企业年度会计报表审计工作理制度
第章 总
第条 适应社会义市场济发展需提高企业年度会计报表质量加强改进企业年度会计报表审计工作根关整顿会计工作秩序进步提高会计工作质量通知关法实行企业年度会计报表审计制度求制定规定
第二条 规定适中华民国境第三条规定特殊行业企业外类国国控股非金融企业
外商投资企业市公司年度会计报表审计国家规定规定
企业境外投资设立企业年度会计报表审计关法律规定执行
第三条 特殊行业国企业暂实行年度会计报表注册会计师审计制度：
（）继续保留者封存军工科研生产力军工企业（包括投资兴办具独立法资格民品企业）
（二）监狱劳教企业边境农场新疆生产建设兵团黑龙江垦区属农业企业
第四条 企业承担国家物资粮食棉花副食品等储备业务特准储备物资特准储备资金享特殊政策相关业务执行情况财政机关审批结果准
第五条 企业应动配合注册会计师实施年度会计报表审计业务约定书求提供审计相关资料提供资料真实性作出承诺承担相应会计责
第六条注册会计师会计师事务应根独立审计准执业规范规定独立客观公正原执行审计业务业务约定书求出具审计报告出具审计报告承担相应责
第二章 企业年度会计报表审计理般求
第七条 企业委托审计应根董事会者理（厂长）办公会决定进行委托
企业集团属全资企业年度会计报表审计业务集团公司统委托
尚未实行政府部门脱钩企业直接政府部门报送年度会计报表企业单位统委托会计师事务属企业年度会计报表进行审计
第八条 企业应9月底前委托者变更委托会计师事务委托会计师事务签定业务约定书明确委托审计范围容双方权利责收费金额付款方式违约责会计师事务实施审计提供必条件
第九条 企业年度会计报表审计中国注册会计师境法设立会计师事务法进行
企业必须根拥资产规模子公司数量区分布业务特点选择具相应注册会计师数执业验审计力会计师事务
单位排挤限制法设立会计师事务执业企业集团公司外直接支付审计费部门机构求者授意企业委托指定会计师事务企业委托审计设置障碍
第十条 接受企业委托审计会计师事务承接审计业务必须注册会计师完成分拆转会计师事务承担
第十条 企业集团公司统委托审计公正公开公原制定具体理办法操作程序采取招标等透明合理方式选择家者家会计师事务事先定方式发布选择会计师事务信息
第十二条 企业集团公司选择家会计师事务实行联合审计应确定牵头审计会计师事务协助牵头审计会计师事务制定集团审计方案组织子公司者属企业配合实施
第十三条 企业年度会计报表审计谁委托谁付费原支付审计费
企业年度会计报表审计费标准审计企业政府部门规定执行
第十四条 企业年委托审计符合规定第九条规定没出现违纪违规问题会计师事务般应意变更需变更须说明理予披露
企业连续执业5年签字注册会计师企业应求会计师事务予更换
第十五条 企业审计年度实施企业改革需进行整体资产评估者财务咨询等年度会
计报表审计业务委托执行资产评估者财务咨询业务家会计师事务者相出资会计师事务
第十六条 审计业务约定书签定企业应年*月*日前财政机关办理备案手续中：中央理企业集团公司财政部企业理机构备案方理企业方级财政部门企业理机构备案尚未政府部门脱钩企业政府部门级财政部门备案企业财政机关备案应提交备案报告说明集团公司子公司选择更换会计师事务理约定审计范围审计委托方式审计付费标准等情况填报企业年度会计报表审计备案表（详见附件）
第三章 企业年度会计报表审计重点
第十七条 企业集团委托审计时纳入年度会计报表合（汇总）范围子公司必须全部委托审计
子公司属企业者行业性企业集团属五级分支机构注册会计师根独立审计准关重性规定进行审计
第十八条 企业年度会计报表审计包括会计报表审计合会计报表审计
注册会计师审计会计报表资产负债表利润表现金流量表企业会计制度规定相关附表会计报表附注注册会计师审计合会计报表包括合资产负债表合利润利润分配表合现金流量表会计报表附注
