同一性质的经济业务。 一次凭证有些是自制的原始凭证,如收料单、领料单、工资结算表、制造费用分配表等;有些是外来的原始凭证,如增值税专用发票、税收缴款书、各种银行结算凭证等。 累计凭证,应在每次经济业务完成后,由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。典型的累计凭证是限额领料单。 汇总凭证,应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总,不能汇总两类或两类以上的经济业务。 凭证类型 一次凭证 累计凭证 汇总凭证 填制要求 一次填制完成 一定时期内重复反映同类经济业务的完成情况 将同类经济业务的原始凭证进行汇总 4.原始凭证的审核 为了如实反映经济业务的发生和完成情况,充分发挥会计的监督职能,保证会计信息的真实、完整,会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核后的原始凭证,才能作为填制记账凭证和记账的依据。 审核的内容主要包括: (1)审核原始凭证的真实性;其真实性的审核包括凭证日期的真实性、业务内容的真实性、数据的真实性等。对外来原始凭证,必须有填制单位公章或财务专用章和填制人员签章;对自制原始凭证,必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章。此外,对于通用原始凭证,还应审核凭证本身的真实性,防止以假冒的原始凭证记账。 (2)审核原始凭证的合法性、合理性;审核原始凭证所记录经济业务是否符合国家法律法规,是否履行了规定的凭证传递和审核程序:审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。 (3)审核原始凭证的完整性;审核原始凭证各项要素是否填写齐全,是否有漏项情况,日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签名或盖章是否齐全、凭证联次是否正确。 (4)审核原始凭证的正确性; 审核原始凭证记载的各项内容是否正确,包括: ①接受原始凭证单位的名称是否正确。 ②金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字分位填写,不得连写。小写金额前要标明“¥”字样,中间不能留有空位。大写金额前要加“人民币”字样,大写金额与小写金额要相符。 ③更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位公章或财务专用章。 【例题·单选题】原始凭证审核的内容不包括(  )。 A.经济业务内容是否真实 B.经济业务的发生时间是否合埋 C.经济业务是否有违法乱纪行为 D.应借应贷方向是否正确 【例题·多选题】对原始凭证审核的内容包括(  )。 A.审核真实性 B.审核合理性 C.审核正确性 D.审核完整性 (三)记账凭证 1.记账凭证的种类 记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分,通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 (1)收款凭证  收款凭证——用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证,是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据,也是出纳人员收讫款项的依据。   【多选题】收款凭证左上方的“借方科目”中可以填写的会计科目有( )。   A.库存现金   B.主营业务收入   C.原材料   D.银行存款 (2)付款凭证 付款凭证——用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证,是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据,也是出纳人员支付款项的依据。 【提示】对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务,为了避免重复记账,只编制付款凭证,不编制收款凭证。即对于从银行提取现金的业务,编制银行存款付款凭证;对于将现金存入银行的业务,编制现金付款凭证。 (3)转账凭证 转账凭证,是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。它是根据证明转账业务(与库存现金和银行存款无关的经济业务)发生的原始凭证填制的。是登记及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。 【例题·单选题】将现金送存银行,应填制的记账凭证是(  )。 A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证   【单选题】下列业务,应该填制现金收款凭证的是( )。   A.出售材料一批,款未收   B.从银行提取现金   C.出租设备,收到一张转账支票   D.报废一台电脑,出售残料收到现金 【例题·多选题】下列经济业务中,应填制付款凭证的是(  )。 A.提现金备用 B.购买材料预付定金 C.购买材料未付款 D.以存款支付前欠某单位账款   【例题·多选题】企业购买产品,用转账支票支付,所涉及的会计凭证有( )。   A.增值税发票   B.转账支票存根   C.转账凭证   D.付款凭证   【例题·单选题】购买材料验收入库,已经用银行存款支付部分货款,另外一部分货款暂欠,此笔经济业务应( )。   A.只编制收款凭证   B.只编制付款凭证   C.只编制转账凭证   D.编制付款凭证和转账凭证   【例题·多选题】收款凭证左上角借方科目不应填列的是( )。   A.银行存款 B.库存现金 C.主营业务收入  D.应收账款 【例题·单选题】记账凭证是由(  )编制的。 A.出纳人员 B.经办人员 C.会计人员 D.经办单位 2.记账凭证的基本内容 记账凭证是登记账簿的依据,因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同,其内容有所差异,但应当具备以下基本内容: (1)填制凭证的日期; (2)凭证编号; (3)经济业务摘要; (4)会计科目; (5)金额; (6)所附原始凭证张数; (7)填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 3.记账凭证的填制要求 (1)记账凭证填制的基本要求 记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范外,还必须符合下列要求: ①除结账和更正错账可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附原始凭证。 ②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总填制,也可据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 ③记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员,按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号,如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。 如果一笔经济业务需要填制两张以上(含两张)记账凭证的,可以采用“分数编号法”编号,如转字4⅓号,转字4⅔号、转字4⅗号。为便于监督,反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。 ④填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某曰某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明”订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 ⑤记账凭证填制完成后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 【例题·单选题】某会计人员在审核记账凭证时,发现误将1000元写成100元,尚未入账,一般应(  )改正。 A.重新编制记账凭证 B.红字更正法 C.补充登记法 D.划线更正法 【例题·单选题】不符合记账凭证的基本要求的是(  )。 A.由会计人员根据审核无误的原始凭证编制,以保证其真实 B.内容要准确、手续要完备,以保证其正确、完整 C.编制要及时,以保证及时提供会计信息 D.所有记账凭证后都附原始凭证   【例题·多选题】 在填制记账凭证时,下列做法正确的有( )。   A.将不同类型业务的原始凭证合并编制一张记账凭证   B.反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号   C.从银行提取现金时只编制现金收款凭证   D.记账凭证日期必须填写 (2)收款凭证的填制要求 ①左上角的“借方科目”按收款性质填写“库存现金”或“银行存款”; ②日期填写的是填制本凭证的日期; ③右上角填写填制收款凭证的顺序号; ④“摘要”填写所记录经济业务的简要说明; ⑤“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目; ⑥“记账”是指该凭证已登记账簿的标记,防止经济业务重记或漏记; ⑦“金额”是指该项经济业务的发生额; ⑧凭证右边“附件×张”是指该记账凭证所附原始凭证的张数; ⑨最下边分别由有关人员签章,以明确经济责任。 (3)付款凭证的填制要求 ①与收款凭证基本相同,不同之处在于:贷方科目填写“库存现金”或“银行存款”,借方科目则填写对应科目。 ②现金与银行存款之间划转业务,只填写付款凭证。 ③出纳人员在办完收付款业务后,应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记,以免重收重付。 【例题·判断题】出纳人员在办理收款或付款业务后,应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。(  ) (4)转账凭证的填制要求 ①“总账科目”和“明细科目”对应填写; ②借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列, 贷方科目同理; ③“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数相等。 此外,某些既涉及收款业务,又涉及转账业务的综合性业务,可分开填制不同类型的记账凭证。如公司购料一批,料已经验收入库,但是用银行存款结算了部分货款,剩余款项暂欠,就需要填制一张银行存款的付款凭证和一张转账凭证;再如,出差归来报销差旅费,原借款3000元,实际花费2800元,多余款项退回,需要填制一张库存现金的收款凭证和一张转账凭证。   【例题·多选题】 在填制记账凭证时,下列做法正确的有( )。   A.将不同类型业务的原始凭证合并编制一张记账凭证   B.反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号   C.从银行提取现金时只编制现金收款凭证   D.记账凭证日期必须填写 【例题·单选题】企业购进原材料10000元,款未付。该笔业务应编制的记账凭证是(  )。 A.收款凭证B.付款凭证C.转账凭证D.