会计准会计制度建设中干问题
——资产减值准备谈起
「摘」现行会计制度资产减值准备会计处理规定实施程中出现问题文具体分析基础提出制定会计制度应注意处理五方面关系会计制度中关资产减值准备等事项规定改进完善提出干建议
「关键词」资产减值准备盈余理会计制度
着国资市场发展外开放推进会计制度改革加快国际惯例接轨步伐积极作言喻处理会计改革中种关系握会计改革度始终必须正视必须解决问题目前情况需理方较减值准备例根企业会计制度求市公司应计提长期投资短期投资存货应收账款固定资产建工程形资产委托贷款等八项资产减值准备措施实施利市公司夯实资产质量挤出业绩中水分项减值准备计提作原规定计提范围例企业根身情况确定实施程中出现问题演化某市公司实施盈余理手段值引起充分注意
（）通意提取巨额准备金年扭亏盈埋伏
关规定市公司连亏二年ST连亏三年退市避免ST退市计提想办法计提固定资产减值准备年度少计提折旧计提形资产减值准备减少年度理费等年度扭亏盈埋伏笔已计提坏账准备应收款项果第二年全额收回核减相关坏账准备减年理费较增利素已计提减值准备长期股权投资第二年出售非关联方高账面价值协议价转增加投资收益已计提存货跌价准备存货第二年出售结转成相应较少毛利相应增加（情况作会计差错处理企业会计差错处理）种种足
例ST科龙2001年扭亏情况净补提减值准备635亿元（包括坏账准备204亿元存货跌价准备126亿元长期投资减值准备071亿元）年亏损达15亿元巨2002年转销坏账准备055亿元存货跌价准备221亿元长期投资减值准备074亿元转回2002年增加利润35亿元2002年科龙账面利润1亿元果采取次亏够办法ST科龙2001年实际亏损会降35亿元事补样2002年亏损25亿元面退市
深市家市公司ST中华2001年增加计提20亿（年初58亿）中坏账准备项166亿（年初仅4亿）2002年报没增加份钱计提反转回年计提数2000万年账面利润总额600万元果没计提素该公司2002年实际应亏损1400万
家市公司长安汽车2001年度2002年度前三季度提取4亿准备金——销售补偿金（相存货跌价准备）第四季度全部释放造成2002年前三季度利润仅40982万元2002年度利润高达83500万元第四季度竟实现利润42518万元超前三季度时二级市场股价节节走高
2002年年报披露已落幕许ST公司2002年扭亏情况法炮制纷纷提高计提例2003年扭亏扫清道路ST长控2002年亏损668亿元股亏损高达11元计提量资产减值准备ST长控巨亏原公司原重组单位四川泰港西藏天科虚假重组资产计提高达43亿元巨额资产减值准备ST国嘉2002年亏损62亿元中五项债权全额计提坏账准备243亿（中海德软电子限公司192亿元款该单位法联系理计提100准备金显点牵强）核销投资损失26亿元
市公司利计提政策置换资产时调控利润种方法提取减值准备提取例较低资产置换提取例较高资产样减少计提减值准备范围计提例达少计期资产减值准备计期利润目种方法资产置换前年度欲置换出资产计提较资产减值准备果资产未减值减值通表面非关联交易（实际然关联交易）账面价值进行置换转资产置换回减值准备
例沈阳新开2001年度潜控股股东南科集团进行资产置换置换坏账准备总计转回2500万元存货跌价准备总计转回600万元固定资产减值准备总计转回1700万元2001年末公司坏账准备尚定余额外余资产减值相关账户期末余额全部零（孙茂竹等2002）项减值准备回增加利润4900万元年利润总额仅200万元没计提回样难逃亏损厄运 （二）变更准备金计提会计政策（会计估计）通调整账龄结构影响利润
2001年度沪深两市发生变更坏账准备计提方法（指调整账龄应收账款计提例）公司72家中计提方法调整增加年利润15家减少年利润55家述变更坏账准备计提方法增加年利润15家公司中五家公司项会计政策调整公司扭亏盈亏损边缘变成巨额盈利（详见表1）
市公司应收账款账龄结构想办法提少提减值准备
企业会计制度规定采账龄分析法计提坏账准备时收债务单位期偿部分债务剩余应收款项应改变账龄应原账龄加期应增加账龄确定存笔应收款项笔应收款项账龄情况收债务单位期偿部分债务应逐笔认定收笔应收款项果确实法认定先发生先收回原确定剩余应收款项账龄述原确定时规定企业采认定法某笔应收账款提取坏账准备具体情况规定显然模糊实际长期客户企业通应收账款账龄结构做文章提少提减值准备金
