股份制试点企业会计制度
法规名称股份制试点企业会计制度
法规分类会计制度
颁布部门财政部国家体改委
颁布日期19920523
实施日期19930101
正 文〔９２〕财会字第２７号
股份制试点企业会计制度
全文
第章 总
第条 加强股份制企业会计工作维护投资者债权合法权益根中华民国会计法国家关法律法规制定制度
第二条 制度适规定程序批准设立股份制试点企业（简称企业）
第三条 国务院业务部门省治区直辖市财政厅局符合制度统求原根部门区具体情况制度作必补充规定报财政部审批备案
企业根制度关规定结合企业具体情况制订企业会计制度
第四条 企业应单独设置会计机构配备会计员企业发生济业务应规定填制会计证登记会计帐簿编制会计报表企业会计档案理会计档案理办法规定执行
第二章 会计核算般原
第五条 企业会计核算工作必须遵守国家关法律法规规定
第六条 会计核算应划分会计期间分期结算帐目编制会计报表会计期间分年度季度月份会计年度公历１月１日起１２月３１日止季度月份均公历起讫时间确定
第七条 企业会计核算民币记帐位币外国货币计算应折合民币记帐时登记外国货币金额折合率
第八条 会计记帐采贷复式记帐法
第九条 会计记录必须实际发生济业务证明济业务发生合法证实反映财务状况营成果做容真实数字准确项目完整手续齐备资料
第十条 会计核算必须符合国家统规定做口径致相互
第十条 会计信息必须满足国家宏观济理需满足关方解企业财务状况营成果需满足企业加强部营理需
第十二条 会计核算方法应前期致意变动必变动应变动情况原变动企业财务状况营成果影响会计报告中说明
第十三条 会计事项处理必须期进行提前延
第十四条 会计记录必须清晰便解检查利
第十五条 收入成费应相互配合会计期间项收入相关联成费应会计期入帐
第十六条 企业应权责发生制原记帐期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费
第十七条 项财产物资应取购建时发生实际成核算国家规定者外律行调整帐面价值
第十八条 会计核算应划分收益性支出资性支出支出效益仅年度应作收益性支出支出效益会计年度应作资性支出
第十九条 会计核算应全面反映企业财务状况营成果影响决策重济业务应分核算分项反映会计报告中重点说明
第三章 流动资产
第二十条 企业流动资产指年长年营业周期变现运资产般包括现金银行存款短期投资应收预付款项存货等企业项流动资产应分类进行核算资产负债表中分列项目反映
第二十条 企业应设置现金银行存款日记帐业务发生序逐日逐笔登记银行存款应银行信机构名称帐户进行明细核算外币存款业务企业应分民币存款外币存款进行明细核算
企业发生外币业务应外币金额折合民币记帐登记外国货币金额折合率外币帐户增加减少律国家外汇牌价折合民币记帐外币金额折合民币记帐时业务发生时国家外汇牌价（原采中间价）作折合率业务发生月月初国家外汇牌价作折合率月份终企业应外币帐户外币余额月末国家外汇牌价折合民币作外汇帐户期末民币余额调整外币帐户民币余额原帐面余额差额作汇兑损益列作期财务费
现金帐面余额必须库存数相符银行存款帐面余额应银行帐单定期核月编制调节表调节相符
第二十二条 短期投资包括够时变现准备时变现股票债券应取时实际成登记入帐市价资产负债表关项目注明期末时市价企业取股票实际支付款项中包括已宣告发放未支取股利应作应收款记帐包括短期投资实际成期宣告股票应分股利债券利息收入转股票债券取收入帐面成差额列入期损益
第二十三条 应收预付款实际发生额记帐
应收预付款项包括：应收票应收帐款应收款预付货款摊费等
应收预付款项应实际发生额记帐户名费种类等设置明细帐进行明细核算
企业规定应收帐款余额规定例提取坏帐准备提取坏帐准备计入期损益发生坏帐损失应销坏帐准备已确认坏帐果收回应销坏帐损失期末坏帐准备应收款项帐面余额例高低规定提取例应予调整回提补提少提坏帐准备
坏帐准备应单独核算资产负债表中作应收帐款减项单独反映
第二十四条 存货包括类材料商品产品半成品建施工工程产成品等
存货应实际成登记入帐
购入存货买价加运输装卸保险等费运输途中合理损耗入库前整理挑选费缴纳税金作实际成商业企业购入商品买价缴纳税金作实际成施工等企业发生采购保费分配计入购入材料实际成
制存货制造程中项实际支出作实际成
委托外单位加工完成存货实际耗原材料者半成品加工运输装卸保险等费作实际成加工前商品进货原价加工费应负担税金作实际成
股东投入存货评估确认价值入帐
盘盈存货类存货实际成入帐
接受捐赠存货捐赠实物发票报关单关协议类实物国者国际市场价格等资料确定价值入帐
计划成（售价）进行存货核算企业存货计划成实际成间差异应单独核算
第二十五条 领发出存货实际成核算采先进先出加权均移动均进先出者分批实际等方法确定实际成计划成核算应期结转应负担成差异计划成调整实际成
低值易耗品周转包装物周转材料等领采次摊销五五摊销者分期摊销等方法进行摊销企业投入生产营时次量领低值易耗品作摊费分期摊销
第二十六条 存货应定期盘点年少盘点次盘点情况果帐面记录符应查明原时进行会计处理般年终结帐前处理完毕
盘盈存货应相应减关成费盘亏者毁损存货扣失者保险公司赔款残料价值应相应计入关成费中然灾害造成净损失计入营业外支出
第四章 长期投资
第二十七条 企业长期投资包括企业投出期限年资金购入年变现准备变现股票债券长期投资应单独进行核算资产负债表中单列项目反映