以上均可 【例题·单选题】销售商品一批,价格为20000元,收到购货方开具的一张支票解交银行,应编制(  )。 A.现金收款凭证 B.银行存款收款凭证 C.现金付款凭证 D.转账凭证 【例题·判断题】转账凭证只登记与货币资金收付无关的经济业务。(  ) 【例题·多选题】下列各项中,属于记账凭证填制要求的内容有(  )。 A.所有记账凭证都必须附有原始凭证 B.记账凭证应连续编号 C.记账凭证要内容完整,书写清楚和规范 D.填制记账凭证时若发现错误,应当重新填制 4.记账凭证的审核 ①是否有原始凭证为依据,所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致; ②项目填写是否齐全; ③应借、应贷科目以及对应关系是否正确; ④金额是否与原始凭证一致,计算是否正确; ⑤记录是否文字工整,数字清晰,是否按规定进行更正。  ⑥出纳人员在办理收款和付款后,是否已加盖“收讫”或“付讫”戳记。 【例题·判断题】任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核,确认无误后,才能作为记账的依据。(  ) 【例题·多选题】对记账凭证审核的要求有(  )。 A.内容是否真实 B.项目是否齐全 C.科目是否正确 D.金额是否正确 【例题·判断题】原始凭证和记账凭证都是具有法律效力的证明文件。(  ) (四)会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据,是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后,必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料,妥善保管,防止丢失,不得任意销毁,以便日后随时查阅。 二、会计账簿 (一)会计账簿概述 会计账簿,简称账簿,是指由一定格式的账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 会计账簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料,但二者记录的方式不同。会计凭证对经济业务的记录是零散的,不能全面、连续、系统地反映和监督经济业务内容;会计账簿对经济业务的记录是分类、序时、全面、连续的,能够把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中,为经营管理提供系统、完整的核算资料。 设置和登记账簿,是编制财务报表的基础,是连接会计凭证和财务报表的中间环节。 1.会计账簿的基本内容 实际工作中,由于各种会计账簿所记录的经济业务不同,账簿的格式也多种多样,但各种账簿都应具备以下基本内容: 各种账簿都应具备以下基本内容: (1) 封面,主要用来标明账簿的名称,如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。 (2)扉页,主要用来列明会计账簿的使用信息,如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。 “账簿启用登记和经管人员一览表”格式,如表1-12所示。P32 (3)账页,是账簿用来记录经济业务的主要载体,包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏,以及总页次和分户页次等基本内容。 2.会计账簿的种类 (1)会计账簿按用途分类:可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。   序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。   我国企业、行政事业单位广泛使用库存现金日记账和银行存款日记账。   分类账簿是按照分类账户设置登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度,可分为总分类账簿和明细分类账簿。   总分类账簿,又称总账,是根据总分类账户开设的,总括地反映某类经济活动。总分类账簿主要为编制财务报表提供直接数据资料,通常采用三栏式。      明细分类账簿,又称明细账,是根据明细分类账户开设的,用来提供明细资料的核算。   明细分类账可采用的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式明细账等。   备查账簿又称辅助登记簿或补充登记簿,是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿,如租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿等。   【例题·判断题】序时账簿又称日记账,是按经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。( )   【例题·多选题】会计账簿按其用途的不同,可以分为( )。   A.分类账簿   B.活页账   C.备查账簿   D.数量金额式账簿   (2)按账页格式分类:分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。   三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总账及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。   多栏式账簿:收入、成本、费用明细账一般采用这种格式的账簿。   数量金额式账簿:是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏。原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。   【例题·判断题】各种日记账、总账及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式的账簿。( )   (3)按外形特征分类   会计账簿按照外形特征分类,可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。   订本式账簿,简称订本账,是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。      优点:能避免账页散失和防止抽换账页   缺点:不能准确为各账户预留账页   适用:总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账   活页式账簿,简称活页账,是将一定数量的账页置于活页夹内,可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。   优点:根据实际需要随时增减空白账页,便于分工记账   缺点:可能会造成账页散失或故意抽换账页   适用:适用于明细分类账      卡片式账簿,简称卡片账,是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中,可以根据需要随时增添账页的账簿。   在我国,企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式,也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。    【例题·单选题】下列说法中不正确的是( )。   A.活页账是将账页装订在账夹中的账簿   B.活页账可根据需要增加账页,便于记账工作的分工,但易于散失或被抽换   C.活页账在使用前要连续编号,登记使用后装订成册   D.明细分类账多为订本账    (二)会计账簿的启用与登记要求  1、会计账簿的启用    2、会计账簿的登记要求   (1)资料填列准确完整      账簿记录中的日期,应该填写记账凭证上的日期;以自制原始凭证作为记账依据的,应填写自制凭证上的日期。 (2)为了保持账簿记录的持久性,防止涂改,登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 【提示】下列情况可以使用红墨水记账: 1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录; 2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数; 3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额; 4)根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。   【例题·多选题】下列各项中,可以使用红色墨水记账的情况有( )。   A.按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录   B.在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额   C.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记增加数   D.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录    『正确答案』ABD (3)顺序连续登记   a.空页、空行处用红色墨水划对角线注销   b.注明“此页空白”或“此行空白”   c.记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处签章    (4)结出余额 凡需要结出余额的账户,应按时结出余额。   库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。   结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏用“θ”表示。      (5)转次页,承前页   每一账页登记完毕时,应当结出本页发生额合计及余额,在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”,并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内,在该行“摘要”栏内注明“承前页”,以保持账簿记录的连续性,便于对账和结账。      (6)采用规定方法更正错误   不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹   【例题·多选题】下列情况,可以用红字记账的有( )。   A.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数   B.在三栏式账户的余额栏前,如果未标明余额方向的,在余额栏内登记增加数   C.冲销错误记录   D.冲销账簿中多记的金额      【例题·判断题】登记账簿时,发生的空行、空页一定要补充书写,不得注销。( )      (三)会计账簿的格式与登记方法   1、日记账的格式与登记方法   日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。   在我国,大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。   (1)库存现金日记账的格式与登记方法   三栏式库存现金日记账:设借方、贷方和余额三个金额栏目,一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。   由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证及银行存款付款凭证,按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。   三栏式库存现金日记账的登记方法如下:   (1)日期栏,指记账凭证的日期,应与库存现金的实际收付日期一致;   (2)凭证栏;   (3)摘要栏;   (4)对方科目栏;   (5)借方、贷方(或收入、支出)栏。   每日终了,应分别计算库存现金收入和支出的合计数,结出余额,做到“日清”。月终,应计算出全月库存收、付和结存合计数,并在该行的上下各划一条通栏红线,做到“月结”。    库存现金日记账的主要格式为三栏式,但必须使用订本账。   (2)银行存款日记账的格式与登记方法   用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。 银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证,按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证(如现金存入银行的业务)登记银行存款收入栏,根据银行存款付款凭证登记其支出栏,每日结出存款余额。 总结:由出纳人员根据银收凭证、银付凭证和现付凭证等业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。 银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。    2、总分类账的格式与登记方法   总分类账最常用的格式为三栏式,设有借方、贷方和余额三个金额栏目。   经济业务少的小型单位根据记账凭证逐笔登记;   经济业务多的大中型单位可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记。装订形式是订本式     3、明细分类账的格式与登记方法   明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿(固定资产)。   明细分类账的格式:   (1)三栏式   设有借方、贷方和余额三个栏目。   (2)多栏式   在借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏,适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。  (3)数量金额式   适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户,如原材料、库存商品等存货账户,其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏。    4、总分类账户与明细分类账户平行登记   平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类账户,另一方面记入所属明细分类账户的方法。  例:2019年5月3日,甲公司购入甲类商品10000元,乙类商品5000元。    1.方向相同:登记同一项经济业务时,方向通常相同。即在总分类账户中记入借方;在其所辖的明细分类账户中也应记入借方;在总分类账户中记入贷方,在其所辖的明细分类账户中也应记入贷方。   2.期间一致:发生的经济业务,记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后,但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户。   3.金额相等:记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。   【例题·多选题】总账与明细账平行登记的要点包括( )。   A.记账人员相同   B.会计期间相同   C.记账方向相同   D.金额相同 【例题·多选题】下列账簿中不能采用卡片式账簿的有(  )。 A.现金日记账 B.固定资产明细账 C.总分类账 D.明细分类账 【例题·多选题】可以用三栏式明细分类核算的有(  )。 A.管理费用B.实收资本C.应收账款D.短期借款 【例题·多选题】可以用多栏式明细分类核算的有(  )。 A.管理费用B.实收资本C.生产成本D.原材料 【例题·多选题】以下明细账中不宜采用数量金额式的有(  )。 A.库存商品—A产品 B.原材料—甲材料 C.财务费用 D.应收账款—M公司 判断题 1.备查账也称辅助账,与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。(  ) 2.为便于管理,“应收账款”、“应付账款”账户的明细账必须采取多栏式明细分类账格式。(  ) 3.登记账簿时,在只设借方或贷方专栏的账页中,用红色圆珠笔登记表示减少数。(  ) 4.企业发生的各项经济业务事项可以在企业自设的会计账簿上进行登记与核算。(  ) 5.总分类账必须采用订本式的三栏式账户。(  ) 6.会计账簿作为重要的经济档案,因保存期长,必须使用蓝色或黑色的笔书写。企业的序时账簿和分类账簿必须采用订本式账簿。(  ) 7.为了使账簿记录清晰有效,除更正错账外,一律不得使用红色墨水记账。(  ) 8.数量金额式明细账账页的基本结构分为“收入”、“发出”和“结存”三大栏,每栏又分为数量和金额二小栏。(  ) 9.会计部门各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资使用、保管部门的有关财产物资明细分类账期末余额进行核对,属于账账核对的内容。(  ) 10.总分类账可以根据记账凭证直接登记。(  )   (四)对账与结账   1、对账——对账簿记录所进行的核对,就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前,即在月末进行。   三种核对: 账证核对 将账簿记录与会计凭证核对(内容是否相符) 账账核对 ①总分类账簿之间的核对 ②总分类账簿与所属明细分类账簿核对(总余=明余和) ③总分类账簿与序时账簿核对 ④明细分类账簿之间的核对(会计部门与财产物资保管或使用部门) 账实核对 指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。 ①库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对; ②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对; ③财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对; ④债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对。   【例题·单选题】下列各项中,属于账实核对的是( )。   A.总账和明细账核对   B.银行存款日记账和银行对账单核对   C.账簿记录和记账凭证核对   D.总账和日记账核对   【例题·多选题】下列对账工作中,属于账账核对的有( )。   A.银行存款日记账与银行对账单的核对   B.总账账户与所属明细账户的核对   C.应收款项明细账与债务人账项的核对   D.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管、使用部门明细账的核对   【例题·单选题】下列对账工作中,属于账实核对的是( )。   A.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门的有关明细账核对   B.总分类与所属明细分类账核对   C.企业银行存款日记账与银行对账单核对   D.总分类账与日记账核对   2、结账   结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作,   在一定时期结束时(如月末、季末或年末),为编制财务报表,需要进行结账,具体包括月结、季结和年结。   结账的内容通常包括两个方面:   (1)结清各种损益类账户,并据以计算确定本期利润;   (2)结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。   结账方法的要点主要有:   (1)对不需按月结计本期发生额的账户,每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线,不需要再次结计余额。   (2)库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,结出本月发生额和余额,在摘要栏内注明“本月合计”字样,并在下面通栏划单红线。    (3)对于需要结计本年累计发生额的明细账户,每月结账时,应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明“本年累计”字样,并在下面通栏划单红线。   12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额,全年累计发生额下通栏划双红线。      (4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时,要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额,在摘要栏内注明“本年合计”字样,并在合计数下通栏划双红线。    (5)年度终了结账时,有余额的账户,应将其余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注明“上年结转”字样。   【例题·判断题】需要结计本年累计发生额的某些明细账户,全年累计发生额下通栏划单红线。( )   【例题·多选题】下列各项中,有关结账的说法正确的有( )。   A.总账账户平时只需结出月末余额   B.年度终了,有余额的账户,要将其余额结转下年   C.对不需按月结计本期发生额的账户,每月最后一笔余额为月末余额   D.现金日记账每月结账时要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线   (五)错账更正的方法 不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹;不得重新抄写。  1、划线更正法   划线更正法 适用范围 结账前发现账簿记录有文字或数字错误,记账凭证没有错误; 更正方法 可在错误的文字或数字上划一条红线,上方填写正确的文字或数字,并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章 注意 不得只划销错误数字,应将全部数字划销,保持原数字清晰可辨      2、红字更正法   红字更正法 适用范围 ①记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错误 更正方法 ①用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证,并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”,并据以用红字登记入账,以示注销原记账凭证; ②用蓝字填写一张正确的记账凭证,并据以用蓝字登记入账 【例】1月6日,企业购入材料1000元,货款尚未支付。   