国际会计准第22号企业合
（1993年 12月修订）
目
号准旨企业合会计处理作出规定
号准包括企业购买企业情况包括认定购买者时股权联合少数情况购买会计处理涉确定购买成成购买企业辨认资产负债中进行分配购买时产生商誉负商誉进行会计处理会计问题包括少数股权金额确定发生段时期购买成辨认资产负债变化会计处理揭示求
范 围
1．
号准适企业合
2．
号准代1983年批准国际会计准第22号企业合会计
3．
企业合种方式方式法规税收原决定涉企业购买企业股权企业净资产购买通发行股票转现金现金等价物资产实施种交易参加合企业股东间企业企业股东间进行企业合涉建立新企业控制参加合企业干参加合企业净资产转企业者干参加合企业解散交易实质号准企业合定义致时采种特定结构合号准包括会计处理揭示求适
4．
企业合形成购买企业母公司购买企业购买者附属公司母子关系种情况购买者应号准运合财务报表购买者购买企业中权益作附属公司投资包括身财务报表中（见国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计）
5．
企业合涉购买企业净资产包括商誉购买企业股份种企业合会导致母子公司关系种情况购买者号准运身财务报表中运合财务报表中
6．
企业合引起法定兼然国家间法定兼求法定兼通常两公司间列种方法兼：
（l）公司资产负债转公司前者解散
（2）两公司资产负债均时转新公司两原公司解散
许法定兼作集团重整重组部分适号准控制进行企业间交易导致两公司成集团成员企业合应号准求合财务报表中作购买股权联合处理
7．
第5段说明情况外号准适母公司单独财务报表国家应报告惯例编制单独财务报表满足种需
8．
号准适：
（1）控制企业间交易
（2）合营企业中权益（见国际会计准第号合营中权益财务报告）合营企业财务报表
定 义
9．
号准列术语具特定含义：
企业合指企业企业联合取企业净资产控制权营权单独企业组成济体
购买种企业合形式种企业合中企业购买方通转资产承担负债发行股票等方式获企业购买方净资产控制权营权
股权联合种企业合形式种企业合中参加合企业股东联合控制全部实际全部净资产营达继续分担合体风险利益方认定购买方
控制指控制企业财务营政策活动中获利益权利
母公司拥附属公司企业
附属公司企业（母公司）控制企业
少数股权附属公司净营成果净资产部分应属股权母公司直接拥母公司通附属公司间接拥
公允价值指项公交易中熟悉情况愿交易双方项资产进行交换项负债进行结算金额
购买日指购买方净资产营控制权实际转购买方日期
企业合性质
10．
企业合会计处理购买实际股权联合种交易实质需财务报表中反映出种合应采会计方法
购 买
11．
实际种企业合中参加合企业控制参加合企业辨认谁购买方参加合企业控制参加合企业半数表决权时认获控制权非例外情况明确证明权构成控制参加合企业获参加合企业半数表决权作企业合结果参加合企业获权力时确认购买方：
（1）通投资者协议获企业半表决权权利
（2）通法律协议获决定企业财务营政策权利
（3）权命解企业董事会类似决策团体数成员权利
（4）获企业董事会类似决策团体会议中数投票权权利
12．
时难确认购买方常常迹象表明购买方存例：
（1）中企业公允价值远远参加合企业种情况较企业购买方
（2）企业合现金交换表决权普通股实现种情况放弃现金方购买方
（3）企业合企业理局够控制合企业理员选种情况控制企业购买方
反收购
13．
时企业获企业股份权作交易部分发行足够表决权股票作出价结果合企业控制权转股票已购买企业者种情况称反收购然法律说发行股票企业视母公司连续企业现控制合企业股东企业购买方享受第11段中说表决权权利发行股票企业认已外企业购买者认购买方应购买法运发行股票企业资产负债中
14．
例外情况法辨认购买方方占支配位兼参加合企业股东签订项质等协议控制全部实际全部净资产营外参加合企业理局参合体理结果参加合企业股东分担合体风险利益种企业合应作股权联合予核算
15．
参加合企业间实质等交换表决权股票分担风险利益常常木种交换确保参加合企业关者权益合企业中相关风险利益保留方决策权力保护股票等交换效参加合企业股份附带权利重减少否该企业影响削弱
16．
达分担合体风险利益目：
（1）参加合企业表决权普通股果全部少数需参加交换联营
（2）企业公允价值应企业没重差异
（3）合企业股东应合体中体保持前相表决权股份
17．
出现情况时会减少分担合体风险利益性辨认购买方性增加：
（1）参加合企业公允价值相降低参交换表决权普通股百分减少
（2）财务安排某股东团体相股东处相优势位种安排合前合起作
（3）方合体中权益份额前控制业务企业合营定
购 买
购买会计
18．
购买形式企业合应采号准第20－60段中述购买会计方法予核算
19．
