新会计准会计制度全解
20040216
第讲 新准新制度改革背景
新制度重意义
（）新准新制度进步贯彻落实会训法企业财务报告条例重措施
（二）新准新制度颁布实施国家济发展国民济第十五计划纲密切相关
（三）次改革具非常强针性
（四）加入世界贸易组织(WT0)求
二新制度容结构
（）企业会计制度会计准会计法国家统 会计核算组成部分
（二）企业会计制度发布实施国会计核算制度改革总体思路重组成部分
改革总体思路：
(1)破行业制组织方式营方式界限建立统企业会计制度适金融保险外中型企业基础行业企业性业务拟定专业核算办法
(2)针规模企业特点制定企业制度
(3)考虑金融保险企业营特殊性制定金融保险险企业会计制度
(三)已发布企业会计制度现行业会计制度 简单相加
(四)规模企业金融保险企业干特殊性难执行企业会计制度财政部继 企业会计制度发布实施着手考虑企业会计制度金融保险企业(特商业银行)会计制度建设问题
三新准新制度保持会计中国特色
()新准新制度国法律环境法规体系相适应
(二)继续保留会计制度种形式制定会计规范符合中国思维方式惯便理解实际操作
(三)改革容言新准新制度方面体现会计中国特色国市场济发展现状决定
l关债务重组处理
2关非货币性交易处理
3关放弃非现金资产方式取长期股权投资处理
(四)企业会计准企业会计制度存国现阶段企业会计改革合理模武
1企业会计准 企业会计制度异
2企业会计准企业会计制度存国现阶段客观求
3继续制定公布具体会计准加快会计准建设步伐
四新准新制度实现国际会计惯例充分协调
（）什国际会计惯例鉴国际会计惯例
(二)新规定干重问题实现国际会计惯例协调
1适应市场济发展求
2 积极贯彻国际通行稳健会计政策
3实行国际通行会计税收相分离做法
4会计素确认计量记录报告全程作出规定
5专门强调实质重形式原
五关新准新制度贯彻实施
()实施范围
1 关新准
2001年1月18日财政部财会[2001]7号文 印发企业会计准形资产等项准通知通知规定适应社会义市场济发展规范企业形资产等事项会计核算相关披露提高会计信息质量求企业2001年1月l日起执行款费租赁现金流量表债务重组会计政策会计估计变更会计差错更正非货币性交易等六项会计准投资形资产两项会计准暂股份限公司施行肘鼓励企业先行施行两项准国企业意施行两项准应提出申请 报级财政部门批准施行
2 关新制度
2000年12月29日财政部财会[2000]25号发布关印发企业会计制度通知通知明确企业会计制度实施范围规定企业会计制度2001年1月1日起暂股份限公司范围执行企业会计制度发布社会予高度评价部门企业求扩实施范围财政部 2001年1月9日发出关印发企业会计制度实施范围关问题通知通知指出快提高国企业会计信息质量股份限公司外鼓励企业现行实施企业会计制度
(二)做新旧制度衔接
1公司执行企业会计制度导致采会计政策发生变更项应采追溯调整法进行处理外变更采未适法：（1）企业会计制度规定计提固定资产形资产 建工程委托贷款减值准备处理（2）企业会计制度规定进行债务重组非货币性交易处理
2企业会计制度施行日前发生投资业务会计处理方法企业会计制度规定方法予追溯调整企业会计制度施行日前发生施行日然持投资企业会计制施行日起应企业会计制度规定处理企会计制度执行前股份限公司会计制度会计科目会计报表
企业会计准投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理
3采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整会计报表附注中披露变更容理变更影响数合理确定累积影响理等
第二讲 资产
资产概述
l资产定义
资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
2资产特征
(1) 资产交易事项形成
(2) 资产企业拥者控制济资源企业济资源拥权实质控制权
(3) 该资源预期够企业带济利益
3资产分类
流动性资产划分流动资产长期投资固定资产形资产资产流动资产指年超年营业周期够变现资产包括现金银行存敖短期投资应收预付款项摊费存货等超年营业周期变现资产称非流动资产包括长期投资固定资产形资产资产
实物形态资产划分形资产形资产否拥货币性资产分货币性资产非货币性资产等等
4 资产确认计量
(1)资产确认计量概念
资产确认指某项目作项资产正式列入会计报表程资产确认解决种方式列入科目问题资产计量指资产负债表中确认计列资产项目货币金额程
（2）资产确认标准
①资产确认万面符合会计素定义预期够企业带济效益作资产入账失效存货处理财产损失递延资产等资产失效存货次性作损失处理处理财产损失必须期末决算前进行处理挂账开办费作资产处理
②确凿计量
（3）资产计量基础
会计供选择会计计量基础种历史成重置成公允价值变现净值未现金流入现值脱手价值等资产计量求历史成基础历史成稳定性符合客观性性性原般情况应历史成入账应考虑历史成具定局限性某情况采历史成进行计量计提损失准备期末通财产清查进行资产期末计价等
二 货币资金
货币资金企业资产重组成部分企业资产中流动性较强种资产包括现金银行存款货币资金货币资金核算基没改变变动货币资金明细科目 增加信卡存款信证保证金存款存出投资款中存出投资款 企业委托贷款时明细科目企业闲置货币资金时委托金融机构外放款委托贷款金融机构没该款项贷出时构成企业存出投资款金融机构款项贷出转企业投资科目
三 应收项目
应收项目称应收款项包括种债权应收账款应收 款预付账款应收票等
1应收预付款项核算
(1)应收账款入账时间
应收账款入账时间应根收入准规定进行确定应销售方式进行相应处理分期收款销售方式应接合规定时间确认应收账款入账时间长期建造合应长期建造合规定确认应收款项入账时间
（2)应收账款入账价值
应收账款通常实际发生额计价入账计价时需考虑商业折扣现金折扣素商业折扣指企业根市场供需情况针顾客商品标价予扣涉商业折扣时应该扣商业折扣实际估价入账应收账款入账价值中包含应收增值税 现金折扣指企业鼓励客户提早偿付货款予客户价格优惠 210120N30企业果 10天付款享受2折扣20天付款享受1折扣30天付款折扣
存现金折扣情况应收账款入账价值确认两种方法 种总价法种净价法总价法未减现金折扣前金额作 实际售价记作应收账款入账价值现金折扣客户折扣期 支付货款咐予确认种方法销售方予客户现金折 扣视融资理财费会计作财务费处理国会计实务中 通常采方法
净价法扣减现金折扣金额作实际售价确认应收账款入账价值种方法客户取折扣视正常现象认客户般会提前付款客户超折扣期限付款收入金额视提供信贷获收入
例某企业销售产品20000元规定现金折扣条件210N30适增值税率l7产品已发出款项尚未收回
会计处理
应收账款 23400
贷营业收入 20000
应交税金应交增值税 3400
述货款花10天收会计处理
银行存款 18720
财务费 4680
贷应收账款 23400
果超现金折扣期限收货款会计处埋
银行存款 23400
贷应收账款 23400
(3)坏账损失处理
企业应收账款时会存收回收回应收账款称坏账损失企业账面应收账款期间长短真实反映企业拥应收账款变现力国1993年起允许企业应收账款计提坏账准备潜坏账造成损失进行处理
坏账损失处理采两种方法直接转销法备抵法
①直接转销法应收账款实际发生坏账损失时予确认方法优点简单缺点悖权责发生制造成信息实新制度规定停止
例：甲公司欠乙公司账款10000元已超三年断定法收回乙公司应该项应收账款作坏账损失处理
账务处理：
理资坏账损失 10000）
贷应收账款吊公司 10000
果已销应收账款收回时账务处理
应收账款甲公司 10000
贷理费坏账损失 10000
时
银行存款 10000
贷应收账款甲公司 10000
②备抵法采定方法期估计预提坏账准备证确凿 时销账面余额具体方法销售百分法账龄分析法应收账款 余额百分法企业行制定计提坏账准备政策明确计提坏账准 备范围提取方法账龄划分提取例法律法规规定报 关方备案确定计提例时企业应根验债务单 位实际财务状况现金流量等相关信息予合理估计
确凿证表明该应收款项收回收回性外(债务单位已撤消破产资抵债现金流量严重发生严重然灾害等导致停产短时间法偿债务等3年应收款项果发生情况股份制企业企业权利机构批准全额计提坏账准备
果发生述情况国企业未财政部门)批准计提坏账准备)列种情况全额计提坏账准备
● 年发生应收款项
● 计划应收款项进行重组
● 关联方发生应收款项
● 逾期确凿证表明收回应收款项
述指应收款项指应收账款应收款应收款项提取定例坏账准备企业收回预付账款 金额转入应收款持未期应收票够收回时 金额转入应收账款计提坏账准备
允许企业计提秘密准备防止企业避税目减少 利润行秘密准备指超资产实际损失提取资产减值准 备
例某企业1999年估计坏账损失10000元账务处理
理费坏账损失 10000
贷坏账准备 10000
2000年确认坏账损入7000元账务处埋
坏账准备 7000
贷应收账款X客户 7000
2 坏账收回处理
收回年确认坏账恢复应收账款减已计提坏账椎备收回款额记银行存款贷记应收账款收回年已提取 坏账准备应收款项时记坏账准备
3新旧会计制度较
(1)计提坏账准备范围
应收账款应收款提取坏账准备应收票预付账款证 表明损失时通转入应收账款应收款提取坏账准备允许应收账款计提坏账准备
(2)计提方法例
原制度规定应收账款期末余额3‰5‰计提坏账准备新制度规定提取例定旦确定意改变果改变必须会计报表附注中说明认企业应收款项债权扩全部计提坏账准备
(3)坏账损失处理方法
现采备抵法原采直接转销法备抵法
企业会计制度规定计提秘密准备解决计提准 备意性问题 ·
4债务重组
谓债务重组指债权债务达成协议法院 裁决意债务修改债务条件事项
债务重组五种情况
(1)实际收金额应收债权账面价值
(2)实际收金额应收债权账面价值
(3)非现金资产清偿债务
(4)债权转股权
(5)修改债务条件延长债务偿期限降低减轻债务负担利息金等
五种情况账务处理
(1)实际收金额应收债权账面价值时差额债务重组损失计入期营莒业外支出
果债务低债务账面价值现金清偿账款债权实际收时款项金额记现金银行存款科目应收账款账面价值贷记应收账款科目二者间差额记营业外支出债务重组损失科目果债权已应收账款计提坏账准备债权实际收款项金额记现金银行存款科目计提坏账准备记坏账准备科目应收账款账面余额贷记应收账款科目 应收账款账面价值收现金间差额记营业外支出债务重组损失科目
例2000年10月1日甲公司销售批产品乙公司价款200000元增值税额34000元款项未收2001年4月10日乙公司发生财务困难法合偿债务双方协商甲方意减免乙方50000元债务余额现金立偿
果甲公司未该项应收账款计提坏账准备4月10日 账务处理
银行存款 184000
营业外支出 50000
贷应收账款 234000
果甲公司已应收账款计提5000元坏账准备账务 处理
银行存款 184000
坏账准备 5000
营业外支出 45000
贷应收账款 234000
(1) 实际收金额等应收债权账面价值时债 务重组作账务处理实际收款项时收金额记入营业外 收
(2) 非现金资产清偿债务应应收债权账面价值作受 非现金资产账价值果受项非现金资产应项非 现金资产公允价值占公允价值总额例应收债权账面价 值进行分配分配价值作接受项非现金资产账价值
A： 债务投资清偿某项应收账款
果债务投资清偿某项应收账款债权应应收账款账面价值加应支付相关税费记短期投资股权投资长期债权投资等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目 应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款计提坏账准备应时转销相关坏账准备
果接受投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息债权应应收账款账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费quot短期投资长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息僧记应收股利应收利息等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目应支付相关税费贷记现金¨银行存款应交税金等科目
例例乙公司2001年4月10日发生财务困难力偿付货 款双方协商意甲公司意乙公司拥项长期股权投 资抵偿债务甲公司没应收账款计提坏账准备账务处理
长股权投资 234000
贷应收账款 234000
B债务存货清偿某项应收账款
果债务存货清偿某项应收账款债权应应收账款账面价值减存货抵扣增值税进项税额加应支付相关税费记原材料库存商品等科目抵扣增值税进项税额记应交税金应交增值税应收账款账面价值贷记应收 帐款科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款计提坏账准备时转销相关坏账准备
例例2001年4月10日乙公司法合偿债务双方协商意乙公司库存商品抵偿债务商品市价200000元 增值税率17 产品成150000元假定甲公司已该应收账款提取5000元坏账准备账务处理
库存商品 195000
应交税金应交增值税 34000
坏账准备 5000
贷应收账款 234000
C：债务固定资产形资产清偿某项应收账款
果债务固定资产形资产清偿某项应收账款债权应应收账款账面价值加应支付相关税费记固定资产形资产等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款计提坏账准备时转销相关坏账准备
(3)债权转股权应应收债权账面价值作受股权账价值果债务债务转资清偿某项应收账款债权应应收账款账面价值加应支付相关税费记长期股权投资科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款账面价值贷记应收账quot科目应收账款已计提坏账准备应时转销已计提坏账准备
果涉受项股权应项股权公允价值占公允价值总额例应收债权账面价值进行分配分配价值作接受项股权入账价值果非市公司非市公司现阶段根股票价格进行计算
例甲公司2000年4月1日销售批商品乙企业价款50万元增值税额85万元款项未收2000年10月1目乙公司发生财务困难力偿货款双方协商意债务转股权银行存款支付印花税1000元甲方账务处理
长期股权投资 586000
贷应收账款 585000
银行存款 1000
(4)修改期债务条件清偿债务应未应收金额应收债权账面价值差额计入期营业外支出果重组债权账面价值应收金额债权应重组债权账面价值减记应收金额应收金额记应收账款科目减记金额记营业外支出债务重组科目重组债权账面价值贷记应收账款科目果该项应收账款已计提坏账准备应时转销相关坏账准备
