关印发行政单位会计制度通知
财库[2013]218号
中央关部门国务院部委直属机构总勤部武警部队全国常委会办公厅全国政协办公厅高法院高检院关民团体**生产建设兵团财务局省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
进步规范行政单位会计核算提高会计信息质量根中华民国会计法关法律行政法规部门规章部行政单位会计制度（财预字〔１９９８〕４９号）进行修订现修订行政单位会计制度印发２０１４年１月１日起施行执行中问题请时反馈部
附件：行政单位会计制度
财政部
２０１３年１２月１８日
附件：
行政单位会计制度
第章 总
第条 规范行政单位会计核算保证会计信息质量根中华民国会计法关法律行政法规部门规章制定制度
第二条 制度适级类国家机关政组织（统称行政单位）
第三条 行政单位会计核算目标会计信息者提供行政单位财务状况预算执行情况等关会计信息反映行政单位受托责履行情况助会计信息者进行理监督决策
行政单位会计信息者包括民代表会政府关部门行政单位身会计信息者
第四条 行政单位应身发生济业务者事项进行会计核算
第五条 行政单位会计核算应行政单位项业务活动持续正常进行前提
第六条 行政单位应划分会计期间分期结算账目编制财务报表
会计期间少分年度月度会计年度月度等会计期间起讫日期采公历日期
第七条 行政单位会计核算应民币作记账位币发生外币业务时应关外币金额折算民币金额计量
第八条 行政单位会计应业务事项济特征确定会计素会计素包括资产负债净资产收入支出
第九条 行政单位会计核算般采收付实现制特殊济业务事项应制度规定采权责发生制核算
第十条 行政单位应采贷记账法记账
第十条 行政单位会计记录应中文少数民族区时民族文字
第二章 会计信息质量求
第十二条 行政单位应实际发生济业务者事项进行会计核算实反映项会计素情况结果保证会计信息真实
第十三条 行政单位提供会计信息应行政单位受托责履行情况反映会计信息者理监督决策需相关助会计信息者行政单位现者未情况作出评价者预测
第十四条 行政单位应发生项济业务者事项全部纳入会计核算确保会计信息够全面反映行政单位财务状况预算执行情况等
第十五条 行政单位已发生济业务者事项应时进行会计核算提前者延
第十六条 行政单位提供会计信息应具性
行政单位时期发生相者相似济业务者事项应采致会计政策意变更确需变更应变更容理单位财务状况预算执行情况影响附注中予说明
行政单位发生相者相似济业务者事项应采统会计政策确保行政单位会计信息口径致相互
第十七条 行政单位提供会计信息应清晰明便会计信息者理解
第三章 资产
第十八条 资产指行政单位占者货币计量济资源
前款称占指行政单位济资源拥法律占权行政单位直接支配供社会公众政府储备物资公基础设施等属行政单位核算资产
第十九条 行政单位资产包括流动资产固定资产建工程形资产等中流动资产指1年（含1年）变现者耗资产包括库存现金银行存款零余额账户款额度财政应返额度应收预付款项存货等
零余额账户款额度指实行国库集中支付行政单位根财政部门批复款计划收支零余额账户款额度
财政应返额度指实行国库集中支付行政单位应收财政返资金额度
应收预付款项指行政单位开展业务活动中形成项债权包括应收账款预付账款应收款等
存货指行政单位工作中耗储存资产包括材料燃料包装物低值易耗品等
固定资产指期限超1年（含1年）单位价值规定标准程中基保持原物质形态资产
建工程指行政单位已发生必支出尚未交付建设工程
形资产指具实物形态够者提供某种权利非货币性资产
第二十条 行政单位符合制度第十八条资产定义济资源应取相关权利够进行货币计量时确认
符合资产定义确认资产项目应列入资产负债表
第二十条 行政单位资产应取时实际成进行计量国家规定外行政单位行调整账面价值
应收预付款项应实际发生额计量
支付价方式取资产应取资产时支付现金者现金等价物金额付出非货币性资产评估价值等金额计量
取资产时没支付价计量金额应关注明金额加相关税费运输费等确定没相关法资产评估
计量金额应评估价值加相关税费运输费等确定没相关未评估计量金额类类似资产市场价格加相关税费运输费等确定没相关未评估类类似资产市场价格法取取资产应名义金额（民币1元）入账
第二十二条 行政单位应制度规定形资产进行摊销形资产计提摊销金额应根形资产原价摊销年限确定
行政单位固定资产公基础设施否计提折旧财政部行规定规定固定资产公基础设施计提折旧折旧金额应根固定资产公基础设施原价折旧年限确定
第四章 负债
第二十三条 负债指行政单位承担货币计量需资产等偿债务
第二十四条 行政单位负债流动性分流动负债非流动负债
流动负债指预计1年（含1年）偿负债
非流动负债指流动负债外负债
第二十五条
行政单位流动负债包括应缴财政款应缴税费应付职工薪酬应付暂存款项应付政府补贴款等
应缴财政款指行政单位规定取应缴财政款项
应缴税费指行政单位国家税法等关规定应缴纳种税费
应付职工薪酬指行政单位关规定应付职工工资津贴补贴等
应付暂存款项指行政单位开展业务活动中发生项债务包括应付账款应付款等
应付政府补贴款指负责发放政府补贴行政单位关规定应付政府补贴接受者种政府补贴款
第二十六条 行政单位非流动负债包括长期应付款
长期应付款指行政单位发生偿期限超1年（含1年）应付款项
第二十七条 行政单位符合制度第二十三条负债定义债务应确定承担偿债责够进行货币计量时确认
符合负债定义确认负债项目应列入资产负债表行政单位承担责（偿债责需通未确定事项发生发生予证实）负债列入资产负债表应报表附注中披露
第二十八条 行政单位负债应承担相关合金额实际发生额进行计量
第五章 净资产
第二十九条 净资产指行政单位资产扣负债余额
第三十条 行政单位净资产包括财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余资产基金偿债净资产等
财政拨款结转指行政单位年预算已执行尚未完成未执行年度需原途继续财政拨款滚存资金
财政拨款结余指行政单位年预算工作目标已完成终止剩余财政拨款滚存资金
资金结转结余指行政单位财政拨款收支外项收支相抵剩余滚存资金
资产基金指行政单位非货币性资产净资产中占金额
偿债净资产指行政单位发生应付账款长期应付款相应需净资产中减金额
第六章 收入
第三十条 收入指行政单位法取非偿性资金
第三十二条 行政单位收入包括财政拨款收入收入
财政拨款收入指行政单位级财政部门取财政预算资金
收入指行政单位法取财政拨款收入外项收入
第三十三条 行政单位收入般应收款项时予确认实际收金额进行计量
第七章 支出
第三十四条 支出指行政单位保障机构正常运转完成工作务发生资金耗费损失
第三十五条 行政单位支出包括费支出拨出费
费支出指行政单位身开展业务活动项资金发生基支出项目支出
拨出费指行政单位纳入单位预算理拨付属单位非级财政拨款资金
第三十六条 行政单位支出般应支付款项时予确认实际支付金额进行计量
采权责发生制确认支出应发生时予确认实际发生额进行计量
第八章 会计科目
第三十七条 行政单位应列规定运会计科目：
行政单位应关法律法规允许进行济活动制度规定会计科目进行核算行政单位制度规定会计科目说明作进行关法律法规禁止济活动
二行政单位基建设投资会计核算执行制度时应国家关基建设会计核算规定单独建账单独核算
三行政单位应制度规定设置会计科目没相关业务需总账科目设影响会计处理编报财务报表前提行政单位根实际情况行增设制度规定外明细科目者行减少合制度规定明细科目
四财政部规定固定资产公基础设施计提折旧
相关折旧账务处理应制度规定执行财政部规定固定资产公基础设施计提折旧设置制度规定累计折旧科目进行账务处理时考虑制度科目说明中涉累计折旧科目
五制度统规定会计科目编号便填制会计证登记账簿查阅账目实行会计信息化理行政单位意乱重编制度规定会计科目编号
第三十八条 行政单位适会计科目：
1
序号
科目编号
会计科目名称
资产类
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
3
1011
零余额账户款额度
4
1021
102101
102102
财政应返额度
财政直接支付
财政授权支付
5
1212
应收账款
6
1213
预付账款
7
1215
应收款
8
1301
存货
9
1501
固定资产
10
1502
累计折旧
11
1511
建工程
12
1601
形资产
13
1602
累计摊销
14
1701
处理财产损溢
15
1801
政府储备物资
16
1802
公基础设施
17
1901
受托代理资产
二负债类
18
2001
应缴财政款
19
2101
应缴税费
20
2201
应付职工薪酬
21
2301
应付账款
22
2302
应付政府补贴款
23
2305
应付款
序号
科目编号
会计科目名称
24
2401
长期应付款
25
2901
受托代理负债
三净资产类
26
3001
财政拨款结转
27
3002
财政拨款结余
28
3101
资金结转结余
29
3501
350101
350111
350121
350131
350141
350151
350152
资产基金
预付款项
存货
固定资产
建工程
形资产
政府储备物资
公基础设施
30
3502
偿债净资产
四收入类
31
4001
财政拨款收入
32
4011
收入
五支出类
33
5001
费支出
34
5101
拨出费
第三十九条 行政单位会计科目说明：
资产类
1001 库存现金
科目核算行政单位库存现金
二行政单位应严格国家关现金理规定收支现金制度规定核算现金项收支业务
三库存现金账务处理：
（）银行等金融机构提取现金实际提取金额记科目贷记银行存款零余额账户款额度等科目现金存入银行等金融机构记银行存款贷记科目现金退回单位零余额账户记零余额账户款额度科目贷记科目
（二）支付部职工出差等原现金记应收款科目贷记科目出差员报销差旅费时应报销金额记关科目实际出现金金额贷记应收款科目差额记贷记科目
（三）开展业务事项收现金记科目贷记关科目购买服务商品者事项支出现金记关科目贷记科目
（四）收受托代理现金时记科目贷记受托代理负债科目支付受托代理现金时记受托代理负债科目贷记科目
四行政单位应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
日终结算现金收支核库存现金时发现查明原现金短缺溢余应通处理财产损溢科目核算属现金短缺应实际短缺金额记处理财产损溢科目贷记科目属现金溢余应实际溢余金额记科目贷记处理财产损溢科目查明原作处理：
（）现金短缺属应责赔偿关员追回部分记应收款科目贷记处理财产损溢科目
（二）现金溢余属应支付关员单位记处理财产损溢科目贷记应付款科目
五行政单位外币现金应分民币外币种类设置现金日记账进行明细核算关外币现金业务账务处理参见银行存款科目相关规定
六科目期末方余额反映行政单位实际持库存现金
1002 银行存款
科目核算行政单位存入银行者金融机构种存款
二行政单位应严格国家关支付结算办法规定办理银行存款收支业务制度规定核算银行存款项收支业务
三银行存款账务处理：
（）款项存入银行者金融机构记科目贷记库存现金收入等关科目
（二）提取支出存款时记关科目贷记科目
（三）收银行存款利息记科目贷记收入等科目支付银行手续费银行扣收罚金等时记费支出科目贷记科目
（四）收受托代理银行存款时记科目贷记受托代理负债科目支付受托代理存款时记受托代理负债科目贷记科目
四行政单位发生外币业务应业务发生日期期初期汇率外币金额折算民币金额记账登记外币金额汇率
期末种外币账户期末余额应期末期汇率折算民币作外币账户期末民币余额调整种外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损溢计入期支出
（）外币购买物资劳务等购入日期期初期汇率支付外币应支付外币折算民币金额记关科目贷记科目应付账款等科目外币账户
（二）外币收取相关款项等收入确认日期期初期汇率收取外币应收取外币折算民币金额记科目
应收账款等科目外币账户贷记关科目
（三）期末根外币账户期末汇率调整民币余额原账面民币余额差额作汇兑损溢记贷记科目应收账款应付账款等科目贷记记费支出等科目
五行政单位应开户银行金融机构存款种类币种等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月度终行政单位账面余额银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理月编制银行存款余额调节表调节相符
六科目期末方余额反映行政单位实际存放银行金融机构款项
1011 零余额账户款额度
科目核算实行国库集中支付行政单位根财政部门批复款计划收支零余额账户款额度
二零余额账户款额度账务处理：
（）收财政授权支付额度账通知书时根通知书列数额记科目贷记
财政拨款收入科目
（二）规定支额度时记费支出等科目贷记科目
（三）零余额账户提取现金时记库存现金科目贷记科目
（四）年末根代理银行提供账单作银行注销额度相关账务处理记财政应返额度——财政授权支付科目贷记科目单位年度财政授权支付预算指标数财政授权支付额度达数根两者间差额记财政应返额度——财政授权支付科目贷记财政拨款收入科目
年度年初行政单位根代理银行提供额度恢复账通知书作恢复额度相关账务处理记科目贷记财政应返额度——财政授权支付科目行政单位收财政部门批复年未达零余额账户款额度时记科目贷记财政应返额度——财政授权支付科目
三科目期末方余额反映行政单位尚未支零余额账户款额度年度终注销单位零余额账户款额度科目应余额
1021 财政应返额度
科目核算实行国库集中支付行政单位应收财政返资金额度
二科目应设置财政直接支付财政授权支付两明细科目进行明细核算
三财政应返额度账务处理：
（）年末国库集中支付尚未资金额度账务处理
1财政直接支付
年末行政单位根年度财政直接支付预算指标数财政直接支付实际支出数差额记科目（财政直接支付）贷记财政拨款收入科目
2财政授权支付
年末财政授权支付尚未资金额度账务处理参见零余额账户款额度科目
（二）年初恢复前年度财政资金额度账务处理参见零余额账户款额度科目
（三）行政单位前年度财政资金额度账务处理
1财政直接支付
行政单位前年度财政直接支付额度发生支出时记费支出科目贷记科目（财政直接支付）
2财政授权支付
行政单位前年度财政授权支付额度发生支出时账务处理参见零余额账户款额度科目
四科目期末方余额反映行政单位应收财政返资金额度
1212 应收账款
科目核算行政单位出租资产出售物资等应收取款项行政单位收商业汇票通科目核算
二科目应购货接受服务单位（）开出承兑商业汇票单位等进行明细核算
三应收账款应资产已出租物资已出售尚未收款项时确认
四应收账款账务处理：
（）出租资产发生应收账款
1出租资产尚未收款项时应收未收金额记科目贷记应付款科目
2收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目时记应付款科目应缴税费贷记应缴税费科目扣应缴税费净额贷记应缴财政款科目
（二）出售物资发生应收账款
1物资已发出达约定状态尚未收款项时应收未收金额记科目贷记
处理财产损溢科目
2收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目
（三）收商业汇票
1出租资产收商业汇票商业汇票票面金额记科目贷记应付款科目
出售物资收商业汇票商业汇票票面金额记科目贷记处理财产损溢科目
2商业汇票期收回款项时记银行存款等科目贷记科目中出租资产收回款项应时记应付款科目应缴税费贷记应缴税费科目扣应缴税费净额贷记应缴财政款科目
行政单位应设置商业汇票备查簿逐笔登记笔应收商业汇票种类号数出票日期期日票面金额交易合号等相关信息资料商业汇票期结清票款退票应备查簿逐笔注销
五逾期3年确凿证表明确实法收回应收账款规定报批准予核销核销应收账款应备查簿中保留登记
（）转入处理财产损溢时核销应收账款金额记处理财产损溢科目贷记科目
（二）已核销应收账款期间收回记银行存款
科目贷记应缴财政款等科目
六科目期末方余额反映行政单位尚未收回应收账款
1213 预付账款
科目核算行政单位购货服务合规定预付供应单位（）款项行政单位合规定支付定金通科目核算行政单位支付收回订金通科目核算应通应收款科目核算
二科目应供应单位（）进行明细核算
三预付账款应已支付款项尚未收物资服务时确认
四预付账款账务处理：
（）发生预付账款时记科目贷记资产基金——预付款项科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（二）收购物资服务时相应预付账款金额记资产基金——预付款项科目贷记科目发生补付款项实际补付款项记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目收物资时收购物资成记关资产科目贷记
资产基金相关明细科目
（三）发生年预付账款退回记资产基金——预付款项科目贷记科目时记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目贷记费支出科目
发生前年度预付账款退回记资产基金——预付款项科目贷记科目时记财政应返额度零余额账户款额度银行存款等科目贷记财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余等科目
五逾期3年确凿证表明确实法收购物资服务法收回预付账款规定报批准予核销核销预付账款应备查簿中保留登记
（）转入处理财产损溢时核销预付账款金额记处理财产损溢科目贷记科目
（二）已核销预付账款期间收回记零余额账户款额度银行存款等科目贷记财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余等科目
六科目期末方余额反映行政单位实际预付尚未结算款项
1215 应收款
科目核算行政单位应收账款预付账款外项应收暂付款项职工预差旅费拨付部关部门备金应职工收取种垫付款项等
二科目应应收款类债务单位（）进行明细核算
三应收款账务处理：
（）发生应收暂付款项时记科目贷记零余额账户款额度银行存款等科目
（二）收回转销述款项时记银行存款零余额账户款额度关支出等科目贷记科目
（三）行政单位部实行备金制度关部门备金应时财务部门报销补足备金财务部门核定发放备金时记科目贷记库存现金等科目根报销数现金补足备金定额时记费支出科目贷记库存现金等科目报销数拨补数通科目核算
四逾期3年确凿证表明确实法收回应收款规定报批准予核销核销应收款应备查簿中保留登记
（）转入处理财产损溢时核销应收款金额记处理财产损溢科目贷记科目
（二）已核销应收款期间收回属核销年度收回记银行存款等科目贷记费支出科目属核销年度收回记银行存款等科目贷记财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余等科目
五科目期末方余额反映行政单位尚未收回应收款
1301 存货
科目核算行政单位开展业务活动活动中耗储存种物资包括材料燃料包装物低值易耗品未达固定资产标准家具具装具等实际成
行政单位接受委托指定受赠转赠物资应通受托代理资产科目核算通科目核算
行政单位买零星办公品等购进时直接列作支出通科目核算
二科目应存货种类规格保点等进行明细核算行政单位委托加工存货业务应科目设置委托加工存货成科目出租出存货应设置备查簿进行登记
三存货应达存放点验收时确认
四存货账务处理：
（）存货取时应实际成入账
1购入存货成包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费存货达目前场状态发生支出
购入存货验收入库确定成记科目贷记资产基金——存货科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目尚未付款应应付未付金额记偿债净资产科目贷记应付账款科目
2置换换入存货成换出资产评估价值加支付补价减收补价加换入存货支付费（运输费等）确定
换入存货验收入库确定成记科目贷记资产基金——存货科目时实际支付补价运输费等金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
3接受捐赠偿调入存货成关注明金额加相关税费运输费等确定没相关供取法资产评估成应评估价值加相关税费运输费等确定没相关供取未评估成类类似存货市场价格加相关税费运输费等确定没相关未评估类类似存货市场价格法取
该存货名义金额入账
接受捐赠偿调入存货验收入库确定成记科目贷记资产基金——存货科目时实际支付相关税费运输费等金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
4委托加工存货成未加工存货成加加工费返运输费等确定
委托加工存货出库记科目委托加工存货成明细科目贷记科目相关明细科目支付加工费相关运输费等时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时相金额记科目委托加工存货成明细科目贷记资产基金——存货科目委托加工完成存货验收入库时委托加工存货成记科目相关明细科目贷记科目委托加工存货成明细科目
