国税会计准交流材料
容提：文围绕股权投资分析新会计准税法规差异基础提出税法规会计准相协调建议
关键词：股权投资 新会计准 计税基础 暂时性差异
股权投资税法规相关会计准差异
企业税暂行条例实施细外关股权投资税法规：企业税税前扣办法国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知等新会计准发布实施关会计理念转换会计方法改变会计标准税税收法规差异性发生变化
（）涉初始投资成计量差异
长期股权投资初始成计量会计税法规均历史成计量基础适度引入采公允价值目标导受原规范两者存差异
税法规股权投资计税成计量规范体现公征税征扣等原兼顾纳税现金支付力企业非货币性资产外投资税收规定投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理关非货币性资产增值部分作处置收益计入应纳税计征税情况允许该项股权投资公允价值确定计税成计算投资转时转收入中扣理企
业合业务中合企业股东持原合企业股权（简称旧股）交换合企业股权（简称新股）合企业支付合企业股东价中果合企业股权外现金价证券等资产占例高规定例税务机关审核确认视出售旧股处理需旧股增值缴纳税（考虑现金支付力）合企业股东换新股成须持旧股成基础确定公允价值作计税成避免扣征现象发生防止税款流失述企业股权投资资产增值转移等应税行规范仅适投资企业资产间增值转移适合方合方间资产增值转移
企业会计准长期股权投资初始成计量关注交易实质采公允价值条件否满足求区分取长期股权投资否受控制否具商业实质采计量方式果交易受方相方控制者具商业实质该项资产存公允价值公允价值进行交换取合方者权益账面价值份额作长期股权投资初始投资成换出资产账面价值作换入长期股权投资计量基础情况般采公允价值计量股权投资初始成
果税收认定股权投资计税成（计税基础）会计计量初始投资成（账面价值）致投资时会形成暂时性差异
（二）投资持期间差异
持长期股权投资期间股权投资税税收规定长期股权投资会计准差异形成原采权益法核算计提减值准备
1涉初始投资成调整差异
相关税法规定税收视投资收回确认发生损失外般允许调整长期股权投资计税成长期股权投资会计准权益法规范果初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额差额应计入期损益时调增长期股权投资初始成述会计确认收益属实施新会计准增加项收益税收法规尚未明确应否纳税征扣等原果税收认定属应税收益长期股权投资计税基础应相应调增果税收认定属应税收益长期股权投资计税基础调增种情况会导致账面价值计税基础致产生暂时性差异
2涉投资单位利润利润分配差异
投资单位股利分派税法规基投资单位法律体独立性投资企业现金支付力考虑明确规定采取种方法核算投资单位会计账务实际进行利润分配处理时投资企业应确认投资实现投资单位投资方分配支付额果超投资单位累计未分配利润累计盈余公积金低投资方投资成视投资回收应减投资成
述股权投资税规定相较长期股权投资成法会计处理基接权益法会计处理存明显区新会计准中权益法确认投资收益计量基础变化求投资企业取投资时投资单位项辨认资产等公允价值基础投资单位净利润进行调整予确认权益法确认投资收益基原未改变然强调投资企业投资单位收益享权：应享投资单位净收益份额确认投资收益调增长期股权投资账面价值投资企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分相应减少长期股权投资账面价值权益法确认投资收益长期股权投资账面价值调整数税收予确认方面导致期会计利润
应税产生差异需作纳税调整方面导致该项长期股权投资账面价值计税基础致产生未（投资单位分配利润时）应纳税暂时性差异
种暂时性差异特殊性果投资企业适税税率高投资单位税率该差异须确认递延税负债未分利润时须缴纳税果投资企业适税税率高投资单位税率国家税收法规规定定期减税免税优惠外应原投资单位税前收益双方税率差确认递延税负债实际分利润时缴纳税该项收益投资持期间未分配投资处置清算时构成处置投资单位税税率均应投资企业税税率补足应缴税额实务中项收益采取利润分配形式作转处理两者相较实际缴纳税额企业根具体情况进行纳税筹划
3涉投资单位者权益变动差异
投资单位净损益外者权益变动税收法规允许调整长期股权投资计税成权益法允许持股例调整长期股权投资账面价值计入资公积两者区导致暂时性差异发生项资公积处置该项投资时视资产价值实现转入期损益应投资企业适税率确认递延税负债资产
4涉投资损失差异
投资单位发生营亏损税收法规出重复抵扣考虑明确投资单位规定结转弥补投资企业调减投资成确认投资损失权益法会计规范基充分反映投资企业应承担责信息披露求规定应分担投资单位净亏损份额确认投资损失调减长期股权投资账面价值两者区导致暂时性差异发生
5涉投资减值损失差异
