《企业会计学》

企业会计学
目 录
第章 导 4
第节 概述 4
第二节 企业会计象 5
第三节 企业会计素科目 7
第四节 企业会计原务 11
第五节 企业会计工作组织 13
第二章 资资公积核算 14
第节　概述 14
第二节　投入资核算 14
第三节　资公积核算 17
第三章 货币资金核算 19
第节 货币资金含义 19
第二节 库存现金核算 20
第四节 货币资金核算 21
第五节 外币核算 23
第四章 应收款项核算 25
第节　概述 25
第二节　应收账款预付账款核算 26
第三节　应收票核算 30
第四节　应收款核算 33
第五章 存货核算 35
第节  概述 35
第二节  存货计价 37
第三节  商品存货核算 40
第四节  产品存货核算 49
第五节  非商品产品存货核算 52
第六节  存货盘盈盘亏核算 60
第六章 外投资核算 62
第节　概述 62
第二节　短期投资核算 64
第三节　长期投资核算 67
第七章 固定资产建工程核算 73
第节　概述 73
第二节　固定资产增加减少核算 75
第三节　固定资产折旧核算 80
第四节　固定资产修理核算 82
第五节　建工程核算 84
第八章 形资产递延资产核算 87
第节　概述 87
第二节　形资产核算 89
第三节　递延资产核算 91
第四节　摊费核算 93
第九章 流动负债核算 94
第节　概述 94
第二节　短期负债核算 94
第三节　应付账款预收账款核算 96
第四节　应付票核算 97
第五节　应付工资应付福利费核算 99
第六节　预提费核算 100
第七节　应交税金核算 101
第八节　应付款项核算 104
第十章 长期负债核算 107
第节　概述 107
第二节　长期款核算 108
第三节　应付债券核算 112
第四节　长期应付款核算 117
第五节　递延税款住房周转金核算 119
第六节　专项应付款核算 122
第十章 成费核算 123
第节　概述 123
第二节　成计算基方法 127
第三节　成计算组织形式 129
第四节　商品购进成核算 132
第五节　产品制造成核算 137
第六节　期间费核算 148
第十二章 销售收入成税金核算 149
第节　概述 149
第二节　商品销售收入成税金核算 151
第三节　产品销售收入成税金核算 158
第四节　销售收入成税金核算 161
第十三章 利润税利润分配核算 162
第节 概述 162
第二节 利润核算 166
第三节 税核算 168
第四节 利润分配核算 169
第五节 盈余公积核算 172
第十四章 会计报表会计报表分析 173
第节　概述 173
第二节　外会计报表 175
第三节　会计报表 180
第四节　会计报表分析 182
第十五章 股份制企业会计 185
第节　概述 185
第二节　股份制企业改组程账务处理 186
第三节　募集股核算 187
第四节　股利分配核算 191
第十六章 外商投资企业会计 194
第节　概述 194
第二节　投入资核算 195
第三节　进出口业务核算 198
第四节　利润分配核算 200
第五节　会计报表 202
第十七章 集团企业会计 203
第节　概述 203
第二节　货币资金核算 204
第三节　存货核算 205
第四节　固定资产核算 207
第五节　成费核算 209
第六节　产品销售利润利润分配核算 210
第七节　会计报表 213
第十八章 企业清算 215
第节 企业清算概述 215
第二节　企业合清算 218
第三节　企业解散清算 220
第四节　企业破产清算 223

















第章 导
第节 概述
企业

　　企业国民济细胞法事生产流通等营活动满足社会需获盈利进行营负盈亏享民事权力承担民事责团体法市场济条件企业实现营目标方面生产出产品服务满足市场需方面通严密济计量收支核算取盈利激烈市场竞争中立足求胜企业事生产流通服务性等活动必须企业会计组织收支核算现代企业特征：产权清晰权责明确政企分开理科学

二企业会计学

　　企业会计学研究企业资金筹集耗费回收分配进行连续系统全面综合核算监督关方面提供公允财务信息科学企业会计学企业营理学重组成部分财务状况营成果现金流量企业会计信息企业决策助加强财务成资金等方面理工作助企业防范化解营信风险等
　　企业会计现代会计核心现代企业会计般分财务会计理会计两领域
１）财务会计会计准确认计量控制企业资产负债者权益增减变动记录营业收入取费发生属收益形成分配定期财务报告形式报告企业财务状况营成果资金流转分析报表评析企业偿债力获利力等整套信息处理系统财务会计信息满足投资者债权政府理部门等企业外部者需满足企业部理部门需
　　２）理会计传统会计系统中分离出 财务会计列利财务会计统计关资料进行整理计算分析产生系列信息满足企业部理员编制计划作出决策控制济活动等方面信息需时直接参企业决策控制程改善营理提高济效益
　　财务会计理会计区：
　　１）服务象财务会计服务会计信息外部者理会计服务会计信息部者
　　２）提供信息范围财务会计受会计准约束具强制性理会计受营理决策中成效益关系约束相灵活
　　3）会计核算程财务会计核算程序核算方法具严格历史信息理会计核算程序核算方法灵活反映现未信息
　　
4） 信息报告财务会计具规定公认报告格式理会计注重报告形式
　　广义讲企业会计相区分企业会计工作（企业会计）企业会计理（企业会计学）两者相互存辨证统企业会计学企业会计工作理性认识企业会计工作赖利效进行知识体系时企业会计学企业会计实践中逐步完善发展常常企业会计学企业会计划等号统企业会计词
第二节 企业会计象
企业会计象

　　企业会计象概括讲指企业资金运动企业生产营程中货币表现济活动象具体表现企业生产营程中发生项济业务会计事项
　　企业会计货币作计量单位济活动进行核算监督参企业营工作提供会计信息处理法货币量化济事项职员性相貌年龄等
　　济业务称会计事项指引起会计账户中容数额变化事项定济业务应定资金活动资金活动表现济业务企业会计具体象

二资金

　　形式资金生产营中物质价值货币表现质资金货币表现进行周转满足创造社会物质财富济行需价值企业资金生产生产程目生产出更价值满足社会济生活需
　　资金分工业农业等生产性资金商品流通服务性企业资金等生产性资金（生产领域资金）货币表现进行周转创造社会性质财富价值具体分固定资金储备资金生产资金成品资金货币资金种资金表现形式企业连续断周转程中相互转换商品流通服务性资金（流通领域资金）货币表现商业营周转满足商品流转服务需获盈利价值
三资金源资金运

　　企业事生产营活动必须拥定财产物资货币原料设备厂房等表现企业拥控制货币计量企业带相应收益济资源济资源形成取需相应资金源企业资金源表现企业法登记成立时国家法社会外商投入资形成资金表现营活动中企业银行济组织款结算形成项负债资金源企业生产营程中周转变化会产生收入费损益

　　资金源指企业资产取形成企业负债者权益收入资金运企业资产存具体形态费支付企业资产费体现着企业生产营资源两者企业停周转程中形成定损益
四资金运动两种状态

　　理资金运动指资金筹集耗费回收分配循环周转资金运动起点资金源终点资金运形成营成果
　　资金运动相静止状态指企业总体定时点资金源资金运具体状况资产负债表资金源表现负债者权益方面流动负债长期负债投入资等资金运表现资产流动资产长期资产等资金运动显著变动状态项济业务发生引起资金形态质变化
五企业济关系

　　企业会计中资金资金运动反映济关系表现企业会计仅记录核算监督企业济相关联方济业务关系基种济关系提供需会计信息企业济关系：

　　1)        企业者济关系：企业权营权相分离情况者直接参企业营理通会计报表信息解企业情况作出相应决策者感兴趣信息：投入企业资否安全？获利？资金运转？者根会计信息作出增加投资转撤回投资等决策种决策会直接影响企业生死存亡
　　2)        企业债权济关系：企业债权包括企业提供贷款资金银行非银行金融机构单位债券购买者提供商业信供应商等债权关注企业债务偿力支付利息力作出相应决策

　　3)        企业债务济关系：企业会贷结算等济业务成债权应视债务偿债付息力作出相应会计记录时方讨债务
　　4)        企业企业济关系：企业企业客户企业企业客户企业关心问题方企业商业信誉财力企业营政策行否企业利益相矛盾等日市场济条件企业企业间会资产重组资营联营投资融资等发生系列济联系
　　5)        企业国家济关系政府部门会企业征收税款购买货物发行债券等种事项国家需根企业会计信息制定相关济法规政策进行必宏观调控财政监督
　　6)        企业部部门间济关系：企业部部门车间间公司型企业部总公司子公司分公司间会工作分工利益分配权责利分享资金调度筹措分派等产生相利益关系矛盾突
　　7)        企业职工济关系：职工企业间济关系职工企业付出劳动企业根职工付出劳动质量数量发放工资报酬关系企业实现利润职工应参分享职工会关心企业稳定性获利情况福利遇变化等
　　８)        企业非企业单位济关系：指企业社会公众间济关系社会公众会直接间接接受企业影响表明企业兴衰活动范围方式远期发展规划会计信息感兴趣作出决策
第三节 企业会计素科目
企业会计素

　　企业会计素财产产权关系企业资金运资金源作出高度概括企业组织生产营活动记账核算中分核算监督基状况变动状况六会计素
1资产
　　资产指企业交易事项已拥控制货币计量济资源包括种财产债权权利谓济资源指企业利企业带未济利益企业资产特征：1）资产仅限济资源说企业产生利益流入2）类济资源必须够货币计量3）包括企业者拥济资源包括企业未拥权进行实质性控制济资源融资租赁方式租入固定资产资产流动性分类分流动资产长期投资固定资产形资产递延资产资产
2负债
　　负债企业交易事项形成某确定日期现金劳务资产予偿现义务企业负债特征：（1）作负债应企业现实存企业济业务产生济责（2）负债必须够货币计量（3）债务未特定时间必须资产劳务偿付笔债务
　　负债应区分现实负债负债前者指现实已存济责负债指企业发生偶然事项形成债务贴现应付票期会付款单位款支付形成负债负债通常偿期限分：流动负债长期负债

3者权益
　　资产减负债净资产笔净资产属企业者称者权益者权益表现企业投资企业投资增加权益形成渠道分投入资资公积金盈余公积金未分配利润等股份公司者权益称股东权益表现股东企业产权关系者权益包括投资者投入资（称实收资股）资公积盈余公积未分配利润 者权益债权权益两者收益风险权责利等方面均较
　　资产负债者权益反映企业某特定时点财务状况资产分布形态资产相关权益表现形式
4收入
　　收入指企业销售商品提供劳务提供企业资产取收入仅指营业收入包括企业组织非营活动取收入收入分两类：基业务收入（营业务收入）指企业营业活动中取营业收入工业企业产品销售收入业务收入（附营业务收入）指企业营业务外独立核算附营业务活动中取收入企业材料销售收入技术转收入等
5费
　　费指企业生产营程中取相应收入发生种耗费费仅指获取营业收入发生耗费包括关资产消耗流出营业外支出更包括税金支出股利支出
　　成开支范围费分计入成费计入期营业损益费计入成费指计入商品产品建工程劳务服务等成象种费分间接费直接费计入期营业损益费指期营业收入补偿费包括理费财务费销售费等期间费
6利润
　　利润指企业定期间营业收入费成配余额表明企业营成果配结果正数负数利润包括：营业利润投资净收益营业外收支净额

二企业会计科目

　　会计科目会计象具体分类企业根生产营特点理需考虑会计准求会计制度规定会计象具体容作出科学分类会计科目定名称反映定核算容
　　做总括详细反映资产权益增减变动情况会计工作中设置总分类科目（总账科目）设置明细分类科目（明细科目）会计科目类资产类负债类者权益类成类损益类科目具体科目名称容请详见会计科目表
 股份限公司会计科目表
资产类
二负债类
三者权益
四成类
五损益类
现金
银行存款
货币资金
短期投资
短期投资跌价准备
应收票
应收股利
应收利息
应收帐款
坏帐准备
预付帐款
应收补贴款
应收款
途物资
原材料
包装物
低值易耗品
库存商品
委托加工物资
委托代销商品
受托代销商品
存货跌价准备
分期收款发出商品
摊费
长期股权投资
长期债权投资
长期投资减值准备
固定资产
累计折旧
工程物资
建工程
固定资产清理
形资产
开办费
长期摊费
处理财产损溢
短期款
应付票
应付帐款
预收帐款
代销商品款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
应交款
应付款
预提费
长期款
应付债券
长期应付款
递延税款
住房周转金
股
资公积
盈余公积
年利润
利润分配
生产成
制造费


营业务收入
业务收入
折扣折
投资收益
补贴收入
营业外收入
营业务成
营业务税金附加
业务支出
存货跌价损失
营业费
理费
财务费
营业外支出
税
前年度损益调整


 工业企业会计科目表
资产类
二负债类
三者权益
四成类
五损益类
现金
短期款
实收资
资公积
盈余公积
年利润
利润分配
生产成
制造费
产品销售收入


银行存款
货币资金
短期投资
应收票
应收账款
坏账准备
预付账款
应收款
材料采购
原材料
包装物
低值易耗品
材料成差异
委托加工材料
制半成品
产成品
分期收款发出商品
摊费
长期投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
建工程
形资产
递延资产
处理财产损溢
应付票
应付账款
预收账款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
应交款
预提费
长期款
应付债券
长期应付款
递延税款


产品销售费
产品销售税金附加
业务收入
业务支出
理费
财务费
投资收益
营业外收入
营业外支出
税
前年度损益调整


 商品流通企业会计科目表
资产类
二负债类
三者权益
四损益类
现金
银行存款
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
坏帐准备
预付帐款
应收款
商品采购
库存商品
分期收款发出商品
包装物
低值易耗品

短期款
应付票
应付帐款
预售帐款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
应交款
预提费
长期款
应付债券
长期应付款
实收资
资公积
盈余公积
年利润
利润分配
商品销售收入
销售折扣折
商品销售成
商品销售税金附加
代购代销收入
业务收入
业务支出
理费
财务费
投资收益
营业外收入
营业外支出


摊费
长期投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
建工程
形资产
递延资产
处理财产损益





第四节 企业会计原务
会计核算般原

　　会计核算般原指会计核算基求基指导思项会计核算基务规定高度概括总结
1会计核算质量求方面般原
　　1) 客观性原客观性原称实反映原指会计核算应实际发生济业务实反映企业财务状况营成果做容真实数字准确资料会计核算客观性包括真实性性两方面意义真实性指会计核算结果企业实际发生财务状况营成果相符性指会计员客观事实记录报告济业务
　　2) 相关性原称性原指会计核算信息必须符合客观济理需满足方面解企业财务状况营成果需满足企业部营理需会计信息者求差异性企业提供满足者需会计信息企业提供通会计信息者进行加工整理相关性原允许
　　3) 性原指会计核算必须符合国家统规定规定会计处理方法程序提供口径致相互会计核算资料仅求企业间会计信息横性求企业时期会计信息性国政府关部门进行宏观济决策会计核算提供信息求全国企业应全国统会计核算规范进行核算提供外信息便较分析汇总满足国民济宏观调控需企业外部信息者仅掌握期财务信息求获历史信息便较分析作出决策求企业时期时点应采致会计核算规范
　　4) 贯性原指企业会计处理程序方法应前期保持致会计核算中遵循贯性原利保障会计信息价值防止会计核算中达定目标弄虚作假
　　5) 时性原指会计核算应讲求时效求会计处理时进行便会计信息时利时性原求会计核算中会计信息收集时加工处理时传递时
　　6) 明晰性原称理解性原指会计记录会计报表应清晰明便信息者加理解利明晰性原求会计核算提供信息简明易懂清楚反映企业财务状况营成果数理解
　　7) 重性原指全面核算前提会计核算程中发生项济业务会计事项应区重程度采会计核算方法程序会影响会计信息者作出决策重济业务会计事项应分加核算分项反映会计报表中重点说明金额制定济决策没影响济业务事项简化合反映会计记录会计报表中

2会计确认计量方面般原
　　1) 权责发生制原称应计制收入费否已发生货币款项否实际收付出作确定属期标准区收付实现制概念企业会计准规定国企业会计核算应权责发生制基础
　　2) 配性原指某会计期间收入费应间联系相互配合计算确定该期损益收入费配两者联系方式分两种：种根收入费果关系进行直接配种根收入费项目存时间致关系收入项目没明显果关系关费项目发生会计期间收入项目相配
　　3) 实际成计价原称历史成计价原指会计核算中项资产应取购建时实际成进行核算实际成计价原求会计核算时实际成受市场价格变动影响坚持原会计核算资料具客观性性
　　4) 划分收益性支出资性支出原指会计核算中应严格区分收益性支出资性支出界限收益性支出直接列入损益表计入期损益正确计量期营成果资性支出列入资产负债表作资产反映真实反映企业财务状况收益性支出指该项支出发生仅取期收益期关应期已实现收益中补偿资性支出指该项支出发生仅企业期收益关企业期收益关系者期收益应期收益加补偿
　　5) 谨慎性原称稳健性原指某会计事项会计处理方法供选择时选择虚增账面利润夸者权益方法谨慎性原求企业会计处理信息时必须充分估计风险损失高估资产收益预计会发生收入必列入账预计发生损失重事项列入账

二企业会计务

　　企业会计务根职环境条件定求象进行核算监督提供信息：
1核算务
　　包括：a) 资产负债者权益核算b) 成费核算c) 营业收入核算d) 盈利形成分配核算

2监督务
　　包括：a) 监督财务收支合法性真实性效性b) 监督资产负债者权益变动财产安全完整c) 考核分析预算财务计划执行情况
3提供信息
　　指理局企业者企业利害关系单位提供公允财务信息企业利益关济体：企业者债权政府部门企业职工企业客户企业理局社会公众
第五节 企业会计工作组织
企业会计工作组织

　　企业会计工作组织指建立会计系统设计会计制度系统部员分工协调企业会计工作恰组织充分发挥会计作前提条件
　　企业会计系统企业会计机构员组织体系根集中核算分散核算相结合专业核算群众核算相结合原组织群众核算专业核算基础专业核算企业会计核算体
　　企业会计机构部进行科学分工配建立岗位责制规范执行会计法规制度

二企业会计制度设计

　　企业会计制度会计工作规方法程序总称基容包括：
　　１）总说明：说明企业会计制度宗旨适范围基求开始执行日期
　　２）会计科目说明：说明会计科目方法会计核算核心问题规定济业务处理输出信息基指标
　　３）会计报表编制说明部分容规定会计报表种类格式编报日期填列方法等

三企业会计员会计岗位

　　企业根工作需配备相应会计员建立岗位责制明确会计员工作岗位职责范围会计岗位般分：出纳审计制证者权益外投资固定资产会计存货会计工资福利会计成费会计销售税务结算会计稽核总账报表会计
第二章 资资公积核算
第节　概述
资资金

　　资企业者投入企业生产营产出收益资金资企业中表现者投入企业种财务资金预期未实现资增值实现企业营目标
　　资金企业法工商行政理部门登记注册资金少该行业营方式规定法定资金限额类型企业中资金表现形式：股份公司称股企业称实收资
二基金

　　基金指作专门途资金生产发展基金集体福利基金股权基金债券基金等
　　资金资基金资联系区：四者企业生产营资源资形式描述存企业生产营程中资金企业资产泛指强调价值货币表现形式涵盖资金资基金资描述者投入企业资金强调周转性增值性资金关法规关系注册资企业资全部部分基金强调具体专门途
第二节　投入资核算
投入资核算基账户

　　者权益国企业会计中分投入资留存收益投入资指出资作资实际投入企业资金数额进步划分资金资公积
　　资金类型企业中表现形式股份公司称股股份公司外般企业称实收资实收资出资注册范围实际投入企业资额出资拥资金份额行企业重政策表决权分享企业营利润分担企业营亏损
　　投入资核算应设置实收资账户账户贷方登记实际收出资支付出资额资公积盈余公积转增资额方登记减少资额帐户余额贷方反映企业实际拥资额独资企业外投资般单实收资账户应投资名称设立明细账户进行明细核算


二投入资账务处理

　　者投入资方式货币实物资产工业产权等形资产
1接受货币投资
　　应作出资货币足额存入设立指定账户公司实际收货币款额记现金银行存款账户贷记实收资账户实际收金额超企业注册资中占份额部分注入资公积
　　例1甲公司收合伙者维克公司道嘉思公司8 500 0006 500 000元资金已全部位款项存入银行
　　：银行存款 　　　　　　　　　　　　14 000 000
　　　贷：实收资――法资――维克公司 　8 500 000
　　　　　实收资――法资――道加思公司 6 500 000
2接受实物投资
　　投入种实物资产应投资方确认价值作实收资入账实物投资指投资者厂房机器设备原材料等实物进行投资投入企业实物资产必须价值进行评估确认根资产原值净值新旧程度重置成获利力等素进行确认投资双方协商决定
　　１）企业收固定资产投资账务处理：
　　　a)收固定资产全新应该资产购建价值作出相应会计处理固定资产发票价加交付增值税进项税额运杂费安装调试费等系列费入账：
　　　　　：固定资产
　　　　　　贷：实收资――××公司
　　　b)收固定资产已资产应固定资产评估价值记入实收资账户：
　　　　　：固定资产（固定资产账面原值进行评估价值）
　　　　　　贷：累计折旧 （评估原值减固定资产评估净值差额）
　　　　　　　　实收资――××公司 （固定资产评估净值）
　　　c)收流动资产投资账务处理企业收流动资产投资时根评估价值直接记入相应流动资产账户实收资账户
　　例2甲公司收维克公司投入某种原材料评估该材料评估价值45 000 000元
　　　　　：原材料 45 000 000
　　　　　　贷：实收资――维克公司 45 000 000

3接受价证券投资
　　价证券包括投资者购买国库券公司债券持种长短期股票该种价证券市场流动性强时获该债券公市价市价入账确认价值记长（短）期投资贷记实收资该种价证券流通性强难获市场公价格应定评估价值原成价确定价值
4接受形资产投资
　　投资投入种形资产（形资产包括专利权非专利技术著作权商标权土权等）应投资方确认价值作实收资入账价值应合理合法超企业利未获取济效益现值
　　例3甲公司取维克公司项专利技术投资评估机构确认价值47 000 000元
　　　　：形资产――专利技术 47 000 000
　　　　　贷：实收资――法资――维克公司 47 000 000
第三节　资公积核算
　　资公积称准资企业接受投资投入资产时资关直接计入者投资基金资公积属非收益转化形成公积金作项准资企业者法定程序转增资金资公积包括：资（股）溢价法定资产重估增值接受捐赠资产外币资折算差额等进行资公积核算公司应设置资公积账户账该户形式源分设资溢价股溢价接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备外币资折算差额资公积等明细账户 该账户方反映资公积减少贷方反映资公积增加期末余额贷方表示资公积积存数

实收资溢价账务处理

　　限责公司筹集新资通老股增资方式招入新股东公司新增资时般已营定时期资金回报率般初创时高衡新老股东投入时间产生投资回报率差异般求新股东投入应占注册资份额更资老股东间例增加资时存样问题采样方法解决
　　资溢价指投资者出资额公司注册资中占份额差额适限责公司（国独资公司外）资溢价通常三种情形
　　１）外币投资汇率变动记账汇率设定汇率导致差额
　　２）企业次筹资投资情况企业实收资（股）留存受益例投资时出资额中超实收资差额
　　３）企业溢价发行股票实际收资金增加股差额
　　发生述业务时账务处理：
　　　：银行存款等相关账户
　　　　贷：实收资――××公司 （收投资时作股份价值）
　　　　　　资公积 （实收款项减作股价值差额）
　　股东溢价指股份限公司溢价发行股票时相股票面值部分发行收入应记入股东账户超股票面值发行收入扣发行费作股溢价记入资公积账户


二资产重估增值账务处理
　　企业分立合程中必须企业资产价值重新作出评估确认利准确界定投资者方产权界定方责权利企业关规定项资产进行重新估价确认价值时重估价值高出账面价值做会计处理：
　　　：固定资产等关账户
　　　　贷：资公积――财产重估增值
　　例4维克公司台机床甲公司进行投资机床账面原值6 590 000元累计折旧3 000 000元双方协商该机床作价5 000 000元
　　：长期投资 5 000 000
　　　　累计折旧 3 000 000
　　　贷：固定资产 6 590 000
　　　　　资公积――财产重估价值 1 410 000

三接受捐赠资产账务处理

　　国企业会计制度规定接受捐赠资产采资法核算具体核算分接受非现金资产捐赠接受现金资产捐赠两部分
　　１）企业接受非现金资产捐赠时应确定入账价值记关资产账户未应交税贷记递延税款账户确定入账价值减未应交税余额贷记资公积接受捐赠非现金资产准备账户
　　例5道嘉思公司甲公司捐赠台新设备发票价3000 000元
　　　　：固定资产 3 000 000
　　　　　贷：资公积――接受捐赠 3 000 000
　　２）企业接受捐赠现金资产时应实际收金额记银行存款等账户接受捐赠现金现行税率计算出应交税贷记应交税金应交税账户接受捐赠现金资产价值减应交税差额贷记资公积接受现金捐赠账户
　　例6光华公司决定取消甲公司笔账面额34 000元应付账款
　　　　：应付账款 34 000
　　　　　贷：资公积――接受捐赠 34 000


四资公积金转赠资账务处理

　　符合关规定情况企业资公积转增资金资公积转增资金时者权益总额保持变部结构发生变化时应投资姓名投资额度例分配入投资明细账户
　　例7 某公司批准拟资公积200 000元国家法外商注册资金中占例转增资金述例分：50％20％5％25％转增会计分录：
　　：资公积 200 000
　　　贷：实收资国家资 100000
　　　　　　　　　法资 40000
　　　　　　　　　资 10000
　　　　　　　　　外商资 50000
第三章 货币资金核算
第节 货币资金含义
　　货币资金指企业营运资金循环程中停留货币状态部分资金基特点普遍接受性强流动性
　　 途存放点货币资金分：
　　１）库存现金库存现金直接货币包括民币外币
　　２）银行存款银行存款存款放银行货币资金
　　３）货币资金货币资金包括外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等
　　货币性资产含义货币资金范围更仅包括货币资金包括货币计价资产价证券应收账款应收票长期债券投资等
第二节 库存现金核算
库存现金收支容规定

　　现金收入容企业销货款收入劳务收入业务收入库存现金支出日常零量开支找零关现金理制度规定现金开支具体范围：
　　1) 职工工资津贴
　　2) 劳务报酬
　　3) 根国家现定发种奖金
　　4) 种劳保福利费国家规定支出
　　5) 收购农副产品物资价款
　　6) 出差员必须身携带差旅费
　　7) 结算起点零量支出
　　8) 中国民银行确定需支付现金支出
现金收支应遵循规定：
　　1) 限定现金范围
　　2) 规定库存现金限额现金送存银行期限企业加强库存现金理便日常零星开支节约社会现金流通量应该高库存限额限额应根企业日常现金开支额距离银行路程交通便利程度等企业银行确定般企业35天日常零量开支需量核定交通便边远山区企业库存现金限额5天长超15天
　　3) 银行存入支取现金必须注明源途
　　4) 现金支付实行收支两条线非特殊情况准坐支现金
　　5) 赴外采购携带量现金
　　6) 购置专控商品现金

二库存现金核算

　　总括反映企业库存现金收支结存情况般设置总分类账户现金账户外币业务收支企业应民币种外币分设置现金明细账进行明细核算该账户方登记现金收入贷方登记现金支出余额方表示期末库存现金现金日记账三栏式栏式两种登记方法：
　　1) 三栏式现金日记账出纳员根审核签证现金收付款证业务发生先序逐日逐笔登记日终计算日现金收入支出合计数结存数库存现金数进行核算
　　2) 栏式现金日记账现金收支应科目收入源支出途分类进行序时核算栏式日记账收入支出设账分设现金收入日记账现金支出日记账采种形式时日终应现金支出日记账日付出合计数入现金收入日记账结出余额便实存现款进行核月末根栏式日记账提供数直接记入现金关总分类账户

　　库存现金收入支出清查账务处理分：
　　1) 库存现金收入账务处理：发生业务时应记现金账户贷记相关账户
　　2) 库存现金支出账务处理发生类业务时应记关科目贷记现金科目
　　3) 库存现金清查账务处理：
　　　a) 发现库存现金长款时：
　　　　：现金
　　　　　贷：处理财产损溢处理流动资产损溢
　　　b) 发现库存现金短款时：
　　　　：处理财产损溢处理流动资产损溢
　　　　　贷：现金

第四节 货币资金核算
货币资金容

　　货币资金指现金银行存款外种类货币资金包括项容：
　　1) 外埠存款指企业外进行零星时采购时汇采购银行开立采购存款专户
　　2) 银行汇票存款指企业取汇票存入银行款项
　　3) 银行票存款指企业取票规定存入银行款项
　　4) 途货币资金指企业级属单位间汇解款项通知已抵达企业财务部门款项尚未达处途状态资金
　　5) 信证存款指采信证结算方式企业开具信证存入银行信证保证金专户存款
　　6) 保函押金指企业银行取保函银行交纳定数额押金


二货币资金核算

　　货币资金核算专设货币资金基账户明细核算应设置外埠存款银行汇票存款银行票存款信证存款途资金等明细账户进行明细核算账户方登记货币资金增加数贷方登记减少数期末余额方表示企业货币资金方面存款额
　　货币资金账务处理：
　　1) 途资金账务处理：例收银行收账通知总公司增拨流动资金20 000元已收妥入账会计处理：
　　　：银行存款 20 000
　　　　贷：货币资金途资金 20 000
　　2) 外埠存款账务处理例企业收采购员交购料账单关报销单计5 000元会计处理：
　　　：材料采购××材料 5 000
　　　　贷：货币资金外埠存款 5 000
　　3) 银行汇票存款账务处理例采购员前外采购材料财务科填列银行汇票委托书委托银行办理银行汇票结算手续金额6 000元会计处理：
　　　：货币资金银行汇票存款 6 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　6 000
　　4) 银行票存款账务处理例银行存款5 000元转票存款材料采购结算会计处理：
　　　：货币资金银行票存款 5 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　5 000
　　5) 信证存款账务处理例办理信证结算方式交纳保证金10 000元会计处理：
　　　：货币资金信证存款 10 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 10 000
　　6) 保函押金账务处理（略）
第五节 外币核算
外币核算原方法

　　外币指记账位币外货币（称外国货币）外汇原意外国货币现般指外国货币表示国际结算支付证
１外币核算原
　　1) 国企业特批准般储存外汇外汇收入需存入中国银行
　　2) 鼓励创汇企业外汇收入中提留定例额度支配
　　3) 企业需外汇支出需中国银行根国家外汇理局批准外汇额度关规定企业外汇额度卖出
　　4) 根记账位制原企业发生外币业务时外币折合成民币记账时登记外币金额记账汇率
　　5) 外币增加减少律市场外汇牌价折合成民币记账
　　6) 定期核算汇率损益
　　7) 企业会计报表应外币折合成民币反映
　　8) 业务收支外币企业某种外币作记账位币求政府关部门报送会计报表时应换算民币记帐
２外币业务核算方法
　　记账位币民币前提外币业务核算方法两种：
　　1) 外汇统账制国货币记账位币记账方法外币业务记账位币进行核算
　　2) 外汇分账制原币直接记账发生外汇业务时原币记账必折算民币涉两种货币交易业务时汇兑损益账户进行核算分原币关账户进行兑转种外币资产负债兑换均种币种分设置账户进行记录反映采种方法核算月末均需市场时外汇牌价折算成位币编制会计报表

３汇率
　　汇率种货币种货币值外汇牌价记账汇率账面汇率三种：
　　1) 外汇牌价指国家制订银行体兑入兑出外汇时种外币民币币种价
　　2) 记账汇率企业确定记账时汇率
　　3) 账面汇率指已记入账记账汇率确定率采先进先出法确定汇率账面汇率先入账尚未支出外币记账汇率采加权均法确定汇率账面汇率种记账汇率加权均数

二外币业务账务处理

1外币般收付账务处理
　　发生外币业务时账务处理般采双重记账法登记记账位币金额时登记时汇率条件外币金额例8月1日收回美国某公司赊销货款US1000000元（记账汇率880元）会计分录：
　　：银行存款美元存款（US1 000 000）8 800 000
　　　贷：应收账款（US1 000 000）　　　　　　 8 800 000
　　企业中国银行种外币兑换种外币账务处理程分银行买入种外币银行卖出种外币例8月30日60000美元兑换港币时中国民银行公布民币市场汇率：
　　货币　　 买入价 　　　卖出价
　　1美元 　　8．63 　　　8．80
　　1港币 　　1．03　　　 1．09
　　1）卖中国银行US60 000日银行买入价863元折算民币：60 000×863＝520 800
　　2）RM520 800兑换成港币港币：520 800÷110＝473 455
　　3）US60 000元8月1日美元汇率870折合民币：60 000×870＝522 000
　　4）取港元473 455折算成民币（8月1日港元汇率107元民币）：473 455×107＝506 597
　　5）美元兑换港元时发生汇兑损益：506 597－522 000＝－15 403元
　　会计处理：
　　　：银行存款港元存款（HK473455） 506597
　　　　　财务费汇兑损益 　　　　　　15 403
　　　　贷：银行存款美元存款（US60 000） 　 522 000

2外币汇兑损益账务处理
　　汇兑损益指企业外币存款外币款外币结算款项发生变动时币种折算发生差额核算外币汇兑损益需设置汇兑损益帐户账户贷方登记汇兑收益方登记汇兑损失期末余额贷方方
　　确认汇兑损益两种基方法：实现基础确认二汇率变化确定汇兑损益

第四章 应收款项核算
第节　概述
　　应收款项指企业生产营程中商品交易劳务供形成尚未收种款项具体容包括应收账款预付账款应收票应收款等
　　1) 应收账款指企业外销售商品产品提供劳务形成尚未收回购货单位接受劳务等单位占企业资金
　　2) 预付账款企业购进材料物资接受劳务供应合规定预付供方单位款项
　　3) 应收票指企业采商业汇票结算时销售商品产品收承兑汇票
　　4) 应收款指应收票应收账款外应收暂付款项
　　应收款项般实际发生额计价应收款项计价方式应收账款计价应考虑销售折扣折问题果商业折扣商品原价扣商业折扣实际售价计算系现金折扣两种计价方法：全价法应收账款全价入账二净价法应收账款扣现金折扣金额入账发生销售折时实际发生额计价具体情形请参销售收入章应收票票面记载价入账
第二节　应收账款预付账款核算
应收账款预付账款核算基账户

