补充养老保险费补充医疗保险费财税处理
补充养老保险补充医疗保险基养老保险基医疗保险基础政府政策指导政策优惠导工单位员工出资资金积累运作增值特征提高出资单位员工养老遇特点社会保险重组成部分补充养老保险特点缴纳方式较灵活单位根身效益决定根例求报关部门备案者批准
补充养老保险费补充医疗保险费企业税处理
企业税法实施条例规定企业投资者者职工支付补充养老保险费补充医疗保险费国务院财政税务部门规定范围标准准予扣进财政部国家税务总局关补充养老保险费补充医疗保险费关企业税政策问题通知（财税E2009]27号）规定2008年1月1日起企业根国家关政策规定企业职者受雇全体员工支付补充养老保险费补充医疗保险费分超职工工资总额5标准部分计算应纳税额时准予扣超部分予扣国家税务总局关执行<企业会计制度>需明确关税问题通知（国税发[2003]45号）点：支付象老政策规定支付补充养老保险费补充医疗保险费象全体雇员新政策规定象投资者者职工二规定支付标准权限体老政策规定国务院省级民政府规定范围标准执行新政策规定国务院财政税务部门规定范围标准执行省级民政府规定权限废避免全国执行标准致
1．补克养老保险费补充医疗保险费计算基数补充养老保险补充医疗保险职工工资总额基数国家税务总局关企业工资薪金职工福利费扣问题通知（国税函[2009]3号）第二条规定工资薪金总额指企业通知第条规定实际发放工资薪金总包括企业职工福利费职工教育费工会费养老保险费医疗保险费失业保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费住房公积金属国性质企业工资薪金超政府关部门予限定数额超部分计入企业工资薪金总额计算企业应纳税额时扣该通知第条规定谓合理工资薪金指企业股东会董事会薪酬委员会相关理机构制订工资薪金制度规定实际发放员工工资薪金财税[2009]27号文件中工资总额应该等国税函[2009]3号文件中工资薪金总额计算口径应该计算职工福利费支出职工教育费支出工会费支出工资薪金总额样企业实际发放工资薪金总额国家税务总局关（中华民国企业税年度纳税申报表>补充通知（国税函[2008]1081号）附表三纳税调整项目明细表填报说明规定工资薪金支出：第1列账载金额填报纳税国家统会计制度规定计入成费职工工资奖金津贴补贴第2列税收金额填报纳税税收规定允许税前扣工资薪金行第1列≥第2列第1列减第2列差额填入第3列调增金额行第1列<第2列第2列减第1列差额填入第4列调增金额
2．执行时间衔接涉税问题财税[2009]27号文件执行起始日2008年1月1日该文件发文日期2009年6月2日已汇算清缴期纳税法汇算清缴时执行汇算清缴期规定重新计算2008年度税款根税收征收理法第五十二条规定税务机关责致纳税扣缴义务未缴者少缴税款税务机关三年求纳税扣缴义务补缴税款加收滞纳金果纳税财税[2009]27号文件规定涉缴税款纳税规定税务机关求退缴税款加算银行期存款利息果纳税财税[2009]27号文件规定涉补缴税款税务机关求纳税补缴税款加收滞纳金
3．企业少数职工支付补充养老保险费补充医疗保险费扣问题企业少数职工支付补充养老保险费补充医疗保险费否计算应纳税额准予扣？根财税[2009]27号文件规定：2008年1月1日起企业根国家关政策规定企业职者受雇全体员工支付补充养老保险费补充医疗保险费分超职工工资总额5标准部分计算应纳税额时准予扣超部分予扣根述规定企业职者受雇全体员工支付补充养老保险费补充医疗保险费分超职工工资总额5标准部分计算应纳税额时准予扣果全体员工参加补充养老保险补充医疗保险职工工资总额作扣基数
例：振兴股份公司2009年职工实际支付工资薪金总额500万元均系合理工资薪金支出该企业2009年工资薪金总额7职工支付补充养老保险费工资薪金总额3职工支付补充医疗保险费支付补充养老保险费35万元支付补充医疗保险费15万元财税[2009]27号文件规定该公司计算应纳税额时允许税前扣补充养老保险费补充医疗保险费限额均25万元（500×5）补充养老保险超标10万元补充医疗保险超标扣15万元该公司2009年应调增应纳税额10万元
二补充医疗保险金补充养老保险金税处理
税法财政部国家税务总局关住房公积金医疗保险金养老保险金征收税问题通知（财税字[1997]144号）规定：企业国家方政府规定例提取指定金融机构实际缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金计月工资薪金收入免征税超国家方政府规定例缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金应超部分计入月工资薪金收入计征税国家税务总局关企业发放补充养老保险金征收税问题批复（国税函[1999]615号）中明确规定：职工取补充养老保险金应全部计入发放月工资薪金收入合计征税根现行税法规定单位职工缴纳基养老保险基医疗保险税前扣单位职工缴纳补充养老保险补充医疗保险必须税扣
三补充养老保险费补充医疗保险费会计处理
薪酬质出发现行会计准规定职工薪酬指企业获职工提供服务予种形式报酬相关支出企业获职工提供服务予付出代价（价）均构成职工薪酬补充养老保险补充医疗保险职工薪酬核算范畴应付职工薪酬科目设补充社会保险费明细科目补充养老保险补充医疗保险工资总额组成部分工资总额作计算企业工费属生产成中直接工应该作期间费直接记入理费科目职工负担补充保险费企业代扣代缴职工工资中代扣时记应付职工薪酬科目贷记应付款——职工保险费科目
