国际会计准第23号款费
（1984年7月公布1993年12月修订）
目
号准旨说明款费会计处理
号准通常求款费立予费化然作允许备选处理方法号准允许直接属相关资产购置建造生产款费予资化
范 围
1．
号准适款费会计处理
2．
号准代1983年批准国际会计准第23号款费资化
3．
号准涉权益（包括属负债优先股资）实际成估算成
定 义
4．
号准列术语具特定含义：
款费指企业发生入资金关利息费
相关资产指须较长准备期达销售状态资产
5．
款费包括：
（1）银行透支短期款长期款利息
（2）款关折价溢价摊销
（3）安排款发生附加费摊销
（4）国际会计准第17号租赁会计确认融资租赁关财务费
（5）作利息费调整外币款产生汇兑差额部分
6．
相关资产例子需较长准备期达销售状态存货制造车间电力设备物业投资投资常规性生产生产周期较短重复量生产存货相关资产购置时已预定途准备销售资产相关资产
款费
基准处理方法
确 认
7．
款费应发生期确认费
8．
基准处理方法款费应发生期确认费款运
揭 示
9．
财务报表应提示款合采会计政策
款费
允许备选处理方法
确 认
10．
款费应发生场确认费非第11段求已达资化程度
11．
直接属相关资产购置建造生产款费应作该项资产成部分予资化符合资化条件款费金额应号准确定
12．
允许备选处理方法直接属某项资产购置建造生产款费应包括该项资产成中款费企业带未济利益该费够计量时应作资产成部分予资化款费应发生期确认费
符合资化条件款费
13．
直接属相关资产购置建造生产款费指果相关资产发生支出避免款费企业专门获某项指定相关资产入资金时该相关资产直接相关款费容易认定
14．
确认特定款相关资产间直接关系确定避免款会较困难例企业融资活动集中调配时会发生困难集团系列债务工具利率入资金时根基础资金集团资化开始企业时会产生困难复杂性源集团高通货膨胀济条件营外币款外币关款源汇率变动确定直接属相关资产购置款费金额困难需进行判断
15．
专门获取某项相关资产资金符合资化条件计入该资产成款费金额应款期发生实际款费减该款时投资带投资收益
16．
某项相关资产筹资安排企业获入资金该资金部分全部相关资产开支前已发生关款费种情况资金相关资产开支前作时投资确定期应予资化款费金额时应发生款费中扣种入资金带全部投资收益
17．
专门获取相关资产入资金符合资化条件款费金额应采资化例发生该项资产支出方式确定资化率应款费相企业期尚未偿款仅仅获某项资产专门款加权均数期间予资化款费金额超期间发生款费金额
18．
某情况计算款费加权均数时应包括母公司附属公司全部款情况附属公司应款费身款加权均数 相关资产帐面金额超收回金额部分
19．
相关资产帐面金额预期终成收回金额变现净值时帐面金额应国际会计准求予减记销某情况减记销金额应国际会计准求加转回
资化开始
20．
作相关资产部分成款费应时间开始资化：
（1）该资产开支发生时
（2）款费发生时
（3）资产达预定销售状态必准备工作正进行时
21．
相关资产开支包括导致支付现金转资产承担附息负债支出收该资产关进度付款补助应扣减开支（见国际会计准第20号政府补助会计政府援助揭示）期间该资产均帐面金额包括前已资化款费通常等该期间资化率适开支合理似值
22．
资产达预定销售状态必需活动远远止资产实体建造包括实体建造前技术性理性工作例开始实体建造前围绕取许证进行工作然没发生改变资产状态进行生产开发活动前持资产属类工作
例土开发引起款费应相关开发活动进行期间予资化然建房屋购置土发生款费持土没进行相应开发活动时具备予资化条件
资化暂时中止
23．
开发活动发生中断较长期间应暂停款费资化
24．
资产达预定途销售状态进行准备活动发生中断较长期间发生款费费持部分完工资产费具备予资化条件量技术理工作执行时款费通常暂时停止资化暂时延误资产达预定途销售状态进行准备程必部分款费资化通常木暂停
例存货达成熟状态必需较长期间水位较高推迟造桥果涉区造桥期间出现高水位正常延长期间均应继续款费予资化
资化停止
25．
相关资产达预定途销售状态准备工作实际已完成时应停止款费资化
26．
资产实体建造结束时日常理工作继续项资产已准备预定途准备销售果少数工作(例根购买者者求房屋装修等)尚未完成表明工作实质已完成
27．
相关资产建造部分分完成部分部分继续建造中已时部分达预定途销售状态必需准备工作实际已完成时应停止款费资化
28．
例包含建筑物企业停车场建筑物独立相关资产中部分余部分建造中例子部分够前必须完成相关资产例子：工厂包含道工序厂址工厂部分相继运作钢铁工厂等
揭 示
29．
财务报表应揭示：
（1）款费采会计政策
（2）期款费资化金额
（3）确定符合资化条件款费金额资化率
渡性规定
30．
采号准构成会计政策变更时企业应根国际会计准第8号期净损益基错误会计政策变更调整财务报表企业根允许备选处理方法号准生效已发生符合资化标准款费资化
生 效 日 期
31．
号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效
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（1984年7月公布1993年12月修订）