果修改债务条件涉收益收益应包括未应收金额中实际收收益时确认期营业外收quot现金银行存款等科目贷记营业外收入科目中收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性
果修改债务条件应受金额等重组前应收债权账面余额债务重组时做账务处理应备查簿中登记
例2000年1月1日甲公司销售批商品乙公司开出增值税专发票注明销售价款500000元增值税销项税额85000元款项尚未收2000年10月1目甲乙公司协商进行债务重组甲公司意减免乙公司债务100000元债务延长期期间月余款加收5利息利息金2000年12月1目假定甲公司没该项应收账款计提坏账准备：整债务重组交易没发生相关税费甲公司会计处理：
：应收账款 533500
营业外支出 51500
贷：应收账款 585000
例假债务重组协议中规定果乙公司第二月出现盈利第二月开始利率提高8果末出现盈利利率5甲公司账务处理：
债务重组发生日：
：应收账款 533500
营业外支出债务重组损失 51500
贷：应收账款 580000
果2000年11月l日乙公司未出现盈利2000年12月1日甲公司账务处理：
：银行存款 533500
贷：应收账欺 533500
果2000年11月1日乙公司出现盈利甲公司12月1日编 制会计分录：
银行存款 548050
贷应收账款 533500
营业外收入 14550
(6)债务混合重组方式清偿某项应收账款
欠债务混合重组方式清偿某项应收账款债权应分情况进行会计处理
A：债务现金方式非现金方式组合清偿某项应收账款
果债务现金方式非现金方式组合清偿某项应收账款债权应先收现金减重组应收账款账面价值债务非现金资产清偿某项应收账款原进行会计处理
例：2000年10月10目甲公司销售批材料乙公司开出增值税专发票注明销售价款100000元增值税销项税额17000元款项尚未收2001年5月1日乙公司财务发生困难法合规定偿债务双方协议甲公司意乙公司支付50000元现金余额台设备立偿假设债务重组程没相关税费
：银行存款 50000
固定资产 67000
贷：应收账款 117000
果甲公司已该应收账款计提1000元坏账准备编制会计分录：
银行存款 50000
坏账准备 1000
固定资产 66000
贷应收账款 117000
B：债务现金方式非现金方式债务转资方式组合清偿某项应收账款
债务现金方式非现金方式债务转资方式组合清偿某项应收账款债权应先收现金减重组应收账款账面价值分受非现金资产股权公允价值占公允价值总额例重组应收账款账面价值减收现金余额迸行分配面确定非现金资产股权账价值果涉项非现金资产项股权项非现金资产(项股权)入账价值总额范围分项非现金资产(项股权)公允价值占公允价值总额例项非现金资产(项股权)入账价值总额进行分配确定项非现金资产(项股权)入账价值
例2000年1月l日甲公司销售批库存商品丙公司开出增值税专发票注明销售价款500000元增值税销项税额85000元款项尚未收2000年10月l目丙公司甲 公司协商进行债务重组重组协议：丙公司支付现金 100000元台机器偿余额部分部分转资机器公允价值260000元甲公司获丙公司20股权公允价值240000元假设甲公司没该项应收账款计提坏账准备债务重组交易没发生相关税费债务重组交易甲公司编制会计分录：
：银行存款 100000
长期股权投资 232800
固定资产 252200
贷：应收账款 585000
中
固定资产入账价值：
(500000100000)*260000(260000+240000)252200(元)
长期股权投资入账价值：
（500000100000)*240000(260000+240000)232800(元)
C：债务现金非现金资产债务转化资方式组合清偿某项应收账款部分该应收账款部分修改债务条件进行债务币组
果债务现金非现金资产债务转化资方式组合清偿某项应收账款部分该应收账款部分修改债务条件进行债务重组债权应重组应收账款账面价值减收现金余额分债务现金方式非现金方式债务转资方式组合清偿某项应收账款债务修改债务条件清偿某项应收账款原进行处理
例2000年3月12目甲公司销售批库存商品乙公司增值税专发票注明销售价款500000元增值税销项税额85000元款项末收2000年10月1日乙公司甲公司协商进行债务重组协议：乙公司支付现金 100000元扣现金余额40机器偿30转股30延期2001年5月1日偿假定甲公司没该应收账款计提坏账准备债务重组交易没发生相关税费甲公司账务处理：
：银行行款 100000
应收账款 145500
长期股权投资 145500
固定资产 194000
贷：应收账款 585000
例：2000年1月1日甲公司销售批库存商品乙公司增值税专发票注明销售价款1000000元增值税销项税额170000元款项未收2000年10月1日乙公司甲公司协商进行债务重组协议：乙公司支付现金200000元扣现金余额台机器设备债务转资偿5050延期2001年5月l日偿假设机器公允价值240000元获股权公允价值360000元假定甲公司没该应收账款计提坏账准备债务重组交易没发生相关税费甲公司账务处理：
：银行存款 200000
应收账款 485000
长朔股权投资 291000
固定资产 194000
贷：应收账款 1170000
中：应收账款入账价值
(1170000200000)*50485000元
长期股权投资入账价值：
(1170000200000)*50*360000(240000+60000)291000元
固定资产入账价值：
(1170000200000)*50*240000(240000+360000)194000元
四 存货
()存货定义
存货指企业日常生产营程中持备出售者然处生产程者生产提供劳务程中消耗材料物料等包括类材料商品产品半成品产成品等存货属企业流功资产
(二)存货范围确认
存货范围确认标准企业货物否具法财产权(法定产权)盘存日期法定产权属企业物品存放处处种状态应确认企业存货反法定产权属企业物品存放企业应确认企业存货存货范围包 括列三类形资产
1正常营程中储存备出售存货指企业营程中处销状态种物品工业企业库存产成品商品流通企业库存商品等
2终出售正处生产程中时存货指终出售目前尚处生产加工程中种物品工业企业产品制半成品等
3生产供销售商品提供服务备消耗存货指企业产品生产提供服务程中耗储存种物品工业企业产成品耗储存原材料燃料包装物低值易耗品等
关存货范围需说明点
第关代销商品属代销商品(称托销商品)指方委托方代销售商品商品权转移分析代销商品售出前权属委托方受托方代方销售商品代销商品应作委托方存货处理受托方加强代销商品核算理现行会计制求受托方受托代销商品资产负债表存货中反映时受托代销商品应代销商品款作项负债反映
第二关途商品等处理销售方销售合协议规定已确认销售(已收货款等)尚未发运购货方商品应作购货方存货应作销货方存货购货方已收商品尚未收销货方结算发票等商品购货方应作存货处理购货方已确认购进(已付款等)尚未达入库途商品购货方应作存货处理
第三关购资约定问题约定未购入商品企业没实际购货行发生作企业存货确认关负债费
(三)存货取发出计价
存货会计该心计价正确确定收入发出结存存货价值
1存货入账价值基础
企业会计准规定：种存货应取时实际成记账quot表明企业持续营前提存货入账价值基础应采历史成计价原
2存货历史成构成
存货形成外购制两途径理讲企业种途径取存货存货形成关支出均应计入存货戍实际工作中根存货取情况入账价值构成相
A购入存货买价加运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费规定应计入成税金费作实际成
商品流通企业购入商品进价规定应计入商品成税金作实际成采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等直接计入期损益
B制存货制造程中项实际支出作实际成
C委托加工完成存货实际耗原材料者半成品加工费运输费装卸费保险费等费规定应计入成税金作实际成
商品流通企业加工商品商品进货原价加工费规定应计入成税金作实际成
D投资者投入存货投资方确认价值作实际成
E接受捐赠存货规定确定实际成
1捐赠方提供关 (反票报关单关协议)标标金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似存货存活跃市场类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似存货存活跃市场该接受捐赠存货时预计未现金流量现值作实际成
F企业接受债务非现金资产抵偿债务方代取存货应收款项换入存货应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额金额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受存货实际成
L收补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费作实际成
2支付补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加应支付补价应支付相关税费作实际成
G
非货币性交易换入存货换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入存货实际成：
1收补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
2支付补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额加应支付相关税费补价作实际成
H盘盈存货相类存货市场价格作实际成
(四)存货期末计价
会计期末客观真实准确反映企业期末存货实际价值企业编制资产负债表时确定存货项目金额确定期末存货价值正确进行存货计价取决存货数量确定否准确
(4)存货盘盈盘亏处理
企业进行存货清查盘点应编制存货盘点报告单作存货清查原始证存货盘存记录实存数存货账面记录核账面存货实际存货存货盘盈反存货盘亏盘盈盘亏存货记入处理财产损益科目查明原进行处理
1存货盘盈
发生盘盈存货查明收发计量核算误差等原造成应时办理存货入账手续调整存货账实存数盘盈存货计划成估计成记入处理财产损溢处理流动资产损溢科目关部门批准减理费
2 存货盘亏毁损
发生盘亏毁损存货报批准前应成(计划实际成)转入处理财产损溢 处理流动资产损益科目报 批准根造成盘亏毁损原分情况进行处理
（1）属然损耗产生定额损耗批准转作理费
（2）属计量收发差错理善等原造成存货短缺毁 损应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿然损失记入理费
（3）属然灾害意外事造成存货毁损应先扣残料价值收回保险赔偿然净损失转作营业外支出
2存货成变现净值孰低法
企业期末存货价值通常历史成确定历史成外计价方法成变现净值孰低法较广泛采种
(1)成变现净值孰低法含义
成时变现净值孰低法指期末存货成变现净值两者中较低者计价方法成低变现净值时存货成计价变现净值低成时存货变现净值计价
里讲成指存货历史成前面介绍历史成基础存货计价方法 (先进先出法等)计算期末存货价值
变现净值指企业正常生产营程中估计售价减估计完工成销售必需估计费价值预计变现净值时应考虑持存货期素例合约定存货通常合价作计算基础果企业持存货数量销售合订购数存货超出部分变现净值应般销售价格计算基础
成变现净值孰低法理基础存货符合资产定义存货变现净值跌成时形成损失已符合资产定义应部分损失资产价值中抵销列入期损益否存货变现净值低成价值时果然历史成计价会出现虚夸资产现象企业生产营讲显然稳健
(2)成变现净值孰低法会计处理
企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回部分应提取存货跌价准备
存货跌价准备应单存货项目成变现净值计量某存货具类似途计 区生产销售产品系列相关实际难该产品系列项目区开进行估价存货合计量成变现净值数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值
存项十项情况时应存货账面余额全部转期损益
(A)已霉烂变质存货
(B)已期转价值存货
(C)生产中已需已转价值存货
(D)足证明已价值转价值存货
存列情况时应计提存货跌价准备
(A) 市价持续跌预见未回升希
(B) 企业该项原材料生产产品成产品销售价格
(C) 企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成
(D) 企业提供商品劳务时消费者偏已改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
(E) 足证明该项存货实质已发生减值情形
企业确定期末存货价值应视具体情况进行关账务处理
1成低变现净值
果期末存货成低变现净值时需作账务处理资产负债表中存货期末账面价值列示
2变现净值低成
果期末存货变现净值低成时必须期确认存货跌价损失进行关账务处理
会计期末较成变现净值计算出应计提准备然存货跌价准备科目余额进行较应提数已提数应予补提反应销部分已提数提取补提存货跌价损失准备时记理费计提存货跌价准备科目贷记存货跌价准备科目回转销存货跌价损失作相反会计分录
(五)行业会计制度区
(1)接受捐赠存货计价方式企业会计制戍求分情况处理捐赠方提供关存货捐赠方提供注明价值入账捐赠存货存活跃市场市场该种存货均价格登记入账存货已新价值扣减磨损价值余额登记入账存活跃市场存货未现金流入现值登记入账
(2)债务重组非货币交易取存货会计准规定处理
(3) 估计价值入账盘盈存货改市场价格计价
(4) 盈盈盘亏存货原先挂账处理然转批新制度股东会批准先处理意调整会计报表中说明 果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
(5)期末计价仅仅原始成
(6) 股份公司制度存货跌价准备现入理费作理费子目进行该算
(7) 操作性规定更细更具体
五 固定资产
固定资产指年限超年房屋机器设备建筑物运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值超2000元年限超两年作固定资产
固定资产企业中应该编制目录进行分类理然制定关折旧政策进行理固定资产分中固定资产末固定资产需固定资产租入固定资产(融资租赁固定资产土)等固定资产年限法工作量法双倍余额递减法年数总法计提折旧须税务机关批准
l固定资产期末计价回题
固定资产期末进行清查确定项固定资产收回金额收回金额账面价值进行较果收回金额低账面净值两者差作减值果发生减值计提减值准备判断固定资产否发生减值鉴国际会计准发生述情况认固定资产发生减值
(1)跌幅时间推移正常引起折损
（2）技术市场济法律等环境变化企业产化负面影响发生资产价值减损
(3) 市场利率市场回报率期提高面影响企业计算资产价值时采折现率收回金额