（二）存货发出时应根实际情况采先进先出法加权均法者计价法确定发出存货实际成计价方法确定意变更
1开展业务活动等领发出存货领发出存货实际成记资产基金——存货科目贷记科目
2批准外捐赠偿调出存货时外捐赠偿调出存货实际成记资产基金——存货科目贷记科目
外捐赠偿调出存货发生行政单位承担运输费等支出记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
3批准外出售置换换出存货应转入处理财产损溢相关存货实际成记处理财产损溢科目贷记科目
（三）报废毁损存货应转入处理财产损溢相关存货账面余额记处理财产损溢科目贷记科目
（四）行政单位存货应定期进行清查盘点年少盘点次发生存货盘盈盘亏应时查明原规定报批准进行账务处理
1盘盈存货取类类似存货实际成确定入账价值没类类似存货实际成类类似存货市场价格确定入账价值类类似存货实际成市场价格法取名义金额入账
盘盈存货确定入账价值记科目贷记处理财产损溢科目
2盘亏存货转入处理财产损溢时账面余额记处理财产损溢科目贷记科目
五科目期末方余额反映行政单位存货实际成
1501 固定资产
科目核算行政单位类固定资产原价
固定资产指期限超1年（含1年）单位价值规定标准程中基保持原物质形态资产单位价值未达规定标准耐时间超1年（含1年）批类物资应作固定资产核算
固定资产般分六类：房屋构筑物通设备专设备文物陈列品图书档案家具具装具动植物
二固定资产核算关说明：
（）固定资产组成部分具寿命适折旧率应分组成部分确认单项固定资产
（二）购入需安装固定资产应先通建工程科目核算安装完毕交付时转入科目核算
（三）行政单位软件果构成相关硬件缺少组成部分应该软件价值包括属硬件价值中作固定资产通科目进行核算果构成相关硬件缺少组成部分应该软件作形资产通
形资产科目核算
（四）行政单位购建房屋构筑物够分清支付价款中房屋构筑物土权部分应全部作固定资产通科目核算够分清支付价款中房屋构筑物土权部分应中房屋构筑物部分作固定资产通科目核算中土权部分作形资产通形资产科目核算境外行政单位购买具权土作固定资产通科目核算
（五）行政单位入营租赁方式租入固定资产通科目核算应设置备查簿进行登记
三行政单位应根固定资产定义关部门固定资产统分类结合单位具体情况制定适合单位固定资产目录具体分类方法作进行固定资产核算
行政单位应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类项目部门等进行明细核算出租出固定资产应设置备查簿进行登记
四科目核算固定资产应条件确认：
（）购入换入偿调入接受捐赠需安装固定资产固定资产验收合格时确认
（二）购入换入偿调入接受捐赠需安装固定资产固定资产安装完成交付时确认
（三）行建造改建扩建固定资产建造完成交付时确认
五固定资产账务处理：
（）取固定资产时应成入账
1购入固定资产成包括实际支付购买价款相关税费固定资产交付前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等
笔款项购入项没单独标价固定资产项固定资产类类似固定资产市场价格例总成进行分配分确定项固定资产入账价值
购入需安装固定资产确定固定资产成记科目贷记资产基金——固定资产科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
购入需安装固定资产先通建工程科目核算安装完工交付时记科目贷记资产基金——固定资产科目时记资产基金——建工程科目贷记建工程科目
购入固定资产分期付款扣留质量保证金取固定资产时确定固定资产成记科目[需安装]建工程科目[需安装]贷记资产基金——固定资产建工程科目时已实际支付价款记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目应付未付款项扣留质量保证金等金额记偿债净资产科目贷记应付账款长期应付款科目
2行建造固定资产成包括建造该项资产交付前发生全部必支出
固定资产组成部分需分核算组成部分固定资产造价确定成没组成部分固定资产造价组成部分固定资产类类似固定资产市场造价例总造价进行分配确定组成部分固定资产成
工程完工交付时行建造程中发生实际支出记科目贷记资产基金——固定资产科目时记资产基金——建工程科目贷记建工程科目已交付尚未办理竣工决算手续固定资产估计价值入账确定实际成进行调整
3行繁育动植物成包括达状态前发生全部必支出
（1）购入需繁育动植物购入成记科目（未成熟动植物）贷记资产基金——固定资产科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（2）发生繁育费实际支付金额记科目（未成熟动植物）贷记资产基金——固定资产科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（3）动植物达状态时记科目（成熟动植物）贷记科目（未成熟动植物）
4原固定资产基础进行改建扩建修缮固定资产成原固定资产账面价值（固定资产科目账面余额减累计折旧科目账面余额净值）加改建扩建修缮发生支出扣固定资产拆部分账面价值金额确定
固定资产转入改建扩建修缮时固定资产账面价值记建工程科目贷记资产基金——建工程科目时固定资产账面价值记资产基金——固定资产科目固定资产已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
工程完工交付时确定固定资产成记科目贷记资产基金——固定资产科目时记资产基金——建工程科目贷记建工程科目
5置换取固定资产成换出资产评估价值加支付补价减收补价加换入固定资产支付费（运输费等）确定记科目[需安装]建工程科目[需安装]贷记资产基金——固定资产建工程科目实际支付补价相关税费运输费等记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
6接受捐赠偿调入固定资产成关注明金额加相关税费运输费等确定没相关供取法资产评估成应评估价值加相关税费运输费等确定没相关供取未评估成类类似固定资产市场价格加相关税费运输费等确定没相关未评估类类似固定资产市场价格法取取固定资产应名义金额入账
接受捐赠偿调入固定资产确定成记科目[需安装]建工程科目[需安装]贷记资产基金——
固定资产建工程科目实际支付相关税费运输费等记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（二）月计提固定资产折旧时实际计提金额记资产基金——固定资产科目贷记累计折旧科目
（三）固定资产关续支出分情况处理：
1增加固定资产效延长寿命发生改建扩建修缮等续支出应计入固定资产成通建工程科目核算完工交付时转入科目关账务处理参见建工程科目
2维护固定资产正常发生日常修理等续支出应计入期支出计入固定资产成记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（四）出售置换换出固定资产
批准出售置换换出固定资产转入处理财产损溢时固定资产账面价值记处理财产损溢科目已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
（五）偿调出外捐赠固定资产
批准偿调出外捐赠固定资产时固定资产账面价值记
资产基金——固定资产科目已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
偿调出外捐赠固定资产发生行政单位承担拆费运输费等实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（六）报废毁损固定资产
报废毁损固定资产转入处理财产损溢时固定资产账面价值记处理财产损溢科目已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
（七）盘盈盘亏固定资产
行政单位固定资产应定期进行清查盘点年少盘点次固定资产发生盘盈盘亏应时查明原规定报批准进行账务处理
1盘盈固定资产取类类似固定资产实际成确定入账价值没类类似固定资产实际成类类似固定资产市场价格确定入账价值类类似固定资产实际成市场价格法取名义金额入账
盘盈固定资产确定入账价值记科目贷记处理财产损溢科目
2盘亏固定资产盘亏固定资产账面价值记处理财产损溢科目已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
六科目期末方余额反映行政单位固定资产原价
1502 累计折旧
科目核算行政单位固定资产公基础设施计提累计折旧
二科目应固定资产公基础设施类项目等进行明细核算占公基础设施行政单位应科目设置固定资产累计折旧公基础设施累计折旧两级明细科目分核算固定资产公基础设施计提折旧
三行政单位列固定资产计提折旧：
（）文物陈列品
（二）图书档案
（三）动植物
（四）名义金额入账固定资产
（五）境外行政单位持够房屋构筑物区分拥权土
四固定资产公基础设施计提折旧指固定资产公基础设施预计寿命确定方法应折旧金额进行系统分摊关说明：
（）行政单位应根固定资产公基础设施性质实际情况合理确定折旧年限省级财政部门部门行政单位固定资产公基础设施折旧年限作出规定规定
（二）行政单位般应采年限均法工作量法计提固定资产公基础设施折旧
（三）行政单位固定资产公基础设施应折旧金额成计提固定资产公基础设施折旧考虑预计净残值
（四）行政单位般应月计提固定资产公基础设施折旧月增加固定资产公基础设施月提折旧月起计提折旧月减少固定资产公基础设施月提折旧月起提折旧
（五）固定资产公基础设施提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产公基础设施补提折旧已提足折旧固定资产公基础设施继续应继续规范理
（六）固定资产公基础设施改建扩建修缮等原提高效延长年限应重新确定固定资产公基础设施成重新确定折旧年限重新计算折旧额
五累计折旧账务处理：
（）月计提固定资产公基础设施折旧时应计提折旧金额记资产基金——固定资产公基础设施科目贷记科目
（二）固定资产公基础设施处置时处置固定资产公基础设施账面价值记处理财产损溢科目[出售置换换出报废毁损盘亏]资产基金——固定资产公基础设施科目[偿调出外捐赠]固定资产公基础设施已计提折旧记科目固定资产公基础设施账面余额贷记固定资产公基础设施科目
六科目期末贷方余额反映行政单位计提固定资产公基础设施折旧累计数
1511 建工程
科目核算行政单位已发生必支出尚未完工交付种建筑（包括新建改建扩建修缮等）设备安装工程信息系统建设工程实际成够增加固定资产公基础设施效延长寿命修缮维护等通科目核算
二科目应具体工程项目等进行明细核算需分摊计入工程项目间接工程成应通科目设置摊投资明细科目核算
三行政单位基建设投资应国家关规定单独建账单独核算时制度规定少月入科目相关科目反映
行政单位应科目设置基建工程明细科目核算基建账套入建工程成关基建账具体账务处理行规定
四建工程应属建工程成发生时确认
五建工程（非基建设项目）账务处理：
（）建筑工程
1固定资产转入改建扩建修缮等时固定资产账面价值记科目贷记资产基金——建工程科目时固定资产账面价值记资产基金——固定资产科目固定资产已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记固定资产科目
2改建扩建修缮建筑部分拆时拆部分账面价值［没固定资产拆部分账面价值类类似固定资产实际成市场价格拆部分占全部固定资产价值例确定］记资产基金——建工程科目贷记科目
改建扩建修缮建筑部分拆获残值收入时记银行存款等科目贷记费支出科目时记资产基金
——建工程科目贷记科目
3根工程进度支付工程款时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时相金额记科目贷记资产基金——建工程科目
根工程价款结算账单施工企业结算工程价款时工程价款结算账单列明金额（扣已支付金额）记科目贷记资产基金——建工程科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目应付未付金额记偿债净资产科目贷记应付账款科目
4支付工程价款结算账单外款项时记科目贷记资产基金——建工程科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
5
设备资产工程项目结束需分摊间接工程成应分摊该项目间接工程成记科目（××项目）贷记科目（摊投资）
6工666建筑工程项目完工交付时交付工程实际成记
资产基金——建工程科目贷记科目时记固定资产形资产科目（交付工程项目中够单独区分成形资产）贷记资产基金——固定资产形资产科目
7建筑工程项目完工交付时扣留质量保证金扣留质量保证金金额记偿债净资产科目贷记长期应付款等科目
8工程项目配套建成产权属单位专设施专设施产权移交单位时应交付专设施实际成记资产基金——建工程科目贷记科目
9工程完工形成资产项目应规定报批准予核销转入处理财产损溢时形成资产工程项目实际成记处理财产损溢科目贷记科目
（二）设备安装
1购入需安装设备购入成记科目贷记资产基金——建工程科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2发生安装费时实际支付金额记科目贷记资产基金——
建工程科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
3设备安装完工交付时交付设备实际成记资产基金——建工程科目贷记科目时记固定资产形资产科目（交付设备中够单独区分成形资产）贷记资产基金——固定资产形资产科目
（三）信息系统建设
1发生项建设支出时实际支付金额记科目贷记资产基金——建工程科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2信息系统建设完成交付时交付信息系统实际成记资产基金——建工程科目贷记科目时记固定资产形资产科目贷记资产基金——固定资产形资产科目
（四）建工程毁损
毁损建工程成应转入处理财产损溢科目进行处理转入处理财产损溢时记处理财产损溢科目贷记科目
六科目期末方余额反映行政单位尚未完工建工程实际成
1601 形资产
科目核算行政单位项形资产原价
科目核算形资产指具实物形态行政单位提供某种权利非货币性资产包括著作权土权专利权非专利技术等
行政单位购入构成相关硬件缺少组成部分软件应作形资产核算
二科目应形资产类项目等进行明细核算
三形资产应完成权属规定登记证明单位取形资产时确认
四形资产账务处理：
（）取形资产时应实际成入账
1外购形资产成包括实际支付购买价款相关税费属该项资产达预定途发生支出
购入形资产确定成记科目贷记资产基金——形资产科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
购入形资产尚未付款取形资产时确定成记科目贷记资产基金——形资产科目时应付未付款项金额记偿债净资产科目贷记应付账款科目
2委托软件公司开发软件视外购形资产进行处理
（1）软件开发前合约定预付开发费时记预付账款科目贷记资产基金——预付款项科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（2）软件开发完成交付支付剩余全部软件开发费时软件开发费总额记科目贷记资产基金——形资产科目实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目销预付开发费记资产基金——预付款项科目贷记预付账款科目
3行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费确定成
取形资产时确定成记科目贷记资产基金——形资产科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款
等科目
法取前发生研究开发支出应发生时直接计入期支出计入形资产成记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度财政应返额度银行存款等科目
4置换取形资产成换出资产评估价值加支付补价减收补价加换入形资产支付费（登记费等）确定
置换取形资产确定成记科目贷记资产基金——形资产科目实际支付补价相关税费等记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
5接受捐赠偿调入形资产成关注明金额加相关税费确定没相关供取法资产评估成应评估价值加相关税费确定没相关供取未评估成类类似资产市场价格加相关税费确定没相关未评估类类似形资产市场价格法取取形资产应名义金额入账
接受捐赠偿调入形资产时确定形资产成记科目贷记
资产基金——形资产科目发生相关税费记费支出科目贷记零余额账户款额度银行存款等科目
（二）月计提形资产摊销时应计提金额记资产基金——形资产科目贷记累计摊销科目
（三）形资产关续支出分情况处理：
1增加形资产效发生续支出软件进行升级改造扩展功等发生支出应计入形资产成记科目贷记资产基金——形资产科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2维护形资产正常发生续支出软件进行漏洞修补技术维护等发生支出应计入期支出计入形资产成记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（四）报批准出售置换换出形资产转入处理财产损溢时出售置换换出形资产账面价值记处理财产损溢科目已计提摊销记累计摊销科目形资产账面余额贷记科目
（五）报批准偿调出外捐赠形资产偿调出外捐赠形资产账面价值记资产基金——
形资产科目已计提摊销记累计摊销科目形资产账面余额贷记科目偿调出外捐赠形资产发生行政单位承担相关费支出等实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（六）形资产预期行政单位带服务潜力济利益应规定报批准形资产账面价值予核销
核销形资产转入处理财产损溢时核销形资产账面价值记处理财产损溢科目已计提摊销记累计摊销科目形资产账面余额贷记科目
五科目期末方余额反映行政单位形资产原价
1602 累计摊销
科目核算行政单位形资产计提累计摊销
二科目应形资产类项目等进行明细核算
三行政单位应形资产进行摊销名义金额计量形资产外
摊销指形资产寿命确定方法应摊销金额进行系统分摊关说明：
（）行政单位应原确定形资产摊销年限：
1法律规定效年限法律规定效年限作摊销年限
2法律没规定效年限相关合单位申请书中受益年限作摊销年限
3法律没规定效年限相关合单位申请书没规定受益年限少10年期限摊销
4非批量购入单价1000元形资产购买期次成全部摊销
（二）行政单位应采年限均法计提形资产摊销
（三）行政单位形资产应摊销金额成
（四）行政单位应形资产取月起月计提摊销形资产减少月计提摊销
（五）形资产提足摊销否继续带服务潜力济利益均计提摊销核销形资产果未提足摊销补提摊销
（六）发生续支出增加形资产成应重新确定形资产成重新计算摊销额
四累计摊销账务处理：
（）月计提形资产摊销时应计提摊销金额记资产基金——形资产科目贷记科目
（二）形资产处置时处置形资产账面价值记处理财产损溢科目[出售置换换出核销]资产基金——
形资产科目[偿调出外捐赠]已计提摊销记科目形资产账面余额贷记形资产科目
五科目期末贷方余额反映行政单位计提形资产摊销累计数
1701 处理财产损溢
科目核算行政单位处理财产价值财产处理损溢
行政单位财产处理包括资产出售报废毁损盘盈盘亏货币性资产损失核销等
二科目应处理财产项目进行明细核算财产处理程中取收入发生相关费项目应设置处理财产价值处理净收入明细科目进行明细核算
三行政单位财产处理般应先记入科目规定报批准时进行相应账务处理年终结账前般应处理完毕
四处理财产损溢账务处理：
（）规定报批准处理法查明原现金短缺溢余
1属法查明原现金短缺报批准核销记费支出科目贷记科目
2属法查明原现金溢余报批准记科目贷记
收入科目
（二）规定报批准核销法收回应收账款应收款
1转入处理财产损溢时记科目贷记应收账款应收款科目
2报批准法收回应收款予核销时记费支出科目贷记科目法收回应收账款予核销时记应付款等科目贷记科目
（三）规定报批准核销预付账款形资产
1转入处理财产损溢时记科目 [核销形资产应记累计摊销科目］贷记预付账款形资产科目
2报批准予核销时记资产基金——预付款项形资产科目贷记科目
（四）出售置换换出存货固定资产形资产政府储备物资等
1转入处理财产损溢时记科目（处理财产价值）[出售置换换出固定资产应记累计折旧科目出售置换换出形资产应记累计摊销科目］贷记存货固定资产形资产政府储备物资等科目
2实现出售置换换出时记资产基金相关明细科目贷记科目（处理财产价值）
3出售置换换出资产程中收价款补价等收入记库存现金银行存款等科目贷记科目（处理净收入）
4出售置换换出资产程中发生相关费记科目（处理净收入）贷记库存现金银行存款应缴税费等科目