采购买法购买企业核算购置资产核算相类似然项购买涉通转资产发生负债发行资交易交换企业净资产营控制权采购买法恰购买法成基础记录购买根购买交易确定成
购买日期
20．
购买日期开始购买方应：
（1）购买方营成果合损益表中
（2）资产负债表中确认购买方资产负债购买产生商誉负商誉
21．
购买日期购买方净资产营控制权实质转购买方日期购买法开始运日期购买日期开始购买方控制权实质转购买方日期开始购买企业营成果应包括购买方财务报表中实际购买日期购买方权控制企业财务营政策便业务活动中获取利益日期保护相关方权益必须条件均满足时认定控制权已购买方控制权实际转前需根法规结束完成交易评价控制权否实际转移时需考虑购买性质
购买成
22．
项购买应成进行核算该成支付现金现金等价物金额者交易发生日购买方取企业净资产控制权支付购买价款公允价值加直接属该项购买费
23．
购买涉项交易时购买成单项交易成合计数购买分阶段达成区分购买日期交易日期非常重购买核算购买日开始应采交易日期确定成公允价值资料
24．
放弃货币性资产发生负债应交易日公允价值计量购买价款结算推迟时购买成应考虑结算中发生溢价折价该购买价款现值应付款名义价值
25．
确定购买成时购买方发行价证券果市场动荡狭市价应公允价值交易日市价计量特定日期市场价格时应考虑宣告购买条款前适期间价格波动影响市场者没牌价时购买方发行证券公允价值应参购买方企业公允价值中占股份份额参购买企业公允价值中股份份额两者中较明显确定现金代证券支付购买企业股东购买价款作放弃公允价值购买中方面包括影响谈判重素应加考虑独立估价作确定已发行证券公允价值辅助手段
26．
购买价款外购买方会发生购买关直接费包括注册费发行权益证券费购买支付会计师法律顾问评估师咨询员业务费般理费包括维持收购部门费直接属项特殊购买核算范围费均应包括购买成中应发生时作费处理
辨认资产负债确认
27．
购买单项资产负债应购买日单独予确认果：
（1）关未济利益流入流出购买方
（2）购买方说成公允价值进行计量
28．
符合第27段确认标准购入资产负债号准中描述辨认资产负债购入符合确认标准资产负债购买形成商誉负商誉金额会产生综合影响商誉负商誉确认辨认资产负债剩余成决定
29．
购买方已获控制权辨认资产负债中包括前购买方财务报表中未确认资产负债许购买前具备确定条件例购买方赚足够应税收益购买方应税损失形成税收处便具备确认资产条件
30．
购买日需确认资产负债包括购买产生资产负债例购买方完成购买承担购买方员工购买前提供劳务应付劳务费采确认标准允许未营损失提取准备
购买成分配基准处理方法
31．
根第27段确认资产负债应两项合计数加计量：
（1）交易日购辨认资产负债公允价值（购买方交易中获股权份额限）
（2）少数股东附属公司资产负债收购前帐面金额中占例商誉负商誉均应号准予核算
32．
购买成应分摊根第27段确认资产负债中分摊时参考交易日公允价值购买成购买方购买辨认资产负债百分关购买方求购入企业股份时产生少数股权应少数股东占附属公司净资产收购前帐面金额例列示少数股东占例构成实现交易部分
允许备选处理方法
33．
根第27段确认辨认资产负债应购买日公允价值加计量商誉负商誉应号准求予核算少数股权应少数股东占根第27段确认资产负债公允价值中例列示
34．
根方法购买方否获企业全部部分资否直接购买资产购买方已获控制权辨认净资产应公允价值列示少数股权应少数股东附属公司辨认净资产公允价值中占例列示
逐次购买股份
35．
项购买涉项交易分阶段逐次股票交易进行购买种例子情况笔重交易应分处理便确定购入辨认资产负债公允价值产生商誉负商誉金额样重阶段项投资成购买方购买辨认资产负债公允价值中占股权例逐步进行较
36．
通逐次购买方式完成项购买时交易日辨认资产负债公允价值果项购买关辨认资产负债均逐次购买股票时公允价值重新表述购买方前拥股权相关调整进行价值重估应进行核算
37．
符合项购买条件前项交易符合作联营企业投资条件国际会计准第28号联营企业投资会计权益法进行核算果样权益法开始运日起应确定购买辨认资产负债公允价值确认产生商誉负商誉该项投资前符合作项联营企业条件时应重价款日期确定辨认资产负债公允价值购买日起确认商誉负商誉
确定购买资产负债公允价值
38．
项购买中购买辨认资产负债公允价值参考购买方预期途确定项资产预期途般该资产现行途致非该资产目果项资产算作已作相应估价相关资产应致基础进行估价果准备购买方项资产业务分部进行处理时决定公允价值时应素考虑
39．
确定购买资产负债公允价值般指导原：
（l）价证券现行市场价值确定
（2）非价证券估计价值确定参考具类似特征企业证券特性市盈率股利率预期增长率等
（3）应收帐款恰现行利率计算应收金额现值确定必时减坏帐准备收帐费短期应收帐款名义金额贴现金额间差异时短期应收帐款求贴现计算
（4）存货