红字更正法 适用范围 ②记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额大于应记金额 更正方法 按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”,以冲销多记的金额,并据以用红字登记入账 【例】1月6日,企业购入材料1000元,货款尚未支付。      三、补充登记法   补充登记法 适用范围 记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额小于应记金额 更正方法 将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证少记金额”,以补充少记的金额,并据以用蓝字登记入账 【例】1月6日,企业购入材料1000元,货款尚未支付。 总结:  ①本年发现本年错误   ②本年发现以前年度错误——用蓝字或黑字更正凭证   【例题·单选题】 下列关于划线更正法的说法正确的是( )。   A.划线更正法可以只划去错误的单个数字   B.划线更正法不可以划去错误的文字   C.错误的数字必须全部划去   D.错误的数字必须全部涂掉   【例题·单选题】2019年3月15日,某企业财务人员发现当月初登记入账的一笔交易出现记账错误,该笔交易的记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目及记账方向无误,但所记金额小于应记账金额的错账,应采用的更正方法是( )。   A.补充登记法   B.红字更正法   C.试算平衡法   D.划线更正法   【例题·多选题】(补)红字更正法通常适用的情况有( )。   A.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额   B.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误   C.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误   D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额   【例题·多选题】下列各项中,属于由于记账凭证错误而导致账簿登记错误的更正方法有( )。   A.红字更正法   B.划线更正法   C.补充登记法   D.尾数更正法 单选题 1.采用补充登记法,是因为(  ),导致账簿记录错误。 A.记账凭证上会计科目错误或者借贷方向错误 B.记账凭证正确但在登记账簿时发生文字或数字错误 C.记账凭证上会计科目或记账方向正确,所记金额大于应记金额 D.记账凭证上会计科目或记账方向正确,所记金额小于应记金额 2.下列(   )账簿不可以采用三栏式账页登记。 A.原材料明细账              B.其他应收款—备用金明细账 C.应付账款总账                  D.银行存款日记账 3.不需要在会计账簿扉页上的启用表中填列的内容是(    )。 A.会计主管人员姓名                B.记账人员 C.会计机构负责人                 D.账户名称 4.对账时,账实核对不包括(    )。 A.总账各账户的余额核对 B.现金日记账账面余额与现金实际库存数的核对 C.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数的核对 D.银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对 5.对账的内容不包括(    )。 A.证证核对                    B.账证核对 C.账账核对                    D.账实核对 6.现金日记账的账簿形式应该是(    )。 A.三栏式活页账簿                 B.多栏式活页账簿 C.两栏式订本序时账簿               D.三栏式订本序时账簿 7.红字更正法的适用范围是(    )。 A.记账凭证中会计科目或借贷方向正确,所记金额小于应计金额,导致账簿记录错误 B.记账凭证中会计科目或借贷方向正确,所记金额大于应计金额,尚未登记 入账 C.记账凭证中会计科目或借贷方向错误,导致账簿记录错误 D.记账凭证正确,登记账簿时发生文字或数字错误 8.下列做法错误的是(    )。 A.银行日记账采用三栏式账簿 B.产成品明细账采用数量金额式账簿 C.生产成本明细账采用三栏式账簿 D.管理费用明细账采用多栏式账簿 9.下列各项中,不能作为登记明细账依据的是(    )。 A.原始凭证 B.原始凭证汇总表 C.记账凭证 D.科目汇总表 10. “原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的情况如表所示: 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 原材料 10 000 (1) (3) 26 000 甲材料 6 000 9 000 9 000 乙材料 4 000 16 000 20 000 应付账款 8 000 25 000 11 000 A公司 5 000 10 000 14 000 (4) B公司 3 000 (2) 11 000 则下列答案正确的是(    )。 A.(1)等于10 000 B.(2)等于13 000 C.(3)等于0 D.(4)等于9 000 11.登记账簿时,正确的做法是(    )。 A.文字或数字的书写一般占格距的1/2 B.书写可以使用蓝黑墨水、圆珠笔或铅笔 C.现金日记账和银行存款日记账不用逐日结出余额 D.发生的空行、空页一定要补充书写 12.在登记账簿过程中,每一账页的最后一行及下一页第一行都要办理转页手续,是为了(    )。 A.便于查账 B.防止遗漏 C.防止隔页 D.保持记录的连续性   三、账务处理程序  主要区别 登记总分类账的依据和方法不同 账务处理程序 记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 (一)记账凭证账务处理程序   记账凭证账务处理程序——对发生的经济业务,先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。   1、记账凭证账务处理程序流程:    2.一般步骤:   a.根据原始凭证填制汇总原始凭证;   b.根据原始凭证或汇总原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可填制通用记账凭证;   c.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;   d.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账。   e.根据记账凭证逐笔登记总分类账;   f.期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;   g.期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制财务报表。 3、优缺点及适用范围 特点 直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记 优点 简单明了,易于理解;总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况 缺点 登记总分类账的工作量较大 适用范围 规模较小、经济业务量较少的单位   (二)汇总记账凭证账务处理程序   汇总记账凭证账务处理程序——先根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。   1、汇总记账凭证账务处理程序流程:     2.一般步骤:   与记账凭证账务处理程序相比的两个不同点:   a.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;   b.根据各种汇总记账凭证登记总分类账。 3、优缺点及适用范围 特点 根据汇总记账凭证登记总分类账 优点 减轻了登记总分类账的工作量 缺点 转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大,并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工 适用范围 规模较大、经济业务量较多,且转账业务少而收、付款业务较多的单位  (三)科目汇总表账务处理程序   科目汇总表账务处理程序——又称记账凭证汇总表账务处理程序,是指根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。   1、科目汇总表账务处理程序流程      2.一般步骤:   与记账凭证账务处理程序相比的两个不同点:   a.根据各种记账凭证编制科目汇总表;   b.根据科目汇总表登记总分类账。 3、优缺点及适用范围 特点 根据科目汇总表登记总分类账 优点 减轻了登记总分类账的工作量,易于理解,方便学习,并可做到试算平衡 缺点 不能反映各个账户之间的对应关系,不利于对账目进行检查 适用范围 适用于所有经济类型的单位,尤其是经济业务较多的单位 不同账务处理程序有关内容汇总 记账凭证账务处理 汇总记账凭证 账务处理 科目汇总表账务处理 特点 根据记账凭证登记总账 根据汇总记账凭证登记总账 根据科目汇总表登记总账 优点 简单明了,易于理解,便于查账、对账 减轻登记总账的工作量,便于查对和分析账目 减轻登记总账的工作量,易于理解,方便学习 缺点 业务较多时,登记总分类账的工作量较大 转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大;不利于会计核算日常分工 不利于对账目进行检查 适用 规模较小、经济业务量较少的单位 规模较大、经济业务较多的单位 规模大、经济业务较多的单位   【例题·单选题】记账凭证账务处理程序的优点是(A )。   A.总分类账反映经济业务较详细   B.减轻了登记总分类账的工作量   C.有利于会计核算的日常分工   D.便于核对账目和进行试算平衡   【例题·单选题】记账凭证账务处理程序适用范围( )。   A.规模小、经济业务量较少的单位   B.规模大、经济业务较多的单位   C.规模小、经济业务量较多的单位   D.规模大、经济业务较少的单位   【例题·多选题】下列各项中,属于记账凭证账务处理程序一般步骤的有( )。   A.根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账   B.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账   C.期末,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账核对   D.期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制财务报表   【例题·单选题】汇总记账凭证账务处理程序适用范围为( )。   A.规模小、收付多而转账少的企业   B.规模大、收付多而转账少的企业   C.规模小、收付少而转账多的企业   D.规模大、收付少而转账多的企业   【例题·多选题】下列凭证中,为汇总记账凭证账务处理程序特别设置的凭证有( )。   A.