5出售置换换出完毕收回相关应收账款处置收入扣相关税费净收入记科目（处理净收入）贷记应缴财政款果处置收入相关税费相关税费减处置收入净支出记费支出科目贷记科目（处理净收入）
（五）盘亏毁损报废种实物资产
1转入处理财产损溢时记科目（处理财产价值）[处置固定资产公基础设施应记累计折旧科目］贷记存货固定资产建工程政府储备物资公基础设施等科目
2报批准予核销时记资产基金相关明细科目贷记科目（处理财产价值）
3毁损报废种实物资产程中取残值变价收入发生相关费取残值变价收入扣相关费净收入净支出账务处理科目四（四）关出售资产进行处理
（六）核销形成资产建工程成
转入处理财产损溢时记科目贷记建工程科目报批准予核销时记资产基金——建工程科目贷记科目
（七）盘盈存货固定资产政府储备物资等实物资产
转入处理财产损溢时记存货固定资产政府储备物资等科目贷记科目报批准予处理时记科目贷记资产基金相关明细科目
五科目期末方余额反映尚未处理完毕种财产价值净损失期末贷方余额反映尚未处理完毕种财产净溢余年度终报批准处理科目般应余额
1801 政府储备物资
科目核算行政单位直接储存理项政府应急救灾储备物资等
负责采购拥储备物资调拨权力行政单位（简称采购单位）政府储备物资交行政单位（简称代储单位）代储存采购单位通科目核算政府储备物资代储单位受托代储政府储备物资作受托代理资产核算
二科目应政府储备物资种类品种存放点等进行明细核算
三政府储备物资应达存放点验收时确认
四政府储备物资账务处理：
（）取政府储备物资时应成入账
1购入政府储备物资成包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费政府储备物资达目前场状态发生支出单位支付政府储备物资保费仓库租赁费等日常储备费计入政府储备物资成
购入政府储备物资验收入库确定成记科目贷记资产基金——政府储备物资科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2接受捐赠偿调入政府储备物资成关注明金额加相关税费运输费等确定没相关供取法资产评估成应评估价值加相关税费运输费等确定没相关供取未评估成类类似政府储备物资市场价格加相关税费运输费等确定
接受捐赠偿调入政府储备物资验收入库确定成记科目贷记资产基金——政府储备物资科目行政单位承担运输费等实际支付相关税费运输费等金额记
费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（二）政府储备物资发出时应根实际情况采先进先出法加权均法者计价法确定发出政府储备物资实际成计价方法确定意变更
1批准外捐赠偿调出政府储备物资时外捐赠偿调出政府储备物资实际成记资产基金——政府储备物资科目贷记科目
外捐赠偿调出政府储备物资发生行政单位承担运输费等支出时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2行政单位报批准需储备物资出售时应转入处理财产损溢相关储备物资账面余额记处理财产损溢科目贷记科目
五盘盈盘亏报废毁损政府储备物资
行政单位理政府储备物资应定期进行清查盘点年少盘点次发生政府储备物资盘盈盘亏者报废毁损应时查明原规定报批准进行账务处理
1盘盈政府储备物资取类类似政府储备物资实际成确定入账价值没类类似政府储备物资实际成类类似政府储备物资市场价格确定入账价值
盘盈政府储备物资确定入账价值记科目贷记处理财产损溢科目
2盘亏者报废毁损政府储备物资转入处理财产损溢时账面余额记处理财产损溢科目贷记科目
六科目期末方余额反映行政单位理政府储备物资实际成
1802 公基础设施
科目核算行政单位占直接负责维护理供社会公众工程性公基础设施资产包括城市交通设施公明设施环保设施防灾设施健身设施广场公构筑物等公设施
公基础设施配套修理设备工具器具车辆等动产作理公基础设施行政单位固定资产核算通科目核算
公基础设施配套供行政单位公基础设施理中行房屋构筑物等够公基础设施分开核算作行政单位固定资产核算通科目核算
二科目应公基础设施类项目进行明细核算
三行政单位应结合单位具体情况制定适合单位理公基础设施目录分类方法作进行公基础设施核算
四公基础设施应取占权利时确认
五公基础设施账务处理：
（）公基础设施取时应成入账
1行政单位行建设公基础设施成包括建造该公基础设施交付前发生全部必支出
公基础设施组成部分需分核算组成部分公基础设施造价确定成没组成部分公基础设施造价组成部分公基础设施类类似市场造价例总造价进行分配确定组成部分公基础设施成
公基础设施建设完工交付时确定成记科目贷记资产基金——公基础设施科目时记资产基金——建工程科目贷记建工程科目已交付尚未办理竣工决算手续公基础设施估计价值入账确定实际成进行调整
2接受单位移交公基础设施成公基础设施原账面价值确认记科目贷记资产基金——公基础设施科目
（二）公基础设施续支出
公基础设施关续支出分情况处理：
1增加公基础设施效延长寿命发生改建扩建型修缮等续支出应计入公基础设施成通建工程科目核算完工交付时转入科目
2维护公基础设施正常发生日常修理等续支出应计入期支出记关支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（三）公基础设施处置
行政单位理公基础设施单位移交毁损报废时应规定报批准进行账务处理
1批准单位移交公基础设施时移交公基础设施账面价值记资产基金——公基础设施科目已计提折旧记累计折旧科目公基础设施账面余额贷记科目
2报废毁损公基础设施转入处理财产损溢时处理公基础设施账面价值记处理财产损溢科目已计提折旧记累计折旧科目公基础设施账面余额贷记科目
六科目期末方余额反映行政单位理公基础设施实际成
1901 受托代理资产
科目核算行政单位接受委托方委托理项资产包括受托指定转赠物资受托储存理物资等
行政单位收受托代理资产现金银行存款通科目核算应通库存现金银行存款科目进行核算
二科目应资产种类委托进行明细核算属转赠资产应受赠进行明细核算
三受托代理资产应行政单位收受托代理资产时确认
四受托代理资产账务处理：
（）受托转赠物资
1接受委托委托需转赠受赠物资成关注明金额确定没相关供取成类类似物资市场价格确定
接受委托转赠物资验收入库确定成记科目贷记受托代理负债科目受托协议约定行政单位承担相关税费运输费等应实际支付相关税费运输费等金额记费支出科目贷记银行存款等科目
2受托转赠物资交付受赠时转赠物资成记受托代理负债科目贷记科目
3转赠物资委托取消捐赠物资转赠求收回捐赠物资应转赠物资转存货固定资产转赠物资成记
受托代理负债科目贷记科目时记存货固定资产科目贷记资产基金——存货固定资产科目
（二）受托储存理物资
1接受委托委托储存理物资成关注明金额确定
接受委托储存物资验收入库确定成记科目贷记受托代理负债科目
2支付受托单位承担受托储存理物资相关运输费保费等费时实际支付金额记费支出科目贷记银行存款等科目
3根委托求交付受托储存理物资时储存理物资成记受托代理负债科目贷记科目
五科目期末方余额反映单位受托代理资产中实物资产价值
二负债类
2001 应缴财政款
科目核算行政单位取规定应缴财政款项包括罚没收入行政事业性收费政府性基金国资产处置出租收入等行政单位国家税法等关规定应缴纳种税费通
应缴税费科目核算科目核算
二科目应应缴财政款项类进行明细核算
三应缴财政款应收应缴财政款项时确认
四应缴财政款账务处理：
（）取规定应缴财政款项时记银行存款等科目贷记科目
（二）处置资产取应缴财政处置净收入账务处理参见处理财产损溢科目
（三）缴应缴财政款项时实际缴金额记科目贷记银行存款科目
五科目贷方余额反映行政单位应缴财政尚未缴纳款项年终清缴科目般应余额
2101 应缴税费
科目核算行政单位税法等规定应缴纳种税费包括营业税城市维护建设税教育费附加房产税车船税城镇土税等行政单位代扣代缴税通科目核算
二科目应应缴纳税费种类进行明细核算
三应缴税费应产生缴纳税费义务时确认
四应缴税费账务处理：
（）资产处置等发生营业税城市维护建设税教育费附加等缴纳义务税法等规定计算应缴税费金额记处理财产损溢科目贷记科目实际缴纳时记科目贷记银行存款等科目
（二）出租资产等发生营业税城市维护建设税教育费附加等缴纳义务税法等规定计算应缴税费金额记应缴财政款等科目贷记科目实际缴纳时记科目贷记银行存款等科目
（三）代扣代缴税税法等规定计算应代扣代缴税金额记应付职工薪酬科目[职工工资中代扣税］费支出科目[劳务费中代扣税］贷记科目实际缴纳时记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
五科目期末贷方余额反映行政单位应缴未缴税费金额
2201 应付职工薪酬
科目核算行政单位关规定应付职工职工支付种薪酬包括基工资奖金国家统规定津贴补贴社会保险费住房公积金等
二科目应根国家关规定工资（离退休费）方（部门）津贴补贴收入社会保险费住房公积金等进行明细核算
三应付职工薪酬应规定支付职工薪酬时间确认
四应付职工薪酬账务处理：
（）发生应付职工薪酬时计算出应付职工薪酬金额记费支出科目贷记科目
（二）职工支付工资津贴补贴等薪酬时实际支付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
应付职工薪酬中代扣职工垫付水电费房租等费时实际扣金额记科目（工资）贷记应收款等科目
应付职工薪酬中代扣代缴税代扣代缴金额记科目（工资）贷记应缴税费科目
应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费住房公积金代扣代缴金额记科目（工资）贷记应付款科目
（三）缴纳单位职工承担社会保险费住房公积金时记科目（社会保险费住房公积金）贷记 财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
五科目期末贷方余额反映行政单位应付未付职工薪酬
2301 应付账款
科目核算行政单位购买物资服务工程建设等应付偿期限1年（含1年）款项
二科目应债权单位（）进行明细核算
三应付账款应收购物资服务完成工程时确认
四应付账款账务处理：
（）收购物资服务完成工程尚未付款时应付未付款项金额记偿债净资产科目贷记科目
（二）偿付应付账款时记科目贷记偿债净资产科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（三）法偿付债权豁免偿应付账款应规定报批准进行账务处理批准核销时记科目贷记偿债净资产科目核销应付账款应备查簿中保留登记
五
额繁育五五科目期末贷方余额反映行政单位尚未支付应付账款
2302 应付政府补贴款
科目核算负责发放政府补贴行政单位规定应支付政府补贴接受者种政府补贴款
二科目应应支付政府补贴种类进行明细核算行政单位应补贴接受者建立备查簿进行相应明细核算
三应付政府补贴款应规定发放政府补贴时间确认
四应付政府补贴款账务处理：
（）发生应付政府补贴时规定计算出应付政府补贴金额记费支出科目贷记科目
（二）支付应付政府补贴款时记科目贷记零余额账户款额度银行存款等科目
五科目期末贷方余额反映行政单位应付未付政府补贴金额
2305 应付款
科目核算行政单位应缴财政款应缴税费应付职工薪酬应付政府补贴款应付账款外项偿期1年（含1年）应付暂存款项收取押金保证金未纳入行政单位预算理转拨资金代扣代缴职工社会保险费住房公积金等
二科目应应付款类债权单位（）进行明细核算
三应付款账务处理：
（）发生项应付暂存款项时记银行存款等科目贷记科目
（二）支付项应付暂存款项时记科目贷记银行存款等科目
（三）法偿付债权豁免偿应付款项应规定报批准进行账务处理批准核销时记科目贷记收入科目核销应付款应备查簿中保留登记
四科目期末贷方余额反映行政单位尚未支付应付款
2401 长期应付款
科目核算行政单位发生偿期限超1年（含1年）应付款项跨年度分期付款购入固定资产价款等
二科目应长期应付款类债权单位（）进行明细核算
三长期应付款应条件确认：
（）购买物资服务等发生长期应付款应收购物资服务时确认
（二）原发生长期应付款应承担付款义务时确认
四长期应付款账务处理：
（）发生长期应付款时应付未付金额记偿债净资产科目贷记科目
（二）偿付长期应付款时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时记科目贷记偿债净资产科目
（三）法偿付债权豁免偿长期应付款应规定报批准进行账务处理批准核销时记科目贷记偿债净资产科目核销长期应付款应备查簿中保留登记
五科目期末贷方余额反映行政单位尚未支付长期应付款
2901 受托代理负债
科目核算行政单位接受委托取受托理资产时形成负债
二科目应委托等进行明细核算属指定转赠物资资金应指定受赠进行明细核算
三受托代理负债应行政单位收受托代理资产产生受托代理义务时确认
四科目账务处理参见受托代理资产库存现金银行存款等科目
五科目期末贷方余额反映行政单位尚未清偿受托代理负债
三净资产类
3001 财政拨款结转
科目核算行政单位滚存财政拨款结转资金包括基支出结转项目支出结转
二科目应设置基支出结转项目支出结转两明细科目基支出结转明细科目员费日常公费进行明细核算项目支出结转明细科目具体项目进行明细核算科目应政府收支分类科目中支出功分类科目项级科目进行明细核算
公财政预算拨款政府性基金预算拨款等两种两种财政拨款行政单位应财政拨款种类分进行明细核算
科目根理需财政拨款结转变动原设置收支转账结余转账年初余额调整集缴集调入单位部调剂剩余结转等明细科目进行明细核算
三财政拨款结转账务处理：
（）调整前年度财政拨款结转发生差错更正前年度支出收回等原需调整财政拨款结转实际调增财政拨款结转金额记关科目贷记科目（年初余额调整）实际调减财政拨款结转金额记科目（年初余额调整）贷记关科目
（二）单位调入财政拨款结余资金规定单位调入财政拨款结余资金时实际调增额度数额调入资金数额记零余额账户款额度银行存款等科目贷记科目（集调入）明细
（三）缴财政拨款结转规定缴财政拨款结转资金时实际核销额度数额缴资金数额记科目（集缴）明细贷记财政应返额度零余额账户款额度银行存款等科目
（四）单位部调剂结余资金财政部门批准财政拨款结余资金改变途调整未完成项目等调整金额记财政拨款结余科目（单位部调剂）明细贷记科目（单位部调剂）明细
（五）结转年财政拨款收入支出
1年末财政拨款收入年发生额转入科目记财政拨款收入——基支出拨款项目支出拨款科目明细贷记科目（收支转账——基支出结转项目支出结转）明细
2年末财政拨款支出年发生额转入科目记科目（收支转账——基支出结转项目支出结转）明细贷记费支出——财政拨款支出——基支出项目支出科目明细
（六）完成项目结转资金转入财政拨款结余年末完成述财政拨款收支转账项目执行情况进行分析关规定符合财政拨款结余性质项目余额转入财政拨款结余记科目（结余转账——项目支出结转）明细贷记财政拨款结余（结余转账——项目支出结余）科目明细
（七）年末销关明细科目余额
年末收支转账科目属收支转账结余转账年初余额调整集缴集调入单位部调剂等明细科目余额转入剩余结转明细科目转账科目剩余结转明细科目外明细科目应余额
四科目期末贷方余额反映行政单位滚存财政拨款结转资金数额
3002 财政拨款结余
科目核算行政单位滚存财政拨款项目支出结余资金
二科目应具体项目政府收支分类科目中支出功分类科目
项级科目等进行明细核算
公财政预算拨款政府性基金预算拨款等两种两种财政拨款行政单位应财政拨款种类分进行明细核算
科目根理需财政拨款结余变动原设置结余转账年初余额调整集缴单位部调剂剩余结余等明细科目进行明细核算
三财政拨款结余账务处理：
（）调整前年度财政拨款结余发生差错更正前年度支出收回等原需调整财政拨款结余实际调增财政拨款结余金额记关科目贷记科目（年初余额调整）实际调减财政拨款结余金额记科目（年初余额调整）贷记关科目
（二）缴财政拨款结余余定目款分类科目规定缴财政拨款结余时实际核销额度数额缴资金数额记科目（集缴）明细贷记财政应返额度零余额账户款额度银行存款等科目
（三）单位部调剂结余资金财政部门批准单位完成项目结余资金调整基支出未完成项目支出时批准调剂金额记科目（单位部调剂）明细贷记财政拨款结转（单位部调剂）科目明细
（四）完成项目结转资金转入财政拨款结余年末财政拨款项目执行情况进行分析关规定符合财政拨款结余性质项目余额转入科目记财政拨款结转（结余转账——项目支出结转）科目明细贷记科目（结余转账——项目支出结余）明细
（五）年末销关明细科目余额年末科目属结余转账年初余额调整集缴单位部调剂等明细科目余额转入剩余结余明细科目转账科目剩余结余明细科目外明细科目应余额
四科目期末贷方余额反映行政单位滚存财政拨款结余资金数额
3101 资金结转结余
科目核算行政单位财政拨款收支外项收支相抵剩余滚存资金
二科目应设置项目结转非项目结余明细科目分项目资金非项目资金进行明细核算项目结转应具体项目进行明细核算
科目根理需资金结转结余变动原设置收支转账年初余额调整结余调剂剩余结转结余等明细科目进行明细核算
三资金结转结余账务处理：
（）调整前年度资金结转结余发生差错更正前年度支出收回等原需调整资金结转结余实际调增金额记关科目贷记科目（年初余额调整）相关明细实际调减金额记科目（年初余额调整）相关明细贷记关科目
（二）结转年资金收入支出：
1年末收入中项目资金收入年发生额转入科目记收入科目明细贷记科目（项目结转——收支转账）明细收入中非项目资金收入年发生额转入科目记收入科目明细贷记科目（非项目结余——收支转账）
2年末资金支出中项目支出年发生额转入科目记科目（项目结转——收支转账）明细贷记费支出——资金支出科目（项目支出）明细拨出费科目（项目支出）明细资金支出中基支出年发生额转入科目记科目（非项目结余——收支转账）贷记费支出——资金支出科目（基支出）拨出费科目（基支出）
（三）缴回转出项目结余完成述（二）转账年末项目执行情况进行分析区分年末已完成项目尚未完成项目基础完成项目剩余资金根情况进行账务处理：
1需缴回原项目资金出资单位缴回金额记科目（项目结转——结余调剂）明细贷记银行存款应付款等科目
2项目剩余资金留单位非项目途剩余项目资金金额记科目（项目结转——结余调剂）明细贷记科目（非项目结余——结余调剂）
（四）非项目资金结余补充项目资金实际补充项目资金金额记科目（非项目结余——结余调剂）贷记科目（项目结转——结余调剂）明细
（五）年末销关明细科目余额年末收支转账科目属收支转账年初余额调整结余调剂等明细科目余额转入剩余结转结余明细科目转账科目剩余结转结余明细科目外明细科目应余额
四科目期末贷方余额反映行政单位滚存项非财政拨款资金结转结余数额
3501 资产基金
科目核算行政单位预付账款存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等非货币性资产净资产中占金额
二科目应设置预付款项存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等明细科目进行明细核算
三资产基金账务处理：
（）资产基金应发生预付账款取存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施时确认
1发生预付账款时实际发生金额记预付账款科目贷记科目（预付款项）时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2取存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等资产时取资产成记存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等科目贷记科目（存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施）时实际发生支出记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（二）收预付账款购买物资服务时应相应减资产基金
相应预付账款金额记科目（预付款项）贷记预付账款
科目
（三）领发出存货政府储备物资时应相应减资产基金
领发出存货政府储备物资时领发出存货政府储备物资成记科目（存货政府储备物资）贷记存货政府储备物资科目
（四）计提固定资产折旧公基础设施折旧形资产摊销时应减资产基金
计提固定资产折旧公基础设施折旧形资产摊销时计提折旧摊销金额记科目（固定资产公基础设施形资产）贷记累计折旧累计摊销科目
（五）偿调出外捐赠存货固定资产形资产政府储备物资公基础设施时应减该资产应资产基金
1偿调出外捐赠存货政府储备物资时存货政府储备物资账面余额记科目明细贷记存货政府储备物资等科目
2偿调出外捐赠固定资产公基础设施形资产时相关固定资产公基础设施形资产账面价值记科目明细已计提折旧已计提摊销金额记累计折旧累计摊销科目固定资产公基础设施形资产账面余额贷记固定资产公基础设施形资产
科目
（六）通处理财产损溢科目核算资产处置关科目账务处理参见处理财产损溢科目
四科目期末贷方余额反映行政单位非货币性资产净资产中占金额
3502 偿债净资产
科目核算行政单位发生应付账款长期应付款相应需净资产中减金额
二偿债净资产账务处理：