1应收账款账户
　　该账户核算企业销售商品材料提供劳务等应购货单位收取款项代垫运杂费承兑期未收款商业承兑汇票账户购货接受劳务单位设置明细账户进行明细核算账户结构：
　方　　　　　　　　　　　　　　　应收账款　　　　　　　　　贷方
应购货单位收取购买商品材料等账款
代垫包装物运杂费
已减坏账准备收回坏账损失
已贴现承兑汇票承兑企业力支付票款
预收工程价款结算
预收货款结算
收取购买商品材料等账款
收回代垫包装费运杂费
退回预收账款
企业应收账款改商业承兑汇票结算时
收承兑商业汇票
已转销收回坏账损失
方余额：尚未收回账款
贷方余额：关单位预收款项
2坏账损失账户
　　该账户应收账款账户备抵账户方表示销坏账准备数额贷方表示提取坏账准备数贷方余额反映已提取尚未销坏账准备
3预付账款账户
　　该账户核算企业购货合规定预付供货单位货款供应单位设置明细账户贷方登记企业供货商预付货款贷方登记企业收购物品应结转预付货款期末方余额反映企业供货单位预付尚未发出货物预付货款期末贷方余额反映企业供货单位实际发出货物供货单位预付货款差额


二应收账款预付账款账务处理

　　商品产品销售时折扣折折扣折情况应收账款账务处理
1折扣折情况账务处理
　　1) 企业商品产品销售发生应收账款时：
　　　　：应收账款
　　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　2) 收应收账款时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款
2折扣折情况账务处理
　　折扣折情况账务处理方法两种：总价法净价法会计科目设置应设置销售折扣转账户
　　1) 总价法账务处理：销售商品时售货总价入账发生折扣转时减产品销售收入贷记销售折扣折：
　　商品产品销出时：
　　　　：应收账款 　　　　　　　货款税款总价
　　　　　贷：产品（商品）销售收入 　　　　　　货款总价
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额） 税款总价
　　折扣期限收销货款项：
　　　　：银行存款 　　　　　　　货款净价
　　　　　　销售折扣折 　　　　折扣折额
　　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　货款净价
　　折扣期外收销货款项：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款
　　2) 净价法账务处理：销售商品时商品总价扣全部折扣净价入账购货方延期付款时贷记已减产品销售收入记银行存款帐户
　　发生销货时全部折扣净价入账：
　　　　：应收账款
　　　　　　销售折扣折
　　　　　贷：产品（商品）销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　收售价时已超高折扣额期限：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款
　　　　　　　销售折扣折
　　规定期限收售货款时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款

3预付账款账务处理
　　方预付款项时：
　　　　：预付账款××公司
　　　　　贷：银行存款
　　收方单位供货时：
　　　　：材料采购等科目
　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　　　　贷：预付账款××公司
　　补付余款时：
　　　　：预付账款××公司
　　　　　贷：银行存款
三坏账损失核算

　　坏账损失已确认应收收回应收账款产生损失关会计准具特征应收账项应确认坏账损失：
　　1) 债务单位撤销企业法进行清算确实法追回应收账款
　　2) 债务死亡已遗产供清偿义务承担确认法收回应收账款
　　3) 债务逾期未履行偿债义务已超3年次催讨确实收回应收账款
　　坏账损失核算两种方法：直接转销法备抵法

1直接转销法
　　直接转销法指实际发生坏账损失时直接应收账款中转销列作期理费方法
　　确认坏账时：
　　　　：理费坏账损失
　　　　　贷：应收账款××公司
　　已销应收账款收回：
　　　　：应收账款××公司
　　　　　贷：理费坏账损失
　　时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款××公司
　　直接转销法发生坏账损失直接列入期损益简单明没会计期间发生坏账损失应收账款相联系起影响收入费正确配符合会计核算稳健性原方法适商业信较少坏账损失风险企业
2备抵法
　　备抵法指企业期估计产生坏账损失列入期费形成企业坏账准备实际发生坏账损失时销坏账准备应收账款处理方法计提坏帐准备方法三种：应收账款余额百分法账龄分析法销货百分法通常应收账款余额百分法方法适赊销金额坏账例高数额较企业更符合稳健性原备抵法账务处理方法：
　　期末定标准计提坏账准备：
　　　　：理费
　　　　　贷：坏账准备（计提数）
　　确认法收回坏账：
　　　　：坏账准备（确认数）
　　　　　贷：应收账款××公司
　　期末提取坏账准备实际减数时：
　　　　：坏账准备
　　　　　贷：理费
　　期末提取坏账准备实际减数需补提坏账准备时：
　　　　：理费
　　　　　贷：坏账准备
　　坏账损失收回时：
　　　　：应收账款××公司
　　　　　贷：坏账准备
　　时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款××公司
第三节　应收票核算
　　应收票般专设应收票账户进行核算资产类账户核算企业商业汇票结算方式应收票款企业取已承兑商业汇票时记入帐户方期收回货款中途兑现背书转时记入账户贷方期末帐户余额方表示企业应收票款结存数额应收票明细核算应建立应收票备查簿承兑张汇票开付承兑背书转兑现期兑付等事项逐笔登记
　　应收票票面带息带息帐务处理方法

带息应收票账务处理

　　 企业销售产品收商业汇票时：
　　　　：应收票
　　　　　贷：产品（商品）销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　 应收账款改商业汇票结算时：
　　　　：应收票
　　　　　贷：应收账款
　　 债务期兑付票时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收票
　　 商业票期承兑款支付时：
　　　　：应收账款
　　　　　贷：应收票


二带息应收票账务处理

1 带息票期值计算
　　计算公式：
　　　　　票期价值＝票面值＋利息
　　　　　利息＝面值×利率×期限
　　式中：面值票面金额
　　　　　利率票面注利息率
　　　　　期限出票日期日时间
　　例12月7日企业甲公司销售产品收方商业承兑汇票时票面金额100 000元票面利率4％期日8月7日
　　　　利息＝100 000×4％×6÷12＝2 000（元）
　　　　期值＝100 000＋2 000＝102 000（元）
2 带息票账务处理
　　 收票时票面值入账：
　　　　：应收票（面值）
　　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　 票期承兑企业期付款：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收票（面值）
　　　　　　　财务费利息支出（票利息）
　　 票期付款未兑现企业该票息转应收账款：
　　　　：应收账款××公司
　　　　　贷：应收票（面值）
　　　　　　　财务费利息支出（票利息）


三背书转应收票账务处理

　　企业收银行承兑汇票转单位购买需材料商品等物资时应规定程序办理转手续记材料采购等账户贷记应收票账户
　　　　：材料采购等账户
　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　　　　贷：应收票

四应收票贴现账务处理

1票贴现计算公式
　　　　　　贴现息＝（面值＋期利息）×贴现率×贴现期
　　　　　　贴现实收金额＝票期值－贴现息
　　中：贴现期贴现日距票期日时间段
　　　　　含义
2息票贴现时账务处理
　　　　：银行存款（贴现实收金额）
　　　　　　财务费（贴现息）
　　　　　贷：应收票
3 带息票贴现时账务处理
　　 企业收带息票金额票面金额：
　　　　：银行存款（贴现实收金额）
　　　　　　财务费（贴现息）
　　　　　贷：应收票
　　 企业收带息票金额票面金额：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：财务费（期利息减贴现息）
　　　　　　　应收票面（票面值）

4票期承兑款支付企业银行退贴现款
　　　　：应收账款（贴现实收金额）
　　　　　贷：银行存款短期款
第四节　应收款核算
应收款核算基账户

　　应收款项核算基账户应收补贴款应收款应收款项项目债务设置明细账户
　　应收款账户核算容包括种赔款罚款存出保证金备金应职工收取种垫付款项等该账户记发生种应收款项贷方登记收回种应收款余额方表示尚未收回种应收款
　　应收补贴款账户记规定计算应收补贴款贷记收补贴款余额方表示尚未收补贴款

二应收款项账务处理

1备金账务处理
　　备金指企业报单位部职科室作零星开支备现金备金核算通应收款账户设置明细账户备金进行备金基帐务处理
　　 拨付备金时：
　　　　：应收款备金
　　　　　贷：银行存款
　　 核准备金花费时：
　　　　：费类账户
　　　　　贷：应收款备金
　　 期末收回备金时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收款备金

2．暂付款账务处理
　　暂付款指企业暂付单位根具体情况收回报销款项差旅费例说明暂付款会计处理：
　　例1总理赵山出差预差旅费2 000元
　　　　：应收款赵山 2 000
　　　　　贷：银行存款 　　　　　2 000
　　赵山出差报账开销2 100元
　　　　：理费 　　　　　2 100
　　　　　贷：应收款赵山 2 000
　　　　　　　现金 　　　　　　　　100
3．职工垫付应收款账务处理
　　　职工垫付应收款指企业职工代垫房租水电费家属垫付医药费等款项具体会计处理
　　 职工垫付房租水电费时：
　　　　：应收款
　　　　　贷：银行存款
　　 期末应付工资中扣代垫款项：
　　　　：应付工资
　　　　　贷：应收款
4．存出保证金账务处理
　　存出保证金指企业租入包装物资产时方支付保证金押金等现租入包装物例说明存出保证金账务处理：
　　例2商品购进租入包装物批支出押金3 000元
　　　　：应收款存出保证金 3 000
　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　3 000
　　租入包装物收回押金：
　　　　：银行存款 　　　　　　　3 000
　　　　　贷：应收款存出保证金 3 000

5应收租金赔款罚款账务处理
　　 应收租金会计处理：
　　　　：应收款应收租金
　　　　　贷：业务收入
　 　应收赔款罚款会计处理：
　　　　：应收款××公司
　　　　　贷：营业外收入
6应收补贴款账务处理
　　 结算应收款补贴款时：
　　　　：应收补贴款
　　　　　贷：补贴收入
　　 收补贴款时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收补贴款
第五章 存货核算
第节  概述
．存货容

　　存货指销售耗储存物品
  １存货包括容
　　１）库存货：指企业生产营程中储存备出售生产服务需种物品库存商品库存产成品库存原材料辅助材料等
　　２）途存货：指出售供生产服务程耗费外购入已付款开出商业汇票尚运输途中种物品途商品材料修理备件等
　　３）出租存货指出租出外单位物品出租包装物工具具等
　　４）加工中存货指出售尚处生产加工程中物品产品等
２应记入企业存货范围容
　　
存货会计准规定项目应记入企业存货范围
　　１）库存合开出发票账单客户尚未提取库存货物
　　２）库存受单位委托代销代加工存货
　　３）约定未购入存货
３存货特点
　　１）存货流动资产中占具重
　　２）价值次性全部转移成销售收入实现中补偿
　　３）生产营程中处断耗销售重置中流动性较强
　　４）存货品种繁
二存货分类

　　存货般分类：
　　１）原材料原材料指制造产品构成产品实体助产品形成服务制造程产品配套出售供劳动手段备种库存商品具体包括原料材料辅助材料外购半成品修理备件包装材料燃料等
　　２）包装物指包装企业产品储备销售程中周转种容器桶箱袋坛等
　　３）低值易耗品指年限较短单位价值较低时作固定资产核算种具物品
　　４）委托加工材料指企业生产设备技术条件限制委托外单位进行加工材料
　　５）产品指正生产程中加工装配尚未制造完工产品
　　６）制半成品指定生产程已检验合格交付半成品仓库尚未制造完成商品产品继续加工中间产品
　　７）产成品指已完成全部生产程检验符合规定质量标准已验收入库销售产品
　　８）库存商品指商品流通企业购入时销售种商品
第二节  存货计价
存货计价含义

　　存货计价存货购进生产销售入账价发出价库存价确定存货取方式外购制接受投资受赠盘盈等种确定计价容
　　1) 外购库存成包括买价采购费税金
　　2) 制委托加工库存成包括耗加工前存货实际成加工成委托加工存货应加计加工存货返运杂费开销
　　3) 受捐赠存货成指公允价值
　　4) 投资投入库存成投资协议确定价值作实际成
　　5) 盘盈存货相类似存货重置成作实际成

二存货实际成计价

1计价法
　　种方法称分批实际计价法库存收入时实际单位成作该批库存发出时实际成计价方法种方法适互换库存特定项目专门购入制造单独存放库存
　　［例１］某企业会计明细记录表明1月15日发出甲种存货300件中200件月初库存存货100件1月10日购入存货1月25日发出存货250件150件1月10日购入存货100件1月20购入存货
日期
摘
　　　　收　　　　　入
发出数量（件）
结存数量（件）
数量（件）
单位成（元）
 
 
1．1
期结存
200
1．80
 
200
110
购入
300
2．00
 
500
115
发出
 
 
300
200
120
购入
200
2．20
 
400
125
发出
 
 
250
150
131
购入
200
2．40
 
350

　　通计算知道：
　　月发出存货成200×180+100×200+150×200+100×220
　　　　　　　　　　360+200+300+2201080（元）
　　月末库存成200×240+50×200+100×220480+100+220800（元）
2加权均法
　　种方法指月初存货数量月收入存货数量作权数月末次计算加权均单位成确定发出存货期末存货成计价方法种方法适企业储存点性形态相量存货计价核算
　　加权均法计算公式：
       
     　　
    发出存货成发出存货数量存货×加权均单位成
     　期末结存存货成期末结存存货数量×存货加权均单位成
例1数例
     　加权均单位成（200×180+300×200+200×220+200×240）(200+300+200+200)2089元
     　月发出存货成550×2089114895（元）
     　月末结存存货成350×208973105（元）
3移动均法
  　　移动均法次取存货计算次加权均单价作发出存货单位成计价方法种方法前成差异较采取抑成企业组织存货成核算
  　　移动均法计算公式：
                  
      　　
        发出存货成发出存货数量×移动均单位成
      　　　结存存货成结存存货数量×移动均单位成
例1资料说明问题：


   
4先进先出法
   先进先出法假定先购进库存先发出发出存货先收进存货单价进行计价种方法方法般适营业绩受库存影响较
   述资料1例
   月发出存货成200×180+100×200+200×200+50×2201070(元)
   月末库存成150×220+200×240810（元）
5进先出法
  进先出法种假定存货收先发出发出存货收进批单价进行计价方法种方法物价断涨时期企业交纳税带相应优惠
  述资料1例
    月发出存货成200×300+200×200+50×1801130(元)
    月末存货成200×240+150×180750(元)

三 存货计划成计价

　　计划成计价法指企业种存货收入发出结存预先确定计划单位成核算材料成差异源外购材料实际采购成计划成差异实际成计划成差额称超支差异实际成计划成差额称节约差异
　　计算公式：
　　　　材料成差异率（月初结存材料成差异+月收入材料成差异）（月初结存材料计划成+月收入材料计划成）×100
　　　　发出材料应负担成差异发出材料计划成×材料成差异
　　　　期末结存材料成差异期末结存材料计划成×材料成差异
　　［例２］某企业月初库存材料计划成差额273 600元节约差异2 840元月外购材料计划成39 200元实际采购成39 800元超支差异600元制材料成12 400元实际成11 388元节约差异1012元月发出存货计划成71 600元
　　　月材料成差异率（2 840+6001012）（273 600+39 200+12 400）×100 1
　　　月发出材料应分配成差异71 600×（1）716（元）
　　　月末库存材料应留存成差异253 600×（1）2536（元）
　　　月末库存材料273 500+39 200+12 40071 600253 600（元）
第三节  商品存货核算
商品存货核算基账户

　　核算商品存货般设置商品采购库存商品商品差价加工商品出租商品等账户
1商品采购 账户
　　该账户核算国采购国外进口商品采购成方反映购入商品金额贷方反映商品验收入库金额余额表示途商品采购成已验收入库商品该账户贷方转入库存商品账户方该账户般供货单位商品类等设置明细账营进出口商品应根需分境商品采购进口商品采购出口商品采购进行二级核算
2库存商品 账户
　　该账户核算全部库存商品方反映商品验收入库金额贷方反映商品发出金额余额表示库存商品结存金额该账户应商品种类名称规格存放点设置明细账具体方法：
　　1) 采进价法核算商品应商品进货原价记该账户贷记商品采购账户
　　2) 采售价法核算商品商品售价记该账户商品进价贷记商品采购账户商品售价进价差额贷记商品进销差价账户
　　3) 营进出口商品企业该账户设库存进口商品库存出口商品库存商品等明细账户设置相应级账户进行核算
3商品进销差价
　　该账户核算采售价法核算商品售价进价间差额该账户贷记企业购入加工收回销售退回等增加库存商品售价进价间差额记月末分摊已销商品进销差价余额反映库存商品进销差价该账户商品类设置明细账商品进销差价计算：
　　1) 差价率计算法
　　　　进销　　商品进销差价账 　月末库存商品 　月末受托代 　月商品销售
　　　　差价率＝户月末分摊前余额÷（　账户余额　　＋销商品余额　＋收入账户余额）×100
　　　　月销售商品应分摊进销差价月商品销售收入账户贷方发生额×差价率
　　2) 期末库存商品实际差价计算法
　　　　期末库存商品售价总金额∑（商品实际盘存数量×商品销售单价）
　　　　期末商品进价总金额∑（商品实际盘存数量×商品原进价进价）
　　　　期末库存商品应保留进销差价期末库存商品售价总金额期末商品进价总金额
　　　　
已销商品应分摊进销差价期末商品进销差价账户分摊前余额期末库存商品应保留进销差价
4加工商品 账户
　　该账户反映企业行加工委托单位加工种商品实际成该账户记加工商品实际成贷记加工完成收回加工产品数额余额方表示拨付加工尚未收回加工商品成帐户加工商品类加工单位设置明细账户
5出租商品 账户
　　该账户核算外租赁商品业务租出进货原价账户记出租商品原进价贷记出售商品价值摊销余额方表示已租出尚未摊销租出商品金额该账户设置出租商品原价出租商品摊销两明细分类账户出租商品类品名规格等进行明细核算
二商品采购账务处理

　　1单货账务处理
　　　办理货款结算时：
　　　　：商品采购××公司
　　　　　　营费
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款等账户
　　　商品验收入库采进价法核算时：
　　　　：库存商品甲产品
　　　　　贷：商品采购XX公司
　　　商品验收入库采售价法核算时：
　　　　：库存商品甲产品
　　　　　贷：商品采购××公司
　　　　　　　商品进销差价甲产品

　　2单货未账务处理
　　　采购合核误意承付货款：
　　　　：商品采购××公司
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　　营费运杂费
　　　　　贷：银行存款
　　　商品达验收入库采售价法核算：
　　　　：库存商品乙商品
　　　　　贷：商品采购××公司
　　　　　　　商品进销差价乙产品
　　3货单未账务处理货验收入库时暂作记录结算单达时第种方法记录
　　　月底单未达先暂估价入库记录：
　　　　：库存商品××商品
　　　　　贷：应付账款××公司
　　　月初月终尚未付款商品红字销：
　　　　：库存商品××商品 （红字）
　　　　　贷：应收账款××公司 （红字）
　　　接银行转承付货款通知：
　　　　：商品采购××公司
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　　营费运杂费
　　　　　贷：银行存款
　　　时仓库送收货单
　　　　：库存商品××商品
　　　　　贷：商品采购××公司
　　　　　　　商品进销差价××商品

　　4预付货款购进账务处理
　　　预付货款时：
　　　　：预付货款XX公司
　　　　　贷：银行存款
　　　收购商品货款预付够时：
　　　　：商品采购
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：预付账款××公司
　　　　　　　现金银行存款
　　　收购商品货款预付余时：
　　　　：商品采购
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　　现金银行存款
　　　　　贷：预付账款××公司
　　　商品验收入库采售价法核算：
　　　　：库存商品
　　　　　贷：商品采购
　　　　　　　商品进销差价

三商品储存账务处理

　　商品储存指商品流通企业购进备售尚未销售商品置放仓库商品储备适度合理少容易脱销影响资金周转
１储存商品调价账务处理
　　1）商品进价调整新进价进销差价关账户体现
　　2）商品售价调整调高售价时：
　　　　：库存商品（调整售价减原售价差额）
　　　　　贷：商品进销差价
　　　调低售价时：
　　　　：商品进销差价
　　　　　贷：库存商品（原售价减调整售价差额）

２商品削价账务处理
　　1）建立商品削价准备金定例提取削价准备金：
　　　　：商品销售成
　　　　　贷：商品削价准备
　　　商品销价准备金弥补商品销价损失：
　　　　：商品削价准备
　　　　　贷：商品销售成
　　　削价商品销售出时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　　时结转商品销售成：
　　　　：商品销售成（原进价）
　　　　　贷：库存商品
　　　提取商品销价准备金弥补销价损失时：
　　　　：商品削价准备
　　　　　贷：商品销售成
３削价损失直接销售期损益处理
　　　决定削价减原进销价差：
　　　　：商品进销差价（金额原售价减进价）
　　　　　贷：库存商品
　　　调整期商品销售成：
　　　　：商品销售成
　　　　　贷：库存商品（原进价减销价售价）
　　　削价销售收回货款：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　　时调整成结转商品销售成：
　　　　：商品销售成
　　　　　贷：库存商品


四商品加工账务处理

　　商品加工业务购销业务相较特点：加工商品价值会增加商品价值会发生变化拨付加工库存商品时账务处理：
　　1）采进价法核算：
　　　　：加工商品××商品（进价）
　　　　　贷：库存商品（进价）
　　2）采售价核算：
　　　　：加工商品××商品（进价）
　　　　　　商品进销差价（进销差价）
　　　　　贷：库存商品（销价）
　　3）结算加工费增值税额
　　　　：加工商品××商品（加工费等）
　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　　　　贷：银行存款（应付账款等）
　　4）加工商品收回验收入库
　　　采进价核算商品实际发出加工成转账：
　　　　：库存商品××商品（实际加工成）
　　　　　贷：加工商品××商品
　　　采售价核算商品：
　　　　：库存商品××商品
　　　　　贷：加工商品××商品（实际加工成）
　　　　　　　商品进销差价（售价成差价）


五出租商品账务处理

　　１购进出租商品
　　　　：商品采购
　　　　　贷：银行存款
　　　时验收入库：
　　　　：出租商品库存出租商品
　　　　　贷：商品采购
　　２库存商品中划出转作出租商品
　　　采进价法进行核算：
　　　　：出租商品出租商品原价
　　　　　贷：库存商品
　　　采售价法进行核算：
　　　　：出租商品出租商品原价（商品进价）
　　　　　　商品进销差价（商品售价进价差额）
　　　　　贷：库存商品（商品售价）
　　３收出租商品租金收入
　　　　：银行存款等科目
　　　　　贷：业务收入
　　　时结转销售成：
　　　　：出租商品出租商品摊销（已摊销额）
　　　　　　业务支出
　　　　　贷：出租商品出租商品（原价）
　　４出租商品成摊销
　　　　：业务支出
　　　　　贷：出租商品出租商品摊销
　　　出售尚未出租商品新商品收价款时：
　　　　：银行存款（关账户）
　　　　　贷：业务收入
　　　时购进原价结转销售成：
　　　　：业务支出
　　　　　贷：出租商品出租商品（原价）
　
　５出租商品报废会计处理
　　　　：出租商品出口商品摊销（已摊销额）
　　　　　　材料物质（残料价值）
　　　　　　业务支出（原价减已摊销残料价值余额）
　　　　　贷：出租商品出租商品原价（账面原价）

五购进商品中特殊业务处理

1．拒付货款拒收商品账务处理
　　１）拒付全部货款时账务作处理
　　2）拒付部分货款时承付货款部分作处理
　　3）承付货款拒收商品
　　　支付货款时：
　　　　：商品采购××商品
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款
　　　收商品时拒收货物：
　　　　：应收账款××公司
　　　　：商品采购××公司 （红字）
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额） （红字）
　　　收供货单位退回货款：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款××公司
2．购货折扣退回折账务处理
　　折扣折进货合协议中明示作单独核算折扣折购进商品已验收入库货款未付时发生帐务处理：
　　　　　：应付账款
　　　　　　贷：商品采购
　　时：：库存商品 （红字）
　　　　　　贷：商品采购 （红字）
　　折商品购货款已支付发生
　　　　　：银行存款
　　　　　　贷：商品采购

3．商品进货退价账务处理
　　1）核算应收退货款：
　　　　：应收账款
　　　　　贷：商品采购
　　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　2）减采购成：
　　　　：商品采购
　　　　　贷：库存商品
　　3）收货款时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款
4．商品购进补价账务处理
　　1）核算出应付补价款：
　　　　：商品采购
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：应付账款
　　2）调整采购成：
　　　　：库存商品
　　　　　贷：商品采购
　　3）支付补价款时：
　　　　：应付账款
　　　　　贷：银行存款

5．发生然损耗溢余账务处理
　　1）发生然溢余：
　　　　：库存商品
　　　　　贷：营费商品损耗
　　2）发生然损耗时：
　　　　：营费商品损耗
　　　　　贷：库存商品
6．非然原形成商品溢余缺损账务处理
第四节  产品存货核算

　　产品存货包括产品制半成品产成品等容
产品核算基账户账务处理

　　产品广义概念说指没完成全部生产程作商品销售产品狭义概念说指处生产程中正加工部分产品
　　产品核算基账户生产成制造费帐户产品账务处理实质生产成制造费账务处理

二制半成品核算基账户账务处理

１制半成品核算基账户
　　制半成品指定生产程已验收入库尚需继续加工中间产品
　　制半成品核算基账户制半成品该账户设置库存半成品委托加工半成品明细账前者制半成品类品种进行明细核算者加工单位半成品类品种进行明细核算账户方登记入库制半成品实际成贷方登记发出制半成品实际成余额方表示期末制半成品实际成
２制半成品核算账务处理
　　1）制半成品入库账务处理实际成入账时：
　　　　：制半成品库存半成品
　　　　　贷：生产成
　　2）制半成品领账务处理实际成入账：
　　　　：生产成
　　　　　贷：制半成品库存半成品
　　3）委托外部单位加工制半成品发出账务处理领出时实际成入账：
　　　　：制半成品委托加工半成品
　　　　　贷：制半成品库存半成品
　　4）委托外部单位加工制半成品收回账务处理支付外部加工费运杂费时：
　　　　：制半成品委托加工半成品
　　　　　贷：制半成品库存半成品
　　　　　　　银行存款
　　　加工完毕验收入库：
　　　　：制半成品库存半成品
　　　　　贷：制半成品委托加工半成品
　　　外销售结转成时：
　　　　：产品销售成
　　　　　贷：制半成品库存半成品


三产成品核算基账户账务处理

１产成品核算基账户
　　产成品指已完成全部生产程合规定条件送交定货单位者作商品外销售验收入库产品
　　1）产成品账户核算产成品收入发出结存产成品种类品种规格设明细账该账户方登记入库产品实际成计划成贷方登记发出产成品实际成计划成期末余额方表示库存产成品实际成计划成
　　2）生产成账户核算产成品实际成计划成差异产成品种类品种规格设明细账该账户方登记超支差异贷方登记节余差异余额贷方表示节余差异总额余额方时表示超支差异总额
　　3）分期收款发出商品账户账户核算分期收款销售方式发出产成品实际成销售象设置明细账账户方登记发出产成品实际成贷方登记应结转销售成期末余额方表示尚未收取货款发出商品实际成

２产成品账务处理
　　1）产成品收发存实际成计价账务处
　　　产成品入库时：
　　　　：产成品××产品
　　　　　贷：生产成基生产
　　　产成品发出时：
　　　　：产品销售成
　　　　　贷：产成品××产品
　　2）分期收款发出产成品账务处理
　　　发出产成品时：
　　　　：分期收款发出商品
　　　　　贷：产成品××产品
　　3）产成品收发存计划成计价账务处理
　　　出现节约差异时产品完工入库：
　　　　：产成品××产品
　　　　　贷：生产成基生产
　　　　　　　产品成差异
　　　产品销售结转销售成：
　　　　：产品销售成
　　　　　　产品成差异
　　　　　贷：产成品××产品
　　　出现超支差异时完工产品验收入库：
　　　　：产成品××产品
　　　　　　产品成差异
　　　　　贷：生产成基生产
　　　产成品销售结转销售成：
　　　　：产品销售成
　　　　　贷：产成品××产品
　　　　　　　产品成差异
第五节  非商品产品存货核算
材料存货核算——实际成计价材料收发核算

　　材料企业生产营设备维修劳动保护办公物品包括构成产品实体原料材料助产品形成构成产品实体辅助材料外购半成品修理配件燃料等
1．材料实际成容
　　源材料实际成组成容完全相
　　1）外购材料实际成部分构成：①购入材料发票列价格包括企业支付增值税②运杂费包括包装费装卸费运输费保险费仓储费③运输途中合理损耗④入库前挑选整理费⑤应纳入成增值税
　　2）国外进口材料实际成两部分构成：①进口材料结算标价进口加成费②国外运杂费保险费关税应纳入成增值税
　　3）委托加工材料实际成部分构成：①加工中耗材料实际成②实际支付加工费③应缴纳增值税消费税④加工材料支付返运杂费
　　4）制材料实际成制造程中发生直接工费直接材料费制造费构成
　　5）投资转入材料实际成投资协议合确认价值评估价值
　　6)接受捐赠材料实际成三部分组成：①发票报关单列金额②企业负担保险费运输费手续费③缴纳进口关税
　　7）盘盈材料实际成相类似材料重置成
2．材料收发核算基账户
　　材料收发业务核算基账户途材料原材料账户
　　１）途材料账户该账户方反映已支付承付材料价款运杂费贷方反映：①已付款已开出承兑商业汇票已验收入库材料实际成②应供应单位运输单位收回材料物资短缺应增减采购成索赔款项③需报批准尚查明原处理途中短缺毁损④意外事造成非常损失账户余额方表示已付款已开出商业承兑汇票尚未达尚未验收入库途材料
　　２）原材料账户方反映外购制委托加工完成单位投入盘盈接受捐赠等原增加材料实际成贷方反映领发生加工外销售盘亏毁损等减少库存材料实际成期末余额方表示库存材料实际成

３．材料采购核算时应重点注意问题
　　１)已验收入库发票账单未材料月暂入账
　　　发票账单达时发票金额作分录：
　　　　：原材料
　　　　　贷：银行存款（应付票等账户）
　　　月终时发票账单未达：
　　　　：原材料
　　　　　贷：应付账款――暂估应付款
　　　月初红数字作样分录销暂估应付款分录收发票账单时帐单列示金额登记入帐
　　２）合规定预付款项作材料价款核算收发票账单时根发票账单列金额登记途材料帐户结转预付账款账户
　　３）购入货物支付增值税应单列时缴纳增值税应计入进项税额会计处理般：
　　　　：途材料
　　　　　　应交税金――应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款等相关账户
　　购入货物增值税应单列情况：规模纳税购物取增值税专发票完税证购货物免征非应税项目确认6％4征收率缴税购物行
　　４）外购已税消费品生产应税消费品已纳消费税规定予抵扣应记应交税金――应交增值税
　　５）采购途中短缺毁损应区情况处理：①定额中合理损耗计入采购材料成②确定责应予索赔记应付账款应收款等相关账户贷记途材料应交增值税（进项税额转出）账户应交消费税③原尚查明需报批准转销处理损失记处理财产损溢账户贷记途材料应交税金―应交增值税账户应交税金―应交消费税账户④查明原确定责应记应付账款应收款等相关账户贷记处理财产损溢账户⑤查明系然灾害造成损失应记营业外支出非常损失账户贷记处理财产损溢账户⑥查明系法收回损失批准应记理费账户贷记处理财产损溢账户

４材料收发核算时应注意问题
　　１）尚未收发票账单已验收入库外购材料应计划成暂估入账月初收发票账单时红数字回
　　２）采实际成核算企业发出材料选择先进先出法移动均法加权均法计价法进先出法
　　３）库存材料盘盈盘亏会计处理
　　盘盈情况：
　　　　：原材料
　　　　　贷：处理财产损溢
　　报批准：
　　　　：处理财产损溢
　　　　　贷：理费
　　盘亏毁损情况：
　　　　：处理财产损溢
　　　　　贷：原材料
　　　　　　　应交税金――应交增值税（进项税额转出）
　　　　　　　　　　　――应交消费税
　　报批准：
　　　　：理费
　　　　　贷：处理财产损溢
　　４）库存材料发生非正常损失改变途会计处理
　　　　：处理财产损溢（建工程应付福利费等相关账户）
　　　　　贷：原材料
　　　　　　　应交税金――应交增值税（进行税额转出）
　　　　　　　　　　　――应交消费税
　　非正常损失报批准会计处理：
　　　　：营业外支出――非正常损失
　　　　　贷：处理财产损溢
　　５）述盘亏毁损非正常损失材料损失属保险部门责负责应作账务处理：
　　　　：应收款
　　　　　贷：处理财产损溢

５委托加工材料核算
　　专门设置委托加工材料账户核算发出委托加工材料该账户方反映发出加工材料实际成包括支付加工费返运杂费保险费贷方反映加工完成验收入库材料实际成退回材料实际成期末余额方表示加工中材料实际成
　　企业支付加工费时承担增值税额应作进项税额计入应交税金――应交增值税（进项税额）项目委托加工应税消费品委托方提货时加工方代收代缴消费税应区情况加适会计处理
　　1） 委托加工应税消费品收回直接销售代收代缴消费税计入应税消费品成：
　　　：委托加工材料
　　　　贷：银行存款应收账款等账户
　　2）委托加工应税消费品收回连续生产应税消费品代收代缴消费税：
　　　：应交税金――应交消费税
　　　　贷：银行存款
　　提货时：
　　　：委托加工材料
　　　　　应交税金――应交增值税（进项税额）
　　　　　　　　　――应交消费税
　　　　贷：银行存款相关账户