①产成品商品销售价格减销售费参类产成品商品利润购买方销售工作建立合理利润额确定
②产品产成品销售价格减完工需发生费销售费参类产成品利润完工销售工作建立合理利润额确定
③原材料根现时重置成确定
（5）土建筑物：
①现行途现行途市场价值确定
②途预期途市场价值确定
③销售未销售持非变现净值确定
（6）厂房设备：
①评估确定市场价值确定果厂房设备特殊性质者作持续营部分外极少销售致没市场价值证明时应折旧重置成确定
②时类似生产力现时重置成变现净值孰低确定
③销售未销售持变现净值确定
（7）诸专利权许证形资产估计价值确定
（8）规定退休金计划中净资产债务承诺退休金保险统计现值扣计划中资产公允价值余额确定某项资产企业时加确认
（9）纳税资产负债根净损益计算应税损失形成纳税利益应付税款金额确定企业购买形成合体集团角度估计考虑辨认资产负债公允价值重新表述纳税影响确定纳税资产负债
（10）应付帐款应付票长期债务负债应计项目应付款项恰现行利率解债务时支付金额加贴现现值确定短期负债名义金额贴现金额差异时求贴现计算
（11）利合购买时意外发生工厂停工费恰现行利率解债务时支付金额加贴现现值确定
某指南假定公允价值通贴现计算确定指南未提贴现计算时确定辨认资产负债公允价值程中没贴现计算
购买产生商誉
40．
购买成超购买方交易日购买辨认资产负债公允价值中权益部分应作商誉确认项资产
41．
购买产生商誉代表购买方预期取未济利益发生支出未济利益购买辨认资产协作形成形成某资产资产单考虑时符合财务报表中加确认标准购买方购买时准备发生支出
42．
商誉应年限中通确认合方式予摊销商誉摊钳应直线法非某种情况报方法合适钻抽应超五年非超五年更恰长超购买日开始20年
43．
着时间推移商誉会减少反映企业未获利贡献力减少系统方法商誉年限摊销作费入帐恰
44．
估计商誉年限时应考虑列素：
（1）企业行业预计寿命
（2）产品陈旧需求变化济素影响
（3）单组重雇员预期工作年限
（4）竞争者潜竞争者采取行动
（5）影响年限法律条例合问规定
45．
商誉代表协作者法单独确认资产带未济利益估计年限常常变困难核算目号准限制意确定摊销期限号准假定商誉年限通常超五年出现种情况商誉非常明显项辨认资产相关预计该辨认资产年限中够购买方带收益例购买辨认资产项超五年广播许证广播许证公允价值作资产入帐购买中产生商誉应该广播许证期限进行摊销然企业总体营计划超20年预计商誉寿命超期限允许长20年期限摊销恰
46．
开始核算购买时会出现种情况购买产生商誉反映预期流入购买方未济利益例谈判购买价款开始购买辨认净资产中预期产生未现金流量已减少购买日期发现购买企业帐造假存错误商誉反映未济利益例子情况应立核销商誉作费入帐
47．
资产负债表日均应复核米摊销商誉余额未济利益中收回时应立确认费已核销商誉均期间转回
48．
商誉价值损耗素造成
例利济趋势竞争条件变化法律条例合变化通购买企业营产生现金流量减少体现出种情况应减记商誉帐面金额作费入帐
购买产生负商誉
基准处理方法
49．
购买成低购买方交易日购买辨认资产负债公允价值中占权益时购买非货币性资产公允价值应例降低直购买成致果通降低购买非货币性资产公允价值方式完全抵销资产超出购买成部分剩余超出部分应负商誉应作递延收益处理应系统方法超五年期间确认收益非超五年更合理长超购买日开始20年
5O．
购买方购买辨认净资产公允价值合计数中权益购买成时购买净资产实际折价购买购买非货币性资产公允价值折价减少确保购买交易会高成价值记录分布资产总折价应出售相应资产者资产体现未济利益消耗时作收益实现流动资产言例存货收益实现程存货销售完成长期资产情况例厂房设备通资产年眼中提取较低折旧实现种折价收益
允许备选处理方法
51．
购买方交易日购买扭认资产负债公允价值中权益购买成部分应负商誉作递延收益处理应系统方法超五年期间确认收益非超五年更合理长超购买日开始20年
未事项购买价款调整
52．
购买协议允许项干项未事项购买价款进行调整时果调整发生计量应购买日调整金额计购买成中
53．
购买协议允许根某项干项未事项购买价款进行调整调整关未期间保持达指定盈利水事项关作购买价款组成部分发行价证券市价事项
54．
开始核算购买时通常估计购买价款调整金额存着确定素会损害信息性果未事项没发生估计需作出修订应购买成连商誉负商誉产生影响进行调整
购买成变化
55．
果影响购买价款金额事项购买日解决支付金额作出预计时应调整购买成
56．
购买果购买方营成果超低约定水购买条款允许购买价款作出调整果调整发生金额够估计购买方应额外价款作购买成商誉负商誉产生影响进行处理
57．
某情况购买方求出卖方作付款作购买价款减少补偿例购买方保证已发行证券债券市场价值作购买价款恢复初确定购买成次发行证券债券种情况购买成没增加相应须调整商誉负商誉相反增加发行证券债券表示初发行时溢价减少折价增加