股权投资减值损失税收法规遵循实扣原国家税法规定（发生永久实质性损害等）外企业计提资产减值准备允许税前扣会计准规定企业采定方法预计资产减值损失时抵减资产账面价值两者资产减损判断标准确认时点导致产生资产账面价值低计税基础暂时性差异
（三）涉股权投资处置差异
税法规企业股权投资转损失认定指企业收回转清算处置股权投资收入减股权投资成余额会计根处置长期股权投资账面价值实际取价款差额计量处置损益两者处置损益计量差异应处置期进行纳税调整般情况着股权投资处置该项资产账面价值计税基础均趋零该项投资前确认暂时性差异复存关递延税资产负债应予转销
企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税收规定税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣果清算处置发生投资损失年未抵扣完税会计角度言形成项未抵扣税利益账面价值零该项投资结束时产生项未抵扣暂时性差异
三税法规新会计准协调
（）税收法规税基确定应更加清晰
税法资产取成续调整处置成规范直接关系计税基础认定影响税会计准实施国现行关税税收法规中着重规范应税收入确认税前扣两环节资产负债计税基础规定时较含糊导致理解歧义例国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知规定：企业股权投资转损失指企业收回转清算处置股权投资收入减股权投资成余额里股权投资成含义明确国税发*号文企业税税前扣办法规定纳税发生合分立资结构调整等改组活动关资产隐含增值损失税f已确认实现评估确认价值确定关资产成处关资产隐含增值损失税收已确认实现究竟指情况？种情况投资等资产税基调整？实施新会计准企业会计员必然会资产负债计税基础更加关注税收应针新会计准实施强化资产负债税基规范更具明晰性操作性
（二）税收法规涉会计项目分类范围界定应新会计准相协调
税收法规应违背税收基原前提注意会计准协调例税收法规企业资产负债分类会计准保持致实施新会计准企业原先投资分类短期投资长期股权投资长期债权投资进行重新分类划分交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资等现行税收法规中投资概念范围显较模糊实施新会计准资产计量模式利润表中收益均呈现样性关税税务处理应时做出相应规范便税务员更加效利会计资料计征税利会计员法纳税
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容提：文围绕股权投资分析新会计准税法规差异基础提出税法规会计准相协调建议
关键词：股权投资 新会计准 计税基础 暂时性差异
股权投资税法规相关会计准差异
企业税暂行条例实施细外关股权投资税法规：企业税税前扣办法国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知等新会计准发布实施关会计理念转换会计方法改变会计标准税税收法规差异性发生变化
（）涉初始投资成计量差异
长期股权投资初始成计量会计税法规均历史成计量基础适度引入采公允价值目标导受原规范两者存差异
税法规股权投资计税成计量规范体现公征税征扣等原兼顾纳税现金支付力企业非货币性资产外投资税收规定投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理关非货币性资产增值部分作处置收益计入应纳税计征税情况允许该项股权投资公允价值确定计税成计算投资转时转收入中扣理企
业合业务中合企业股东持原合企业股权（简称旧股）交换合企业股权（简称新股）合企业支付合企业股东价中果合企业股权外现金价证券等资产占例高规定例税务机关审核确认视出售旧股处理需旧股增值缴纳税（考虑现金支付力）合企业股东换新股成须持旧股成基础确定公允价值作计税成避免扣征现象发生防止税款流失述企业股权投资资产增值转移等应税行规范仅适投资企业资产间增值转移适合方合方间资产增值转移
企业会计准长期股权投资初始成计量关注交易实质采公允价值条件否满足求区分取长期股权投资否受控制否具商业实质采计量方式果交易受方相方控制者具商业实质该项资产存公允价值公允价值进行交换取合方者权益账面价值份额作长期股权投资初始投资成换出资产账面价值作换入长期股权投资计量基础情况般采公允价值计量股权投资初始成
果税收认定股权投资计税成（计税基础）会计计量初始投资成（账面价值）致投资时会形成暂时性差异
（二）投资持期间差异
持长期股权投资期间股权投资税税收规定长期股权投资会计准差异形成原采权益法核算计提减值准备
1涉初始投资成调整差异
相关税法规定税收视投资收回确认发生损失外般允许调整长期股权投资计税成长期股权投资会计准权益法规范果初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额差额应计入期损益时调增长期股权投资初始成述会计确认收益属实施新会计准增加项收益税收法规尚未明确应否纳税征扣等原果税收认定属应税收益长期股权投资计税基础应相应调增果税收认定属应税收益长期股权投资计税基础调增种情况会导致账面价值计税基础致产生暂时性差异