第二十八条 单位投出资金应投出时支付确定金额记帐
股票投资应实际支付款项记帐实际支付款项中含已宣告发放股利应部分股利金额列作应收款实际支付款项扣应收股利差额列作长期投资
企业单位投资占该企业资金总数半数长期投资应权益法记帐制度第七十三条规定编制合会计报表企业采权益法记帐时长期投资帐户反映出拥接受投资单位净资产份额变化接受投资单位股东权益增加（减少）持股例计算出企业拥权益增加（减少）记入长期投资帐户接受投资单位分股利减长期投资帐户
债券投资实际支付款项记帐实际支付款项中含应计利息应部分利息金额单独记帐
溢价者折价购入债券实际支付款项（扣应计利息）债券面值间差额应债券存续期间摊销
资产负债表反映库存股票债券时市价应关项目注明期末时市价
第二十九条 长期投资分利润股利利息作投资收益计入利润总额收回长期投资长期投资帐面价值差额作投资损益长期投资采权益法记帐接受投资单位股东权益增加（减少）均应作投资收益（损失）处理
第五章 固定资产
第三十条 企业拥年限年单位价值规定限额劳动资料作固定资产进行核算
第三十条 固定资产应原价登记入帐企业应列规定确定固定资产原价：
购入固定资产双方协议价合理估价加支付包装费运输费安装成等价值记帐
行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记帐
单位投资转入固定资产应投出单位帐面原价记帐评估确认价值作固定资产净值评估确认固定资产净值投出单位帐面原价评估确认数字作固定资产原价
融资租入固定资产租赁协议确定设备价款发生运输费途中保险费安装调试费等支出记帐
原固定资产基础进行改建扩建原固定资产价值加改建扩建发生支出减改建扩建程中发生变价收入记帐
盘盈固定资产重置完全价值记帐
接受捐赠固定资产捐赠固定资产发票报关单关协议类固定资产国者国际市场价格等资料确定价值记帐
企业款购建固定资产购建期发生款利息支出外币折合差额等应计入固定资产价值
第三十二条 企业应国家规定计提固定资产折旧
企业提取折旧记入成费减股
第三十三条 企业般应根月初固定资产帐面原价月折旧率月计算折旧月份开始固定资产月计提折旧月起计算折旧月份减少停固定资产月计折旧月起停计折旧
固定资产折旧足额（已提足折旧额＝固定资产原价－预计残值＋预计清理费）继续计提折旧提前报废固定资产补提折旧
第三十四条 报废转固定资产变价净收入（变价收入减清理费净额）固定资产净值（原价减累计折旧）差额作企业营业外收入营业外支出处理
第三十五条 企业固定资产少年实盘点次盘盈盘亏毁损固定资产应查明原写出书面报告批准进行处理发生损益列作营业外收入营业外支出
第三十六条 企业固定资产购入出售清理报废部转移等办理会计手续应设置固定资产明细帐进行核算
第六章 形资产资产
第三十七条 形资产包括专利权商标权专技术土权商誉等
第三十八条 企业取形资产应列规定入帐：
股东投入形资产应评估确认价值入帐
购入形资产应实际支付价款入帐
行开发法律程序申请取形资产开发程中发生实际成入帐
第三十九条 种形资产应受益企业时规定形资产效期限分期均摊销没规定期限预计受益期限均摊销预计受益期限法确定少十年期限分期均摊销形资产期末未摊销余额应会计报表中单独列示
第四十条 资产包括开办费长期摊费
开办费指企业筹办期间发生费包括筹办员工资差旅费职工培训费等
长期摊费指摊销期限年开办费外费
第四十条 企业开办费应单独核算开始生产营月起分期摊销摊销期限少五年
企业长期摊费应单独核算费项目受益期限分期摊销
第七章 流动负债长期负债
第四十二条 企业流动负债指年偿债务包括短期款应付票应付帐款应付工资应交税金应付股利暂收应付款项预提费等
国家规定成费中提取职工福利基金应视流动负债进行核算税利润中提取集体福利基金应作股东权益单独核算作流动负债处理
第四十三条 企业种流动负债应筹措资金期偿发生确实法支付应付款项规定程序批准转作营业外收入
项流动负债应短期款应付票应付帐款预收货款应交税金应付股利应付款预提费职工福利基金等分核算会计报表分列示
第四十四条 长期负债指偿期年债务包括长期款应付债券应付引进设备款融资租入固定资产应付款等
第四十五条 长期负债应实际发生额记帐长期负债利息外币折合差额均应相关债务金记入帐户支付长期负债利息外币折合差额购建固定资产形资产关资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前应计入关资产购建成利息外币折合差额作期费处理
第四十六条 项长期负债应长期款应付债券长期应付款等分核算会计报表中分项列示年期偿长期负债会计报表中应作项流动负债单独反映
第八章 股东权益
第四十七条 股东权益指股东企业净资产权利企业净资产（企业全部资产减全部负债净额）属股东权益包括股公积金（包括盈余公积金资公积金）集体福利基金未分配利润等
第四十八条 股份限公司股应核定资总额核定股份总额范围发行股票取企业发行股票应收现金资产时登记入帐股票种类股东单位姓名设置明细帐进行明细核算核定资总额股数股面值已认股等应备查簿中详细记录
国营企业改组股份制企业应资产评估确认价值调整原企业帐面价值国家资金调整净资产换取股份总数股票面价值积作股入帐差额应作超面额发行溢价收入处理
企业发行股票应面值登记股帐户超面值发行取收入超面值部分应记入公积金帐户委托单位发行股票支付手续费佣金股票印制成等溢价发行溢价中抵销溢价作长期摊费企业营期分期摊销