二材料存货核算——计划成计价材料收发核算

　　计划成计价材料进行核算时需设置账户材料采购原材料材料成差异 账户
1．材料采购账户
　　该账户方反映支付承付材料实际采购成实际成计划成差异贷方反映：①已付款已开出承兑商业汇票已验收入库材料计划成②实际成计划成差异③应供应单位运输单位收回材料物资短缺应增购采购成索赔款项④需报批准尚查明原处理途中短缺毁损⑤意外事造成非常损失账户期末余额方表示已付款已开出承兑商业汇票尚未达尚未验收入库途材料

2．原材料账户
　　账户方反映增加材料计划成贷方反映减少材料计划成期末方余额表示库存材料计划成
3．材料成差异账户
　　该账户方反映实际成计划成超支差异调整库存材料计划成时调整减少计划成贷方反映材料实际成计划成节约差异分配计入领发出报废种材料成差异调整库存材料计划成时调增计划成月末方余额表示实际成计划成超支差异贷方余额表示实际成计划成节约差异
　　材料成差异材料源相应结转会计账户材料成差异转入会计处理情况：①外购材料计入材料采购账户②制材料计入生产成等账户③委托加工材料计入委托加工材料④投资转入接受捐赠计入实收资（股）资公积等账户⑤调整计划成计入原材料账户
　　材料成差异转出会计处理情况：①生产辅助生产领计入生产成制造费等账户②企业行政部门领计入理费账户③外销材料计入业务支出账户④发出委托加工材料计入委托加工材料账户⑤销售机构领计入产品销售费账户
　　企业计算分配材料成差异时应注意三问题：①计算材料成差异前提——相数量材料实际成计划成差异材料成差异应材料类品种核算②材料成差异分摊应规定方法计算出分配率核算期方配方法必须前致③分配生产领材料应分摊成差异均应相关成费账户方材料成差异贷方反映实际材料计划成差异蓝字登记实际成计划成差异应红数字登记


三包装物核算

１包装物概念核算范围
　　包装物指包装企业产品储备种包装容器桶箱瓶坛袋等包装物范围包括：①生产程中包装产品作产品组成部分包装物②产品出售单独计价包装物③产品出售单独计价包装物④出租出购买单位包装物
　　列材料包装包装物核算范围：①纸绳铁丝铁皮等原材料账户中核算②储存保产品材料外销售包装物假价值年限长计入固定资产账户价值年限短计入低值易耗品账户③计划单独列作企业商品产品制包装物品计入产成品账户
２包装物核算
　　1）生产产品领包装物时：
　　　　：生产成
　　　　　贷：包装物
　　2）产品出售包装物
　　　单独计价发出包装物时：
　　　　：产品销售费
　　　　　贷：包装物
　　　单独计价销售发出时：
　　　　：业务支出
　　　　　贷：包装物
　　3）包装物出租时
　　　金额发出时：
　　　　：业务支出
　　　　　贷：包装物
　　　金额较发出时
　　　　：摊费
　　　　　贷：包装物
　　　期摊销时：
　　　　：业务支出
　　　　　贷：摊费
　　4）果回收已出租出包装物作账务处理应作实物登记
　　5）包装物出租出收押金账务处理：
　　　　：现金银行存款
　　　　　贷：应付款
　　6）包装物出租出退回押金账务处理：
　　　　：应付款
　　　　　贷：现金银行存款
　　7）逾期未退回包装物没收押金账务处理：
　　　　：应付款
　　　　　贷：业务收入
　　8）周转包装物报废残料作价：
　　　出包装物
　　　　：原材料
　　　　　贷：产品销售费
　　　出租包装物
　　　　：原材料
　　　　　贷：业务收入
　　9）采计划成核算企业月末摊销材料成差异时：
　　　　：生产成（产品销售费业务支出）
　　　　　贷：材料成差异（实际成计划成红字）
　　1０）材料盘盈盘亏毁损非正常损失改变途等账务处理方法库存材料 核算


四低值易耗品核算

　　低值易耗品指作固定资产种具物品特点价值低易损耗核算账户低值易耗品明细账户库低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品核算方法：

1．采次摊销法账务处理
　　1）领时
　　　　：相关成费帐户
　　　　　贷：低值易耗品
　　2）报废时残值
　　　　：低值易耗品
　　　　　贷：相关成费帐户
2．采分次摊销法账务处理
　　1）领时
　　　　：摊费（递延资产）
　　　　　贷：低值易耗品
　　2）分次摊销时
　　　　：相关成费帐户
　　　　　贷：摊费
　　3）报废残值处理
　　　　：低值易耗品
　　　　　贷：摊费（期）相关成费账户
3．采五五摊销法账务处理
　　1）领时　
　　　　：低值易耗品――低值易耗品
　　　　　贷：低值易耗品――库低值易耗品
　　2）时领低值易耗品原价50％摊销
　　　　：理费
　　　　　贷：低值易耗品――低值易耗品摊销
　　3）报废时低值易耗品剩余50％摊销
　　　　：理费
　　　　　贷：低值易耗品――低值易耗品摊销
　　　时已报废低值易耗品账目中销帐
　　　　：低值易耗品―低值易耗品摊销
　　　　　贷：低值易耗品――低值易耗品
　　　残值：
　　　　：原材料
　　　　　贷：理费
　　采计划成核算低值易耗品企业采次分次摊销法摊销低值易耗品应低值易耗品领时摊销应分摊材料成差异采五五摊销法应负担材料成差异应低值易耗品报废时进行次分摊
第六节  存货盘盈盘亏核算
存货清查

　　会计核算求企业必须定期定期组织存货清查确定存货实存数账实相符保证会计资料
　　存货清查库出出租加工中商品产品制半成品产成品材料包装物低值易耗品数量质量进行盘点核

二存货清查种类步骤方法

１存货清查种类
　　1）清查范围分全面清查局部清查①全面清查年终结账前企业关停转开展清产核资时企业全部存货进行盘点核②局部清查根需企业部分存货进行盘点核
　　2）清查时间分定期清查定期清查①定期清查指预先确定制度求时间存货进行盘点核②定期清查指根需存货进行时性盘点核
　　3）参加员分专业清查群众清查联合清查①专业员清查指关存货责财会员组成清查组清查②非述员清查群众清查③两者完成清查联合清查
　　存货清查般分事前准备事中清查事处理三阶段
２存货清查方法
　　存货实物形态体积重量堆放方式存放点等系统清查中采方法会较常方法三种：
　　1）实盘存法通逐点数计量确定实存数方法
　　2）抽样评估法堆笨重价廉存货露天堆放沙石煤炭等便点磅数抽样盘点基础进行评估
　　3）技术测定法存货质量检查直观断定外般采技术测定法


三存货盘盈盘亏核算基账户

　　核算监督存货盘盈盘亏发生处理情况般专设处理财产损溢账户明细账户处理流动资产损溢该账户方反映流动资产盘亏毁损规定程序批准转销盘盈数额贷方反映流动资产盘盈规定转销盘亏数额期末余额方表示尚未处理流动资产净损失贷方表示尚未处理流动资产净溢余

四存货盘盈盘亏核算账务处理

１存货盘盈账务处理
　　1）根盘存盈余结果溢余结果作出会计处理：
　　　　：原材料产成品低值易耗品等
　　　　　贷：处理财产损溢――处理流动资产损溢
　　2）报批溢余结果作出处理：
　　　　：处理财产损溢――处理流动资产损溢
　　　　　贷：理费
　　述处理果计划成计价需成差异作出调整
２存货盘亏账务处理
　　1）报批准前应根存货盘点报告表作出调整
　　　　：处理财产损溢――处理流动资产损溢
　　　　　贷：原材料 包装物低值易耗品
　　　盘亏材料物资应负担材料成差异：
　　　　：处理财产损溢――处理流动资产损溢
　　　　　贷：材料成差异――原材料成差异
　　　　　　　　　　　　　――包装物成差异
　　　　　　　　　　　　　――低值易耗品差异
　　2）材料物资盘亏报批准应分情况作出处理：
　　　毁损存货残值作价入帐：
　　　　：原材料
　　　　　贷：处理财产损溢――处理流动资产损溢
　　　应保险公司失赔偿款项：
　　　　：应付款银行存款等账户
　　　　　贷：处理财产损溢――处理流动资产损溢
　　　非常灾害造成存货损失：
　　　　：营业外支出
　　　　　贷：处理财产损溢――处理流动资产损溢
　　　理善造成存货损失（非责部分）：
　　　　：理费
　　　　　贷：处理财产损溢――处理流动资产损溢

第六章 外投资核算
第节　概述
外投资容

　　企业正常生产营活动外暂时闲置货币物资形资产等者直接投入企业生产营运者证券交易市场购买企业发行股票债券房产市场购买房产出售牟取定收益行称外投资
　　企业外投资投资方式分股票投资债券投资投资股票投资认购单位股票形式单位进行投资债券投资购买债券形式单位进行投资投资购买股票债券等价证券外形式企业进行投资
　　企业外投资投资期限分短期投资长期投资
　　1）短期投资指企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资具条件：①投资目谋取高银行存款利息收益②投资时变现③投资时间超年
　　2）长期投资指持时间年价证券超年形式投资特点：①控制企业营关企业业务配合企业营②企业未发展营准备条件满足扩生产营需③积累整笔资金供某特定途需④出资风险利润丰厚流动性差
　　长期投资短期投资做较处谋取企业营外济利益处：①投资时间：短期投资时间年时变现长期投资年时变现②目性质：短期投资充分利企业暂时闲置资金长期投资更影响控制企业图企业长远发展


二 外投资计价

１短期投资计价
　　短期投资计价指报告期末企业编制会计报表时短期投资账面价值反映方法短期投资计价般三种方法：成法市价法成市价低法
　　1）成法指报告期末短期投资账面价值原始投资成反映种方法
　　2）市价法指报告期末短期投资账面价值市场价值反映种方法
　　3）成市价孰低法种证券成市场价值中较低者者采企业投资证券成市场价值较低者作短期投资账面价值
２长期投资计价
　　债券投资应投资时实际支付金额确定价值计价包括实际支付债券买价支付交易费长期股票投资计价方法：成法权益法
　　１）成法指投资成计价会计方法企业实际投资金额反映长期股票投资账户账面投资投资企业没重影响时运成法成法具体核算容方法：①股份投资取开始实际成入账②企业收发放股利实收金额入账③投资企业发生严重亏损时力发放股利投资企业做会计处理④企业收清算性股利时应减股票投资账面价值
　　２） 长期股票投资权益法权益法指投资存时成入账会计期末时投资者投资者净资产中占分额变动进行调整会计方法 该种方法适投资者投资者存控制关系投资者重影响情况权益法具体核算容方法：①购买股票取股份时企业实际成入账②企业取股票股份根投资企业期财务报表净收益亏损额企业占投资企业全部股份例作企业投资损益③投资者收投资企业宣告发放股利意味着投资企业者权益减少

３投资计价方法
　　投资计价方法：重置成法收益现值法现行市价法清算价格法
第二节　短期投资核算
短期投资核算基账户

　　短期投资核算基账户短期投资投资收益两帐户均投资种类设置明细账户进行明细核算短期投资股票投资短期投资债券投资投资收益股票投资投资收益债券投资
　　短期投资账户方登记种购入短期价证券实际成贷方登记出售种价证券价证券实际成余额方反映企业持短期价证券实际成
　　投资收益账户贷方登记外投资取收入（卖价购买成差额）方登记外投资损失（购买成减卖价差额）期末余额贷方方应全部转入年利润账户

二 短期投资账务处理

　　短期投资入账价值包括购入价购入费纪佣金税金银行手续费等买卖价证券差价计入投资收益账户发放股利计息时应计入应收款应收股利应收款应收利息账户
１短期投资投入账务处理
　　１）投资股票时购买价格未含股利实际成入账：
　　　：短期投资股票投资
　　　　贷：银行存款
　　２）投资股票时含股利应股票面值包含股利分入账：
　　　：短期投资股票投资（股票面值加交易费）
　　　　　应收款应收股利（已分派股利）
　　　　贷：银行存款
　　３）投资债券时债券发行日购买债券：
　　　：短期投资债券投资（买入价加交易费）
　　　　贷：银行存款
　　４） 投资债券时购买二手已含息债券：
　　　：短期投资债券投资（买入价加入交易费）
　　　　　应收款应收利息（应计债券利息）
　　　　贷：银行存款

２短期投资转出售账务处理
　　1）果转出售股票债券含股利利息时：
　　　出现净收益：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：短期投资股票投资（成价）
　　　　　　　投资收益股票投资（卖价减手续费成价差额）
　　　：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：短期投资债券投资（成价）
　　　　　　　投资收益债券投资（卖价减手续费成价差额）
　　　出现净损失时：
　　　　：银行存款
　　　　　　投资收益股票投资 （成价减净收入差额）
　　　　　贷：短期投资股票投资 （成价）
　　　
　　　　：银行存款
　　　　　　投资收益债券投资 （成价减净收入差额）
　　　　　贷：短期投资债券投资 （成价）
　　2）果企业转出售股票债券含宣告分派股利利息时：股票投资应贷记：应收款应收股利金额股股息股票数量积债券投资应贷应收款应收利息金额债券利息债券数量积

３短期投资收益确认账务处理
　　1）债券期兑付息
　　例1光厂购入2年期债券现已期购入时支付全部成20 300元两年持券期面值20 000元利率12计算债息800元现兑付息收款项应作分录：
　　　　：银行存款 24 800
　　　　　贷：短期投资债券投资 20 300
　　　　　　　投资收益债券投资 4 500
　　2）债券未期提前兑现
　　例2光厂5月20日市价8 800元购入债券8月15日急需资金提前出售款9 200元
　　　　：银行存款 9 200
　　　　　贷：短期投资债券投资 8 800
　　　　　　　投资收益债券投资 400
　　3）股票股利兑现时
　　例3光厂购入华丰股票10 000股面值1元购入股市价720元支付手续费800元均银行存款支付中支付买价中包括已宣布发放股利1 400元
　　购入时作会计分录：
　　　　：短期投资股票投资 71 400
　　　　　　应收款应收股利 1 400
　　　　　贷：银行存款 72 800
　　收华丰公司发放股利1400元时：
　　　　：银行存款 1 400
　　　　　贷：应收款应收股利 1 40０
第三节　长期投资核算
长期投资核算基账户

　　长期投资核算基账户：长期投资投资收益长期投资股票投资债券投资投资应计利息投资单位设置明细账户进行明细核算长期投资账户结构：
　　　　　　　　　长期投资
购入股票扣宣告发放股利
长期债券购入价款加应付利息
采权益法核算企业持股例计算权益增加额
购入债券折价摊销额
投资重新确认价值协议价
收回投资价值
债券期收回金
债券购入溢价摊销
采权益法核算企业持股例计算权益减少额
投资企业分股利
余额：企业现未收回长期投资额
 
二长期股票投资账务处理

1股票购入核算
　　企业取股票投资时应实际取成入账记长期投资股票投资包括已宣告未实际发放股利时该宣告股利额记应收款应收股利实际支付总价款贷记银行存款科目应作账务处理：
　　　　：长期投资股票投资
　　　　　　应收款应收股利
　　　　　贷：银行存款
2股票投资收益核算成法
　　１) 适条件：果投资企业投资企业控制权重影响投资企业拥投资企业20表决权资认控制权重影响投资企业严格限制条件营投资企业转移资金力受限制采成法核算
　　２）成法核算：投资企业初始投资追加资发生长期投资股票投资账户直初始投资实际成登记更改初始实际成投资企业者权益变动变动投资期取股利直接计入投资收益账户调整长期股权投资账面价值长期投资般调整账面价值购入股票市价发生永久性跌价收清算股利时应作相应调整
　　　实际收股利时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：投资收益

3股票投资收益核算权益法
　　权益法适投资企业投资企业决策控制权重影响情形权益法核算中投资企业设置长期投资股票投资账户账面价值着投资企业者权益变动变动具体说会计期末投资企业实现净利润时投资企业应投资例应享净收益确认投资收益增加长期投资股票投资账面价值实反映应享净收益
　　　　：长期投资股票投资
　　　　　贷：投资收益
　　企业实际收发放股利时股利发放会减少投资企业者权益实际收股利额记载：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：长期投资股票投资
　　投资企业发生亏损投资例计算应负担亏损额亏损额减少投资企业者权益应负担亏损额记帐
　　　　：投资收益
　　　　　贷：长期投资股票投资
　　投资公司确认投资亏损投资账户账面价值减零限

４权益法成法较
较项目
权益法
成法
投资企业实现净利润时
投资例应净收益：
　：长期投资股票投资
　　贷：投资收益
作账务处理

投资企业发放股利时
实收股利额：
　：银行存款
　　贷：长期投资股票投资
实际收股利额：
　：银行存款
　　贷：投资收益
投资企业发生亏损时
实际应负担亏损数：
　：投资收益
　　贷：长期投资股票投资
般作账务处理特殊情况外
股票转时
（1）转价格>该股票投资账面价值：
：银行存款（实际转价格）
　贷：长期投资股票投资（账面价值）
      投资收益
（2）转价格<该股票投资账面价值
：银行存款（实际转价格）
    投资收益
　贷：长期投资股票投资（账面价值）
三长期债券投资账务处理

　　长期债券投资指企业购入持期年种债券
1长期债券购入核算
　　长期债券购入核算应通长期投资债券投资长期投资应计利息两会计科目进行前者核算长期债券投资实际取成者核算购入债券实际支付款项中包含债券购入中已实现利息
　　1)面值购入面值购入指购入时实际支付价款扣债券含已实现利息等债券面值应作账务处理：
　　　：长期投资债券投资（债券面值）
　　　　　长期投资应计利息（债券含已实现利息）
　　　　贷：银行存款等 （实际支付总款项）
　　2)溢价购入溢价购入实际支付价款扣债券含已实现利息高债券面值应作账务处理：
　　　：长期投资债券投资（总价款减含已实现利息）
　　　　　长期投资应计利息 （债券含已实现利息）
　　　　贷：银行存款等 （实际支付总款项）
　　3)折价购入折价购入指实际支付价款扣债券含已实现利息低债券面值应作账务处理：
　　　：长期投资债券投资（总价款减含已实现利息）
　　　　　长期投资应计利息 （债券含已实现利息）
　　　　贷：银行存款等相关科目 （支付实际款项）

2 债券利息核算
　　1） 面值购入长期债券计算应计利息时（应计利息＝票面利率×面值）：
　　　　：长期投资应计利息
　　　　　贷：投资收益
　　　实际收利息时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：长期投资应计利息
　　2） 溢价购入长期债券应计利息面值×票面利率
　　　a)直线法摊销溢价：溢价实际取成债券面值
　　　　　　　　　　　　　年溢价摊销额溢价÷购入期存续期
　　　　　　　　　　　　　实现利息收益应计利息－年溢价摊销额
　　　应作账务处理：
　　　　：长期投资应计利息（票面应计利息）
　　　　　贷：投资收益 （实际利息收益）
　　　　　　　长期投资债券投资（年溢价摊销额）
　　　实际收利息时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：长期投资应计利息（票面应计利息）
　　　b) 摊销利率法摊销溢价年溢价摊销额票面应计利息年初债券账面价值×实际利率
　　　应作账务处理：
　　　　：长期投资应计利息（票面应计利息）
　　　　　贷：投资收益
　　　　　　　长期投资债券投资（年溢价摊销额）
　　　实际收利息时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：长期投资应计利息
　　3） 折价购入债券应计利息票面利率×面值
　　a)直线法摊销折价：折价债券面值债券实际取成
　　　　　　　　　　　　年折价摊销额折价购入日期日存续期
　　　　　　　　　　　　实际利息收益应计利息+年折价摊销额
　　　应作账务处理：
　　　　：长期投资应计利息（票面应计利息）
　　　　　　长期投资债券投资（年折价摊销额）
　　　　　贷：投资收益（实际利息收益）
　　b)实际利率法摊销折价：年折价摊销额年初债券账面价值×实际利率票面应计利息
　　应作账务处理：
　　　　：长期投资应计利息（票面应计利息）
　　　　　　长期投资债券投资（年折价摊销额）
　　　　　贷：投资收益

3．长期债券投资回收核算
　　长期债券投资期回收时发生溢折价已摊销完毕必予考虑律面值回收时收回债券应计利息贷记相关帐户应作账务处理：
　　　：银行存款
　　　　贷：长期投资债券投资（债券面值）
　　　　　　长期投资应计利息(债券利息时收回)

四长期投资核算

　　长期投资指债券股票投资外企业现金货币资金固定资产等实物形资产等单位做长期股权性投资长期投资应设长期投资投资会计账户进行核算
1投出资产核算
投出资产
账务处理
货币资金
：长期投资投资
　贷：银行存款现金等实物
固定资产
　　：长期投资投资（公允价值）
　　　　累计折旧（固定资产已折旧时）
　　　贷：固定资产（账面价值）
　　　　　资公积（公允价值>账面净值差额）
　　：长期投资投资（公允价值）
　　　　累计折旧（固定资产已折旧时）
　　　　资公积（公允价值<账面净值差额）
　　　贷：固定资产（账面价值）
外商投资企业应资公积改递延资产
材料
：长期投资投资（公允价值）
　贷：原材料 应交税金应交增值税（销售税额）
　　　材料成差异（材料计划成核算）
形资产
：长期投资投资（公允价值）
　　贷：形资产（形资产账面摊销值）
　　　　资公积（公允价值账面净值差额）
2投资收益核算
　　1）成法收分利润时实际收入额：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：投资收益
　　2）权益法根期末投资例应期净损益：
　　　　：长期投资投资
　　　　　贷：投资收益
　　收分利润时实际收入额：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：长期投资投资
　　发生亏损时应负担亏损额：
　　　　：投资收益
　　　　　贷：长期投资投资

3．投资收回
　　1） 投资货币资金形式收回时实际收回额记银行存款等科目该项投资账面余额贷记长期投资投资科目两者差额记贷记投资收益
　　2） 投资固定资产形式收回该固定资产原价记固定资产科目该固定资产已提折旧贷记累计折旧收回该项投资账面余额贷记长期投资投资收回固定资产账面价值投资账面余额差额记贷记投资收益帐户
第七章 固定资产建工程核算
第节　概述
固定资产含义

　　固定资产指企业生产商品提供劳务租行政理目持预计年限超年具实物形态资产界定固定资产标准较包括：
　　1）途固定资产生产商品提供劳务租获相应资产收益企业行政理办公楼理具等
　　2）济价值较现制度规定2000元
　　3）预计年限超年长期资产
　　4）具实物形态服务生产营周期
　　5）价值分次累计折旧形成消耗记入期成费产品销售收入中收回

二 固定资产分类

　　1）固定资产济性质分房屋建筑物机械设备者包括动力设备传导设备工作机器设备运输设备仪器生产工具理具固定资产等
　　2）固定资产济途分营固定资产非营固定资产前者直接服务企业生产营程者直接服务生产营程
　　3）固定资产情况分固定资产未固定资产需固定资产
　　4）固定资产权情况分固定资产融资租入固定资产
　　5）固定资产现行制度综合分类七类：①生产营固定资产②非生产营固定资产③租出固定资产④未固定资产⑤需固定资产⑥融资租入固定资产⑦土


三 固定资产价值构成

　　固定资产价值构成指购建固定资产达状态时发生合理必支出具体情况表：
固定资产类
固定资产价值构成具体项目
购入固定资产
发票价运杂费包装费安装成
行购建固定资产
固定资产建造程中切支出工程总造价
投资转入固定资产
评估价协议价
融资租入固定资产
设备买进运输费保险费安装调试费
扩改建固定资产
改扩建固定资产原价加改扩建支出减改扩建变价收入
接受捐赠固定资产
市场价格关价值证计价
盘盈固定资产
重置完全价值
四固定资产计价标准

　　固定资产计价货币计量单位反映固定资产价值四种计价标准：
1 原始成计价　
　　指企业取某项固定资产时购置建造固定资产发生全部支出方法客观操作方便反映资产技术寿命动态变化程适技术关联程度固定资产

2 重置成计价
　　重置成指现付市场价格重新购置某固定资产支付金额种方法反映固定资产现时价值日常实务操作较困难计价成较高适企业购入旧固定资产盘盈接受投资资产
3 账面净值计价
　　固定资产净值称折余价值指固定资产原始价值重置完全价值减已折旧净额种方法适固定资产盘盈盘亏毁损导致财产盈余损失
第二节　固定资产增加减少核算
固定资产增加减少核算基账户

　　固定资产核算基账户：固定资产累计折旧固定资产清理账户
　　1）固定资产 账户核算固定资产增减变动结存情况账户方反映固定资产增加数贷方反映固定资产减少数期末余额方反映企业现固定资产原始价值
　　2）累计折旧 账户核算固定资产期折旧累计折旧数额账户该账户贷方登记折旧额增加数方登记折旧额销数余额贷方表示现固定资产累计折旧额
　　3）固定资产清理 账户核算转报废毁损等原转入清算固定资产价值清算程中发生清理费清理收入账户方登记转入清理固定资产原始价值发生清理费贷记清理固定资产变价收入损失

二 固定资产增加账务处理

１购入固定资产账务处理
　　１）需安装固定资产需买价运杂费保险费交纳税费作固定资产原值入账：
　　　　：固定资产
　　　　　贷：银行存款
　　２）需安装固定资产
　　固定资产购建时买价包装费运输费计入建工程账户：
　　　　：建工程
　　　　　贷：银行存款
　　支付安装费账务处理：
　　　　：建工程
　　　　　贷：原材料
　　　　　　　应付工资
　　　　　　　银行存款等
　　安装完毕建工程转入固定资产账户：
　　　　：固定资产
　　　　　贷：建工程

２投资投入固定资产账务处理
　　1）果评估价值等投出单位账面价值
　　　　：固定资产
　　　　　贷：实收资（固定资产评估价值）
　　　　　　　累计折旧（账面价值减评估价值余额）
　　2）评估确认价值投出单位账面价值确认价值计价：
　　　　：固定资产
　　　　　贷：实收资
３行建造完工验收交付固定资产账务处理
　　建造程中实际发生全部支出：
　　　　：固定资产
　　　　　贷：建工程
４融资租入固定资产账务处理
　　需安装调试固定资产例说明
　　１）支付运杂费保险时：
　　　　：建工程工程物资
　　　　　贷：银行存款
　　发生安装调试费计入建工程账面价值：
　　　　：建工程营工程
　　　　　贷：建工程工程物资
　　2）安装完毕建工程项目支出转作固定资产原值：
　　　　：固定资产融资租入固定资产
　　　　　贷：建工程
　　3）定期支付租赁费：
　　　　：长期应付款
　　　　　贷：银行存款
　　4）租赁期已满办理设备权转手续：
　　　　：固定资产营固定资产
　　　　　贷：固定资产融资租入固定资产

５改建扩建固定资产账务处理
　　1）营固定资产转入未固定资产：
　　　　：固定资产未固定资产
　　　　　贷：固定资产营固定资产
　　2）扩建支出建工程账户中进行核算：
　　　　：建工程
　　　　　贷：原材料
　　　　　　　应付工资
　　　　　　　银行存款
　　3）未领消耗材料回收入库：
　　　　：原材料
　　　　　贷：建工程
　　4）改扩建完工固定资产交付时：
　　　　：固定资产营固定资产
　　　　　贷：固定资产未固定资产（原固定资产原值）
　　　　　　　建工程（改扩建工程净支出）
６盘盈固定资产账务处理

　　盘盈固定资产处理财产损溢账户核算：
　　　　：固定资产（原始价值）
　　　　　贷：累计折旧（累计折旧额）
　　　　　　　处理财产损溢处理固定资产损溢（净值）
　　确认原作转销处理：
　　　　：处理财产损溢
　　　　　贷：营业外收入固定资产盘盈

三 固定资产减少账务处理

１固定资产转帐务处理
　　1）发生时首先结转固定资产原值已提累计折旧额：
　　　　：固定资产清理（资产帐面净值）
　　　　　　累计折旧
　　　　　贷：固定资产（账面原值）
　　2）收双方协议价款：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：固定资产清理
　　3）结转损溢时：
　　　转出价款高资产帐面净值时：
　　　　：固定资产清理
　　　　　贷：营业外收入（售价减资产净值差额）
　　　转出价款低资产帐面净值时：
　　　　：营业外支出（资产净值减售价差额）
　　　　　贷：固定资产清理
２固定资产报废毁损账务处理
　　1）转销已报废毁损固定资产原值已提折旧：
　　　　：固定资产清理（净价）
　　　　　贷：固定资产（账面价值）
　　2）支付清理费时：
　　　　：固定资产清理
　　　　　贷：银行存款
　　3）结转清理残料价值变价收入时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：固定资产
　　4）收保险公司失赔偿款时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：固定资产清理
　　5）结转清理损益净损失时：
　　　　：营业外支出非常损失
　　　　　贷：固定资产清理
　　　净收益时：
　　　　：固定资产清理
　　　　　贷：营业外收入处理固定资产收益

３固定资产盘亏账务处理
　　1）转销盘亏固定资产原值已提折旧
　　　　：处理财产损溢
　　　　　　累计折旧
　　　　　贷：固定资产
　　2）关部门批准转销时
　　　　：营业外支出
　　　　　贷：处理财产损溢
第三节　固定资产折旧核算
固定资产折旧含义

　　固定资产折旧固定资产耗损然侵蚀科技进步劳动生产率提高引起价值损耗影响固定资产损耗素分形损耗形损耗前者耗损然侵蚀外部力破坏引起者出现等条件技术进步劳动生产率提高生产样设备需耗费成更低引起
　　

二 固定资产折旧决定素

　　决定固定资产折旧基素：固定资产原始价值固定资产报废残值清理费固定资产济寿命折旧计算方法
　　1）固定资产原始价值称折旧基数计提折旧固定资产账面原值原值决定期计提折旧数额
　　2）净残值等固定资产处置时回收价款减清理费余额固定资产原值净残值决定实际计提折旧净额
　　3）固定资产济寿命固定资产折旧年限决定期固定资产折旧数额相数
　　4）固定资产折旧计算方法决定期折旧额分布情况时影响期应交纳税情况

三 计提折旧范围
应计提折旧固定资产
提折旧固定资产
1）切房屋建筑物
2）机器设备仪表专工具
3）季节性停修理停设备
4）营租赁方式租出固定资产
5）融资租赁方式租入固定资产
1）房屋建筑物外未需固定资产
2）营租赁方式租入固定资产
3）折旧提足固定资产
4）前已单独估价入账土
5）提交报废固定资产
6）建工程交付前固定资产
四 固定资产折旧计算方法

１类折旧计提方法定义适范围
　　均年限法指固定资产预计年限根原始价值预计净残值年均计提折旧方法类方法具普遍适性
　　工作量法固定资产期完成工作量计算期计提折旧额方法方法适会计期间固定资产型专设备车辆飞机船舶折旧
　　双倍余额递减法年限法计提折旧率2倍作固定折旧率逐年递减固定资产期初净值计算年应提折旧额方法类方法受技术影响较固定资产折旧
　　年数总法固定资产原值减净残值余额递减折旧率计算年应提折旧方法方法样适受技术影响较固定资产折旧


２类折旧方法览表
折旧方法
折旧计算公式
均年限法
固定资产折旧额（固定资产原值净残值） 折旧年限固定资产
月折旧额率固定资产折旧额 固定资产原值12
固定资产月折旧额固定资产月折旧额×固定资产原值
工作量法
公里（工作时台班）折旧额（固定资产原值预计净残值）行公里（工作时工作台班）
月折旧额公里（工作时台班）折旧额×月实际行驶公里（月实际工作时工作台班）

双倍余额递减法
年折旧率2折旧年限
月折旧率年折旧率12
月折旧额固定资产月初账面价值×月折旧率
年数总法
年折旧率该年尚年数年折旧年数
年折旧额（固定资产原值预计净残值）×年折旧率
月折旧额年折旧额12
五 固定资产折旧账务处理

　　固定资产折旧账务处理需设置基账户累计折旧帐户贷方登记企业固定资产折旧价值增加数方登记固定资产调出报废盘亏等原导致已提折旧减少数余额贷方表示现固定资产累计折旧额
第四节　固定资产修理核算
固定资产修理概述

　　固定资产修理固定资产力保护恢复固定资产程中组成部分耐磨程度条件维护保养力意外事等原必然会发生局部损坏需时修理恢复正常功
　　固定资产修理修理范围修理间隔时间长短费支出数额否均衡等分修理常修理两种固定资产修理指固定资产全面修理局部更新实质恢复固定资产功服务力目常修理维护固定资产正常生产功服务力固定资产进行局部保养检修

二 固定资产修理费账务处理

１固定资产常修理费账务处理
　　中修理费发生常性般视收益性支出直接计入该月费计入摊费账户年干月份逐步摊销会计处理：
　　　：制造费
　　　　　理费
　　　　　生产成辅助生产成
　　　　贷：原材料等相关账户

２固定资产修理账务处理
　　1）预提方法类方法适固定资产修理费发生均衡数额较情况
　　次预提修理费时：
　　　：制造费
　　　　　理费
　　　　贷：预提费预提修理费
　　发生修理费实际支出数预提数时：
　　　：预提费修理费（已提数）
　　　　　制造费 （差额）
　　　　贷：原材料等关账户 （实际支出数）
　　发生修理费实际支出数预提数时：
　　　：预提费修理费（已提数）
　　　　　制造费（差额） （红字）
　　　　贷：原材料等关账户（实际支出数）
　　2）摊方法
　　实际发生年摊销修理费先计入摊费：
　　　：摊费（递延资产）修理费（实际发生数）
　　　　贷： 原材料（关账户）
　　月均分摊时：
　　　：制造费
　　　　　理费
　　　　贷：摊费（递延资产）修理费（月摊发生额）
第五节　建工程核算
建工程容

　　建工程指企业固定资产新建改建扩建技术改造设备更新修理工程等尚未完工工程支出
　　建工程通常营出包两种方式营建工程指企业行购买工程料行施工进行理工程出包建工程指企业通签订合工程队单位承包建造工程

二 建工程核算基账户

　　固定资产行建造更新改造修理项目支出核算账户建工程帐户帐户工程项目外购工程物资设置明细账户该账户方登记投入建工程项支出增加数贷方登记工程竣工固定资产交付工程成数项目工程物资退回工程款退库材料发生额方余额表示尚未竣工建工程实际成