尚未政府部门脱钩企业政府部门应根注册会计师审计企业年度会计报表进行审核汇总审核汇总年度会计报表委托审计
第十九条 企业应企业财务会计报告条例第十四条规定编写会计报表附注注册会计师审计会计报表需年度全部会计证会计账簿部财务理制度会计政策会计核算方法重购销合重投资融资合资产重组企业改制等重济事项决策者审批文件相关资料应时提供隐瞒者意编造
第二十条 注册会计师会计师事务独立审计准执业规范企业年度会计报表实施审计应重点关注事项：
（）应收账款预付账款应收款账龄情况债务坏账处理坏账准备提取办法
（二）存货计价方法存货跌价准备提取办法存放时间超3年存货
（三）长期摊费（递延资产）形资产容摊销办法形资产减值准备提取办法
（四）长期股权投资项目持股例核算方法减值准备提取方法投资损益确认
（五）固定资产类型折旧年限折旧方法减值准备提取办法
（六）建工程项目投资情况建工程减值准备提取办法
（七）应付账款预收账款应付款容账龄3年数额债权
（八）应交税金税种税率年发生额年末余额税纳税调整事项
（九）出口退税申报结果享税收返减免政策财政资金拨付情况
（十）事证券期货外汇交易业务占资金年损益确认浮动盈亏情况
（十）年初未分配利润调整事金额年利润分配政策执行情况
（十二）提供担保未决诉讼仲裁等事项
（十三）企业资产者债务重组企业改制产权转等事项决策实施情况企业年度会计报表影响
（十四）企业工资分配制度住房医疗养老制度建立实施情况职工部退养状况企业年度会计报表影响
（十五）财政机关者委托求重事项
第四章 企业年度会计报表审计实施理
第二十条 企业前年度会计报表审计报告出具保留意见法表示意见者否定意见应审计年度会计报表注册会计师阐述年初数调整事项者年度采纳审计意见情况提供相关资料
注册会计师企业前期审计差异调整情况应予关注审计报告中予恰反映
第二十二条 注册会计师审计中发现企业存财务税务会计等处理失者差错应时提请企业国家关规定调整
注册会计帅审计中企业会计报表附注中披露特规定第十九条列明审计重点关注事项存异议者企业已编制会计报表未审计意见调整者注册会计师审计中认重事项需审计报告中恰反映
第二十三条 企业提供需财务会计资料相关资料者予配合导致年度会计报表期正常审计注册会计师应独立审计准求进行处理审计报告中作出必说明
第二十四条 企业审计年度实施合分立改组改制高层理员收购报酬分配制度职工住房医疗养老等制度改革应提供企业改革批准文件批准具体实施方案
注册会计师应充分关注企业改革措施否符合国家关资产财务税务会计处理等规定年度会计报表影响企业披露企业改革事项充分者符合国家关规定应审计报告中恰反映
第二十五条 企业配合注册会计师实施年度会计报表审计时应提供营决策业务流程资金收付成控制损失核销等相关部控制制度
注册会计师注意影响企业资产安全者会计信息真实性部控制重缺陷应委托进行效沟通关求出具理建议书
第二十六条 企业集团公司配合注册会计师实施年度合会计报表审计时应提供编制合会计报表关详细资料包括合工作底稿关联交易核资料集团部统会计政策调整资料合抵销事项前年度合抵销资料
注册会计师应充分关注企业集团合范围合抵销事项抵销方法审验企业集团合会计报表编制合规性
第二十七条 现场审计工作结束注册会计师会计师事务应约定时间独立审计准执业规范出具审计报告企业授意强制求注册会计师会计师事务出具实者审计意见提出合理求
第二十八条 接受集团公司委托牵头审计会计师事务应协调参审计会计师事务实施总体审计方案负责全部审计工作质量控制时出具总审计报告承担审计责
接受集团公司委托参审计会计师事务应密切配合牵头审计会计师事务制定实施总体审计方案承担审计业务出具审计报告承担相应审计责