(4)证表明资产陈旧时资产实体已损坏
(5)企业营已变资产已
(6)企业部理证表明资产差预期：（1）获取该资产产生现金流维护营该资产导致现金流出高预算（2）原预算较实际资产现金净流量明显恶化（3）资产预算现金流量利润幅度降损失幅度增加（4）期数字未预期结果现金净流出损失
（7）合理计提减值准备计提秘密准备五种情况（1）资产（2）技术进步等原已（3）然生产产品合格济（4）已毁损没价值（5）已企业带未济利益固定资产五种没价值情况果出现应该金额计提减值准备记营业外支出固定资产减值准备贷记固定资产减值准备等资产进行实际处理时通固定资产清理进行核算
2行业会计制度区
(1)外商企业购买国产设备固定资产中含增值税款退增值税款减固定资产账面价值原样
(2)投资投入固定资产原投资方投出资产评估价值入账新制度规定方协商确认价值入账
(3)融资租赁协议支出数入账现改变低 付款额入账
(4)捐赠固定资产规定重置完全价值入账新制度规 定捐赠提供入账没类固定资产市场价格 入账没类固定资产场价格带未收益现值进 行计价入账
(5)偿调入固定资产价值原调出单位原值入账现改调出单位账面净值加运杂费安装费等相关费入账折 旧时尚年限计提折旧
(6)通债务重组非货币性交易换入固定资产处理执行会计准规定
(7)盘盈固定资产原重置价值入账新制度改类市 场价值减新旧程度估定折耗价值净值入账盘亏毁损固定资产减应该失保险公司赔款残料价值净损失作营业外文出
(8)建造固定资产果已达状态尚未办理 竣工手续估计价值转入固定资产账户开始计提折旧谓达状态指已投入试生产试运行已达生产技术指标求生产出合格产品时点
(9)固定资产预计年限方法原定净残值率3 5外资企业 10 新制度规定净残值率企业行决定根固定资产类特点实际情况确定
(10)接受捐赠固定资产应根调整预 计价值预计尚年限净残值率选折旧方法进行处理
(11)盘亏固定资产存货期末处理掉允许挂账处理固定资产损失
(12)期末固定资产计价收回金额账面净值孰低进行计价果账面净值高收回金额收回金额计价应计提减值准备
六形资产
1形资产定义
形资产指企业生产商品提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长朗资产
形资产特征
（1)具实物形态表现权利
(2 )非货币性长期资产超营业周期盈利
(3)企业出售出租
(4)创造利润方面存确定性
2形资产分类
(1)取源分部创形资产外部购进形资产企业创形资产企业部职工通研制开发取拥专权利非权利企业带收益资产企业外购形资产指企业付出货币资金非货币资金外部取形资产
(2)否直接辨认分辨认形资产辨认形资产辨认资产指单独确认单独买卖出租形资产专利权商标权专技术等辨认形资产指商誉企业整体利益相连离开企业单独存形资产
(3)济寿命分年限确定形资产年限确定形资产
(4)济容分专利权非专利技术商标权著作权土权等
3形资产确认计量
(1)确认否带济利益否计量
(2)计量外购形资产支付价款入账接受投资形签产双方确定价值入账创业板市投资入股首次发行股票取形资产投资方账面价值入账
4形资产期末计价
形资产期末应账面价值期末收回金额孰低进行计价帐面价值指项资产账面余额减备抵账户余额净额
5形资产减值准备问题
果形资产创造利益补偿成表明价值出现减损述三种情况出现时认形资产发生价值减损 (1)形资产已新技术代导致企业创造济利益力受影响
(2)形资产市价幅度降低剩余年限回升
(3)迹象足表明形资产账面价值超收回金额收回金额二种确定：①形资产销售净价 (销售价格减律师费相关税费余额) ②预计未产生现金流量现值二者间较者作收回金额
4行业会计制度区
(1)定义明确
(2)增加非货币性交易形资产处理
(3)形资产续发生费计入期损益企业购进行开发形资产程中会发生关费增加形资产价值应计入期费企业创形资产果形成专利权商标权著作权等专权利应申请注册登记关费作成计入形资产价值
(4)出售形资产计入营业外收入支出非业务收入支出果出售形资产权形资产账面余额结转营业外支出
(5)计提减值准备
注意八项准备计提方法折旧方法例交企业象乐意作作实选择方法例时必须确凿证改变方法时求说明理
5形资产摊销制度规定形资产应预计年限分期摊销直线法进行摊销果合法律规定受益期限形资产摊销期限超合法律规定年限合法律均规定形资产年限较低者进行摊销果合法律没规定效年限超10年期限进行摊销
七投资
()投资定义
投资 指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单位获项资产
根定义投资包括外币投资折算证券营业务合会计报表企业合房产投资期货投资债务重组时债权转股权业务投资中体现关业务中进行规范
具体会计准中单独投资准述投资准中投资关容
(二)投资成计量
投资包括短期投资长期投资谓短期投资指投资持时间超年 (含年)者超营业周期投资包括股票债券基金等长期投资指投资持时间超年者营业周期投资短期投资长期投资会涉投资成计量问题里成指初始投资成开始投资时成新投资成计量
1初始投资成
(1) 现金购入长短期股权投资实际支付价款包括支付相关税金手续费等相关费作初始投资成述款项应计入初始投资成
● 已期未领取现金股利
● 已付息期末未领取债券利息(指分期支付利息长短期债券应扣减利息净额计入初始投资成)
● 长期债券投资发生费根重性原确定长期债券投资发生费包括发行手续费税金等果金额较计入投资成金额做期间费处理金额划分会计信息提供否会企业产生重影响企业重影响列入投资成企业重影响计入期间费
(2)投资者投出非货币资产长期股权投资投资方确认价值计价投资者存货固定资产形资产等进行外投资现金银行存款应投资关方达成协议根协商价格确定投资价值方承认价格作长期股权投资价值协议确认价格非货币资产原账面净值致时投资单位协议价格入账投出单位采成法成法处理采权益法需权益法处理产生差额处理方法文加述
(3)债务重组取股权债券投资债务重组准规定处理
(4)非货币性交易取股权债券投资非货币交易准规定处理
(5)
成法改权益法核算股权投资账面价值计价追加投资购买投资单位外股权持股例原低20变超20(含20)产生重影响原采成法进行核算改权益法进行核算进行股权投资计价时需原成法账面价值转权益法核算股权投资成谓账面价值指某科目账面余额减相关备抵项目净额
2新投资成
(1) 权益法核算时初始投资成加减股权投资差额成计价做新投资成原成法计价现转权益法核算成法核算初始成基础减原正差异额加原负差异额进行计价
(2) 权益法收现金股利利润收现金股利利润减原投资成减成计价
(3) 权益法转成法股权投资账面价值作新成原权益法核算时账面价值作成法核算股权投资成投资公司分配股利 (利润)时减账面价值权益法转成法账面价值中包含分配利润包含投资单位账面未分配利润中属单位份额收股利利润时应减账面价值该减额投资方投资账面余额等投资单位持股份面额时减
(三)投资收益确认计量
1短期投资投资收益确认计量
持时间准备超年短期投资持期间确认收益处置时 确认收益短期投资投资收益确认采收付实现制进行处理
企业委托贷款企业闲置资金时贷出时通金融机 构进行处理应该视短期投资进行核算期(月半年 年季度)计提利息计入损益计提利息期收回应停 止计提利息计提利息回计提利息时记应 收款贷记投资收益利息期收回时记投资收益贷记应收款期末委托贷款应资产减值求计提减值准备应收款计提坏账准备估计金收回时估计数额提取短期投资减值准备
（2）长期股权投资指持投资单位股票股份年投资
长期股权投资述计算初始投资成入账采成法权益法进行核算时应述方法进行处理长期债券投资债券持期间应计提利息确认损益
(1)成法
成法特点①适范围控制权控制权重影响②账面价值般保持变权益法改成法核算收回前实现利润时变动记银行存款贷记长期股权投资③损益确认计量投资投资单位损益企业账面反映股利 (利润)分配时计入投资收益投资处置时反映投资处置损益实际收股利时确认投资收益
(2)权益法
权益法特点①适范围控制控制重影响(20)②账面价值投资单位者权益增减变化变化投资单位实现利润占持股例确认投资收益增加长期股权投资账面价值果投资单位发生亏损减记长期股权投资果投资单位连年亏损甚者权益负数长期股权投资额减记零限负公司仅出资额限承担限济责长期股权投资额负 权益法投资单位市公司股票市场价格市场价格称公允价值变现价值期末视成收回金额孰低
果收回金额低账面余额减收回金额差额提减值准备
2股权投资差额计算摊销
股权投资差额指股权投资单位初始投资成应享投资单位者权益份额间差额形成原投资单位账外资产商誉 (正差异)负商誉 (负差异)未入账资产负债
果投资单位账面净资产100万元投资单位付金额120万元120万元公允价值20万元股权投资差额账外资产产生商誉引起投资单位账面净资产100万元投资单位付金额80万元处20万元股权投资差额投资单位未入账负债引起未决负债未决诉讼引起
股权投资差额取时计算确认取采权益法期开始摊销摊销期合规定期间进行合规定期限者(商誉)超10年期限摊销贷差(负商誉)低10年摊销摊销时采均年限法进行摊销贷差时进行摊销分录记长期股权投资差额贷记资公积
3·长期股权投资账面余额调整
长期股权投资采成法权益法进行核算核算结果相致成法时长期股权投资账面数额发生变化实际分股利利润时确认投资收益权益法视投资单位营情况定
(1)投资单位实现净利润时
● 持股例计算确认投资收益投资单位实现100万元利润额投资单位占股权50需确认投资收益额50 万元
● 属投资者享净利润计算投资收益时应予扣
● 核算长期股权投资账户单独设置损益调整 明细科目利润时记方记长期股权投资损益调 整贷记投资收益亏损记贷方记投资收益 贷记长期股权投资损益调整
(2)投资单位发生亏损
● 投资例计算确认损失调整减少投资账面价值调整0止
● 确认投资单位净亏损
果投资单位期实现净利润投资单位应该计算收益分享额超未确认亏损分担额未确认亏损分担额金额恢复账面价值差额调增投资成果投资单位初始投资成100万元投资单位发生亏损50万元情况持股例25应分担亏损额 125万元减记长期股权投资初始投资成投资单位年连年亏损长期股权投资初始投资成额减记零投资单位发生盈利投资单位享份额120万元先100万元恢复长期股权投资初始投资成差额20万元记入损益调整
包括实收资股变动情况投资单位净收益外者权益变动概调整投资单位资公积果投资单位接受捐赠投资单位持股例调增已资公积记长期股权投资记资公积(扣递延税款)投资单位增资扩股发行股票等原导致投资企业持股例计算应享投资单位者权益份额变动调整长期股权投资账户
果投资单位原采成法改权益法长期股权投资成投资单位享份额间差额作股权投资差额进行摊销进入损益企业改变投资目长期投资改短期投资账面价值扣已宣舌尚未发放股利作投资成短期投资改长期投资时应成市价孰低原低者作长期股权投资成成市价间差异额做损益处理处置股权投资时账面价值取价款间差异额作期损益处理
4长期债权投资
长期债权投资应票面价值票面利率期计算确认利息收入
初始投资成减已付息期尚领取债券利息未期债券利息计入初始投资成相关税费债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认利息收入 时摊销摊销方法采直线法采实际利率法
5转换公司债券投资
持转换公司债券(企业发行定时期转换优先股 普通股债券持债券者拥否转换股票选择权)企 业转换公司债券转换股份前应该般债券投资进行处 理实际行转换权利时账面价值减收现金余额 作股权投资初始投资成转股权投资初始投资成仅仅 债券票面价值金利息转收回现金应余额结转
(四)投资期末计价
1短期投资期末计价
短期投资期末采成市价孰低法计价股票债券尤股票般市价应市价成做较二者孰低计价
般应采单项综合者分类计提减值准备结果认应采单项计体提方法进行处理
2长期投资
长期投资采账面价值收回金额孰低法计价
收回金额采短期投资样计算方法年终分计算企业拥投资预计收回金额收回金额账面价值间差额作长期投资减值准备企业须定期检查期差额汁提回价值减值恢复增加原销长期投资初始投资成原值限
(五)现投资核算原会计核算区
(1)投资成划分初始成新投资成项划分
(2)非现金资产投资视非货币性交易面章节加讲述
(3)委托贷款单独设科目金利息减值准备三明细科目进行核算核算方法等短期投资
(4)委托贷款利息期计提利息确认收益逾期未收回者回利息收入备查账登记催收收回调增收益期末金收回金额低原计成计提减值准备
第三讲 负债者权益
负债
1负债信息作
(1)反映企业资金结构债券者权益占少份额
(2)描述企业营活动
(3)揭示企业偿债力
(4)预测未现金流量
2负债定义特征
负债指交易事项形成现实义务履行该义务预期会导致济利益流出企业负债特征
(1)交易事项形成
(2)企业承担现实义务潜义务
(3)履行该义务导致现金流出企业
负债负债存着质(1)负债资产负债表表披露负债表外披露(2)租赁筹资营租赁表外披露融资租赁表作长期应付款披露(3)预计负债
3负债分类
根流动性划分负债分流动负债长期负债流动负债指 年营业周期需偿负债包括短期款应付票 应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股 利应交税金暂收应付款项利息费等年期长 期负债须流动负债列示项流动负债实际发生额入账流 动负债包括容改动改变方增加转资产价值预计负债
长期负债指持期年营业周期负债包括长期款应付债券长期应付款递延税款等长期负债增加原作流动负债列示专项应付款处专项应付款指超年国家关部门支持企业进行固定资产更新改造科研等拨企业款项企业收拨款时记银行存款贷记专项应付款笔款项收回转作资公积
长期负债中递延税款余额般贷方企业接受台捐赠汽车记固定资产贷记资公积递延税款提取折旧时期根提取折旧额税率记递延税款贷记应交税金应交税递延税款实现时应予交税
外资企业接受非货币资产捐赠记非货币资产贷记转资产价值年末转资产账面价值余额记转资产价值应交税金额贷记应交税金应交税时差额贷记资公积资公积样做外资企业特殊性外资企业果未弥补亏损接受捐赠资产价值额弥补亏损弥补亏损余额交纳税记入资公积余额交税必须午末知道否赢利先转资产价值中挂账该科目属度性科山 外资企业果企业接受捐赠资产弥补亏损剩余金额特批准超五年期限均记入企业应纳税额均交纳税该科目午末会贷方余额
4新旧制度间较
(1受托代销商品需确认项资产委托代销商品时确认项负债 代销商品款销售时委托单位提供清单记银行存款贷记应付款应付账款时记代销商品款贷记委托代销商品扣支付方款项余额间方收取手续费记作业务收入
(2)职工福利费实列支 应付福利费
(3)统分配股东股利列应付股利单独设置 应付利润科目情况企业外投资分配投资利润称股利科目反映
(4)外资企业接受非货币资产捐赠需交纳税年末交纳暂时计入转资产价值
(5)企业规定符合负债确认条件负债应该确认 (现实)负债企业提供外担保商业承兑汇票未决诉讼产品质量保证等会产生负债负债般应表外披露企业规定符合负债确认条件负债应该确认 (现实)负债贷记预计负债预计负债实际发生时记预计负债贷记现金银行存款存货关科目
(6)融资租入固定资产产生负债扣减未确认融资费余额计入长期应付款