资产负债价值确认变化
58．
购买开始核算购买时符合第27段单独确认设立标准资产负债应符合标准时予确认果购买附加证助估计开始核购买交易时分配资产负债金额应调整购买资产负债帐面价值果调整金额预期未济利益中收回种调整购买开始第会计年度末进行必时应调整商誉负商誉金额否调鳖额应确认收益法
59．
购买方资产负债符合确认标准购买方没意识存购买时加确认类似额外证助估计该资产负债购买日价值时需调整购买日分配资产负债公允价值果购买日开始第会计年度（包括中期）末确认资产负债者调整帐面金额应确认收益费调整商誉负商誉种时间长度意性限制防止商誉负商誉限制重估调整
60．
果购买购买日开始第会计年度（包括中期）结束前购买方已意识购买回已存债务没评价额外未济利益否预计情况应增加商誉果额外未济利益法预计时金额应作费入帐
股权联合股权联合会计
61．
股权联合应采第62第63第66段中说明联营法予核算
62．
运联营法时参加合企业合发生期间期间财务报表项目应包括合企业财务报表中果股权联合日期包括财务报表中期资产负债表日期作合方企业应股权联合纳入财务报表中
63．
已登记入帐发行股金额加现金资产形式支付额外价款帐面登记购买股金额间差额应调整股东权益
64．
股权联合实质发生购买交易继续承担企业合前存风险利益采联营法合企业会计处理似独立企业样继续营企业现已拥理财务报表汇总时作变动极少
65．
股权联合形成单独合体该体应采套统会计政策合体参加合企业现帐面金额确认资产负债权益统参加合企业会计政策政策贯穿报表反映期间作出调整确认新商誉负商誉样参加合企业间交易影响发生股权联合前均应编制合体财务报表时抵销
66．
发生股权联合关支出应发生期确认费
67．
发生股权联合关支出包括注册登记费提供股东信息费中间佣金顾问费完成企业合时关雇员薪金费时包括前单独企业营业务进行合时发生费损失
企业合
68．
某国家企业合会计处理方法会该国相应税法求方法致财务报告目纳税目确认收益费两者间产生永久性差异时间性差异应国际会计准第12号税会计进行处理
69．
购买企业税应税亏损期结转带潜利益果购买方购买日没确认辨认资产实现发生种情况时购买方应根国际会计准第12号税会计规定利益确认收益外购买方购买中产生商誉米摊销余额中应分配纳税利益部分应确认费
揭 示
70．
企业合应合发生期财务报表中作揭示：
（1）参加合企业名称情况说明
（2）合会计方法
（3）会计合生效日期
（4）企业合产生企业决定处理营活动
71．
购买方式企业合应合发生期财务报表中补充揭示容：
（1）购买表决权股份例
（2）购买成说明已支付购买价款支付购买价款
（3）购买导致购买日确认重整工厂停业费提取准备性质金额
72．
财务报表应揭示：
（l）商誉负商誉会计处理方法包括摊销期间
（2）商誉年限负商誉摊销期间超五年说明采期间理
（3）商誉负商誉未直线法摊销时说明摊销方法认方法更合适理
（4）期初期未商誉负商誉作关：
期初总金额累计摊销额
期记录额外商誉负商誉
期摊销额
资产负债价值确认变化引起调整
期销额
期末总金额累计摊销数
73．
项购买中果资产负债公允价值购买价款发生购买期间末暂时确定应予说明提出理果种暂时公允价值已作调整应调整关期间财务报表中加揭示予解释
74．
股权联合方式企业合应股权联合发生期财务报表中补充揭示容：
（1）发行股份说明数量企业实现股权联合互换表决权股份例
（2）企业提供资产负债金额
（3）合企业财务报表净损益中包括企业合日前销售收入业务收入非常项目净损益
75．
合财务报表中般揭示求包括国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计中说明
76．
资产负债表日生效企业合第70 74段求资料应揭示果法做应加说明
77．
企业合资产负债表日生效某参加合企业授权签发财务报表前果企业合非常重致揭示会影响财务报表者作出恰评价决策力应予揭示（见国际会计准第10号升事项资产负债表日发生事项）
78．
某种情况合影响允许合企业持营方双续假设编制财务报表种假设参加合方企业企业说许已
例现金周转困难企业机会获该企业现金企业合会发生种情况种情况发生现金周转困难企业财务报表中种信息加揭示具相关性
渡性规定
79．
鼓励作求号准追溯前期果追溯采号准认定原先存商誉负商誉已作适确定应根号准规定进行核算原先已存商誉负商誉摊销期应企业摊销政策中规定剩余年限号准规定摊销期间两者中较短
生 效 日 期
80．
号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效
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（1993年 12月修订）