第四十九条 限责公司股应股东实际缴入出资额入帐股东进行明细核算现金投资应实际收者存入企业开户银行时金额入帐房屋建筑物机器设备材料等实物投资应评估确认价值验收入帐专技术专利权商标权土权等形资产投资应评估确认价值协议合规定日期入帐采收购合方式取投资形成商誉应协议投资额入单位净资产差额入帐
第五十条 企业股列情况外意变动
符合增资条件关部门批准增资实际取股东出资时登记入帐第四十八第四十九条规定进行会计处理
企业法定程序报批准减少注册资实际发股款注销股时登记入帐采收购企业股票方式减资实际购入企业股票时登记入帐
企业应减资销股份发股款注销股部分金额减资需更换新股票变动情况股帐户明细帐关备查簿中详细记录
股东规定转出资企业应关转手续办理完毕时出方转出资额股帐户关明细帐户备查记录中转受方
第五十条 企业公积金应单独核算公积金分盈余公积金资公积金中盈余公积金分法定盈余公积金意盈余公积金应分设置明细帐户进行核算
企业应规定交纳税利润中提取盈余公积金利润分配帐户转入公积金帐户
接受现金者实物捐赠应收现金实物时作资公积金入帐
企业超股票面额发行溢价额应作资公积金第四十八条规定进行会计处理
第五十二条 企业盈余公积金弥补亏损符合规定条件企业盈余公积金分派股利公积金转增资
弥补亏损盈余公积金应公积金帐户转入关利润分配帐户转增资公积金应公积金帐户转入股帐户分派股利盈余公积金应公积金帐户通利润分配帐户转入应付股利帐户
第九章 成费
第五十三条 企业成费指企业生产营程中种耗费
第五十四条 企业生产营程中耗项材料应实际耗数量帐面单价计算列入成费
企业应根国家规定股份制企业实行工资形式企业工时产量记录等计算职工工资计入成费
企业应根国家规定计算提取职工福利基金计入成费
企业生产营程中发生项费应实际发生数计入成费应期负担尚未支出费作预提费计入期成费已支出应期期负担费应作摊费分期摊入成费
企业销售费理费财务费商业企业进货费应直接计入营业损益费应成核算象计入成直接计入成核算象费应直接计入直接计入成核算象费应分配计入
第五十五条 企业应根企业生产营特点理求确定适合企业成核算象成项目成计算方法成核算象成项目成计算方法确定意变更变更应董事会意报送财税机关备案会计报告中加说明
第五十六条 销售费包括销售商品提供劳务中发生应企业负担运输费装卸费包装费保险费展览费代销手续费广告费销售企业商品专设销售机构职工工资福利费业务费等费
理费包括企业董事会行政理部门企业营理中发生费者应企业统负担公司费（包括行政理部门职工工资折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等）工会费业保险费董事会费聘请注册会计师律师费咨询费诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费形资产摊销职工教育费研究开发费提取坏帐准备等
财务费包括利息净支出汇兑净损失银行手续费等
商业企业进货费包括企业进货程中发生应企业负担运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等
第五十七条 企业必须分清期成费期成费界限意预提摊销费生产企业必须分清种产品成界限分清产品成产成品成界限意压低提高产品产成品成
第五十八条 企业生产营成销售费理费财务费商业企业进货费应分进行核算成核算象成项目费项目进行明细核算销售费理费财务费商业企业进货费利润表中应分列项反映商业企业述四项费合核算报表合流通费项目予反映
第十章 营业收入
第五十九条 营业收入指企业销售商品提供劳务等营业务中实现收入包括营业务收入业务收入
第六十条 企业应述规定确认营业收入实现已实现收入时入帐计入期损益
销售商品收入应商品已发出商品权已卖方转移买方收货款取收取货款证时确认营业收入实现
长期合工程（包括劳务）应完成合法完工百分法确认营业收入实现
利息收入应根尚未收回金适利率计息时间计算确定营业收入实现
第六十条 企业实现营业收入应实际价款记帐企业期发生销售退回属期前期间销售应减期营业收入
第六十二条 企业项营业收入应分核算利润表中营业务收入业务收入分项反映时营种营业务企业应种基业务营业收支营业务收支明细表中分列示
企业月实现营业收入应全部记入月帐相应计算结转月营业收入关营业成税金费成税金费应单独核算会计报表单独反映抵减营业收入
第十章 利润利润分配
第六十三条 企业利润指企业定时期生产营财务成果包括营业利润投资收益营业外收支净额
营业利润指营业收入减营业成营业费（包括销售费理费财务费商业企业包括进货费）减营业收入应负担税金数额
投资收益指企业外投资取利润股利利息等扣发生投资损失数额
营业外收支净额指企业生产营直接关系项收入减项支出数额营业外收入包括固定资产盘盈处理固定资产收益罚款净收入确实法支付规定程序批准转作营业外收入应付款项等营业外支出包括固定资产盘亏处理固定资产损失非常损失职工劳动保险费支出等营业外收入营业外支出应分核算利润表中分列项目反映营业外收入营业外支出应具体收入支出设置明细项目进行明细核算
第六十四条 企业般应月计算利润月计算利润困难企业批准季者年计算利润
第六十五条 企业实现利润应弥补前年度亏损（应超规定弥补期限）国家税收规定计算缴纳税企业应交未交税应作应付款项单独核算
第六十六条 规定企业税利润应列序分配：
弥补前年度亏损（指超税前利润抵补亏损期限未补足亏损）