投资减值准备计提存样问题企业会计制度第五十二条规定短期投资应成市价孰低计量市价低成部分应计提短期投资跌价准备短期投资计提数成价减市场价条规定较严密（导致某股票二级市场机构期末突击拉抬持股票价格）短期投资时候长期投资相互转化关长期投资减值准备制度中灵活性较企业钻空子企业会计制度第五十七条规定市价长期投资根列迹象判断否应该计提减值准备：（1）市价持续2年低账面价值（2）该项投资暂停交易1年1年（3）投资单位年发生严重亏损（4）投资单位持续2年发生亏损（5）投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象基种判断确定否提取提取标准身调控余外企业通短期投资转化长期投资少提减值准备典型国某知名券商香港公布报表亏损国盈利中承销配股套股票投资短期投资转长期投资少提减值准备扭亏盈
（三）计提例标准财务指标性差
例计提应收账款应收账款坏账准备例2002年莱钢股份（600102）年应收账款计提例1（2001年变更会计政策）行业宝钢股份安阳钢铁等5实达电脑05行业中长城电脑湘计算机5仅项实达电脑应收账款应收账款中行业公司少计提期理费约2000万左右（年应收账款应收账款计44亿占总应收账款70左右）年利润1885万
外典型例子深纺织（000045）ST盛润担保亿元减值准备计提零ST盛润ST中华担保2001计提减值准备4亿元
述状况存严重削弱会计信息真实性相关性造成种状况原两方面市公司治理完善身存着盈余理强烈动机方面会计制度身找原前问题涉素处存会计制度否需进步完善呢？笔者回答肯定
二
会计种商业语言种反映企业营状况语言果计提减值准备滥灵活性种反映偏离歪曲性更仅现行会计制度存许收益项目记入资公积等问题影响会计真实性
种市公司次亏够问题讨种建议取消市公司连亏二年ST连亏三年退市规定实行累计亏损制度等出发点问题表象关键会计定位准目损害真实性制订会计政策应会计质出发会计规律出发笔者认解决问题需处理方面关系：
（）资市场监会计真实性关系
诚然目前国资市场分投机会计国际化规范化够定关系定忘记会计根尺子监正葛家澍教授：财务会计基职反映企业济真实记录报告企业济活动历史（葛家澍2003）果认资市场混乱泡沫收紧尺子者相反舍逐末影响会计严肃性真实性固然会计政策制定考虑资市场监会计谨慎性原运极甚提取更准备金资市场会没泡沫？回答非恰强调谨慎计提坏账准备（惜虚降利润）出发点效果适反仅违背会计规律会某居心良市公司提供更盈余操空间制订会计制度必须保持会计独立性注重会计资市场监适度分离政策取投资者提供判断市公司投资价值试图市公司投资价值排队会计指标具唯性会计指标应越真实越越低越业绩虚高固然真实业绩虚低样真实样损会计真实性严肃性目前会计制度变更已影响市公司业绩重素数表明作行业龙头市公司均家净利润1998—2001年分550916万元652923万元707223万元600145万元国国民济整体般蓝筹股公司越越情况市公司业绩基原徘徊？实际情况呢？果根营性净现金流量考察1998—2001年均家市公司净现金流量分523229万元828069万元1085663万元1956331万元增幅分583180净利润净现金流量分105079065031说明70营性净现金流量流失31计入利润营性净现金流量反映市公司收真金白银增长说明市公司营业绩逐年升值逐年降表明利润含金量升2001年仅031表明会计政策已矫枉正侵蚀利润明显者说会计利润扭曲嫌疑（范益琪等2003）
会计准国际较发现趋势前国会计准编制利润偏高时AB股市公司（深市42家沪市45家）2000年年报例7家外80家公司均存业绩差异沪市差异均值（国净利润国外净利润）307858万元差异率（差异额国净利润）7738深市差异均值4372万元差异率5254然2002年H股公司例2002年28家H股公司国会计准计算加权均股收益01581元股净资产19523元净资产收益率81香港会计准计算加权均股收益01725元股净资产20305元净资产收益率85
里实际忽视问题利润表现金流量表关系两张报表加资产负债表相互勾稽相互补充资产负债表反映企业偿债力利润表应权责发生制反映企业盈利力现金流量表收付实现制反映企业盈利力现问题利润表许会计事项处理背离权责发生制原收付实现制拢（税退税处理补贴收入处理等）甚超越底线（收益记入资公积）结果必然利润表严重失真作削弱
（二）营性收益资性收益关系