目
号准旨企业合会计处理作出规定
号准包括企业购买企业情况包括认定购买者时股权联合少数情况购买会计处理涉确定购买成成购买企业辨认资产负债中进行分配购买时产生商誉负商誉进行会计处理会计问题包括少数股权金额确定发生段时期购买成辨认资产负债变化会计处理揭示求
范 围
1．
号准适企业合
2．
号准代1983年批准国际会计准第22号企业合会计
3．
企业合种方式方式法规税收原决定涉企业购买企业股权企业净资产购买通发行股票转现金现金等价物资产实施种交易参加合企业股东间企业企业股东间进行企业合涉建立新企业控制参加合企业干参加合企业净资产转企业者干参加合企业解散交易实质号准企业合定义致时采种特定结构合号准包括会计处理揭示求适
4．
企业合形成购买企业母公司购买企业购买者附属公司母子关系种情况购买者应号准运合财务报表购买者购买企业中权益作附属公司投资包括身财务报表中（见国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计）
5．
企业合涉购买企业净资产包括商誉购买企业股份种企业合会导致母子公司关系种情况购买者号准运身财务报表中运合财务报表中
6．
企业合引起法定兼然国家间法定兼求法定兼通常两公司间列种方法兼：
（l）公司资产负债转公司前者解散
（2）两公司资产负债均时转新公司两原公司解散
许法定兼作集团重整重组部分适号准控制进行企业间交易导致两公司成集团成员企业合应号准求合财务报表中作购买股权联合处理
7．
第5段说明情况外号准适母公司单独财务报表国家应报告惯例编制单独财务报表满足种需
8．
号准适：
（1）控制企业间交易
（2）合营企业中权益（见国际会计准第号合营中权益财务报告）合营企业财务报表
定 义
9．
号准列术语具特定含义：
企业合指企业企业联合取企业净资产控制权营权单独企业组成济体
购买种企业合形式种企业合中企业购买方通转资产承担负债发行股票等方式获企业购买方净资产控制权营权
股权联合种企业合形式种企业合中参加合企业股东联合控制全部实际全部净资产营达继续分担合体风险利益方认定购买方
控制指控制企业财务营政策活动中获利益权利
母公司拥附属公司企业
附属公司企业（母公司）控制企业
少数股权附属公司净营成果净资产部分应属股权母公司直接拥母公司通附属公司间接拥
公允价值指项公交易中熟悉情况愿交易双方项资产进行交换项负债进行结算金额
购买日指购买方净资产营控制权实际转购买方日期
企业合性质
10．
企业合会计处理购买实际股权联合种交易实质需财务报表中反映出种合应采会计方法
购 买
11．
实际种企业合中参加合企业控制参加合企业辨认谁购买方参加合企业控制参加合企业半数表决权时认获控制权非例外情况明确证明权构成控制参加合企业获参加合企业半数表决权作企业合结果参加合企业获权力时确认购买方：
（1）通投资者协议获企业半表决权权利
（2）通法律协议获决定企业财务营政策权利
（3）权命解企业董事会类似决策团体数成员权利
（4）获企业董事会类似决策团体会议中数投票权权利
12．
时难确认购买方常常迹象表明购买方存例：
（1）中企业公允价值远远参加合企业种情况较企业购买方
（2）企业合现金交换表决权普通股实现种情况放弃现金方购买方
（3）企业合企业理局够控制合企业理员选种情况控制企业购买方
反收购
13．
时企业获企业股份权作交易部分发行足够表决权股票作出价结果合企业控制权转股票已购买企业者种情况称反收购然法律说发行股票企业视母公司连续企业现控制合企业股东企业购买方享受第11段中说表决权权利发行股票企业认已外企业购买者认购买方应购买法运发行股票企业资产负债中
14．
例外情况法辨认购买方方占支配位兼参加合企业股东签订项质等协议控制全部实际全部净资产营外参加合企业理局参合体理结果参加合企业股东分担合体风险利益种企业合应作股权联合予核算
15．
参加合企业间实质等交换表决权股票分担风险利益常常木种交换确保参加合企业关者权益合企业中相关风险利益保留方决策权力保护股票等交换效参加合企业股份附带权利重减少否该企业影响削弱
16．
达分担合体风险利益目：
（1）参加合企业表决权普通股果全部少数需参加交换联营
（2）企业公允价值应企业没重差异
（3）合企业股东应合体中体保持前相表决权股份
17．
出现情况时会减少分担合体风险利益性辨认购买方性增加：
（1）参加合企业公允价值相降低参交换表决权普通股百分减少
（2）财务安排某股东团体相股东处相优势位种安排合前合起作
（3）方合体中权益份额前控制业务企业合营定
购 买
购买会计
18．
购买形式企业合应采号准第20－60段中述购买会计方法予核算
19．