2涉投资单位利润利润分配差异
投资单位股利分派税法规基投资单位法律体独立性投资企业现金支付力考虑明确规定采取种方法核算投资单位会计账务实际进行利润分配处理时投资企业应确认投资实现投资单位投资方分配支付额果超投资单位累计未分配利润累计盈余公积金低投资方投资成视投资回收应减投资成
述股权投资税规定相较长期股权投资成法会计处理基接权益法会计处理存明显区新会计准中权益法确认投资收益计量基础变化求投资企业取投资时投资单位项辨认资产等公允价值基础投资单位净利润进行调整予确认权益法确认投资收益基原未改变然强调投资企业投资单位收益享权：应享投资单位净收益份额确认投资收益调增长期股权投资账面价值投资企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分相应减少长期股权投资账面价值权益法确认投资收益长期股权投资账面价值调整数税收予确认方面导致期会计利润
应税产生差异需作纳税调整方面导致该项长期股权投资账面价值计税基础致产生未（投资单位分配利润时）应纳税暂时性差异
种暂时性差异特殊性果投资企业适税税率高投资单位税率该差异须确认递延税负债未分利润时须缴纳税果投资企业适税税率高投资单位税率国家税收法规规定定期减税免税优惠外应原投资单位税前收益双方税率差确认递延税负债实际分利润时缴纳税该项收益投资持期间未分配投资处置清算时构成处置投资单位税税率均应投资企业税税率补足应缴税额实务中项收益采取利润分配形式作转处理两者相较实际缴纳税额企业根具体情况进行纳税筹划
3涉投资单位者权益变动差异
投资单位净损益外者权益变动税收法规允许调整长期股权投资计税成权益法允许持股例调整长期股权投资账面价值计入资公积两者区导致暂时性差异发生项资公积处置该项投资时视资产价值实现转入期损益应投资企业适税率确认递延税负债资产
4涉投资损失差异
投资单位发生营亏损税收法规出重复抵扣考虑明确投资单位规定结转弥补投资企业调减投资成确认投资损失权益法会计规范基充分反映投资企业应承担责信息披露求规定应分担投资单位净亏损份额确认投资损失调减长期股权投资账面价值两者区导致暂时性差异发生
5涉投资减值损失差异
股权投资减值损失税收法规遵循实扣原国家税法规定（发生永久实质性损害等）外企业计提资产减值准备允许税前扣会计准规定企业采定方法预计资产减值损失时抵减资产账面价值两者资产减损判断标准确认时点导致产生资产账面价值低计税基础暂时性差异
（三）涉股权投资处置差异
税法规企业股权投资转损失认定指企业收回转清算处置股权投资收入减股权投资成余额会计根处置长期股权投资账面价值实际取价款差额计量处置损益两者处置损益计量差异应处置期进行纳税调整般情况着股权投资处置该项资产账面价值计税基础均趋零该项投资前确认暂时性差异复存关递延税资产负债应予转销
企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税收规定税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣果清算处置发生投资损失年未抵扣完税会计角度言形成项未抵扣税利益账面价值零该项投资结束时产生项未抵扣暂时性差异
三税法规新会计准协调
（）税收法规税基确定应更加清晰
税法资产取成续调整处置成规范直接关系计税基础认定影响税会计准实施国现行关税税收法规中着重规范应税收入确认税前扣两环节资产负债计税基础规定时较含糊导致理解歧义例国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知规定：企业股权投资转损失指企业收回转清算处置股权投资收入减股权投资成余额里股权投资成含义明确国税发*号文企业税税前扣办法规定纳税发生合分立资结构调整等改组活动关资产隐含增值损失税f已确认实现评估确认价值确定关资产成处关资产隐含增值损失税收已确认实现究竟指情况？种情况投资等资产税基调整？实施新会计准企业会计员必然会资产负债计税基础更加关注税收应针新会计准实施强化资产负债税基规范更具明晰性操作性
（二）税收法规涉会计项目分类范围界定应新会计准相协调
税收法规应违背税收基原前提注意会计准协调例税收法规企业资产负债分类会计准保持致实施新会计准企业原先投资分类短期投资长期股权投资长期债权投资进行重新分类划分交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资等现行税收法规中投资概念范围显较模糊实施新会计准资产计量模式利润表中收益均呈现样性关税税务处理应时做出相应规范便税务员更加效利会计资料计征税利会计员法纳税
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