会计项确定损益重准划分收益性支出资性支出准考虑配准求实际隐含项求划分营性收益资性收益原会计制度中必须分清营性业务资性业务（筹资性业务）前者发生收益（收入）应记入损益者发生收益应记入资公积筹资程中发生股票溢价收入等记入资公积前市公司发行新股时新股申购利息收入原5年分摊记入营业外收入变记入资公积必正确反营性业务收益记入资性收益资公积明显矫枉正债务重组收益规定存问题
现行制度规定债务重组收益记入资公积重组损失记入营业外支出项规定混淆资性收益营性收益（包括营业务非营业务）界限资性收益应记入资公积营性收益应体现期利润中债务重组种营活动（非营业务）债务重组收益债权债务步种步债务已确认资产购置性质支出减少种支出资性支出收益性支出肯定已进损益进损益现减少理应原路返回理付出应付款记入资公积妥应付款原已构成企业成费付出应减费记入营业外收入类似规定：2001年12月21日起市公司非公允关联交易取收益记入利润改记入资公积等规定符合会计素定义（属收入素现金流应记入收入属权益素现金流记入者权益——资公积）性质混淆营性业务资性业务界限顾名思义资公积作资项目公积累应资形成程中溢价部分营业务（包括营业务业务）收益进损益仅样规定国际惯例致容易造成投资者误解深圳市公司ST东北电例2002年净利润690024万元（民币）香港联交公布净利润高达205443万元者前者3倍差异债务重组收益处理香港会计准债务重组收益扣相关税费记入期净利润规定显然合理知国际惯例接轨
现行制度中收益记入资公积项目越越趋势规定出发点许危害低估仅损害会计真实性损害证券市场广中投资者利益国市公司股份分非流通股流通股非流通股股价取决股净资产收益项目记入资公积没实质性影响（间接影响）流通股股价取决股收益收益记入资公积直接影响二级市场股价定位影响市公司股利分配中国济连续年高速增长广证券市场投资者未中受益二级市场股价节节走低许属中投资者利润转资公积疑造成种现状原诚然市公司中害群马种种目虚增收益收益记入资公积理倒脏水倒孩子挤泡沫挤利润呢？
（三）会计科学性明晰性关系
会计作商业语言交流工具语言晦涩难懂会影响明晰性市公司董事国投资者真正具备会计专业知识毕竟会计政策强调科学性注重明晰性美国前SEC席哈维L皮特（HarveyLPitt）2002年指出：财务信息披露复杂难透张简单明财务报告会计标准复杂越弄越复杂安然2000年财务报表注脚16页谁懂？（乔春华2003）实际现项目减值准备繁琐会计处理似体现会计科学严谨效果呢？利润操更空间增加会计工作量影响投资者分析判断新规定开办费5年摊销变次性费失明智举适简化处理必固定资产减值准备实意义项固定资产折旧总额定固定资产减值发生会缩短寿命通传统处理方法缩短折旧年限采加速折旧法抵消影响考虑国年通货紧缩现实采减值准备计提方式意义更实际会计企业业绩描述较长时期变量准备金否提取提取例改变业绩期间分布罢考虑操作性差意舞弊性笔者建议减少减值准备金提取项目固定资产形资产减值准备似必短期投资般指二级市场投资减值准备难避免公司调控业绩季末年末突击拉抬压股价实短期投资期限短马直接体现损益中处理时次记入损益较合理实践中运较少取消项减少条盈余理渠道（短期投资转长期投资）考虑取消提取固定资产减值准备形资产减值准备短期投资减值准备规定
长期投资减值准备规定完善必现行制度市价长期投资规定尚较明确具体没市价长期投资求根列情况判断否计提计提金额：（1）影响投资单位营活动政治法律环境发生变化关环境保护税收贸易等法规颁布修订导致投资单位发生亏损（2）投资单位提供商品劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况恶化（3）投资单位行业生产技术竞争者数量发生变化投资单位已失竞争力导致财务状况严重恶化进行清理整顿清算等（4）证表明该项投资实质已企业带济利益情形样规定值商榷第条指已发生亏损计提政策变化计提第二条指市场需求发生变化需计提等财务状况恶化时计提果说亏损恶化计提实际意义时根权益法核算身会时体现投资方损益投资方长期投资账户中样纯属举果政策变化市场需求变化计提者认体现损失够追加计提意性太外确实会投资损益中体现计提减值准备提前反映罢计提减值准备期然会根实际损失情况调整提前仅增加核算工作量更增加盈余理空间增中介机构判断难度信息成价值较偿失长期投资价值会出现波动目前减值升值市公司实现盈余理目标找出理证明种情况均非难事然简便事允许采成法核算长期投资计提减值准备长期投资预计会出现更损失必纳入账核算通定期报告重事项报告形式予披露投资者判断市公司投资风险
（四）国际惯例中国国情关系