第五章 审计报告理
第二十九条 企业年度会计报表审计报告应提供审计情况说明审计情况说明包括容：（）接受委托审计企业范围（二）前期审计差异调整情况（三）年度审计未调整事项（四）年度审计确认事项（五）注册会计师认需说明者恰反映事项
牵头审计会计师事务审计情况说明中应列明参企业集团联合审计会计师事务出具审计报告类型
第三十条 牵头审计会计师事务出具总审计报告应汇总反映参审计会计师事务关审计情况
子公司会计报表出具保留意见法表示意见者否定意见牵头审计会计师事务出具总审计报告时应考虑集团公司合会计报表构成影响程度决定总审计报告应采取类型
第三十条 企业应审计报告连审计年度会计报表规定报送财政机关企业投资者关部门
企业集团公司年度合会计报表审计报告报送时间次年4月20日前纳入企业集团合会计报表合范围子公司者属企业年度会计报表审计报告报送时间集团公司会计制度规定行决定
第三十二条 会计师事务出具保留意见审计报告财政机关审核应责成企业根国家关企业财务理会计制度规定改进财务理者调整账务
第三十三条 会计师事务出具法表示意见者否定意见审计报告企业应陈述关年度会计报表编制关情况意见
财政机关视企业情况根国家关规定进行会计信息质量检查者企业进行会计整顿中华民国会计法企业财务会计报告条例等法律行政法规规定进行处罚
第六章 财政监督
第三十四条 财政机关企业备案资料报送年度会计报表审计报告应进行认真审核加强企业年度会计报表审计工作监
第三十五条具情形企业必须更改委托审计：
（）委托审计体符合规定第七条规定
（二）委托审计会计师事务符合规定第九条规定导致审计计划完全实施
（三）委托审计会计师事务违反规定第十条规定承揽审计业务分拆转会计师事务审计
（四）违反规定第十四条第款规定没充分理意变更会计师事务
（五）违反规定第十五条规定审计业务委托执行资产评估财务咨询业务家会计师事务者相出资会计师事务
（六）会计师事务出具审计报告存容虚假者隐瞒重事实
（七）会计师事务履行业务约定书导致企业年度会计报表披露事项严重缺失者存重信息偏差
第三十六条 审计年度会计报表规定第十九条第二十条规定事项披露全者审计报告组成容符合规定第二十九条规定财政机关应退回企业时通知会计师事务求补充审计
第三十七条 企业委托审计者审计程中提供关财务会计资料相关资料者予效配合导致注册会计师效实施必审计程序影响审计报告出具财政机关应责令企业重新实施审计予通报批评
第三十八条 财政机关规定第三十五条第三十六条第三十七条规定处理企业应财政机关处理决定生效日起30工作日执行完毕
企业执行财政机关处理决定需增加审计费企业承担
第三十九条 企业发生行财政机关企业财务会计报告条例第三十九条规定追究企业直接责员责员法律责：
（）委托者拒绝接受会计师事务审计
（二）提供虚假年度会计报表相关会计资料文件
（三）审计中提供关财务会计资料文件配合注册会计师审计妨碍注册会计师执业
（四）授意强制求注册会计师会计师事务出具容实者虚假审计报告
第四十条注册会计师会计师事务违反规定发生情形财政机关查实予通报谴责：
（）低价承揽业务导致完全实施审计程序
（二）审计业务分拆转会计师事务
（三）超出审计力承揽业务导致期完成审计计划
（四）提供审计报告符合规定规定
注册会计师会计师事务违反法律行政法规执业中华民国注册会计师法关规定追究法律责
第四十条 级财政机关根中华民国会计法规定组织开展企业会计信息质量检查规定全社会发布会计信息质量检查公告
第四十二条 级财政机关关工作员企业年度会计报表审计监中滥职权徇私舞弊权谋私者泄露商业秘密企业造成损失予行政处分构成犯罪移交司法机关法追究法律责
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第章 总