采购买法购买企业核算购置资产核算相类似然项购买涉通转资产发生负债发行资交易交换企业净资产营控制权采购买法恰购买法成基础记录购买根购买交易确定成
购买日期
20．
购买日期开始购买方应：
（1）购买方营成果合损益表中
（2）资产负债表中确认购买方资产负债购买产生商誉负商誉
21．
购买日期购买方净资产营控制权实质转购买方日期购买法开始运日期购买日期开始购买方控制权实质转购买方日期开始购买企业营成果应包括购买方财务报表中实际购买日期购买方权控制企业财务营政策便业务活动中获取利益日期保护相关方权益必须条件均满足时认定控制权已购买方控制权实际转前需根法规结束完成交易评价控制权否实际转移时需考虑购买性质
购买成
22．
项购买应成进行核算该成支付现金现金等价物金额者交易发生日购买方取企业净资产控制权支付购买价款公允价值加直接属该项购买费
23．
购买涉项交易时购买成单项交易成合计数购买分阶段达成区分购买日期交易日期非常重购买核算购买日开始应采交易日期确定成公允价值资料
24．
放弃货币性资产发生负债应交易日公允价值计量购买价款结算推迟时购买成应考虑结算中发生溢价折价该购买价款现值应付款名义价值
25．
确定购买成时购买方发行价证券果市场动荡狭市价应公允价值交易日市价计量特定日期市场价格时应考虑宣告购买条款前适期间价格波动影响市场者没牌价时购买方发行证券公允价值应参购买方企业公允价值中占股份份额参购买企业公允价值中股份份额两者中较明显确定现金代证券支付购买企业股东购买价款作放弃公允价值购买中方面包括影响谈判重素应加考虑独立估价作确定已发行证券公允价值辅助手段
26．
购买价款外购买方会发生购买关直接费包括注册费发行权益证券费购买支付会计师法律顾问评估师咨询员业务费般理费包括维持收购部门费直接属项特殊购买核算范围费均应包括购买成中应发生时作费处理
辨认资产负债确认
27．
购买单项资产负债应购买日单独予确认果：
（1）关未济利益流入流出购买方
（2）购买方说成公允价值进行计量
28．
符合第27段确认标准购入资产负债号准中描述辨认资产负债购入符合确认标准资产负债购买形成商誉负商誉金额会产生综合影响商誉负商誉确认辨认资产负债剩余成决定
29．
购买方已获控制权辨认资产负债中包括前购买方财务报表中未确认资产负债许购买前具备确定条件例购买方赚足够应税收益购买方应税损失形成税收处便具备确认资产条件
30．
购买日需确认资产负债包括购买产生资产负债例购买方完成购买承担购买方员工购买前提供劳务应付劳务费采确认标准允许未营损失提取准备
购买成分配基准处理方法
31．
根第27段确认资产负债应两项合计数加计量：
（1）交易日购辨认资产负债公允价值（购买方交易中获股权份额限）
（2）少数股东附属公司资产负债收购前帐面金额中占例商誉负商誉均应号准予核算
32．
购买成应分摊根第27段确认资产负债中分摊时参考交易日公允价值购买成购买方购买辨认资产负债百分关购买方求购入企业股份时产生少数股权应少数股东占附属公司净资产收购前帐面金额例列示少数股东占例构成实现交易部分
允许备选处理方法
33．
根第27段确认辨认资产负债应购买日公允价值加计量商誉负商誉应号准求予核算少数股权应少数股东占根第27段确认资产负债公允价值中例列示
34．
根方法购买方否获企业全部部分资否直接购买资产购买方已获控制权辨认净资产应公允价值列示少数股权应少数股东附属公司辨认净资产公允价值中占例列示
逐次购买股份
35．
项购买涉项交易分阶段逐次股票交易进行购买种例子情况笔重交易应分处理便确定购入辨认资产负债公允价值产生商誉负商誉金额样重阶段项投资成购买方购买辨认资产负债公允价值中占股权例逐步进行较
36．
通逐次购买方式完成项购买时交易日辨认资产负债公允价值果项购买关辨认资产负债均逐次购买股票时公允价值重新表述购买方前拥股权相关调整进行价值重估应进行核算
37．
符合项购买条件前项交易符合作联营企业投资条件国际会计准第28号联营企业投资会计权益法进行核算果样权益法开始运日起应确定购买辨认资产负债公允价值确认产生商誉负商誉该项投资前符合作项联营企业条件时应重价款日期确定辨认资产负债公允价值购买日起确认商誉负商誉
确定购买资产负债公允价值
38．
项购买中购买辨认资产负债公允价值参考购买方预期途确定项资产预期途般该资产现行途致非该资产目果项资产算作已作相应估价相关资产应致基础进行估价果准备购买方项资产业务分部进行处理时决定公允价值时应素考虑
39．
确定购买资产负债公允价值般指导原：
（l）价证券现行市场价值确定
（2）非价证券估计价值确定参考具类似特征企业证券特性市盈率股利率预期增长率等
（3）应收帐款恰现行利率计算应收金额现值确定必时减坏帐准备收帐费短期应收帐款名义金额贴现金额间差异时短期应收帐款求贴现计算
（4）存货