（）发生应付账款长期应付款时实际发生金额记科目贷记应付账款长期应付款等科目
（二）偿付应付账款长期应付款时实际偿付金额记应付账款长期应付款等科目贷记科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（三）债权原核销确定法支付应付账款长期应付款时报批准核销金额记应付账款长期应付款科目贷记科目
三科目期末方余额反映行政单位尚未支付应付账款长期应付款需相应减净资产金额
四收入类
4001 财政拨款收入
科目核算行政单位级财政部门取财政预算资金
二科目应设置基支出拨款项目支出拨款两明细科目分核算行政单位取基支出项目支出财政拨款资金时政府收支分类科目中支出功分类科目项级科目进行明细核算基支出拨款明细科目员费日常公费进行明细核算项目支出拨款明细科目具体项目进行明细核算
公财政预算拨款政府性基金预算拨款等两种两种财政拨款行政单位应财政拨款种类分进行明细核算
三财政拨款收入账务处理：
（）财政直接支付方式行政单位根收财政直接支付入账通知书相关原始证记费支出科目贷记科目
年末行政单位根年度财政直接支付预算指标数财政直接支付实际支出数差额记财政应返额度——
财政直接支付科目贷记科目
（二）财政授权支付方式行政单位根收财政授权支付额度账通知书记零余额账户款额度等科目贷记科目
年末行政单位年度财政授权支付预算指标数财政授权支付额度达数根两者间差额记财政应返额度——财政授权支付科目贷记科目
（三）方式实际收财政拨款收入时记银行存款等科目贷记科目
（四）年度财政直接支付资金收回时记科目贷记费支出等科目
（五）年末科目年发生额转入财政拨款结转时记科目贷记财政拨款结转科目
四年终结账科目应余额
4011 收入
科目核算行政单位取财政拨款收入外项收入非级财政部门级部门等取完成项目专项务资金库存现金溢余等行政单位非级财政部门级部门等取指定转单位未纳入单位预算理资金通科目核算应通应付款科目核算
二科目应收入类源单位项目资金非项目资金进行明细核算项目资金收入应具体项目进行明细核算
三收入账务处理：
（）收属收入种款项时实际收金额记银行存款库存现金等科目贷记科目
（二）年末科目年发生额转入资金结转结余时记科目贷记资金结转结余科目
四年终结账科目应余额
五支出类
5001 费支出
科目核算行政单位开展业务活动中发生项支出
二科目应分财政拨款支出资金支出基支出项目支出等分类进行明细核算政府收支分类科目中支出功分类科目项级科目进行明细核算基支出项目支出明细科目应政府收支分类科目中支出济分类科目款级科目进行明细核算时项目支出明细科目具体项目进行明细核算
公财政预算拨款政府性基金预算拨款等两种两种财政拨款行政单位应财政拨款种类分进行明细核算
三费支出账务处理：
（）计提单位职工薪酬时计算出金额记科目贷记应付职工薪酬科目
（二）支付外部员劳务费应支付金额记科目代扣代缴税金额贷记应缴税费科目扣税实际支付金额贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（三）支付购买存货固定资产形资产政府储备物资工程结算款项实际支付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时采购工程结算成记存货固定资产形资产建工程政府储备物资等科目贷记资产基金明细科目
（四）发生预付账款实际预付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时记预付账款科目贷记资产基金——预付款项科目
（五）偿应付款项时实际偿付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时记
应付账款长期应付款科目贷记偿债净资产科目
（六）发生项支出时实际支付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（七）行政单位退货等原发生支出收回属年支出收回记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目贷记科目属前年度支出收回记财政应返额度零余额账户款额度银行存款等科目贷记财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余等科目
（八）年末科目年发生额分转入财政拨款结转资金结转结余时记财政拨款结转资金结转结余科目贷记科目
四年终结账科目应余额
5101 拨出费
科目核算行政单位属单位拨出纳入单位预算理非级财政拨款资金拨属单位专项费补助费等
二科目应分基支出项目支出进行明细核算应接受拨出费具体单位款项类等分进行明细核算
三拨出费账务处理：
（）属单位拨付非级财政拨款资金等款项时记科目贷记银行存款等科目
（二）收回拨出费时记银行存款等科目贷记科目
（三）年末科目年发生额转入资金结转结余时记资金结转结余科目贷记科目
四年终结账科目应余额
第九章 财务报表
第四十条 财务报表反映行政单位财务状况预算执行结果等书面文件会计报表附注构成会计报表包括资产负债表收入支出表财政拨款收入支出表等
资产负债表反映行政单位某特**期财务状况报表资产负债表应资产负债净资产分类分项列示
收入支出表反映行政单位某会计期间全部预算收支执行结果报表收入支出表应收入支出构成结转结余情况分类分项列示
财政拨款收入支出表反映行政单位某会计期间财政拨款收入支出结转结余情况报表
附注指会计报表中列示项目文字描述明细资料未会计报表中列示项目说明等
第四十条 行政单位会计报表格式：
资产负债表
会行政01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
年初余额
期末余额
负债净资产
年初余额
期末余额
流动资产：
流动负债：
库存现金
应缴财政款
银行存款
应缴税费
财政应返额度
应付职工薪酬
应收账款
应付账款
预付账款
应付政府补贴款
应收款
应付款
存货
年期非流动负债
流动资产合计
流动负债合计
固定资产
非流动负债：
固定资产原价
长期应付款
减：固定资产累计折旧
受托代理负债
建工程
负债合计
形资产
形资产原价
减：累计摊销
处理财产损溢
财政拨款结转
政府储备物资
财政拨款结余
公基础设施
资金结转结余
公基础设施原价
中：项目结转
减：公基础设施累计折旧
资产基金
公基础设施建工程
偿债净资产
资产总计
负债净资产总计
受托代理资产
净资产合计
公基础设施建工程
偿债净资产
减：公基础设施累计折旧
资产基金
公基础设施原价
中：项目结转
公基础设施
资金结转结余
政府储备物资
财政拨款结余
处理财产损溢
财政拨款结转
减：累计摊销
形资产原价
形资产
建工程
负债合计
减：固定资产累计折旧
受托代理负债
固定资产原价
长期应付款
固定资产
非流动负债：
流动资产合计
流动负债合计
存货
年期非流动负债
应收款
应付款
预付账款
应付政府补贴款
应收账款
应付账款
财政应返额度
应付职工薪酬
银行存款
应缴税费
库存现金
应缴财政款
流动资产：
流动负债：
资 产
年初余额
期末余额
负债净资产
年初余额
期末余额
受托代理资产
净资产合计
资产总计
负债净资产总计
收入支出表
会行政02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
月数
年累计数
年初项资金结转结余
（）年初财政拨款结转结余
1财政拨款结转
2财政拨款结余
（二）年初资金结转结余
二项资金结转结余调整变动
（）财政拨款结转结余调整变动
（二）资金结转结余调整变动
三收入合计
（）财政拨款收入
1基支出拨款
2项目支出拨款
（二）资金收入
1非项目收入
2项目收入
四支出合计
（）财政拨款支出
1基支出
2项目支出
（二）资金支出
1非项目支出
2项目支出
五期收支差额
（）财政拨款收支差额
（二）资金收支差额
六年末项资金结转结余
（）年末财政拨款结转结余
1财政拨款结转
2财政拨款结余
（二）年末资金结转结余
财政拨款收入支出表
会行政03表
编制单位： 年度 单位：元
项目
年初财政拨款
结转结余
调整年初财政拨款结转结余
集调入缴
单位部调剂
年财政
拨款收入
年财政拨款支出
年末财政拨款
结转结余
结转
结余
结转
结余
结转
结余
公财政预算资金
（）基支出
1员费
2日常公费
（二）项目支出
1××项目
2××项目
………
二政府性基金预算资金
（）基支出
1员费
2日常公费
（二）项目支出
1××项目
2××项目
………
总计
第四十二条 行政单位应列规定编制财务报表：
行政单位资产负债表财政拨款收入支出表附注应少年度编制收入支出表应月度年度编制
二行政单位应根制度编制提供真实完整财务报表行政单位违反规定意改变制度规定会计报表格式编制方法意改变制度规定会计报表关数会计口径
三行政单位财务报表应根登记完整核误账簿记录关资料编制做数字真实计算准确容完整报送时
四行政单位财务报表应单位负责会计工作负责会计机构负责（会计员）签名盖章
第四十三条 行政单位财务报表编制说明：
资产负债表编制说明
（）表年初余额栏项数字应根年年末资产负债表期末余额栏数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初余额栏
（二）表期末余额栏项目容填列方法
1资产类项目
（1）库存现金项目反映行政单位期末库存现金金额项目应根库存现金科目期末余额填列期末库存现金中属受托代理现金项目应根库存现金科目期末余额减中属受托代理现金金额余额填列
（2）银行存款项目反映行政单位期末银行存款金额项目应根银行存款科目期末余额填列期末银行存款中属受托代理存款项目应根银行存款科目期末余额减中属受托代理存款金额余额填列
（3）财政应返额度项目反映行政单位期末财政应返额度金额项目应根财政应返额度科目期末余额填列
（4）应收账款项目反映行政单位期末尚未收回应收账款金额项目应根应收账款科目期末余额填列
（5）预付账款项目反映行政单位预付物资者服务提供者款项金额项目应根预付账款科目期末余额填列
（6）应收款项目反映行政单位期末尚未收回应收款余额项目应根应收款科目期末余额填列
（7）存货项目反映行政单位期末开展业务活动耗储存存货实际成项目应根存货科目期末余额填列
（8）固定资产项目反映行政单位期末项固定资产账面价值项目应根固定资产科目期末余额减累计折旧科目中固定资产累计折旧明细科目期末余额金额填列
固定资产原价项目反映行政单位期末项固定资产原价项目应根固定资产科目期末余额填列
固定资产累计折旧项目反映行政单位期末项固定资产累计折旧金额项目应根累计折旧科目中固定资产累计折旧明细科目期末余额填列
（9）建工程项目反映行政单位期末公基础设施建工程外尚未完工交付建工程实际成项目应根建工程科目中属非公基础设施建工程期末余额填列
（10）形资产项目反映行政单位期末项形资产账面价值项目应根形资产科目期末余额减累计摊销科目期末余额金额填列
形资产原价项目反映行政单位期末项形资产原价项目应根形资产科目期末余额填列
累计摊销项目反映行政单位期末项形资产累计摊销金额项目应根累计摊销科目期末余额填列
（11）处理财产损溢项目反映行政单位期末处理财产价值处理损溢项目应根处理财产损溢科目期末方余额填列处理财产损溢科目期末贷方余额－号填列
（12）政府储备物资项目反映行政单位期末储存理种政府储备物资实际成项目应根政府储备物资科目期末余额填列
（13）公基础设施项目反映行政单位期末占直接理公基础设施账面价值项目应根公基础设施科目期末余额减累计折旧科目中公基础设施累计折旧明细科目期末余额金额填列
公基础设施原价项目反映行政单位期末占直接理公基础设施原价项目应根公基础设施科目期末余额填列
公基础设施累计折旧项目反映行政单位期末占直接理公基础设施累计折旧金额项目应根累计折旧科目中公基础设施累计折旧明细科目期末余额填列
（14）公基础设施建工程项目反映行政单位期末尚未完工交付公基础设施建工程实际成项目应根建工程科目中属公基础设施建工程期末余额填列
（15）受托代理资产项目反映行政单位期末受托代理资产价值项目应根受托代理资产科目期末余额（扣中受托储存理物资金额）加库存现金银行存款科目中属受托代理资产现金余额银行存款余额合计数填列
2负债类项目
（16）应缴财政款项目反映行政单位期末规定应缴财政款项（应缴税费外）项目应根应缴财政款科目期末余额填列
（17）应缴税费项目反映行政单位期末应缴未缴种税费项目应根应缴税费科目期末贷方余额填列应缴税费科目期末方余额－号填列
（18）应付职工薪酬项目反映行政单位期末尚未支付职工种薪酬项目应根应付职工薪酬科目期末余额填列
（19）应付账款项目反映行政单位期末尚未支付偿期限1年（含1年）应付账款金额项目应根应付账款科目期末余额填列
（20）应付政府补贴款项目反映行政单位期末尚未支付应付政府补贴款金额项目应根应付政府补贴款科目期末余额填列
（21）应付款项目反映行政单位期末尚未支付项应付暂收款项金额项目应根应付款科目期末余额填列
（22）年期非流动负债项目反映行政单位期末承担1年（含1年）偿期非流动负债项目应根长期应付款等科目期末余额分析填列
（23）长期应付款项目反映行政单位期末承担偿期限超1年应付款项项目应根长期应付款科目期末余额减中1年（含1年）偿期长期应付款金额余额填列
（24）受托代理负债项目反映行政单位期末受托代理负债金额项目应根受托代理负债科目期末余额（扣中受托储存理物资应金额）填列
3净资产类项目
（25）财政拨款结转项目反映行政单位期末滚存财政拨款结转资金项目应根财政拨款结转科目期末余额填列
（26）财政拨款结余项目反映行政单位期末滚存财政拨款结余资金项目应根财政拨款结余科目期末余额填列
（27）资金结转结余项目反映行政单位期末滚存财政拨款外资金结转结余
金额项目应根资金结转结余科目期末余额填列
项目结转项目反映行政单位期末滚存非财政拨款未完成项目结转资金项目应根资金结转结余科目中项目结转明细科目期末余额填列
（28）资产基金项目反映行政单位期末预付账款存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等非货币性资产净资产中占金额项目应根资产基金科目期末余额填列
（29）偿债净资产项目反映行政单位期末应付账款长期应付款等负债相应需净资产中减金额项目应根偿债净资产科目期末方余额－号填列
（三）行政单位月编制资产负债表应遵规定编制：
1月度资产负债表应资产部分银行存款项目增加零余额账户款额度项目
2零余额账户款额度项目反映行政单位期末零余额账户款额度金额项目应根零余额账户款额度科目期末余额填列
3财政拨款结转项目项目应根财政拨款结转科目期末余额加财政拨款收入科目年累计发生额减
费支出——财政拨款支出科目年累计发生额余额填列
4资金结转结余项目项目应根资金结转结余科目期末余额加收入科目年累计发生额减费支出——资金支出科目年累计发生额减拨出费科目年累计发生额余额填列
项目结转项目项目应根资金结转结余科目中项目结转明细科目期末余额加收入科目中项目收入年累计发生额减费支出——资金支出科目中项目支出年累计发生额减拨出费科目中项目支出年累计发生额余额填列
5月度资产负债表项目填列方法年度资产负债表填列方法相
二收入支出表编制说明
（）表月数栏反映项目月实际发生数编制年度收入支出表时应栏改年数栏反映年度项目实际发生数果年度收入支出表规定项目名称容年度致应年度收入支出表项目名称数字年度规定进行调整填入年度收入支出表年数栏
表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数编制年度收入支出表时应栏改年数
（二）表月数栏项目容填列方法：
1年初项资金结转结余项目属明细项目反映行政单位年初资金结转结余金额明细项目应根财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余明细科目年初余额填列项目属明细项目数额应年度收入支出表中年末项资金结转结余中明细项目数额相等
2项资金结转结余调整变动项目属明细项目反映行政单位发生需调整前年度项资金结转结余事项年调入缴交回等导致项资金结转结余变动金额
（1）财政拨款结转结余调整变动项目根财政拨款结转财政拨款结余科目年初余额调整集缴集调入明细科目期贷方发生额合计数减期方发生额合计数差额填列负数－号填列
（2）资金结转结余调整变动项目根资金结转结余科目年初余额调整结余调剂明细科目期贷方发生额合计数减期方发生额合计数差额填列负数
－号填列
3收入合计项目反映行政单位期取项收入金额项目应根财政拨款收入科目期发生额加收入科目期发生额合计数填列
（1）财政拨款收入项目属明细项目反映行政单位期级财政部门取类财政拨款金额项目应根财政拨款收入科目属明细科目期发生额填列
（2）资金收入项目属明细项目反映行政单位期取类非财政拨款金额项目应根收入科目属明细科目期发生额填列
4支出合计项目反映行政单位期发生项资金支出金额项目应根费支出拨出费科目期发生额合计数填列
（1）财政拨款支出项目属明细项目反映行政单位期发生财政拨款支出金额项目应根费支出——财政拨款支出科目属明细科目期发生额填列
（2）资金支出项目属明细项目反映行政单位期类非财政拨款资金发生支出金额项目应根费支出——资金支出拨出费科目属明细科目期发生额合计数填列
5期收支差额项目属明细项目反映行政单位期发生项资金收入支出相抵余额
（1）财政拨款收支差额项目反映行政单位期发生财政拨款资金收入支出相抵余额项目应根表中财政拨款收入项目金额减财政拨款支出项目金额余额填列负数－号填列
（2）资金收支差额项目反映行政单位期发生非财政拨款资金收入支出相抵余额项目应根表中资金收入项目金额减资金支出项目金额余额填列负数－号填列
6年末项资金结转结余项目属明细项目反映行政单位截年末项资金结转结余金额明细项目应根财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余科目年末余额填列
述年初项资金结转结余年末项资金结转结余项目属明细项目编制年度收入支出表时填列
三财政拨款收入支出表编制说明
（）表项目栏项目应根行政单位取财政拨款种类分项设置中项目支出根项目设置行政单位取公财政预算拨款政府性基金预算拨款外财政拨款应财政拨款种类增加相应资金项目明细项目
（二）表栏应项目容填列方法：
1年初财政拨款结转结余栏中项目反映行政单位年初项财政拨款结转结余金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余明细科目年初余额填列栏目中项目数额应年度财政拨款收入支出表中年末财政拨款结转结余栏中项目数额相等
2调整年初财政拨款结转结余栏中项目反映行政单位年初财政拨款结转结余调整金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余科目中年初余额调整科目属明细科目年发生额填列调整减少年初财政拨款结转结余－号填列
3集调入缴栏中项目反映行政单位年取部门集调入财政拨款结转结余资金规定实际缴财政拨款结转结余资金金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余科目中集缴集调入科目属明细科目年发生额填列集缴财政拨款结转结余资金－号填列
4单位部调剂栏中项目反映行政单位年财政拨款结转结余资金部项目间调剂金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余科目中单位部调剂
属明细科目年发生额填列单位部调剂减少财政拨款结转结余项目－号填列
5年财政拨款收入栏中项目反映行政单位年级财政部门取类财政预算拨款金额项目应根财政拨款收入科目属明细科目年发生额填列
6年财政拨款支出栏中项目反映行政单位年发生财政拨款支出金额项目应根费支出科目属明细科目年发生额填列
7年末财政拨款结转结余栏中项目反映行政单位年末财政拨款结转结余金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余科目属明细科目年末余额填列
四附注
行政单位报表附注应少披露列容：
（）遵循行政单位会计制度声明
（二）单位整体财务状况预算执行情况说明
（三）会计报表中列示重项目进步说明包括构成增减变动情况等
（四）重资产处置资产重损失情况说明
（五）名义金额计量资产名称数量等情况名义金额计量理说明
（六）负债情况说明1年期负债预计偿时间数量说明
（七）前年度结转结余调整情况说明
（八）助理解分析会计报表需说明事项
第十章 附
第四十四条 行政单位关基建设投资会计账求新旧会计制度衔接财政部行规定
第四十五条 国家物资储备局属行政单位理储备物资会计核算国家物资储备资金会计制度规定执行
行政单位会计机构设置会计员配备会计基础工作会计档案理部控制等中华民国会计法会计基础工作规范会计档案理办法行政事业单位部控制规范（试行）等规定执行开展会计信息化工作行政单位应财政部制定相关会计信息化工作规范执行
第四十六条 制度2014年1月1日起施行1998年2月6日财政部印发行政单位会计制度（财预字〔1998〕49号）时废止