第条 适应社会义市场济发展需提高企业年度会计报表质量加强改进企业年度会计报表审计工作根关整顿会计工作秩序进步提高会计工作质量通知关法实行企业年度会计报表审计制度求制定规定
第二条 规定适中华民国境第三条规定特殊行业企业外类国国控股非金融企业
外商投资企业市公司年度会计报表审计国家规定规定
企业境外投资设立企业年度会计报表审计关法律规定执行
第三条 特殊行业国企业暂实行年度会计报表注册会计师审计制度：
（）继续保留者封存军工科研生产力军工企业（包括投资兴办具独立法资格民品企业）
（二）监狱劳教企业边境农场新疆生产建设兵团黑龙江垦区属农业企业
第四条 企业承担国家物资粮食棉花副食品等储备业务特准储备物资特准储备资金享特殊政策相关业务执行情况财政机关审批结果准
第五条 企业应动配合注册会计师实施年度会计报表审计业务约定书求提供审计相关资料提供资料真实性作出承诺承担相应会计责
第六条注册会计师会计师事务应根独立审计准执业规范规定独立客观公正原执行审计业务业务约定书求出具审计报告出具审计报告承担相应责
第二章 企业年度会计报表审计理般求
第七条 企业委托审计应根董事会者理（厂长）办公会决定进行委托
企业集团属全资企业年度会计报表审计业务集团公司统委托
尚未实行政府部门脱钩企业直接政府部门报送年度会计报表企业单位统委托会计师事务属企业年度会计报表进行审计
第八条 企业应9月底前委托者变更委托会计师事务委托会计师事务签定业务约定书明确委托审计范围容双方权利责收费金额付款方式违约责会计师事务实施审计提供必条件
第九条 企业年度会计报表审计中国注册会计师境法设立会计师事务法进行
企业必须根拥资产规模子公司数量区分布业务特点选择具相应注册会计师数执业验审计力会计师事务
单位排挤限制法设立会计师事务执业企业集团公司外直接支付审计费部门机构求者授意企业委托指定会计师事务企业委托审计设置障碍
第十条 接受企业委托审计会计师事务承接审计业务必须注册会计师完成分拆转会计师事务承担
第十条 企业集团公司统委托审计公正公开公原制定具体理办法操作程序采取招标等透明合理方式选择家者家会计师事务事先定方式发布选择会计师事务信息
第十二条 企业集团公司选择家会计师事务实行联合审计应确定牵头审计会计师事务协助牵头审计会计师事务制定集团审计方案组织子公司者属企业配合实施
第十三条 企业年度会计报表审计谁委托谁付费原支付审计费
企业年度会计报表审计费标准审计企业政府部门规定执行
第十四条 企业年委托审计符合规定第九条规定没出现违纪违规问题会计师事务般应意变更需变更须说明理予披露
企业连续执业5年签字注册会计师企业应求会计师事务予更换
第十五条 企业审计年度实施企业改革需进行整体资产评估者财务咨询等年度会
计报表审计业务委托执行资产评估者财务咨询业务家会计师事务者相出资会计师事务
第十六条 审计业务约定书签定企业应年*月*日前财政机关办理备案手续中：中央理企业集团公司财政部企业理机构备案方理企业方级财政部门企业理机构备案尚未政府部门脱钩企业政府部门级财政部门备案企业财政机关备案应提交备案报告说明集团公司子公司选择更换会计师事务理约定审计范围审计委托方式审计付费标准等情况填报企业年度会计报表审计备案表（详见附件）
第三章 企业年度会计报表审计重点
第十七条 企业集团委托审计时纳入年度会计报表合（汇总）范围子公司必须全部委托审计
子公司属企业者行业性企业集团属五级分支机构注册会计师根独立审计准关重性规定进行审计
第十八条 企业年度会计报表审计包括会计报表审计合会计报表审计
注册会计师审计会计报表资产负债表利润表现金流量表企业会计制度规定相关附表会计报表附注注册会计师审计合会计报表包括合资产负债表合利润利润分配表合现金流量表会计报表附注