三 建工程帐务处理

１营建工程帐务处理
　　1）购入工程准备物资时实际成计价：
　　　：建工程工程物资
　　　　贷：银行存款等账户
　　2）领工程物资领物资实际成计价
　　　：建工程xx工程
　　　　贷：建工程工程物资等账户
　　３）建工程中发生费实际发生额计价
　　　：建工程xx工程
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应付工资
　　　　　　长期款等账户
　　4）竣工前支付工程款项利息费发生：
　　　：建工程xx工程
　　　　贷：长期款
　　５）竣工支付利息支出：
　　　：财务费
　　　　贷：长期款
　　６）涉外币款发生汇兑损失工程交付前：
　　　：建工程xx工程
　　　　贷：长期款汇兑损益
　　发生汇兑收益做相反会计分录：
　　　：长期款汇兑损益
　　　　贷：建工程xx工程汇兑收益
　　７）涉外币款发生汇兑损失工程交付：
　　　：财务费
　　　　贷：长期款汇兑损益
　　发生汇兑收益
　　　：长期款汇兑损益
　　　　贷：财务费
　　８）工程完工盘点发生盘亏时：
　　　：建工程工程物资
　　　　贷：建工程xx工程
　　９）工程完工盘点发现盘盈时：
　　　：建工程xx工程
　　　　贷：建工程工程物资
　　１０）工程已竣工交付建工程发生切费记入固定资产原值：
　　　：固定资产
　　　　贷：建工程xx工程


２出包建工程账务处理
　　1）发生预计工程款支付进度款计算全部工程款时：
　　　：建工程出包工程
　　　　贷：银行存款
　　2）工程验收完工建工程发生费成转作固定资产原值：
　　　：固定资产
　　　　贷：建工程已包工程
　　3）建工程修理项目完工验收时：
　　　：预提费摊费递延资产
　　　　贷：建工程

３建工程报废毁损账务处理
　　1）建工程报废毁损企业筹办期间会计处理：
　　　：递延资产开办费
　　　　贷：建工程
　　2）企业生产营发生建工程毁损会计处理：
　　　：营业外支出建工程损失
　　　　贷：建工程

４建工程试运转发生收入支出账务处理
　　1）建工程交付前调试运转形成产品外销售应实际销售收入减建工程成会计处理：
　　　：银行存款
　　　　贷：建工程
　　2）试运转发生支出计入工程成：
　　　：建工程
　　　　贷：银行存款（关账户）
第八章 形资产递延资产核算
第节　概述
形资产容

　　形资产指较长时期企业提供某种特权额外收益非实物性资产包括专利权非专权技术商标权土权商誉等
　　形资产具体容包括容：
　　1）专利权专利权指专利发明专利申请获批准获法律保护某产品设计造型配方结构制造工艺程序等拥专权利效期限发明者享专利独占权
　　2）土权指某企业法律规定取定时期国土进行开发利营权利企业法定程序取土权已取土权法转
　　3）商标权商标权指商标者某类指定产品商品特定名称图案商标商标注册登记取受法律保护享独家权利
　　4）非专利技术指未专利权申请没社会公开企业研制开发采取严格保密措施专门技术工艺规程验产品设计等非专利技术受法律保护没法律效年限济效年限
　　5）商誉商誉指包括企业营中具超般营水获利力优越性商誉相异形资产处：①商誉附企业加表现单独存②商誉价值企业作整体时总额加确定③商誉企业合时会计帐面表现出
　　形资产具特征：①没实物形态必须赖定实体存②企业特专权具排性③服务企业营周期④企业带相济利益济利益分布具确定性⑤企业取形资产必须付出定代价


二 形资产分类

　　样项形资产标准进行分类具涵具体分类见览表：
分类标准
类
例子
性质
知识产权
专利权著作权
非专利技术
企业行设计生产流程
特许营权
土权矿业开发权
源
外购形资产
购口乐商标营权
投资转入形资产
接受某学生物技术入股
创形资产
公司行开发应软件
接受捐赠形资产
接受某教授科研成果
期限
限期形资产
专利权商标权
限期形资产
商誉非专利技术
否确指
确指形资产
专利权
确指形资产
商誉

三 形资产计价

1 形资产计价应遵循原
　　1)取时实际成入账
　　2)确实取形资产发生支出
　　3)已确认企业带较济收益
2 源形资产计价方法
　　1)投入形资产评估确认价值计价入账
　　2)购入形资产实际支付价款入账
　　3)创形资产研制程中发生切费成计价入账
　　4)商誉法定评估机构评估确认价值计价入账
第二节　形资产核算
形资产核算基账户

　　知识产权非专利技术特许营权等形资产核算基账户形资产该账户设商标权专利权版权商誉非专利技术土权等账户进行明细核算
　　形资产账户方反映增加形资产成贷方反映形资产摊销外投资转出成期末余额方反映企业尚未摊销形资产价值

二 形资产账务处理

１形资产取账务处理
　　1）购入形资产账务处理购入形资产实际支付价款入账：
　　　　：形资产××
　　　　　贷：银行存款
　　2）创形资产账务处理会计稳健性原考虑创形资产程中发生切费列作理费：
　　　：理费技术开发费
　　　　贷：原材料
　　　　　　应付工资
　　　　　　应付福利费
　　　　　　银行存款等
　　研制成功该项技术开发费作形资产原值入账：
　　　：形资产××
　　　　贷：理费技术开发费
　　3）单位投资转入形资产账务处理评估确认价值合协议约定金额计价：
　　　：形资产××
　　　　贷：实收资
　　4）接受捐赠形资产账务处理发票列示价格类形资产市场价格计价：
　　　：形资产××
　　　　贷：资公积

２形资产转账务处理
　　企业转形资产两种情形：转权转权情形账务处理方法
　　1）形资产权转
　　实际取转价款记入相关收入账户：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：业务收入
　　结转已转形资产账面余额：
　　　　：业务支出
　　　　　贷：形资产××
　　应交营业税金记转成果支出：
　　　　：业务支出
　　　　　贷：应交税金应交营业金
　　2）形资产权转
　　形资产转时实际转价款记入相关收入账户：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：业务收入
　　结转已转形资产账面成：
　　　　：业务支出
　　　　　贷：银行存款等

３形资产摊销账务处理
　　1）形资产摊销期限确认原：形资产摊销年限确定便更改根现行制度形资产摊销期限确认原： 法律合企业申请书分规定法定效期限受益年限规定效期限受益年限孰短原确定法律没规定效年限企业合者合申请书种规定受益年限规定受益年限确定法律合企业申请书均示规定存放期限者受益年限少10年期限规定
　　2）形资产摊销方法形资产般采分期等额摊销法进行摊销摊销方法：
　　　　某项形资产年摊销额＝该项形资产实际支出数／效年份
　　　　月摊销额＝年摊销额12
　　3）形资产摊销账务处理月实际摊销额：
　　　：理费形资产摊销
　　　　贷：形资产××
４形资产外投资账务处理
　　1）企业已入账形资产外投资资产评估确认价值账面价值法：
　　　：长期投资投资 （资产评估价值）
　　　　贷：形资产×× （形资产账面净值）
　　　　　　资公积 （资产评估价值形资产账面净值余额）
　　资产评估确认价值账面净值时：
　　　：长期投资投资 （评估价值）
　　　　　资公积××（形资产账面净值评估价值余额）
　　　　贷：形资产 （形资产账面净值）
　　2）未入账形资产外投资：
　　　：长期投资
　　　　贷：形资产××（第次确认价值）
第三节　递延资产核算
递延资产容

　　递延资产指全部计入年收益应年度分期摊销费包括：
　　1） 开办费企业筹建期发生项费
　　2） 固定资产修理费指固定资产局部更新配件置换发生切费
　　3） 租入固定资产改良支出增加租入固定资产效延长寿命改装翻修改建等支出

二 递延资产核算基账户

　　递延资产核算基账户递延资产设明细账户：开办费支出固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊支出该账户方登记发生开办费等项支出贷方登记已摊销递延资产金额余额方表示期末尚未摊销递延资产余额

三 递延资产核算账务处理

１开办费账务处理
　　开办费包括：①应投资者负担费支出②属项固定资产形资产购建发生支出③筹建期应计入资产价值汇总损溢利息支出
　　1）支付开办费时实际支付费入账：
　　　：递延资产开办费
　　　　贷：原材料
　　　　　　应付工资
　　　　　　银行存款等
　　2）月摊销费
　　　：理费
　　　　贷：递延资产租入固定资产改良指出

２长期摊费账务处理
　　1）发生长期摊费时
　　　：递延资产长期摊费
　　　　贷：银行存款等
　　2）月摊销费时
　　　：制造费
　　　　　理费等
　　　　贷：递延资产长期摊费

四 长期资产账务处理

　　长期资产指流动资产长期投资固定资产形资产递延资产外长期资产具体包括特种储备物质冻结存款冻结物质涉诉讼中财产等
　　资产参生产营活动需进行摊销果发生设置相应科目核算期末余额资产负债表中单列
第四节　摊费核算
摊费容性质

　　摊费摊销年收益性支出具体包括：①中低值易耗品摊②出租出包装物摊③预付保险费④预订书报杂志费⑤应分摊中间产品税金⑥次支付购入较数额印花税⑦需年摊销摊项目

二 摊费核算基账户

　　摊销期年摊费核算基账户摊费摊费核算明细账户：摊低值易耗品预付保险费预订书报杂志费摊中间产品税摊印花税摊费等
三 摊费核算账务处理

1 实物性摊费发生时
　　：摊费
　　　贷：原材料
　　　　　低值易耗品
　　　　　包装物 等
2 支出性摊费发生时
　　：摊费
　　　贷：银行存款等
3 摊费分期摊销时：
　　：理费
　　　　制造费
　　　　产品销售费
　　　　业务支出
　　　贷：摊费

第九章 流动负债核算
第节　概述
流动负债容

　　负债企业承担货币计量需资产劳务新负债偿债务负债偿期分流动负债长期负债
　　流动负债预期年偿债务流动负责包括：短期款应付账款预付账款应付票应付工资应付福利费预提费应缴税金应付款项


二流动负债计价

　　流动负债般实际发生额计价包括附息应付票计价应付工资应付福利费计价预提费计价应交税金计价应付款计价
第二节　短期负债核算
短期款核算基账户

　　短期款核算基账户短期款该账户款单位户名名设置明细账短期款账户贷方反映短期款金入数方反映短期款金偿数期末余额贷方表示企业尚未短期款金余数

二短期款账务处理

１短期款入偿账务处理
　　1）企业入种短期款入实际金数
　　　：银行存款
　　　　贷：短期款――××款
　　2）企业种短期款应实际数：
　　　：短期款
　　　　贷：银行存款
　　例1 某企业3月7日取六月期短期款18 000元转入存款账户述短期款七月份开始银行存款3 000元部分短期款
　　入短期款时：
　　　：银行存款 18 000
　　　　贷：短期款 18 000
　　七月份开始偿短期款：
　　　：短期款 3 000
　　　　贷：银行存款 3 000

２短期款付息账务处理
　　1）月预提利息时预提数记财务费账户贷记预提费账户实际支付利息时记预提费账户实际支付利息额预提利息时差额记财务费账户贷记银行存款等账户假预提利息时差额红字记财务费账户贷记预提费账户
　　2）企业入短期款利息果月支付利息额款期时金起偿支付利息时直接计入期关费实际支付利息额记财务费账户贷记银行存款等账户
第三节　应付账款预收账款核算
应付账款核算基账户账务处理

　　企业购买材料商品物资接受劳务供应时应付未付款核算基账户：应付账款应付账款债权单位设置明细账户进行明细核算应付账款属负债类账户该账户贷方反映应付账款实际发生数方反映应付账款实际偿数期末余额贷方表示尚未清款项
1． 应付账款发生账务处理
　　企业应付账款发生两种情况应分根情形予会计处理
　　1）采购材料已入库货款尚未支付根发票记载已收料证入账实际应付金额记材料采购应交税金――应交增值税（进项税额）账户贷记应付账款账户
　　2）购材料已月终发票单未货款尚未支付种情况应月终暂估计购材料成增值税暂估价记材料采购应交税金――应交增值税（进项税额）账户贷记应付账款账户月初红数字予销发票单达付款付款时实际支付额记材料采购应交税金――应交增值税（进项税额）账户贷记银行存款账户
2．应付账款偿账务处理
　　1）偿应付账款时果现金银行存款偿实际支付额记应付账款账户贷记银行存款等账户
　　2）开出商业承兑汇票抵付应付账款时应票面金额记应付账款账户贷记应付票账户
　　应付账款转应付票时：
　　　：应付账款――甲公司　　
　　　　贷：应付票
　　汇票期收银行支付息通知：
　　　：应付票
　　　　　财务费
　　　　贷：银行存款


二预收账款核算基账户账务处理

　　预收账款核算基账户：预收账款预收账款预收账款单位设置明细账进行明细核算
1． 预收账款发生账务处理
　　合购货单位预收货款根实际收款项：
　　　：银行存款
　　　　贷：预收货款
2． 预收货款收转账务处理
　　产品销售实现时应实际价款增值税记帐：
　　　：预收账款
　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）
　　果预收货款实际售价应退购货单位货款价差实际退款额作帐：
　　　：预收账款
　　　　贷：银行存款等账户
　　果预收货款实际售价收单位补足货款实际收款项：
　　　：银行存款
　　　　贷：预收账款
　　预收货款情况预收账款应收账款中账务处理供货方收购货单位预付款时记银行存款账户贷记应收账款账户产品销售实现时实际价记应收账款账户贷记产品销售收入应交税金账户

第四节　应付票核算
应付票核算基账户

　　商业承兑汇票银行承兑汇票核算基账户应付票该账户贷方反映应付票实际发生数方反映应付票实际承付数期末余额贷方表示尚未承兑应付票总额应付票备查簿应详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额收款姓名址付款日期等容

二应付票账务处理

１息应付票账务处理
　　企业开出商业票结算货款时：
　　　：材料采购
　　　　贷：应付票
　　商业票抵付原欠货款：
　　　：应付账款
　　　　贷：应付票
　　银行承兑汇票支付手续费时：
　　　：财务费
　　　　贷：银行存款等账户
　　收银行付款通知付款时：
　　　：应付票
　　　　贷：银行存款
２带息应付票账务处理
　　1）开出商业承兑汇票票面值入账：
　　　：材料采购应付账款
　　　　贷：应付票
　　2）处理带息票应付利息两种处理方法：
　　　a）期预提利息记财务费 账户贷记预提费 账户票期支付息时减预提费
　　　b）票应付利息果金额票期日利息次列入财务费 账户
第五节　应付工资应付福利费核算
　　企业应付项工资奖金津贴应付福利费核算基账户：应付工资应付福利费 账户应付工资明细账应付福利费明细账设置职工类分设置

应付工资账务处理

　　根工资计算表作应付工资账务处理
1． 银行提取现金备发工资实际提取数：
　　　：现金
　　　　贷：银行存款
2． 发放工资时实际发放数：
　　　：应付工资
　　　　贷：现金
3．工资分配账务处理
　　工业企业月发生应付工资基生产车间辅助生产车间工工资记生产成――基生产成生产成――辅助生产成账户生产单位理员技术员工资应记制造费账户厂部行政部门员离退休员工资应记理费账户建工程施工员工资应记建工程账户产品销售员工资记产品销售费账户医务部门福利部门员工资应记应付福利费账户工会部门员工资应记应付款账户职工子弟学校职员工资记营业外支出账户事业务员工资应记业务支出账户应付工资总额贷记应付工资账户


二应付福利费账务处理

　　根福利费计算表提取应付福利费时账务处理：根规定提取应付福利费应付工资分配部门应分记生产成制造费建工程应付款应付福利费产品销售费营业外支出等账户贷记应付福利费账户
　　应付福利费支账务处理：支付福利费时实际发生金额记应付福利费账户贷记现金银行存款账户代垫职工医药费应记应收款账户
第六节　预提费核算
　　预提费核算基账户预提费预提费明细账户预提费项目设置预提费账务处理：
． 计算提取预提费核算

　　预提费计算提取数额应提取象分记制造费理费财务费等账户贷记预提费账户
　　［例２］2001年3月1日入银行短期款25 000 000元期5月月末利息率04％提取利息10 000元提取利息账务处理：
　　　：财务费――利息 10 000
　　　　贷：预提费――预提款利息 10 000

二．预提费支付核算

　　企业实际支付预提费时记预提费账户果实际数预提数时差额记财务费理费制造费账户贷记银行存款等账户实际支取数预提数时红字提取时应关系销余额
　　［例３］甲公司计划6月份维修生产车间部门固定资产预算需费30 000元月份开始月预提5 000元6月份实际花费32 000元
　　1）16月月预提修理费：
　　　　：制造费 5 000
　　　　　　贷：预提费 5 000
　　2）六月份实际支付维修费32 000元动银行存款结算：
　　　　：预提费 30 000
　　　　　　制造费 2 000
　　　　　贷：银行存款 32 000
　　注：假述实际发生修理费29 000元账务处理：
　　　　：预提费 30 000
　　　　　贷：银行存款 29 000
　　　　　　　制造费 1 000

第七节　应交税金核算
应交税金核算基账户

　　种应交税金核算基账户应交税金应交税金明细账户：①应交增值税（设进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出等专栏）②应交营业税③应交城乡建设维护税④应交房产税⑤应交车船税⑥应交土税⑦应交税⑧应交资源税⑨应交盐税⑩应交消费税等

二应交税金账务处理

1．购建固定资产成应交税金账务处理
　　购入固定资产应税率交纳定增值税专发票注明增值税额般作应交增值税进项税额反映直接计入固定资产建工程成 述业务发生时固定资产买价加增值税总额入账：
　　　：固定资产（建工程）
　　　　贷：银行存款应付账款应付票等账户
2．计入成费应交税金账务处理
　　税金计入成费范围土税房产税车船税印花税土税房产税车船税账务处理：
　　1）计算应提取述税金计算出金额入账：
　　　　：理费
　　　　　贷：应交税金――应交土税
　　　　　　　　　　　――车船税
　　　　　　　　　　　―― 房产税
　　2）期数交税金时：
　　　　：应交税金――应交土税
　　　　　　　　　　――应交车船税
　　　　　　　　　　――应交房产税
　　　　　贷：银行存款

3．印花税账务处理
　　1）应交纳印花税数额较直接计入理费需预提交时直接减少银行存款：
　　　　：理费
　　　　　贷：银行存款
　　2）印花税数额较企业首先应计入摊费：
　　　　：摊费
　　　　　贷：银行存款
　　根分摊期间进行分摊时计入理费：
　　　　：理费
　　　　　贷：摊费
４．外销售货物应交税金账务处理
　　外销售货物材料消费品时应分交纳增值税消费税销售购入产委托加工货物时账务处理
　　1）发生销售收入收取增值税时合计数入账：
　　　　：银行存款（应收票应收账款等账户）
　　　　　贷：应缴税金――应交增值税（销项税额）
　　　　　　　产品（商品）销售收入
　　发生销货退回时作相反账务处理
　　2）销售应税消费品时账务处理销售实现时应交消费税额入账：
　　　　：产品销售税金附加
　　　　　贷：应交税金――应交消费税
　　实际交纳消费税时实际交纳税额入账：
　　　　：应交税金――应交消费税
　　　　　贷：银行存款
　　3）发生销货退回退税时作相反会计处理

５．企业销售动产形资产时账务处理
　　１）销售发生时销售计算出营业税额入账：
　　　　：固定资产清理（业务支出）
　　　　　贷：应交税金――应交营业税
　　２）实际交纳营业税时交纳营业税额入账：
　　　　：应交税金――应交营业税
　　　　　贷：银行存款
６．代收应交税金账务处理
　　代收应交税金范围包括：企业代收应交盐税代收烧油特税等企业销售产品时应代收已代收盐税烧油特税额入账：
　　　　：银行存款（应收款账户）
　　　　　贷：应交税金――应交盐税
　　　　　　　　　　　――应交烧油特税
　　企业实际交税金时实际交纳税额入账：
　　　　：应交税金――应交盐税
　　　　　　　　　　――应交烧油特税
　　　　　贷：银行存款
７．应交税账务处理
　　企业盈利必须交纳税收入水超出定水时需交纳税企业税账务处理：
　　1）预交税求计提应预交税额：
　　　　：税
　　　　　贷：应交税金――应交税
　　2）预交税：
　　　　：应交税金――应交税
　　　　　贷：银行存款
　　3）年终清算补交税时：
　　　　：应交税金――应交税
　　　　　贷：银行存款
　　时：
　　　　：税
　　　　　贷：应交税金――应交税
　　4）年终清算退回交税：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应交税金――应交税
　　时：
　　　　：应交税金――应交税
　　　　　贷：税
　　企业代交税账务处理代扣职工税时：
　　　　：应付工资
　　　　　贷：应交税金――应交代扣税
　　代交税金：
　　　　：应交税金――应交代扣税
　　　　　贷：银行存款
第八节　应付款项核算
应付款项概述

　　应付款项包括容较应付投资者利润暂收款项存入保证金应付短期债券应交应付款项等应付款项核算基账户：应付利润应付款应交款等帐户明细账户应交应付暂收款种类设置


二应付投资者利润账务处理

　　应付投资者利润通应付利润账户核算
　　１）企业计算出应付投资者利润利润额入账：
　　　　：利润分配――投资者利润
　　　　　贷：应付利润
　　２）实际支付利润时支付额入账：
　　　　：应付利润
　　　　　贷：银行存款

三暂收款账务处理

　　应付暂收单位款项般列入应收款账户进行核算
　　１）发生项应付暂收款项时实际发生额入账：
　　　　：银行存款（理费账户）
　　　　　贷：应付款
　　２）偿时实际偿数入账：
　　　　：应付款
　　　　　贷：银行存款

四存入保证金账务处理

　　１）收存入保证金实际收数入账：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应付款――存入保证金
　　２）偿存入保证金实际偿数入账：
　　　　：应付款――存入保证金
　　　　　贷：银行存款


五应交款账务处理

　　应交款般指应交税金外应交款项应交教育费附加
　　１）计算种应交纳款项计算结果数入账：
　　　　：产品销售税金附加（业务支出账户）
　　　　　贷：应交款
　　２）实际交纳时实际交纳数入账：
　　　　：应交款
　　　　　贷：银行存款

六应付短期债券账务处理

　　应付短期债券企业筹资发行年期限债券属流动负债应付短期债券账务处理容较里首先说明应付短期债券溢价发行账务处理
1．应付短期债券溢价发行账务处理
　　1）收发行债券款项时实际收数额入账：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应付短期债券――债券面值 （债券票面额）
　　　　　　　　　　　　　——应计利息 （规定期期应摊销总额）
　　2）规定期限计算应付利息摊销溢价：
　　　　：财务费
　　　　　　应付短期债券――债券溢价
　　　　　贷：应付短期债券――应计利息
　　述帐户中期应计利息票面额利息计算
　　3）偿短期债券：
　　　　：应付短期债券――债券面值 （债券票面额）
　　　　　　　　　　　　――应计利息
　　　　　贷：银行存款

2．应付短期债券折价发行账务处理
　　1）收发行债券款时实际收数额入账：
　　　　：银行存款
　　　　　　应付短期债券―应计利息(规定期限应摊销总折价额)
　　　　　贷：应付短期债券――债券面值 （债券票面额）
　　2）规定期限计算应计利息摊销折价：
　　　　：财务费
　　　　　贷：应付短期债券――债券溢折价
　　　　　　　　　　　　　――应计利息
　　3）实际偿时：
　　　　：应付短期债券――债券面值
　　　　　　　　　　　　――应计利息
　　　　　贷：银行存款
3．企业发行债券金额较应计利息较时应计利息期计入财务费分摊溢价折价现溢价发行短期债券利息例说明账务处理
　　1）规定时期末应摊销财务费利息数：
　　　　：财务费 （规定期限实际应计入财务费利息）
　　　　　　应付短期债券――债券溢折价(规定期应摊销溢价额)
　　　　　贷：应付短期债券――应计利息
　　2）偿债券息时：
　　　　：应付短期债券——债券面值 （债券票面额）
　　　　　　　　　　　　――应计利息
　　　　　贷：银行存款
第十章 长期负债核算
第节　概述
长期负债容

　　长期负债指偿期年者超年营业周期债务负债相特点偿期限长债务金额长期负债种类长期款应付长期债务长期应付款专项应付款等

二长期负债计价

 　长期负债实际发生金额入账具体情况：
　　1）长期款实际发生额实际取货币资金（资产）期间利息
　　2）长期债券债务面值计价实收价款超债券面值差额债券期前分期减利息支出实收价款低债券面值差额债券期前分期增加利息支出
　　3）长期应付款中应付引进设备款实际发生额包括引进时支付外币金额折合民币值时汇率变动引起外汇折算差额设备引进时发生进口关税国运杂费安装费等民币支付费属应付引进设备款计价范围
　　4）长期应付款中融资租入固定资产租赁费应租入时实际发生租赁费作计价包括手续费利息设备款运费途中保险安装调试费
　　5）偿长期负债时发生债券特殊情况（该企业破产）法支付该负债转入营业外收入
第二节　长期款核算
长期款种类款程序

　　长期款指银行金融机构入偿期年债券
　　长期款款途分基建款生产营款技术改造款等抵押担保分抵押款抵押款偿方式分定期偿款分期偿款
　　银行等金融结构降低贷款风险款企业提出必条件条件包括：款企业应具法资格款企业宏观营方业务范围应符合国家政策微观款途应属银行贷款办法规定范围提供关款项目行性报告款企业具定物资财产保证果第三方担保担保单位应具相应济实力款企业营周期应足够净现金流入量支付期息款企业应关金融部门开立账户办理结算
　　企业申请款程序：企业提出款申请附资金行性报告银行金融结构审批签订款合发放贷款监督贷款期贷款息


二长期款核算基账户

　　长期款通长期款帐户进行核算该科目贷方登记入长期款金数发生利息数方登记应偿息数余额贷方反映企业尚未偿长期款息长期款利息支出外币款外币折合差额固定资产改建关固定资产交付前计入固定资产价值交付计入期损益长期款科目应款单位名称姓名设置明细账款种类进行明细核算

三款费资化处理

　　款费指企业承担入资金发生关费包括：入资金发生利息外币关汇兑损益应注意款费包括款发生手续费佣金等辅助费
　　款费处理方法：
　　1）款费予资化计入资产价值国规定固定资产相关资产尚未交付前发生款费计入取资产价值
　　2）款费计入期损益国企业会计准规定：企业流动负债性质款费固定资产取关发生固定资产交付款费固定资产长期款费计入期损益筹建期间发生固定资产取关款费应计入开办费


四长期款核算账务处理

１长期款般核算程
　　1）长期款取时实际取额入账
　　　：银行存款
　　　　贷：长期款
　　2）款转入固定资产购置安装支出
　　　：建工程等科目
　　　　贷：银行存款
　　3）核算应予资化部分利息发生利息额入账
　　　：建工程等科目
　　　　贷：长期款
　　4）固定资产交付核算应计入期损益部分利息
　　　：财务费
　　　　贷：长期款
　　5）息息总额入账
　　　：长期款
　　　　贷：银行存款
２定期偿长期款账务处理
　　定期偿长期款指期次性付息款款期应会计期间计提利息会计期间般月单位
　　[例1]：某工厂建造仓库建设银行入4年期款2 000 000元年利息6％月计息次该项工程第二年竣工交付款第四年次性付息会计处理：
　　1） 取款
　　　　：银行存款 　　　　　　　2 000 000
　　　　　贷：长期款建设银行 　　　2 000 000
　　2）前两年利息发生工程竣工前利息支出应予资化计入建工程科目
　　　　：建工程仓库 　　　　10 000
　　　　　贷：长期款建设银行 　　　10 000
　　3）竣工交付利息支出应计入期损益通财务费科目核算
　　　　：财务费利息费 　　　　10 000
　　　　　贷：长期款建设银行 　　　　10 000
　　4）第四年期付息时
　　　　：长期款建设银行 　　　2 480 000
　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　2 480 000
３分期偿长期款账务处理
　　分期偿长期款指次取长期款段时期开始分期偿款
　　［例2］：承例1第三年末第四年末全部金50％
　　取款前三年利息计提账务处理例1第三年末息计2 360 000元第四年需计提尚未金1 000 000元利息60 000 元全部息2 420 000元
　　第三年末付息账务处理结果：
　　　：长期款建设银行 　　1360000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　1360000
　　第四年月计提利息账务处理结果：
　　　：财务费利息费 　　　　　5 000
　　　　贷：长期款建设银行 　　　　　　　　5 000
　　第四年末清金利息账务处理第三年末


五外币长期款账务处理

　　类长期款账务处理应注意五点：①企业入外币时应长期款账户设外币款明细账进行核算入美元会计科目：长期款美元款②核算时须外汇记账汇率折合成记账位币③外币折算记账位币长期款账户作双重记录谓双重记录登位币金额时外币金额应括号显示出④付息时应账面汇率折合成记账位币记账长期款账面汇率记账记账汇率差额称汇兑损益汇兑损益相关账户财务费建工程等核算时应具体情况登入账户
　　例3 1998年1月1日中国银行入长期款US200000元购置外国机器设备款期3年年利率3 6％年付息次第三年末次性偿金该机器设备第年末完工交付款时记账汇率890元（单利法计算）
　　1）取款
　　　：银行存款美元存款（US200 000） 1 780 000
　　　　贷：长期款美元款（US200 000） 1 780 000
　　2）计提利息账务处理
　　年利息计提金额7 200美元月600美元设月计息时记账汇率890元第年月计息：
　　　：建工程 　　　　　　　　　　　　5340
　　　　贷：长期款美元款（US600） 　　5340
　　第年末（1999年1月1日）支付款利息时账面汇率880元：
　　　：长期款美元款（US7 200×890）　　64 080
　　　　贷：银行存款美元存款（US7 200×890） 　　63 360
　　　　　　建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　720
　（注：记账汇率账面汇率致产生差额发生设备未完工前汇兑损益记入建工程科目）
　　第二年月计提利息（设记账汇率890元）
　　　：财务费 　　　　　　　　　　　　　　　5 340
　　　　贷：长期款美元款（US600×890元）　　5 340
　　第二年末（2000年1月1日）支付款利息时时账面汇率900元：
　　　：长期款美元款（US7 200×890） 　　64 080
　　　　　财务费
　　　　　　　　　　　　　　　　　　720
　　　　贷：银行存款美元存款（US7 200×890） 　　　64 800
　　3）第三年末付息账务处理：设时账面汇率890元
　　　：长期款美元款（US２07 200×890） １８４４０８０
　　　　贷：银行存款美元存款（US２０7 200×890） 　　１８４４ 080
第三节　应付债券核算

应付债券种类发行程序

　　应付债券企业发行债券形式社会筹资形成种长期负债实质种长期应付票  　　企业债券必须记载方面容：１） 发行债券企业名称址2） 债券票面额票面利率3） 付息期限方式4） 发行债券日期编号5） 发行企业印鉴法定代表签字6） 审批机关文号日期
　　企业债券标准作出种分类现分类纳：
　　1）发行方式划分分记名企业债券记名企业债券前者应记录债券持者姓名者需记录持者姓名
　　2）担保划分分担保企业债券担保企业债券担保企业债券某种特定财产作执行债券协议保证发行企业债券抵押资产分动产抵押债动产抵押债证券担保债设备信托债担保债财产次作公司债抵押品次序分第抵押公司债第二抵押公司债第二抵押公司债偿排第抵押公司债担保企业债券完全企业信作担保发行债券
　　3）偿方式划分分定期偿债券分期偿企业债券前者指期日全部清偿企业债券者指分期分批偿金企业债券
　　企业债券发行程序：1） 发行债券议案企业决策机构董事会决定2） 须职代会股东会批准3） 企业应合格资信评级机构进行评级4） 报中央银行分支机构批准5） 印制确定金额债券6） 选择发行代理机构签代发协议 7） 公开发行债券

二 企业债券发行价格确定

　　企业债券发行价格确定应首先理解终值现值复利现值复利终值等概念熟练掌握间转换运算尤债券发行价格确定三种情况：
　　现值（现值指未某时点定量现金折合现价值）终值（终值指现定量现金未某时点价值（金利息）称期值）换算单利情况计算公式：
　　　　　　终值＝现值×（1＋年利率×期数）
　　　　　　现值＝终值÷（1＋年利率×期数）
　　计算公式少数企业应国际惯例换算现值般采复利法复利情况计算公式：
　　　　　　复利终值＝现值×（1＋年利率）n
　　　　　　复利现值＝复利终值÷（1＋年利率）n
中：n表示计息期数
　　　　　　债券发行价格＝债券面值现值＋期利息现值
　　债券发行价格债券面值构成作较分析发现两者差异市场利率计算价值票面利率计算价值出现情况：1）票面利率等市场利率债券面值发行价格完全相等债券面值发行谓价发行2）票面利率高市场利率计算发行价格低债券面值折价发行3）票面利率低市场利率计算发行价格高债券面值溢价发行
　　［例1］某企业发行面值1 000元债券100份计民币100 000元票面利率10％年付息两次四年期满假定债券发行时市场利率分10％12％8％该债券发行价格应分：
　　1） 市场利率10％等票面利率债券发行价格等票面价格
　　2） 市场利率12％高票面利率债券发行价格：期利率6％查元现值系数年金现值系数分062746210：
　　　　债券售价＝100 000×06274＋5 000×6210＝93 ９70元
　　时债券93 750元出售折价6 2１0元
　　3）市场利率8％时低票面利率期利率4％期数8期1元现值系数年金现值系数分073106733：
　　　　债券售价＝100 000×07310＋5 000×6733＝106 675元
　　时债券发行价格106 675元溢价6 765元