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财库[2013]218号
中央关部门国务院部委直属机构总勤部武警部队全国常委会办公厅全国政协办公厅高法院高检院关民团体**生产建设兵团财务局省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
进步规范行政单位会计核算提高会计信息质量根中华民国会计法关法律行政法规部门规章部行政单位会计制度（财预字〔１９９８〕４９号）进行修订现修订行政单位会计制度印发２０１４年１月１日起施行执行中问题请时反馈部
附件：行政单位会计制度
财政部
２０１３年１２月１８日
附件：
行政单位会计制度
第章 总
第条 规范行政单位会计核算保证会计信息质量根中华民国会计法关法律行政法规部门规章制定制度
第二条 制度适级类国家机关政组织（统称行政单位）
第三条 行政单位会计核算目标会计信息者提供行政单位财务状况预算执行情况等关会计信息反映行政单位受托责履行情况助会计信息者进行理监督决策
行政单位会计信息者包括民代表会政府关部门行政单位身会计信息者
第四条 行政单位应身发生济业务者事项进行会计核算
第五条 行政单位会计核算应行政单位项业务活动持续正常进行前提
第六条 行政单位应划分会计期间分期结算账目编制财务报表
会计期间少分年度月度会计年度月度等会计期间起讫日期采公历日期
第七条 行政单位会计核算应民币作记账位币发生外币业务时应关外币金额折算民币金额计量
第八条 行政单位会计应业务事项济特征确定会计素会计素包括资产负债净资产收入支出
第九条 行政单位会计核算般采收付实现制特殊济业务事项应制度规定采权责发生制核算
第十条 行政单位应采贷记账法记账
第十条 行政单位会计记录应中文少数民族区时民族文字
第二章 会计信息质量求
第十二条 行政单位应实际发生济业务者事项进行会计核算实反映项会计素情况结果保证会计信息真实
第十三条 行政单位提供会计信息应行政单位受托责履行情况反映会计信息者理监督决策需相关助会计信息者行政单位现者未情况作出评价者预测
第十四条 行政单位应发生项济业务者事项全部纳入会计核算确保会计信息够全面反映行政单位财务状况预算执行情况等
第十五条 行政单位已发生济业务者事项应时进行会计核算提前者延
第十六条 行政单位提供会计信息应具性
行政单位时期发生相者相似济业务者事项应采致会计政策意变更确需变更应变更容理单位财务状况预算执行情况影响附注中予说明
行政单位发生相者相似济业务者事项应采统会计政策确保行政单位会计信息口径致相互
第十七条 行政单位提供会计信息应清晰明便会计信息者理解
第三章 资产
第十八条 资产指行政单位占者货币计量济资源
前款称占指行政单位济资源拥法律占权行政单位直接支配供社会公众政府储备物资公基础设施等属行政单位核算资产
第十九条 行政单位资产包括流动资产固定资产建工程形资产等中流动资产指1年（含1年）变现者耗资产包括库存现金银行存款零余额账户款额度财政应返额度应收预付款项存货等
零余额账户款额度指实行国库集中支付行政单位根财政部门批复款计划收支零余额账户款额度
财政应返额度指实行国库集中支付行政单位应收财政返资金额度
应收预付款项指行政单位开展业务活动中形成项债权包括应收账款预付账款应收款等
存货指行政单位工作中耗储存资产包括材料燃料包装物低值易耗品等
固定资产指期限超1年（含1年）单位价值规定标准程中基保持原物质形态资产
建工程指行政单位已发生必支出尚未交付建设工程
形资产指具实物形态够者提供某种权利非货币性资产
第二十条 行政单位符合制度第十八条资产定义济资源应取相关权利够进行货币计量时确认
符合资产定义确认资产项目应列入资产负债表
第二十条 行政单位资产应取时实际成进行计量国家规定外行政单位行调整账面价值
应收预付款项应实际发生额计量
支付价方式取资产应取资产时支付现金者现金等价物金额付出非货币性资产评估价值等金额计量
取资产时没支付价计量金额应关注明金额加相关税费运输费等确定没相关法资产评估
计量金额应评估价值加相关税费运输费等确定没相关未评估计量金额类类似资产市场价格加相关税费运输费等确定没相关未评估类类似资产市场价格法取取资产应名义金额（民币1元）入账
第二十二条 行政单位应制度规定形资产进行摊销形资产计提摊销金额应根形资产原价摊销年限确定
行政单位固定资产公基础设施否计提折旧财政部行规定规定固定资产公基础设施计提折旧折旧金额应根固定资产公基础设施原价折旧年限确定
第四章 负债
第二十三条 负债指行政单位承担货币计量需资产等偿债务
第二十四条 行政单位负债流动性分流动负债非流动负债
流动负债指预计1年（含1年）偿负债
非流动负债指流动负债外负债
第二十五条
行政单位流动负债包括应缴财政款应缴税费应付职工薪酬应付暂存款项应付政府补贴款等
应缴财政款指行政单位规定取应缴财政款项
应缴税费指行政单位国家税法等关规定应缴纳种税费
应付职工薪酬指行政单位关规定应付职工工资津贴补贴等
应付暂存款项指行政单位开展业务活动中发生项债务包括应付账款应付款等
应付政府补贴款指负责发放政府补贴行政单位关规定应付政府补贴接受者种政府补贴款
第二十六条 行政单位非流动负债包括长期应付款
长期应付款指行政单位发生偿期限超1年（含1年）应付款项
第二十七条 行政单位符合制度第二十三条负债定义债务应确定承担偿债责够进行货币计量时确认
符合负债定义确认负债项目应列入资产负债表行政单位承担责（偿债责需通未确定事项发生发生予证实）负债列入资产负债表应报表附注中披露
第二十八条 行政单位负债应承担相关合金额实际发生额进行计量
第五章 净资产
第二十九条 净资产指行政单位资产扣负债余额
第三十条 行政单位净资产包括财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余资产基金偿债净资产等
财政拨款结转指行政单位年预算已执行尚未完成未执行年度需原途继续财政拨款滚存资金
财政拨款结余指行政单位年预算工作目标已完成终止剩余财政拨款滚存资金
资金结转结余指行政单位财政拨款收支外项收支相抵剩余滚存资金
资产基金指行政单位非货币性资产净资产中占金额
偿债净资产指行政单位发生应付账款长期应付款相应需净资产中减金额
第六章 收入
第三十条 收入指行政单位法取非偿性资金
第三十二条 行政单位收入包括财政拨款收入收入
财政拨款收入指行政单位级财政部门取财政预算资金
收入指行政单位法取财政拨款收入外项收入
第三十三条 行政单位收入般应收款项时予确认实际收金额进行计量
第七章 支出
第三十四条 支出指行政单位保障机构正常运转完成工作务发生资金耗费损失
第三十五条 行政单位支出包括费支出拨出费
费支出指行政单位身开展业务活动项资金发生基支出项目支出
拨出费指行政单位纳入单位预算理拨付属单位非级财政拨款资金
第三十六条 行政单位支出般应支付款项时予确认实际支付金额进行计量
采权责发生制确认支出应发生时予确认实际发生额进行计量
第八章 会计科目
第三十七条 行政单位应列规定运会计科目：
行政单位应关法律法规允许进行济活动制度规定会计科目进行核算行政单位制度规定会计科目说明作进行关法律法规禁止济活动
二行政单位基建设投资会计核算执行制度时应国家关基建设会计核算规定单独建账单独核算
三行政单位应制度规定设置会计科目没相关业务需总账科目设影响会计处理编报财务报表前提行政单位根实际情况行增设制度规定外明细科目者行减少合制度规定明细科目
四财政部规定固定资产公基础设施计提折旧
相关折旧账务处理应制度规定执行财政部规定固定资产公基础设施计提折旧设置制度规定累计折旧科目进行账务处理时考虑制度科目说明中涉累计折旧科目
五制度统规定会计科目编号便填制会计证登记账簿查阅账目实行会计信息化理行政单位意乱重编制度规定会计科目编号
第三十八条 行政单位适会计科目：
1
序号
科目编号
会计科目名称
资产类
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
3
1011
零余额账户款额度
4
1021
102101
102102
财政应返额度
财政直接支付
财政授权支付
5
1212
应收账款
6
1213
预付账款
7
1215
应收款
8
1301
存货
9
1501
固定资产
10
1502
累计折旧
11
1511
建工程
12
1601
形资产
13
1602
累计摊销
14
1701
处理财产损溢
15
1801
政府储备物资
16
1802
公基础设施
17
1901
受托代理资产
二负债类
18
2001
应缴财政款
19
2101
应缴税费
20
2201
应付职工薪酬
21
2301
应付账款
22
2302
应付政府补贴款
23
2305
应付款
序号
科目编号
会计科目名称
24
2401
长期应付款
25
2901
受托代理负债
三净资产类
26
3001
财政拨款结转
27
3002
财政拨款结余
28
3101
资金结转结余
29
3501
350101
350111
350121
350131
350141
350151
350152
资产基金
预付款项
存货
固定资产
建工程
形资产
政府储备物资
公基础设施
30
3502
偿债净资产
四收入类
31
4001
财政拨款收入
32
4011
收入
五支出类
33
5001
费支出
34
5101
拨出费
第三十九条 行政单位会计科目说明：
资产类
1001 库存现金
科目核算行政单位库存现金
二行政单位应严格国家关现金理规定收支现金制度规定核算现金项收支业务
三库存现金账务处理：
（）银行等金融机构提取现金实际提取金额记科目贷记银行存款零余额账户款额度等科目现金存入银行等金融机构记银行存款贷记科目现金退回单位零余额账户记零余额账户款额度科目贷记科目
（二）支付部职工出差等原现金记应收款科目贷记科目出差员报销差旅费时应报销金额记关科目实际出现金金额贷记应收款科目差额记贷记科目
（三）开展业务事项收现金记科目贷记关科目购买服务商品者事项支出现金记关科目贷记科目
（四）收受托代理现金时记科目贷记受托代理负债科目支付受托代理现金时记受托代理负债科目贷记科目
四行政单位应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
日终结算现金收支核库存现金时发现查明原现金短缺溢余应通处理财产损溢科目核算属现金短缺应实际短缺金额记处理财产损溢科目贷记科目属现金溢余应实际溢余金额记科目贷记处理财产损溢科目查明原作处理：
（）现金短缺属应责赔偿关员追回部分记应收款科目贷记处理财产损溢科目
（二）现金溢余属应支付关员单位记处理财产损溢科目贷记应付款科目
五行政单位外币现金应分民币外币种类设置现金日记账进行明细核算关外币现金业务账务处理参见银行存款科目相关规定
六科目期末方余额反映行政单位实际持库存现金
1002 银行存款
科目核算行政单位存入银行者金融机构种存款
二行政单位应严格国家关支付结算办法规定办理银行存款收支业务制度规定核算银行存款项收支业务
三银行存款账务处理：
（）款项存入银行者金融机构记科目贷记库存现金收入等关科目
（二）提取支出存款时记关科目贷记科目
（三）收银行存款利息记科目贷记收入等科目支付银行手续费银行扣收罚金等时记费支出科目贷记科目
（四）收受托代理银行存款时记科目贷记受托代理负债科目支付受托代理存款时记受托代理负债科目贷记科目
四行政单位发生外币业务应业务发生日期期初期汇率外币金额折算民币金额记账登记外币金额汇率
期末种外币账户期末余额应期末期汇率折算民币作外币账户期末民币余额调整种外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损溢计入期支出
（）外币购买物资劳务等购入日期期初期汇率支付外币应支付外币折算民币金额记关科目贷记科目应付账款等科目外币账户
（二）外币收取相关款项等收入确认日期期初期汇率收取外币应收取外币折算民币金额记科目
应收账款等科目外币账户贷记关科目
（三）期末根外币账户期末汇率调整民币余额原账面民币余额差额作汇兑损溢记贷记科目应收账款应付账款等科目贷记记费支出等科目
五行政单位应开户银行金融机构存款种类币种等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月度终行政单位账面余额银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理月编制银行存款余额调节表调节相符
六科目期末方余额反映行政单位实际存放银行金融机构款项
1011 零余额账户款额度
科目核算实行国库集中支付行政单位根财政部门批复款计划收支零余额账户款额度
二零余额账户款额度账务处理：
（）收财政授权支付额度账通知书时根通知书列数额记科目贷记
财政拨款收入科目
（二）规定支额度时记费支出等科目贷记科目
（三）零余额账户提取现金时记库存现金科目贷记科目
（四）年末根代理银行提供账单作银行注销额度相关账务处理记财政应返额度——财政授权支付科目贷记科目单位年度财政授权支付预算指标数财政授权支付额度达数根两者间差额记财政应返额度——财政授权支付科目贷记财政拨款收入科目
年度年初行政单位根代理银行提供额度恢复账通知书作恢复额度相关账务处理记科目贷记财政应返额度——财政授权支付科目行政单位收财政部门批复年未达零余额账户款额度时记科目贷记财政应返额度——财政授权支付科目
三科目期末方余额反映行政单位尚未支零余额账户款额度年度终注销单位零余额账户款额度科目应余额
1021 财政应返额度
科目核算实行国库集中支付行政单位应收财政返资金额度
二科目应设置财政直接支付财政授权支付两明细科目进行明细核算
三财政应返额度账务处理：
（）年末国库集中支付尚未资金额度账务处理
1财政直接支付
年末行政单位根年度财政直接支付预算指标数财政直接支付实际支出数差额记科目（财政直接支付）贷记财政拨款收入科目
2财政授权支付
年末财政授权支付尚未资金额度账务处理参见零余额账户款额度科目
（二）年初恢复前年度财政资金额度账务处理参见零余额账户款额度科目
（三）行政单位前年度财政资金额度账务处理
1财政直接支付
行政单位前年度财政直接支付额度发生支出时记费支出科目贷记科目（财政直接支付）
2财政授权支付
行政单位前年度财政授权支付额度发生支出时账务处理参见零余额账户款额度科目
四科目期末方余额反映行政单位应收财政返资金额度
1212 应收账款
科目核算行政单位出租资产出售物资等应收取款项行政单位收商业汇票通科目核算
二科目应购货接受服务单位（）开出承兑商业汇票单位等进行明细核算
三应收账款应资产已出租物资已出售尚未收款项时确认
四应收账款账务处理：
（）出租资产发生应收账款
1出租资产尚未收款项时应收未收金额记科目贷记应付款科目
2收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目时记应付款科目应缴税费贷记应缴税费科目扣应缴税费净额贷记应缴财政款科目
（二）出售物资发生应收账款
1物资已发出达约定状态尚未收款项时应收未收金额记科目贷记
处理财产损溢科目
2收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目
（三）收商业汇票
1出租资产收商业汇票商业汇票票面金额记科目贷记应付款科目
出售物资收商业汇票商业汇票票面金额记科目贷记处理财产损溢科目
2商业汇票期收回款项时记银行存款等科目贷记科目中出租资产收回款项应时记应付款科目应缴税费贷记应缴税费科目扣应缴税费净额贷记应缴财政款科目
行政单位应设置商业汇票备查簿逐笔登记笔应收商业汇票种类号数出票日期期日票面金额交易合号等相关信息资料商业汇票期结清票款退票应备查簿逐笔注销
五逾期3年确凿证表明确实法收回应收账款规定报批准予核销核销应收账款应备查簿中保留登记
（）转入处理财产损溢时核销应收账款金额记处理财产损溢科目贷记科目
（二）已核销应收账款期间收回记银行存款
科目贷记应缴财政款等科目
六科目期末方余额反映行政单位尚未收回应收账款
1213 预付账款
科目核算行政单位购货服务合规定预付供应单位（）款项行政单位合规定支付定金通科目核算行政单位支付收回订金通科目核算应通应收款科目核算
二科目应供应单位（）进行明细核算
三预付账款应已支付款项尚未收物资服务时确认
四预付账款账务处理：
（）发生预付账款时记科目贷记资产基金——预付款项科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（二）收购物资服务时相应预付账款金额记资产基金——预付款项科目贷记科目发生补付款项实际补付款项记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目收物资时收购物资成记关资产科目贷记
资产基金相关明细科目
（三）发生年预付账款退回记资产基金——预付款项科目贷记科目时记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目贷记费支出科目
发生前年度预付账款退回记资产基金——预付款项科目贷记科目时记财政应返额度零余额账户款额度银行存款等科目贷记财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余等科目
五逾期3年确凿证表明确实法收购物资服务法收回预付账款规定报批准予核销核销预付账款应备查簿中保留登记
（）转入处理财产损溢时核销预付账款金额记处理财产损溢科目贷记科目
（二）已核销预付账款期间收回记零余额账户款额度银行存款等科目贷记财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余等科目
六科目期末方余额反映行政单位实际预付尚未结算款项
1215 应收款
科目核算行政单位应收账款预付账款外项应收暂付款项职工预差旅费拨付部关部门备金应职工收取种垫付款项等
二科目应应收款类债务单位（）进行明细核算
三应收款账务处理：
（）发生应收暂付款项时记科目贷记零余额账户款额度银行存款等科目
（二）收回转销述款项时记银行存款零余额账户款额度关支出等科目贷记科目
（三）行政单位部实行备金制度关部门备金应时财务部门报销补足备金财务部门核定发放备金时记科目贷记库存现金等科目根报销数现金补足备金定额时记费支出科目贷记库存现金等科目报销数拨补数通科目核算
四逾期3年确凿证表明确实法收回应收款规定报批准予核销核销应收款应备查簿中保留登记
（）转入处理财产损溢时核销应收款金额记处理财产损溢科目贷记科目
（二）已核销应收款期间收回属核销年度收回记银行存款等科目贷记费支出科目属核销年度收回记银行存款等科目贷记财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余等科目
五科目期末方余额反映行政单位尚未收回应收款
1301 存货
科目核算行政单位开展业务活动活动中耗储存种物资包括材料燃料包装物低值易耗品未达固定资产标准家具具装具等实际成
行政单位接受委托指定受赠转赠物资应通受托代理资产科目核算通科目核算
行政单位买零星办公品等购进时直接列作支出通科目核算
二科目应存货种类规格保点等进行明细核算行政单位委托加工存货业务应科目设置委托加工存货成科目出租出存货应设置备查簿进行登记
三存货应达存放点验收时确认
四存货账务处理：
（）存货取时应实际成入账
1购入存货成包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费存货达目前场状态发生支出
购入存货验收入库确定成记科目贷记资产基金——存货科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目尚未付款应应付未付金额记偿债净资产科目贷记应付账款科目
2置换换入存货成换出资产评估价值加支付补价减收补价加换入存货支付费（运输费等）确定
换入存货验收入库确定成记科目贷记资产基金——存货科目时实际支付补价运输费等金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
3接受捐赠偿调入存货成关注明金额加相关税费运输费等确定没相关供取法资产评估成应评估价值加相关税费运输费等确定没相关供取未评估成类类似存货市场价格加相关税费运输费等确定没相关未评估类类似存货市场价格法取
该存货名义金额入账
接受捐赠偿调入存货验收入库确定成记科目贷记资产基金——存货科目时实际支付相关税费运输费等金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
4委托加工存货成未加工存货成加加工费返运输费等确定
委托加工存货出库记科目委托加工存货成明细科目贷记科目相关明细科目支付加工费相关运输费等时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时相金额记科目委托加工存货成明细科目贷记资产基金——存货科目委托加工完成存货验收入库时委托加工存货成记科目相关明细科目贷记科目委托加工存货成明细科目