汇总原始凭证   B.汇总收款凭证   C.汇总转账凭证   D.汇总付款凭证   【例题·多选题】下列各项中,关于科目汇总表账务处理程序表述正确的有( )。   A.该账务处理程序不利于单位对账目进行检查   B.该账务处理程序可减轻单位登记总分类账的工作量   C.该账务处理程序下单位应根据记账凭证直接登记总分类账   D.该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位   【例题·单选题】下列关于记账凭证账务处理程序缺点的表述中,正确的是( )。   A.记账程序非常复杂,难以理解   B.总分类账无法详细地反映经济业务的发生情况   C.可以起到试算平衡的作用   D.登记总分类账的工作量较大   【例题·多选题】汇总记账凭证账务处理程序下,会计凭证除设置收款凭证、付款凭证、转账凭证外,下列各项中,还应设置的有( )。   A.科目汇总表    B.汇总收款凭证   C.汇总付款凭证   D.汇总转账凭证   【例题·多选题】汇总转账凭证的借方科目可能有( )。   A.应付账款或预付账款   B.固定资产或无形资产   C.库存现金或银行存款   D.生产成本或制造费用   【例题·多选题】各种账务处理程序的相同之处有()。   A.根据原始凭证编制汇总原始凭证   B.根据原始凭证和汇总原始凭证编制记账凭证   C.根据各种记账凭证和有关原始凭证或汇总原始凭证登记明细账   D.根据总账、明细账的记录编制会计报表       第六节 财产清查概述 一、财产清查概述   财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。  (一) 财产清查的种类   1、按照清查范围分类   财产清查按照清查范围,可分为全面清查和局部清查。   (1)全面清查   全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。   需要进行全面清查的情况通常有:      (2)局部清查   局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。   局部清查的主要对象是流动性大的财产物资:      2、按照清查的时间分类   按照清查的时间,可分为定期清查和不定期清查。   (1)定期清查   定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。      (2)不定期清查   不定期清查是指事前不规定清查日期,而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。   不定期清查主要在以下情况下进行:   1)财产物资、库存现金保管人员更换时,以分清经济责任。   2)发生自然灾害和意外损失时。   3)上级主管、财政、审计和银行等部门,对本单位进行会计检查。   4)进行临时性清产核资时。   3、按照清查的执行系统分类   按照清查的执行系统,可分为内部清查和外部清查。      【例题·多选题】下列各项中,企业应当进行全面清查的有( )。   A.改变隶属关系前   B.编制年度财务会计报告前   C.股份制改制前   D.国内合资前     【例题·单选题】企业在遭受自然灾害时对存货进行清查 属于( )。   A.全面清查   B.局部清查   C.局部不定期清查   D.全面不定期清查    【例题·多选题】下列各项中,企业必须进行财产全面 清查的有( )。   A.股份制改造   B.单位改变隶属关系   C.单位主要领导人离任交接   D.清产核资   【例题·多选题】下列属于外部清查人员的有()。   A.上级主管部门   B.审计机关   C.司法部门   D.注册会计师 【例题·判断题】 定期清查和不定期清查均既可以是全面 清查,也可以是局部清查。( )  (二)财产清查的一般程序     二、财产清查的方法与处理   (一)库存现金的清查   库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数,然后与库存现金日记账的账面余额相核对,确定账实是否相符。   清查时,出纳人员(必须在场)和主管会计或财务负责人共同清点 。   盘点时,一方面要注意账实是否相符,另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况,如库存现金有无超过其限额,有无白条抵库、挪用舞弊等情况。   盘点结束后,应填制“库存现金盘点报告表”,作为重要原始凭证。   【例题·判断题】在进行库存现金和存货清查时,出纳人员和实物保管人员不得在场。( ) (二)银行存款的清查   银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的,即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,来查明银行存款的实有数额。   银行存款的清查一般在月末进行。   1.银行存款日记账与银行对账单不一致的原因:   (1)可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误;   (2)存在未达账项。   未达账项,是指企业和银行之间,由于记账时间不一致而发生的一方已经入账,而另一方尚未入账的事项。   未达账项一般分为以下四种情况:   ①企业已收、银行未收   ②企业已付、银行未付   ③银行已收、企业未收   ④银行已付、企业未付   如果存在未达账项,就应该编制“银行存款余额调节表”,据以调节双方的账面余额,确定企业银行存款实有数。 2. 银行存款清查的步骤   (1)逐日逐笔核对银行存款日记账与银行对账单,凡双方都有记录的,用铅笔在金额旁打上记号“√”。   (2)找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项)。   (3)将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”,并计算出调整后的余额。   (4)将调整平衡的“银行存款余额调节表”,经主管会计签章后,呈报开户银行。   银行存款余额调节表的编制,是以双方账面余额为基础。其计算公式如下:   企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款   =银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款  总结:     A.企业不可根据“银行存款余额调节表“调整账簿   B.“银行存款余额调节表“不是重要的原始凭证   C.“银行存款余额调节表“调节后的余额一般是企业可以动用的实际存款数   D. 银行存款余额调节表的编制,是以双方账面余额为基础。 (三) 实物资产的清查方法      实物清查过程中,实物保管人员和盘点人员必须同时在场。  对于盘点结果,应如实登记盘存单,并由盘点人和实物保管人签字或盖章,以明确经济责任。   为了查明实存数与账存数是否一致,编制实存账存对比表。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证。   【例题·多选题】企业对实物资产的清查可以采用的方法是( )。   A.实地盘点法  B.函证法  C.技术推算法  D.倒挤法   (四)往来款项的清查方法   往来款项一般采用发函询证的方法核对。往来款项清查以后,将清查结果编制“往来款项清查报告单”,不是原始凭证。 实物资产 对实物资产在数量和质量上进行清查 实地盘点法(大多数)和技术推算法(成堆量大而价值不高) 实物保管人员和盘点人员同时在场 盘存单:盘点结果的书面证明,反映财产物资实存数的原始凭证 实存账存对比表:调整账簿记录的重要原始凭证 往来款项 对应收、应付款项和预收、预付款项等进行清查 发函询证的方法 核对账目:填制 “往来款项对账单” 反映清查结果:编制“往来款项清査报告单” (五)财产清查结果处理   1.审批之前的处理   财产清查中发现问题应核实情况,调查分析产生的原因,据“清查结果报告表”“盘点报告表”等填制记账凭证,记入有关账簿,使账实相符,同时根据管理权限将处理建议报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。   2.审批之后的处理   经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准,在对外提供财务报表时,先按上述规定进行处理,并在附注中作出说明;其后批准处理的金额与已处理金额不一致的,调整财务报表相关项目的期初数。   【例题·判断题】财产清查产生的损溢,应在期末结账前处理完毕。如果批准处理的金额与已处理的金额不一致,调整财务报表相关项目的本期数。( )    单选题 1.往来款项的清查方法是(  )。 A.实地盘点法B.发函询证法C.技术推算法D.抽查法 2.下列各种情况,不需要进行财产全面清查的是(  )。 A.企业股份制改制前 B.清产核资或资产评估前 C.出纳人员调离工作前 D.公司总经理调离工作岗位前 3.对企业与其开户银行之间的未达账项,进行账务处理的时间是(  )。 A.查明未达账项时 B.收到银行对账单时 C.编好银行存款余额调节表时 D.实际收到有关结算凭证时 4.财产清查按清查的对象和范围,可以分为(  )。 A.重点清查和非重点清查 B.定期清查和不定期清查 C.全面清查和局部清查 D.报送清查和抽查 多选题 1.下列项目中,属于不定期并且全面清查的有(  )。 A.单位合并、撤销以及改变隶属关系 B.年终决算之前 C.企业股份制改制前 D.单位主要领导调离时 2.银行存款的清查应根据(  )进行核对。 A.银行存款余额调节表 B.银行存款总分类账 C.银行存款日记账 D.银行对账单 判断题 1.会计部门要在财产清查之前将所有的经济业务登记入账并结出余额,做到账账相符、账证相符,为财产清查提供可靠的依据。(  ) 2.更换仓库保管人时,应该进行的是不定期全面清查。(  ) 3.通过财产清查,可以挖掘财产物资的潜力,有效利用财产物资,加速资金周转。(  ) 4.各种往来结算款项,至少每个月同对方核对一次。(  ) 5.财产清查不仅包括对实物资产的盘点,也包括对银行存款、往来款项的核对。(  ) 第七节  财务报告   一、财务报告及目标   财务报告——企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。   财务报告的目标(同会计目标)   会计目标是指向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。   财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。   二、财务报表的组成   财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。   一套完整的财务报表至少应当包括:四表一注   (1)资产负债表   资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。   (2)利润表   利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。   (3)现金流量表   现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。   (4)所有者权益变动表   所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动的财务报表。   (5)附注   附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料,以及对未来能在这些报表中列示项目的说明等。  教材主要变化:   1.财务报告使用者删除“外部”;2页   2.权责发生制与收付实现制定义变化;   3.实质重于形式的应用:租入的资产(短期租赁和低值资产租赁除外);   4.会计凭证:包括纸质会计凭证和电子凭证两种形式;23页   5.自制原始凭证:删除“仅供本单位内部使用的”;24页   6.将第二章“银行存款余额调节表”的编制移到第一章; 第一章 会计概述   一、单项选择题   1.下列各项中 ,不属于会计拓展职能的是( )。   A.预测经济前景   B.会计监督职能   C.参与经济决策   D.评价经营业绩   2.下列属于会计对经济活动的合法性进行审查的是( )。   A.各项经济活动是否符合经济运行客观规律   B.各项经济活动是否遵守国家各项方针政策   C.各项经济活动是否符合单位的内部管理要求   D.各项经济活动是否有利于经营目标或预算目标的实现   3.会计主要的计量单位是( )。   A.货币  B.劳动量 C.实物 D.价格   4.下列各项中,( ) 是企业会计确认、计量和报告的空间范围。   A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量   5.企业对已发生减值的固定资产计提减值准备,体现了( )要求。   A.实质重于形式 B.重要性 C.谨慎性 D.可比性   6.企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法对其计提折旧,遵循的是( )要求。   A.谨慎性 B.实质重于形式 C.可比性 D.重要性   7.企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去或现在的情况作出评价,对未来的情况作出预测,这体现的会计信息质量要求是( )。   A.可靠性 B.相关性 C.可理解性 D.可比性   8.下列关于权责发生制的表述中,不正确的是( )。   A.权责发生制是以收入和费用是否归属本期为标准来确认本期收入和费用的一种方法   B.权责发生制要求,凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不作为当期的收入和费用   C.权责发生制要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作当期的收入和费用   D.权责发生制要求,凡是本期收到的收入和付出的费用,不论是否属于本期,都应作为本期的收入和费用   9.会计分期是从( )中引申出来的。   A.权责发生制 B.会计目标 C.持续经营 D.会计主体   10.下列选项中,属于会计主体假设的意义的是( )。   A.明确了会计确认、计量和报告的空间范围   B.使会计人员可以选择适用的会计原则和会计方法   C.为会计核算确定了时间范围   D.为会计核算提供了必要手段   11.下列关于会计计量属性的说法,正确的是( )。   A.重置成本计量必须考虑货币时间价值   B.可变现净值计量必须考虑货币时间价值   C.历史成本计量无须考虑货币时间价值   D.现值计量无须考虑货币时间价值   12.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量的会计计量属性是( )。   A.历史成本 B.可变现净值 C.现值 D.重置成本   13.下列交易或事项中,属于企业日常活动的是( )。   A.出售机器设备 B.出租闲置设备   C.对外捐赠   D.出售无形资产   14.下列各项中,不属于反映企业财务状况的会计要素是( )。   A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.利润   15.下列关于所有者权益的表述中,正确的是( )。   A.所有者权益是指企业投资者投入的资本,即实收资本   B.所有者权益包括实收资本和资本公积   C.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益   D.所有者权益中的留存收益由资本公积和未分配利润构成   16.下列有关“资产=负债+所有者权益”等式的表述不正确的是( )。   A.是编制资产负债表的依据   B.该等式也称为静态会计等式   C.反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系   D.表明了企业一定时期的财务状况   18.下列选项中,与“坏账准备”具有相同账户结构的是( )。   A.固定资产 B.无形资产 C.累计摊销 D.应收账款   19.下列属于损益类会计科目的是( )。   A.生产成本 B.制造费用 C.主营业务收入 D.劳务成本  20.下列关于借贷记账法的表述中,错误的是( )。   A.借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”   B.借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号   C.借贷记账法下,“借”表示增加,“贷”表示减少   D.借贷记账法是我国会计准则规定的记账方法   21.借贷记账法下余额试算平衡的直接依据是( )。   A.资金运动规律   B.财务状况等式   C.账户结构   D.有借必有贷,借贷必相等   22.下列属于汇总原始凭证的是( )。   A.科目汇总表   B.汇总记账凭证   C.限额领料单   D.工资计算汇总表   23.其他单位如果因特殊原因需要使用原始凭证时,经本单位会计机构负责人批准后( )。   A.只可以查阅不能复印      B.可以外借   C.可以复印   D.不可查阅或复印   24.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是( )。   A.记账凭证账务处理程序   B.汇总记账凭证账务处理程序   C.科目汇总表账务处理程序   D.日记账账务处理程序   25.在填制会计凭证时,2 353.62元的大写金额数字为( )。   A.人民币贰仟叁佰伍拾叁元陆角贰分   B.人民币 贰仟叁佰伍拾叁元陆角贰分   C.人民币贰仟叁佰伍拾叁元陆角贰分整   D.人民币贰仟叁佰伍拾叁元陆角贰分正   26.对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是( )。   A.实地盘点法   B.核对账目法   C.技术推算法   D.查询核对法   27.出纳人员发生变动时,对其保管的库存现金进行的清查属于( )。   A.全面定期清查   B.局部不定期清查   C.全面不定期清查   D.局部定期清查   28.下列各项中,能够反映企业某一会计期间经营成果的会计报表是( )。   A.资产负债表   B.利润表   C.现金流量表   D.所有者权益变动表   29.下列有关会计主体的表述中,不正确的是( )。   A.会计主体是指会计所核算和监督的特定单位和组织   B.会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的时间范围   C.由若干具有法人资格的企业组成的企业集团也是会计主体   D.会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围   30.某企业2018年8月份购入一台不需安装的设备,因暂时不需用,截至当年年底该企业会计人员尚未将其入账,这违背了( )要求。   A.重要性 B.客观性 C.及时性 D.明晰性   31.下列对重要性的表述不正确的是( )。   A.对重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务报告中予以充分、准确地披露   B.对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下,可适当简化处理   C.要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项   D.在评价某些项目的重要性时,不是取决于会计人员的职业判断   32.下列不属于会计等式的是( )。   A.资产-负债=所有者权益   B.资产=负债-所有者权益   C.资产=权益   D.收入-费用=利润   33.账户的左方和右方,哪一方登记增加额,哪一方登记减少额,取决于( )。   A.所记经济业务的重要程度   B.开设账户时间的长短   C.所记金额的大小   D.所记录的经济业务和账户的性质   34.“主营业务收入”科目按其所反映的经济内容不同,所属的科目类别是( )。   A.资产类 B.所有者权益类 C.成本类 D.损益类   35.下列各项中,属于总分类会计科目的是( )。   A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备   36.账户具有一定的格式和结构,是用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体,其设置依据是( )。   A.会计对象 B.会计信息 C.会计科目 D.会计要素   37.下列各项中,属于会计分录必须具备的要素的是( )。   A.摘要、凭证号、金额   B.账户名称、记账符号、金额   C.借方、贷方金额   D.总分类账户、明细分类账户、金额   38.关于记账凭证的审核,下列表述不正确的是( )。   A.内容是否真实   B.由出纳人员进行审核   C.会计科目是否正确   D.项目是否齐全 39.关于记账凭证填制的基本要求,不正确的是( )。   A.记账凭证各项内容必须完整   B.记账凭证应连续编号   C.可以将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上   D.填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制   40.下列业务中,应编制付款凭证的是( )。   A.收回前欠货款30 000元   B.购入材料10 000元,货款未付   C.以银行存款归还前欠货款50 000元   D.接受投资者投入资金280 000元   41.下列不属于账账核对的是( )。   A.明细分类账簿之间的核对   B.总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对   C.总分类账簿与序时账簿之间的核对   D.会计账簿与原始凭证之间的核对   42.凡结账前发现记账凭证正确而登记账簿时发生的错误,可以采用的更正方法是( )。   A.划线更正法 B.补充登记法 C.红字更正法 D.涂改法   43.下列说法中,属于订本式账簿优点的是( )。   A.可以防止抽换账页   B.便于记账分工   C.可以根据需要随时增添账页   D.账页可多可少,不会造成浪费   44.下列各项中,对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是( )。   A.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位公章   B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名   C.