①产成品商品销售价格减销售费参类产成品商品利润购买方销售工作建立合理利润额确定
②产品产成品销售价格减完工需发生费销售费参类产成品利润完工销售工作建立合理利润额确定
③原材料根现时重置成确定
（5）土建筑物：
①现行途现行途市场价值确定
②途预期途市场价值确定
③销售未销售持非变现净值确定
（6）厂房设备：
①评估确定市场价值确定果厂房设备特殊性质者作持续营部分外极少销售致没市场价值证明时应折旧重置成确定
②时类似生产力现时重置成变现净值孰低确定
③销售未销售持变现净值确定
（7）诸专利权许证形资产估计价值确定
（8）规定退休金计划中净资产债务承诺退休金保险统计现值扣计划中资产公允价值余额确定某项资产企业时加确认
（9）纳税资产负债根净损益计算应税损失形成纳税利益应付税款金额确定企业购买形成合体集团角度估计考虑辨认资产负债公允价值重新表述纳税影响确定纳税资产负债
（10）应付帐款应付票长期债务负债应计项目应付款项恰现行利率解债务时支付金额加贴现现值确定短期负债名义金额贴现金额差异时求贴现计算
（11）利合购买时意外发生工厂停工费恰现行利率解债务时支付金额加贴现现值确定
某指南假定公允价值通贴现计算确定指南未提贴现计算时确定辨认资产负债公允价值程中没贴现计算
购买产生商誉
40．
购买成超购买方交易日购买辨认资产负债公允价值中权益部分应作商誉确认项资产
41．
购买产生商誉代表购买方预期取未济利益发生支出未济利益购买辨认资产协作形成形成某资产资产单考虑时符合财务报表中加确认标准购买方购买时准备发生支出
42．
商誉应年限中通确认合方式予摊销商誉摊钳应直线法非某种情况报方法合适钻抽应超五年非超五年更恰长超购买日开始20年
43．
着时间推移商誉会减少反映企业未获利贡献力减少系统方法商誉年限摊销作费入帐恰
44．
估计商誉年限时应考虑列素：
（1）企业行业预计寿命
（2）产品陈旧需求变化济素影响
（3）单组重雇员预期工作年限
（4）竞争者潜竞争者采取行动
（5）影响年限法律条例合问规定
45．
商誉代表协作者法单独确认资产带未济利益估计年限常常变困难核算目号准限制意确定摊销期限号准假定商誉年限通常超五年出现种情况商誉非常明显项辨认资产相关预计该辨认资产年限中够购买方带收益例购买辨认资产项超五年广播许证广播许证公允价值作资产入帐购买中产生商誉应该广播许证期限进行摊销然企业总体营计划超20年预计商誉寿命超期限允许长20年期限摊销恰
46．
开始核算购买时会出现种情况购买产生商誉反映预期流入购买方未济利益例谈判购买价款开始购买辨认净资产中预期产生未现金流量已减少购买日期发现购买企业帐造假存错误商誉反映未济利益例子情况应立核销商誉作费入帐
47．
资产负债表日均应复核米摊销商誉余额未济利益中收回时应立确认费已核销商誉均期间转回
48．
商誉价值损耗素造成
例利济趋势竞争条件变化法律条例合变化通购买企业营产生现金流量减少体现出种情况应减记商誉帐面金额作费入帐
购买产生负商誉
基准处理方法
49．
购买成低购买方交易日购买辨认资产负债公允价值中占权益时购买非货币性资产公允价值应例降低直购买成致果通降低购买非货币性资产公允价值方式完全抵销资产超出购买成部分剩余超出部分应负商誉应作递延收益处理应系统方法超五年期间确认收益非超五年更合理长超购买日开始20年
5O．
购买方购买辨认净资产公允价值合计数中权益购买成时购买净资产实际折价购买购买非货币性资产公允价值折价减少确保购买交易会高成价值记录分布资产总折价应出售相应资产者资产体现未济利益消耗时作收益实现流动资产言例存货收益实现程存货销售完成长期资产情况例厂房设备通资产年眼中提取较低折旧实现种折价收益
允许备选处理方法
51．
购买方交易日购买扭认资产负债公允价值中权益购买成部分应负商誉作递延收益处理应系统方法超五年期间确认收益非超五年更合理长超购买日开始20年
未事项购买价款调整
52．
购买协议允许项干项未事项购买价款进行调整时果调整发生计量应购买日调整金额计购买成中
53．
购买协议允许根某项干项未事项购买价款进行调整调整关未期间保持达指定盈利水事项关作购买价款组成部分发行价证券市价事项
54．
开始核算购买时通常估计购买价款调整金额存着确定素会损害信息性果未事项没发生估计需作出修订应购买成连商誉负商誉产生影响进行调整
购买成变化
55．
果影响购买价款金额事项购买日解决支付金额作出预计时应调整购买成
56．
购买果购买方营成果超低约定水购买条款允许购买价款作出调整果调整发生金额够估计购买方应额外价款作购买成商誉负商誉产生影响进行处理
57．
某情况购买方求出卖方作付款作购买价款减少补偿例购买方保证已发行证券债券市场价值作购买价款恢复初确定购买成次发行证券债券种情况购买成没增加相应须调整商誉负商誉相反增加发行证券债券表示初发行时溢价减少折价增加