高质量会计准表现投资者提供信息否达目标仅取决准身质量取决准否环境相适应（王跃堂2003）会计国际化趋势程应渐进会蹴中国中国国情中国国情什呢？市公司治理完善资市场健全审计职业道德建设距离等公司治理完善时弹性会计准更易导致盈余理资市场散户时专业知识水准限制财务信息性求甚相关性弹性偏会计准法判断种情况会计准会计制度需严密行减少游离空间目前会计制度中减值准备规定计提种类具体规定计提标准难免出问题笔者认少项应收账款计提坏账准备标准原年期提取率2‰—5‰规定现完全放流现实践出台指导意见非常必年期应收账款提取率超51—3年期10—303年50采认定法提100等外财政部财会2002第18号关执行〈企业会计制度相关会计计提准关问题解答〉通知允许企业采账龄分析法余额百分法时采认定法什情况采没明确规定规定债务单位处特定区种情形种规定显然够全面建议采取列举方式进行规范债务处资抵债破产清算债务消失存诉讼等明显会应收账款收回状况产生实质性影响法律件时允许采认定法
否认西方国家会计艺术流行意指会计处理允许量估计专业判断已引起监层警觉位美国前SEC席levitt早1998纽约学法律商学院发表题数字游戏演讲猛烈批评某低质量会计准市公司盈余操空间（汝莹等2003）美国会计学会2001年年会指出：现行国际会计准（IAS）允许太选择信誉’完善现行准项艰辛重（黄世忠等2002）尤安然事件美国国会2002年7月26日通索克斯法案（Sarbanes—Oxley Act）现行公司会计法律进行处重修改加强会计监倒值鉴
种方需予明确明显模糊规定显属武断财政部2001年12月出台关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定规定市公司关联方资产销售毛利20部分记入收入超20部分记入资公积记入资公积妥样性质销售毛利超20会分记入科目知科学性？样会计事项产生现金流结项会计素采相处理方法部分记入收入部分记入权益呢？超税法规定工资费利息支出会税法允许该类开支分记入科目样样做效果通关联方交易操非关联方（实际难）样规避约束天津磁卡2001年通两次转原持天津环球高新全部（94）股权名义解关联关系2001年半年销售天津环球高新公司价值215亿元（销售毛利达131亿元占年合营业务利润5456）静态验钞机交易必合报表抵消受关联方资产销售毛利超20进入资公积约束规定市公司缴税实行先征返时必须实际收退税时记入损益现行准制度更体现权益发生制原点缺乏致性求收付实现制处理果规定市公司收专项补贴需实际收时记入损益倒理解已明确该市公司享受税收先征退政策难道政府退税风险？果担心市公司粉饰业绩年末争取政策税务部门关责假方政府市公司脐带没剪断补贴途径时间提早推迟进行非会计准规定退税补贴关联交易溢价均许记入收益记入资公积笔者认样头痛医头脚痛医脚闭门造车履行信息披露义务
（五）历史成计价计价标准关系
历史成计价标准优点验证性客观性会计生命客观性笔者完全赞葛家澍教授观点：历史成外计量属性般交易事项关没资格成财务计量属性（葛家澍2003）会计核算中应强调历史成标准目前会计监越越严情况坚持历史成原计价标准利解注册会计师责（制度身灵活性太观判断成分太监督职定发挥）然历史成原时重置成变现净值等更反映未状况企业投资价值正市公司说适运标准作补充未尝试图通淡化历史成希冀投资者提供评价企业投资价值标准末倒置会计学济学计量差：前者反映成者求反映企业价值会计学强调精确济学偏重概念会计数实际反映未预测未状况采标准定正确减值准备提取反映企业真实营状况头现真实真实历史成强调历史真实会计衡量企业投资价值衡量基础种基础牢固通会计政策说明必风险提示投资者握投资价值列宁说：真理走步仿佛方迈步真理会变成错误说中肯值深思
参考文献
1孙茂竹黄金香2002盈余理：市公司双刃剑中国证券报621第3版
2梓2002市公司坏账准备会计政策实证研究评述wwwfinanceviewcom网
3葛家澍2003财务会计质特点边界会计研究第3期
4范益琪姜勇刘连起2003国市公司营业绩分析济理第14期
5乔春华2003公司治理财务思考审计济研究第3期
6汝莹符蓉2003收益收益质量分层研究中国工业济第7期
7黄世忠等2002国际会计准改革：回顾展会计研究第6期
8王跃堂2002济环境否制约会计国际化进程：理分析验证理世界第1期
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会计准会计制度建设中干问题