目
号准旨说明款费会计处理
号准通常求款费立予费化然作允许备选处理方法号准允许直接属相关资产购置建造生产款费予资化
范 围
1．
号准适款费会计处理
2．
号准代1983年批准国际会计准第23号款费资化
3．
号准涉权益（包括属负债优先股资）实际成估算成
定 义
4．
号准列术语具特定含义：
款费指企业发生入资金关利息费
相关资产指须较长准备期达销售状态资产
5．
款费包括：
（1）银行透支短期款长期款利息
（2）款关折价溢价摊销
（3）安排款发生附加费摊销
（4）国际会计准第17号租赁会计确认融资租赁关财务费
（5）作利息费调整外币款产生汇兑差额部分
6．
相关资产例子需较长准备期达销售状态存货制造车间电力设备物业投资投资常规性生产生产周期较短重复量生产存货相关资产购置时已预定途准备销售资产相关资产
款费
基准处理方法
确 认
7．
款费应发生期确认费
8．
基准处理方法款费应发生期确认费款运
揭 示
9．
财务报表应提示款合采会计政策
款费
允许备选处理方法
确 认
10．
款费应发生场确认费非第11段求已达资化程度
11．
直接属相关资产购置建造生产款费应作该项资产成部分予资化符合资化条件款费金额应号准确定
12．
允许备选处理方法直接属某项资产购置建造生产款费应包括该项资产成中款费企业带未济利益该费够计量时应作资产成部分予资化款费应发生期确认费
符合资化条件款费
13．
直接属相关资产购置建造生产款费指果相关资产发生支出避免款费企业专门获某项指定相关资产入资金时该相关资产直接相关款费容易认定
14．
确认特定款相关资产间直接关系确定避免款会较困难例企业融资活动集中调配时会发生困难集团系列债务工具利率入资金时根基础资金集团资化开始企业时会产生困难复杂性源集团高通货膨胀济条件营外币款外币关款源汇率变动确定直接属相关资产购置款费金额困难需进行判断
15．
专门获取某项相关资产资金符合资化条件计入该资产成款费金额应款期发生实际款费减该款时投资带投资收益
16．
某项相关资产筹资安排企业获入资金该资金部分全部相关资产开支前已发生关款费种情况资金相关资产开支前作时投资确定期应予资化款费金额时应发生款费中扣种入资金带全部投资收益
17．
专门获取相关资产入资金符合资化条件款费金额应采资化例发生该项资产支出方式确定资化率应款费相企业期尚未偿款仅仅获某项资产专门款加权均数期间予资化款费金额超期间发生款费金额
18．
某情况计算款费加权均数时应包括母公司附属公司全部款情况附属公司应款费身款加权均数 相关资产帐面金额超收回金额部分
19．
相关资产帐面金额预期终成收回金额变现净值时帐面金额应国际会计准求予减记销某情况减记销金额应国际会计准求加转回
资化开始
20．
作相关资产部分成款费应时间开始资化：
（1）该资产开支发生时
（2）款费发生时
（3）资产达预定销售状态必准备工作正进行时
21．
相关资产开支包括导致支付现金转资产承担附息负债支出收该资产关进度付款补助应扣减开支（见国际会计准第20号政府补助会计政府援助揭示）期间该资产均帐面金额包括前已资化款费通常等该期间资化率适开支合理似值
22．
资产达预定销售状态必需活动远远止资产实体建造包括实体建造前技术性理性工作例开始实体建造前围绕取许证进行工作然没发生改变资产状态进行生产开发活动前持资产属类工作
例土开发引起款费应相关开发活动进行期间予资化然建房屋购置土发生款费持土没进行相应开发活动时具备予资化条件
资化暂时中止
23．
开发活动发生中断较长期间应暂停款费资化
24．
资产达预定途销售状态进行准备活动发生中断较长期间发生款费费持部分完工资产费具备予资化条件量技术理工作执行时款费通常暂时停止资化暂时延误资产达预定途销售状态进行准备程必部分款费资化通常木暂停
例存货达成熟状态必需较长期间水位较高推迟造桥果涉区造桥期间出现高水位正常延长期间均应继续款费予资化
资化停止
25．
相关资产达预定途销售状态准备工作实际已完成时应停止款费资化
26．
资产实体建造结束时日常理工作继续项资产已准备预定途准备销售果少数工作(例根购买者者求房屋装修等)尚未完成表明工作实质已完成
27．
相关资产建造部分分完成部分部分继续建造中已时部分达预定途销售状态必需准备工作实际已完成时应停止款费资化
28．
例包含建筑物企业停车场建筑物独立相关资产中部分余部分建造中例子部分够前必须完成相关资产例子：工厂包含道工序厂址工厂部分相继运作钢铁工厂等
揭 示
29．
财务报表应揭示：
（1）款费采会计政策
（2）期款费资化金额
（3）确定符合资化条件款费金额资化率
渡性规定
30．
采号准构成会计政策变更时企业应根国际会计准第8号期净损益基错误会计政策变更调整财务报表企业根允许备选处理方法号准生效已发生符合资化标准款费资化
生 效 日 期
31．
号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效
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