提取法定盈余公积金规定第五十条规定进行核算
提取公益金企业提取公益金集体福利会计应单独核算会计报表中单列项目反映
企业实现利润计算应交税弥补前年度亏损提取法定盈余公积金公益金余额加前年度未分配利润供股东分配利润应国家关规定进行分配分配序：支付优先股股利股东会决议提取意盈余公积金支付普通股股利决定分配普通股股东股利应普通股股东持股份例进行分配已分配尚未交付股东股利应作应付款转入应付股利帐户
第六十七条 供股东分配利润扣已分配股东利润提取意盈余公积金余额未分配利润留年度进行分配企业发生亏损规定年度利润进行弥补企业未分配利润（未弥补亏损）应资产负债表中单列项目反映作股东权益加项减项
第六十八条 企业年终结帐发现前年度会计事项处理错误包括会计政策重改变会计处理重错误应年关帐户中作相应调整果涉前年度损益应利润分配帐户核算作年损益处理
第六十九条 企业实现利润利润分配应分核算利润构成利润分配项目应设置明细帐进行明细核算企业应交税提取法定盈余公积金公益金分配优先股股利提取意盈余公积金分配普通股股利年初未分配利润（未弥补亏损）年利润调整数期末未分配利润（未弥补亏损）等均应利润分配表中分列项予反映
第十二章 会计科目会计报告
第七十条 企业会计科目名称容外报送会计报表种类格式中华民国财政部制定
企业会计报告会计报表财务情况说明书组成
企业影响会计核算求会计报表指标汇总前提根具体情况增加减少规定会计科目会计报表项目企业部理需报表企业行规定
第七十条 企业外报送会计报表包括：
１．资产负债表
２．利润表
３．财务状况变动表
４．关附表
第七十二条 企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门企业进行股份制试点期间应抄报体改部门份限责公司会计报表应分送投资单位股份限公司会计报表应股东会议召开二十日前备置公司办公处供股东查阅社会公开发行股票公司应财政部关规定公告关报表文件
月份报表应月份终六天报出年度会计报表应年度终四月报出
第七十三条 企业企业投资占该企业资金总额半数应编制合会计报表企业合会计报表应企业会计报表报送果中某接受投资企业营容独特单独反映会计报表更予合应会计报表附企业合会计报表
合报表应抵消关项目编制般应抵消列项目：
投资企业投资投资企业相应资
投资企业投资企业取投资收益投资企业投资企业支付股利
投资企业投资企业相互持债券方债权方债务应类债券持数发行数相互抵消持债券企业利息收入应发行债券企业利息费相抵消
投资企业投资企业间应收票应付票应收帐款应付帐款应收股利应付股利等应收应付款项
投资企业投资企业间购货销货业务应消产生营业收入营业成存货项目中包含利润
果投资企业未拥投资企业全部股权合报表反映出少数股权
第七十四条 企业报送年度会计报表应附送财务情况说明书说明：
１．企业生产营情况
２．盈亏情况利润分配情况
３．资金周转情况
４．股结构变动情况
５．税费交纳情况
６．会计核算会计报告方法变更
７．资产承诺事项年度结帐报表报出前发生重事项
８．财务会计方面需说明问题
财务情况说明书求全面详细情况分析建议
企业外报送年度会计报表应企业行政领导总会计师会计机构负责会计员签署
第十三章 查帐
第七十五条 企业应国家关规定聘请中华民国政府批准注册会计师企业年度会计报表会计帐目进行查帐验证出具查帐报告
第七十六条 限责公司投资方认必时求行聘请注册会计师企业帐目进行检查需费聘请方行负担
第七十七条 境外发行股票股份限公司外国投资者聘请中国者外国注册会计师查帐费外国投资者承担聘请外国注册会计师工作机构需系中国设常驻代表机构会计公司
第七十八条 企业应查帐员提供需证帐簿关资料回答查帐员提出询问关事项作出解释查帐员应负责保密
第十四章 终止清算
第七十九条 企业营业期限届满公司章程规定解散事出现原宣布终止应国家关规定成立清算组企业进行清算
第八十条 清算组应企业财产物资债权债务进行全面清查编制资产负债表财产目录提出财产作价计算处理企业未结业务收取企业债权股东收取已认缴未缴纳股金清算纳税事宜偿企业债务处分企业剩余财产代表公司进行民事诉讼活动
第八十条 企业办理清算发生清算费应优先企业现存财产中支付
第八十二条 清算费清算损益应单独核算资产负债表中单列项目反映
清算费包括清算期间发生法定清算组成员酬劳公告费咨询费诉讼费利息净支出等清算损失包括清算中发生财产盘亏财产重估损失财产变现损失法收回债权等清算收益包括清算中发生财产盘盈财产重估收益财产变现收益法债务等
清算终清算收益减清算费清算损失差额清算净损益税法规定弥补前年度亏损应视利润法缴纳税
第八十三条 企业清算剩余财产应区列情况处理：
限责公司公司章程规定者外应投资方出资例进行分配
股份限公司列序进行分配：
１．优先股股份面值优先股股东分配全额偿优先股股金时优先股股东持例分配
２．普通股股东股份例进行分配
企业开始进行清算应视作会计年度终制度第十二章规定编制报送会计报表清算期间跨年度企业应年度终编制资产负债表清算费损益表清算结束清算组应提出清算报告企业提供清算报告清算期间会计报表等应中华民国政府批准注册会计师进行审查出具证明方效
第十五章 附
第八十四条 制度中华民国财政部负责解释制度需变更时财政部修订
第八十五条 制度九九三年月日起施行
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颁布部门财政部国家体改委