（二）存货发出时应根实际情况采先进先出法加权均法者计价法确定发出存货实际成计价方法确定意变更
1开展业务活动等领发出存货领发出存货实际成记资产基金——存货科目贷记科目
2批准外捐赠偿调出存货时外捐赠偿调出存货实际成记资产基金——存货科目贷记科目
外捐赠偿调出存货发生行政单位承担运输费等支出记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
3批准外出售置换换出存货应转入处理财产损溢相关存货实际成记处理财产损溢科目贷记科目
（三）报废毁损存货应转入处理财产损溢相关存货账面余额记处理财产损溢科目贷记科目
（四）行政单位存货应定期进行清查盘点年少盘点次发生存货盘盈盘亏应时查明原规定报批准进行账务处理
1盘盈存货取类类似存货实际成确定入账价值没类类似存货实际成类类似存货市场价格确定入账价值类类似存货实际成市场价格法取名义金额入账
盘盈存货确定入账价值记科目贷记处理财产损溢科目
2盘亏存货转入处理财产损溢时账面余额记处理财产损溢科目贷记科目
五科目期末方余额反映行政单位存货实际成
1501 固定资产
科目核算行政单位类固定资产原价
固定资产指期限超1年（含1年）单位价值规定标准程中基保持原物质形态资产单位价值未达规定标准耐时间超1年（含1年）批类物资应作固定资产核算
固定资产般分六类：房屋构筑物通设备专设备文物陈列品图书档案家具具装具动植物
二固定资产核算关说明：
（）固定资产组成部分具寿命适折旧率应分组成部分确认单项固定资产
（二）购入需安装固定资产应先通建工程科目核算安装完毕交付时转入科目核算
（三）行政单位软件果构成相关硬件缺少组成部分应该软件价值包括属硬件价值中作固定资产通科目进行核算果构成相关硬件缺少组成部分应该软件作形资产通
形资产科目核算
（四）行政单位购建房屋构筑物够分清支付价款中房屋构筑物土权部分应全部作固定资产通科目核算够分清支付价款中房屋构筑物土权部分应中房屋构筑物部分作固定资产通科目核算中土权部分作形资产通形资产科目核算境外行政单位购买具权土作固定资产通科目核算
（五）行政单位入营租赁方式租入固定资产通科目核算应设置备查簿进行登记
三行政单位应根固定资产定义关部门固定资产统分类结合单位具体情况制定适合单位固定资产目录具体分类方法作进行固定资产核算
行政单位应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类项目部门等进行明细核算出租出固定资产应设置备查簿进行登记
四科目核算固定资产应条件确认：
（）购入换入偿调入接受捐赠需安装固定资产固定资产验收合格时确认
（二）购入换入偿调入接受捐赠需安装固定资产固定资产安装完成交付时确认
（三）行建造改建扩建固定资产建造完成交付时确认
五固定资产账务处理：
（）取固定资产时应成入账
1购入固定资产成包括实际支付购买价款相关税费固定资产交付前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等
笔款项购入项没单独标价固定资产项固定资产类类似固定资产市场价格例总成进行分配分确定项固定资产入账价值
购入需安装固定资产确定固定资产成记科目贷记资产基金——固定资产科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
购入需安装固定资产先通建工程科目核算安装完工交付时记科目贷记资产基金——固定资产科目时记资产基金——建工程科目贷记建工程科目
购入固定资产分期付款扣留质量保证金取固定资产时确定固定资产成记科目[需安装]建工程科目[需安装]贷记资产基金——固定资产建工程科目时已实际支付价款记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目应付未付款项扣留质量保证金等金额记偿债净资产科目贷记应付账款长期应付款科目
2行建造固定资产成包括建造该项资产交付前发生全部必支出
固定资产组成部分需分核算组成部分固定资产造价确定成没组成部分固定资产造价组成部分固定资产类类似固定资产市场造价例总造价进行分配确定组成部分固定资产成
工程完工交付时行建造程中发生实际支出记科目贷记资产基金——固定资产科目时记资产基金——建工程科目贷记建工程科目已交付尚未办理竣工决算手续固定资产估计价值入账确定实际成进行调整
3行繁育动植物成包括达状态前发生全部必支出
（1）购入需繁育动植物购入成记科目（未成熟动植物）贷记资产基金——固定资产科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（2）发生繁育费实际支付金额记科目（未成熟动植物）贷记资产基金——固定资产科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（3）动植物达状态时记科目（成熟动植物）贷记科目（未成熟动植物）
4原固定资产基础进行改建扩建修缮固定资产成原固定资产账面价值（固定资产科目账面余额减累计折旧科目账面余额净值）加改建扩建修缮发生支出扣固定资产拆部分账面价值金额确定
固定资产转入改建扩建修缮时固定资产账面价值记建工程科目贷记资产基金——建工程科目时固定资产账面价值记资产基金——固定资产科目固定资产已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
工程完工交付时确定固定资产成记科目贷记资产基金——固定资产科目时记资产基金——建工程科目贷记建工程科目
5置换取固定资产成换出资产评估价值加支付补价减收补价加换入固定资产支付费（运输费等）确定记科目[需安装]建工程科目[需安装]贷记资产基金——固定资产建工程科目实际支付补价相关税费运输费等记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
6接受捐赠偿调入固定资产成关注明金额加相关税费运输费等确定没相关供取法资产评估成应评估价值加相关税费运输费等确定没相关供取未评估成类类似固定资产市场价格加相关税费运输费等确定没相关未评估类类似固定资产市场价格法取取固定资产应名义金额入账
接受捐赠偿调入固定资产确定成记科目[需安装]建工程科目[需安装]贷记资产基金——
固定资产建工程科目实际支付相关税费运输费等记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（二）月计提固定资产折旧时实际计提金额记资产基金——固定资产科目贷记累计折旧科目
（三）固定资产关续支出分情况处理：
1增加固定资产效延长寿命发生改建扩建修缮等续支出应计入固定资产成通建工程科目核算完工交付时转入科目关账务处理参见建工程科目
2维护固定资产正常发生日常修理等续支出应计入期支出计入固定资产成记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（四）出售置换换出固定资产
批准出售置换换出固定资产转入处理财产损溢时固定资产账面价值记处理财产损溢科目已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
（五）偿调出外捐赠固定资产
批准偿调出外捐赠固定资产时固定资产账面价值记
资产基金——固定资产科目已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
偿调出外捐赠固定资产发生行政单位承担拆费运输费等实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（六）报废毁损固定资产
报废毁损固定资产转入处理财产损溢时固定资产账面价值记处理财产损溢科目已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
（七）盘盈盘亏固定资产
行政单位固定资产应定期进行清查盘点年少盘点次固定资产发生盘盈盘亏应时查明原规定报批准进行账务处理
1盘盈固定资产取类类似固定资产实际成确定入账价值没类类似固定资产实际成类类似固定资产市场价格确定入账价值类类似固定资产实际成市场价格法取名义金额入账
盘盈固定资产确定入账价值记科目贷记处理财产损溢科目
2盘亏固定资产盘亏固定资产账面价值记处理财产损溢科目已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记科目
六科目期末方余额反映行政单位固定资产原价
1502 累计折旧
科目核算行政单位固定资产公基础设施计提累计折旧
二科目应固定资产公基础设施类项目等进行明细核算占公基础设施行政单位应科目设置固定资产累计折旧公基础设施累计折旧两级明细科目分核算固定资产公基础设施计提折旧
三行政单位列固定资产计提折旧：
（）文物陈列品
（二）图书档案
（三）动植物
（四）名义金额入账固定资产
（五）境外行政单位持够房屋构筑物区分拥权土
四固定资产公基础设施计提折旧指固定资产公基础设施预计寿命确定方法应折旧金额进行系统分摊关说明：
（）行政单位应根固定资产公基础设施性质实际情况合理确定折旧年限省级财政部门部门行政单位固定资产公基础设施折旧年限作出规定规定
（二）行政单位般应采年限均法工作量法计提固定资产公基础设施折旧
（三）行政单位固定资产公基础设施应折旧金额成计提固定资产公基础设施折旧考虑预计净残值
（四）行政单位般应月计提固定资产公基础设施折旧月增加固定资产公基础设施月提折旧月起计提折旧月减少固定资产公基础设施月提折旧月起提折旧
（五）固定资产公基础设施提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产公基础设施补提折旧已提足折旧固定资产公基础设施继续应继续规范理
（六）固定资产公基础设施改建扩建修缮等原提高效延长年限应重新确定固定资产公基础设施成重新确定折旧年限重新计算折旧额
五累计折旧账务处理：
（）月计提固定资产公基础设施折旧时应计提折旧金额记资产基金——固定资产公基础设施科目贷记科目
（二）固定资产公基础设施处置时处置固定资产公基础设施账面价值记处理财产损溢科目[出售置换换出报废毁损盘亏]资产基金——固定资产公基础设施科目[偿调出外捐赠]固定资产公基础设施已计提折旧记科目固定资产公基础设施账面余额贷记固定资产公基础设施科目
六科目期末贷方余额反映行政单位计提固定资产公基础设施折旧累计数
1511 建工程
科目核算行政单位已发生必支出尚未完工交付种建筑（包括新建改建扩建修缮等）设备安装工程信息系统建设工程实际成够增加固定资产公基础设施效延长寿命修缮维护等通科目核算
二科目应具体工程项目等进行明细核算需分摊计入工程项目间接工程成应通科目设置摊投资明细科目核算
三行政单位基建设投资应国家关规定单独建账单独核算时制度规定少月入科目相关科目反映
行政单位应科目设置基建工程明细科目核算基建账套入建工程成关基建账具体账务处理行规定
四建工程应属建工程成发生时确认
五建工程（非基建设项目）账务处理：
（）建筑工程
1固定资产转入改建扩建修缮等时固定资产账面价值记科目贷记资产基金——建工程科目时固定资产账面价值记资产基金——固定资产科目固定资产已计提折旧记累计折旧科目固定资产账面余额贷记固定资产科目
2改建扩建修缮建筑部分拆时拆部分账面价值［没固定资产拆部分账面价值类类似固定资产实际成市场价格拆部分占全部固定资产价值例确定］记资产基金——建工程科目贷记科目
改建扩建修缮建筑部分拆获残值收入时记银行存款等科目贷记费支出科目时记资产基金
——建工程科目贷记科目
3根工程进度支付工程款时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时相金额记科目贷记资产基金——建工程科目
根工程价款结算账单施工企业结算工程价款时工程价款结算账单列明金额（扣已支付金额）记科目贷记资产基金——建工程科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目应付未付金额记偿债净资产科目贷记应付账款科目
4支付工程价款结算账单外款项时记科目贷记资产基金——建工程科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
5
设备资产工程项目结束需分摊间接工程成应分摊该项目间接工程成记科目（××项目）贷记科目（摊投资）
6工666建筑工程项目完工交付时交付工程实际成记
资产基金——建工程科目贷记科目时记固定资产形资产科目（交付工程项目中够单独区分成形资产）贷记资产基金——固定资产形资产科目
7建筑工程项目完工交付时扣留质量保证金扣留质量保证金金额记偿债净资产科目贷记长期应付款等科目
8工程项目配套建成产权属单位专设施专设施产权移交单位时应交付专设施实际成记资产基金——建工程科目贷记科目
9工程完工形成资产项目应规定报批准予核销转入处理财产损溢时形成资产工程项目实际成记处理财产损溢科目贷记科目
（二）设备安装
1购入需安装设备购入成记科目贷记资产基金——建工程科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2发生安装费时实际支付金额记科目贷记资产基金——
建工程科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
3设备安装完工交付时交付设备实际成记资产基金——建工程科目贷记科目时记固定资产形资产科目（交付设备中够单独区分成形资产）贷记资产基金——固定资产形资产科目
（三）信息系统建设
1发生项建设支出时实际支付金额记科目贷记资产基金——建工程科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2信息系统建设完成交付时交付信息系统实际成记资产基金——建工程科目贷记科目时记固定资产形资产科目贷记资产基金——固定资产形资产科目
（四）建工程毁损
毁损建工程成应转入处理财产损溢科目进行处理转入处理财产损溢时记处理财产损溢科目贷记科目
六科目期末方余额反映行政单位尚未完工建工程实际成
1601 形资产
科目核算行政单位项形资产原价
科目核算形资产指具实物形态行政单位提供某种权利非货币性资产包括著作权土权专利权非专利技术等
行政单位购入构成相关硬件缺少组成部分软件应作形资产核算
二科目应形资产类项目等进行明细核算
三形资产应完成权属规定登记证明单位取形资产时确认
四形资产账务处理：
（）取形资产时应实际成入账
1外购形资产成包括实际支付购买价款相关税费属该项资产达预定途发生支出
购入形资产确定成记科目贷记资产基金——形资产科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
购入形资产尚未付款取形资产时确定成记科目贷记资产基金——形资产科目时应付未付款项金额记偿债净资产科目贷记应付账款科目
2委托软件公司开发软件视外购形资产进行处理
（1）软件开发前合约定预付开发费时记预付账款科目贷记资产基金——预付款项科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（2）软件开发完成交付支付剩余全部软件开发费时软件开发费总额记科目贷记资产基金——形资产科目实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目销预付开发费记资产基金——预付款项科目贷记预付账款科目
3行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费确定成
取形资产时确定成记科目贷记资产基金——形资产科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款
等科目
法取前发生研究开发支出应发生时直接计入期支出计入形资产成记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度财政应返额度银行存款等科目
4置换取形资产成换出资产评估价值加支付补价减收补价加换入形资产支付费（登记费等）确定
置换取形资产确定成记科目贷记资产基金——形资产科目实际支付补价相关税费等记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
5接受捐赠偿调入形资产成关注明金额加相关税费确定没相关供取法资产评估成应评估价值加相关税费确定没相关供取未评估成类类似资产市场价格加相关税费确定没相关未评估类类似形资产市场价格法取取形资产应名义金额入账
接受捐赠偿调入形资产时确定形资产成记科目贷记
资产基金——形资产科目发生相关税费记费支出科目贷记零余额账户款额度银行存款等科目
（二）月计提形资产摊销时应计提金额记资产基金——形资产科目贷记累计摊销科目
（三）形资产关续支出分情况处理：
1增加形资产效发生续支出软件进行升级改造扩展功等发生支出应计入形资产成记科目贷记资产基金——形资产科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2维护形资产正常发生续支出软件进行漏洞修补技术维护等发生支出应计入期支出计入形资产成记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（四）报批准出售置换换出形资产转入处理财产损溢时出售置换换出形资产账面价值记处理财产损溢科目已计提摊销记累计摊销科目形资产账面余额贷记科目
（五）报批准偿调出外捐赠形资产偿调出外捐赠形资产账面价值记资产基金——
形资产科目已计提摊销记累计摊销科目形资产账面余额贷记科目偿调出外捐赠形资产发生行政单位承担相关费支出等实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（六）形资产预期行政单位带服务潜力济利益应规定报批准形资产账面价值予核销
核销形资产转入处理财产损溢时核销形资产账面价值记处理财产损溢科目已计提摊销记累计摊销科目形资产账面余额贷记科目
五科目期末方余额反映行政单位形资产原价
1602 累计摊销
科目核算行政单位形资产计提累计摊销
二科目应形资产类项目等进行明细核算
三行政单位应形资产进行摊销名义金额计量形资产外
摊销指形资产寿命确定方法应摊销金额进行系统分摊关说明：
（）行政单位应原确定形资产摊销年限：
1法律规定效年限法律规定效年限作摊销年限
2法律没规定效年限相关合单位申请书中受益年限作摊销年限
3法律没规定效年限相关合单位申请书没规定受益年限少10年期限摊销
4非批量购入单价1000元形资产购买期次成全部摊销
（二）行政单位应采年限均法计提形资产摊销
（三）行政单位形资产应摊销金额成
（四）行政单位应形资产取月起月计提摊销形资产减少月计提摊销
（五）形资产提足摊销否继续带服务潜力济利益均计提摊销核销形资产果未提足摊销补提摊销
（六）发生续支出增加形资产成应重新确定形资产成重新计算摊销额
四累计摊销账务处理：
（）月计提形资产摊销时应计提摊销金额记资产基金——形资产科目贷记科目
（二）形资产处置时处置形资产账面价值记处理财产损溢科目[出售置换换出核销]资产基金——
形资产科目[偿调出外捐赠]已计提摊销记科目形资产账面余额贷记形资产科目
五科目期末贷方余额反映行政单位计提形资产摊销累计数
1701 处理财产损溢
科目核算行政单位处理财产价值财产处理损溢
行政单位财产处理包括资产出售报废毁损盘盈盘亏货币性资产损失核销等
二科目应处理财产项目进行明细核算财产处理程中取收入发生相关费项目应设置处理财产价值处理净收入明细科目进行明细核算
三行政单位财产处理般应先记入科目规定报批准时进行相应账务处理年终结账前般应处理完毕
四处理财产损溢账务处理：
（）规定报批准处理法查明原现金短缺溢余
1属法查明原现金短缺报批准核销记费支出科目贷记科目
2属法查明原现金溢余报批准记科目贷记
收入科目
（二）规定报批准核销法收回应收账款应收款
1转入处理财产损溢时记科目贷记应收账款应收款科目
2报批准法收回应收款予核销时记费支出科目贷记科目法收回应收账款予核销时记应付款等科目贷记科目
（三）规定报批准核销预付账款形资产
1转入处理财产损溢时记科目 [核销形资产应记累计摊销科目］贷记预付账款形资产科目
2报批准予核销时记资产基金——预付款项形资产科目贷记科目
（四）出售置换换出存货固定资产形资产政府储备物资等
1转入处理财产损溢时记科目（处理财产价值）[出售置换换出固定资产应记累计折旧科目出售置换换出形资产应记累计摊销科目］贷记存货固定资产形资产政府储备物资等科目
2实现出售置换换出时记资产基金相关明细科目贷记科目（处理财产价值）
3出售置换换出资产程中收价款补价等收入记库存现金银行存款等科目贷记科目（处理净收入）
4出售置换换出资产程中发生相关费记科目（处理净收入）贷记库存现金银行存款应缴税费等科目