三 应付债券核算账务处理

　　发行长期债券核算基账户：应付债券财务费应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息债券种类设立明细账户
1．应付债券价发行账务处理
　　收认购债券款：
　　　：银行存款
　　　　贷：应付债券
　　月计提债券利息：
　　　：财务费（建工程）
　　　　贷：应付债券应计利息
　　半年年付息次
　　　：应付债券应计利息
　　　　贷：现金（银行存款）
2．应付债券溢价发行账务处理
　　收认购款时：
　　　：银行存款
　　　　贷：应付债券债券面值
　　　　　　　　　　债券溢价
　　月计提债券利息：
　　　：财务费（建工程）
　　　　贷：应付债券应计利息
　　半年付息次：
　　　：应付债券应计利息
　　　　贷：现金（银行存款）
3．应付债券折价发行账务处理
　　收认购款时：
　　　：银行存款
　　　　　应付债券债券折价
　　　　贷：应付债券债券面价
　　月计提债券利息：
　　　：财务费（建工程）
　　　　贷：应付债券应计利息
　　半年付息次
　　　：应付债券应计利息
　　　　贷：现金（银行存款）
4．应付债券溢价折价摊销账务处理
　　债券溢价折价摊销整债券存续期间发行企业确定支付期利息时债券溢价期利息费中扣债券折价转作期利息费
债券溢折价摊销直线法实际利率法两种直线法债券溢折价均分摊期计算公式：
　　　　期应分配溢折价＝债券溢价（折价总额）÷应摊销期数
　　实际利率法首先计算该债券实际利率期初应付债券现值计算期利息费该利息费票面利息差额作期应摊溢折价
　　溢价摊销账务处理：
　　　：财务费建工程（合计）
　　　　贷：应付债券应计利息（票面利息）
　　折价摊销账务处理：
　　　：财务费建工程（合计）
　　　　贷：应付债券债券折价（折价摊销）
　　　　　　应付债券应计利息（票面利息）
5．债券延迟发行账务处理
　　债券发行定某时期全部售出出售期计息额时间账务处理差异
　　1）价发行时取认购债券款：
　　　：银行存款
　　　　贷：应付债券债券面值
　　　　　　应付款应付利息
　　发放第期利息：
　　　：应付债券应计利息
　　　　　应付款应付利息
　　　　贷：银行存款（现金）
　　2）溢价发行时取认购债券款：
　　　：银行存款
　　　　贷：应付款应付利息
　　　　　　应付债券债券面值
　　　　　　　　　　债券溢价
　　发放第期利息时分录价发行
　　3）折价发行时取认购债券款：
　　　：银行存款
　　　　　应付债券债券折价
　　　　贷： 应付债券债券面值
　　　　　　　应付款应付利息
　　发放第期利息时分录价发行
　　注：推迟发行期存续期账务处理正常发行
6．债券期清偿提前收兑账务处理
　　1）债券期清偿账务处理债券次偿分期偿国目前基采取期次性付息方式采种偿方式债券整偿期溢价折价应摊销数额已全部摊销完毕应付债券账面价值已等面值时时价溢价折价发行债券债券面值息账面注销账务处理：
　　　：应付债券债券面值
　　　　贷：银行存款
　　2）债券提前收兑账务处理企业债券提前收兑价格会高账面价值高出部分企业债券收兑损失损失时直接计入财务费（建工程）损失巨时应作非常项目列入营业外支出会计处理：
　　　：应付债券债券面值
　　　　　营业外支出（财务费建工程）
　　　　贷：应付债券债券折价
　　　　　　银行存款（现金）
第四节　长期应付款核算
长期应付款核算基账户

　　长期应付款指长期款应付债券外种长期负债包括补偿贸易引进设备应付款融资租入固定资产应付款等
　　长期应付款设置长期应付款帐户进行核算该帐户面长期应付款种类开设明细账该账户贷方登记长期应付款利息支出方登记长期应付款息贷方余额表示尚未偿长期付款息果举款外币结算记账时折合位币外币折合差额登记长期应付款贷方


二长期应付款账户处理

１应付引进设备款账务处理
　　应付引进设备款指企业补偿贸易方式引进国外设备外商签订加工装配出口合发生应付款项款项加工装配工缴费收入出口产品收入
　　民币支付引进设备进口关税国运杂费安装费等银行入进口设备民币款属长期款长期应付款补偿贸易引进设备应付款科目核算
　　引进设备达国需建造配套设施安装设备建工程账户核算工程成工程成计算反映引进设备价值围绕引进设备发生国外国项费支付反映配套设施建造设备安装花费设备引进专工具零配件等设备交付时应单独结转材料低值易耗品账户
　　引进设备应付款会计处理：
　　引进设备时发生外币金额折合民币：
　　　：建工程等
　　　　贷：长期应付款应付引进设备款
　　引进设备时民币费支出：
　　　：建工程等
　　　　贷：银行存款等
　　设备交付时：
　　　：固定资产
　　　　贷：建工程
　　设备投产产品偿款：
　　　：应收账款
　　　　贷：营业务收入
　　　：长期应付款引进设备应付款
　　　　贷：应收账款
２应付融资租入固定资产账务处理
　　融资租赁指租赁期限占资产半时间出租方风险权转承租种现代租赁方式称金融租赁采融资租入固定资产改善企业财务状况设备保持流水降低形耗费带损失加速资金周转提高年利润水种租赁发展现已种类托拉斯租赁分成租赁回租等公司已提供性化租赁
　　融资租入固定资产账务处理：
　　1）企业融资租入固定资产
　　　需安装设备：
　　　　：建工程
　　　　　贷：长期应付款应付融资租赁费
　　　设备需安装时：
　　　　：固定资产融资租入固定资产
　　　　　贷：长期应付款应付融资租赁费
　　　发生安装调试费：
　　　　：建工程
　　　　　贷：银行存款
　　　工程完工交付时：
　　　　：固定资产融资租入固定资产
　　　　　贷：建工程
　　　支付融资租赁费时：
　　　　：长期应付款应付融资租赁费
　　　　　贷：银行存款
　　　结清租金价款正式转移权：
　　　　：固定资产
　　　　　贷：固定资产融资租入固定资产
第五节　递延税款住房周转金核算
递延税款核算概述

　　递延税款期税前会计利润纳税产生时间性差异影响纳税额计算口径计算时间产生差异分永久性差异时间性差异
　　永久性差异基会计利润计税利润两者包括容确认收支渠道收支标准导致差异永久性差异企业收益性收支项目关差异产生仅限会计期间会计期产生差异发生够重新转回
　　时间性差异名暂时性支出指企业计算会计利润计算纳税采计算时期（确认收支时间）造成差异时间性差异导致原资性支出固定资产形资产递延资产存货等价值折旧摊销计价方式符合会计法规定符合税法致种差异某时期产生干期重新转回
　　核算递延税款基账户递延税款该账户方反映期税前会计利润纳税产生时间性差异影响纳税金额期转销已确认时间性差异纳税影响贷方数额贷方反映期税前会计利润纳税产生时间性差异影响纳税金额期已转销确认时间性差异纳税影响方金额期末余额反映尚未转销时间性差异影响纳税金额方贷方


二递延税款核算账务处理

　　处理永久性差异应付税款法处理时间性差异纳税影响会计法
1．应付税款法账务处理
　　1）纳税计算应交税
　　　：税
　　　　贷：应交税金应交税
　　2）实际缴税时
　　　：应交税金应交税
　　　　贷：银行存款
　　3）期末结转税科目方余额
　　　：年利润
　　　　贷：税
２纳税影响会计法账务处理
　　1）税前会计利润
　　　：税
　　　　贷：应交税金应交税
　　　　　　递延税款
　　2）期发生递延税款期转销入税递延税款贷方余额
　　　：递延税款
　　　　贷：税
　　　：
　　　：税
　　　　贷：递延税款
　　3）实际缴税时
　　　：应交税金应交税
　　　　贷：银行存款
　　4）期末结转税科目余额结转该科目余额
　　　：年利润
　　　　贷：税


三住房周转金核算帐务处理

　　企业种源取职工住房方面资金称住房周转金
　　资产负债表中住房周转金账户期末余额包括长期负债项目核算住房周转金基账户住房周转金核算方法：
　　1）企业取营委住房租金
　　　：现金银行存款
　　　　贷：住房周转金
　　2）企业财政部门核定成费中列出资金
　　　：理费
　　　　贷：住房周转金
　　3）企业收级部门拨住房周转金城市住房基金拨款
　　　：银行存款
　　　　贷：住房周转金
　　4）企业取住房周转金存款利息
　　　：银行存款
　　　　贷：住房周转金
　　5）企业住房周转金发放住房补贴缴纳住房公积金
　　　：住房周转金
　　　　贷：现金银行存款应付工资
　　6）企业住房周转金代住房支出
　　　：住房周转金
　　　　贷：现金银行存款
　　7）企业购建住房住房权应住房周转金负担部分
　　　：住房周转金
　　　　贷：资公积
　　8）计算应住房周转金分担住房款利息
　　　：住房周转金
　　　　贷：长期款
　　9）企业出售公房权
　　　：银行存款
　　　　贷：住房周转金
　　10）出售住房权进行固定资产清理关账户核算处理发生净收益
　　　：固定资产清理
　　　　贷：住房周转金
第六节　专项应付款核算
　　专项应付款指长期负债项目种核算关部门拨企业专项拨款型租赁企业承租收入般设置专项应付款基账户辖专项拨款承租收入两明细账户
专项拨款账务处理

１专项拨款含义
　　专项拨款指企业部门者关方面拨企业完成专项务拨款现阶段工业企业施工企业新产品试制费拨款中间试验费拨款重科研补助费科技三项费拨款等
　　科技三项费拨款求企业拨款项目指定途合理节约拨款项目完成属核销容批准直接销该项拨款剩余款项需交者直接交付拨款部门否转作资公积增加科技三项费拨款负债名义专项应付款账户核算般负债必资产偿
２专项拨款核算
　　1）接受专项拨款财务处理
　　　：银行存款
　　　　贷：专项应付款科技三项费拨款
　　2）专项拨款核算账务处理
　　　：专项应付款科技三项费拨款
　　　　贷：生产成××产品
　　3）专项拨款结余账务处理
　　　：专项应付款科技三项费拨款
　　　　贷：资公积


二应付承租收入账务处理

１应付承租收入含义
　　企业租赁营指保证企业权变前提企业者企业资产整体划出部分承租承租者承租者集体
　　般情况年资金额应低租赁资产评估金额档次银行贷款利率计算利息外承租必须进行财产抵押设置风险抵押保证金抵押财产某方（广东省）规定租赁资产30％
２应付承租收入账务处理
　　1）承租方应收入账务处理
　　　：利润分配分承租方利润
　　　　贷：专项应付款应付承租收入
　　2）发承租方应款项账务处理
　　　：专项应付款应付承租收入
　　　　贷：银行存款
　　3）租赁期满企业承租收入账务处理
　　　：专项应付款应付承租收入
　　　　贷：盈余公积般盈余公积

第十章 成费核算
第节　概述
成费容

1成容
　　成指象生产营程中耗费称象化费包括产品制造成商品采购成
产品制造成产品生产程中发生物质消耗劳动报酬关费产品制造成济途分直接材料直接工资直接支出制造费
　　1）直接材料指构成产品部分材料成包括：①原材料②辅助材料③备品配件④外购半成品⑤燃料⑥动力⑦包装物
　　2）直接工资指生产程中材料物资进行直接加工变成产品工工资包括企业直接事产品生产员工资奖金补贴津贴
　　3）直接支出指直接事产品生产员职工福利费等支出
　　4）制造费指生产程中直接入直接材料直接工资直接支出种费制造费包括发生企业单位：①车间理员工资②车间理员职工福利费③固定资产折旧费④固定资产修理费⑤机物料消耗⑥低值易耗品摊销⑦车间办公费⑧差旅费等等
商品采购成般指商品购进原价具体包括：①国采购成②进口商品采购成③委托代理进口商品④收购农副产品成
2费容
　　费指组织理生产营活动发生期间费非象化耗费包括理费财务费产品销售费营费
　　1）理费指企业行政理部门理组织生产营活动发生项费支出包括：①公司费②工会费③职工教育费④劳动保险费⑤业保险费⑥董事会费⑦咨询费⑧审计费⑨诉讼费⑩排污费⑾绿化费⑿房产税车船费等业务关税金⒀土费⒁土损失补偿费⒂技术开发转费⒃形资产摊销⒄业务招费
　　2）财务费指企业筹资发生项费包括企业生产营期间发生净利息支出汇兑净损失金融机构手续费筹资发生项财务费
　　3）销售费指企业销售产品制半成品提供劳务等程中发生项费专设销售机构项费包括广告费运输费装卸费业务费等
　　４）营费指商品流通单位发生产品购销存环节费包括整理费包装费检验费进出口商品佣金营员工资福利费等等
二成费核算意义

　　企业作理性济追求利润化质相应成化实利润化成化问题两方面
　　　　企业净收入（含利润税金）＝收入－（成＋费）
　　述表达式中欲企业净收入必须两基方面考虑：成费定情况收入越企业净收入越二收入定情况成费越企业净收入越出控制成费进行相关核算显尤重成费核算意义：
　　1) 企业生产营耗费补偿少产品制造成（商品采购成）期费衡量尺度
　　2) 综合反映企业生产营质量指标成费相收入越表明企业生产营质量越差反表明企业生产技术水营理水越见企业生产营质量成费呈负相关
　　3) 制定商品产品价格具体价格计算公式：
　　　　价格＝单位商品产品成费×（1+成费利润率）÷（1销售税金附加率）
三成费核算求

　　成费核算求基：
1根生产特点成理求确定成计算组织形式计算象成项目成计算期
　　1) 成计算组织形式计算象确定成计算象指成计算范围实质解决种范围计算种成影响成计算象素三方面：
　　　a） 生产组织企业生产组织成计算象相果产品实行量批生产话般品种组织产品成计算直接产品种类成计算象单件批生产情况般产品批成计算象
　　　b） 生产工艺程生产工艺程分分阶段生产分阶段生产两种形式果企业产品实行步骤复杂生产步骤组织成计算生产步骤零部件终产品成计算象果企业产品分阶段生产产品组织成计算直接产品成计算象
　　　c） 成理求成理求生产工艺程生产产品成计算象致生产工艺程生产产品成计算象致
　　2) 成项目确定成项目指产品生产中耗费途性质作出分类产品成基项目分直接材料直接工制造费然配合细致理成项目面明细项目
　　　a) 直接材料指构成产品实体辅助生产形成种物品明细项目原材料材料辅助材料外购半成品等等
　　　b) 直接工指直接事产品生产员类报酬福利等等明细项目工资奖金津贴补助医药福利费等等
　　　c) 制造费指生产程中生产单位组织理生产发生费明细项目水电费办公费劳动保护费等等
　　3) 成计算期确定成计算期会产品生产周期致果成计算期产品生产周期致成计算程生产程步进行否取决理求月进行计算生产周期结束时计算计算方法
2分清直接费间接费期间费
　　费性质决定计入成方式具体情况：①直接费直接计入象成②间接费应先间接费里集根某标准分配计入象成③期间费计入成作期利润减少
3分清收益性支出资性支出
　　收益性支出仅会计年度相关费仅会计年度发挥效年度收益相关应计入年度费成资性支出指支出效益会计年度相关费资性支出全部计入会计期间成费必须会计期间会计期间进行分摊
4分清产品成
　　象化费发生必须分清成集具体象成细致化类商品产品
5分清完工产品成产品成
　　产品销售成应根已完工产品成转入直接反映该会计期间盈亏状况产品成年度会计期间损益关分清完工产品成产品成
第二节　成计算基方法

　　成计算基方法指定成计算象汇集生产费计算产品成方法成计算基方法包括直接成计算法间接成计算法完工产品产品成计算法
直接成计算法

　　直接成计算法两点求：象直接消耗费直接计入象成二干象难划分直接费需通计算种产品间予分摊成计算基程序公式：
　　1）计算直接费率：直接费率＝直接费总额÷种产品分配标准数
　2）计算种产品应负担直接费额：某种产品应负担直接费＝直接费率×某种产品分配标准
　　3）计算种产品直接成总数：某种产品直接成总额＝直接记入额＋分配记入额
　　4）计算种产品单位直接成：某种产品单位直接成＝该产品直接成总额÷产品产量
二间接成计算法

　　方法解决间接费样计入产品成方法成计算基公式：
　　1）计算间接费分配率：间接费率＝间接费总额÷种产品分配标准数
　　2）计算种产品应负担间接费额：某种产品应负担间接费＝该产品分配标准×间接费率
　　3）计算种产品单位间接成：某产品单位间接成＝该产品应负担间接费÷产品产量
三完工产品未完工产品成计算

　　完工产品成指产品已全部完工时计入该种产品生产费总额未完工产品成指产品全部没完工时发生生产费总额果产品部分完工外部分尚未完工生产费总额需完工产品产品间进行分配计算出期完工产品成期末产品成计算公式：
　　　　期初产品成＋期生产费＝期完工产品成＋期末产品成
1约产量法核算基程序
　　约产量指月末产品实际数量期末完工程度折算成相完工产品数量约产量法指月末产品数量完工程度折算完工产品数量产品约产量完工产品产量例计算产品完工产品成计算方法：
　　1) 计算产品约产量：产品约产量＝产品数量×完工程度
　　2) 计算单位产品成：
　　　　产成品单位成＝（期初产品成＋期发生直接成间接成）÷（完工产品＋产品约产量）＝全部成÷全部产品量
　　3) 计算完工产品总成：完工产品总成＝完工产品产量×产成品单位成
　　4) 计算期末产品成：期末产品成＝产品约产量×产成品单位成
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝全部产品总成－完工产品总成
2定额耗量例法计算成基程序
　　定额耗量指产品产量单位消耗定额出耗量定额耗量例法指种产品成完工产品定额耗量产品定额耗量例分成项目计算完工产品产品成计算方法
　　1) 计算产成品定额耗量：产成品定额耗量＝产成品数量×产成品单位耗定额
　　2) 计算产品定额耗量：产品定额耗量＝产品数量×产品单位耗定额
　　3) 计算单位定额耗量费率：单位定额耗量费率＝（期初产品实际成＋
月发生生产费）÷（产成品定额耗量＋产品定额耗量）
　　4) 计算完工产品总成：产成品总成＝产成品定额耗量×单位定额耗量费率
　　5) 计算完工产品单位成：产成品单位成＝产成品总成÷完工产品产量
　　6) 计算产品成：产品成＝产品定额耗量×单位定额耗量费率
3产品定额成扣法基程序
　　定额成根消耗定额资料加工步骤产品完工产成品确定单位定额成产品定额成扣法指月终产品数量根种产品数量分项单位定额成求期末产品成期末产品成期初产品成期发生生产费中扣产成品总成产成品数量求产成品单位成计算方法
　　1) 计算期末产品成：
　　　　期末产品成＝∑（步骤期末结存产品数量×步骤产品单位定额成）
　　2) 计算完工产品成：产成品总成＝期初产品成＋期发生生产费－期末产品成
　　3) 计算完工产品单位成：产成品单位成＝产成品总成÷产成品数量
第三节　成计算组织形式
成计算组织形式概述

　　成计算组织形式指成计算组织方法程序机结合方式组织形式四类成核算方法：
　　1) 品种法产品批准未成计算象产品批准开设成明细账成计算单汇集种产品生产发生生产费计算成种方法
　　2) 分批法称订单法产品批（定单）计算产品成种方法特点批产品成计算象集分配费产品生产批设成计算单计算批产品成单位成种方法
　　3) 分类法产品类成计算象计算产品成种方法
　　4) 分步法指产品生产步骤计算产品成产品生产步骤集分配成费计算产品成种成组织形式
　　确定采什样成计算组织形式取决企业生产营特点营理求会计核算力量
二象品种组织成计算组织形式品种法

　　方法适量批单步骤生产企业适量批步骤生产企业类企业需成理求提供步骤成资料典型企业电厂矿厂水泥厂砖厂等方法特点体现三方面：①产成品作成计算象②全厂范围集费计算成③月份作成计算期
　　方法基程序：①种产品设置生产成明细账产品成计算单账表中成项目设置专栏集项生产费②适方法计算完工产品非完工产品成全部成费记入生产成账户属明细账表计算完工产品未完工产品成③完工产品总成产量计算产品单位成
三象投入批组织成计算形式分批法

　　方法适单位批生产企业企业产品试制采组织形式方法特点：①产品批定单设置生产成明细账成计算单成项目集成费②批产品生产周期作成计算期③生产费需完工产品非完工产品间进行分配
方法基程序：
　　1) 批定单设置成明细账成项目设置专栏
　　2) 根种费分配表项费分产品批定单产品成明细账计入关成项目
　　3) 根批定单产品完工通知单记入已完工该批该定单产品成明细账中项费成项目加汇总计算该批该定单产品总成总成产量计算产品单位成
　　4) 批定单产品中跨期陆续完工已销售退货需计划成结转已完工产品成者先完工数量计划单位成结转产成品科目该批产品全部完工应实际发生项生产费加汇总计算出该批该定单产品实际总成实际总成扣已计划成法价值差额结转产成品科目原计划成结转数动调整实际成
四象程中步骤组织成计算形式分步法

　　方法适量批步骤生产客观求分步计算产品成工业企业方法否计算半成品分逐步结转分步法行结转分步法
1逐步结转分步法
　　逐步结转分步法产品加工步骤先序逐步计算结转步骤半成品成直计算出产品成种方法种方法适步骤半成品独立济意义理求核算半成品成企业种方法特点：①成计算象种产品步骤半成品②月份成计算期③产品成步骤半成品成成累计逐步结转积累起④生产步骤结转集生产费均需步骤完工产品产品进行分配
方法基程序：步骤半成品视产成品逐步结转分步法实际品种法连续运计算产品成程序品种法基相
2行结转分步法
　　行结转分步法指计算步骤半成品成计算步骤发生费应产成品承担份额步骤成计算单中产成品应负担份额行汇总计算产品成种方法方法适步骤半成品具独立济意义理求单独核算半成品成企业
方法基特点：①成计算象步骤计入产成品部件（劳务）成份额步骤计算半成品成②月度成计算期③生产步骤间没成结转关系成总额齐汇总计算出完工产品成④计算步骤成份额时需该步骤成费产成品产品间进行分配方法基程序：
　　１） 品种法计算程序根种费分配表记账证登记步骤半成品成明细账
　　２） 步骤半成品成明细账集生产费步骤完工产品产品间采适方法进行分配计算完工半成品总成单位成
　　３） 终产品耗步骤半成品数量单位成求步骤应转入终产品份额行结转终产品成明细账
　　４） 步骤行结转入终产品成明细账份额加汇总求终产品成单位成
五象类组织成计算形式分类法

　　种方法严格说生产组织类型工艺技术程直接关系适种生产组织工艺企业核算程序程序处前者产品进行分类者涉前三种种种成计算组织形式采组织形式时类种产品成分配应选择成高低密切相关标志分配标准通常选择标准材料消耗定额工时定额产品定额成产品售价产品体积等等
种成计算组织形式特点：
　　1) 先分类类作成计算象设置生产成明细账成计算单计算成费
　　2) 类联合成需采定标准分离记入产品成
　　3) 成项目分采分配标准采相分配标准
　　4) 月份成计算
　　四种成计算组织形式核算成时数情况交叉
第四节　商品购进成核算
商品购进成构成

　　商品购进成称商品采购成指企业销商品中进价成商品取时实际成
国购进商品指中华民国境购进国销售出口商品
　　国购进商品原价指国家规定价格市场价格实际支付供货单位进货价款
国外购进商品指中华民国境外采取营进口国家调拨进口代理进口方式购进商品
　　国外进价指进口商品外承付货款日银行公布牌价结算货价
　　岸价（CIF）称成加保险费运费价成指发票价格达目港口运费保险费事实已包括发票价格
　　离岸价（FOB）称船交货价购买单位支付购进商品物资发票价格外需支付达目港口运费保险费等等
　　离岸加费价（C&F）称成加运费价购入商品材料物资成应包括发票价格应费
　　应分摊外汇价差指企业外汇调剂中心购进外汇偿政府留成外汇进口商品现定应进口商品分摊外汇价差
　　进口税金指商品进口关时应缴纳种税金包括进口关税进口产品税增值税等
二类商品购进成构成

　　1) 国购进商品进价成国购进商品均商品进货原价作购进成企业国购进已出口商品收出口退税额应减期出口商品进价成
　　2) 国外购进商品进价成成包括进口商品国外进价应分摊外汇差价进口环节种税国外进价具体情况14种价格术语常岸价（CIF）离岸价（FOB）离岸加运费价（C&F）
　　3) 委托代理进口商品进价成类成包括实际支付代理单位进口合价格关费包括海外运费保险费佣金等企业支付代理商手续费检验费银行财务费外运劳务费代垫资金利息等计入委托代理进口商品购进成计入营费财务费
　　4) 收购农副产品进价成纳税农副产品收购价格购进价款纳税农产品收购价格收购税金作购进价格
三商品购进成核算基账户

　　商品购进成核算般设置账户里：商品采购库存商品商品进销差价等中商品采购明细账户供资单位商品类等设置商品采购A商品库存商品商品种类名称规格效点等设置库存商品A商品C仓库

四商品购进成账户处理

1采进价核算商品购进成账务处理
　　1) 单货
　　　　：商品采购甲商品（商品进价）
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款应付票
　　商品验收入库：
　　　　：库存商品A仓库（商品进价）
　　　　　贷：商品采购甲商品
　　2) 单货未
　　支付货款：
　　　　：商品采购甲商品（商品进价）
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款应付票
　　货验收入库：
　　　　：库存商品A仓库（商品进价）
　　　　　贷：商品采购甲商品
　　3) 货单未
　　商品估价验收入库：
　　　　：库存商品A仓库（暂估进价）
　　　　　贷：应付账款
　　次月初述处理红字回：
　　　　：库存商品A仓库（红字）
　　　　　贷：应付账款（红字）
　　商品货单付款作单货处理
2采售价核算商品购进成账务处理
　　类方法求设置商品进销差价账户表示商品售价商品进行差异果商品售价商品进价贷记商品进销差价否记商品进销差价
　　1) 单货
　　支付货款应付票：
　　　　：商品采购甲商品（商品进价）
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款应付票
　　验收入库商品售价进价：
　　　　：库存商品A仓库（商品售价）
　　　　　贷：商品采购甲商品（商品进价）
　　商品售价进价：
　　　　：库存商品A仓库（商品售价）
　　　　　　商品进销差价
　　　　　贷：商品采购甲商品（商品进价）
　　2) 单货未
　　支付货款票处理：
　　　　：商品采购甲商品（商品进价）
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款应付票
　　货物货验收入库设商品售价进价
　　　　：库存商品A仓库（商品售价）
　　　　　　商品进销差价
　　　　　贷：商品采购甲商品（商品进价）
　　3) 货单未
　　月终已验收入库商品处理：
　　　　：库存商品A仓库（商品售价）
　　　　　贷：商品采购甲商品（商品进价）
　　　　　　　商品进销差价
　　月初述分录红字回：
　　　　：库存商品A仓库（商品售价）（红字）
　　　　　贷：应付账款（暂估进价）（红字）
　　　　　　　商品进销差价（红字）
　　付款时处理单货样
3进口商品购进成账务处理
　　1) 付货款海关通知增值税：
　　　　：商品采购甲商品
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款应付票
　　2) 外汇差价账务处理：
　　　　：商品采购甲商品
　　　　　贷：外汇差价
　　3) 果岸价格成交支付保险费运费等等：
　　　　：商品采购甲商品（岸价运保费等）
　　　　　贷：银行存款应付票
　　4) 应交关税处理：
　　　　：商品采购甲商品
　　　　　贷：应交税金应交关税
　　5) 进口商品验收入库处理：
　　　　：库存商品A仓库
　　　　　贷：商品采购甲商品
4农副产品收购成账务处理
　　1) 现金购买农副产品：
　　付款交纳类税金：
　　　　：商品采购某农副产品
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：现金（价款）
　　　　　　　应交税金代扣代交农业特产税
　　验收入库：
　　　　：库存商品（价款应纳农业特产税扣应交增值税额）
　　　　　贷：商品采购某农副产品
　　2) 预购农副产品处理：
　　发放预购定金：
　　　　：预付账款
　　　　　贷：现金
　　收农副产品
　　　　：商品采购某农副产品
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：预付账款
　　足货款：
　　　　：预付账款
　　　　　贷：现金
　　收回付货款
　　　　：现金
　　　　　贷：预付账款
　　　　　　　应交农业特产税
　　　　：商品采购某农副产品（应纳税额）
　　　　　贷：应交税金代扣代交农业特产税
第五节　产品制造成核算
制造成核算象

　　制造成核算象指成核算程中集生产费确定承担费客体确定成核算象成核算核心制造成核算象具层次性必须根生产特点理求确定具体情况：１) 单步骤生产产品应终产品成核算象2) 步骤批单价生产企业应件批定单产品核算象３) 连续步骤生产装配步骤批生产应生产步骤半成品终产品成核算象4) 品种量批生产企业应类生产成核算象
二制造成项目

　　成项目指产品成容构成作分类类包括：1) 直接材料指构成产品实体助形成产品种材料细类：材料原料辅助材料备配件外购半成品燃料动力包装物材料2) 直接工指直接事产品制造生产工工资费：工资奖金津贴补贴福利3) 制造费指企业生产单位组织理生产方式项费细类：生产单位理员工资职工福利费生产固定资产折旧费资源偿费租赁费修理费机物料消耗低值易耗品劳保费季节性修理期停工损失制造费
直接成包括产品中直接材料直接工制造费属间接成
三制造成核算基账户

　　制造成核算基账户：生产成制造费生产成明细核算基生产成辅助生产成核算象成项目设置明细账制造费生产产品提供劳务发生间接费项目设置明细账户生产成制造费明细账（表）般成费项目设计成栏式发生项生产费记生产成关明细账结转已完工验收入库产成品半成品已提供劳务贷记生产成关明细账生产成余额方反映尚未完工产品成发生制造费记制造费关明细账分配制造费贷记制造费关明细账期末余额
四基生产成账务处理

1直接材料费账务处理程序
　　1) 填领料证附注领料部门途2) 月末编制耗材料汇总表送财会部门3) 财会部门编制记账证4) 外购动力中直接耗生产部分应作直接材料处理5) 果企业采计划成进行材料核算计入生产成时分摊材料成差异
2直接工福利费账务处理程序
　　1) 工资应付福利费发生部门途编制工资福利费分配表进行集分配2) 应付福利费果成项目中设直接支出直接生产员工资样计入直接工项目
3制造费账务处理程序
　　1) 制造费首先制造费账户中进行集2) 月费集完定标准进行计算计入受益象3) 账务处理时记生产成基生产成制造费项目贷记制造费关明细账户
五辅助生产成账务处理

　　辅助生产指直接事商品生产直接间接基生产车间厂部理部门提供服务进行辅助性生产劳务供应辅助生产两类：类单生产种产品提供种劳动辅助生产供电供水供气运输等类提供种产品劳务辅助生产工具模具制造机器设备修理等
1辅助生产费发生账务处理
　　辅助生产发生生产费通生产成辅助生产成账户集该账户设置直接材料直接工制造费等明细科目辅助生产发生直接材料直接工间接费辅助生产车间部门转入费应辅助生产车间提供产品劳务种类成项目记生产成辅助生产成
2辅助生产劳务产品成计算
　　辅助生产费集成计算关辅助生产类型处理方式
　　1) 提供劳务辅助生产车间发生费直接费成项目直接集类辅助生产产品月集生产费总额（该车间提供劳务成总额）劳务总量劳务单位成
　　2) 提供工具模具等产品辅助生产车间发生生产费直接费间接费直接费应直接入某产品成间接费应采适分配标准产品间进行分配然确定出总成单位成
3辅助生产成分配账务处理
　　辅助生产车间辅助车间基生产车间企业总部分部理机构建工程外服务部门单位提供劳务产品受益象应承担提供劳务产品成受益程度致必然辅助生产成进行妥善序分配辅助生产成分配方法诸直接分配法次交互分配法计划成分配法代数分配法
　　1）直接分配法该方法假设：考虑辅助生产车间相互提供产品劳务辅助生产成明细账户集成费直接分配生产车间外受益象计算公式：
　 某辅助生产车间生产费分配率＝该辅助生产车间成费总额÷（该生产辅助生产车间提供劳务（产品）总量－辅助生产车间耗劳务（产品）量）
　　受益单位（象）应分配辅助生产费＝该受益单位（象）耗劳务（产品）数量×分配率
　　[例1]：辅助生产车间提供劳务数量资料表：
 辅助费
计量单位
辅助车间
　基生产车间
理部门 
合计
供电
修理
A产品
车间
B产品
二车间
供电
度
 