颁布日期19920523
实施日期19930101
正 文〔９２〕财会字第２７号
股份制试点企业会计制度
全文
第章 总
第条 加强股份制企业会计工作维护投资者债权合法权益根中华民国会计法国家关法律法规制定制度
第二条 制度适规定程序批准设立股份制试点企业（简称企业）
第三条 国务院业务部门省治区直辖市财政厅局符合制度统求原根部门区具体情况制度作必补充规定报财政部审批备案
企业根制度关规定结合企业具体情况制订企业会计制度
第四条 企业应单独设置会计机构配备会计员企业发生济业务应规定填制会计证登记会计帐簿编制会计报表企业会计档案理会计档案理办法规定执行
第二章 会计核算般原
第五条 企业会计核算工作必须遵守国家关法律法规规定
第六条 会计核算应划分会计期间分期结算帐目编制会计报表会计期间分年度季度月份会计年度公历１月１日起１２月３１日止季度月份均公历起讫时间确定
第七条 企业会计核算民币记帐位币外国货币计算应折合民币记帐时登记外国货币金额折合率
第八条 会计记帐采贷复式记帐法
第九条 会计记录必须实际发生济业务证明济业务发生合法证实反映财务状况营成果做容真实数字准确项目完整手续齐备资料
第十条 会计核算必须符合国家统规定做口径致相互
第十条 会计信息必须满足国家宏观济理需满足关方解企业财务状况营成果需满足企业加强部营理需
第十二条 会计核算方法应前期致意变动必变动应变动情况原变动企业财务状况营成果影响会计报告中说明
第十三条 会计事项处理必须期进行提前延
第十四条 会计记录必须清晰便解检查利
第十五条 收入成费应相互配合会计期间项收入相关联成费应会计期入帐
第十六条 企业应权责发生制原记帐期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费
第十七条 项财产物资应取购建时发生实际成核算国家规定者外律行调整帐面价值
第十八条 会计核算应划分收益性支出资性支出支出效益仅年度应作收益性支出支出效益会计年度应作资性支出
第十九条 会计核算应全面反映企业财务状况营成果影响决策重济业务应分核算分项反映会计报告中重点说明
第三章 流动资产
第二十条 企业流动资产指年长年营业周期变现运资产般包括现金银行存款短期投资应收预付款项存货等企业项流动资产应分类进行核算资产负债表中分列项目反映
第二十条 企业应设置现金银行存款日记帐业务发生序逐日逐笔登记银行存款应银行信机构名称帐户进行明细核算外币存款业务企业应分民币存款外币存款进行明细核算
企业发生外币业务应外币金额折合民币记帐登记外国货币金额折合率外币帐户增加减少律国家外汇牌价折合民币记帐外币金额折合民币记帐时业务发生时国家外汇牌价（原采中间价）作折合率业务发生月月初国家外汇牌价作折合率月份终企业应外币帐户外币余额月末国家外汇牌价折合民币作外汇帐户期末民币余额调整外币帐户民币余额原帐面余额差额作汇兑损益列作期财务费
现金帐面余额必须库存数相符银行存款帐面余额应银行帐单定期核月编制调节表调节相符
第二十二条 短期投资包括够时变现准备时变现股票债券应取时实际成登记入帐市价资产负债表关项目注明期末时市价企业取股票实际支付款项中包括已宣告发放未支取股利应作应收款记帐包括短期投资实际成期宣告股票应分股利债券利息收入转股票债券取收入帐面成差额列入期损益
第二十三条 应收预付款实际发生额记帐
应收预付款项包括：应收票应收帐款应收款预付货款摊费等
应收预付款项应实际发生额记帐户名费种类等设置明细帐进行明细核算
企业规定应收帐款余额规定例提取坏帐准备提取坏帐准备计入期损益发生坏帐损失应销坏帐准备已确认坏帐果收回应销坏帐损失期末坏帐准备应收款项帐面余额例高低规定提取例应予调整回提补提少提坏帐准备
坏帐准备应单独核算资产负债表中作应收帐款减项单独反映
第二十四条 存货包括类材料商品产品半成品建施工工程产成品等
存货应实际成登记入帐
购入存货买价加运输装卸保险等费运输途中合理损耗入库前整理挑选费缴纳税金作实际成商业企业购入商品买价缴纳税金作实际成施工等企业发生采购保费分配计入购入材料实际成
制存货制造程中项实际支出作实际成
委托外单位加工完成存货实际耗原材料者半成品加工运输装卸保险等费作实际成加工前商品进货原价加工费应负担税金作实际成
股东投入存货评估确认价值入帐
盘盈存货类存货实际成入帐
接受捐赠存货捐赠实物发票报关单关协议类实物国者国际市场价格等资料确定价值入帐
计划成（售价）进行存货核算企业存货计划成实际成间差异应单独核算
第二十五条 领发出存货实际成核算采先进先出加权均移动均进先出者分批实际等方法确定实际成计划成核算应期结转应负担成差异计划成调整实际成
低值易耗品周转包装物周转材料等领采次摊销五五摊销者分期摊销等方法进行摊销企业投入生产营时次量领低值易耗品作摊费分期摊销
第二十六条 存货应定期盘点年少盘点次盘点情况果帐面记录符应查明原时进行会计处理般年终结帐前处理完毕
盘盈存货应相应减关成费盘亏者毁损存货扣失者保险公司赔款残料价值应相应计入关成费中然灾害造成净损失计入营业外支出
第四章 长期投资
第二十七条 企业长期投资包括企业投出期限年资金购入年变现准备变现股票债券长期投资应单独进行核算资产负债表中单列项目反映
第二十八条 单位投出资金应投出时支付确定金额记帐