5出售置换换出完毕收回相关应收账款处置收入扣相关税费净收入记科目（处理净收入）贷记应缴财政款果处置收入相关税费相关税费减处置收入净支出记费支出科目贷记科目（处理净收入）
（五）盘亏毁损报废种实物资产
1转入处理财产损溢时记科目（处理财产价值）[处置固定资产公基础设施应记累计折旧科目］贷记存货固定资产建工程政府储备物资公基础设施等科目
2报批准予核销时记资产基金相关明细科目贷记科目（处理财产价值）
3毁损报废种实物资产程中取残值变价收入发生相关费取残值变价收入扣相关费净收入净支出账务处理科目四（四）关出售资产进行处理
（六）核销形成资产建工程成
转入处理财产损溢时记科目贷记建工程科目报批准予核销时记资产基金——建工程科目贷记科目
（七）盘盈存货固定资产政府储备物资等实物资产
转入处理财产损溢时记存货固定资产政府储备物资等科目贷记科目报批准予处理时记科目贷记资产基金相关明细科目
五科目期末方余额反映尚未处理完毕种财产价值净损失期末贷方余额反映尚未处理完毕种财产净溢余年度终报批准处理科目般应余额
1801 政府储备物资
科目核算行政单位直接储存理项政府应急救灾储备物资等
负责采购拥储备物资调拨权力行政单位（简称采购单位）政府储备物资交行政单位（简称代储单位）代储存采购单位通科目核算政府储备物资代储单位受托代储政府储备物资作受托代理资产核算
二科目应政府储备物资种类品种存放点等进行明细核算
三政府储备物资应达存放点验收时确认
四政府储备物资账务处理：
（）取政府储备物资时应成入账
1购入政府储备物资成包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费政府储备物资达目前场状态发生支出单位支付政府储备物资保费仓库租赁费等日常储备费计入政府储备物资成
购入政府储备物资验收入库确定成记科目贷记资产基金——政府储备物资科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2接受捐赠偿调入政府储备物资成关注明金额加相关税费运输费等确定没相关供取法资产评估成应评估价值加相关税费运输费等确定没相关供取未评估成类类似政府储备物资市场价格加相关税费运输费等确定
接受捐赠偿调入政府储备物资验收入库确定成记科目贷记资产基金——政府储备物资科目行政单位承担运输费等实际支付相关税费运输费等金额记
费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（二）政府储备物资发出时应根实际情况采先进先出法加权均法者计价法确定发出政府储备物资实际成计价方法确定意变更
1批准外捐赠偿调出政府储备物资时外捐赠偿调出政府储备物资实际成记资产基金——政府储备物资科目贷记科目
外捐赠偿调出政府储备物资发生行政单位承担运输费等支出时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2行政单位报批准需储备物资出售时应转入处理财产损溢相关储备物资账面余额记处理财产损溢科目贷记科目
五盘盈盘亏报废毁损政府储备物资
行政单位理政府储备物资应定期进行清查盘点年少盘点次发生政府储备物资盘盈盘亏者报废毁损应时查明原规定报批准进行账务处理
1盘盈政府储备物资取类类似政府储备物资实际成确定入账价值没类类似政府储备物资实际成类类似政府储备物资市场价格确定入账价值
盘盈政府储备物资确定入账价值记科目贷记处理财产损溢科目
2盘亏者报废毁损政府储备物资转入处理财产损溢时账面余额记处理财产损溢科目贷记科目
六科目期末方余额反映行政单位理政府储备物资实际成
1802 公基础设施
科目核算行政单位占直接负责维护理供社会公众工程性公基础设施资产包括城市交通设施公明设施环保设施防灾设施健身设施广场公构筑物等公设施
公基础设施配套修理设备工具器具车辆等动产作理公基础设施行政单位固定资产核算通科目核算
公基础设施配套供行政单位公基础设施理中行房屋构筑物等够公基础设施分开核算作行政单位固定资产核算通科目核算
二科目应公基础设施类项目进行明细核算
三行政单位应结合单位具体情况制定适合单位理公基础设施目录分类方法作进行公基础设施核算
四公基础设施应取占权利时确认
五公基础设施账务处理：
（）公基础设施取时应成入账
1行政单位行建设公基础设施成包括建造该公基础设施交付前发生全部必支出
公基础设施组成部分需分核算组成部分公基础设施造价确定成没组成部分公基础设施造价组成部分公基础设施类类似市场造价例总造价进行分配确定组成部分公基础设施成
公基础设施建设完工交付时确定成记科目贷记资产基金——公基础设施科目时记资产基金——建工程科目贷记建工程科目已交付尚未办理竣工决算手续公基础设施估计价值入账确定实际成进行调整
2接受单位移交公基础设施成公基础设施原账面价值确认记科目贷记资产基金——公基础设施科目
（二）公基础设施续支出
公基础设施关续支出分情况处理：
1增加公基础设施效延长寿命发生改建扩建型修缮等续支出应计入公基础设施成通建工程科目核算完工交付时转入科目
2维护公基础设施正常发生日常修理等续支出应计入期支出记关支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（三）公基础设施处置
行政单位理公基础设施单位移交毁损报废时应规定报批准进行账务处理
1批准单位移交公基础设施时移交公基础设施账面价值记资产基金——公基础设施科目已计提折旧记累计折旧科目公基础设施账面余额贷记科目
2报废毁损公基础设施转入处理财产损溢时处理公基础设施账面价值记处理财产损溢科目已计提折旧记累计折旧科目公基础设施账面余额贷记科目
六科目期末方余额反映行政单位理公基础设施实际成
1901 受托代理资产
科目核算行政单位接受委托方委托理项资产包括受托指定转赠物资受托储存理物资等
行政单位收受托代理资产现金银行存款通科目核算应通库存现金银行存款科目进行核算
二科目应资产种类委托进行明细核算属转赠资产应受赠进行明细核算
三受托代理资产应行政单位收受托代理资产时确认
四受托代理资产账务处理：
（）受托转赠物资
1接受委托委托需转赠受赠物资成关注明金额确定没相关供取成类类似物资市场价格确定
接受委托转赠物资验收入库确定成记科目贷记受托代理负债科目受托协议约定行政单位承担相关税费运输费等应实际支付相关税费运输费等金额记费支出科目贷记银行存款等科目
2受托转赠物资交付受赠时转赠物资成记受托代理负债科目贷记科目
3转赠物资委托取消捐赠物资转赠求收回捐赠物资应转赠物资转存货固定资产转赠物资成记
受托代理负债科目贷记科目时记存货固定资产科目贷记资产基金——存货固定资产科目
（二）受托储存理物资
1接受委托委托储存理物资成关注明金额确定
接受委托储存物资验收入库确定成记科目贷记受托代理负债科目
2支付受托单位承担受托储存理物资相关运输费保费等费时实际支付金额记费支出科目贷记银行存款等科目
3根委托求交付受托储存理物资时储存理物资成记受托代理负债科目贷记科目
五科目期末方余额反映单位受托代理资产中实物资产价值
二负债类
2001 应缴财政款
科目核算行政单位取规定应缴财政款项包括罚没收入行政事业性收费政府性基金国资产处置出租收入等行政单位国家税法等关规定应缴纳种税费通
应缴税费科目核算科目核算
二科目应应缴财政款项类进行明细核算
三应缴财政款应收应缴财政款项时确认
四应缴财政款账务处理：
（）取规定应缴财政款项时记银行存款等科目贷记科目
（二）处置资产取应缴财政处置净收入账务处理参见处理财产损溢科目
（三）缴应缴财政款项时实际缴金额记科目贷记银行存款科目
五科目贷方余额反映行政单位应缴财政尚未缴纳款项年终清缴科目般应余额
2101 应缴税费
科目核算行政单位税法等规定应缴纳种税费包括营业税城市维护建设税教育费附加房产税车船税城镇土税等行政单位代扣代缴税通科目核算
二科目应应缴纳税费种类进行明细核算
三应缴税费应产生缴纳税费义务时确认
四应缴税费账务处理：
（）资产处置等发生营业税城市维护建设税教育费附加等缴纳义务税法等规定计算应缴税费金额记处理财产损溢科目贷记科目实际缴纳时记科目贷记银行存款等科目
（二）出租资产等发生营业税城市维护建设税教育费附加等缴纳义务税法等规定计算应缴税费金额记应缴财政款等科目贷记科目实际缴纳时记科目贷记银行存款等科目
（三）代扣代缴税税法等规定计算应代扣代缴税金额记应付职工薪酬科目[职工工资中代扣税］费支出科目[劳务费中代扣税］贷记科目实际缴纳时记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
五科目期末贷方余额反映行政单位应缴未缴税费金额
2201 应付职工薪酬
科目核算行政单位关规定应付职工职工支付种薪酬包括基工资奖金国家统规定津贴补贴社会保险费住房公积金等
二科目应根国家关规定工资（离退休费）方（部门）津贴补贴收入社会保险费住房公积金等进行明细核算
三应付职工薪酬应规定支付职工薪酬时间确认
四应付职工薪酬账务处理：
（）发生应付职工薪酬时计算出应付职工薪酬金额记费支出科目贷记科目
（二）职工支付工资津贴补贴等薪酬时实际支付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
应付职工薪酬中代扣职工垫付水电费房租等费时实际扣金额记科目（工资）贷记应收款等科目
应付职工薪酬中代扣代缴税代扣代缴金额记科目（工资）贷记应缴税费科目
应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费住房公积金代扣代缴金额记科目（工资）贷记应付款科目
（三）缴纳单位职工承担社会保险费住房公积金时记科目（社会保险费住房公积金）贷记 财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
五科目期末贷方余额反映行政单位应付未付职工薪酬
2301 应付账款
科目核算行政单位购买物资服务工程建设等应付偿期限1年（含1年）款项
二科目应债权单位（）进行明细核算
三应付账款应收购物资服务完成工程时确认
四应付账款账务处理：
（）收购物资服务完成工程尚未付款时应付未付款项金额记偿债净资产科目贷记科目
（二）偿付应付账款时记科目贷记偿债净资产科目时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（三）法偿付债权豁免偿应付账款应规定报批准进行账务处理批准核销时记科目贷记偿债净资产科目核销应付账款应备查簿中保留登记
五
额繁育五五科目期末贷方余额反映行政单位尚未支付应付账款
2302 应付政府补贴款
科目核算负责发放政府补贴行政单位规定应支付政府补贴接受者种政府补贴款
二科目应应支付政府补贴种类进行明细核算行政单位应补贴接受者建立备查簿进行相应明细核算
三应付政府补贴款应规定发放政府补贴时间确认
四应付政府补贴款账务处理：
（）发生应付政府补贴时规定计算出应付政府补贴金额记费支出科目贷记科目
（二）支付应付政府补贴款时记科目贷记零余额账户款额度银行存款等科目
五科目期末贷方余额反映行政单位应付未付政府补贴金额
2305 应付款
科目核算行政单位应缴财政款应缴税费应付职工薪酬应付政府补贴款应付账款外项偿期1年（含1年）应付暂存款项收取押金保证金未纳入行政单位预算理转拨资金代扣代缴职工社会保险费住房公积金等
二科目应应付款类债权单位（）进行明细核算
三应付款账务处理：
（）发生项应付暂存款项时记银行存款等科目贷记科目
（二）支付项应付暂存款项时记科目贷记银行存款等科目
（三）法偿付债权豁免偿应付款项应规定报批准进行账务处理批准核销时记科目贷记收入科目核销应付款应备查簿中保留登记
四科目期末贷方余额反映行政单位尚未支付应付款
2401 长期应付款
科目核算行政单位发生偿期限超1年（含1年）应付款项跨年度分期付款购入固定资产价款等
二科目应长期应付款类债权单位（）进行明细核算
三长期应付款应条件确认：
（）购买物资服务等发生长期应付款应收购物资服务时确认
（二）原发生长期应付款应承担付款义务时确认
四长期应付款账务处理：
（）发生长期应付款时应付未付金额记偿债净资产科目贷记科目
（二）偿付长期应付款时记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时记科目贷记偿债净资产科目
（三）法偿付债权豁免偿长期应付款应规定报批准进行账务处理批准核销时记科目贷记偿债净资产科目核销长期应付款应备查簿中保留登记
五科目期末贷方余额反映行政单位尚未支付长期应付款
2901 受托代理负债
科目核算行政单位接受委托取受托理资产时形成负债
二科目应委托等进行明细核算属指定转赠物资资金应指定受赠进行明细核算
三受托代理负债应行政单位收受托代理资产产生受托代理义务时确认
四科目账务处理参见受托代理资产库存现金银行存款等科目
五科目期末贷方余额反映行政单位尚未清偿受托代理负债
三净资产类
3001 财政拨款结转
科目核算行政单位滚存财政拨款结转资金包括基支出结转项目支出结转
二科目应设置基支出结转项目支出结转两明细科目基支出结转明细科目员费日常公费进行明细核算项目支出结转明细科目具体项目进行明细核算科目应政府收支分类科目中支出功分类科目项级科目进行明细核算
公财政预算拨款政府性基金预算拨款等两种两种财政拨款行政单位应财政拨款种类分进行明细核算
科目根理需财政拨款结转变动原设置收支转账结余转账年初余额调整集缴集调入单位部调剂剩余结转等明细科目进行明细核算
三财政拨款结转账务处理：
（）调整前年度财政拨款结转发生差错更正前年度支出收回等原需调整财政拨款结转实际调增财政拨款结转金额记关科目贷记科目（年初余额调整）实际调减财政拨款结转金额记科目（年初余额调整）贷记关科目
（二）单位调入财政拨款结余资金规定单位调入财政拨款结余资金时实际调增额度数额调入资金数额记零余额账户款额度银行存款等科目贷记科目（集调入）明细
（三）缴财政拨款结转规定缴财政拨款结转资金时实际核销额度数额缴资金数额记科目（集缴）明细贷记财政应返额度零余额账户款额度银行存款等科目
（四）单位部调剂结余资金财政部门批准财政拨款结余资金改变途调整未完成项目等调整金额记财政拨款结余科目（单位部调剂）明细贷记科目（单位部调剂）明细
（五）结转年财政拨款收入支出
1年末财政拨款收入年发生额转入科目记财政拨款收入——基支出拨款项目支出拨款科目明细贷记科目（收支转账——基支出结转项目支出结转）明细
2年末财政拨款支出年发生额转入科目记科目（收支转账——基支出结转项目支出结转）明细贷记费支出——财政拨款支出——基支出项目支出科目明细
（六）完成项目结转资金转入财政拨款结余年末完成述财政拨款收支转账项目执行情况进行分析关规定符合财政拨款结余性质项目余额转入财政拨款结余记科目（结余转账——项目支出结转）明细贷记财政拨款结余（结余转账——项目支出结余）科目明细
（七）年末销关明细科目余额
年末收支转账科目属收支转账结余转账年初余额调整集缴集调入单位部调剂等明细科目余额转入剩余结转明细科目转账科目剩余结转明细科目外明细科目应余额
四科目期末贷方余额反映行政单位滚存财政拨款结转资金数额
3002 财政拨款结余
科目核算行政单位滚存财政拨款项目支出结余资金
二科目应具体项目政府收支分类科目中支出功分类科目
项级科目等进行明细核算
公财政预算拨款政府性基金预算拨款等两种两种财政拨款行政单位应财政拨款种类分进行明细核算
科目根理需财政拨款结余变动原设置结余转账年初余额调整集缴单位部调剂剩余结余等明细科目进行明细核算
三财政拨款结余账务处理：
（）调整前年度财政拨款结余发生差错更正前年度支出收回等原需调整财政拨款结余实际调增财政拨款结余金额记关科目贷记科目（年初余额调整）实际调减财政拨款结余金额记科目（年初余额调整）贷记关科目
（二）缴财政拨款结余余定目款分类科目规定缴财政拨款结余时实际核销额度数额缴资金数额记科目（集缴）明细贷记财政应返额度零余额账户款额度银行存款等科目
（三）单位部调剂结余资金财政部门批准单位完成项目结余资金调整基支出未完成项目支出时批准调剂金额记科目（单位部调剂）明细贷记财政拨款结转（单位部调剂）科目明细
（四）完成项目结转资金转入财政拨款结余年末财政拨款项目执行情况进行分析关规定符合财政拨款结余性质项目余额转入科目记财政拨款结转（结余转账——项目支出结转）科目明细贷记科目（结余转账——项目支出结余）明细
（五）年末销关明细科目余额年末科目属结余转账年初余额调整集缴单位部调剂等明细科目余额转入剩余结余明细科目转账科目剩余结余明细科目外明细科目应余额
四科目期末贷方余额反映行政单位滚存财政拨款结余资金数额
3101 资金结转结余
科目核算行政单位财政拨款收支外项收支相抵剩余滚存资金
二科目应设置项目结转非项目结余明细科目分项目资金非项目资金进行明细核算项目结转应具体项目进行明细核算
科目根理需资金结转结余变动原设置收支转账年初余额调整结余调剂剩余结转结余等明细科目进行明细核算
三资金结转结余账务处理：
（）调整前年度资金结转结余发生差错更正前年度支出收回等原需调整资金结转结余实际调增金额记关科目贷记科目（年初余额调整）相关明细实际调减金额记科目（年初余额调整）相关明细贷记关科目
（二）结转年资金收入支出：
1年末收入中项目资金收入年发生额转入科目记收入科目明细贷记科目（项目结转——收支转账）明细收入中非项目资金收入年发生额转入科目记收入科目明细贷记科目（非项目结余——收支转账）
2年末资金支出中项目支出年发生额转入科目记科目（项目结转——收支转账）明细贷记费支出——资金支出科目（项目支出）明细拨出费科目（项目支出）明细资金支出中基支出年发生额转入科目记科目（非项目结余——收支转账）贷记费支出——资金支出科目（基支出）拨出费科目（基支出）
（三）缴回转出项目结余完成述（二）转账年末项目执行情况进行分析区分年末已完成项目尚未完成项目基础完成项目剩余资金根情况进行账务处理：
1需缴回原项目资金出资单位缴回金额记科目（项目结转——结余调剂）明细贷记银行存款应付款等科目
2项目剩余资金留单位非项目途剩余项目资金金额记科目（项目结转——结余调剂）明细贷记科目（非项目结余——结余调剂）
（四）非项目资金结余补充项目资金实际补充项目资金金额记科目（非项目结余——结余调剂）贷记科目（项目结转——结余调剂）明细
（五）年末销关明细科目余额年末收支转账科目属收支转账年初余额调整结余调剂等明细科目余额转入剩余结转结余明细科目转账科目剩余结转结余明细科目外明细科目应余额
四科目期末贷方余额反映行政单位滚存项非财政拨款资金结转结余数额
3501 资产基金
科目核算行政单位预付账款存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等非货币性资产净资产中占金额
二科目应设置预付款项存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等明细科目进行明细核算
三资产基金账务处理：
（）资产基金应发生预付账款取存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施时确认
1发生预付账款时实际发生金额记预付账款科目贷记科目（预付款项）时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
2取存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等资产时取资产成记存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等科目贷记科目（存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施）时实际发生支出记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（二）收预付账款购买物资服务时应相应减资产基金
相应预付账款金额记科目（预付款项）贷记预付账款
科目
（三）领发出存货政府储备物资时应相应减资产基金
领发出存货政府储备物资时领发出存货政府储备物资成记科目（存货政府储备物资）贷记存货政府储备物资科目
（四）计提固定资产折旧公基础设施折旧形资产摊销时应减资产基金
计提固定资产折旧公基础设施折旧形资产摊销时计提折旧摊销金额记科目（固定资产公基础设施形资产）贷记累计折旧累计摊销科目
（五）偿调出外捐赠存货固定资产形资产政府储备物资公基础设施时应减该资产应资产基金
1偿调出外捐赠存货政府储备物资时存货政府储备物资账面余额记科目明细贷记存货政府储备物资等科目
2偿调出外捐赠固定资产公基础设施形资产时相关固定资产公基础设施形资产账面价值记科目明细已计提折旧已计提摊销金额记累计折旧累计摊销科目固定资产公基础设施形资产账面余额贷记固定资产公基础设施形资产
科目
（六）通处理财产损溢科目核算资产处置关科目账务处理参见处理财产损溢科目
四科目期末贷方余额反映行政单位非货币性资产净资产中占金额
3502 偿债净资产