4000
10000
2000
20000
1000
7000
44000
修理
工时
500
 
　
1200
 
1000
600
3300
供电车间直接集费：直接材料8 000元工1 600元制造费1 400元合计11 000元修理车间直接集费：直接工2 400元制造费4 530元合计6 930元
　　根资料辅助生产成分配处理：
　　①供电车间生产费分配率＝供电生产车间成费总额÷（供电车间提供电力总量－修理车间耗电力总量）＝（8 000＋1 600＋1 400）÷（44 000－4 000）＝0275
　　②修理车间生产费分配率＝修理车间成总量总额÷（修理车间提供工时总量－供电车间耗工时总量）＝（2 400＋4 530）÷（3 300－500）＝2475
　　③产品A应承担辅助生产费＝供电车间生产费分配率×产品A耗电力总量＝0275×10 000＝2 750元
　　④产品B应承担辅助生产费＝供电车间生产费分配率×产品B耗电力总量＝0275×20 000＝5 500元
　　⑤车间应承担辅助生产费＝供电车间生产费分配率×车间耗电力总量＋修理车间生产费分配率×车间耗修理工时总量＝0275×2 000＋2475×1 200 ＝550＋2 970＝3 520元
　　⑥二车间应分配辅助生产费＝供电车间生产费分配率×车间耗电力总量＋修理车间生产费分配率×车间耗修理工时总量＝0275×1 000＋2475×1 000
＝275＋2 475＝2 750
　　⑦企业理部门应分配生产费＝供电车间生产费分配率×企业理部门耗电力总量＋修理车间生产费分配率×企业理部门耗修理工时总量＝7 000×0275＋600×2475＝3410
　　账务处理
　　　：生产成基生产成A产品 2750
　　　　　　　　　基生产成B产品 5500
　　　　　制造费车间 　　　　　　3520
　　　　　　　　　　二车间　　　　　　　2750
　　　　　理费 　　　　　　　　　　　3410
　　　　贷：生产成辅助生产成供电车间 11 000
　　　　　　　　　　辅助生产成修理车间 6 930
　　
2）次交互分配法
　　假设：考虑辅助生产车间相互提供产品劳务分配标准：①相互提供出劳务辅助生产车间交互分配生产费②辅助生产分配前费加分配进费减分配出费分配基生产成车间部门等受益单位
　　根例资料采次交互分配法辅助生产成分配处理：
　　①确定交互分配前交互分配率：
　　　供电车间生产费分配率A＝月供电车间总生产费÷供电总量＝11000÷44000＝025
　　　修理车间生产费分配率B＝月修理车间总生产费÷修理工时总量＝6930÷3300＝210
　　②供电车间修理车间相互承担方发生费：
　　　供电车间承担修理费＝B×耗修理工时总量＝210×500＝1050元
　　　修理车间承担供电费＝A×耗电力总量＝025×4000＝1000元
　　③确定分配基生产成车间部门费总量劳务量分配率
　　　应分配供电费总量＝原发生供电费总量＋供电车间发生修理费量－修理车间供电费总量
　　　　　　　　　　＝11 000＋1 650－1 000＝11050元
　　　应劳务量＝44 000－4 000＝40 000
　　　供电车间生产费分配率＝应分配供电费总量÷应供电电力总量＝11 050÷40 000＝027625
    理
　　　修理车间生产费分配率＝（6 930＋1 000－1 050）÷（3 300－500） ＝245714
　　④根步出供电车间修理车间辅助生产费分配率计算产品车间理部门分应承担供电费金额修理费金额直接分配法中步骤二完全相读者行完成分配程
　　根费分配结果作会计处理：
　　首先作辅助生产车间间交互分配处理：
　　　　：生产成辅助生产成修理车间 　　1000
　　　　　贷：生产成辅助生产成供电车间 　　　1000
　　　　：生产成辅助生产成供电车间 　　1050
　　　　　贷：生产成辅助生产成修理车间 　　　1050
　　然作结转辅助生产成分配处理：
　　　　：生产成基生产成A 　　　　　276250
　　　　　　　　　　基生产成B　　　　　 552500
　　　　　　制造费车间 　　　　　　　　　　350107
　　　　　　　　　　二车间 　　　　　　　　　　273379
　　　　　　理费 　　　　　　　　　　　　　　340804
　　　　　贷：生产成辅助生产成供电车间 　　　　11050
　　　　　　　　　　　辅助生产成修理车间 　　　　6 880
六制造费集分配账务处理

1制造费集
　　制造费属间接费特点：费承担象明确直接分清应成计算象负担少先制造费账户方集确定分配标准制造费结转象成中
2制造费分配
　　更注重企业生产种产品情况鉴企业生产特点采费分配标准分配制造费标准般：①生产工时（实际定额）②生产工数③生产工工资④机器工作工时⑤直接材料成⑥直接生产成等
　　例2某年某月生产甲产品乙产品第车间制造费3 600元第二车间制造费4 000元理部门发生制造费2 400元甲产品生产工时3 000乙产品生产工时3 800
　　1）假定甲乙产品价值生产工时确定车间部门发生制造费均服务生产甲乙产品：
　　　甲产品分配率＝甲产品生产工时÷(甲乙产品生产工时合计)
　　　　　　　　　＝3 000÷（3 000＋3 800）＝044118
　　　乙产品分配率＝乙产品生产工时÷(甲乙产品生产工时合计)
　　　　　　　　　＝3 800÷（3 000＋3 800）＝055882
　　2）根甲乙产品分配率确定第车间发生制造费甲乙产品基生产成分配
　　　甲产品承担制造费＝甲产品分配率×第车间制造费
　　　　　　　　　　　　＝044118×3 600＝1 58825元
　　　乙产品承担制造费＝乙产品分配率×第车间制造费
　　　　　　　　　　　　＝055882×3600＝201175元
　　理确定第二车间发生制造费甲乙产品基生产成分配
　　3）制造费分配账务处理
　　　：生产成甲产品制造费 1 58825
　　　　　　　　　乙产品制造费 2 01175
　　　　贷：制造费车间 3 600
　　　：生产成甲产品制造费 1 85296
　　　　　　　　　乙产品制造费 2 34704
　　　　贷：制造费二车间 4200
　　实际工作中分配制造费标准根企业生产特点理求慎重选定
七基生产成计算产品完工验收入库账务处理

1象品种组织成计算组织形式
　　种形式适量批单步骤生产企业发电采掘熔炼等企业量批步骤生产企业中果成理求提供分步骤成资料采种组织形式型水泥化肥制砖业等企业面介绍成计算程：
　　1) 设置成计算单成计算单产品品种设置种产品应份产品成计算单成项目细目包括：期初产品成期生产费生产费合计月末产品成完工产品单位成完工产品总成成项目横包括：直接材料直接工制造费等细目合计时横次进行
　　
2) 整理分配期成素费编制种费分配表分配成素费
　　　a）编制原材料费分配表该表包括原材料材料原材料辅助材料原材料计低值易耗品等细目该表横包括基生产成（产品品种细分）辅助生产成（辅助生产车间细分）等细目合计时横次进行横合计项记入方合计项记入贷方
　　　　：生产成基生产成甲产品直接材料
　　　　　　　　　　基生产成乙产品直接材料
　　　　　　　　　　基生产成×产品直接材料
　　　　　　生产成辅助生产成××车间
　　　　　　　　　　辅助生产成××车间
　　　　　　制造费基车间
　　　　　　　　　　辅助生产
　　　　　贷：原材料材料
　　　　　　　　　　辅助材料
　　　　　　　低值易耗品
　　　b）编制工资应付福利费分配表该表包括：应付工资生产应付工资分配率应付工资金额应付福利费等细目该表横基生产成（品种细分）：辅助生产成制造费工资福利费理费应付福利费等细目合计横次进行横合计项次记入方合计项次记入贷方
　　　　：生产成基生产成
　　　　　　　　　　辅助生产成
　　　　　　制造费
　　　　　　理费
　　　　　　应付福利费
　　　　　贷：应付工资
　　时：
　　　　：生产成基生产成
　　　　　　　　　　辅助生产成
　　　　　　制造费
　　　　　　理费
　　　　　贷：应付福利费
　　　c）结转月发生项利息费折旧费水电费差旅费劳保费等费仅发生厂部车间时服务产品生产作会计处理时应记制造费理费贷记现金银行存款费摊销类科目
　　
3) 根第二步骤中费分配表记账证登记总分类账明细分类账
　　4) 辅助生产车间发生制造费转入辅助生产成账户会计处理：
　　　　：生产成辅助生产成
　　　　　贷：制造费供电车间
　　　　　　　　　　　供水车间
　　5) 辅助生产成产品生产车间厂部间进行分配结转辅助生产成编制辅助生产成分配表该表横辅助生产受益部分辅助生产分配标准应分配率金额金额汇总记入贷方受益费发生金额次记入方会计处理：
　　　　：制造费基车间
　　　　　　理费
　　　　　　业务支出
　　　　　贷：生产成辅助生产成
　　6) 结转基生产车间制造费产品品种间分配编制制造费分配表该表横表示产品品种等细目表示分配标准分配率分配余额横细目合计记入贷方制造费基生产车间会计处理：
　　　　：生产成基生产成
　　　　　贷：制造费基生产车间
　　7) 计算产品总成单位成产品期初期末产品期费全部完工产品成反约产量法计算
　　8) 编制产品成汇总表该表横产品品种细目直接材料直接工制造费总成等细目合计时横次进行出总成数会计处理：
　　　　：产成品
　　　　　贷：生产成
2象投入程批组织成计算组织形式
　　种形式适单件批生产企业船舶制造重型机械精密仪器等企业企业产品试剂型设备修理等采该种组织形式组织形式成计算程：
　　
1) 设置成计算单前种组织形式批号设置批号产品品种基础
　　2) 整理分配期成费
　　3) 根费分配表记账证登记总分类明细账步骤类象品种组织成计算
　　4) 结转辅助生产制造费编制辅助生产成分配表分配辅助生产成步骤类象品种组织成计算形式第45步
　　5) 结转基生产车间制造费编制制造费分配表基生产成分配制造费
　　　　制造费分配率＝制造费总额÷制造费分配标准总额
　　　　生产费总额＝制造费分配率×产品耗标准额
　　6) 计算产品总成单位成
　　7) 编制产品成汇总表（品种组织形式成汇总表）作结转完工产品处理：
　　　　：产成品甲产品
　　　　　　　　　乙产品
　　　　　贷：生产成甲产品
　　　　　　　　　　　乙产品
3象程中步骤组织成计算形式
　　着社会分工发展企业生产专业化程度越越高制成品历许步骤工序生产成企业集团化形成发展专业线集中公司部分步法越越成种成核算常方法分步法逐步结转行结转两种形式逐步结转分综合逐步结转分项逐步结转两种形式综合逐步结转形式步骤半成品成步骤结转时总额结转分项逐步结转形式步骤半成品步骤结转时成细目结转
　　假定A产品历第车间第二车间第三车间完成产品A生产程综合逐步结转形式成计算步骤：
　　1) 设置二三车间成计算单
　　2) 产品产量汇总表月初产品期发生费汇总表关资料填入第车间成计算单计算A产品第阶段完工半成品总成单位成月末产品
　　3) 产品产量汇总表月初产品期发生费汇总表计算步骤2数填入第二车间成计算单计算A产品半成品完工半成品总成单位成单位产品成计算方法第车间
　　
4) 第三车间成计算步骤3
　　5) 成原成原步骤产成品耗制半成品综合成逐步分解原步骤成项目成求产成品原项目成成原般采成项目重分解法生产步骤开始步骤耗步骤制半成品综合成步骤完工半成品项目成占全部成重进行分解原项目成种方法基算式：
　　　步骤项目成重＝该步骤完工产品项目成额÷步骤完工产品全部成品额
　　　耗步骤项目成额＝耗步骤半成品综合成×步骤项目成重
分项结转方式步骤半成品成项目成分项转入步骤成计算单项目成
　　例3某市钢制品限责公司生产产品原材料开始生产时次性投入M产品工时定额100时中第步工序工时定额20时第二步工序工时定额60时第三步工序工时定额20时期初产品数量零期完工产品数量 1 000件期末产品数量400件中第道工序产品200件第二道工序产品40件第三道工序产品160件期生产M产品发生原材料费560 000元直接工费503 200元制造费473 600元完工产品产品成分配约产量法计算计算完工产品成产品成
　　第道工序完工程度＝２０×５０％÷１００ ×100％＝10％
　　第二道工序完工程度＝（２０＋６０×５０％）÷１００ ×100％＝50％
　　第三道工序完工程度＝（８０＋２０×５０％）÷１００ ×100％＝90％
　　期产品约产量＝200×10％＋40×50％＋160×90％
　　　　　　　　　　　　＝20＋20＋144＝184（件）
　　①完工产品负担直接材料费＝560000÷1400 ×1000＝400000元
　　　产品负担直接材料费160 000元
　　②直接工费制造费均约产量法计算
　　　完工产品应负担直接工费制造费＝(503200+473600)÷1184×1 000＝825000元
　　　产品应负担直接工费制造费＝(503200+473600)÷1184×184＝151 800元
　　　完工产品总成＝400 000＋825 000＝1 225 000元
　　　产品总成＝160 000＋151 800＝311 800元
4类组织成计算形式
　　种方法适产品品种规格繁定标准产品划分干类企业事陶瓷标准件系列机械配件等生产企业企业应首先根技术历史资料确定种工艺材质生产销售等方面代表性产品作标准产品确定成系数标准成系数quot1然根标准成系数计算出种类产品成系数成项目系数产品综合系数
　　单项成系数计算公式：
　　　某产品直接材料成系数＝某产品直接材料消耗定额（成定额）÷标准产品直接材料消耗定额（成定额）
　　　某产品工资（直接工）成系数＝某产品直接工定额÷标准产品直接工定额
　　　某产品制造费成系数＝某产品制造费成定额÷标准产品制造费成定额
　综合系数计算公式：
　　　某产品成系数＝某产品定额成÷标准产品定额成

第六节　期间费核算
期间费容

　　期间费指企业生产营活动中发生期收益中扣费期间费发生直接象化作整会计期应直接列入期损益期间费容包括：理费财务费销售费（生产性企业）营费（商品流通服务性企业）
　　1) 理费指企业行政理部门（厂部公司）理组织企业营活动发生项费具体包括：公司费工会费职工教育费业保险费劳动保护费董事会费咨询费诉讼费税金（指房产税车船税土税印花税等等）技术转费形资产摊销土损失补偿费技术开发费坏账损失开办费摊销审计费排污费绿化费业务招费盈亏损失住房补贴住房公积金理费应注意理费中税金种费增值税营业税关税等税金直接记入产品成
　　2) 财务费指企业筹措资金发生项费具体包括容：企业生产营期发生利息支出外汇市场汇率变动引起汇兑净损失调剂外汇手续费金融机构收取手续费财务费
　　3) 销售费指企业销售产品制半成品提供劳务等程中发生项销售费专设销售机构项费等销售费具体包括容：运杂费包装费保险费广告费展览费委托代销手续费专设销售价格费等
　　4) 营费商品商品流通企业整购销存环节发生种费类费包括进货费销售费仓储费
二期间费核算基账户

　　企业期间费核算基账户理费财务费产品销售费（商业企业营费）期间费明细账户费项目设置发生期间费记述科目结转期间费应贷记述科目
三期间费账务处理

1期间费账务处理原
　　1) 分清期间费资性支出营业外支出界限
　　2) 分清产品制造成期间费界限
　　3) 分清期间费相互间界限
　　4) 分清期费期费界限
　　5) 分清企业部部门间费界限
2期间费账务处理
　　1) 企业发生项理费时应编制会计分录：
　　　：理费明细科目
　　　　贷：现金银行存款摊费形资产等
　　2) 企业发生项财务费时应编制会计分录：
　　　：财务费明细科目
　　　　贷：银行存款短期款期款汇兑损益等
　　3) 企业发生项产品销售费时应编制会计分录：
　　　：产品销售费明细科目
　　　　贷：现金银行存款应付工资应付福利费等
　　4) 期末期间费结转入期损益账户：
　　　：年利润
　　　　贷：理费财务费产品销售费等
第十二章 销售收入成税金核算
第节　概述
销售收入容

　　销售收入企业发生商品产品制半产品提供劳务商品产品权转顾客收货款劳务价款取索取价款证认定收入 销售收入具体容包括：
1营业务收入
　　收入称基业务收入企业生产营收入行业营业务收入：
　　1）商品流通企业商品销售收入包括：购销商品销售收入代理销售收入接受单位代销商品销售收入代销代销手续收入
　　2）工业企业指产品销售收入包括产成品制半成品代制代修等取收入
　　3）施工企业指承包工程实现工程价款结算收入发包单位收取种索赔款
　　4）房产开发企业指外转销售结算出租开发产品等取收入
　　5）运输企业指类客运货运装卸费收入
2业务收入
　　类收入称附属业务收入指营业务外业务附营业务发生收入
二销售收入确定标准

1销售收入般确定准
　　销售收入确定方法较根会计准规定包括①销售成立时确认营业收入②收货款时确认营业收入③根生产完成程度确认营业收入①③属权责发生制范畴②属收付实现制范畴国般采权责发生制商品产品权转移收销售货款取收款证权利准权责发生制确认销售收入条件：
　　1）收入相关交易行已发生商品权已转移
　　2）获取收入程已完成已取货币资金权利

2销售方式销售收入确认
　　1）直接收款方式销售货款已收取收取货款证发票账单提货单已交购货方商品产品否发出应作销售收入实现
　　2）托付承收委托银行收款结算方式销售商品产品已发出劳务已提供已发票账单运输部门提货单等关单提交银行办妥托收手续作销售收入实现
　　3）采取分期收款方式销售期收现款合约定期应收现款日期作期收入实现
　　4）预收货款方式销售商品产品发出劳务提供接受方作收入实现
　　5）委托单位代销方式销售代销商品产品已销出收代销单位代销清单作销售收入实现
　　6）出口商品销售陆运取货物承运单铁路运单海运取出口装船提单空运取空运运单银行办理交单作销售收入实现
　　7）营进口商品销售实行货结算货物达国港口已取外运公司船舶岸通知单订货单位开出结算证作销售收入实现实行单结算国外账单订货单位开出结算证作销售收入实现
　　8）采商业汇票方式销售发出商品取商业汇票作销售收入实现
第二节　商品销售收入成税金核算
商品销售收入核算基账户

　　商品销售收入事商品交易卖出商品收入
　　总括反映企业产品销售收入实现转销应设置商品销售收入账户损益表账户实现商品销售收入时贷记该账户月发生销售退回销售折销售折扣应减月商品销售收入记该账户期末应期商品销售收入结转年利润账户结转账户余额具体详细反映商品劳务销售收入总分类账应商品类劳务设置明细账
　　设置销售折扣折账户发生折扣折时应记科目贷记应收账款 账户商品销售收入抵减账户折扣折金额商品销售收入扣
二商品销售收入账务处理

1商品销售收入账务处理
　　1）现销商品账务处理：
　　　：银行存款
　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　应交税金应交增值税
　　2）赊销商品账务处理
　　　发出商品时：
　　　　：应收账款XX公司
　　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　　应交税金应交税增值税
　　　收款项时
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款XX公司
　　3）分期收款销售商品账务处理：
　　　发出商品时：
　　　　：分期收款发出商品
　　　　　贷：库存商品
　　　第期收款：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税
　　　时结转销售成：
　　　　：商品销售成
　　　　　贷：分期收款发出商品
　　　期收货款时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税
　　　　：商品销售成
　　　　　贷：分期收款发出商品

2商品销售退回账务处理
　　先减已确定销售收入：
　　　　：产品销售收入
　　　　　　应交税金应交增值税
　　　　　贷：银行存款
　　减已结转商品销售成：
　　　　：产成品
　　　　　贷：产品销售成
3销售折账务处理
　　发生时应减已确认商品销售收入：
　　　　：产品销售收入
　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　　　　贷：银行存款应付账款
4现金折扣账务处理
　　现金折扣总价法净价法两种方式
　　1）总价法总价法商品销售收入发票载商品全部价款计价入账现金折扣购货方折扣期支付货款时确认减商品销售收入会计处理：
　　发出货款时：
　　　　：应收账款
　　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税
　　折扣期限享受折扣优惠：
　　　　：银行收款（实收款）
　　　　　　商品销售收入
　　　　　　应交税金应交增值税
　　　　　贷：应收账款
　　超折扣优惠时原总价收款：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款
　　2）净价法净价法商品销售收入扣减现金折扣价款净额计价入账果购货方折扣期付款调增商品销售收入
　　收入实现时低折扣净价入账：
　　　：应收账款
　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　客户折扣期收款项：
　　　：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　超低折扣期限调整商品销售收入账户：
　　　：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　　　　　产品销售收入
　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）

5商业折扣会计处理
　　商业折扣称批量折扣企业增进销售鼓励客户批量采购销售价格予客户优惠实际销售数量实际售出价格计算商品销售收入予确认计价入账会计处理：
　　　：银行存款应收账款
　　　　　商业折扣折
　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
6销售收入转入利润账务处理
　　　：商品销售收入
　　　　贷：年利润
三商品销售成核算基账户账务处理

　　商品销售成核算基账户商品销售成基账户核算企业已销商品成明细账户商品类品种设置结转已销商品销售成提取商品削价准备记商品销售成 提取商品削价准备弥补商品削价损失出口商品应退税金期末账户转入年利润账户贷记账户期末余额
　　商品销售成账务处理：
1 采进价核算商品销售成账务处理
　　　：商品销售成（进价）
　　　　贷：库存商品（进价）
2 采售价核算商品销售成账务处理
　　发出商品时：
　　　：商品销售成（售价）
　　　　贷：库存商品（售价）
　　月末摊销进销差价售价成调进价成：
　　　：商品进销差价
　　　　贷：商品销售成
3 进出口商品销售成账务处理
　　1) 进口商品销售成账务处理
　　　实行出库清算国户发货时办理结算时：
　　　　：应收账款银行存款
　　　　　贷：商品销售收入
　　　结转销售成：
　　　　：商品销售成（进口成）
　　　　　贷：库存商品（进口成）
　　2) 出口商品销售成账务处理
　　　发出商品时：
　　　　：应收账款
　　　　　贷：商品销售收入出口销售
　　　结转销售成：
　　　　：商品销售成
　　　　　贷：库存商品

4出口商品退税账务处理
　　　计算应退税款：
　　　　：应交税金
　　　　　贷：商品销售成
　　　收退税款：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应交税金
5商品销售成转入利润账务处理
　　　　：年利润
　　　　　贷：商品销售成
三商品售税金附加容

　　税收国家政治权力遵税法规定强制偿应税单位征收货币实物取财政收入满足国家职需种分配形式商品销售税金附加政府实施公理职调节商品流通商业部门征收税款包括：
　　1) 增值税增值税国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位生产营活动中增值额征收种税属流转税种
　　2) 出口关税
　　3) 城市维护建设税种税营收入单位销售收入额营业收入额营收入额计税征收专城市公事业公设施维护建设种税
　　4) 教育费附加教育费附加增值税营业税消费税征收征收种专项附加费附加率3种费税金
四商品销售税金附加核算基账户账务处理

　　商品销售税金附加核算基账户商品销售税金附加账户明细账户商品类品种核算

1增值税计算账务处理
　　1) 般纳税增值税额计算：
　　　　应交税额期销项税额期进项税额
　　　　期销(进)项税额期销售（购货）额X适增值税税率
　　2) 会计处理
　　　固定资产购进时（需安装）增值税金记入固定资产金额：
　　　　：固定资产
　　　　　贷：银行存款应付账款
　　情况应单独列示
　　　　：资产类账户
　　　　　　应交税金应交增值税
　　　　贷：银行存款应付账款
　　结转应交税金应交增值税入年利润账户
2消费税城市建设维护税计算账务处理
　　1) 消费税城市建设维护税应纳税额计算：
　　　　应交消费税应税消费品计税销售额X税率
　　　　应税消费品计税销售额含增值税销售额（1+增值税率）
　　　　应交城市建设维护税纳税应纳增值税消费税营业税×适税率
　　2) 会计处理
　　　：商品销售税金附加
　　　　贷：应交税金应交增值税
　　　　　　　　　　应交城市建设维护税
3教育费附加计算账务处理
　　1) 教育费附加计算：
　　　　应交教育费附加纳税应纳增值税消费税营业税×适税率
　　2) 会计处理
　　　　：商品销售税金附加
　　　　　贷：应交款应交教育费附加
4出口关税计算账务处理
　　1) 出口关税计算：
　　　应交纳出口关税{商品总价额（1+该类商品关税率）}X该类商品关税率
　　2) 会计处理
　　　：商品销售税金附加
　　　　贷：应交税金应交出口关税

5出口商品退税账务处理
　　1）退税减商品销售税金附加：
　　　：应交税金应交增值税（税）
　　　　贷：商品销售税金附加
　　2）收退税款时：
　　　：银行存款
　　　　贷：应交税金应交增值税
第三节　产品销售收入成税金核算

产品销售收入核算基账户账务处理

　　产品销售收入核算基账户设置产品销售收入该账户产品类品种规格设置明细账该账户核算容产成品制半成品工业性劳务等发生收入该账户贷方登记实现产品销售收入工业性劳务收入方登记销售退回价款销售折扣折款期末账户余额转入年利润账户贷方
1产品销售收入帐务处理：
　　1) 现销方式
　　　：银行存款
　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　2) 赊销方式
　　　发货时：
　　　　：应收账款XX公司
　　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　　收货款时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款XX公司
　　3) 托收承付结算方式办理结算
　　　　：应收账款XX公司
　　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税
　　4) 分期收款方式赊销商品
　　　发出商品时：
　　　　：分期收款发出商品
　　　　　贷：产成品
　　　时：
　　　　：应收账款XX公司
　　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）
　　　收分期付款时：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应收账款XX公司
　　　时结转销售成：
　　　　：产品销售成
　　　　　贷：分期收款发出商品

2工业性劳务作业收入账务处理
　　工业性劳务作业收入指单位加工装配修理等业务收入类劳务交纳增值税类收入会计处理销售产品收入账务处理会计处理：
　　　　：应收账款银行存款
　　　　　贷：工业性劳务收入
　　　　　　　应交税金应交增值税（销项税额）

3产品销售退回账务处理商品销售退回会计处理相赘述
4产品销售折折扣账务处理（略）
二产品销售成容核算基账户账务处理

　　确认产品销售成容会计思想：根收入费配原企业取定收入必定找必须找相应费基础月计算集产品销售成
1产品销售成基容
　　1) 产品销售成等产品销售数量该产品单位成
　　2) 制半成品销售成等销售制半成品数量制半成品单位成
　　3) 工业性劳务作业成工业性劳务收入相配劳务耗费
2产品销售成核算基账户
　　项核算应设立基账户产品销售成核算产品销售成制半成品工业性劳务销售成该账户明细账般成种类产品类（劳务）设置结转销售成时应记账户期末转入年利润账户时贷记账户月末结转该账户应余额
3产品销售成账务处理
　　1) 结转销售成品成
　　　　：产品销售成
　　　　　贷：产成品
　　2) 结转制半成品成
　　　　：产品销售成
　　　　　贷：制半成品
　　3) 结转工业性劳务成
　　　　：产品销售成
　　　　　贷：生产成辅助生产成
　　4) 期末产品销售成转入年利润账户处理
　　　　：年利润
　　　　　贷：产品销售成
四产品销售税金附加容核算基账户账务处理

　　产品销售税金附加容般包括：（1）增值税（2）城市维护建设税（3）出口关税（4）教育费附加（5）资源税前面四种税金附加已第二节中作介绍面着重介绍资源税
资源税促进合理开发利资源调剂资源级差收入面资源开发产品征收种税征收范围应包括切开发利国资源资源税实行量定额方法征收资源税应税税额应税产品课税数量规定单位税额征收计算公式：
　　　　应纳税额课税数量X单位税额
　　产品销售税金附加核算基账户产品销售税附加账户明细账户产品（劳务）类品种设置
　　产品销售税金附加账务处理商品销售税金附加相似里赘述
第四节　销售收入成税金核算

销售收入容账务处理

1 销售收入容
　　销售收入指企业产品销售外销售业务取收入包括材料外购商品销售收入形资产转固定资产出租包装物出租外提供运输服务非工业性劳务取收入外企业受托代销商品手续费收入应列入中
2 销售收入核算账户设置
　　1）业务收入账户账户贷方反映企业获非产品销售业务收入方反映企业发生销售返回销售折折扣期末应期业务净收入结转quot年利润账户贷方结转账户应余额总账账户应项业务种类设置明细账户
　　2）业务支出账户该账户方反映企业发生种业务发生支出贷方反映发生销售退回材料外购商品成期末应业务支出转入年利润账户方结转账户余额总账账户应项业务种类设置明细账

3 销售收入账务处理
　　例1某公司出售余A材料100公斤公斤10元价税款1170元已通银行收妥
　　1）反映收入实现
　　　：银行存款 1170
　　　　贷：业务收入材料销售收入 1000
　　　　　　应交税金应交增值税（进项税额转出）170
　　2）结转已售A材料成（单位成85元）
　　　：业务支出材料销售成 850
　　　　贷：原材料A材料 850
二销售成税金帐务处理

1 销售成税金容
　　销售成企业产品销售业务外发生销售材料固定资产包装物出租转形资产等成税金附加指企业销售业务应缴纳项税金教育费附加包括增值税营业税城市维护建设税等教育费附加
2 销售成税务附加账务处理
　　例1A企业销售甲材料批价税合计80 000元时转专利权价值140 000元方均支票付讫设增值税率17营业税率5城乡建设维护税率7教育费附加率3
　　计算应交项税金附加：
　　　应纳增值税销售额80 000（1+17）68 376元
　　　应纳增值税额68 376X1711624元
　　　应纳营业税140 000X57000元
　　　应纳城市维护建设税（11624+7 000）X7130368元
　　　应纳教育费附加（11624+7 000）X355872元
　　会计处理：
　　　：业务支出材料销售 1278632
　　　　　　　　　　　形资产转 7710
　　　　贷：应交税金应交增值税 11624
　　　　　　　　　　应交营业税 7000
　　　　　　　　　　应交城市维护建设税 130268
　　　　　　应交款应交教育费附加 55872
第十三章 利润税利润分配核算
第节 概述
利润利润分配容

1利润影响素
　　利润指货币形式表现企业定时期营成果影响利润素：
　　1) 产品产量素变情况产量较利润越丰厚反利润越
　　2) 产品质量产品质量越相言销售价格越高等条件利润越反样
　　3) 产品成成收益问题两方面成越低收益相越高利润越
　　4) 资金周转速度定时期资金周转次数越年实现利润会越高
2利润容
　　企业利润总额包括营业务利润业务利润投资收益补贴收入营业外收支净额
　　1) 营业务利润事销售商品产品提供劳务等基业务获净收益表现商品产品销售利润
　　2) 业务利润指商品产品销售外销售业务形成收入支出差额材料包装物销售形资产转固定资产包装物出租等
　　3) 补贴收入指企业事政策性业务获政府价外价补贴
　　4) 投资收益指企业外投资取收益扣投资损失净额具体容包括：外投资分利润股利债券利息投资期收回转取价款账面价值差额股权投资联营投资收益损失
　　5) 非营业收支净额指企业发生生产营没直接关系种营业外收入营业外支出差额营业外收入指营业收入投资收入外应作期利润种收入固定资产盘盈变卖收益罚款收入确实法支付应付款援外费收入外索赔收入等营业外支出指营业成费业务支出投资损失外应列入期利润负担项支出固定资产盘亏报废毁损职工子弟学校技工学校费研究开发失败损失非常损失罚息赔偿金违约金援外费支出非正常停工损失公益性捐赠等
　　根面列出利润容出种利润间关系
　　　营业毛利润营业收入营业成营业税金抵扣
　　　营业净利润营业毛利润销售费理费营费
　　　利润总额营业净利润+投资净收益+营业外收入营业外支出净损失
　　　净利润利润总额+前年度损益调整税

3利润分配容
　　利润分配体现企业投资者职工间济利益关系保障企业营权承担济责保护投资者职工利益重形式利润分配方式直接影响职工劳动积极性领导层营力发挥投资者获取回报心理影响企业期营活动开展税利润分配国家关制度规定应遵循基程序：
　　1) 扣罚没款项支付项税收滞纳金罚款没收财产物资损失
　　2) 弥补前年度亏损企业年发生亏损年税前利润弥补年度利润足弥补时5年实现利润延续弥补连续5年未补足亏损应税利润弥补特殊情形盈余公积金弥补
　　3) 提取法定公积金法定盈余公积金税利润扣前两项10提取盈余公积金已达注册资金50时提取
　　4) 提取公益金税利润扣前两项510提取
　　5) 扣前四项剩余利润分配投资者
二利润税利润分配计算

1利润计算
　　1）营业利润计算：
　　先计算营业务利润基公式：
　　　　营业务利润营业务收入营业务成营业务费营业务税金附加
　　　商业企业：
　　　　营业务利润商品销售收入销售折扣折商品销售成营费
　　　　　　　　　　　商品销售税金附加+代购代销收入
　　　工业企业：
　　　营业务利润产品销售收入产品销售成产品销售费产品销售税金附加
　　计算业务利润：业务利润业务收入业务支出
　　计算营业利润：营业利润营业务利润+业务利润理费财务费
　　2）投资收益计算：投资收益投资收入投资损失
　　3）非营业性收支净额计算：非营业性收支净额营业外收入营业外支出
　　4）利润总额计算：利润总额营业利润+投资收益+非营业性收支净额

2税计算
　　税计算公式：
　　　应纳税额利润总额抵补前年度亏损税前扣项目+纳税调整项目
　　　应交税额应纳税额X税税率
　　述公式列示项目解释：
　　1）利润总额指营业利润非营业利润收支净额投资收益加总
　　2）抵补前年度亏损税法规定未超延续抵补期5年时前年度发生亏损年利润弥补
　　3）税前扣项目税法允许扣项目：纳税生产营期金融机构款利息支出纳税非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分纳税支付职工工资纳税公益救济金捐赠纳税国家关规定交项基金统筹基金等
　　4）纳税调整项目国家规定调整容应利润总额基础调整增加调整减少款项包括容：交税滞纳金种罚款支出超财务制度规定列支成费高民银行规定期高利率计算短期款利息支出应调整项目
　　5）税税率入世中国境企业国企业非国企业外资企业等应实行等遇原律33税率交纳税款
3利润分配计算

　　1）弥补亏损额计算计纳税前5年延续期亏损弥补时需通关账户记录相互抵减计纳税超5年延续期限未补足亏损弥补出现种情况时应年度终企业年实现利润总额转入利润分配未分配利润账户贷方贷数额相互抵销实现利润弥补亏损余额
　　2）盈余公积计算盈余公积计算企业年税利润10确定计算公式般：
盈余公积提取数{利润总额应纳税额税利润弥补前年度亏损}×10
　　公益金提取根国家关规定确定应提取例
　　3）投资者利润分配计算供投资者分配利润：
　　供投资者分配利润利润总额应纳税额弥补前亏损提取盈余公积+年初未分配利润
企业应投资者出资例关协议供投资者分配利润投资者分配
　　4）留存利润确认供投资者分配利润扣分配利润余额未分配利润留年度进行分配
　　会计年度结束时应全年利润总额年利润账户转入利润分配未分配利润账户时利润分配二级账户余额转入利润分配未分配利润账户结转利润分配未分配利润二级账户外二级账户均余额未分配利润二级账户年末方余额历年积存未弥补亏损贷方余额历年积存未分配利润
第二节 利润核算
利润核算基账户

　　核算利润分配结转般设置年利润 账户明细核算应利润构成分设置明细账户进行年利润账户结构：　
　　　　　　　　　年利润 　　 　　
　商品产品销售成
　业务支出
　销售折扣折
　营业费
　营业税金附加
　理费
　营费
　投资净损失
　营业外支出
商品产品销售收入
业务收入
代购代销收入
营业外收入
投资净收益