尚未政府部门脱钩企业政府部门应根注册会计师审计企业年度会计报表进行审核汇总审核汇总年度会计报表委托审计
第十九条 企业应企业财务会计报告条例第十四条规定编写会计报表附注注册会计师审计会计报表需年度全部会计证会计账簿部财务理制度会计政策会计核算方法重购销合重投资融资合资产重组企业改制等重济事项决策者审批文件相关资料应时提供隐瞒者意编造
第二十条 注册会计师会计师事务独立审计准执业规范企业年度会计报表实施审计应重点关注事项：
（）应收账款预付账款应收款账龄情况债务坏账处理坏账准备提取办法
（二）存货计价方法存货跌价准备提取办法存放时间超3年存货
（三）长期摊费（递延资产）形资产容摊销办法形资产减值准备提取办法
（四）长期股权投资项目持股例核算方法减值准备提取方法投资损益确认
（五）固定资产类型折旧年限折旧方法减值准备提取办法
（六）建工程项目投资情况建工程减值准备提取办法
（七）应付账款预收账款应付款容账龄3年数额债权
（八）应交税金税种税率年发生额年末余额税纳税调整事项
（九）出口退税申报结果享税收返减免政策财政资金拨付情况
（十）事证券期货外汇交易业务占资金年损益确认浮动盈亏情况
（十）年初未分配利润调整事金额年利润分配政策执行情况
（十二）提供担保未决诉讼仲裁等事项
（十三）企业资产者债务重组企业改制产权转等事项决策实施情况企业年度会计报表影响
（十四）企业工资分配制度住房医疗养老制度建立实施情况职工部退养状况企业年度会计报表影响
（十五）财政机关者委托求重事项
第四章 企业年度会计报表审计实施理
第二十条 企业前年度会计报表审计报告出具保留意见法表示意见者否定意见应审计年度会计报表注册会计师阐述年初数调整事项者年度采纳审计意见情况提供相关资料
注册会计师企业前期审计差异调整情况应予关注审计报告中予恰反映
第二十二条 注册会计师审计中发现企业存财务税务会计等处理失者差错应时提请企业国家关规定调整
注册会计帅审计中企业会计报表附注中披露特规定第十九条列明审计重点关注事项存异议者企业已编制会计报表未审计意见调整者注册会计师审计中认重事项需审计报告中恰反映
第二十三条 企业提供需财务会计资料相关资料者予配合导致年度会计报表期正常审计注册会计师应独立审计准求进行处理审计报告中作出必说明
第二十四条 企业审计年度实施合分立改组改制高层理员收购报酬分配制度职工住房医疗养老等制度改革应提供企业改革批准文件批准具体实施方案
注册会计师应充分关注企业改革措施否符合国家关资产财务税务会计处理等规定年度会计报表影响企业披露企业改革事项充分者符合国家关规定应审计报告中恰反映
第二十五条 企业配合注册会计师实施年度会计报表审计时应提供营决策业务流程资金收付成控制损失核销等相关部控制制度
注册会计师注意影响企业资产安全者会计信息真实性部控制重缺陷应委托进行效沟通关求出具理建议书
第二十六条 企业集团公司配合注册会计师实施年度合会计报表审计时应提供编制合会计报表关详细资料包括合工作底稿关联交易核资料集团部统会计政策调整资料合抵销事项前年度合抵销资料
注册会计师应充分关注企业集团合范围合抵销事项抵销方法审验企业集团合会计报表编制合规性
第二十七条 现场审计工作结束注册会计师会计师事务应约定时间独立审计准执业规范出具审计报告企业授意强制求注册会计师会计师事务出具实者审计意见提出合理求
第二十八条 接受集团公司委托牵头审计会计师事务应协调参审计会计师事务实施总体审计方案负责全部审计工作质量控制时出具总审计报告承担审计责
接受集团公司委托参审计会计师事务应密切配合牵头审计会计师事务制定实施总体审计方案承担审计业务出具审计报告承担相应审计责
第五章 审计报告理