——资产减值准备谈起
「摘」现行会计制度资产减值准备会计处理规定实施程中出现问题文具体分析基础提出制定会计制度应注意处理五方面关系会计制度中关资产减值准备等事项规定改进完善提出干建议
「关键词」资产减值准备盈余理会计制度
着国资市场发展外开放推进会计制度改革加快国际惯例接轨步伐积极作言喻处理会计改革中种关系握会计改革度始终必须正视必须解决问题目前情况需理方较减值准备例根企业会计制度求市公司应计提长期投资短期投资存货应收账款固定资产建工程形资产委托贷款等八项资产减值准备措施实施利市公司夯实资产质量挤出业绩中水分项减值准备计提作原规定计提范围例企业根身情况确定实施程中出现问题演化某市公司实施盈余理手段值引起充分注意
（）通意提取巨额准备金年扭亏盈埋伏
关规定市公司连亏二年ST连亏三年退市避免ST退市计提想办法计提固定资产减值准备年度少计提折旧计提形资产减值准备减少年度理费等年度扭亏盈埋伏笔已计提坏账准备应收款项果第二年全额收回核减相关坏账准备减年理费较增利素已计提减值准备长期股权投资第二年出售非关联方高账面价值协议价转增加投资收益已计提存货跌价准备存货第二年出售结转成相应较少毛利相应增加（情况作会计差错处理企业会计差错处理）种种足
例ST科龙2001年扭亏情况净补提减值准备635亿元（包括坏账准备204亿元存货跌价准备126亿元长期投资减值准备071亿元）年亏损达15亿元巨2002年转销坏账准备055亿元存货跌价准备221亿元长期投资减值准备074亿元转回2002年增加利润35亿元2002年科龙账面利润1亿元果采取次亏够办法ST科龙2001年实际亏损会降35亿元事补样2002年亏损25亿元面退市
深市家市公司ST中华2001年增加计提20亿（年初58亿）中坏账准备项166亿（年初仅4亿）2002年报没增加份钱计提反转回年计提数2000万年账面利润总额600万元果没计提素该公司2002年实际应亏损1400万
家市公司长安汽车2001年度2002年度前三季度提取4亿准备金——销售补偿金（相存货跌价准备）第四季度全部释放造成2002年前三季度利润仅40982万元2002年度利润高达83500万元第四季度竟实现利润42518万元超前三季度时二级市场股价节节走高
2002年年报披露已落幕许ST公司2002年扭亏情况法炮制纷纷提高计提例2003年扭亏扫清道路ST长控2002年亏损668亿元股亏损高达11元计提量资产减值准备ST长控巨亏原公司原重组单位四川泰港西藏天科虚假重组资产计提高达43亿元巨额资产减值准备ST国嘉2002年亏损62亿元中五项债权全额计提坏账准备243亿（中海德软电子限公司192亿元款该单位法联系理计提100准备金显点牵强）核销投资损失26亿元
市公司利计提政策置换资产时调控利润种方法提取减值准备提取例较低资产置换提取例较高资产样减少计提减值准备范围计提例达少计期资产减值准备计期利润目种方法资产置换前年度欲置换出资产计提较资产减值准备果资产未减值减值通表面非关联交易（实际然关联交易）账面价值进行置换转资产置换回减值准备
例沈阳新开2001年度潜控股股东南科集团进行资产置换置换坏账准备总计转回2500万元存货跌价准备总计转回600万元固定资产减值准备总计转回1700万元2001年末公司坏账准备尚定余额外余资产减值相关账户期末余额全部零（孙茂竹等2002）项减值准备回增加利润4900万元年利润总额仅200万元没计提回样难逃亏损厄运 （二）变更准备金计提会计政策（会计估计）通调整账龄结构影响利润
2001年度沪深两市发生变更坏账准备计提方法（指调整账龄应收账款计提例）公司72家中计提方法调整增加年利润15家减少年利润55家述变更坏账准备计提方法增加年利润15家公司中五家公司项会计政策调整公司扭亏盈亏损边缘变成巨额盈利（详见表1）
市公司应收账款账龄结构想办法提少提减值准备
企业会计制度规定采账龄分析法计提坏账准备时收债务单位期偿部分债务剩余应收款项应改变账龄应原账龄加期应增加账龄确定存笔应收款项笔应收款项账龄情况收债务单位期偿部分债务应逐笔认定收笔应收款项果确实法认定先发生先收回原确定剩余应收款项账龄述原确定时规定企业采认定法某笔应收账款提取坏账准备具体情况规定显然模糊实际长期客户企业通应收账款账龄结构做文章提少提减值准备金