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补充养老保险补充医疗保险基养老保险基医疗保险基础政府政策指导政策优惠导工单位员工出资资金积累运作增值特征提高出资单位员工养老遇特点社会保险重组成部分补充养老保险特点缴纳方式较灵活单位根身效益决定根例求报关部门备案者批准
补充养老保险费补充医疗保险费企业税处理
企业税法实施条例规定企业投资者者职工支付补充养老保险费补充医疗保险费国务院财政税务部门规定范围标准准予扣进财政部国家税务总局关补充养老保险费补充医疗保险费关企业税政策问题通知（财税E2009]27号）规定2008年1月1日起企业根国家关政策规定企业职者受雇全体员工支付补充养老保险费补充医疗保险费分超职工工资总额5标准部分计算应纳税额时准予扣超部分予扣国家税务总局关执行<企业会计制度>需明确关税问题通知（国税发[2003]45号）点：支付象老政策规定支付补充养老保险费补充医疗保险费象全体雇员新政策规定象投资者者职工二规定支付标准权限体老政策规定国务院省级民政府规定范围标准执行新政策规定国务院财政税务部门规定范围标准执行省级民政府规定权限废避免全国执行标准致
1．补克养老保险费补充医疗保险费计算基数补充养老保险补充医疗保险职工工资总额基数国家税务总局关企业工资薪金职工福利费扣问题通知（国税函[2009]3号）第二条规定工资薪金总额指企业通知第条规定实际发放工资薪金总包括企业职工福利费职工教育费工会费养老保险费医疗保险费失业保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费住房公积金属国性质企业工资薪金超政府关部门予限定数额超部分计入企业工资薪金总额计算企业应纳税额时扣该通知第条规定谓合理工资薪金指企业股东会董事会薪酬委员会相关理机构制订工资薪金制度规定实际发放员工工资薪金财税[2009]27号文件中工资总额应该等国税函[2009]3号文件中工资薪金总额计算口径应该计算职工福利费支出职工教育费支出工会费支出工资薪金总额样企业实际发放工资薪金总额国家税务总局关（中华民国企业税年度纳税申报表>补充通知（国税函[2008]1081号）附表三纳税调整项目明细表填报说明规定工资薪金支出：第1列账载金额填报纳税国家统会计制度规定计入成费职工工资奖金津贴补贴第2列税收金额填报纳税税收规定允许税前扣工资薪金行第1列≥第2列第1列减第2列差额填入第3列调增金额行第1列<第2列第2列减第1列差额填入第4列调增金额
2．执行时间衔接涉税问题财税[2009]27号文件执行起始日2008年1月1日该文件发文日期2009年6月2日已汇算清缴期纳税法汇算清缴时执行汇算清缴期规定重新计算2008年度税款根税收征收理法第五十二条规定税务机关责致纳税扣缴义务未缴者少缴税款税务机关三年求纳税扣缴义务补缴税款加收滞纳金果纳税财税[2009]27号文件规定涉缴税款纳税规定税务机关求退缴税款加算银行期存款利息果纳税财税[2009]27号文件规定涉补缴税款税务机关求纳税补缴税款加收滞纳金
3．企业少数职工支付补充养老保险费补充医疗保险费扣问题企业少数职工支付补充养老保险费补充医疗保险费否计算应纳税额准予扣？根财税[2009]27号文件规定：2008年1月1日起企业根国家关政策规定企业职者受雇全体员工支付补充养老保险费补充医疗保险费分超职工工资总额5标准部分计算应纳税额时准予扣超部分予扣根述规定企业职者受雇全体员工支付补充养老保险费补充医疗保险费分超职工工资总额5标准部分计算应纳税额时准予扣果全体员工参加补充养老保险补充医疗保险职工工资总额作扣基数
例：振兴股份公司2009年职工实际支付工资薪金总额500万元均系合理工资薪金支出该企业2009年工资薪金总额7职工支付补充养老保险费工资薪金总额3职工支付补充医疗保险费支付补充养老保险费35万元支付补充医疗保险费15万元财税[2009]27号文件规定该公司计算应纳税额时允许税前扣补充养老保险费补充医疗保险费限额均25万元（500×5）补充养老保险超标10万元补充医疗保险超标扣15万元该公司2009年应调增应纳税额10万元
二补充医疗保险金补充养老保险金税处理
税法财政部国家税务总局关住房公积金医疗保险金养老保险金征收税问题通知（财税字[1997]144号）规定：企业国家方政府规定例提取指定金融机构实际缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金计月工资薪金收入免征税超国家方政府规定例缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金应超部分计入月工资薪金收入计征税国家税务总局关企业发放补充养老保险金征收税问题批复（国税函[1999]615号）中明确规定：职工取补充养老保险金应全部计入发放月工资薪金收入合计征税根现行税法规定单位职工缴纳基养老保险基医疗保险税前扣单位职工缴纳补充养老保险补充医疗保险必须税扣
三补充养老保险费补充医疗保险费会计处理
薪酬质出发现行会计准规定职工薪酬指企业获职工提供服务予种形式报酬相关支出企业获职工提供服务予付出代价（价）均构成职工薪酬补充养老保险补充医疗保险职工薪酬核算范畴应付职工薪酬科目设补充社会保险费明细科目补充养老保险补充医疗保险工资总额组成部分工资总额作计算企业工费属生产成中直接工应该作期间费直接记入理费科目职工负担补充保险费企业代扣代缴职工工资中代扣时记应付职工薪酬科目贷记应付款——职工保险费科目
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