资产负债价值确认变化
58．
购买开始核算购买时符合第27段单独确认设立标准资产负债应符合标准时予确认果购买附加证助估计开始核购买交易时分配资产负债金额应调整购买资产负债帐面价值果调整金额预期未济利益中收回种调整购买开始第会计年度末进行必时应调整商誉负商誉金额否调鳖额应确认收益法
59．
购买方资产负债符合确认标准购买方没意识存购买时加确认类似额外证助估计该资产负债购买日价值时需调整购买日分配资产负债公允价值果购买日开始第会计年度（包括中期）末确认资产负债者调整帐面金额应确认收益费调整商誉负商誉种时间长度意性限制防止商誉负商誉限制重估调整
60．
果购买购买日开始第会计年度（包括中期）结束前购买方已意识购买回已存债务没评价额外未济利益否预计情况应增加商誉果额外未济利益法预计时金额应作费入帐
股权联合股权联合会计
61．
股权联合应采第62第63第66段中说明联营法予核算
62．
运联营法时参加合企业合发生期间期间财务报表项目应包括合企业财务报表中果股权联合日期包括财务报表中期资产负债表日期作合方企业应股权联合纳入财务报表中
63．
已登记入帐发行股金额加现金资产形式支付额外价款帐面登记购买股金额间差额应调整股东权益
64．
股权联合实质发生购买交易继续承担企业合前存风险利益采联营法合企业会计处理似独立企业样继续营企业现已拥理财务报表汇总时作变动极少
65．
股权联合形成单独合体该体应采套统会计政策合体参加合企业现帐面金额确认资产负债权益统参加合企业会计政策政策贯穿报表反映期间作出调整确认新商誉负商誉样参加合企业间交易影响发生股权联合前均应编制合体财务报表时抵销
66．
发生股权联合关支出应发生期确认费
67．
发生股权联合关支出包括注册登记费提供股东信息费中间佣金顾问费完成企业合时关雇员薪金费时包括前单独企业营业务进行合时发生费损失
企业合
68．
某国家企业合会计处理方法会该国相应税法求方法致财务报告目纳税目确认收益费两者间产生永久性差异时间性差异应国际会计准第12号税会计进行处理
69．
购买企业税应税亏损期结转带潜利益果购买方购买日没确认辨认资产实现发生种情况时购买方应根国际会计准第12号税会计规定利益确认收益外购买方购买中产生商誉米摊销余额中应分配纳税利益部分应确认费
揭 示
70．
企业合应合发生期财务报表中作揭示：
（1）参加合企业名称情况说明
（2）合会计方法
（3）会计合生效日期
（4）企业合产生企业决定处理营活动
71．
购买方式企业合应合发生期财务报表中补充揭示容：
（1）购买表决权股份例
（2）购买成说明已支付购买价款支付购买价款
（3）购买导致购买日确认重整工厂停业费提取准备性质金额
72．
财务报表应揭示：
（l）商誉负商誉会计处理方法包括摊销期间
（2）商誉年限负商誉摊销期间超五年说明采期间理
（3）商誉负商誉未直线法摊销时说明摊销方法认方法更合适理
（4）期初期未商誉负商誉作关：
期初总金额累计摊销额
期记录额外商誉负商誉
期摊销额
资产负债价值确认变化引起调整
期销额
期末总金额累计摊销数
73．
项购买中果资产负债公允价值购买价款发生购买期间末暂时确定应予说明提出理果种暂时公允价值已作调整应调整关期间财务报表中加揭示予解释
74．
股权联合方式企业合应股权联合发生期财务报表中补充揭示容：
（1）发行股份说明数量企业实现股权联合互换表决权股份例
（2）企业提供资产负债金额
（3）合企业财务报表净损益中包括企业合日前销售收入业务收入非常项目净损益
75．
合财务报表中般揭示求包括国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计中说明
76．
资产负债表日生效企业合第70 74段求资料应揭示果法做应加说明
77．
企业合资产负债表日生效某参加合企业授权签发财务报表前果企业合非常重致揭示会影响财务报表者作出恰评价决策力应予揭示（见国际会计准第10号升事项资产负债表日发生事项）
78．
某种情况合影响允许合企业持营方双续假设编制财务报表种假设参加合方企业企业说许已
例现金周转困难企业机会获该企业现金企业合会发生种情况种情况发生现金周转困难企业财务报表中种信息加揭示具相关性
渡性规定
79．
鼓励作求号准追溯前期果追溯采号准认定原先存商誉负商誉已作适确定应根号准规定进行核算原先已存商誉负商誉摊销期应企业摊销政策中规定剩余年限号准规定摊销期间两者中较短
生 效 日 期
80．
号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效
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