(7)单独核算专项拨款计入专项应付款项目完工贷记转入资公积
二款费
1款费准制定背景
(1)需规范 (2)企业利操利润曲解制度例东北药1997年1·4 亿元财务费理费等挂递延资产俞太白套设备试生 产6干万元利息资化CPA出具否定意见审计报吉郑百文1998年CPA拒绝出具审计报舌利息费7千万元预提债转股企业8干万元利息费挂账虚报利润
准规定出发点量缩款费资化范围金额便实反映资产价值款费减少企业操利润机会
2确认费化资化允许资化资产范围款范围
3计量计算款费资化金额款实际动金额计算 入账未动款费费化
5款费组成
(1)利息
(2)款折价溢价摊销 (利息调整)
(3)外币款汇兑差额 (汇兑损益)
(4)辅助费取长期款外发行债券程中发生关财务费指债券发行费款手续费
6允许资化资产范围仅限固定资产
外房产开发企业款建房发生费允许计入(资化)存货成
7允许资化款范围仅限专款购建固定资产专门入款项发行债券
企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额 (指期外币专门款息利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入构建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提时摊销
企业期利息折价溢价摊销资化金额超期构建固定资产专门款实际发生利恩折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减构建固定资产成发生利息收入直接计入期财务费
企业非款方式募集资金专项构建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门构建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式募集资金扣
8具体确认原账务处理
辅助费单独处埋根实际发生数入账
(1)符合资化条件专门款利息折价溢价摊销汇兑差额予资化费包括辅助费恨重性原果金额较资化果金额较费化计入期财务费
(2)账务处理辅助费资产挂钩般情况计入财务费建工程停止资化前实际发生额资化金额较根重性原费化停止资化发生辅助费费化例承诺费(国际银行款)逐步发生
9计量方法
款费资化金额确定应严格款金额挂钩防止资化金额高估确定资化金额应述公式进行
会计期间利息资化金额 期末止购建固定资产累计支出加权均数*资化率
笔资产支出实际占天数
累计支出加权均数 ∑（笔资产支出金额 * ）
会计期间涵盖天数
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数 中资化金额应计入建工程数额累计支出加权均数指款数额应恨期金额占时间积360天出累计支出加权均数
资化率加权均利率果企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业购建固定资产入笔笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算
加权均利率（专门款期实际发生利息 专门款金加权均数）X100
专门款金加权均数∑笔专门款金*（笔专门款实际占天数会计期间 涵盖天数）
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
例假设A企业建造办公楼发生专门款
①1999年12月旧款1000万元年利率6期限3年 ②2000年7月1日1000万元年利率9期限2年
发生办公楼建造支出
①2000年1月1日开工日支出800万元 ②2000年7月1日支出1000万元
2000年12月31日工程完工
款费资化金额计算账务处理
1999年12月31日
利息1000X6125万元
会计分录
财务费 5
贷长期款 5
2000年12月31日 利息1000*6十1000*92105万元
累计支出加权均数800*360360十1000*1803601300万元
资化率105(1000*360360+1000*180360)7
利息资化金额累计支出加权均数*资化率1300*791万元
利息费化金额期实际发生利息总额利息资化金额1059114万元
会计分录
建工程 91
财务费 14
贷长期款 105
折价溢价摊销计算时调增减实际利息支出
汇兑差额着重性原全额计入资化分配计入
利息(包括折价溢价摊销额)高出限额计算结果记账高出限额计算结果限 额实际发生额记账
10资化期间确定
求时符合三条件
(1)资产支出确已发生
(2)款费已发生
(3)资产达预计状态必须购建活动已开始
非正常原导致资产购建中断三月允许该期间款费资化直接计入财务费非正常指安全事国家政策变动等预料原正常原属事先预计季节性原超三月发生费资化
11款费停止资化时间购建固定资产达预定状态时应停止款费资化中达状态指固定资产实体建造工作全部完成实质已完成已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时该项建造固定资产支出金额少者发生购建固定资产达设计合求设计合求相符基相符方设计合求相符会影响正常时发生款费资化
果某项建造固定资产部分分完工(指单项工程单位工程)部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费
12信息披露求
(1)披露资化金额中少款费资化金额
(2)披露资化率旨揭示款资成少
房屋建筑物建造程中涉形资产土权实 际取成入账规定效期逐期摊销土建造 建筑物时应土权账面余额次转入建造房屋建筑物 成中通折旧收回果土权年限短固定资产期间谨慎性原土权年限进行计提折旧果土权年限高固定资产年限时制度中规定笔者认应土权效期限固定资产期均计体折旧资产期满剩余土权价值转做形资产
三债务重组
债务角度债务重组企业作债务债权进行债务重组时进行账务处理种情况分进行处理
1 现金偿债务支付现金额应付债券账面价值少付金额规定应计入资公积记应付款项贷记银行存款时贷记资公积例2000年10月1日甲公司销售批产品乙公司价款200000元增值税额34000元款项收2001年4月10日乙公司发生财务困难法合偿债务双方协商甲方意减免乙方50000元债务余额现金立偿
乙公司账务处理
应付账款 234000
贷银行存款 184000
资公积资公积 50000
2非现金资产洁偿债务应应付债务账面价值结转果支付非现金资产价值应付债务账面价值相等时应付债务账面价值非现金资产价值差额记入资公积应付债务账面价值非现金资产价值发生损失计入营业外支出
例企业应付账款100万元现账面价值80万元 (假定折旧)固定资产偿债务账务处理
应付账款 100
贷固定资产 80
资公积 20
果企业应付账款100万元现账面价值120万元 (假定折旧)固定资产偿债务账务处理
应付账款 100
营业外支出 20
贷固定资产 120
A债务投资清偿某项应收账款
果债务投资清偿某项应收账款债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值清偿债务短期投资账面价值支付相关税费差额直接记作期营业外支出应付债务账面价值清偿债务短期投资账面价值支付相关税费差额记入资公积
例例乙公司2001年4月10日发生财务困难力偿付货款双方协商意甲公司意乙公司拥项短期股票投资抵偿债务短期股票投资账面余额180000元已提跌价准备5000元乙公司账务处理
应付账款甲公司 234000
短期投资跌价准备 5000
贷短期投资 180000
资公积资公积 59000
B债务存货清偿某项应收账款果债务存货清偿某项应收账款债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值清偿债务存货成增值税销项税额支付相关税费合计差额直接计入期营业外支出应付债务账面价值清偿债务存货成增值税销项税额支付相关税费合计差额应计入资公积
例例2001年4月10日乙公司法合偿债务双方协商意乙公司库存商品抵偿债务商品市价200000元增值税率17产品成150000元假定甲公司已该应收账款提取5000元坏账准备账务处理
应付账款 234000
贷库存商品 150000
应交税金应交增值税 34000
资公积资公积 50000
C债务固定资产清偿某项应收账款
果债务固定资产清偿某项应收账款债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值清偿债务固定资产清理净损失差额直接计入期营业外支出应付债务账面价值洁偿愤务固定资产洁埋净损失差额记入资公积
3债务转资清偿债务果债务股份限公司应债券放弃债权享股份面值记作股应付债券账面价值转作股间差额作资公积股溢价债务非股份公司应债券放弃债权亨股分份份额记作实收资应付债券账面价值转作实收资间差额记入资公积
3 修改债务条件未支付金额应付债务账面价值少付金额记入资公积果修改条款涉支出应谨慎性原支出包含未应付金额中果包含支出金额应付债务账面价值付金额计入营业外支出应付债务账面价值时少付金额计入资公积支出没发生时转作资公积
四者权益
1提供者权益信息作
(1)反映企业 (净资产)资源获利力
(2)反映净资产增减变动
(3)反映留存收益利润分配力
(4)揭示企业留存收益公积金情况 (法律限制)
2者权益定义容
者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额者权益包括实收资(股)资公积盈余公积未分配利润等
3实收资
企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入企业资
(1)实收资账原
投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额作实收资入账实际收存入企业开户银行金额超该企业注册资申占份额部分记入资公积
投资者非现金资产投入资应投资方确认价值作实收资入账首次发行股票接受投资方投入形资产应该项形资产投资方账面价值入账
投资者投入外币合没约定汇率收出资额日汇率折合合约定汇率合约定汇率折合汇率产生差额记入资公积
公司发行股票应面值作股超面值发行取收入计入资公积涉首次发行股票接受投入形资产投资方账面价值入账
(2)实收资增加核算
般情况企业实收资相固定变某特定条件实收资发生增减变化
般企业增加资途径三条资公积转实收资会计应记资公积科目 贷记实收资科目 二盈余公积转实收资会计应记盈余公积科目 贷记实收资科目三者投入企业应收投资者投入资金时记银行存款固定资产l原材料l等科目 贷记l实收资等科目
(3)实收资减少核算
企业实收资减少原体两种资剩二企业发生重亏损需减少实收资企业资剩减资般发股款限责公司般企业发投资发投资数额
记实收资贷记银行存款等科目
股份限公司发股款时收购发行股票发行股票价格股票面值收回股票价格发行价格股科目股票面值登记收购企业股票时应面值注销股超出面值付出价格区情况处埋收购股票属溢价发行首先销溢价收入足部分提盈余公积销盔余公积盈余公积足支付收购款销未分配利润属面值发行直接销盈余公积未分配利润股份公司中股份转影响股份公司股额中外合作营企业合期终止合作时果解散进入动清算程序果股东退出投资作价转合作者合作营转独资营合作双方意修改合作形式继续合作
合方退出时合作期间退回出资者出资额出资额应单独核算资产负债表中作实收资减项抵减实收资实收资设已投资子项目进行核算企业投资时记实收资已投资贷记银行存款等资产类科目期末方余额反映已实收资额
企业应减资注销股份发股款减资需更新股票变动情况股明细账备查簿中登记
3资公积
(1)资公积核算容
● 资 (股)溢价指企业投资者投入资金超注册资中占份额部分超面值缴入股
● 接受捐赠现金 (扣应交税) 指企业接受现金捐赠增加资公积期交纳税计入应交税金 应交税
● 接受非现金资产捐赠 (扣应交税)准备实质企业接受非现金捐赠增加资公积应交税记入递延税款果接受捐赠固定资产形资产摊销时例递延税款转入应交税金应交税接受捐赠存货存货变现时存货中包含递延税款转入应交税金应交税
● 股权投资准备指企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受捐赠等原增加资公积企业持股例计算增加资公积作账务处理记长期股权投资贷记资公积时企业需交纳税股权投资准备接受非现金资产捐赠准备形成资公积均转增实收资股
● 拨款转入 指企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成规定转入资公积部分实质国家资公积企业应该原计入专项应付款中需金额入账增加资公积
● 外币资折算差额 指企业接受外币投资采汇率产生资折算差额指合协议中规定汇率实际收投资时汇率致产生差额应计入资公积
●资公积 指述项资公积外形成资公积资公积准项目时间推移应转入金额债权豁免债务项目核算
(1)现行制度原制度规定区
● 接受现金非现金捐赠分开核算
● 接受非现金资产捐赠资产价值确定减未应交税金额入账资公积准备项目允许直接转增资实际价值实现时转转资公积允许转增资
● 新设资公积 股权投资准备直企业投资转科目转出调整子科目
● 新设资公积拨款转入国家收回时做两笔会计分录
固定资产等
贷建工程等
(形成资产资化处理)
专项应付款
贷资公积拨款转入
(拨入需专项应付款转作资公积)
4盈余公积
(1)盈余公积核算容
新制度允许盈余公积分配现金股利利润特企业效益时维持企业形象盈余公积中般盈余公积发放现金股利会计分录
盈余公积般盈余公积
贷应付利润
盈余公积包含容法定盈余公积般盈余公积意盈余公积法定盈余公积根法律规定税利润中提取意盈余公积企业章程规定企业行决定提取例税利润中提取公益金企业规定例税利润中提取专门职工 集体福利设施公益金
盈余公积弥补亏损企业盈余公积金额达注册资额50时转增资符合条件企业盈余公积分配现金股利
外商投资企业盈余公积包括储基金(法律行政法规规定净利润中提取弥补亏损增加资储备资金)企业发展基金 (法律行政法规规定净利润中提取企业生产发展批准增加资基金)利润投资
4外商投资企业接受非现金资产捐赠会计处理记'资产'科目 贷记转资产价值(流动负债)科目年终该科目账面余额记该科目 扣应交税 (扣亏损差额计算应交税)贷记应交税金 应交税两者差贷记资公积资公积科目 计算出税税务机关规定延期分次交纳税款间差额记入递延税款进行处理
例某外商投资企业接受捐赠非现金资产价值100万元税 率33税务机关规定分三年分次交纳税款第年做会计分录
固定资产等资产科目 100
贷转资产价值 100
年末时
转资产价值 100
贷资公积资公积 67
应交税金应交税 11
递延税款 22
第二年
递延税款 11
贷应交税金应交税 11
第三年
递延税款 11
贷应交税金应交税 11
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20040216