科目核算行政单位发生应付账款长期应付款相应需净资产中减金额
二偿债净资产账务处理：
（）发生应付账款长期应付款时实际发生金额记科目贷记应付账款长期应付款等科目
（二）偿付应付账款长期应付款时实际偿付金额记应付账款长期应付款等科目贷记科目时实际支付金额记费支出科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（三）债权原核销确定法支付应付账款长期应付款时报批准核销金额记应付账款长期应付款科目贷记科目
三科目期末方余额反映行政单位尚未支付应付账款长期应付款需相应减净资产金额
四收入类
4001 财政拨款收入
科目核算行政单位级财政部门取财政预算资金
二科目应设置基支出拨款项目支出拨款两明细科目分核算行政单位取基支出项目支出财政拨款资金时政府收支分类科目中支出功分类科目项级科目进行明细核算基支出拨款明细科目员费日常公费进行明细核算项目支出拨款明细科目具体项目进行明细核算
公财政预算拨款政府性基金预算拨款等两种两种财政拨款行政单位应财政拨款种类分进行明细核算
三财政拨款收入账务处理：
（）财政直接支付方式行政单位根收财政直接支付入账通知书相关原始证记费支出科目贷记科目
年末行政单位根年度财政直接支付预算指标数财政直接支付实际支出数差额记财政应返额度——
财政直接支付科目贷记科目
（二）财政授权支付方式行政单位根收财政授权支付额度账通知书记零余额账户款额度等科目贷记科目
年末行政单位年度财政授权支付预算指标数财政授权支付额度达数根两者间差额记财政应返额度——财政授权支付科目贷记科目
（三）方式实际收财政拨款收入时记银行存款等科目贷记科目
（四）年度财政直接支付资金收回时记科目贷记费支出等科目
（五）年末科目年发生额转入财政拨款结转时记科目贷记财政拨款结转科目
四年终结账科目应余额
4011 收入
科目核算行政单位取财政拨款收入外项收入非级财政部门级部门等取完成项目专项务资金库存现金溢余等行政单位非级财政部门级部门等取指定转单位未纳入单位预算理资金通科目核算应通应付款科目核算
二科目应收入类源单位项目资金非项目资金进行明细核算项目资金收入应具体项目进行明细核算
三收入账务处理：
（）收属收入种款项时实际收金额记银行存款库存现金等科目贷记科目
（二）年末科目年发生额转入资金结转结余时记科目贷记资金结转结余科目
四年终结账科目应余额
五支出类
5001 费支出
科目核算行政单位开展业务活动中发生项支出
二科目应分财政拨款支出资金支出基支出项目支出等分类进行明细核算政府收支分类科目中支出功分类科目项级科目进行明细核算基支出项目支出明细科目应政府收支分类科目中支出济分类科目款级科目进行明细核算时项目支出明细科目具体项目进行明细核算
公财政预算拨款政府性基金预算拨款等两种两种财政拨款行政单位应财政拨款种类分进行明细核算
三费支出账务处理：
（）计提单位职工薪酬时计算出金额记科目贷记应付职工薪酬科目
（二）支付外部员劳务费应支付金额记科目代扣代缴税金额贷记应缴税费科目扣税实际支付金额贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（三）支付购买存货固定资产形资产政府储备物资工程结算款项实际支付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时采购工程结算成记存货固定资产形资产建工程政府储备物资等科目贷记资产基金明细科目
（四）发生预付账款实际预付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时记预付账款科目贷记资产基金——预付款项科目
（五）偿应付款项时实际偿付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目时记
应付账款长期应付款科目贷记偿债净资产科目
（六）发生项支出时实际支付金额记科目贷记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目
（七）行政单位退货等原发生支出收回属年支出收回记财政拨款收入零余额账户款额度银行存款等科目贷记科目属前年度支出收回记财政应返额度零余额账户款额度银行存款等科目贷记财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余等科目
（八）年末科目年发生额分转入财政拨款结转资金结转结余时记财政拨款结转资金结转结余科目贷记科目
四年终结账科目应余额
5101 拨出费
科目核算行政单位属单位拨出纳入单位预算理非级财政拨款资金拨属单位专项费补助费等
二科目应分基支出项目支出进行明细核算应接受拨出费具体单位款项类等分进行明细核算
三拨出费账务处理：
（）属单位拨付非级财政拨款资金等款项时记科目贷记银行存款等科目
（二）收回拨出费时记银行存款等科目贷记科目
（三）年末科目年发生额转入资金结转结余时记资金结转结余科目贷记科目
四年终结账科目应余额
第九章 财务报表
第四十条 财务报表反映行政单位财务状况预算执行结果等书面文件会计报表附注构成会计报表包括资产负债表收入支出表财政拨款收入支出表等
资产负债表反映行政单位某特**期财务状况报表资产负债表应资产负债净资产分类分项列示
收入支出表反映行政单位某会计期间全部预算收支执行结果报表收入支出表应收入支出构成结转结余情况分类分项列示
财政拨款收入支出表反映行政单位某会计期间财政拨款收入支出结转结余情况报表
附注指会计报表中列示项目文字描述明细资料未会计报表中列示项目说明等
第四十条 行政单位会计报表格式：
资产负债表
会行政01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
年初余额
期末余额
负债净资产
年初余额
期末余额
流动资产：
流动负债：
库存现金
应缴财政款
银行存款
应缴税费
财政应返额度
应付职工薪酬
应收账款
应付账款
预付账款
应付政府补贴款
应收款
应付款
存货
年期非流动负债
流动资产合计
流动负债合计
固定资产
非流动负债：
固定资产原价
长期应付款
减：固定资产累计折旧
受托代理负债
建工程
负债合计
形资产
形资产原价
减：累计摊销
处理财产损溢
财政拨款结转
政府储备物资
财政拨款结余
公基础设施
资金结转结余
公基础设施原价
中：项目结转
减：公基础设施累计折旧
资产基金
公基础设施建工程
偿债净资产
资产总计
负债净资产总计
受托代理资产
净资产合计
公基础设施建工程
偿债净资产
减：公基础设施累计折旧
资产基金
公基础设施原价
中：项目结转
公基础设施
资金结转结余
政府储备物资
财政拨款结余
处理财产损溢
财政拨款结转
减：累计摊销
形资产原价
形资产
建工程
负债合计
减：固定资产累计折旧
受托代理负债
固定资产原价
长期应付款
固定资产
非流动负债：
流动资产合计
流动负债合计
存货
年期非流动负债
应收款
应付款
预付账款
应付政府补贴款
应收账款
应付账款
财政应返额度
应付职工薪酬
银行存款
应缴税费
库存现金
应缴财政款
流动资产：
流动负债：
资 产
年初余额
期末余额
负债净资产
年初余额
期末余额
受托代理资产
净资产合计
资产总计
负债净资产总计
收入支出表
会行政02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
月数
年累计数
年初项资金结转结余
（）年初财政拨款结转结余
1财政拨款结转
2财政拨款结余
（二）年初资金结转结余
二项资金结转结余调整变动
（）财政拨款结转结余调整变动
（二）资金结转结余调整变动
三收入合计
（）财政拨款收入
1基支出拨款
2项目支出拨款
（二）资金收入
1非项目收入
2项目收入
四支出合计
（）财政拨款支出
1基支出
2项目支出
（二）资金支出
1非项目支出
2项目支出
五期收支差额
（）财政拨款收支差额
（二）资金收支差额
六年末项资金结转结余
（）年末财政拨款结转结余
1财政拨款结转
2财政拨款结余
（二）年末资金结转结余
财政拨款收入支出表
会行政03表
编制单位： 年度 单位：元
项目
年初财政拨款
结转结余
调整年初财政拨款结转结余
集调入缴
单位部调剂
年财政
拨款收入
年财政拨款支出
年末财政拨款
结转结余
结转
结余
结转
结余
结转
结余
公财政预算资金
（）基支出
1员费
2日常公费
（二）项目支出
1××项目
2××项目
………
二政府性基金预算资金
（）基支出
1员费
2日常公费
（二）项目支出
1××项目
2××项目
………
总计
第四十二条 行政单位应列规定编制财务报表：
行政单位资产负债表财政拨款收入支出表附注应少年度编制收入支出表应月度年度编制
二行政单位应根制度编制提供真实完整财务报表行政单位违反规定意改变制度规定会计报表格式编制方法意改变制度规定会计报表关数会计口径
三行政单位财务报表应根登记完整核误账簿记录关资料编制做数字真实计算准确容完整报送时
四行政单位财务报表应单位负责会计工作负责会计机构负责（会计员）签名盖章
第四十三条 行政单位财务报表编制说明：
资产负债表编制说明
（）表年初余额栏项数字应根年年末资产负债表期末余额栏数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初余额栏
（二）表期末余额栏项目容填列方法
1资产类项目
（1）库存现金项目反映行政单位期末库存现金金额项目应根库存现金科目期末余额填列期末库存现金中属受托代理现金项目应根库存现金科目期末余额减中属受托代理现金金额余额填列
（2）银行存款项目反映行政单位期末银行存款金额项目应根银行存款科目期末余额填列期末银行存款中属受托代理存款项目应根银行存款科目期末余额减中属受托代理存款金额余额填列
（3）财政应返额度项目反映行政单位期末财政应返额度金额项目应根财政应返额度科目期末余额填列
（4）应收账款项目反映行政单位期末尚未收回应收账款金额项目应根应收账款科目期末余额填列
（5）预付账款项目反映行政单位预付物资者服务提供者款项金额项目应根预付账款科目期末余额填列
（6）应收款项目反映行政单位期末尚未收回应收款余额项目应根应收款科目期末余额填列
（7）存货项目反映行政单位期末开展业务活动耗储存存货实际成项目应根存货科目期末余额填列
（8）固定资产项目反映行政单位期末项固定资产账面价值项目应根固定资产科目期末余额减累计折旧科目中固定资产累计折旧明细科目期末余额金额填列
固定资产原价项目反映行政单位期末项固定资产原价项目应根固定资产科目期末余额填列
固定资产累计折旧项目反映行政单位期末项固定资产累计折旧金额项目应根累计折旧科目中固定资产累计折旧明细科目期末余额填列
（9）建工程项目反映行政单位期末公基础设施建工程外尚未完工交付建工程实际成项目应根建工程科目中属非公基础设施建工程期末余额填列
（10）形资产项目反映行政单位期末项形资产账面价值项目应根形资产科目期末余额减累计摊销科目期末余额金额填列
形资产原价项目反映行政单位期末项形资产原价项目应根形资产科目期末余额填列
累计摊销项目反映行政单位期末项形资产累计摊销金额项目应根累计摊销科目期末余额填列
（11）处理财产损溢项目反映行政单位期末处理财产价值处理损溢项目应根处理财产损溢科目期末方余额填列处理财产损溢科目期末贷方余额－号填列
（12）政府储备物资项目反映行政单位期末储存理种政府储备物资实际成项目应根政府储备物资科目期末余额填列
（13）公基础设施项目反映行政单位期末占直接理公基础设施账面价值项目应根公基础设施科目期末余额减累计折旧科目中公基础设施累计折旧明细科目期末余额金额填列
公基础设施原价项目反映行政单位期末占直接理公基础设施原价项目应根公基础设施科目期末余额填列
公基础设施累计折旧项目反映行政单位期末占直接理公基础设施累计折旧金额项目应根累计折旧科目中公基础设施累计折旧明细科目期末余额填列
（14）公基础设施建工程项目反映行政单位期末尚未完工交付公基础设施建工程实际成项目应根建工程科目中属公基础设施建工程期末余额填列
（15）受托代理资产项目反映行政单位期末受托代理资产价值项目应根受托代理资产科目期末余额（扣中受托储存理物资金额）加库存现金银行存款科目中属受托代理资产现金余额银行存款余额合计数填列
2负债类项目
（16）应缴财政款项目反映行政单位期末规定应缴财政款项（应缴税费外）项目应根应缴财政款科目期末余额填列
（17）应缴税费项目反映行政单位期末应缴未缴种税费项目应根应缴税费科目期末贷方余额填列应缴税费科目期末方余额－号填列
（18）应付职工薪酬项目反映行政单位期末尚未支付职工种薪酬项目应根应付职工薪酬科目期末余额填列
（19）应付账款项目反映行政单位期末尚未支付偿期限1年（含1年）应付账款金额项目应根应付账款科目期末余额填列
（20）应付政府补贴款项目反映行政单位期末尚未支付应付政府补贴款金额项目应根应付政府补贴款科目期末余额填列
（21）应付款项目反映行政单位期末尚未支付项应付暂收款项金额项目应根应付款科目期末余额填列
（22）年期非流动负债项目反映行政单位期末承担1年（含1年）偿期非流动负债项目应根长期应付款等科目期末余额分析填列
（23）长期应付款项目反映行政单位期末承担偿期限超1年应付款项项目应根长期应付款科目期末余额减中1年（含1年）偿期长期应付款金额余额填列
（24）受托代理负债项目反映行政单位期末受托代理负债金额项目应根受托代理负债科目期末余额（扣中受托储存理物资应金额）填列
3净资产类项目
（25）财政拨款结转项目反映行政单位期末滚存财政拨款结转资金项目应根财政拨款结转科目期末余额填列
（26）财政拨款结余项目反映行政单位期末滚存财政拨款结余资金项目应根财政拨款结余科目期末余额填列
（27）资金结转结余项目反映行政单位期末滚存财政拨款外资金结转结余
金额项目应根资金结转结余科目期末余额填列
项目结转项目反映行政单位期末滚存非财政拨款未完成项目结转资金项目应根资金结转结余科目中项目结转明细科目期末余额填列
（28）资产基金项目反映行政单位期末预付账款存货固定资产建工程形资产政府储备物资公基础设施等非货币性资产净资产中占金额项目应根资产基金科目期末余额填列
（29）偿债净资产项目反映行政单位期末应付账款长期应付款等负债相应需净资产中减金额项目应根偿债净资产科目期末方余额－号填列
（三）行政单位月编制资产负债表应遵规定编制：
1月度资产负债表应资产部分银行存款项目增加零余额账户款额度项目
2零余额账户款额度项目反映行政单位期末零余额账户款额度金额项目应根零余额账户款额度科目期末余额填列
3财政拨款结转项目项目应根财政拨款结转科目期末余额加财政拨款收入科目年累计发生额减
费支出——财政拨款支出科目年累计发生额余额填列
4资金结转结余项目项目应根资金结转结余科目期末余额加收入科目年累计发生额减费支出——资金支出科目年累计发生额减拨出费科目年累计发生额余额填列
项目结转项目项目应根资金结转结余科目中项目结转明细科目期末余额加收入科目中项目收入年累计发生额减费支出——资金支出科目中项目支出年累计发生额减拨出费科目中项目支出年累计发生额余额填列
5月度资产负债表项目填列方法年度资产负债表填列方法相
二收入支出表编制说明
（）表月数栏反映项目月实际发生数编制年度收入支出表时应栏改年数栏反映年度项目实际发生数果年度收入支出表规定项目名称容年度致应年度收入支出表项目名称数字年度规定进行调整填入年度收入支出表年数栏
表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数编制年度收入支出表时应栏改年数
（二）表月数栏项目容填列方法：
1年初项资金结转结余项目属明细项目反映行政单位年初资金结转结余金额明细项目应根财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余明细科目年初余额填列项目属明细项目数额应年度收入支出表中年末项资金结转结余中明细项目数额相等
2项资金结转结余调整变动项目属明细项目反映行政单位发生需调整前年度项资金结转结余事项年调入缴交回等导致项资金结转结余变动金额
（1）财政拨款结转结余调整变动项目根财政拨款结转财政拨款结余科目年初余额调整集缴集调入明细科目期贷方发生额合计数减期方发生额合计数差额填列负数－号填列
（2）资金结转结余调整变动项目根资金结转结余科目年初余额调整结余调剂明细科目期贷方发生额合计数减期方发生额合计数差额填列负数
－号填列
3收入合计项目反映行政单位期取项收入金额项目应根财政拨款收入科目期发生额加收入科目期发生额合计数填列
（1）财政拨款收入项目属明细项目反映行政单位期级财政部门取类财政拨款金额项目应根财政拨款收入科目属明细科目期发生额填列
（2）资金收入项目属明细项目反映行政单位期取类非财政拨款金额项目应根收入科目属明细科目期发生额填列
4支出合计项目反映行政单位期发生项资金支出金额项目应根费支出拨出费科目期发生额合计数填列
（1）财政拨款支出项目属明细项目反映行政单位期发生财政拨款支出金额项目应根费支出——财政拨款支出科目属明细科目期发生额填列
（2）资金支出项目属明细项目反映行政单位期类非财政拨款资金发生支出金额项目应根费支出——资金支出拨出费科目属明细科目期发生额合计数填列
5期收支差额项目属明细项目反映行政单位期发生项资金收入支出相抵余额
（1）财政拨款收支差额项目反映行政单位期发生财政拨款资金收入支出相抵余额项目应根表中财政拨款收入项目金额减财政拨款支出项目金额余额填列负数－号填列
（2）资金收支差额项目反映行政单位期发生非财政拨款资金收入支出相抵余额项目应根表中资金收入项目金额减资金支出项目金额余额填列负数－号填列
6年末项资金结转结余项目属明细项目反映行政单位截年末项资金结转结余金额明细项目应根财政拨款结转财政拨款结余资金结转结余科目年末余额填列
述年初项资金结转结余年末项资金结转结余项目属明细项目编制年度收入支出表时填列
三财政拨款收入支出表编制说明
（）表项目栏项目应根行政单位取财政拨款种类分项设置中项目支出根项目设置行政单位取公财政预算拨款政府性基金预算拨款外财政拨款应财政拨款种类增加相应资金项目明细项目
（二）表栏应项目容填列方法：
1年初财政拨款结转结余栏中项目反映行政单位年初项财政拨款结转结余金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余明细科目年初余额填列栏目中项目数额应年度财政拨款收入支出表中年末财政拨款结转结余栏中项目数额相等
2调整年初财政拨款结转结余栏中项目反映行政单位年初财政拨款结转结余调整金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余科目中年初余额调整科目属明细科目年发生额填列调整减少年初财政拨款结转结余－号填列
3集调入缴栏中项目反映行政单位年取部门集调入财政拨款结转结余资金规定实际缴财政拨款结转结余资金金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余科目中集缴集调入科目属明细科目年发生额填列集缴财政拨款结转结余资金－号填列
4单位部调剂栏中项目反映行政单位年财政拨款结转结余资金部项目间调剂金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余科目中单位部调剂
属明细科目年发生额填列单位部调剂减少财政拨款结转结余项目－号填列
5年财政拨款收入栏中项目反映行政单位年级财政部门取类财政预算拨款金额项目应根财政拨款收入科目属明细科目年发生额填列
6年财政拨款支出栏中项目反映行政单位年发生财政拨款支出金额项目应根费支出科目属明细科目年发生额填列
7年末财政拨款结转结余栏中项目反映行政单位年末财政拨款结转结余金额项目应根财政拨款结转财政拨款结余科目属明细科目年末余额填列
四附注
行政单位报表附注应少披露列容：
（）遵循行政单位会计制度声明
（二）单位整体财务状况预算执行情况说明
（三）会计报表中列示重项目进步说明包括构成增减变动情况等
（四）重资产处置资产重损失情况说明
（五）名义金额计量资产名称数量等情况名义金额计量理说明
（六）负债情况说明1年期负债预计偿时间数量说明
（七）前年度结转结余调整情况说明
（八）助理解分析会计报表需说明事项
第十章 附
第四十四条 行政单位关基建设投资会计账求新旧会计制度衔接财政部行规定
第四十五条 国家物资储备局属行政单位理储备物资会计核算国家物资储备资金会计制度规定执行
行政单位会计机构设置会计员配备会计基础工作会计档案理部控制等中华民国会计法会计基础工作规范会计档案理办法行政事业单位部控制规范（试行）等规定执行开展会计信息化工作行政单位应财政部制定相关会计信息化工作规范执行
第四十六条 制度2014年1月1日起施行1998年2月6日财政部印发行政单位会计制度（财预字〔1998〕49号）时废止
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