股票投资应实际支付款项记帐实际支付款项中含已宣告发放股利应部分股利金额列作应收款实际支付款项扣应收股利差额列作长期投资
企业单位投资占该企业资金总数半数长期投资应权益法记帐制度第七十三条规定编制合会计报表企业采权益法记帐时长期投资帐户反映出拥接受投资单位净资产份额变化接受投资单位股东权益增加（减少）持股例计算出企业拥权益增加（减少）记入长期投资帐户接受投资单位分股利减长期投资帐户
债券投资实际支付款项记帐实际支付款项中含应计利息应部分利息金额单独记帐
溢价者折价购入债券实际支付款项（扣应计利息）债券面值间差额应债券存续期间摊销
资产负债表反映库存股票债券时市价应关项目注明期末时市价
第二十九条 长期投资分利润股利利息作投资收益计入利润总额收回长期投资长期投资帐面价值差额作投资损益长期投资采权益法记帐接受投资单位股东权益增加（减少）均应作投资收益（损失）处理
第五章 固定资产
第三十条 企业拥年限年单位价值规定限额劳动资料作固定资产进行核算
第三十条 固定资产应原价登记入帐企业应列规定确定固定资产原价：
购入固定资产双方协议价合理估价加支付包装费运输费安装成等价值记帐
行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记帐
单位投资转入固定资产应投出单位帐面原价记帐评估确认价值作固定资产净值评估确认固定资产净值投出单位帐面原价评估确认数字作固定资产原价
融资租入固定资产租赁协议确定设备价款发生运输费途中保险费安装调试费等支出记帐
原固定资产基础进行改建扩建原固定资产价值加改建扩建发生支出减改建扩建程中发生变价收入记帐
盘盈固定资产重置完全价值记帐
接受捐赠固定资产捐赠固定资产发票报关单关协议类固定资产国者国际市场价格等资料确定价值记帐
企业款购建固定资产购建期发生款利息支出外币折合差额等应计入固定资产价值
第三十二条 企业应国家规定计提固定资产折旧
企业提取折旧记入成费减股
第三十三条 企业般应根月初固定资产帐面原价月折旧率月计算折旧月份开始固定资产月计提折旧月起计算折旧月份减少停固定资产月计折旧月起停计折旧
固定资产折旧足额（已提足折旧额＝固定资产原价－预计残值＋预计清理费）继续计提折旧提前报废固定资产补提折旧
第三十四条 报废转固定资产变价净收入（变价收入减清理费净额）固定资产净值（原价减累计折旧）差额作企业营业外收入营业外支出处理
第三十五条 企业固定资产少年实盘点次盘盈盘亏毁损固定资产应查明原写出书面报告批准进行处理发生损益列作营业外收入营业外支出
第三十六条 企业固定资产购入出售清理报废部转移等办理会计手续应设置固定资产明细帐进行核算
第六章 形资产资产
第三十七条 形资产包括专利权商标权专技术土权商誉等
第三十八条 企业取形资产应列规定入帐：
股东投入形资产应评估确认价值入帐
购入形资产应实际支付价款入帐
行开发法律程序申请取形资产开发程中发生实际成入帐
第三十九条 种形资产应受益企业时规定形资产效期限分期均摊销没规定期限预计受益期限均摊销预计受益期限法确定少十年期限分期均摊销形资产期末未摊销余额应会计报表中单独列示
第四十条 资产包括开办费长期摊费
开办费指企业筹办期间发生费包括筹办员工资差旅费职工培训费等
长期摊费指摊销期限年开办费外费
第四十条 企业开办费应单独核算开始生产营月起分期摊销摊销期限少五年
企业长期摊费应单独核算费项目受益期限分期摊销
第七章 流动负债长期负债
第四十二条 企业流动负债指年偿债务包括短期款应付票应付帐款应付工资应交税金应付股利暂收应付款项预提费等
国家规定成费中提取职工福利基金应视流动负债进行核算税利润中提取集体福利基金应作股东权益单独核算作流动负债处理
第四十三条 企业种流动负债应筹措资金期偿发生确实法支付应付款项规定程序批准转作营业外收入
项流动负债应短期款应付票应付帐款预收货款应交税金应付股利应付款预提费职工福利基金等分核算会计报表分列示
第四十四条 长期负债指偿期年债务包括长期款应付债券应付引进设备款融资租入固定资产应付款等
第四十五条 长期负债应实际发生额记帐长期负债利息外币折合差额均应相关债务金记入帐户支付长期负债利息外币折合差额购建固定资产形资产关资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前应计入关资产购建成利息外币折合差额作期费处理
第四十六条 项长期负债应长期款应付债券长期应付款等分核算会计报表中分项列示年期偿长期负债会计报表中应作项流动负债单独反映
第八章 股东权益
第四十七条 股东权益指股东企业净资产权利企业净资产（企业全部资产减全部负债净额）属股东权益包括股公积金（包括盈余公积金资公积金）集体福利基金未分配利润等
第四十八条 股份限公司股应核定资总额核定股份总额范围发行股票取企业发行股票应收现金资产时登记入帐股票种类股东单位姓名设置明细帐进行明细核算核定资总额股数股面值已认股等应备查簿中详细记录
国营企业改组股份制企业应资产评估确认价值调整原企业帐面价值国家资金调整净资产换取股份总数股票面价值积作股入帐差额应作超面额发行溢价收入处理
企业发行股票应面值登记股帐户超面值发行取收入超面值部分应记入公积金帐户委托单位发行股票支付手续费佣金股票印制成等溢价发行溢价中抵销溢价作长期摊费企业营期分期摊销