由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名   D.由出具单位重新开具凭证   45.下列有关记账凭证账务处理程序的说法中不正确的是( )。   A.逐笔登记总分类账   B.简单明了,易于理解   C.登记总分类账工作量大   D.适用于规模较大,业务量较多的单位   46.下列各项中,属于汇总记账凭证账务处理程序缺点的是( )。   A.不便于查账、对账   B.编制汇总转账凭证的工作量较大   C.登记总分类账的工作量大   D.不能反映各个账户之间的对应关系   47.下列各项中,不属于科目汇总表账务处理程序优点的是( )。   A.科目汇总表的编制和使用较为简便,易于理解   B.可以清晰地反映科目之间的对应关系   C.可以大大减少登记总分类账的工作量   D.科目汇总表可以起到试算平衡的作用,保证总账登记的正确性 48、企业常用的账务处理程序它们之间的主要区别是(  )。 A.登记总分类账的依据和方法不同 B.编制报表的依据和方法不同 C.填制记账凭证的依据和方法不同 D.审核记账凭证的依据和方法不同   49.下列各项中,采用技术推算法进行清查的是( )。   A.煤炭 B.银行存款  C.固定资产  D.应收账款   50.某公司2018年9月30日银行存款日记账的余额为150万元,经逐笔核对,未达账项如下:银行已收,企业未收的5万元;银行已付,企业未付的2万元。调整后的企业银行存款余额应为( )万元。   A.150 B.153 C.155 D.157  51、关于会计基本假设的表述不正确的是(  )。 A.会计主体假设界定了开展会计核算工作的空间范围 B.固定资产采用历史成本计量是以会计分期为前提的 C.由于会计分期,会计处理可以运用预收、预付、应收等方法 D.货币计量是企业会计确认、计量和报告的基本手段 52、下列各项中,关于会计基础的说法不正确的是(  )。 A.凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表,属于权责发生制 B.凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用,属于权责发生制 C.企业可以选择按权责发生制或收付实现制进行会计核算,一经确定,不得变更 D.事业单位会计核算一般采用收付实现制 53、企业对存货计提存货跌价准备体现了会计信息质量要求中的(  )要求。 A.实质重于形式B.谨慎性C.重要性D.及时性 54、某企业4月初的资产总额为150 000元,负债总额为50 000元。4月份发生两笔业务,取得收入共计60 000元,发生费用共计40 000元,则4月底该企业的所有者权益总额为(  )元。 A.120 000 B.170 000 C.160 000 D.100 000 55、列各项中,可能采用可变现净值进行计量的是(  )。 A.存货期末计量 B.固定资产期末计量 C.无形资产期末计量 D.应收账款期末计量 56、某企业“库存商品”总分类账户下设“甲产品”和“乙产品”两个明细账户,“库存商品”总账余额为50 000元,“甲产品”明细账户余额为40 000元,则“乙产品”明细账户余额为(  )元。 A.50 000  B.90 000  C.40 000  D.10 000 57、甲公司购入原材料取得增值税专用发票一份,下列各项说法正确的是(  )。 A.增值税专用发票属于外来原始凭证 B.增值税专用发票属于专用凭证 C.增值税专用发票属于累计凭证 D.增值税专用发票属于汇总凭证 58、下列会计凭证中,属于通用凭证的是(  )。 A.银行转账结算凭证 B.工资费用分配表 C.产品入库单 D.折旧计算表 59、固定资产明细账一般采用(  )账簿。 A.活页式B.订本式C.多栏式D.卡片式 60、银行存款日记账与银行对账单之间的核对属于(  )。 A.账证核对B.账账核对C.账实核对D.余额核对 二、多项选择题   1.以下关于会计目标的说法正确的有( )。   A.会计的目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准   B.会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息   C.会计的目标是反映企业管理层受托责任履行情况   D.会计的目标有助于报告使用者作出经济决策   2.下列关于会计核算和会计监督关系的表述,正确的有( )。   A.两者之间密切相关,相辅相成,辩证统一   B.会计核算是会计监督的前提   C.会计监督是会计核算的保障   D.会计监督与会计核算各自独立,没有关系   3.下列各项中,属于会计监督合理性审查内容的有( )。   A.检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划   B.检查各项财务收支是否符合内部控制制度要求   C.检查各项财务收支是否执行了国家的各项方针政策   D.检查各项财务收支是否有利于预算目标的实现   4.会计基础是指会计确认、计量和报告的基础,包括( )。   A.历史成本 B.权责发生制 C.重置成本 D.收付实现制   5.下列各项中,属于会计信息质量要求的有( )。   A.收付实现制  B.可靠性 C.及时性  D.历史成本   6.下列关于会计信息质量要求中实质重于形式的表述,正确的有( )。   A.应以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告   B.应按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告   C.不应仅以交易或者事项的法律形式为依据   D.应仅以交易或者事项的法律形式为依据   7.下列属于可理解性基本要求的有( )。   A.企业提供的会计信息应当清晰明了   B.企业提供的会计信息应当相互可比   C.便于财务会计报告使用者理解和使用   D.有助于信息的使用者进行经济决策   8.下列各项中,反映了可靠性会计信息质量要求的有( )。   A.各类企业执行的会计政策应当统一,便于比较   B.以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量   C.在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性   D.在财务报告中的会计信息应当是真实、完整的   9.会计信息的使用者主要包括( )。   A.投资者 B.债务人 C.企业管理者 D.政府及其相关部门   10.根据权责发生制,企业发生下列业务后,不应计入本期费用的有( )。   A.预付下季度报刊杂志费6 000元   B.摊销本月负担的杂志费2 000元   C.本月发生房屋租金1 000元,尚未支付   D.支付上月水电费3 200元   11.某项经济业务的发生既没有增加也没有减少负债,则可能导致的结果有( )。   A.资产和所有者权益同时增加   B.资产和所有者权益同时减少   C.资产和所有者权益一增一减   D.资产内部一增一减 12.下列关于会计等式“收入-费用=利润”的表述中,正确的有( )。   A.它是企业经营成果的动态会计等式   B.它表明了企业在一定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系   C.它是经营成果等式   D.它实际上反映的是企业资金运动的绝对运动形式,故也称为静态会计等式   13.下列各项中,应确认为负债的有( )。   A.向银行借入的款项   B.因购买材料应付未付的款项   C.为销售商品而预收的定金   D.因销售商品而应收的款项 14.下列各项中,表述正确的有( )。   A.盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值   B.期末存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量   C.交易性金融资产应按照公允价值计量   D.对会计要素计量时,一般采用历史成本计量属性   15.下列关于会计科目分类的表述中,正确的有( )。   A.二级明细科目是对明细科目进一步分类的科目   B.明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明   C.明细分类科目反映各种经济业务的详细情况   D.明细科目是对总分类科目作进一步分类的科目   16.下列描述中,正确的有( )。   A.账户是会计科目的名称   B.账户是会计科目的具体应用   C.会计账户不能反映会计要素的增减变动情况   D.会计科目是账户的名称   17.运用借贷记账法编制会计分录时,可以编制( )。   A.一借一贷的分录   B.多借多贷的分录   C.多借一贷的分录   D.一借多贷的分录   18.在借贷记账法下,下列选项中期末一般有借方余额的会计账户有( )。   A.成本类账户   B.负债类账户   C.损益类账户   D.资产类账户   19.下列选项中,属于账户根据核算的经济内容进行分类的有( )。   A.资产类账户   B.总分类账户   C.明细分类账户   D.成本类账户   20.下列关于记账凭证的表述中,正确的有( )。   A.按反映的经济内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证   B.转账凭证是用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证   C.付款凭证是用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证   D.收款凭证是用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证   21.在原始凭证上书写阿拉伯数字时,下列各项中,正确的有( )。   A.有角无分的,分位不得用“-”代替   B.无角无分的,角位和分位写“00”或者符号“-”   C.有角无分的,分位应当写“0”   D.人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白   22.下列各项中,属于汇总原始凭证的有( )。   A.差旅费报销单   B.工资结算汇总表   C.限额领料单   D.发料凭证汇总表   23.下列各项中,属于会计账簿按用途不同所进行的分类的有( )。   A.分类账簿   B.序时账簿   C.备查账簿   D.数量金额式账簿 24.以下关于定期清查和不定期清查表述正确的有( )。   A.定期清查的对象可以是全面清查也可以是局部清查   B.不定期清查的清查对象可以是全面清查也可以是局部清查   C.定期清查目的在于查明情况,分清责任   D.不定期清查清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确   25.下列各项中,属于原始凭证的有( )。   A.账存实存对比表   B.库存现金盘点报告表   C.银行对账单   D.银行存款余额调节表   26.下列有关财务报告的表述中,正确的有( )。   A.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件   B.附注是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等   C.