第讲 新准新制度改革背景
新制度重意义
（）新准新制度进步贯彻落实会训法企业财务报告条例重措施
（二）新准新制度颁布实施国家济发展国民济第十五计划纲密切相关
（三）次改革具非常强针性
（四）加入世界贸易组织(WT0)求
二新制度容结构
（）企业会计制度会计准会计法国家统 会计核算组成部分
（二）企业会计制度发布实施国会计核算制度改革总体思路重组成部分
改革总体思路：
(1)破行业制组织方式营方式界限建立统企业会计制度适金融保险外中型企业基础行业企业性业务拟定专业核算办法
(2)针规模企业特点制定企业制度
(3)考虑金融保险企业营特殊性制定金融保险险企业会计制度
(三)已发布企业会计制度现行业会计制度 简单相加
(四)规模企业金融保险企业干特殊性难执行企业会计制度财政部继 企业会计制度发布实施着手考虑企业会计制度金融保险企业(特商业银行)会计制度建设问题
三新准新制度保持会计中国特色
()新准新制度国法律环境法规体系相适应
(二)继续保留会计制度种形式制定会计规范符合中国思维方式惯便理解实际操作
(三)改革容言新准新制度方面体现会计中国特色国市场济发展现状决定
l关债务重组处理
2关非货币性交易处理
3关放弃非现金资产方式取长期股权投资处理
(四)企业会计准企业会计制度存国现阶段企业会计改革合理模武
1企业会计准 企业会计制度异
2企业会计准企业会计制度存国现阶段客观求
3继续制定公布具体会计准加快会计准建设步伐
四新准新制度实现国际会计惯例充分协调
（）什国际会计惯例鉴国际会计惯例
(二)新规定干重问题实现国际会计惯例协调
1适应市场济发展求
2 积极贯彻国际通行稳健会计政策
3实行国际通行会计税收相分离做法
4会计素确认计量记录报告全程作出规定
5专门强调实质重形式原
五关新准新制度贯彻实施
()实施范围
1 关新准
2001年1月18日财政部财会[2001]7号文 印发企业会计准形资产等项准通知通知规定适应社会义市场济发展规范企业形资产等事项会计核算相关披露提高会计信息质量求企业2001年1月l日起执行款费租赁现金流量表债务重组会计政策会计估计变更会计差错更正非货币性交易等六项会计准投资形资产两项会计准暂股份限公司施行肘鼓励企业先行施行两项准国企业意施行两项准应提出申请 报级财政部门批准施行
2 关新制度
2000年12月29日财政部财会[2000]25号发布关印发企业会计制度通知通知明确企业会计制度实施范围规定企业会计制度2001年1月1日起暂股份限公司范围执行企业会计制度发布社会予高度评价部门企业求扩实施范围财政部 2001年1月9日发出关印发企业会计制度实施范围关问题通知通知指出快提高国企业会计信息质量股份限公司外鼓励企业现行实施企业会计制度
(二)做新旧制度衔接
1公司执行企业会计制度导致采会计政策发生变更项应采追溯调整法进行处理外变更采未适法：（1）企业会计制度规定计提固定资产形资产 建工程委托贷款减值准备处理（2）企业会计制度规定进行债务重组非货币性交易处理
2企业会计制度施行日前发生投资业务会计处理方法企业会计制度规定方法予追溯调整企业会计制度施行日前发生施行日然持投资企业会计制施行日起应企业会计制度规定处理企会计制度执行前股份限公司会计制度会计科目会计报表
企业会计准投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理
3采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整会计报表附注中披露变更容理变更影响数合理确定累积影响理等
第二讲 资产
资产概述
l资产定义
资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
2资产特征
(1) 资产交易事项形成
(2) 资产企业拥者控制济资源企业济资源拥权实质控制权
(3) 该资源预期够企业带济利益
3资产分类
流动性资产划分流动资产长期投资固定资产形资产资产流动资产指年超年营业周期够变现资产包括现金银行存敖短期投资应收预付款项摊费存货等超年营业周期变现资产称非流动资产包括长期投资固定资产形资产资产
实物形态资产划分形资产形资产否拥货币性资产分货币性资产非货币性资产等等
4 资产确认计量
(1)资产确认计量概念
资产确认指某项目作项资产正式列入会计报表程资产确认解决种方式列入科目问题资产计量指资产负债表中确认计列资产项目货币金额程
（2）资产确认标准
①资产确认万面符合会计素定义预期够企业带济效益作资产入账失效存货处理财产损失递延资产等资产失效存货次性作损失处理处理财产损失必须期末决算前进行处理挂账开办费作资产处理
②确凿计量
（3）资产计量基础
会计供选择会计计量基础种历史成重置成公允价值变现净值未现金流入现值脱手价值等资产计量求历史成基础历史成稳定性符合客观性性性原般情况应历史成入账应考虑历史成具定局限性某情况采历史成进行计量计提损失准备期末通财产清查进行资产期末计价等
二 货币资金
货币资金企业资产重组成部分企业资产中流动性较强种资产包括现金银行存款货币资金货币资金核算基没改变变动货币资金明细科目 增加信卡存款信证保证金存款存出投资款中存出投资款 企业委托贷款时明细科目企业闲置货币资金时委托金融机构外放款委托贷款金融机构没该款项贷出时构成企业存出投资款金融机构款项贷出转企业投资科目
三 应收项目
应收项目称应收款项包括种债权应收账款应收 款预付账款应收票等
1应收预付款项核算
(1)应收账款入账时间
应收账款入账时间应根收入准规定进行确定应销售方式进行相应处理分期收款销售方式应接合规定时间确认应收账款入账时间长期建造合应长期建造合规定确认应收款项入账时间
（2)应收账款入账价值
应收账款通常实际发生额计价入账计价时需考虑商业折扣现金折扣素商业折扣指企业根市场供需情况针顾客商品标价予扣涉商业折扣时应该扣商业折扣实际估价入账应收账款入账价值中包含应收增值税 现金折扣指企业鼓励客户提早偿付货款予客户价格优惠 210120N30企业果 10天付款享受2折扣20天付款享受1折扣30天付款折扣
存现金折扣情况应收账款入账价值确认两种方法 种总价法种净价法总价法未减现金折扣前金额作 实际售价记作应收账款入账价值现金折扣客户折扣期 支付货款咐予确认种方法销售方予客户现金折 扣视融资理财费会计作财务费处理国会计实务中 通常采方法
净价法扣减现金折扣金额作实际售价确认应收账款入账价值种方法客户取折扣视正常现象认客户般会提前付款客户超折扣期限付款收入金额视提供信贷获收入
例某企业销售产品20000元规定现金折扣条件210N30适增值税率l7产品已发出款项尚未收回
会计处理
应收账款 23400
贷营业收入 20000
应交税金应交增值税 3400
述货款花10天收会计处理
银行存款 18720
财务费 4680
贷应收账款 23400
果超现金折扣期限收货款会计处埋
银行存款 23400
贷应收账款 23400
(3)坏账损失处理
企业应收账款时会存收回收回应收账款称坏账损失企业账面应收账款期间长短真实反映企业拥应收账款变现力国1993年起允许企业应收账款计提坏账准备潜坏账造成损失进行处理
坏账损失处理采两种方法直接转销法备抵法
①直接转销法应收账款实际发生坏账损失时予确认方法优点简单缺点悖权责发生制造成信息实新制度规定停止
例：甲公司欠乙公司账款10000元已超三年断定法收回乙公司应该项应收账款作坏账损失处理
账务处理：
理资坏账损失 10000）
贷应收账款吊公司 10000
果已销应收账款收回时账务处理
应收账款甲公司 10000
贷理费坏账损失 10000
时
银行存款 10000
贷应收账款甲公司 10000
②备抵法采定方法期估计预提坏账准备证确凿 时销账面余额具体方法销售百分法账龄分析法应收账款 余额百分法企业行制定计提坏账准备政策明确计提坏账准 备范围提取方法账龄划分提取例法律法规规定报 关方备案确定计提例时企业应根验债务单 位实际财务状况现金流量等相关信息予合理估计
确凿证表明该应收款项收回收回性外(债务单位已撤消破产资抵债现金流量严重发生严重然灾害等导致停产短时间法偿债务等3年应收款项果发生情况股份制企业企业权利机构批准全额计提坏账准备
果发生述情况国企业未财政部门)批准计提坏账准备)列种情况全额计提坏账准备
● 年发生应收款项
● 计划应收款项进行重组
● 关联方发生应收款项
● 逾期确凿证表明收回应收款项
述指应收款项指应收账款应收款应收款项提取定例坏账准备企业收回预付账款 金额转入应收款持未期应收票够收回时 金额转入应收账款计提坏账准备
允许企业计提秘密准备防止企业避税目减少 利润行秘密准备指超资产实际损失提取资产减值准 备
例某企业1999年估计坏账损失10000元账务处理
理费坏账损失 10000
贷坏账准备 10000
2000年确认坏账损入7000元账务处埋
坏账准备 7000
贷应收账款X客户 7000
2 坏账收回处理
收回年确认坏账恢复应收账款减已计提坏账椎备收回款额记银行存款贷记应收账款收回年已提取 坏账准备应收款项时记坏账准备
3新旧会计制度较
(1)计提坏账准备范围
应收账款应收款提取坏账准备应收票预付账款证 表明损失时通转入应收账款应收款提取坏账准备允许应收账款计提坏账准备
(2)计提方法例
原制度规定应收账款期末余额3‰5‰计提坏账准备新制度规定提取例定旦确定意改变果改变必须会计报表附注中说明认企业应收款项债权扩全部计提坏账准备
(3)坏账损失处理方法
现采备抵法原采直接转销法备抵法
企业会计制度规定计提秘密准备解决计提准 备意性问题 ·
4债务重组
谓债务重组指债权债务达成协议法院 裁决意债务修改债务条件事项
债务重组五种情况
(1)实际收金额应收债权账面价值
(2)实际收金额应收债权账面价值
(3)非现金资产清偿债务
(4)债权转股权
(5)修改债务条件延长债务偿期限降低减轻债务负担利息金等
五种情况账务处理
(1)实际收金额应收债权账面价值时差额债务重组损失计入期营莒业外支出
果债务低债务账面价值现金清偿账款债权实际收时款项金额记现金银行存款科目应收账款账面价值贷记应收账款科目二者间差额记营业外支出债务重组损失科目果债权已应收账款计提坏账准备债权实际收款项金额记现金银行存款科目计提坏账准备记坏账准备科目应收账款账面余额贷记应收账款科目 应收账款账面价值收现金间差额记营业外支出债务重组损失科目
例2000年10月1日甲公司销售批产品乙公司价款200000元增值税额34000元款项未收2001年4月10日乙公司发生财务困难法合偿债务双方协商甲方意减免乙方50000元债务余额现金立偿
果甲公司未该项应收账款计提坏账准备4月10日 账务处理
银行存款 184000
营业外支出 50000
贷应收账款 234000
果甲公司已应收账款计提5000元坏账准备账务 处理
银行存款 184000
坏账准备 5000
营业外支出 45000
贷应收账款 234000
(1) 实际收金额等应收债权账面价值时债 务重组作账务处理实际收款项时收金额记入营业外 收
(2) 非现金资产清偿债务应应收债权账面价值作受 非现金资产账价值果受项非现金资产应项非 现金资产公允价值占公允价值总额例应收债权账面价 值进行分配分配价值作接受项非现金资产账价值
A： 债务投资清偿某项应收账款
果债务投资清偿某项应收账款债权应应收账款账面价值加应支付相关税费记短期投资股权投资长期债权投资等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目 应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款计提坏账准备应时转销相关坏账准备
果接受投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息债权应应收账款账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费quot短期投资长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息僧记应收股利应收利息等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目应支付相关税费贷记现金¨银行存款应交税金等科目
例例乙公司2001年4月10日发生财务困难力偿付货 款双方协商意甲公司意乙公司拥项长期股权投 资抵偿债务甲公司没应收账款计提坏账准备账务处理
长股权投资 234000
贷应收账款 234000
B债务存货清偿某项应收账款
果债务存货清偿某项应收账款债权应应收账款账面价值减存货抵扣增值税进项税额加应支付相关税费记原材料库存商品等科目抵扣增值税进项税额记应交税金应交增值税应收账款账面价值贷记应收 帐款科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款计提坏账准备时转销相关坏账准备
例例2001年4月10日乙公司法合偿债务双方协商意乙公司库存商品抵偿债务商品市价200000元 增值税率17 产品成150000元假定甲公司已该应收账款提取5000元坏账准备账务处理
库存商品 195000
应交税金应交增值税 34000
坏账准备 5000
贷应收账款 234000
C：债务固定资产形资产清偿某项应收账款
果债务固定资产形资产清偿某项应收账款债权应应收账款账面价值加应支付相关税费记固定资产形资产等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款计提坏账准备时转销相关坏账准备
(3)债权转股权应应收债权账面价值作受股权账价值果债务债务转资清偿某项应收账款债权应应收账款账面价值加应支付相关税费记长期股权投资科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款账面价值贷记应收账quot科目应收账款已计提坏账准备应时转销已计提坏账准备
果涉受项股权应项股权公允价值占公允价值总额例应收债权账面价值进行分配分配价值作接受项股权入账价值果非市公司非市公司现阶段根股票价格进行计算
例甲公司2000年4月1日销售批商品乙企业价款50万元增值税额85万元款项未收2000年10月1目乙公司发生财务困难力偿货款双方协商意债务转股权银行存款支付印花税1000元甲方账务处理
长期股权投资 586000
贷应收账款 585000
银行存款 1000
(4)修改期债务条件清偿债务应未应收金额应收债权账面价值差额计入期营业外支出果重组债权账面价值应收金额债权应重组债权账面价值减记应收金额应收金额记应收账款科目减记金额记营业外支出债务重组科目重组债权账面价值贷记应收账款科目果该项应收账款已计提坏账准备应时转销相关坏账准备
