国际会计准则第09号研究和开发费用

国际会计准第9号研究开发费

（1993年12月修订）
　
目

号准旨研究开发费会计处理作出规定

研究开发费会计问题类费否应确认资产费

号准编制呈报财务报表结构中确认标准决定研究开发费时应确认费时应确认资产时标准运提供实务指南

范围

1．号准适研究开发费会计

2．号准代1978年批准国际会计准第9号研究开发活动会计

3．号准适开采行业中石油天然气矿藏勘探开发费适类行业中研究开发活动费

根合进行研究开发活动

4．某企业根合企业进行研究开发活动果合条款实质该项研究开发活动关风险利益转移会转移企业事研究开发活动企业应国际会计准第2号存货国际会计准第11号建筑合研究开发费进行会计核算风险利益接受方应号准核算费

5．果企业合条款实质该项研究开发活动关风险利益没会转移企业事研究开发活动企业应号准研究开发费进行会计核算表明会研究开发活动风险利益转移企业素：

（l）研究开发活动成果事研究开发活动企业均企业偿提供资金契约性义务

（2）合未求事研究开发活动企业企业偿提供资金旦企业提出环境条件表明偿资金便需偿付

定义

6．号准列术语具特定含义：

研究指获新科学技术知识理解事创造性计划调查

开发指开始商业性生产前研究结果知识应计划设计生产新重改进材料装置产品工序系统劳务

7．研究开发活动性质通常较容易理解某特殊情况实务操作难认定然方面定义帮助企业研究开发活动认定通常取决企业类型组织机构工程项目种类

8．研究活动典型例子包括：

（1）取新知识进行活动

（2）研究成果知识运进行研究工作

（3）代产品工序研究工作

（4）产品创新改进工序换做制定配方设计工作

9．开发活动典型例子包括：

（1）代产品工序进行评价

（2）投产前原型模具进行设计建造测试

（3）采新工艺制成工具装配架铸模印模进行设计

（4）适规模商业性生产实验性机器进行设计建造运行

10．非研究活动非开发活动两者密切相关活动例子包括：

（l）商业性生产前期确保工作完成实施监督

（2）商业性生产程中质量控制包括产品例行检查

（3）商业性生产程中障进行修理工作

（4）改良丰富现产品提高产品质量作例行工作

（5）商业活动中根客户需特求调整现生产力

（6）现产品设计进行季节性定期改变

（7）工具装配架铸模印模进行例行设计

（8）建造迁移重新安排启非研究开发项目专工具设备关活动包括设计监督建造等

研究开发费组成

11．研究开发费应包括直接属研究开发活动费合理基础分配类活动费

12．研究开发费包括：

（l）事研究开发活动员薪金工资关工费

（2）研究开发活动中消耗材料劳务费

（3）研究开发活动中动产厂房设备折旧

（4）研究开发活动中发生般理费间接费分配存货间接费分配相似（见国际会计准第2号存货）

（5）费研究开发活动中专利权许证费摊销

13．销售费列入研究开发费中

款费否列入研究开发费应根国际会计准第23号款费中允许备选处理方法加决定

研究开发费确认

14．研究开发费会计期间分配取决该费企业预期研究开发活动中获取济利益间关系该费产生未济利益计量时费确认资产研究活动实质特定研究费支出定企业带未济利益研究费应发生期确认费开发活动实质已研究活动阶段进步某情况企业够确定企业带未济利益性开发费符合某标准该项费会产生未济利益时确认资产

研究费

15．研究费应发生期间确认费应期间确认资产

开发费

16．项目开发费果符合述第17段述资产确认标准应发生期间确认费开发费初已确认费应期间确认资产

17．项目开发费符合述标准时确认资产

（1）产品工序清楚确定分配产品工序费单独认定计量

（2）产品工序技术行性证实

（3）企业算生产销售者种产品工序

（4）种产品工序存市场果部出售企业性证实

（5）存足够资源者够证明获种资源完成项目营销者该产品工艺进行

确认项资产项目开发费应超关未济利益中收回金额扣进步开发费关生产费销售该产品时直接发生错售费理费净额

18．项目开发费满足项资产定义费满足资产确认标准充分肯定未济利益作开发费成果流入企业种情况开发费应发生期确认费期间确认资产

19．预计开发活动产生济利益包括销售产品工序收入企业身该产品工序节约成利益果未销售价格低期末现行价格降低售价外降低成完全抵消种情况述收入节约成应根未价格成加估计情况述收入节约成根期末现行价格时状况加估计

20．第17段资产确认标准应涉开发活动避免确定性评价确定确认资产开发费金额作出需判断时需种确定性作出审慎考虑实施审慎原允许意减记资产价值

开发费摊销

21．确认资产开发费应系统方法予摊销确认费反映关济利益确认模式

22．开发费企业期产生济利益间关系通常间接泛泛确定开发活动性质决定

企业系统方法摊销开发费便反映关济利益确认模式时必须述两点作参：

（1）销售该产品工序带收入利益

（2）该产品工序预计销售时间期间

摊销通常产品工序销售时开始

23．技术济陈旧废置产生确定性素限制着开发费摊销数量期限进步说通常难预计段时间产生新产品新工序带进步费关未收入基述原开发费般超5年期限摊销

24．某情况开发费带济利益会企业形成资产产生费时吸收种情况开发费摊销成资产成组成部分应包括资产帐面金额中例先前确认资产开发费包括生产存货成中种方式包含资产帐面金额中开发费应资产成确认费时确认费

开发费损耗

25．未摊销开发费余额连进步发生开发费关生产费销售该产品程中直接发生销售理费预期未济利益中收回时项目开发费应予减旦第17段开发费确认项资产标准满足时应未摊销项目开发费余额立销减销金额应发生减销期确认费

26．确认项资产项目开发费未摊销余额应期期末加检查现情况事项表明摊销余额连关费已超关未济利益者未摊销余额符合确认资产标准

27．开发费金额根第25段求予减销果导致减销情况事项存时令信眼证表明新情况事项预见持续时应已减销金额转回转回金额应扣果没减销发生应第21段求进行摊销确认费金额转回金额应作期确认开发费金额减少予确认

渡性规定

28．根第25段述导致开发费减销情况事项会发生变化致减销金额次符合确认资产标准种情况减销金额应予转回

29．需转回已减销金额应扣减销期间原应作费确认摊销金额例企业减销期间已产品工序销售中确认收入济利益时必样做

揭示

30．财务报表应揭示

（1）企业研究开发费采会计政策

（2）期确认费研究开发费金额

（3）摊销方法

（4）摊销期限摊销率

（5）期初期末未摊销开发费余额应反映：

①根第17段确认资产开发费

②根第21段第25段确认费开发

③分配资产帐户开发费

④根第27段转回开发费

31．应鼓励企业财务报表年度报告中研究开发活动作简说明时鼓励企业揭示导致企业根第25段求开发费损耗确认费根第27段求开发费转回情况事项

渡性规定

32．采号准造成会计政策变更时企业应国际会计准第8号期净损益基错误会计政策变更求调整财务报表外企业号准生效日发生满足第17段述标准开发费确认资产

生效日期

33．号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效

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