财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注,即“四表一注”   D.财务会计报告就是指财务报表   27.会计监督是对企业经济活动的( )所进行的监督,与会计核算职能相辅相成,密不可分。   A.真实性   B.合法性  C.合理性   D.全面性   28.下列做法中,符合会计信息质量的谨慎性要求的有( )。   A.鉴于本期经营亏损,将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化   B.对固定资产采用年数总和法计提折旧   C.对本期销售的商品计提产品质量保修费用   D.对应收账款计提坏账准备   29.下列各项中,属于会计信息质量要求的有( )。   A.可靠性  B.相关性 C.重要性  D.完整性  30.下列各项中,引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有( )。   A.收到股东投资款   B.以盈余公积转增股本   C.从银行借入短期借款   D.以银行存款归还前欠货款   31.下列各项中,属于成本类的账户有( )。   A.主营业务成本   B.生产成本   C.其他业务成本   D.制造费用  32.下列属于会计科目的分类方法的有( )。   A.按其提供信息的详细程度及统驭关系分类   B.按其核算性质不同进行分类   C.按其企业会计核算制度需要分类   D.按其反映的经济内容   33.下列会计科目中,属于负债类科目的有( )。   A.长期借款  B.应交税费 C.累计折旧  D.应付利息   34.下列有关账户和会计科目的关系的表述正确的有( )。   A.两者核算内容一致,性质相同   B.会计科目是设置账户依据   C.账户具有一定的格式结构,而会计科目没有   D.没有账户,会计科目就无法发挥作用 35.通过试算平衡,可以检查出错误的有( )。   A.漏登或重登了借方金额或贷方金额   B.登错了借方金额或贷方金额   C.将借方金额登到了贷方   D.漏登或重登了一笔业务   36.下列各项中,属于原始凭证的审核内容的有( )。   A.数量、单价、金额是否正确无误   B.是否符合有关的计划、预算和合同等规定   C.记录的发生日期是否真实   D.是否符合有关政策、法令、制度等规定   37.下列表述正确的有( )。   A.收款凭证的借方科目只能是“库存现金”或“银行存款”   B.付款凭证的贷方科目只能是“库存现金”或“银行存款”   C.收款凭证是出纳人员登记现金日记账或银行存款日记账的依据   D.转账凭证中不会涉及“库存现金”或“银行存款”科目   38.下列各项中,属于对账内容的有( )。   A.明细账与总账核对   B.库存商品账与实物核对   C.往来账与业务合同核对   D.记账凭证与原始凭证核对   39.下列账簿中,不能采用卡片式账簿的有( )。   A.银行存款日记账   B.固定资产明细账   C.总分类账   D.库存现金日记账   40.下列对账工作中,属于账实核对的有( )。   A.银行存款日记账与银行对账单的核对   B.应收、应付款项明细账与对方单位账项核对   C.财产物资明细账与财产物资保管明细账核对   D.库存现金日记账余额与库存现金总账余额核对   41.记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目正确,只是金额发生错误,可采用的错账更正方法有( )。   A.划线更正法 B.横线登记法C.红字更正法 D.补充登记法   42.下列关于全面清查的说法中,正确的有( )。   A.年终决算前,为了确保年终决算会计资料真实、正确,需进行一次全面清查   B.单位在撤销、合并或改变隶属关系前,需进行全面清查   C.清产核资前,需要进行全面清查   D.单位主要领导调离工作前,需要进行全面清查 43. 按财产清查的时间不同可将财产清查方法分为( )。   A.定期清查   B.不定期清查   C.局部清查   D.全面清查  44.下列关于库存现金清查的说法中,不正确的有( )。   A.库存现金只需要定期清查   B.库存现金清查时出纳人员应该回避   C.库存现金清查时出纳人员必须在场   D.现金清查后,如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账 45、下列各项中,关于会计职能关系表述正确的有(  )。 A.会计核算职能是会计的首要职能 B.会计监督是会计核算职能的基础 C.会计拓展职能只包括预测经济前景 D.会计监督是会计核算的保障 46、会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围,下列各项中可以作为会计主体的有(  )。 A.合伙企业 B.独立核算的分支机构 C.个体工商户 D.独资公司 47、下列各项中,关于费用的说法不正确的有(  )。 A.费用会导致资产的增加或负债的减少 B.企业报废固定资产的净损失应确认为企业的费用 C.费用最终会导致所有者权益的减少 D.企业向投资者分配利润发生的现金流出应确认为企业的费用 48、下列各项中,关于会计等式的说法正确的有(  )。 A.会计等式又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式 B.“资产=负债+所有者权益”是编制资产负债表的依据 C.“收入-费用=利润”是编制利润表的依据 D.会计等式是表明会计要素之间基本关系的等式 49、下列各项中,关于汇总凭证表述正确的有(  )。 A.汇总凭证是指在会计的实际工作日,为了简化记账凭证的填制工作,将一定时期记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的一张汇总凭证 B.发料凭证汇总表属于汇总凭证 C.限额领料单属于汇总凭证 D.汇总凭证可以将两类或两类以上的经济业务汇总在一起,填列在一张汇总原始凭证上 50、在原始凭证上书写阿拉伯数字时,正确的有(  )。 A.所有以元为单位的,一律填写到角分 B.无角无分的,角位和分位可写“00”,或者符号“-” C.有角无分的,分位应当写“0” D.有角无分的,分位也可以用符号“-”代替 51、下列各项中,关于平行登记的说法正确的有(  )。 A.总账本期发生额=所辖明细账本期发生额合计 B.总账期初余额=所辖明细账期初余额合计 C.总账期末余额=所辖明细账期末余额合计 D.总账借方余额合计=总账贷方余额合计 52、进行局部财产清查时,正确的做法有(  )。 A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次 C.贵重物品每月至少盘点一次 D.债权债务每年至少核对一至二次   三、判断题   1.会计的基本职能是会计核算和会计监督,其中会计监督是最基本职能。( )   2.相比收付实现制,权责发生制更有利于计算和考核经营成果。( )   3.会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。( )   4.在不考虑利得和损失的情况下,收入减去费用后的金额如果为正数,则代表盈利,如果为负数,则代表亏损。( )   5.企业接受的捐赠应计入当期的收入。( )   6.我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、成本和利润五大类。( )   7.会计科目的性质决定了账户的性质,会计科目的分类决定了账户的分类。( )   8.为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动,必须设置账户。( )   9.成本类科目,是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目。( )   10.发现以前年度记账凭证是错误的,应当用红字填制一张更正的记账凭证。( )   11.汇总记账凭证账务处理程序既能保持账户的对应关系,又能减轻登记总分类账的工作量。( )   12.从外单位取得的原始凭证遗失时,针对确实无法取得证明的,如车票,应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。( )   13.所有的记账凭证都必须附有原始凭证,否则,不能作为记账的依据。( )   14.在登记各种账簿时,可以根据需要隔页、跳行。( )   15.交易或事项的经济实质如果存在与其法律形式明显不一致的情形,会计信息应根据其法律形式进行反映。( )   16.经济业务的发生,可能引起资产与权益总额发生变化,但是不会破坏基本会计等式的平衡关系。( )   17.收款凭证是依据库存现金收款业务所编制的记账凭证。( )   18.任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核,审核无误后,才能作为登记账簿的依据。( ) 19. 记账凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成,而原始凭证则使用会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。( ) 20.库存现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和转账凭证按照经济业务的发生顺序,逐日、逐笔序时登记。( )   21.订本账启用之前将账页装订在一起,不用对账页进行连续编号。( )   22.会计部门有关库存商品的明细账与保管部门库存商品明细账核对属于账实核对的内容。( )   23.在科目汇总表账务处理程序下,登记总分类账的直接依据是科目汇总表。( )    24、企业在2018年5月份发生一起小范围内的火灾,损坏了生产车间的部分设备,为了查明损失情况,企业进行了清查,这种清查属于不定期清查。(  )   25.在企业撤销或合并时,要对企业的部分财产进行重点清查。( )    26、记账凭证是原始凭证的填制依据,原始凭证是编制财务报表的直接依据。(  ) 27、复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。(  ) 28、期末对账时,也包括账证核对,即核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致,记账方向是否相符。(  ) 29、由于编制的记账凭证会计科目错误,导致账簿记录错误,更正时,可以将错误的会计科目划红线注销,然后,在划线上方填写正确的会计科目。(  ) 30、外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲,进行外部清查时应有本单位相关人员参加。(  ) 教材主要变化:   1.财务报告使用者删除“外部”;2页   2.权责发生制与收付实现制定义变化;   3.实质重于形式的应用:租入的资产(短期租赁和低值资产租赁除外),也就是修改了融资租入固定资产的相关表述;   4.会计凭证:包括纸质会计凭证和电子凭证两种形式;23页   5.自制原始凭证:删除“仅供本单位内部使用的”;24页   6.将第二章“银行存款余额调节表”的编制移到第一章;  7.增加了资产和负债的分类和内容  8.成本类科目下“劳务成本”变更为“合同履约成本”,新增“合同取得成本”  9.删除了会计凭证的保管要求的部分内容 本文档由香当网(https://www.xiangdang.net)用户上传

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