3增消税
- 1. 第三章 流转税类一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、关税
- 2. 第一节 增值税一、简介 1. 产生 原因 时间: 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生
- 3. 第一节 增值税2 . 定义： —— 增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 增值额 ——企业在生产经营中新创造的价值 理论增值额——..C + V + M = W (P76) 法定增值额 —— 法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）
- 4. 第一节 增值税3. 类型——根据法定增值额划分 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
- 5. 实例：例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。 类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额 流动资产 固定资产 生产型 100 45 0 55 收入型 100 45 5 50 消费型 100 45 36 19
- 6. 4. 增值税类型比较生产型增值税：不允许扣除固定资产 优点：1）税基较宽，保证国家财政收入； 2）可实行发票扣税法 缺点：1）存在重复征税 2）不利于固定资产投资大的企业 3）不利于企业更新设备
- 7. 4. 增值税类型比较（续）收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。 缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。
- 8. 4. 增值税类型比较（续）消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。 优点：1）能实行规范的发票扣税法； 2）鼓励企业投资固定资产。 缺点：影响国家财政收入。
- 9. 二、增值税的特点1．中性税收； 2．能够避免重复计税； 3．能够促进专业化协作； 4．有利于商品流通，稳定财政收入； 5．鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争； 6．减少税收扭曲； 7．税负可转嫁。
- 10. 三、纳税人定义——销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。 1．一般纳税人： 生产性企业年销售额100万以上； 商业企业年销售额180万以上； 具有健全的会计核算体系。 2. 小规模纳税人： 生产性企业年销售额100万以下且核算不健全； 商业企业年销售额180万元以下，无论核算健全与否
- 11. 四、征税对象和范围1. 销售货物——有形动产； 2. 加工、修理、修配劳务； 3. 进口货物 4. 特殊行为 兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。 混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。
- 12. 五、税率1．基本税率： 17%； 2. 低税率： 13%； 3. 零税率： 0%； 4. 征收率： 商业型 4% 生产型 6%
- 13. 六、计算应纳税款 应纳增值税额 = 销项税额 - 进项税额 （一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。 销项税额=不含税销售额×税率 销售额：指不含税价款和价外费用。 （价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。） 不含税销售额=含税销售额/1+增值税税率
- 14. 六、计算应纳税款（续） （二）进项税额：指购进货物所支付的增值税税额。 1．准予抵扣的条件： 从供应商取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
- 15. 六、计算应纳税款（续）2．允许抵扣的时间规定 工业企业所购进货物（外购货物所支付的运输费用）在货物验收入库后才能申报抵扣。 商业企业购进货物款项付清后才能申报抵扣。 购进劳务须在劳务费支付后才能申报抵扣。 3．进项税抵扣的特殊规定 企业购入农副产品，可按采购额10%来扣除进项税 纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税） 企业收购的废旧物资按收购金额10%扣税
- 16. 六、计算应纳税款（续）4．不得抵扣的进项税额 购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项。
- 17. 六、计算应纳税款（续）（三）进口货物应纳税款计算 应纳税款= 组成计税价格×适用税率 组成计税价格= 关税完税价格+关税+消费税
- 18. 七、纳税义务发生时间及期限增值税纳税义务发生时间： 1 销售货物或者应税劳务：为收到销售款或取得收款凭据的当天。 2 进口货物：为报关进口的当天。 纳税期限：发生纳税义务后1、3、5、10、15、30天。
- 19. 八、减免优惠增值税减免权在国务院，地方无权； 1．农业生产者销售自产的产品 2．避孕药物、用品 3．古旧图书 4．直接用于科研、教学的进口设备、仪器。 5．残疾人进口残疾人专用用品。 6．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 7．临时免税。
- 20. 第三章 流转税类一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、关税
- 21. 第二节 消费税 一、定义——以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。 二、种类： 一般消费税和特种消费税 三、开征目的与意义： 1. 倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。 2. 限制过度消费，有效利用资源。 3. 保证财政收入。 4. 调节产品结构、体现产业政策。
- 22. 四、纳税义务人——— 在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人 五、征税范围： 1. 有害的特殊消费品。 2. 奢侈品与非生活必需品。 3. 高能耗和高档消费品。 4. 不可再生性资源制成的消费品： 5. 能为政府提供稳定财政收入的消费品。
- 23. 六、税目与税率 1. 香烟：甲类（甲级、乙级烟）50%、乙类40%、丙类25%、雪茄烟25%、烟丝25% 2. 酒和酒精：粮食白酒：25%，薯类15%，啤酒220元/吨、黄酒240元/吨（从量）、洒精5%。 3. 化妆品：30% 4. 护肤护发品：8%（香皂：5%） 5. 贵重首饰和珠宝玉石：10% 6. 鞭炮、烟火：15% 7. 汽油：2角/升 8. 柴油：1角/升 9. 汽车轮胎：10% 10. 摩托车：10% 11. 小汽车：3—8%（根据排气量）
- 24. 七、 消费税应纳税额的计算 1．消费税应纳税额的一般计算 从价计征： 从量计征： 销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。 2．自产自用应税消费品的消费税 1）用于连续生产的自产自用应税消费品不征税。 2）用于其它方面：对应税消费品的移送使用量视同销售纳税。 3）应纳税消费额的确定顺序： ● 按照纳税人同类消费品的销售价格计算； ● 如果当月的同类消费品售价不同，按销售数量加权平均计算。 ●组成计税价格=成本+利润/1-消费税税率。
- 25. 七、 消费税应纳税额的计算（续） 3．委托加工应税消费品的消费税 1） 代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体经营者，则由委托方自交。 2）应纳税消费税的确定顺序： A 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算； B 如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平均计算。 C 组成计税价格的计算 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。 加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成
- 26. 七、 消费税应纳税额的计算（续） 4．进口应税消费品应纳税额 （1） 进口报关环节纳税：消费税由海关代征，由进口人或代理人向报关地海关申报缴纳。 （2）组成计税价格；进口应税消费品按组成计税价格和规定的税率计算纳税。 1） 从价征收： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 应纳税额=组成计税价格消费税率 2）从量定额： 应纳税额=应税消费品数量单位税额
- 27. 八、出口退税1 退税率的确定：退税率与征税率一致。 2 不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。 九、纳税地点： 1．纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2．委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。 3．进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 4．纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或所在地缴纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。
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