果修改债务条件涉收益收益应包括未应收金额中实际收收益时确认期营业外收quot现金银行存款等科目贷记营业外收入科目中收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性
果修改债务条件应受金额等重组前应收债权账面余额债务重组时做账务处理应备查簿中登记
例2000年1月1日甲公司销售批商品乙公司开出增值税专发票注明销售价款500000元增值税销项税额85000元款项尚未收2000年10月1目甲乙公司协商进行债务重组甲公司意减免乙公司债务100000元债务延长期期间月余款加收5利息利息金2000年12月1目假定甲公司没该项应收账款计提坏账准备：整债务重组交易没发生相关税费甲公司会计处理：
：应收账款 533500
营业外支出 51500
贷：应收账款 585000
例假债务重组协议中规定果乙公司第二月出现盈利第二月开始利率提高8果末出现盈利利率5甲公司账务处理：
债务重组发生日：
：应收账款 533500
营业外支出债务重组损失 51500
贷：应收账款 580000
果2000年11月l日乙公司未出现盈利2000年12月1日甲公司账务处理：
：银行存款 533500
贷：应收账欺 533500
果2000年11月1日乙公司出现盈利甲公司12月1日编 制会计分录：
银行存款 548050
贷应收账款 533500
营业外收入 14550
(6)债务混合重组方式清偿某项应收账款
欠债务混合重组方式清偿某项应收账款债权应分情况进行会计处理
A：债务现金方式非现金方式组合清偿某项应收账款
果债务现金方式非现金方式组合清偿某项应收账款债权应先收现金减重组应收账款账面价值债务非现金资产清偿某项应收账款原进行会计处理
例：2000年10月10目甲公司销售批材料乙公司开出增值税专发票注明销售价款100000元增值税销项税额17000元款项尚未收2001年5月1日乙公司财务发生困难法合规定偿债务双方协议甲公司意乙公司支付50000元现金余额台设备立偿假设债务重组程没相关税费
：银行存款 50000
固定资产 67000
贷：应收账款 117000
果甲公司已该应收账款计提1000元坏账准备编制会计分录：
银行存款 50000
坏账准备 1000
固定资产 66000
贷应收账款 117000
B：债务现金方式非现金方式债务转资方式组合清偿某项应收账款
债务现金方式非现金方式债务转资方式组合清偿某项应收账款债权应先收现金减重组应收账款账面价值分受非现金资产股权公允价值占公允价值总额例重组应收账款账面价值减收现金余额迸行分配面确定非现金资产股权账价值果涉项非现金资产项股权项非现金资产(项股权)入账价值总额范围分项非现金资产(项股权)公允价值占公允价值总额例项非现金资产(项股权)入账价值总额进行分配确定项非现金资产(项股权)入账价值
例2000年1月l日甲公司销售批库存商品丙公司开出增值税专发票注明销售价款500000元增值税销项税额85000元款项尚未收2000年10月l目丙公司甲 公司协商进行债务重组重组协议：丙公司支付现金 100000元台机器偿余额部分部分转资机器公允价值260000元甲公司获丙公司20股权公允价值240000元假设甲公司没该项应收账款计提坏账准备债务重组交易没发生相关税费债务重组交易甲公司编制会计分录：
：银行存款 100000
长期股权投资 232800
固定资产 252200
贷：应收账款 585000
中
固定资产入账价值：
(500000100000)*260000(260000+240000)252200(元)
长期股权投资入账价值：
（500000100000)*240000(260000+240000)232800(元)
C：债务现金非现金资产债务转化资方式组合清偿某项应收账款部分该应收账款部分修改债务条件进行债务币组
果债务现金非现金资产债务转化资方式组合清偿某项应收账款部分该应收账款部分修改债务条件进行债务重组债权应重组应收账款账面价值减收现金余额分债务现金方式非现金方式债务转资方式组合清偿某项应收账款债务修改债务条件清偿某项应收账款原进行处理
例2000年3月12目甲公司销售批库存商品乙公司增值税专发票注明销售价款500000元增值税销项税额85000元款项末收2000年10月1日乙公司甲公司协商进行债务重组协议：乙公司支付现金 100000元扣现金余额40机器偿30转股30延期2001年5月1日偿假定甲公司没该应收账款计提坏账准备债务重组交易没发生相关税费甲公司账务处理：
：银行行款 100000
应收账款 145500
长期股权投资 145500
固定资产 194000
贷：应收账款 585000
例：2000年1月1日甲公司销售批库存商品乙公司增值税专发票注明销售价款1000000元增值税销项税额170000元款项未收2000年10月1日乙公司甲公司协商进行债务重组协议：乙公司支付现金200000元扣现金余额台机器设备债务转资偿5050延期2001年5月l日偿假设机器公允价值240000元获股权公允价值360000元假定甲公司没该应收账款计提坏账准备债务重组交易没发生相关税费甲公司账务处理：
：银行存款 200000
应收账款 485000
长朔股权投资 291000
固定资产 194000
贷：应收账款 1170000
中：应收账款入账价值
(1170000200000)*50485000元
长期股权投资入账价值：
(1170000200000)*50*360000(240000+60000)291000元
固定资产入账价值：
(1170000200000)*50*240000(240000+360000)194000元
四 存货
()存货定义
存货指企业日常生产营程中持备出售者然处生产程者生产提供劳务程中消耗材料物料等包括类材料商品产品半成品产成品等存货属企业流功资产
(二)存货范围确认
存货范围确认标准企业货物否具法财产权(法定产权)盘存日期法定产权属企业物品存放处处种状态应确认企业存货反法定产权属企业物品存放企业应确认企业存货存货范围包 括列三类形资产
1正常营程中储存备出售存货指企业营程中处销状态种物品工业企业库存产成品商品流通企业库存商品等
2终出售正处生产程中时存货指终出售目前尚处生产加工程中种物品工业企业产品制半成品等
3生产供销售商品提供服务备消耗存货指企业产品生产提供服务程中耗储存种物品工业企业产成品耗储存原材料燃料包装物低值易耗品等
关存货范围需说明点
第关代销商品属代销商品(称托销商品)指方委托方代销售商品商品权转移分析代销商品售出前权属委托方受托方代方销售商品代销商品应作委托方存货处理受托方加强代销商品核算理现行会计制求受托方受托代销商品资产负债表存货中反映时受托代销商品应代销商品款作项负债反映
第二关途商品等处理销售方销售合协议规定已确认销售(已收货款等)尚未发运购货方商品应作购货方存货应作销货方存货购货方已收商品尚未收销货方结算发票等商品购货方应作存货处理购货方已确认购进(已付款等)尚未达入库途商品购货方应作存货处理
第三关购资约定问题约定未购入商品企业没实际购货行发生作企业存货确认关负债费
(三)存货取发出计价
存货会计该心计价正确确定收入发出结存存货价值
1存货入账价值基础
企业会计准规定：种存货应取时实际成记账quot表明企业持续营前提存货入账价值基础应采历史成计价原
2存货历史成构成
存货形成外购制两途径理讲企业种途径取存货存货形成关支出均应计入存货戍实际工作中根存货取情况入账价值构成相
A购入存货买价加运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费规定应计入成税金费作实际成
商品流通企业购入商品进价规定应计入商品成税金作实际成采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等直接计入期损益
B制存货制造程中项实际支出作实际成
C委托加工完成存货实际耗原材料者半成品加工费运输费装卸费保险费等费规定应计入成税金作实际成
商品流通企业加工商品商品进货原价加工费规定应计入成税金作实际成
D投资者投入存货投资方确认价值作实际成
E接受捐赠存货规定确定实际成
1捐赠方提供关 (反票报关单关协议)标标金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似存货存活跃市场类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似存货存活跃市场该接受捐赠存货时预计未现金流量现值作实际成
F企业接受债务非现金资产抵偿债务方代取存货应收款项换入存货应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额金额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受存货实际成
L收补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费作实际成
2支付补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加应支付补价应支付相关税费作实际成
G
非货币性交易换入存货换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入存货实际成：
1收补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
2支付补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额加应支付相关税费补价作实际成
H盘盈存货相类存货市场价格作实际成
(四)存货期末计价
会计期末客观真实准确反映企业期末存货实际价值企业编制资产负债表时确定存货项目金额确定期末存货价值正确进行存货计价取决存货数量确定否准确
(4)存货盘盈盘亏处理
企业进行存货清查盘点应编制存货盘点报告单作存货清查原始证存货盘存记录实存数存货账面记录核账面存货实际存货存货盘盈反存货盘亏盘盈盘亏存货记入处理财产损益科目查明原进行处理
1存货盘盈
发生盘盈存货查明收发计量核算误差等原造成应时办理存货入账手续调整存货账实存数盘盈存货计划成估计成记入处理财产损溢处理流动资产损溢科目关部门批准减理费
2 存货盘亏毁损
发生盘亏毁损存货报批准前应成(计划实际成)转入处理财产损溢 处理流动资产损益科目报 批准根造成盘亏毁损原分情况进行处理
（1）属然损耗产生定额损耗批准转作理费
（2）属计量收发差错理善等原造成存货短缺毁 损应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿然损失记入理费
（3）属然灾害意外事造成存货毁损应先扣残料价值收回保险赔偿然净损失转作营业外支出
2存货成变现净值孰低法
企业期末存货价值通常历史成确定历史成外计价方法成变现净值孰低法较广泛采种
(1)成变现净值孰低法含义
成时变现净值孰低法指期末存货成变现净值两者中较低者计价方法成低变现净值时存货成计价变现净值低成时存货变现净值计价
里讲成指存货历史成前面介绍历史成基础存货计价方法 (先进先出法等)计算期末存货价值
变现净值指企业正常生产营程中估计售价减估计完工成销售必需估计费价值预计变现净值时应考虑持存货期素例合约定存货通常合价作计算基础果企业持存货数量销售合订购数存货超出部分变现净值应般销售价格计算基础
成变现净值孰低法理基础存货符合资产定义存货变现净值跌成时形成损失已符合资产定义应部分损失资产价值中抵销列入期损益否存货变现净值低成价值时果然历史成计价会出现虚夸资产现象企业生产营讲显然稳健
(2)成变现净值孰低法会计处理
企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回部分应提取存货跌价准备
存货跌价准备应单存货项目成变现净值计量某存货具类似途计 区生产销售产品系列相关实际难该产品系列项目区开进行估价存货合计量成变现净值数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值
存项十项情况时应存货账面余额全部转期损益
(A)已霉烂变质存货
(B)已期转价值存货
(C)生产中已需已转价值存货
(D)足证明已价值转价值存货
存列情况时应计提存货跌价准备
(A) 市价持续跌预见未回升希
(B) 企业该项原材料生产产品成产品销售价格
(C) 企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成
(D) 企业提供商品劳务时消费者偏已改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
(E) 足证明该项存货实质已发生减值情形
企业确定期末存货价值应视具体情况进行关账务处理
1成低变现净值
果期末存货成低变现净值时需作账务处理资产负债表中存货期末账面价值列示
2变现净值低成
果期末存货变现净值低成时必须期确认存货跌价损失进行关账务处理
会计期末较成变现净值计算出应计提准备然存货跌价准备科目余额进行较应提数已提数应予补提反应销部分已提数提取补提存货跌价损失准备时记理费计提存货跌价准备科目贷记存货跌价准备科目回转销存货跌价损失作相反会计分录
(五)行业会计制度区
(1)接受捐赠存货计价方式企业会计制戍求分情况处理捐赠方提供关存货捐赠方提供注明价值入账捐赠存货存活跃市场市场该种存货均价格登记入账存货已新价值扣减磨损价值余额登记入账存活跃市场存货未现金流入现值登记入账
(2)债务重组非货币交易取存货会计准规定处理
(3) 估计价值入账盘盈存货改市场价格计价
(4) 盈盈盘亏存货原先挂账处理然转批新制度股东会批准先处理意调整会计报表中说明 果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
(5)期末计价仅仅原始成
(6) 股份公司制度存货跌价准备现入理费作理费子目进行该算
(7) 操作性规定更细更具体
五 固定资产
固定资产指年限超年房屋机器设备建筑物运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值超2000元年限超两年作固定资产
固定资产企业中应该编制目录进行分类理然制定关折旧政策进行理固定资产分中固定资产末固定资产需固定资产租入固定资产(融资租赁固定资产土)等固定资产年限法工作量法双倍余额递减法年数总法计提折旧须税务机关批准
l固定资产期末计价回题
固定资产期末进行清查确定项固定资产收回金额收回金额账面价值进行较果收回金额低账面净值两者差作减值果发生减值计提减值准备判断固定资产否发生减值鉴国际会计准发生述情况认固定资产发生减值
(1)跌幅时间推移正常引起折损
（2）技术市场济法律等环境变化企业产化负面影响发生资产价值减损
(3) 市场利率市场回报率期提高面影响企业计算资产价值时采折现率收回金额