投资减值准备计提存样问题企业会计制度第五十二条规定短期投资应成市价孰低计量市价低成部分应计提短期投资跌价准备短期投资计提数成价减市场价条规定较严密（导致某股票二级市场机构期末突击拉抬持股票价格）短期投资时候长期投资相互转化关长期投资减值准备制度中灵活性较企业钻空子企业会计制度第五十七条规定市价长期投资根列迹象判断否应该计提减值准备：（1）市价持续2年低账面价值（2）该项投资暂停交易1年1年（3）投资单位年发生严重亏损（4）投资单位持续2年发生亏损（5）投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象基种判断确定否提取提取标准身调控余外企业通短期投资转化长期投资少提减值准备典型国某知名券商香港公布报表亏损国盈利中承销配股套股票投资短期投资转长期投资少提减值准备扭亏盈
（三）计提例标准财务指标性差
例计提应收账款应收账款坏账准备例2002年莱钢股份（600102）年应收账款计提例1（2001年变更会计政策）行业宝钢股份安阳钢铁等5实达电脑05行业中长城电脑湘计算机5仅项实达电脑应收账款应收账款中行业公司少计提期理费约2000万左右（年应收账款应收账款计44亿占总应收账款70左右）年利润1885万
外典型例子深纺织（000045）ST盛润担保亿元减值准备计提零ST盛润ST中华担保2001计提减值准备4亿元
述状况存严重削弱会计信息真实性相关性造成种状况原两方面市公司治理完善身存着盈余理强烈动机方面会计制度身找原前问题涉素处存会计制度否需进步完善呢？笔者回答肯定
二
会计种商业语言种反映企业营状况语言果计提减值准备滥灵活性种反映偏离歪曲性更仅现行会计制度存许收益项目记入资公积等问题影响会计真实性
种市公司次亏够问题讨种建议取消市公司连亏二年ST连亏三年退市规定实行累计亏损制度等出发点问题表象关键会计定位准目损害真实性制订会计政策应会计质出发会计规律出发笔者认解决问题需处理方面关系：
（）资市场监会计真实性关系
诚然目前国资市场分投机会计国际化规范化够定关系定忘记会计根尺子监正葛家澍教授：财务会计基职反映企业济真实记录报告企业济活动历史（葛家澍2003）果认资市场混乱泡沫收紧尺子者相反舍逐末影响会计严肃性真实性固然会计政策制定考虑资市场监会计谨慎性原运极甚提取更准备金资市场会没泡沫？回答非恰强调谨慎计提坏账准备（惜虚降利润）出发点效果适反仅违背会计规律会某居心良市公司提供更盈余操空间制订会计制度必须保持会计独立性注重会计资市场监适度分离政策取投资者提供判断市公司投资价值试图市公司投资价值排队会计指标具唯性会计指标应越真实越越低越业绩虚高固然真实业绩虚低样真实样损会计真实性严肃性目前会计制度变更已影响市公司业绩重素数表明作行业龙头市公司均家净利润1998—2001年分550916万元652923万元707223万元600145万元国国民济整体般蓝筹股公司越越情况市公司业绩基原徘徊？实际情况呢？果根营性净现金流量考察1998—2001年均家市公司净现金流量分523229万元828069万元1085663万元1956331万元增幅分583180净利润净现金流量分105079065031说明70营性净现金流量流失31计入利润营性净现金流量反映市公司收真金白银增长说明市公司营业绩逐年升值逐年降表明利润含金量升2001年仅031表明会计政策已矫枉正侵蚀利润明显者说会计利润扭曲嫌疑（范益琪等2003）
会计准国际较发现趋势前国会计准编制利润偏高时AB股市公司（深市42家沪市45家）2000年年报例7家外80家公司均存业绩差异沪市差异均值（国净利润国外净利润）307858万元差异率（差异额国净利润）7738深市差异均值4372万元差异率5254然2002年H股公司例2002年28家H股公司国会计准计算加权均股收益01581元股净资产19523元净资产收益率81香港会计准计算加权均股收益01725元股净资产20305元净资产收益率85
里实际忽视问题利润表现金流量表关系两张报表加资产负债表相互勾稽相互补充资产负债表反映企业偿债力利润表应权责发生制反映企业盈利力现金流量表收付实现制反映企业盈利力现问题利润表许会计事项处理背离权责发生制原收付实现制拢（税退税处理补贴收入处理等）甚超越底线（收益记入资公积）结果必然利润表严重失真作削弱
（二）营性收益资性收益关系