第二十九条 企业年度会计报表审计报告应提供审计情况说明审计情况说明包括容：（）接受委托审计企业范围（二）前期审计差异调整情况（三）年度审计未调整事项（四）年度审计确认事项（五）注册会计师认需说明者恰反映事项
牵头审计会计师事务审计情况说明中应列明参企业集团联合审计会计师事务出具审计报告类型
第三十条 牵头审计会计师事务出具总审计报告应汇总反映参审计会计师事务关审计情况
子公司会计报表出具保留意见法表示意见者否定意见牵头审计会计师事务出具总审计报告时应考虑集团公司合会计报表构成影响程度决定总审计报告应采取类型
第三十条 企业应审计报告连审计年度会计报表规定报送财政机关企业投资者关部门
企业集团公司年度合会计报表审计报告报送时间次年4月20日前纳入企业集团合会计报表合范围子公司者属企业年度会计报表审计报告报送时间集团公司会计制度规定行决定
第三十二条 会计师事务出具保留意见审计报告财政机关审核应责成企业根国家关企业财务理会计制度规定改进财务理者调整账务
第三十三条 会计师事务出具法表示意见者否定意见审计报告企业应陈述关年度会计报表编制关情况意见
财政机关视企业情况根国家关规定进行会计信息质量检查者企业进行会计整顿中华民国会计法企业财务会计报告条例等法律行政法规规定进行处罚
第六章 财政监督
第三十四条 财政机关企业备案资料报送年度会计报表审计报告应进行认真审核加强企业年度会计报表审计工作监
第三十五条具情形企业必须更改委托审计：
（）委托审计体符合规定第七条规定
（二）委托审计会计师事务符合规定第九条规定导致审计计划完全实施
（三）委托审计会计师事务违反规定第十条规定承揽审计业务分拆转会计师事务审计
（四）违反规定第十四条第款规定没充分理意变更会计师事务
（五）违反规定第十五条规定审计业务委托执行资产评估财务咨询业务家会计师事务者相出资会计师事务
（六）会计师事务出具审计报告存容虚假者隐瞒重事实
（七）会计师事务履行业务约定书导致企业年度会计报表披露事项严重缺失者存重信息偏差
第三十六条 审计年度会计报表规定第十九条第二十条规定事项披露全者审计报告组成容符合规定第二十九条规定财政机关应退回企业时通知会计师事务求补充审计
第三十七条 企业委托审计者审计程中提供关财务会计资料相关资料者予效配合导致注册会计师效实施必审计程序影响审计报告出具财政机关应责令企业重新实施审计予通报批评
第三十八条 财政机关规定第三十五条第三十六条第三十七条规定处理企业应财政机关处理决定生效日起30工作日执行完毕
企业执行财政机关处理决定需增加审计费企业承担
第三十九条 企业发生行财政机关企业财务会计报告条例第三十九条规定追究企业直接责员责员法律责：
（）委托者拒绝接受会计师事务审计
（二）提供虚假年度会计报表相关会计资料文件
（三）审计中提供关财务会计资料文件配合注册会计师审计妨碍注册会计师执业
（四）授意强制求注册会计师会计师事务出具容实者虚假审计报告
第四十条注册会计师会计师事务违反规定发生情形财政机关查实予通报谴责：
（）低价承揽业务导致完全实施审计程序
（二）审计业务分拆转会计师事务
（三）超出审计力承揽业务导致期完成审计计划
（四）提供审计报告符合规定规定
注册会计师会计师事务违反法律行政法规执业中华民国注册会计师法关规定追究法律责
第四十条 级财政机关根中华民国会计法规定组织开展企业会计信息质量检查规定全社会发布会计信息质量检查公告
第四十二条 级财政机关关工作员企业年度会计报表审计监中滥职权徇私舞弊权谋私者泄露商业秘密企业造成损失予行政处分构成犯罪移交司法机关法追究法律责
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