(4)证表明资产陈旧时资产实体已损坏
(5)企业营已变资产已
(6)企业部理证表明资产差预期：（1）获取该资产产生现金流维护营该资产导致现金流出高预算（2）原预算较实际资产现金净流量明显恶化（3）资产预算现金流量利润幅度降损失幅度增加（4）期数字未预期结果现金净流出损失
（7）合理计提减值准备计提秘密准备五种情况（1）资产（2）技术进步等原已（3）然生产产品合格济（4）已毁损没价值（5）已企业带未济利益固定资产五种没价值情况果出现应该金额计提减值准备记营业外支出固定资产减值准备贷记固定资产减值准备等资产进行实际处理时通固定资产清理进行核算
2行业会计制度区
(1)外商企业购买国产设备固定资产中含增值税款退增值税款减固定资产账面价值原样
(2)投资投入固定资产原投资方投出资产评估价值入账新制度规定方协商确认价值入账
(3)融资租赁协议支出数入账现改变低 付款额入账
(4)捐赠固定资产规定重置完全价值入账新制度规 定捐赠提供入账没类固定资产市场价格 入账没类固定资产场价格带未收益现值进 行计价入账
(5)偿调入固定资产价值原调出单位原值入账现改调出单位账面净值加运杂费安装费等相关费入账折 旧时尚年限计提折旧
(6)通债务重组非货币性交易换入固定资产处理执行会计准规定
(7)盘盈固定资产原重置价值入账新制度改类市 场价值减新旧程度估定折耗价值净值入账盘亏毁损固定资产减应该失保险公司赔款残料价值净损失作营业外文出
(8)建造固定资产果已达状态尚未办理 竣工手续估计价值转入固定资产账户开始计提折旧谓达状态指已投入试生产试运行已达生产技术指标求生产出合格产品时点
(9)固定资产预计年限方法原定净残值率3 5外资企业 10 新制度规定净残值率企业行决定根固定资产类特点实际情况确定
(10)接受捐赠固定资产应根调整预 计价值预计尚年限净残值率选折旧方法进行处理
(11)盘亏固定资产存货期末处理掉允许挂账处理固定资产损失
(12)期末固定资产计价收回金额账面净值孰低进行计价果账面净值高收回金额收回金额计价应计提减值准备
六形资产
1形资产定义
形资产指企业生产商品提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长朗资产
形资产特征
（1)具实物形态表现权利
(2 )非货币性长期资产超营业周期盈利
(3)企业出售出租
(4)创造利润方面存确定性
2形资产分类
(1)取源分部创形资产外部购进形资产企业创形资产企业部职工通研制开发取拥专权利非权利企业带收益资产企业外购形资产指企业付出货币资金非货币资金外部取形资产
(2)否直接辨认分辨认形资产辨认形资产辨认资产指单独确认单独买卖出租形资产专利权商标权专技术等辨认形资产指商誉企业整体利益相连离开企业单独存形资产
(3)济寿命分年限确定形资产年限确定形资产
(4)济容分专利权非专利技术商标权著作权土权等
3形资产确认计量
(1)确认否带济利益否计量
(2)计量外购形资产支付价款入账接受投资形签产双方确定价值入账创业板市投资入股首次发行股票取形资产投资方账面价值入账
4形资产期末计价
形资产期末应账面价值期末收回金额孰低进行计价帐面价值指项资产账面余额减备抵账户余额净额
5形资产减值准备问题
果形资产创造利益补偿成表明价值出现减损述三种情况出现时认形资产发生价值减损 (1)形资产已新技术代导致企业创造济利益力受影响
(2)形资产市价幅度降低剩余年限回升
(3)迹象足表明形资产账面价值超收回金额收回金额二种确定：①形资产销售净价 (销售价格减律师费相关税费余额) ②预计未产生现金流量现值二者间较者作收回金额
4行业会计制度区
(1)定义明确
(2)增加非货币性交易形资产处理
(3)形资产续发生费计入期损益企业购进行开发形资产程中会发生关费增加形资产价值应计入期费企业创形资产果形成专利权商标权著作权等专权利应申请注册登记关费作成计入形资产价值
(4)出售形资产计入营业外收入支出非业务收入支出果出售形资产权形资产账面余额结转营业外支出
(5)计提减值准备
注意八项准备计提方法折旧方法例交企业象乐意作作实选择方法例时必须确凿证改变方法时求说明理
5形资产摊销制度规定形资产应预计年限分期摊销直线法进行摊销果合法律规定受益期限形资产摊销期限超合法律规定年限合法律均规定形资产年限较低者进行摊销果合法律没规定效年限超10年期限进行摊销
七投资
()投资定义
投资 指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单位获项资产
根定义投资包括外币投资折算证券营业务合会计报表企业合房产投资期货投资债务重组时债权转股权业务投资中体现关业务中进行规范
具体会计准中单独投资准述投资准中投资关容
(二)投资成计量
投资包括短期投资长期投资谓短期投资指投资持时间超年 (含年)者超营业周期投资包括股票债券基金等长期投资指投资持时间超年者营业周期投资短期投资长期投资会涉投资成计量问题里成指初始投资成开始投资时成新投资成计量
1初始投资成
(1) 现金购入长短期股权投资实际支付价款包括支付相关税金手续费等相关费作初始投资成述款项应计入初始投资成
● 已期未领取现金股利
● 已付息期末未领取债券利息(指分期支付利息长短期债券应扣减利息净额计入初始投资成)
● 长期债券投资发生费根重性原确定长期债券投资发生费包括发行手续费税金等果金额较计入投资成金额做期间费处理金额划分会计信息提供否会企业产生重影响企业重影响列入投资成企业重影响计入期间费
(2)投资者投出非货币资产长期股权投资投资方确认价值计价投资者存货固定资产形资产等进行外投资现金银行存款应投资关方达成协议根协商价格确定投资价值方承认价格作长期股权投资价值协议确认价格非货币资产原账面净值致时投资单位协议价格入账投出单位采成法成法处理采权益法需权益法处理产生差额处理方法文加述
(3)债务重组取股权债券投资债务重组准规定处理
(4)非货币性交易取股权债券投资非货币交易准规定处理
(5)
成法改权益法核算股权投资账面价值计价追加投资购买投资单位外股权持股例原低20变超20(含20)产生重影响原采成法进行核算改权益法进行核算进行股权投资计价时需原成法账面价值转权益法核算股权投资成谓账面价值指某科目账面余额减相关备抵项目净额
2新投资成
(1) 权益法核算时初始投资成加减股权投资差额成计价做新投资成原成法计价现转权益法核算成法核算初始成基础减原正差异额加原负差异额进行计价
(2) 权益法收现金股利利润收现金股利利润减原投资成减成计价
(3) 权益法转成法股权投资账面价值作新成原权益法核算时账面价值作成法核算股权投资成投资公司分配股利 (利润)时减账面价值权益法转成法账面价值中包含分配利润包含投资单位账面未分配利润中属单位份额收股利利润时应减账面价值该减额投资方投资账面余额等投资单位持股份面额时减
(三)投资收益确认计量
1短期投资投资收益确认计量
持时间准备超年短期投资持期间确认收益处置时 确认收益短期投资投资收益确认采收付实现制进行处理
企业委托贷款企业闲置资金时贷出时通金融机 构进行处理应该视短期投资进行核算期(月半年 年季度)计提利息计入损益计提利息期收回应停 止计提利息计提利息回计提利息时记应 收款贷记投资收益利息期收回时记投资收益贷记应收款期末委托贷款应资产减值求计提减值准备应收款计提坏账准备估计金收回时估计数额提取短期投资减值准备
（2）长期股权投资指持投资单位股票股份年投资
长期股权投资述计算初始投资成入账采成法权益法进行核算时应述方法进行处理长期债券投资债券持期间应计提利息确认损益
(1)成法
成法特点①适范围控制权控制权重影响②账面价值般保持变权益法改成法核算收回前实现利润时变动记银行存款贷记长期股权投资③损益确认计量投资投资单位损益企业账面反映股利 (利润)分配时计入投资收益投资处置时反映投资处置损益实际收股利时确认投资收益
(2)权益法
权益法特点①适范围控制控制重影响(20)②账面价值投资单位者权益增减变化变化投资单位实现利润占持股例确认投资收益增加长期股权投资账面价值果投资单位发生亏损减记长期股权投资果投资单位连年亏损甚者权益负数长期股权投资额减记零限负公司仅出资额限承担限济责长期股权投资额负 权益法投资单位市公司股票市场价格市场价格称公允价值变现价值期末视成收回金额孰低
果收回金额低账面余额减收回金额差额提减值准备
2股权投资差额计算摊销
股权投资差额指股权投资单位初始投资成应享投资单位者权益份额间差额形成原投资单位账外资产商誉 (正差异)负商誉 (负差异)未入账资产负债
果投资单位账面净资产100万元投资单位付金额120万元120万元公允价值20万元股权投资差额账外资产产生商誉引起投资单位账面净资产100万元投资单位付金额80万元处20万元股权投资差额投资单位未入账负债引起未决负债未决诉讼引起
股权投资差额取时计算确认取采权益法期开始摊销摊销期合规定期间进行合规定期限者(商誉)超10年期限摊销贷差(负商誉)低10年摊销摊销时采均年限法进行摊销贷差时进行摊销分录记长期股权投资差额贷记资公积
3·长期股权投资账面余额调整
长期股权投资采成法权益法进行核算核算结果相致成法时长期股权投资账面数额发生变化实际分股利利润时确认投资收益权益法视投资单位营情况定
(1)投资单位实现净利润时
● 持股例计算确认投资收益投资单位实现100万元利润额投资单位占股权50需确认投资收益额50 万元
● 属投资者享净利润计算投资收益时应予扣
● 核算长期股权投资账户单独设置损益调整 明细科目利润时记方记长期股权投资损益调 整贷记投资收益亏损记贷方记投资收益 贷记长期股权投资损益调整
(2)投资单位发生亏损
● 投资例计算确认损失调整减少投资账面价值调整0止
● 确认投资单位净亏损
果投资单位期实现净利润投资单位应该计算收益分享额超未确认亏损分担额未确认亏损分担额金额恢复账面价值差额调增投资成果投资单位初始投资成100万元投资单位发生亏损50万元情况持股例25应分担亏损额 125万元减记长期股权投资初始投资成投资单位年连年亏损长期股权投资初始投资成额减记零投资单位发生盈利投资单位享份额120万元先100万元恢复长期股权投资初始投资成差额20万元记入损益调整
包括实收资股变动情况投资单位净收益外者权益变动概调整投资单位资公积果投资单位接受捐赠投资单位持股例调增已资公积记长期股权投资记资公积(扣递延税款)投资单位增资扩股发行股票等原导致投资企业持股例计算应享投资单位者权益份额变动调整长期股权投资账户
果投资单位原采成法改权益法长期股权投资成投资单位享份额间差额作股权投资差额进行摊销进入损益企业改变投资目长期投资改短期投资账面价值扣已宣舌尚未发放股利作投资成短期投资改长期投资时应成市价孰低原低者作长期股权投资成成市价间差异额做损益处理处置股权投资时账面价值取价款间差异额作期损益处理
4长期债权投资
长期债权投资应票面价值票面利率期计算确认利息收入
初始投资成减已付息期尚领取债券利息未期债券利息计入初始投资成相关税费债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认利息收入 时摊销摊销方法采直线法采实际利率法
5转换公司债券投资
持转换公司债券(企业发行定时期转换优先股 普通股债券持债券者拥否转换股票选择权)企 业转换公司债券转换股份前应该般债券投资进行处 理实际行转换权利时账面价值减收现金余额 作股权投资初始投资成转股权投资初始投资成仅仅 债券票面价值金利息转收回现金应余额结转
(四)投资期末计价
1短期投资期末计价
短期投资期末采成市价孰低法计价股票债券尤股票般市价应市价成做较二者孰低计价
般应采单项综合者分类计提减值准备结果认应采单项计体提方法进行处理
2长期投资
长期投资采账面价值收回金额孰低法计价
收回金额采短期投资样计算方法年终分计算企业拥投资预计收回金额收回金额账面价值间差额作长期投资减值准备企业须定期检查期差额汁提回价值减值恢复增加原销长期投资初始投资成原值限
(五)现投资核算原会计核算区
(1)投资成划分初始成新投资成项划分
(2)非现金资产投资视非货币性交易面章节加讲述
(3)委托贷款单独设科目金利息减值准备三明细科目进行核算核算方法等短期投资
(4)委托贷款利息期计提利息确认收益逾期未收回者回利息收入备查账登记催收收回调增收益期末金收回金额低原计成计提减值准备
第三讲 负债者权益
负债
1负债信息作
(1)反映企业资金结构债券者权益占少份额
(2)描述企业营活动
(3)揭示企业偿债力
(4)预测未现金流量
2负债定义特征
负债指交易事项形成现实义务履行该义务预期会导致济利益流出企业负债特征
(1)交易事项形成
(2)企业承担现实义务潜义务
(3)履行该义务导致现金流出企业
负债负债存着质(1)负债资产负债表表披露负债表外披露(2)租赁筹资营租赁表外披露融资租赁表作长期应付款披露(3)预计负债
3负债分类
根流动性划分负债分流动负债长期负债流动负债指 年营业周期需偿负债包括短期款应付票 应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股 利应交税金暂收应付款项利息费等年期长 期负债须流动负债列示项流动负债实际发生额入账流 动负债包括容改动改变方增加转资产价值预计负债
长期负债指持期年营业周期负债包括长期款应付债券长期应付款递延税款等长期负债增加原作流动负债列示专项应付款处专项应付款指超年国家关部门支持企业进行固定资产更新改造科研等拨企业款项企业收拨款时记银行存款贷记专项应付款笔款项收回转作资公积
长期负债中递延税款余额般贷方企业接受台捐赠汽车记固定资产贷记资公积递延税款提取折旧时期根提取折旧额税率记递延税款贷记应交税金应交税递延税款实现时应予交税
外资企业接受非货币资产捐赠记非货币资产贷记转资产价值年末转资产账面价值余额记转资产价值应交税金额贷记应交税金应交税时差额贷记资公积资公积样做外资企业特殊性外资企业果未弥补亏损接受捐赠资产价值额弥补亏损弥补亏损余额交纳税记入资公积余额交税必须午末知道否赢利先转资产价值中挂账该科目属度性科山 外资企业果企业接受捐赠资产弥补亏损剩余金额特批准超五年期限均记入企业应纳税额均交纳税该科目午末会贷方余额
4新旧制度间较
(1受托代销商品需确认项资产委托代销商品时确认项负债 代销商品款销售时委托单位提供清单记银行存款贷记应付款应付账款时记代销商品款贷记委托代销商品扣支付方款项余额间方收取手续费记作业务收入
(2)职工福利费实列支 应付福利费
(3)统分配股东股利列应付股利单独设置 应付利润科目情况企业外投资分配投资利润称股利科目反映
(4)外资企业接受非货币资产捐赠需交纳税年末交纳暂时计入转资产价值
(5)企业规定符合负债确认条件负债应该确认 (现实)负债企业提供外担保商业承兑汇票未决诉讼产品质量保证等会产生负债负债般应表外披露企业规定符合负债确认条件负债应该确认 (现实)负债贷记预计负债预计负债实际发生时记预计负债贷记现金银行存款存货关科目
(6)融资租入固定资产产生负债扣减未确认融资费余额计入长期应付款