　　年利润账户时出现贷方余额表示企业年实现利润总额余额发生方表示企业年亏损数额会计年度结束应年利润账户余额结转利润分配账户结转该账户余额
二利润账务处理

　　月末应收益账户贷方余额账户方转入年利润账户贷方支出账户方余额账户贷方转入年利润账户方工业制造企业例会计处理：
　　　：产品销售收入
　　　　　业务收入
　　　　　投资收益
　　　　　补贴收入
　　　　　营业外收入
　　　　贷：年利润
时：
　　　：年利润
　　　　贷：销售折扣折
　　　　　　产品销售成
　　　　　　产品销售税金附加
　　　　　　营费
　　　　　　理费
　　　　　　财务费
　　　　　　业务支出
　　　　　　投资收益（投资损失）
　　　　　　营业外支出
　　　　　　税
　　述结转应较年利润账户方发生额贷方发生额方发生额贷方发生额表示月发生亏损额转入利润分配未分配利润账户方会计处理：
　　　：利润分配未分配利润
　　　　贷：年利润
　　方发生额贷方发生额表示月合计盈利额转入利润分配未分配利润账户贷方会计处理：
　　　：年利润
　　　　贷：利润分配未分配利润
第三节 税核算
　　企业核算税应设置账户税税账务处理般：
般情况账务处理

　　1) 月终应纳税额计算月应交税：
　　　　：税
　　　　　贷：应交税金应交税
　　2) 时消利润：
　　　　：年利润
　　　　　贷：税
　　3) 实际交纳税：
　　　　：应交税金应交税
　　　　　贷：银行存款

二年终汇总清算

  发现少交税应补交时：
　　1) 计提补交应交税额：
　　　　：税
　　　　　贷：应交税金应交税（补交）
　　2) 时消利润：
　　　　：年利润
　　　　　贷：税（补交额）
　　3) 实际交纳时：
　　　　：应交税金应交税（补交额）
　　　　　贷：银行存款

三退税会计处理

1 红字处理时
　　1) 计算应退税额：
　　　　：税（红字）
　　　　　贷：应交税金应交税（红字）（应退税额）
　　2) 回利润：
　　　　：年利润（红字）
　　　　　贷：税（红字）（应退税额）
　　3) 收应退税款：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应交税金应交税
2蓝字处理时
　　1) 计算应退税款：
　　　　：应交税金应交税（应退税额）
　　　　　贷：税
　　2) 回利润：
　　　　：税
　　　　　贷：年利润（应退税额）
　　3) 收应退税额：
　　　　：银行存款
　　　　　贷：应交税金应交税
第四节 利润分配核算
利润分配核算基账户

　　核算利润分配般设置利润分配基账户利润分配般通设置弥补前年度亏损提取盈余公积投资者利润未分配利润等明细账户进行明细核算
利润分配账户结转
　　方　　　　　　　　　　　　　　　利润分配　　　　　　　　　　贷方
　　①专项供分配利润数（包括弥补亏损
　　　提取盈余公积金公益金分配利润)
　　② 年末转入应予弥补亏损总额
①结转利润总额
②已弥补亏损数
　　年终余额发生方表示结存历年亏损数余额发生贷方表示历年积存未分配利润

二 利润分配账务处理

1弥补前年度亏损账务处理
　　1) 年度实现利润弥补亏损
　　　　：利润分配弥补前年度亏损
　　　　　贷：利润分配未分配利润
　　2) 盈余公积弥补亏损
　　　　：盈余公积般盈余公积
　　　　　贷：利润分配未分配利润

2提取盈余公积账务处理
　　1) 税净利润中10份额提取法定盈余公积账务处理
　　　　：利润分配提取盈余公积
　　　　　贷：盈余公积般盈余公积
　　2) 税净利润中定例提取公益金账务处理
　　　　：利润分配提取盈余公积
　　　　　贷：盈余公积公益金
3投资者分配利润账务处理
　　应投资分配股息红利利润总额税弥补亏损盈余公积金公益金+前年度未分配利润
　　通利润分配二级账户分配投资者利润进行核算该账户方登记实际支付投资者利润贷方登记应支付投资者利润期末余额发生方表示支付利润发生贷方表示未支付利润投资者利润会计处理：
　　　　：利润分配投资者利润
　　　　　贷：应付利润
　　支付时：
　　　　：应付利润
　　　　　贷：银行存款
4年终年利润总额转入未分配利润账务处理
　　1) 年终企业亏损时会计处理：
　　　　：利润分配未分配利润
　　　　　贷：年利润
　　2) 年终企业盈利结转利润总额会计处理：
　　　　：年利润
　　　　　贷：利润分配未分配利润
5弥补前年度亏损提取盈余公积投资者利润转入未分配利润账务处理
　　1) 弥补前年度亏损提取盈余公积投资者利润余额方：
　　　　：利润分配未分配利润
　　　　　贷：利润分配弥补前年度亏损
　　　　　　　　　　　提取盈余公积
　　　　　　　　　　　投资者利润
　　2) 弥补前年度亏损提取盈余公积投资者利润余额贷方：
　　　　：利润分配弥补前年度亏损
　　　　　　　　　　提取盈余公积
　　　　　　　　　　投资者利润
　　　　　贷：利润分配未分配利润

6调整增加年利润调整减少年亏损财务处理
　　发生事项时：
　　　　：关科目
　　　　　贷：利润分配未分配利润
　　时增提应交税金盈余公积：
　　　　：利润分配未分配利润
　　　　　贷：应交税金应交税
　　　　　　　盈余公积
7调整减少年利润调整增加年亏损帐务处理
　　发生事项时：
　　　　：利润分配未分配利润
　　　　　贷：关科目
　　时减征税收减提盈余公积
　　　　：应交税金应交税
　　　　　　盈余公积般盈余公积
　　　　　贷：利润分配未分配利润
第五节 盈余公积核算
盈余公积容途

　　盈余公积指企业国家关规定税净利润中提取企业扩营规模提高营力积累资金职工集体生活福利公益金盈余公积包括法定盈余公积意盈余公积公益金企业提取盈余公积途：①弥补前年度发生亏损②转增资金③职工集体福利设施
二 盈余公积核算基账户账务处理

　　盈余公积核算应设置盈余公积 账户明细账户般盈余公积意盈余公积公益金该账户贷方登记盈余公积提取数方登记弥补亏损转增资数余额般贷方表示盈余公积期末结存状况
1盈余公积账务处理
　　1) 提取盈余公积账务处理
　　　　：利润分配提取盈余公积
　　　　　贷：盈余公积般盈余公积
　　　　　　　盈余公积公益金
　　2) 弥补亏损盈余公积账务处理
　　　　：盈余公积般盈余公积
　　　　　贷：利润分配未分配利润
　　3) 盈余公积转增资账务处理
　　　　：盈余公积般盈余公积
　　　　　贷：实收资股
2集体福利设施购建完成账务处理
　　1) 提取款项购建集体福利设施时
　　　　：固定资产等科目
　　　　　贷：银行存款
　　2) 时应减少提取公益金
　　　　：盈余公积公益金
　　　　　贷：盈余公积般盈余公积
第十四章 会计报表会计报表分析
第节　概述
会计报表容

　　会计报表指货币形式总括反映企业定时期时点营成果财务状况报告文件会计报表分类：
　　1) 报表反映时间分静态报表动态报表静态报表称时点报表资产负债表动态报表称时期报表损益表
　　2) 报表反映容分资金报表成费报表损益报表
　　3) 报表编制时间分定期报表定期报表
　　4) 报表编制单位分企业体报表合报表
　　5) 报表象分报表外报表报表称部报表指适应企业部营理需编制报表包括费明细表产品成表投资收益表营业外收支表等外报表称外部报表指提供企业利害关系机关部门报表包括资产负债表损益表现金流量表
二会计报表作

　　1) 评价企业营业绩改善企业营理提供信息
　　2) 国家济理机构进行宏观调整理监督提供信息
　　3) 投资债券制定投资政策提供信息
　　4) 财务报表提供企业济信息预测企业未现金流动营前景重投资债券决定现金流量流促社会资源济效益投资收益较高行业企业流动实现社会资源合理配置
　　5) 税务部门通财务报表解企业应纳实际缴纳税金情况
三编制会计报表求


1会计报表编制准备工作
　　1）报告期发生济业务全部登记入册遗漏
　　2）核账簿做账证账账相符
　　3）清查财务物资账项做账实相符
　　4）收集编制会计报表相关资料
2会计报表编制求
　　1）真实财务报告指标应实反映企业财务状况营成果做容客观数准确弄虚作假
　　2）全面完整财务报表应反映企业生产营活动全额全面反映企业财务状况营成果
　　3）前致编制财务报表会计方法前期应遵循致原意更改
　　4）编报时财务报告提供信息时效性时编报便
第二节　外会计报表
　　外会计报表容包括：资产负债表损益表现金流量表会计报表说明书
资产负债表

　　谓资产负债表反映企业定时点财务状况报表
1资产负债表作
　　资产负债表企业利益相关者提供需项会计资料资料包括：①企业掌握资源结构②企业偿债力③企业负担债务结构④者权益结构⑤企业财务趋
2资产负债表格式
　　企业资产负债表格式账户式报告式财务状况式三种格式报表结构会
　　1）账户式账户式资产负债表资产项目列表左边负债者权益列表右方资产负债表左右双方衡资产权益
　　2）报告式类资产负债表资产负债者权益项目次垂直排列表格项目资产权益资产负债者权益衡

3资产负债表编制
　　资产负债表编制需考虑事项：①抵减账户附加账户资产负债表处理②年初数填列③期末数填列会计数源整理方法期期末数填列方法填列方法面种：
　　1） 根关总分类账户明细分类账户期末余额直接填列
　　2） 根呈账户余额整理填列栏目包括：货币资金项目应收账款项目预付账款项目存货项目摊费项目年期长期债券投资项目应付账款项目预付账款项目预提费项目年期长期负债项目未分配利润项目递延税项
　　3） 根表中关项目数字整理填列
二损益表附表

　　损益表反映企业定时间期营成果报表
1损益表作
　　1) 损益表提供信息反映评价企业期营活动效益
　　2) 通损益表反映企业营活动方面考核企业理部门工作绩效
　　3) 损益表分析企业获利力预测企业未赢利趋势
　　4) 损益表反映企业实现利润分配情况利企业扩营规模增期赢利力
2损益表格式
　　损益表格式：
　　1) 单步式种方式收入汇列起成费支出列起步计算出净损益
　　2) 步式种方法通步计算出企业损益：第步毛利销售收入销售成第二步营业净收益毛利营业费第三步营业净收益+非常收益纳税前收益第四步纳税前收益税净收益
　　3) 账户式方法项费列左方项收入列右方
　　4) 报告式方法类似步式编制会计报表格式排列
３损益表编制
　　明确期营观念总括观念期营观念反映损益表中应计入期营关惯常收入惯常费总括观念张股利分派资收益外影响者权益变动济业务总括反映损益表中针两种观念矛盾报表编制者应企业身营理出发结合外部者信息求寻找间佳结合点
　　表数字填列容填列方法：
　　1）产品销售收入项目应根产品销售收入账户发生额分析填列
　　2）产品销售成项目应根产品销售成账户发生额分析填列
　　3）产品销售费项目应根产品销售费账户发生额分析填列
　　4）产品销售税额附加项目应根产品销售税金附加账户发生额填列
　　5）业务利润项目应根业务收入业务支出账户发生额分析计算填列
　　6）理费财务费项目应根理费财务费账户发生额分析填列
　　7）投资收益项目应根投资收益账户发生额分析填列
　　8）营业外收入项目营业外支出项目应分根营业外收入营业外支出账户分析填列
　　9）产品销售利润营业利润利润总额等项目表计算填列
　　10）前年度损益调整项目根前年度损益调整账户填列


三利润分配表编制

　　利润分配表种反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况会计报表
1利润分配表作
　　1）企业外士提供企业供分配利润利润分配额实资料
　　2）财务分析提供者提供定参考价值数
2利润分配表编制
　　1）采步式格式编制表格
　　2）取年利润利润分配账户属明细账户发生额金额关数
　　3）表年实际栏填入年利润分配quot相应数
　　4） 填列年实际栏数
四营业务收支明细表
　　营业务收支明细表种反映企业项营业务收入成费税金附加利润情况会计报表营业务收支明细表报表助更加全面更加充分解分析企业营成果具体状况
　　报表编制中表项目根产品销售收入产品销售成产品销售税金附加等账户记录分析计算填列
五现金流量表

　　现金流量表种会计报表者提供企业定会计期间现金现金等价物流入流出信息便报表者解评价企业获取现金现金等价物力预测企业未现金流量会计报表现金流量表包括表附表两部分
现金流量表表：
项目
行次
金额
营活动产生现金流量
　　销售产品提供劳务收现金
　　收税费返
　　收营活动关现金
　　现金收入计
　　购买商品接受劳务支付现金
　　支付职工职工支付现金
　　支付种税费
　　支付营活动关现金
　　现金支出计
　　营活动产生现金流量净额
二投资活动产生现金流量
　　收回投资收现金
　　分股利利润收现金
　　处理固定资产等长期资产收回现金净额
　　现金收入计
　　构建固定资产等长期资产支付现金
　　现金支出计
　　投资活动产生现金流量净额
三筹资活动产生现金流量
　　吸收投资收现金
　　款收现金
　　收筹资活动关现金
　　现金收入计
　　偿债务支付现金
　　分配股利利润偿付利息支付现金
　　现金支出计
　　筹资活动产生现金流量净额
四汇率变动现金影响
五现金现金等价物净增加额
 
 

　现金流量表附表：
补充资料
行次
金额
1 净利润调节营活动现金流量：
　　净利润
加：计提资产减值准备
　　固定资产折旧
　　形资产摊销
　　摊费减少（减：增加）
　　预提费增加（减：减少）
　　处理固定资产等长期资产损失（减：收益）
　　固定资产报废损失
　　财务费
　　投资损失（减收益）
　　递延税款贷项（减：项）
　　存货减少（减：增加）
　　营性应收项目减少（减：增加）
　　营性应付项目增加（减：减少）
　　
　　营活动产生现金流量净额
2 涉现金收支投资筹资活动
　　债务转资
　　年期转换公司债券
　　融资租入固定资产
3 现金现金等价物净增加情况
　　现金期末金额
减：现金期初金额
加：现金等价物期末余额
减：现金等价物期初余额
　　现金现金等价物净增加额
 
 
1现金流量表作
　　1) 现金流量表提供企业现金流量信息面企业整体财务状况作出客观评价
　　2) 现金流量表运营资金基础编制财务状况变动表基础发展起提供新信息
　　3) 通现金流量仅解企业目前财务状况预测企业未发展状况
　　4) 编制现金流量表便国际惯例相协调

2现金流量表编制
　　1) 现金流量表应分营活动投资活动筹资活动报告企业现金流量
　　2) 现金流量般应分现金流入流出总额反映
　　3) 企业外币现金流量境外子公司现金流量应现金流量发生目汇率均汇率折算
　　4) 特殊项目根性质分列前述现金流量类中分列示
　　5) 企业应采直线法报告营活动现金流量
　　6) 企业应报表附注中披露净利润调节营活动现金流量信息
六会计报表说明书

1会计报表附注
　　会计报表附注指帮助理解会计报表容报表关项目作解释会计报表附注容
　　1）列示采会计处理方法
　　2）列示会计处理方法变更情况
　　3）列示会计处理方法变更原财务状况营成果影响
　　4）非营类项目说明
　　5）会计报表中关重项目明细资料
　　6）需说明事项
　　会计报表附注处理方法包括：（1）放括号（2）报表注脚（3）表解释
2财务情况说明书
　　财务情况说明书求真实简明扼融针性相关性体说明书包括容：营业绩年度股利业务报告股东情况重说明期发展
第三节　会计报表
会计报表容

　　会计报表容：
　　1) 费明细表包括制造费明细表产品销售费明细表理费明细表等
　　2) 产品成表包括产品生产成表产品单位成表产品生产销售明细表
　　3) 投资收益明细表
　　4) 营业外收执明细表
　　会计报表作服务企业生产营理决策
二费明细表

1制造费明细表编制
　　1）该表年实际指标应参见年期报表制造费账户发生额
　　2） 年实际指标年制造费账户发生额
　　3）进行详细较应增设年期累计年期累计栏
　　4）表作年报时应填列全部制造费账户项目年度发生额
2产品销售费明细表编制
　　1）该表年实际指标年期报表产品销售费账户发生额
　　2）该表年实际指标年产品销售费账户发生额
　　3）需进行详细较应增设年期累计年期累计栏目
　　4）表作年报时应填列全部产品销售费账户项目年度发生额
3理费明细表编制
　　1）该表年实际指标年期报表理费账户发生额
　　2）该表年实际指标年理费账户年度发生额
　　3）需较应增设年期累计年期累计栏目
　　4）报表作年报时应填列全年理费账户项目年度发生额
三产品成报表

1产品单位成表编制
　　产品单位成表反映企业种产品单位成构成情况部分济指标执行状况该表单位数源产品成计算单期数累积数加权均数济技术关指标根关会计统计数计算填列
2产品生产成表编制
　　产品生产成表反映企业定时期生产全部产品总成该表数年生产成账户发生额期初期末余额
3产品生产销售成表编制
　　产品生产销售成表反映企业全部产品生产销售库存数量单位生产成总成销售成情况该表数资料分生产成产品销售成产成品账户发生额期末余额
四投资收益表

　　投资收益表反映企业投资收益损失净收益数投资收益账户总账记录明细账记录
五营业外收支明细表

　　营业外收支明细表反映企业营业外收入营业外支出详细情况该表数源营业外收入营业外支出账户明细记录
第四节　会计报表分析
　　会计报表分析会计报表根企业偿债力营运力获利力作出分析会计报表分析中基指标：资产负债率流动率速动率存货周转率应付账款周转率资金利润率成利润率销售利润率
会计报表分析作

　　1) 评价企业财务状况营成果揭示企业生产营活动中存矛盾问题改善营理提供方面线索
　　2) 预测企业未报酬风险投资者债权营者决策提供科学效帮助
　　3) 检查企业预算完成情况考察营理员业绩完善理营机制提供帮助
二偿债力分析

　　偿债力包括企业偿期债务力反应偿债力指标：
1流动率
　　流动率流动资产流动负债
　　般认流动率达2倍时令满意流动率低企业面着期偿债务困难流动率高意味着企业持较赢利闲置流动资产指标评价企业流动指标时应时结合企业具体情况
2速动率
　　速动率称酸性实验例指速动资产占流动负债率反映企业短期变现资产偿短期期债务力速动率流动率补充计算公式：
　　速动例速动资产流动负债
　　速动资产企业短期变现资产等流动资产减流动速度较慢存货余额包括货币资金短期投资应收账款等般认速动率1：1合理速动率1企业短期偿债力强获利力降速动率1企业需赖出售存货举新债偿期债务
3现金率
　　现金率企业现金流动负债率里说现金包括现金现金等价物项率显示企业立偿期债务力计算公式：
　　现金率现金流动负债
4 资产负债率
　　资产负债率称负债率举债营率指负债总额全部资产总额衡量企业利债权提供资金进行营活动力反映债权发放贷款安全程度计算公式：
　　资产负债率（负债总额资产总额）X100
　　般认资产负债率应保持50左右说明企业较偿债力充分利负债营力
三营运力分析

　　营运力分析包括指标应收账款周转率存货周转率全部流动资产周转率三指标
1应收账款周转率
　　反映应收账款周转速度指标两种表示方法：
　　1）应收账款周转次数反映年度应收账款均变现次数计算公式：
　　　　应收账款周转次数销售收入净额应收账款均余额
　　　　应收账款均余额（期初应收账款+期末应收账款）2
　　2）应收账款周转天数反映年度应收账款均变现次需天数计算公式：
　　　　应收账款周转天数360应收账款周转次数应收账款均余额X360销售收入净额
2存货周转率
　　反映存货周转速度率两种表示方法：
　　1）存货周转次数反映年度存货均周转次数计算公式：
　　　　存货周转次数销售成（期初存货+期末存货）2
　　2）存货周转天数反应年度存货均周转次需天数计算公式：
　　　　存货周转天数360存货周转次数均存货X360销售成
3全部流动资产周转率
　　反映企业拥全部流动资产周转速度指标样两种表示方法：
　　1）全部流动资产周转次数反映年度全部流动资产均周转次数计算公式：
　　　　全部流动资产周转次数销售收入总额（期初全部流动资产+期末全部流动资产）2
　　2）全部流动资产周转天数反映年度全部流动资产均周转次需天数计算公式：
　　全部流动资产周转天数360全部流动资产周转次数均全部流动资产X360销售收入总额
四获利力分析

　　获利力分析包括指标资金利润率销售收入利润率成费利润率
1资金利润率
　　衡量投资者投入企业资获利力指标计算公式：
　　　资金利润率利润总额资金总额X100
　　企业资金利润率越高说明企业资获利力越强
2销售收入利润率
　　衡量企业销售收入收益水指标计算公式：
　　　销售收入利润率利润总额销售收入净额X100
　　销售收入利润率反映企业获利力重指标项指标越高说明企业销售收入获取利润力越强
3成费利润率
　　反映企业成费利润关系指标计算公式：
　　　成费利润率利润总额成费总额X100
　　成费企业组织生产营活动需花费代价利润总额种代价花费取收益指标较必

第十五章 股份制企业会计
第节　概述
股份济股份制企业

　　股份济称股份制度种社会财产存形式种适合商品济社会化生产企业产权制度企业组织形式
　　股份制济历限责制限责制逐渐完善程限责制规定股东公司破产时必须承担限连带济责体企业合伙企业限责制典型组织形式规模承受风险力强宜事较规模生产营活动类企业数量均寿命较短限责制公司规定股东公司负责出资股限企业清算时涉股东资产组织形式仅保证股东权利利益社会济致受更羁绊筹措巨额资形成规模极创新力极强企业企业集团
　　股份制企业指全部注册资全体股东出资股份制形式构成企业股份限公司限责公司两种形式
　　股份限公司指全部注册资等额股份构成通发行股票筹措资企业法基特征：①股份金额相等②股东认购股份公司承担限责公司全部资产公司负债承担责③市公司公开发行股票④股票交易交换⑤股东数限⑥股东持股份享受相应权利承担相应义务⑦募集方式成立股份限公司必须公告财务会计报告
限责公司指两股东出资股东认缴纳出资额公司承担相应限责公司全部资产债务承担责企业法基特征：①股份定等额②公司股东签发出资证明书发行股票③股份转较条件限制④股东数限限⑤权责利相匹配
二股份制企业会计特点

　　股份制企业会计特点取决股份制企业尤股份限公司基特征特点表现：
　　1) 会计体企业决策体相统企业身法律体决策体成典型会计体股份公司会计成种会计体决策体相统营理型会计公司营理赖健全效会计核算
　　2) 维护股东债权合法权益
　　3) 提高济效益树立良企业形象股份制企业体身激烈市场竞争中成长起求生存发展公司长期利益公司目标公司会计目标会计必须提高公司济效益公众提供公允账务信息改善企业形象眼前利益长期利益结合起理者利益股东利益结合起
　　4) 套反映股份济利益关系会计核算技术框架股份公司会计中会计素会计恒等式直种报表容结构均应反映股份济关系会计行会计记录必须准确误反映企业处位种利益关系权利义务始终渝维护种权利义务格局
　　5) 账户设置方面突出反映股份制企业产权关系明确区分权益股东权益营业收入行纳入账户设置会计核算
　　6) 投入资核算中资变资保全资充实股份济三原出发者权益分股资公积盈余公积未分配利润等账户分进行核算
　　7) 利润分配核算中特法律限定股利分配程序额度
第二节　股份制企业改组程账务处理
改组股份制企业类型

　　限责公司独资企业合伙企业改组成股份限公司独资企业合伙企业限责公司改造成时股份限公司兼收购种类型企业组成规模更股份（集团）公司
二改组股份制企业法律程序

　　企业改组股份制企业必须严格遵循法律程序：
　　1) 企业原资产者授权机构批准
　　2) 认真清查企业资产清算债权债务界定产权
　　3) 进行资产评估
　　4) 会计师事务审计事务公司账务盈余审计资产评估结果予验证
　　5) 改组公司承担原企业债权债务原企业行终止
三改组股份制企业账务处理

　　改组股份制企业时涉改组企业账务处理涉新组建股份制企业账务处理具体账务程序：
　　1) 进行资产清查界定方利益体产权
　　2) 进行资产评估取验资证明
　　3) 调整帐簿记录编制资产负债表
四组建股份制企业时账务处理

　　组建股份制企业成立时账务处理企业注册会计师验证改组资产负债表账务处理：合改组企业资产负债表合资产负债表根作建账证根建账证登记新账
第三节　募集股核算

股

　　股股东投入股份限公司资具两特征：企业说股营活动载体保障股东言股产生收益风险投资
　　注册股指公司批准成立时国家机关登记注册资总额
企业成立增股般必须连续两年盈利支付普通股股利增加股份间隔时期少年必须工商行政理机关批准办理关手续
二股票

　　股票指股份公司募集股时发行种行权证资市场流通种价证券股票作种特殊价证券特征：返性责确定流通性强资虚拟化角度标准股票分类：
　　股票代表权利义务分普通股优先股
　　1) 普通股公司发行常见重数量拥期限公司相始终种股票特点表现：股息固定股权充分风险受益
　　2) 优先股指具收益剩余资产优先索取权完全放弃部分放弃投票决策权种股票特点表现：兼容债券股票种特征风险较收益保障数量限
股票投资体分国家股法股股外资股
三股票价格

　　股价分票面价账面价清算价发行价市场价理价
　　1) 票面价指股票票面标明金额实际意义两点：确定股股票公司总股权中占份额反映公司股权集中程度二构成股票市场交易价格基础
　　2) 账面价称股净资产股股票含净资产额度公式：普通股股账面价＝（资产－负债－优先股总面值）÷普通股股数
　　3) 清算价指公司清算时股股票代表实际价值等账面价值公司处破产清算状况时清算价等零
　　4) 发行价指公司发行股票时价格分析家根发行价高低判断企业未发展状况
　　5) 市场价指市股票股市中买卖价格投资者根市场价高低变化趋势作步投资决策
　　6) 理价指通理推导出种价格股票理价格＝预期股息÷利息率影响理价素预期股息利息率：理价预期股息成正利息率成反
四募集股账务处理

1募集股价发行股票账务处理
　　1) 公司发行股票时发生种相关费委托代理发行手续费佣金计入开办费（属公司设立时）长期摊费（属公司存续期）会计处理：
　　支付费时：
　　　：递延资产开办费长期摊费
　　　　贷：银行存款
　　分期摊销时：
　　　：理费
　　　　贷：递延资产开办费长期摊费
　　2） 收股会计处理：
　　　：银行存款
　　　　贷：股国家股
　　　　　　　　法股
　　　　　　　　股
　　　　　　　　外资股

2投入资募集股溢价发行股票账务处理
　　1）支付公司发行股票支付手续费佣金股票印刷费广告费等会计处理：
　　支付费时：
　　　：递延资产开办费长期摊费
　　　　贷：银行存款
　　摊销时：
　　　：理费
　　　　贷：递延资产开办费长期摊费
　　2）收股时：
　　　：银行存款
　　　　贷：股国家股
　　　　　　　　法股
　　　　　　　　股
　　　　　　　　外资股
　　　　　　资公积（售价－票面价）
3特殊投入股会计处理
　　1) 投资者投入固定资产折合成相应股份：
　　　：固定资产（账面价）
　　　　贷：累计折旧（累计）
　　　　　　实收资（折股价）
　　　　　　资公积（资溢价）
　　2) 投资者投入形资产折成股份：
　　　：形资产（账面定价）
　　　　贷：股（评估确认价）
　　　　　　资公积
　　3) 投资者投入原材料折成股份：
　　　：原材料（账面定价）
　　　　贷：股（评估价）
　　　　　　资公积
　　4) 没收认股款
　　[例]认股者甲认购普通股40 000股股股价2元缴款50 000元期缴付余款公司法没收已交款项
　　认股时：
　　　：应收认股款普通股　　 80 000
　　　　贷：已认购普通股　　　　　 80 000
　　收部分股款：
　　　：银行存款 　　　　　　　50 000
　　　　贷：应收认股款普通股　　　 50 000
　　公司没收已缴款项：
　　　：已认普通股股 　　　　80 000
　　　　贷：应收认股款普通股　　　30 000
　　　　　　资公积 　　　　　　　　50 000
　　处理违约费200元：
　　　：资公积 　　　　　　　　200
　　　　贷：现金 　　　　　　　　　　200
第四节　股利分配核算
股利分配形成

　　股利称股息指股东股份公司净收益中分投资回报现金股利股票股利两种形式货币银行转账汇票支票支付股利均称现金股利种常见股利发放形式增强股东信心提高公司声誉股份公司股票例送新股票股东方式通常流行10送310送5等发放股利称股票股利
二股利分配账务处理

1现金股利账务处理
　　1) 设股利基金存款账户：
　　　a) 股利分配时
　　　　：利润分配优先股股利
　　　　　　　　　　普通股股利
　　　　　贷：应付股利应付优先股股利
　　　　　　　　　　　应付普通股股利
　　　b) 分发股利时
　　　　：应付股利应付优先股股利
　　　　　　　　　　应付普通股股利
　　　　　贷：现金银行存款
　　2) 设股利基金存款账户：
　　　a) 股利分配时：
　　　　：利润分配优先股股利
　　　　　　　　　　普通股股利
　　　　　贷：应付股利应付优先股股利
　　　　　　　　　　　应付普通股股利
　　　b) 拨款时：
　　　　：股利基金存款
　　　　　贷：银行存款
　　　c) 收股利支付清单时：
　　　　：应付股利应付优先股利
　　　　　　　　　　应付普通股利
　　　　　贷：股利基金存款
　　3）动盈余公积金发放股利
　　　a) 提取盈余公积金时：
　　　　：盈余公积金般盈余公积
　　　　　贷：利润分配公积金转入
　　　b) 公司宣告利润分配时：
　　　　：利润分配优先股股利
　　　　　　　　　　普通股股利
　　　　　贷：应付股利应付优先股股利
　　　　　　　　　　　应付普通股股利
　　　c) 实际分发现金股利时：
　　　　：应付股利应付优先股股利
　　　　　　　　　　应付普通股股利
　　　　　贷：现金银行存款

2股票股利账务处理
　　股票股利般普通股东发放发放股票股利程实质时公司资膨胀程必须股东发放股票股利时工商行政理机关办理增资手续会计处理：
　　1) 宣布股利时：
　　　：利润分配普通股股利
　　　　贷：应付股利应付普通股股利
　　2) 股利转股：
　　　：应付股利应付普通股股利
　　　　贷：股（新增加金额）国家股
　　　　　　　　　　　　　　　法股
　　　　　　　　　　　　　　　股
　　　　　　　　　　　　　　　外资股
三资公积转作股账务处理

1资公积容确定
　　1) 企业筹资活动中投资者实际缴纳出资额超拥股差额
　　2) 接受捐赠财产
　　3) 法定资产评估确认价值合协议约定资产净值差额
　　4) 资汇率折算差额等

2资公积转增股会计处理
　　：资公积
　　　贷：股国家股
　　　　　　　法股
　　　　　　　股
　　　　　　　外资股
第十六章 外商投资企业会计
第节　概述
外商投资企业特点

　　外商投资企业指外国公司企业济组织中国政府批准中国境举办企业包括中外合资营企业中外合作营企业外资企业统称三资企业
中外合资营企业指合营双方投入定例股份组建具法位企业实质种股权式合营企业特点：
　　1) 法律位独立济实体
　　2) 投资者外国企业济组织中方企业济组织
　　3) 投资方面中外双方承担定金额资
　　4) 理方面中外双方承担定营理责
　　5) 分配中外双方出资例分享纯收益外合作者均企业中获收益
　　6) 终止清算时关协议规定出资例中外双方承担风险享受剩余权益
　　中外合作营企业指合营双方契约（合）基础组建企业实质种契约式合营企业中外合作营企业特点：定具法位投资例营理责利润分配风险承担出资额确定合协议确定合作企业出资方式灵活合作期满合作企业剩余权益索取权中方
　　外资企业指资完全外商投资企业特点：具中国企业法资格完全外商投资外商营理收益独享风险全担
　　三类企业特点概念法资格问题出资方式营理方式收益分配风险承担约束激励机制较需予明晰区分
二 外商投资企业会计特点

　　1) 复币计账果外商投资企业部分济业务均民币进行结算民币计账位币外国货币成会计计账辅助登记货币果企业收支外币选定某种外币作计账位币民币外币相应成会计计账辅助登记货币外商投资企业复币计账两种具体形式
　　2) 外汇汇兑调剂频繁三资企业营业务外发生民币外币交易时交叉进行避免受外汇市场较强影响外汇汇兑频繁调剂难免
　　3) 根协议维护投资方合法权益
　　4) 符合国际会计准惯例
　　5) 约定进行清算
第二节　投入资核算
投入资概念

1投资总额资总额实收资相互关系
　　1) 投资总额指合营双方根建企业规模核算商定投入基建设资金生产营流动资金总
　　2) 资总额称注册资合营双方必须认缴出资额总
　　3) 实收资指合营企业已收合营双方已投入资总
　　4) 三者区投资总额定等资总额国际惯例合营双方投入资总额占投资总额1312余足投资总额部分合营企业银行贷款实收资定等资总额合营双方认缴出资额难认定次缴清根章程合规定出资方式出资期限逐步分批投入

2投资方式投资计价
　　投资方式指合营双方投入认缴出资额时什方式作投资品根外商投资法规定合营方货币实物工业产权专业技术场权作投资品投资品复杂性企业身特征确定具体投资品投资计价方式显尤重
二 投入资核算基账户

　　投入资核算基账户：实收资已收投资实收资贷方反映实际收资额方反映资减少额已收投资账户般发生方表明外方回收投资额两账户明细账投资设定实收资三菱公司已收投资松集团
　　果注册资币种计账货币述账户必须进行双重记录计账币计账注册资币种计账
三 投入资账务处理