会计项确定损益重准划分收益性支出资性支出准考虑配准求实际隐含项求划分营性收益资性收益原会计制度中必须分清营性业务资性业务（筹资性业务）前者发生收益（收入）应记入损益者发生收益应记入资公积筹资程中发生股票溢价收入等记入资公积前市公司发行新股时新股申购利息收入原5年分摊记入营业外收入变记入资公积必正确反营性业务收益记入资性收益资公积明显矫枉正债务重组收益规定存问题
现行制度规定债务重组收益记入资公积重组损失记入营业外支出项规定混淆资性收益营性收益（包括营业务非营业务）界限资性收益应记入资公积营性收益应体现期利润中债务重组种营活动（非营业务）债务重组收益债权债务步种步债务已确认资产购置性质支出减少种支出资性支出收益性支出肯定已进损益进损益现减少理应原路返回理付出应付款记入资公积妥应付款原已构成企业成费付出应减费记入营业外收入类似规定：2001年12月21日起市公司非公允关联交易取收益记入利润改记入资公积等规定符合会计素定义（属收入素现金流应记入收入属权益素现金流记入者权益——资公积）性质混淆营性业务资性业务界限顾名思义资公积作资项目公积累应资形成程中溢价部分营业务（包括营业务业务）收益进损益仅样规定国际惯例致容易造成投资者误解深圳市公司ST东北电例2002年净利润690024万元（民币）香港联交公布净利润高达205443万元者前者3倍差异债务重组收益处理香港会计准债务重组收益扣相关税费记入期净利润规定显然合理知国际惯例接轨
现行制度中收益记入资公积项目越越趋势规定出发点许危害低估仅损害会计真实性损害证券市场广中投资者利益国市公司股份分非流通股流通股非流通股股价取决股净资产收益项目记入资公积没实质性影响（间接影响）流通股股价取决股收益收益记入资公积直接影响二级市场股价定位影响市公司股利分配中国济连续年高速增长广证券市场投资者未中受益二级市场股价节节走低许属中投资者利润转资公积疑造成种现状原诚然市公司中害群马种种目虚增收益收益记入资公积理倒脏水倒孩子挤泡沫挤利润呢？
（三）会计科学性明晰性关系
会计作商业语言交流工具语言晦涩难懂会影响明晰性市公司董事国投资者真正具备会计专业知识毕竟会计政策强调科学性注重明晰性美国前SEC席哈维L皮特（HarveyLPitt）2002年指出：财务信息披露复杂难透张简单明财务报告会计标准复杂越弄越复杂安然2000年财务报表注脚16页谁懂？（乔春华2003）实际现项目减值准备繁琐会计处理似体现会计科学严谨效果呢？利润操更空间增加会计工作量影响投资者分析判断新规定开办费5年摊销变次性费失明智举适简化处理必固定资产减值准备实意义项固定资产折旧总额定固定资产减值发生会缩短寿命通传统处理方法缩短折旧年限采加速折旧法抵消影响考虑国年通货紧缩现实采减值准备计提方式意义更实际会计企业业绩描述较长时期变量准备金否提取提取例改变业绩期间分布罢考虑操作性差意舞弊性笔者建议减少减值准备金提取项目固定资产形资产减值准备似必短期投资般指二级市场投资减值准备难避免公司调控业绩季末年末突击拉抬压股价实短期投资期限短马直接体现损益中处理时次记入损益较合理实践中运较少取消项减少条盈余理渠道（短期投资转长期投资）考虑取消提取固定资产减值准备形资产减值准备短期投资减值准备规定
长期投资减值准备规定完善必现行制度市价长期投资规定尚较明确具体没市价长期投资求根列情况判断否计提计提金额：（1）影响投资单位营活动政治法律环境发生变化关环境保护税收贸易等法规颁布修订导致投资单位发生亏损（2）投资单位提供商品劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况恶化（3）投资单位行业生产技术竞争者数量发生变化投资单位已失竞争力导致财务状况严重恶化进行清理整顿清算等（4）证表明该项投资实质已企业带济利益情形样规定值商榷第条指已发生亏损计提政策变化计提第二条指市场需求发生变化需计提等财务状况恶化时计提果说亏损恶化计提实际意义时根权益法核算身会时体现投资方损益投资方长期投资账户中样纯属举果政策变化市场需求变化计提者认体现损失够追加计提意性太外确实会投资损益中体现计提减值准备提前反映罢计提减值准备期然会根实际损失情况调整提前仅增加核算工作量更增加盈余理空间增中介机构判断难度信息成价值较偿失长期投资价值会出现波动目前减值升值市公司实现盈余理目标找出理证明种情况均非难事然简便事允许采成法核算长期投资计提减值准备长期投资预计会出现更损失必纳入账核算通定期报告重事项报告形式予披露投资者判断市公司投资风险
（四）国际惯例中国国情关系