(7)单独核算专项拨款计入专项应付款项目完工贷记转入资公积
二款费
1款费准制定背景
(1)需规范 (2)企业利操利润曲解制度例东北药1997年1·4 亿元财务费理费等挂递延资产俞太白套设备试生 产6干万元利息资化CPA出具否定意见审计报吉郑百文1998年CPA拒绝出具审计报舌利息费7千万元预提债转股企业8干万元利息费挂账虚报利润
准规定出发点量缩款费资化范围金额便实反映资产价值款费减少企业操利润机会
2确认费化资化允许资化资产范围款范围
3计量计算款费资化金额款实际动金额计算 入账未动款费费化
5款费组成
(1)利息
(2)款折价溢价摊销 (利息调整)
(3)外币款汇兑差额 (汇兑损益)
(4)辅助费取长期款外发行债券程中发生关财务费指债券发行费款手续费
6允许资化资产范围仅限固定资产
外房产开发企业款建房发生费允许计入(资化)存货成
7允许资化款范围仅限专款购建固定资产专门入款项发行债券
企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额 (指期外币专门款息利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入构建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提时摊销
企业期利息折价溢价摊销资化金额超期构建固定资产专门款实际发生利恩折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减构建固定资产成发生利息收入直接计入期财务费
企业非款方式募集资金专项构建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门构建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式募集资金扣
8具体确认原账务处理
辅助费单独处埋根实际发生数入账
(1)符合资化条件专门款利息折价溢价摊销汇兑差额予资化费包括辅助费恨重性原果金额较资化果金额较费化计入期财务费
(2)账务处理辅助费资产挂钩般情况计入财务费建工程停止资化前实际发生额资化金额较根重性原费化停止资化发生辅助费费化例承诺费(国际银行款)逐步发生
9计量方法
款费资化金额确定应严格款金额挂钩防止资化金额高估确定资化金额应述公式进行
会计期间利息资化金额 期末止购建固定资产累计支出加权均数*资化率
笔资产支出实际占天数
累计支出加权均数 ∑（笔资产支出金额 * ）
会计期间涵盖天数
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数 中资化金额应计入建工程数额累计支出加权均数指款数额应恨期金额占时间积360天出累计支出加权均数
资化率加权均利率果企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业购建固定资产入笔笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算
加权均利率（专门款期实际发生利息 专门款金加权均数）X100
专门款金加权均数∑笔专门款金*（笔专门款实际占天数会计期间 涵盖天数）
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
例假设A企业建造办公楼发生专门款
①1999年12月旧款1000万元年利率6期限3年 ②2000年7月1日1000万元年利率9期限2年
发生办公楼建造支出
①2000年1月1日开工日支出800万元 ②2000年7月1日支出1000万元
2000年12月31日工程完工
款费资化金额计算账务处理
1999年12月31日
利息1000X6125万元
会计分录
财务费 5
贷长期款 5
2000年12月31日 利息1000*6十1000*92105万元
累计支出加权均数800*360360十1000*1803601300万元
资化率105(1000*360360+1000*180360)7
利息资化金额累计支出加权均数*资化率1300*791万元
利息费化金额期实际发生利息总额利息资化金额1059114万元
会计分录
建工程 91
财务费 14
贷长期款 105
折价溢价摊销计算时调增减实际利息支出
汇兑差额着重性原全额计入资化分配计入
利息(包括折价溢价摊销额)高出限额计算结果记账高出限额计算结果限 额实际发生额记账
10资化期间确定
求时符合三条件
(1)资产支出确已发生
(2)款费已发生
(3)资产达预计状态必须购建活动已开始
非正常原导致资产购建中断三月允许该期间款费资化直接计入财务费非正常指安全事国家政策变动等预料原正常原属事先预计季节性原超三月发生费资化
11款费停止资化时间购建固定资产达预定状态时应停止款费资化中达状态指固定资产实体建造工作全部完成实质已完成已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时该项建造固定资产支出金额少者发生购建固定资产达设计合求设计合求相符基相符方设计合求相符会影响正常时发生款费资化
果某项建造固定资产部分分完工(指单项工程单位工程)部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费
12信息披露求
(1)披露资化金额中少款费资化金额
(2)披露资化率旨揭示款资成少
房屋建筑物建造程中涉形资产土权实 际取成入账规定效期逐期摊销土建造 建筑物时应土权账面余额次转入建造房屋建筑物 成中通折旧收回果土权年限短固定资产期间谨慎性原土权年限进行计提折旧果土权年限高固定资产年限时制度中规定笔者认应土权效期限固定资产期均计体折旧资产期满剩余土权价值转做形资产
三债务重组
债务角度债务重组企业作债务债权进行债务重组时进行账务处理种情况分进行处理
1 现金偿债务支付现金额应付债券账面价值少付金额规定应计入资公积记应付款项贷记银行存款时贷记资公积例2000年10月1日甲公司销售批产品乙公司价款200000元增值税额34000元款项收2001年4月10日乙公司发生财务困难法合偿债务双方协商甲方意减免乙方50000元债务余额现金立偿
乙公司账务处理
应付账款 234000
贷银行存款 184000
资公积资公积 50000
2非现金资产洁偿债务应应付债务账面价值结转果支付非现金资产价值应付债务账面价值相等时应付债务账面价值非现金资产价值差额记入资公积应付债务账面价值非现金资产价值发生损失计入营业外支出
例企业应付账款100万元现账面价值80万元 (假定折旧)固定资产偿债务账务处理
应付账款 100
贷固定资产 80
资公积 20
果企业应付账款100万元现账面价值120万元 (假定折旧)固定资产偿债务账务处理
应付账款 100
营业外支出 20
贷固定资产 120
A债务投资清偿某项应收账款
果债务投资清偿某项应收账款债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值清偿债务短期投资账面价值支付相关税费差额直接记作期营业外支出应付债务账面价值清偿债务短期投资账面价值支付相关税费差额记入资公积
例例乙公司2001年4月10日发生财务困难力偿付货款双方协商意甲公司意乙公司拥项短期股票投资抵偿债务短期股票投资账面余额180000元已提跌价准备5000元乙公司账务处理
应付账款甲公司 234000
短期投资跌价准备 5000
贷短期投资 180000
资公积资公积 59000
B债务存货清偿某项应收账款果债务存货清偿某项应收账款债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值清偿债务存货成增值税销项税额支付相关税费合计差额直接计入期营业外支出应付债务账面价值清偿债务存货成增值税销项税额支付相关税费合计差额应计入资公积
例例2001年4月10日乙公司法合偿债务双方协商意乙公司库存商品抵偿债务商品市价200000元增值税率17产品成150000元假定甲公司已该应收账款提取5000元坏账准备账务处理
应付账款 234000
贷库存商品 150000
应交税金应交增值税 34000
资公积资公积 50000
C债务固定资产清偿某项应收账款
果债务固定资产清偿某项应收账款债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值清偿债务固定资产清理净损失差额直接计入期营业外支出应付债务账面价值洁偿愤务固定资产洁埋净损失差额记入资公积
3债务转资清偿债务果债务股份限公司应债券放弃债权享股份面值记作股应付债券账面价值转作股间差额作资公积股溢价债务非股份公司应债券放弃债权亨股分份份额记作实收资应付债券账面价值转作实收资间差额记入资公积
3 修改债务条件未支付金额应付债务账面价值少付金额记入资公积果修改条款涉支出应谨慎性原支出包含未应付金额中果包含支出金额应付债务账面价值付金额计入营业外支出应付债务账面价值时少付金额计入资公积支出没发生时转作资公积
四者权益
1提供者权益信息作
(1)反映企业 (净资产)资源获利力
(2)反映净资产增减变动
(3)反映留存收益利润分配力
(4)揭示企业留存收益公积金情况 (法律限制)
2者权益定义容
者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额者权益包括实收资(股)资公积盈余公积未分配利润等
3实收资
企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入企业资
(1)实收资账原
投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额作实收资入账实际收存入企业开户银行金额超该企业注册资申占份额部分记入资公积
投资者非现金资产投入资应投资方确认价值作实收资入账首次发行股票接受投资方投入形资产应该项形资产投资方账面价值入账
投资者投入外币合没约定汇率收出资额日汇率折合合约定汇率合约定汇率折合汇率产生差额记入资公积
公司发行股票应面值作股超面值发行取收入计入资公积涉首次发行股票接受投入形资产投资方账面价值入账
(2)实收资增加核算
般情况企业实收资相固定变某特定条件实收资发生增减变化
般企业增加资途径三条资公积转实收资会计应记资公积科目 贷记实收资科目 二盈余公积转实收资会计应记盈余公积科目 贷记实收资科目三者投入企业应收投资者投入资金时记银行存款固定资产l原材料l等科目 贷记l实收资等科目
(3)实收资减少核算
企业实收资减少原体两种资剩二企业发生重亏损需减少实收资企业资剩减资般发股款限责公司般企业发投资发投资数额
记实收资贷记银行存款等科目
股份限公司发股款时收购发行股票发行股票价格股票面值收回股票价格发行价格股科目股票面值登记收购企业股票时应面值注销股超出面值付出价格区情况处埋收购股票属溢价发行首先销溢价收入足部分提盈余公积销盔余公积盈余公积足支付收购款销未分配利润属面值发行直接销盈余公积未分配利润股份公司中股份转影响股份公司股额中外合作营企业合期终止合作时果解散进入动清算程序果股东退出投资作价转合作者合作营转独资营合作双方意修改合作形式继续合作
合方退出时合作期间退回出资者出资额出资额应单独核算资产负债表中作实收资减项抵减实收资实收资设已投资子项目进行核算企业投资时记实收资已投资贷记银行存款等资产类科目期末方余额反映已实收资额
企业应减资注销股份发股款减资需更新股票变动情况股明细账备查簿中登记
3资公积
(1)资公积核算容
● 资 (股)溢价指企业投资者投入资金超注册资中占份额部分超面值缴入股
● 接受捐赠现金 (扣应交税) 指企业接受现金捐赠增加资公积期交纳税计入应交税金 应交税
● 接受非现金资产捐赠 (扣应交税)准备实质企业接受非现金捐赠增加资公积应交税记入递延税款果接受捐赠固定资产形资产摊销时例递延税款转入应交税金应交税接受捐赠存货存货变现时存货中包含递延税款转入应交税金应交税
● 股权投资准备指企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受捐赠等原增加资公积企业持股例计算增加资公积作账务处理记长期股权投资贷记资公积时企业需交纳税股权投资准备接受非现金资产捐赠准备形成资公积均转增实收资股
● 拨款转入 指企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成规定转入资公积部分实质国家资公积企业应该原计入专项应付款中需金额入账增加资公积
● 外币资折算差额 指企业接受外币投资采汇率产生资折算差额指合协议中规定汇率实际收投资时汇率致产生差额应计入资公积
●资公积 指述项资公积外形成资公积资公积准项目时间推移应转入金额债权豁免债务项目核算
(1)现行制度原制度规定区
● 接受现金非现金捐赠分开核算
● 接受非现金资产捐赠资产价值确定减未应交税金额入账资公积准备项目允许直接转增资实际价值实现时转转资公积允许转增资
● 新设资公积 股权投资准备直企业投资转科目转出调整子科目
● 新设资公积拨款转入国家收回时做两笔会计分录
固定资产等
贷建工程等
(形成资产资化处理)
专项应付款
贷资公积拨款转入
(拨入需专项应付款转作资公积)
4盈余公积
(1)盈余公积核算容
新制度允许盈余公积分配现金股利利润特企业效益时维持企业形象盈余公积中般盈余公积发放现金股利会计分录
盈余公积般盈余公积
贷应付利润
盈余公积包含容法定盈余公积般盈余公积意盈余公积法定盈余公积根法律规定税利润中提取意盈余公积企业章程规定企业行决定提取例税利润中提取公益金企业规定例税利润中提取专门职工 集体福利设施公益金
盈余公积弥补亏损企业盈余公积金额达注册资额50时转增资符合条件企业盈余公积分配现金股利
外商投资企业盈余公积包括储基金(法律行政法规规定净利润中提取弥补亏损增加资储备资金)企业发展基金 (法律行政法规规定净利润中提取企业生产发展批准增加资基金)利润投资
4外商投资企业接受非现金资产捐赠会计处理记'资产'科目 贷记转资产价值(流动负债)科目年终该科目账面余额记该科目 扣应交税 (扣亏损差额计算应交税)贷记应交税金 应交税两者差贷记资公积资公积科目 计算出税税务机关规定延期分次交纳税款间差额记入递延税款进行处理
例某外商投资企业接受捐赠非现金资产价值100万元税 率33税务机关规定分三年分次交纳税款第年做会计分录
固定资产等资产科目 100
贷转资产价值 100
年末时
转资产价值 100
贷资公积资公积 67
应交税金应交税 11
递延税款 22
第二年
递延税款 11
贷应交税金应交税 11
第三年
递延税款 11
贷应交税金应交税 11
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