第四十九条 限责公司股应股东实际缴入出资额入帐股东进行明细核算现金投资应实际收者存入企业开户银行时金额入帐房屋建筑物机器设备材料等实物投资应评估确认价值验收入帐专技术专利权商标权土权等形资产投资应评估确认价值协议合规定日期入帐采收购合方式取投资形成商誉应协议投资额入单位净资产差额入帐
第五十条 企业股列情况外意变动
符合增资条件关部门批准增资实际取股东出资时登记入帐第四十八第四十九条规定进行会计处理
企业法定程序报批准减少注册资实际发股款注销股时登记入帐采收购企业股票方式减资实际购入企业股票时登记入帐
企业应减资销股份发股款注销股部分金额减资需更换新股票变动情况股帐户明细帐关备查簿中详细记录
股东规定转出资企业应关转手续办理完毕时出方转出资额股帐户关明细帐户备查记录中转受方
第五十条 企业公积金应单独核算公积金分盈余公积金资公积金中盈余公积金分法定盈余公积金意盈余公积金应分设置明细帐户进行核算
企业应规定交纳税利润中提取盈余公积金利润分配帐户转入公积金帐户
接受现金者实物捐赠应收现金实物时作资公积金入帐
企业超股票面额发行溢价额应作资公积金第四十八条规定进行会计处理
第五十二条 企业盈余公积金弥补亏损符合规定条件企业盈余公积金分派股利公积金转增资
弥补亏损盈余公积金应公积金帐户转入关利润分配帐户转增资公积金应公积金帐户转入股帐户分派股利盈余公积金应公积金帐户通利润分配帐户转入应付股利帐户
第九章 成费
第五十三条 企业成费指企业生产营程中种耗费
第五十四条 企业生产营程中耗项材料应实际耗数量帐面单价计算列入成费
企业应根国家规定股份制企业实行工资形式企业工时产量记录等计算职工工资计入成费
企业应根国家规定计算提取职工福利基金计入成费
企业生产营程中发生项费应实际发生数计入成费应期负担尚未支出费作预提费计入期成费已支出应期期负担费应作摊费分期摊入成费
企业销售费理费财务费商业企业进货费应直接计入营业损益费应成核算象计入成直接计入成核算象费应直接计入直接计入成核算象费应分配计入
第五十五条 企业应根企业生产营特点理求确定适合企业成核算象成项目成计算方法成核算象成项目成计算方法确定意变更变更应董事会意报送财税机关备案会计报告中加说明
第五十六条 销售费包括销售商品提供劳务中发生应企业负担运输费装卸费包装费保险费展览费代销手续费广告费销售企业商品专设销售机构职工工资福利费业务费等费
理费包括企业董事会行政理部门企业营理中发生费者应企业统负担公司费（包括行政理部门职工工资折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等）工会费业保险费董事会费聘请注册会计师律师费咨询费诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费形资产摊销职工教育费研究开发费提取坏帐准备等
财务费包括利息净支出汇兑净损失银行手续费等
商业企业进货费包括企业进货程中发生应企业负担运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等
第五十七条 企业必须分清期成费期成费界限意预提摊销费生产企业必须分清种产品成界限分清产品成产成品成界限意压低提高产品产成品成
第五十八条 企业生产营成销售费理费财务费商业企业进货费应分进行核算成核算象成项目费项目进行明细核算销售费理费财务费商业企业进货费利润表中应分列项反映商业企业述四项费合核算报表合流通费项目予反映
第十章 营业收入
第五十九条 营业收入指企业销售商品提供劳务等营业务中实现收入包括营业务收入业务收入
第六十条 企业应述规定确认营业收入实现已实现收入时入帐计入期损益
销售商品收入应商品已发出商品权已卖方转移买方收货款取收取货款证时确认营业收入实现
长期合工程（包括劳务）应完成合法完工百分法确认营业收入实现
利息收入应根尚未收回金适利率计息时间计算确定营业收入实现
第六十条 企业实现营业收入应实际价款记帐企业期发生销售退回属期前期间销售应减期营业收入
第六十二条 企业项营业收入应分核算利润表中营业务收入业务收入分项反映时营种营业务企业应种基业务营业收支营业务收支明细表中分列示
企业月实现营业收入应全部记入月帐相应计算结转月营业收入关营业成税金费成税金费应单独核算会计报表单独反映抵减营业收入
第十章 利润利润分配
第六十三条 企业利润指企业定时期生产营财务成果包括营业利润投资收益营业外收支净额
营业利润指营业收入减营业成营业费（包括销售费理费财务费商业企业包括进货费）减营业收入应负担税金数额
投资收益指企业外投资取利润股利利息等扣发生投资损失数额
营业外收支净额指企业生产营直接关系项收入减项支出数额营业外收入包括固定资产盘盈处理固定资产收益罚款净收入确实法支付规定程序批准转作营业外收入应付款项等营业外支出包括固定资产盘亏处理固定资产损失非常损失职工劳动保险费支出等营业外收入营业外支出应分核算利润表中分列项目反映营业外收入营业外支出应具体收入支出设置明细项目进行明细核算
第六十四条 企业般应月计算利润月计算利润困难企业批准季者年计算利润
第六十五条 企业实现利润应弥补前年度亏损（应超规定弥补期限）国家税收规定计算缴纳税企业应交未交税应作应付款项单独核算
第六十六条 规定企业税利润应列序分配：
弥补前年度亏损（指超税前利润抵补亏损期限未补足亏损）