高质量会计准表现投资者提供信息否达目标仅取决准身质量取决准否环境相适应（王跃堂2003）会计国际化趋势程应渐进会蹴中国中国国情中国国情什呢？市公司治理完善资市场健全审计职业道德建设距离等公司治理完善时弹性会计准更易导致盈余理资市场散户时专业知识水准限制财务信息性求甚相关性弹性偏会计准法判断种情况会计准会计制度需严密行减少游离空间目前会计制度中减值准备规定计提种类具体规定计提标准难免出问题笔者认少项应收账款计提坏账准备标准原年期提取率2‰—5‰规定现完全放流现实践出台指导意见非常必年期应收账款提取率超51—3年期10—303年50采认定法提100等外财政部财会2002第18号关执行〈企业会计制度相关会计计提准关问题解答〉通知允许企业采账龄分析法余额百分法时采认定法什情况采没明确规定规定债务单位处特定区种情形种规定显然够全面建议采取列举方式进行规范债务处资抵债破产清算债务消失存诉讼等明显会应收账款收回状况产生实质性影响法律件时允许采认定法
否认西方国家会计艺术流行意指会计处理允许量估计专业判断已引起监层警觉位美国前SEC席levitt早1998纽约学法律商学院发表题数字游戏演讲猛烈批评某低质量会计准市公司盈余操空间（汝莹等2003）美国会计学会2001年年会指出：现行国际会计准（IAS）允许太选择信誉’完善现行准项艰辛重（黄世忠等2002）尤安然事件美国国会2002年7月26日通索克斯法案（Sarbanes—Oxley Act）现行公司会计法律进行处重修改加强会计监倒值鉴
种方需予明确明显模糊规定显属武断财政部2001年12月出台关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定规定市公司关联方资产销售毛利20部分记入收入超20部分记入资公积记入资公积妥样性质销售毛利超20会分记入科目知科学性？样会计事项产生现金流结项会计素采相处理方法部分记入收入部分记入权益呢？超税法规定工资费利息支出会税法允许该类开支分记入科目样样做效果通关联方交易操非关联方（实际难）样规避约束天津磁卡2001年通两次转原持天津环球高新全部（94）股权名义解关联关系2001年半年销售天津环球高新公司价值215亿元（销售毛利达131亿元占年合营业务利润5456）静态验钞机交易必合报表抵消受关联方资产销售毛利超20进入资公积约束规定市公司缴税实行先征返时必须实际收退税时记入损益现行准制度更体现权益发生制原点缺乏致性求收付实现制处理果规定市公司收专项补贴需实际收时记入损益倒理解已明确该市公司享受税收先征退政策难道政府退税风险？果担心市公司粉饰业绩年末争取政策税务部门关责假方政府市公司脐带没剪断补贴途径时间提早推迟进行非会计准规定退税补贴关联交易溢价均许记入收益记入资公积笔者认样头痛医头脚痛医脚闭门造车履行信息披露义务
（五）历史成计价计价标准关系
历史成计价标准优点验证性客观性会计生命客观性笔者完全赞葛家澍教授观点：历史成外计量属性般交易事项关没资格成财务计量属性（葛家澍2003）会计核算中应强调历史成标准目前会计监越越严情况坚持历史成原计价标准利解注册会计师责（制度身灵活性太观判断成分太监督职定发挥）然历史成原时重置成变现净值等更反映未状况企业投资价值正市公司说适运标准作补充未尝试图通淡化历史成希冀投资者提供评价企业投资价值标准末倒置会计学济学计量差：前者反映成者求反映企业价值会计学强调精确济学偏重概念会计数实际反映未预测未状况采标准定正确减值准备提取反映企业真实营状况头现真实真实历史成强调历史真实会计衡量企业投资价值衡量基础种基础牢固通会计政策说明必风险提示投资者握投资价值列宁说：真理走步仿佛方迈步真理会变成错误说中肯值深思
参考文献
1孙茂竹黄金香2002盈余理：市公司双刃剑中国证券报621第3版
2梓2002市公司坏账准备会计政策实证研究评述wwwfinanceviewcom网
3葛家澍2003财务会计质特点边界会计研究第3期
4范益琪姜勇刘连起2003国市公司营业绩分析济理第14期
5乔春华2003公司治理财务思考审计济研究第3期
6汝莹符蓉2003收益收益质量分层研究中国工业济第7期
7黄世忠等2002国际会计准改革：回顾展会计研究第6期
8王跃堂2002济环境否制约会计国际化进程：理分析验证理世界第1期
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