提取法定盈余公积金规定第五十条规定进行核算
提取公益金企业提取公益金集体福利会计应单独核算会计报表中单列项目反映
企业实现利润计算应交税弥补前年度亏损提取法定盈余公积金公益金余额加前年度未分配利润供股东分配利润应国家关规定进行分配分配序：支付优先股股利股东会决议提取意盈余公积金支付普通股股利决定分配普通股股东股利应普通股股东持股份例进行分配已分配尚未交付股东股利应作应付款转入应付股利帐户
第六十七条 供股东分配利润扣已分配股东利润提取意盈余公积金余额未分配利润留年度进行分配企业发生亏损规定年度利润进行弥补企业未分配利润（未弥补亏损）应资产负债表中单列项目反映作股东权益加项减项
第六十八条 企业年终结帐发现前年度会计事项处理错误包括会计政策重改变会计处理重错误应年关帐户中作相应调整果涉前年度损益应利润分配帐户核算作年损益处理
第六十九条 企业实现利润利润分配应分核算利润构成利润分配项目应设置明细帐进行明细核算企业应交税提取法定盈余公积金公益金分配优先股股利提取意盈余公积金分配普通股股利年初未分配利润（未弥补亏损）年利润调整数期末未分配利润（未弥补亏损）等均应利润分配表中分列项予反映
第十二章 会计科目会计报告
第七十条 企业会计科目名称容外报送会计报表种类格式中华民国财政部制定
企业会计报告会计报表财务情况说明书组成
企业影响会计核算求会计报表指标汇总前提根具体情况增加减少规定会计科目会计报表项目企业部理需报表企业行规定
第七十条 企业外报送会计报表包括：
１．资产负债表
２．利润表
３．财务状况变动表
４．关附表
第七十二条 企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门企业进行股份制试点期间应抄报体改部门份限责公司会计报表应分送投资单位股份限公司会计报表应股东会议召开二十日前备置公司办公处供股东查阅社会公开发行股票公司应财政部关规定公告关报表文件
月份报表应月份终六天报出年度会计报表应年度终四月报出
第七十三条 企业企业投资占该企业资金总额半数应编制合会计报表企业合会计报表应企业会计报表报送果中某接受投资企业营容独特单独反映会计报表更予合应会计报表附企业合会计报表
合报表应抵消关项目编制般应抵消列项目：
投资企业投资投资企业相应资
投资企业投资企业取投资收益投资企业投资企业支付股利
投资企业投资企业相互持债券方债权方债务应类债券持数发行数相互抵消持债券企业利息收入应发行债券企业利息费相抵消
投资企业投资企业间应收票应付票应收帐款应付帐款应收股利应付股利等应收应付款项
投资企业投资企业间购货销货业务应消产生营业收入营业成存货项目中包含利润
果投资企业未拥投资企业全部股权合报表反映出少数股权
第七十四条 企业报送年度会计报表应附送财务情况说明书说明：
１．企业生产营情况
２．盈亏情况利润分配情况
３．资金周转情况
４．股结构变动情况
５．税费交纳情况
６．会计核算会计报告方法变更
７．资产承诺事项年度结帐报表报出前发生重事项
８．财务会计方面需说明问题
财务情况说明书求全面详细情况分析建议
企业外报送年度会计报表应企业行政领导总会计师会计机构负责会计员签署
第十三章 查帐
第七十五条 企业应国家关规定聘请中华民国政府批准注册会计师企业年度会计报表会计帐目进行查帐验证出具查帐报告
第七十六条 限责公司投资方认必时求行聘请注册会计师企业帐目进行检查需费聘请方行负担
第七十七条 境外发行股票股份限公司外国投资者聘请中国者外国注册会计师查帐费外国投资者承担聘请外国注册会计师工作机构需系中国设常驻代表机构会计公司
第七十八条 企业应查帐员提供需证帐簿关资料回答查帐员提出询问关事项作出解释查帐员应负责保密
第十四章 终止清算
第七十九条 企业营业期限届满公司章程规定解散事出现原宣布终止应国家关规定成立清算组企业进行清算
第八十条 清算组应企业财产物资债权债务进行全面清查编制资产负债表财产目录提出财产作价计算处理企业未结业务收取企业债权股东收取已认缴未缴纳股金清算纳税事宜偿企业债务处分企业剩余财产代表公司进行民事诉讼活动
第八十条 企业办理清算发生清算费应优先企业现存财产中支付
第八十二条 清算费清算损益应单独核算资产负债表中单列项目反映
清算费包括清算期间发生法定清算组成员酬劳公告费咨询费诉讼费利息净支出等清算损失包括清算中发生财产盘亏财产重估损失财产变现损失法收回债权等清算收益包括清算中发生财产盘盈财产重估收益财产变现收益法债务等
清算终清算收益减清算费清算损失差额清算净损益税法规定弥补前年度亏损应视利润法缴纳税
第八十三条 企业清算剩余财产应区列情况处理：
限责公司公司章程规定者外应投资方出资例进行分配
股份限公司列序进行分配：
１．优先股股份面值优先股股东分配全额偿优先股股金时优先股股东持例分配
２．普通股股东股份例进行分配
企业开始进行清算应视作会计年度终制度第十二章规定编制报送会计报表清算期间跨年度企业应年度终编制资产负债表清算费损益表清算结束清算组应提出清算报告企业提供清算报告清算期间会计报表等应中华民国政府批准注册会计师进行审查出具证明方效
第十五章 附
第八十四条 制度中华民国财政部负责解释制度需变更时财政部修订
第八十五条 制度九九三年月日起施行
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