1 现金作投入资账务处理
　　现金存入开户银行日期现金投入资计账日期
　　例1美国X公司中国Y公司合资举办Z公司X公司投入美元现金2 000 000元Y公司投入民币8 800 000元天美元汇率中间价880元该企业民币作计账位币注册资美元表示
　　　　：银行存款民币存款 　　　　　　　8 800 000
　　　　　贷：实收资Y公司（US1 000 000） 　8 800 000
　　　　：银行存款美元存款（US2000000）17 600 000
　　　　　贷：实收资X公司　　　　　　　　　 17 600 000
2 场权作投入资账务处理
　　场权投资时应投资企业开始场日期作计账日期
　　例2B厂10000方米场权投资方米20元计价合营日期20年贴现率8％计算交付外汇牌价1880新组建公司民币作计账货币注册资美元表示
　　20年贴现率8％年金现值9818该项场权作价：20X10 000X9818＝1963600（元）账务处理：
　　　　：形资产场权 　　　　　　　1 963 600
　　　　　贷：实收资B厂（US223 13864） 　　　1 963 600

3 工业产权技术专利作投入资账务处理
　　工业产权技术专利进行投资时应实际收该项工业产权全部资料确定日期计账日期类形资产合资双方协商确定资产评估机构评估确定
　　例3中方甲公司项新科技作专技术投资双方协商作价60 000 000元美方乙公司项专利权投资期10年双方协商作价10 000 000美元时美元汇率中间价880元民币民币作计账货币注册资美元表示
　　　　：形资产非专利技术（US6 818 18182）　60 000 000
　　　　　贷：实收资甲公司　　　　　　　　　　　　　 60 000 000
　　　　：形资产专利权　　　　　　　　　　　　　 8 800 000
　　　　　贷：实收资乙公司（US1 000 000）　　　　　 8 800 000
4 实物作投入资账务处理
　　实物固定资产原材料实际收实物日期作投入资计账日期
　　例4美方乙公司套全新设备投资发票价运输费保费等计3 000 000美元种专工具10 000件发票价运输费保费等计300 000美元述价款已注册会计师验证设备物资已验收时中方甲公司栋已10年厂房进行投资预计厂房10年评估重置价2 408 000元民币预计净值620 000元双方意直接折旧法计提折旧日美元汇率中间牌价870元新组建企业民币计账位币注册资美元表示
　　　　：固定资产（新设备）　　　　　 　26 100 000
　　　　　　低值易耗品（专工具） 　　　　　2　610 000
　　　　　贷：实收资乙公司（US3 300 000） ２8 710 000
　　　　：固定资产厂房　　　　　　　　 2 408 000
　　　　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　894 000
　　　　　　　实收资甲公司（US174 02299） 1 514 000

5 资账务处理
　　1) 注册资减方式
　　　　：已投资
　　　　　贷：银行存款
　　2) 利润形式
　　　　：已投资
　　　　　贷：银行存款
　　时：
　　　　：未分配利润
　　　　　贷：已投资
第三节　进出口业务核算
外商投资企业进口业务核算

1外商投资企业进口业务种类
　　1) 协定贸易进口指缔约国间根贸易协定原范围进行进口贸易
　　2) 现汇贸易进口指兑换货币进行结算进口贸易
　　3) 利外资进口通常说三补进口贸易料加工样生产件装配补偿贸易
2进口业务账务处理
　　1) 货款未付情形：
　　　收进口货物时：
　　　　：材料采购等资产科目
　　　　　贷：应付账款XX公司
　　　支付应付款项：
　　　　：应付账款XX公司
　　　　　贷：银行存款某币种存款
　　2) 货款付情形：
　　　民币兑外币：
　　　　：银行存款某外币存款（该外币金额）
　　　　　贷：银行存款民币存款
　　　货款交易时：
　　　　：材料采购等资产科目
　　　　　贷：银行存款民币存款
　　3) 支付应付款项时汇率变动必然会产生汇兑损失计账位币升值贷记财务费汇兑损益否记财务费汇兑损益
二 外商投资企业出口业务核算

1外商投资企业出口业务种类
　　1) 直接出口指企业国家允许外贸易企业完成种贸易出口方式
　　2) 易货贸易种货物相互交换进口出口相结合国际贸易方式
　　3) 进料加工出口企业进口原材料辅助材料元器件加工装配成品出口种贸易方式
　　4) 加工补偿贸易出口种补偿贸易方式种贸易利外资引进技术设备相结合进口出口相结合利吸引外资扩出口保证偿贷款
　　5) 托售出口称出口寄售国际贸易中委托销售贸易方式外商投资企业存广泛国际关系采托售出口方式般企业采种方式更安全更效
2出口业务账务处理
　　1) 直接出口会计处理
　　例1某外商投资企业美国汉森公司出口产品2 000件销售总价40 000美元出口佣金4％计算银行办理交单结汇天外汇美元中间价870元会计分录：
　　　　：应收账款汉森公司（US38 400） 334 080
　　　　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　 348 000
　　　　　　　产品销售收入（应付佣金）　　　　　 13 920（红字）
　　收银行转结汇单款项已收妥天美元中间价875元
　　　　：银行存款美元存款（US38 400）　 336 000
　　　　　贷：应收账款汉森公司（US38 400）　　 334 080
　　　　　　　财务费汇兑损益　　　　　　　　　　 1 920
　　2) 易货贸易出口会计处理
　　例2中方甲公司外方乙公司进行易货贸易根拟定易货贸易协议合甲公司乙公司运送易货商品52 000件价款折合纸币计456 000元时甲公司收乙公司发易货商品原材料320吨折合成民币456 000元会计处理：
　　　　：应收账款乙公司 　　　　　　　　　456 000
　　　　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　 456 000
　　收易货商品：
　　　　：材料采购 　　　　　　　　　　　　　456 000
　　　　　贷：应收账款乙公司 　　　　　　　　　456 000
　　3) 进料加工出口会计处理
　　例3甲公司接受外方乙公司料加工乙公司发原材料批协议价750 000美元该批材料加工成品900件合规定件工缴费50美元收款项时美元中间价865元
　　收材料时作备查账记录
　　交货收款时：
　　　　：银行存款美元存款（US45 000） 　389 250
　　　　　贷：产品销售收入料加工收入 　　　　389 250
　　4) 加工补偿出口会计处理　
　　例4甲公司日乙公司引进新设备价值400 000美元天美元中间汇率880元合规定运方公司三年季度乙公司支付30 000美元产品汇率价格锁定
　　收设备投产时：
　　　　：固定资产　　　　　　　　　　　 3 520 000
　　　　　贷：应付账款乙公司（US400 000） 3 520 000
　　次交货时：
　　　　：应付账款乙公司（US３0 000） 　264000
　　　　　贷：产品销售收入加工补偿出口销售 　264 000

第四节　利润分配核算
利润分配核算基账户

1利润分配原程序
　　利润分配原先税分程序：（1）弥补亏损（2）支付关违法营罚款税收滞纳金（3）提取公积金公益金利润投资（4）投资者分配股利
2账户设置
　　反映监督利润分配核算设置账户：
　　1) 未分配利润该账户核算企业利润分配历年利润分配余额贷方反映年利润账户中结转年利润（亏损）方反映提取公积金公益金利润投资分配股利等
　　2) 投资者利润该账户核算税利润投入资贷方表示利润投资数方反映未分配利润减少额
　　3) 职工奖励福利基金该账户核算规定税利润中提取职工奖励福利基金提取时记未分配利润科目贷记科目规定支时记科目贷记银行存款科目
　　4) 储备基金该账户核算企业税利润中提取生产营活动预留基金提取时记未分配利润科目贷记科目规定支时记科目贷记银行存款科目
　　5) 企业发展基金该账户核算企业税利润中提取企业扩规模生产预留基金提取时记未分配利润科目贷记科目规定支时记科目贷记银行存款科目
　　6) 应付股利该账户核算企业董事会确立协议规定分配股利分配时记未分配利润贷记科目支付时记科目贷记银行存款科目
二 利润分配账务处理

　　外商投资企业结算利润表结法账结法两种形式表结法月末账册中损益类账户余额作转账处理账务中结出月实现利润账结法年利润中进行结算然年利润余额转入未分配利润账户进行利润分配核算
　　[例] 中外合资企业甲公司合作协议税利润中提出2000 000元返外商合作者乙公司
　　1) 结转时：
　　　　：未分配利润返投资 2000 000
　　　　　贷：投资利润 2000 000
　　2) 支付时：
　　　　：已投资乙公司 2000 000
　　　　　贷：银行存款 2000 000
　　3) 合作期满注销：
　　　　：投资利润 2000 000
　　　　　贷：已投资乙公司 2000 000
第五节　会计报表
外商投资企业会计报表特点

1外商投资企业会计报表特点
　　1) 会计报表名称项目均中英两种文字书写
　　2) 会计报表容附注项目详细记载反映
　　3) 明文规定附表较
　　4) 运计量属性广泛
　　5) 重视资外币折算等方面信息
　　6) 会计原国际会计准国际惯例更接
2三报表特点
　　1) 资产负债表特点表现：附注容较附表翔实两方面般企业：三资企业附注容包括：受托加工材料受托代销商品代商品物质应付票贴现租入固定资产外汇额度年支付进口关税附表包quot存货表固定资产累计折旧表建工程表形资产资产表外币资金情况表五种
　　2) 损益表特点：
　　　a) 容突出出口产品销售收入成等情况
　　　b) 附注容包括：出口产品销售收入外币名称金额职工总数中方数工业总产值外汇支出外汇收入期末外汇结余注册资等
　　　c) 附表般包括：利润分配表产品生产成销售成表产品生产成销售收入销售成表制造费明细表销售费明细表理费明细表营业外收支明细表等
　　3) 现金流量表特点外商投资企业涉广泛海外筹资海外投资情况民币外币双重记账方式现金流量表中必然附注中明确填明报表日时外汇汇率相应汇兑损益
二 外商投资企业会计报表编制

　　外商投资企业会计报表编制方法普通企业样附容附表解说略

第十七章 集团企业会计
第节　概述

集团企业集体企业会计

　　集团企业称企业集团跨行业跨部门跨区种济事业部门单位组成联合营体营范围通常包括工业商贸科技金融运输旅游娱乐餐饮服务等组织机构般集团公司形式分核心层紧密层半紧密层松散层等种组织形式
　　集团企业会计集团直属企业控股企业资源资运进行核算监督理局投资者企业集团利害关系单位提供公允财务信息
二集团企业会计特点

　　1) 核算监督资金吞吐规模集团企业占资金少亿百亿反应企业资金核算难度企业资金运营力求高
　　2) 核算监督范围广单体企业营范围般行业区相应集团企业营跨区反映核算监督势必行业区营成果情况
　　3) 核算监督层次横整集团企业分核心层紧密层半紧密层松散层层次济关系紧密程度样决定核算监督求样般说核心层采取集团部合会计报表核算监督紧密层采取外投资合会计报表核算监督半紧密层采取外投资核算监督松散层采取业务核算监督
　　4) 反映部财务关系较复杂集团企业部财务关系非常复杂必须考虑反映资资金区行业层次间安排结构资金企业调度收益方面分配
针集团企业会计特点集团直属企业实行实行相独立核算制集团企业会计关键部资金流转核算监督会计报表编制
第二节　货币资金核算
集团企业部货币资金流转特点

　　1) 集中分散集团企业般设立资金结算中心称部银行货币资金实行统理情况属企业货币资金根货币资金流转计划需安排留
　　2) 收支两条线集团属企业然根货币资金流转计划留货币资金属企业营业收入应时解存集团资金结算中心坐支实行收支两条线
　　3) 信贷统企业通种方式效提高资金利效率效益
　　4) 部采非货币资金结算集团果全资企业采非现金结算控股投资协作企业应避免货币资金结算样利货币资金集中调度减少资金调拨途浪费加速资金周转
二集团企业部货币资金流转账务处理

1集团直属企业间货币资金账务处理
　　1) 便集中反映控制属企业实际占资金额避免计划外资金占集团部属企业间关系核算监督属企业间关系核算监督转作集团部属企业资金关系账务处理处理结果：
　　　：级拨入资金
　　　　贷：银行存款
　　2) 企业接方送达部资金转拨结算通知时作出账务处理：
　　　：银行存款
　　　　贷：级拨入资金
　　3) 集团部收属企业送达部资金转拨结算通知时作出账务处理：
　　　：拨付属资金（收方属企业）
　　　　贷：拨付属资金 （付方属企业）
2集团直属企业集团部货币资金账务处理
　　1) 集团部根批准计划拨付属企业流动资金通资金结算中心划拨：
　　　：拨付属资金
　　　　贷：银行存款（结算中心存款）
　　　属企业收资金结算中心进账通知时：
　　　：银行存款（结算中心存款）
　　　　贷：级拨入资金
　　2) 属企业通资金结算中心缴账面占流动资金：
　　　：级拨入资金
　　　　贷：银行存款（结算中心存款）
　　　集团部收资金结算中心进账通知作出账务处理：
　　　：银行存款（结算中心存款）
　　　　贷：拨付属资金
3集团部集团直属企业集团非直属企业货币资金账务处理
　　种情况完全视外部业务前文第三章第七章现金投资账务处理样
第三节　存货核算

集团企业部存货流转特点

　　1） 直属企业间流转
　　2） 直属企业企业部间流转
　　3） 企业部直属企业集团非直属企业间流转
二集团企业部存货流转账务处理

1存货全资直属企业间流转账务处理
　　1) 企业发兄弟厂需加工产品批发出单位根发货证填制部资金转拨结算通知式三联第二三联通知收取单位集团部转账通第联作会计分录：
　　　　：级拨入资金
　　　　　贷：产成品（相关账户）
　　2) 收取单位接部资金转拨结算通知第三联作出会计处理：
　　　　：原材料（相关账户）
　　　　　贷：级拨入资金
　　3) 集团部收部资金转拨结算通知第三联作出账务处理：
　　　　：拨付属资金 （收取单位）
　　　　　贷：拨付属资金 （发出单位）
2存货直属企业集团部间流转账务处理
　　1) 直属企业生产完工产成品送交集团部供销部门根关证开出部资金转拨结算通知式两联通第联作出账务处理：
　　　　：级拨入资金
　　　　　贷：产成品（关账户）
　　集团部收部资金转拨结算通知第二联关证作出账务处理：
　　　　：产成品（关账户）
　　　　　贷：拨付属资金
　　2) 集团部门供销部门根直属企业材料根关证填制部资金转拨结算通知式两联通第联作出账务处理：
　　　　：拨付属资金
　　　　　贷：原材料（关账户）
　　直属企业收部资金转拨结算通知第二联关证作出账务处理：
　　　　：原材料
　　　　　贷：级拨入资金

3存货集团部直属企业集团非直属企业间流转账务处理
　　种情况般应利益独立企业间交易处理账务处理现原材料采购例
　　1) 收货方账务处理
　　　收材料时：
　　　　：材料采购
　　　　　贷：应付账款（银行存款）
　　　结转材料成差异：
　　　　：原材料
　　　　　　材料成差异（实际价减计划价差额）
　　　　　贷：材料采购 （材料实际支付价）
　　2) 发货方账务处理
　　　货物发销出时：
　　　　：银行存款（应收账款）
　　　　　贷：业务收入
　　　结转销售材料成差异：
　　　　：业务支出
　　　　　贷：原材料
第四节　固定资产核算
集团企业部固定资产调拨特点

　　1）直属企业间调拨
　　2）直属企业集团部间调拨
　　3）集团部直属企业非直属企业间调拨
二集团企业部固定资产调拨账务处理

1固定资产直属企业间调拨账务处理
　　1) 固定资产调出企业账务处理固定资产直属企业间调拨调出单位填制固定资产调拨单五联通第联作出账务处理：
　　　：级拨入资金
　　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　2) 调出企业账务处理调入企业收固定资产调拨单三四联时通第三联作出账务处理：
　　　：固定资产
　　　　贷：累计折旧
　　　　　　级拨入资金
　　3) 集团部账务处理集团部收固定资产调拨单第五联通第五联作出账务处理：
　　　：拨付属资金（调入单位）
　　　　贷：拨付属资金 （调出单位）
2固定资产直属企业集团部间调拨账务处理
　　1) 集团部调出固定资产账务处理集团部拨直属企业固定资产填制固定资产调拨单四联通第联作出账务处理：
　　　：拨付属资金（调入单位）
　　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　2) 调入企业账务处理调入企业收固定资产调拨单第三四联通第三联作出账务处理（注：直属企业调集团部固定资产账务处理固定资产调拨单调出企业开出四联外账务处理分录相反）：
　　　：固定资产
　　　　贷：累计折旧
　　　　　　级拨入资金

3固定资产集团部直属企业集团非直属企业间调拨账务处理
　　集团部直属企业费全资企业三者然企业集团成员企业法产权关系完全样前两者者间固定资产调拨均应偿现款调拨账务处理般企业相互间偿转
第五节　成费核算
集团企业成费核算特点

　　1）部相互结转情况繁杂
　　2）核算层次
二直属企业成费账务处理

　　1) 计算直属企业产成品劳务作业价格总值价格总值等直属企业生产产品数量集团部销售价格
　　2) 编制直属企业产成品成生产净收入计算表编制生产净收入直属企业生产产品部价格超出生产价格差额
　　3) 产品完工验收入库产成品成账务处理
　　　：产成品――入库产成品（部结算价）
　　　　贷：生产成
　　　　　　生产净收入
　　4) 期间费账务处理
　　　：销利润
　　　　贷：财务费

三集团成费账务处理


　　1) 集团企业成层次：班组成车间成分公司成集团成
　　2) 集团成计算中集团部成结转调整
　　　：生产成
　　　　贷：拨付属资金（某厂公司）
　　3) 集团成确定根产成品入库单产品成计算表产品终成计算表产成品作业价格总值成生产净收入计算表作账务处理：
　　　：产成品――入库产成品
　　　　贷：生产成
　　　　　　生产净收入
　　4) 集团期间费处理月发生期间费转入利润：
　　　：利润
　　　　贷：理费
　　　　　　财务费
　　　　　　销售费等账户
第六节　产品销售利润利润分配核算
集团企业产品销售利润利润分配核算特点

　　1）产品销售销外销两种形式
　　2）企业收入利润企业净收入销利润外销利润种形式
　　3）企业利润集团部分公司间双层分配
二产品销销利润账务处理

　　直属企业间产品输送属销输出单位销销利润账务处理收受产品单位销中账务处理集团部销中账务处理
　　集团直属企业非直属企业间非直属企业集团部间销售利润账务处理均视般企业外销售独立核算
三产品外销外销利润账务处理

1集团部产品外销外销利润账务处理
　　1) 反映产品销售减少产成品情况：
　　　　：银行存款相关账户
　　　　　贷：产成品――外销产成品
　　2) 实现集团部生产净收入转入年利润应交税金：
　　　　：生产净收入
　　　　　贷：应交税金
　　　　　　　年利润
2直属企业外销售产品利润账务处理
　　1)销售收入实现货款存入银行
　　　　：银行存款
　　　　　贷：产成品――外销产品（销价）
　　　　　　　生产净收入
　　2)实现生产净收入关部分转出时
　　　　：生产净收入
　　　　　贷：销售收入
　　　　　　　应交税金
　　　　　　　利润
四利润分配账务处理

　　企业生产营获销利润均需根四结合求集团部分公司进行双层分配
　　例1某分公司年销利润780 000元集团董事会决定中40％缴60％留存企业利润分配会计分录：
　　1)某分公司销利润转入利润分配账户：
　　　　：销利润 780 000
　　　　　　销利润分配――未分配利润 780 000
　　2)编制部资金转拨结算通知交集团部利润40％：
　　　　：销利润分配――缴集团利润 312 000
　　　　　贷：级拨入资金 312 000
　　3)集团部收该属公司缴销利润quot部资金转拨结算通知第三联作账务处理：
　　　　：拨付属资金――某公司 312 000
　　　　　贷：销利润 312 000
　　　时：
　　　　 ：销利润 312 000
　　　　　贷：生产净收入 312 000
五产品价格变动账务处理

1．产成品（销外销）价格变动表编制
　　产成品价格变动表细目产品名称规格型号计量单位应调价数量现行单价调整单价正负差价差价总值例外备注栏报表编制程中类会计员必须签字盖章
2．产成品价格变动差异调整账务处理
　　根述报表作出调整性账务处理
　　1）价格变动情况处理：
　　　现行价原价时：
　　　　：产成品 （原价现行价差额蓝字）
　　　　　贷：生产净收入
　　　现行价原价时：
　　　　：产成品 （原价现行价差额红字）
　　　　　贷：生产净收入
　　2）价格变动较情况处理：
　　　　：产成品
　　　　　贷：产品价格变动差异
　　　时：
　　　　：产品价格变动差异
　　　　　贷：生产净收入

第七节　会计报表
集团企业会计报表特点

　　1）集团非直属企业非控股企业财务数列入集团会计报表
　　2）集团实行相独立核算单位会计报表般外
　　3）集团部汇编外会计报表关部结算数需进行调整会计体外报送
　　4）集团控股企业报表须进行关合
二直属企业会计报表

1现金流量表
　　参见会计报表关容
2损益表
　　集团部直属企业利润利润分配核算外办法处理基层单位损益表应注意销利润外销利润反映两方面账表设置明显设置营业收入外营业收入两项目
3产品单位成表产品生产成表
　　产品单位成表产品生产成表格式编制原理般企业
三集团公司会计报表编制

　　集团公司方面允许分公司子公司进行独立核算方面求集团作整体加反映利公司整体出发进行决策投资者集团公司利害关系政府关部门提供公允财务信息
1产品成调整产品成表编制
　　集团公司汇编产品成表前应生产厂部价格计算出半成品动力等成输出厂价格成差异进行调整调整通quot产品终成计算表进行根表编制集团公司产品单位成表生产成表

2损益调整损益表编制
　　集团公司损益表编制资料源方面集团公司外销账面数二直属企业损益表两方面资料数进行调整编制出集团公司损益表
3财务状况调整资产负债表编制
　　1) 集团公司资产负债表编制基集团部账户记录直属企业财务状况报告表
　　2) 集团公司账户设置独立企业账户设置完全样部拨缴事项应关数进行调整调整容：
　　　a) 直属企业销利润销利润分配相抵消销利润差额需生产净收入相销
　　　b) 产成品账户全部价值现行制度般规定减生产净收入账户数额调整期未资产负债表中存货含产成品金额
　　　c) 集团公司拨付属单位资金账户数直属企业级拨入资金账户数相抵消
　　3) 般情况述事项调整编制资产负债表控股企业公司应根投资企业负债表采权益法进行调整然调整数合集团部资产负债表数编制集团公司资产负债表
4现金流量表编制
　　现金流量表编制首先集团公司根具体情况集团部现金流入流出项目进行调整分公司子公司现金流入流出方面细目次转入
四组建集团公司合报表账务处理问题

　　组建集团公司报表账务处理般存购买合产权合全资直属企业
    收购合企业扩营优化生产素配置货币资金资产购企业实现企业合购买企业价款般净资产价值标准
  　产权合指企业扩营优化生产素配置企业间协商全部资产负债权益组建企业集团实现合国企业间产权合通常级部门相关政府撮合国外企业间合意识增强企业竞争力扩市场占率产权合会计报表合工作底稿需调整分录余处理类似购买合会计处理

第十八章 企业清算
第节 企业清算概述
企业清算般程序

　　企业清算企业终止时结束全部营活动收回债权清偿债务分配剩余财产等清理结算程
    前面介绍正常营活动程中生产营投资核算建立企业持续营假设基础作企业体言限生命济组织企业营宗旨已实现企业间进行购企业营遭重事激烈市场竞争中遭受失败等企业必需够继续营宣告终止营解散清算破产等
　　企业清算形式种目致企业切法律关系进行清理终结清算程序基相般步骤进行：
　　　1) 提出解散申请书法院法宣告企业破产营期限届满企业部门企业股东会意解散申请书关部门批准宣告解散终止破产企业必须法院宣告破产进行终止清算
　　2) 成立清算机构清算员般法院企业部门提出限责公司清算机构股东组成股份限公司清算机构股东会确定选聘请中国注册会计师律师担部门审查批准进行破产企业清算组成员应法院指定
　　3) 编制清算开始会计报表企业会计报表编制方法编制年初清算前日会计报表注册会计师审查出具审查证明作企业终止营清算重
　　4) 制定清算方案组织全面清查清算方案容：清算日期清算程序清算方法财产作价清算债务清偿剩余财产分配等切事项根清算方案清算机构终止营企业全部财产债权债务进行全面清查编制资产负债表详细财产目录债权债务目录妥善处理项财产保护问题
　　5) 处理项财产债权债务时特注意债务清偿中应遵循法定偿债程序：
　　　　a) 应付未付职工工资劳动保险等
　　　　b) 应交国家税金
　　　　c) 尚未偿付债务足清偿等序债务例清偿述清偿序允许意倒置
　　6) 分配剩余财产清算完毕剩余财产法企业者间分配剩余财产
　　7) 编制清算结束日财产报表办理注销登记


二企业清算核算特点

　　企业清算核算企业终止特定环境清算结角度终止企业财产负债相应济活动规定程序进行清理核算种会计处理程企业终止特定环境决定企业清算核算正常营核算相特点：
　　1) 核算目提高济效益方相关利益者提供决策维护投资债权合法权益
　　2) 核算范围限企业财产债权债务进行清理包括财产变现债权收回债务清偿剩余财产分配等
　　3) 正常营状况会计核算假设原已完全部分失作取代重置成变现价值公开市价收付实现原
　　4) 核算账户变化企业常核算账户作结算进增设反映监督清算程账户

三企业清算核算基账户设置

　　企业合进行清算设立专门账户企业原账户中进行企业进行解散清算破产清算般需设置清算费清算损益两基账户
　　1) 清算费专门核算企业清算期间项费成容包括：清算机构成员工资报酬公告费咨询费办公费诉讼费清算程中必须支付清算费费现财产中优先支付清算费账户方登记清算期间项清算费清算结束时全部发生额该账户贷方转入清算损益方账户余额
　　2) 清算损益属损益类账户专门核算企业清算期间实现项收益损失清算损益账户贷方反映企业清算收益容包括清算中发生财产盘盈财产重估收益财产变现收益法偿债务等该帐户方反映企业清算损失容包括清算发生财产盘亏包括损失财产变现损失法收回债权期末余额贷方方余额转入未分配利润账户清算结束时该账户余额


四清算财产作价方法

　　清算财产作价方法三种账面净值法重新估价法变现价值法：
　　1) 账面净值法账面净值反映企业清算前财产账面原值扣账面损耗余值账面净值法遵循历史成原计算方法方法简单明易受素影响偏差变完全符合实际该种方法少合营企业营期满动解散采取产权转式进行清算账面价值较符合实际价值采账面净值计价
　　2) 重新估价法重估价值称评估确认价值重估净值指参类资产价值相似资产价值扣折旧损耗价值净额重新估价法现行市场价值法收益现值法两种
　　　a) 现行市场价值法指企业资产价值确定现行市场类资产价值基础类方法设备原值40 000元已提折旧10 000元现行市场价值50 000元该设备新旧程度成新率75账面净值30 000元重估价值37 500元
　　　b) 收益现值法种通估算财产未预期收益市场投资收益算价现值确定价值种作价方法清算企业台机床估算尚5年年现全净流入量60 000元资市场折现价8该机床重估价值6 000×（PA85）＝6000×399272395620元
　　　重新估价法必须建立资产继续基础继续仅指技术更重指济企业解散资产难实际济途难重新估价法计价重估价法适合营企业营业期满企业宣告解散合营方退出方继续营产权转式解散清算
　　
3) 变现净值法变现净值指清算财产投放相应市场变卖变现价值扣财产清理费净值方法现实操作性强广泛
第二节　企业合清算
企业合合方式

　　企业合称企业购指两两企业法定程序财产合组成新企业样种济现象
　　市场济条件企业间激烈竞争优胜劣汰避免某企业确保原料供应扩营销市场引进先进科学技术迅速扩企业规模壮企业实力开展样化营目通种形式兼控制企业企业合（企业购）原企业购三种方法：
　　1) 吸收购指两家家企业合成家企业中家企业家企业家企业吸收进范围成单独济体法律体简言A+BAB企业复存吸收购继续存企业现值购买发行股份方法换取吸收企业股东权益
　　2) 创立购指参加者购企业重新创立合新企业种方式原企业净资产形成新企业股份新企业成立作独立济体法律体发挥作原企业解散复存简言A+BCAB企业复存
　　3) 控股购指企业通长期股权投资取企业控制股权投资企业成直属公司子公司成控股公司母公司种形式母子公司组成新营实体企业集团

二企业购计价

　　企业购必然会出现资转移购清算关键合理确定购方资价值确定资净值常见方法账面净值法重新估价法两种
　　1) 账面净值法种方法历史成原基础根购企业结束营业日资产负债表加减财产清点核中盘亏盘盈净资产作参加购资种方法简单易行费较低接实际济情况
　　2) 重新估价法种方法否认历史成原参加合方协商组成机构者聘请认职业评估师进行重新估价确定方资产净值方法处理成费较高结果较接实际


三购企业财产清查

１现金清查
　　现金清查事场情况库存现金进行全面清查面值库存现金记录计算出总金额损缺白条抵库等情形应清点单注明清点领导汇报清点事证明等均应清点表签字
2银行存款货币资金清查
　　银行存款货币资金清查根银行账单企业银行存款货币资金账簿进行核未达账项应编制银行存款余额调节表
3应收账款清查
　　应收款项核包括应收票应收账款应收款预收账款等种应收票全面清点应收票备查簿总账进行核应收账款应收款项核关账簿清晰指出
4 货固定资产清查
　　存货固定资产清查应保工程技术设备理操作员参加注意存货固定资产清单固定资产盘盈盘亏情况原详加记录便确定财产调整账款
5长期投资清查账务处理
　　长期投资清查核账证必时应投资企业进行查核发生盘盈记长期投资贷记营业外收入资公积账户发生盘亏记营业外收入资公积贷记长期投资账户

6形资产清查
　　形资产非予作账反映企业合时必须加考虑特象计算机软件代理销售关系特许权应考虑进作出专门记录
7递延资产清查
　　递延资产清查应说明递延资产形成原摊销
8负债清查
　　企业负债包括应付账款应付票预收账款应付款应付工资应付福利费应交税金应付利润应缴款长期应付款应付债券短期款长期款应付票应根应付票进行全面清点总账核种债务进行总账明细账核债权核
第三节　企业解散清算

企业解散原

　　企业解散愿解散强迫解散两种具体原：
1) 企业营期限已满
2) 企业设定宗旨业已实现根法实现
3) 股东会决定解散
4) 企业区域资产已告枯竭
5) 继续营原
6) 严重违法危害社会公利益

二企业解散清算账务处理

　　企业解散清算账务处理步骤：编制解散资产负债表核算清算费核算变卖财产物资损益核算收回账面债权清偿债务损益核算弥补前年度亏损核算剩余财产分配编制清算损益表清算结束资产负债表
　　具体账务处理结合实例进行说明：

1 终止营日编制资产负债表正常营日资产负债表编制相
2 清算费包括清算组成员类报酬财产变卖债权债务处理程发生切费现举例：
　　1）应收票均带息企业张20 000元票贴现贴现率105月期
　　　　：清算费 2000
　　　　　贷：应收票 2000
　　2）现金2200元银行存款48 000元支付清算组成员报酬清算费公告差旅费讼诉费等费
　　　　：清算费 50 200
　　　　　贷：现金 22 000
　　　　　　　银行存款 48 000
　　3）固定资产拍卖程中计发生拍卖费10 000元
　　　　：清算费 10 000
　　　　　贷：银行存款 10 000
　　4）催收应收款项发生讨债费5000元
　　　　：清算费 5 000
　　　　　贷：银行存款 5 000
　　5）结转清算费计67 200元
　　　　：清算损益 67 200
　　　　　贷：清算费 67 200
3．核算变卖资产损益账务处理
　　6）清查原材料盘盈10 000元
　　　　：原材料 10 000
　　　　　贷：清算损益 10 000
　　7）类形资产递延资产预提费全部摊销计43 000元
　　　　：清算损益 43 000
　　　　　贷：形资产 22 000
　　　　　　　递延资产 11 000
　　　　　　　预提费 10 000
　　8）企业拥固定资产原价计14 500 000元累计折旧总计7 300 000元固定资产拍卖收入　　　　　8 000 000元
　　　　：银行存款 8 000 000
　　　　　　累计折旧 7 300 000
　　　　　贷：固定资产 14 500 000
　　　　　　　清算损益 800 000
　　　述清算净损益转入未分配利润账户
　　　　：清算损益 767 000
　　　　　贷：未分配利润 767 000

4．核算收回债权清偿债务损益账务处理
　　９）认真查核总计40 000元应收账款确系法收回
　　　　：清算损益 40 000
　　　　　贷：应收账款 40 000
　　１０）认真查核累计53 000元应付账款确系法清偿
　　　　：应付账款 53 000
　　　　　贷：清算损益 53 000
　　述清算净损益转入未分配利润账户
　　　　：清算损益 13 000
　　　　　贷：未分配利润 13 000
5．核算弥补前年度亏损帐务处理
　　动盈余公积弥补前年度亏损300 000元
　　　　：盈余公积般盈余公积 300 000
　　　　　贷：利润分配未分配利润 300 000
　　缴纳清算年度税83 000元
　　　　：未分配利润 83 000
　　　　　贷：应缴税金 83 000
　　　　：应缴税金 83 000
　　　　　贷：银行存款 83 000
　　核算剩余财产分配帐务处理清算剩余财产实收股份额者间进行分配
　　　　：资公积
　　　　　　盈余公积
　　　　　　未分配利润
　　　　　贷：现金
　　　　　　　银行存款

6．编制清算损益表清算资资产负债表
第四节　企业破产清算
企业破产含义

　　企业破产企业法清偿期债务时债权企业身法院申请破产法院法定程序企业财产物资变卖分配债权结束企业债权债务关系程
　　企业破产两种情况：资抵债二企业缺乏足够现金流法维持正常营活动企业破产基程序：①债权企业提出申请②法院受理组成清算组③组织债权会议债权实报债权金额④宣告破产⑤执行破产清算分配债权剩余财产⑥工商行理部门办理注销登记
　　破产企业清算产权终止式清算相变现法企业财产变成现款清偿债务特殊情况资产直接抵偿债务两者：破产企业属资抵债应付债务难保证清偿更谈企业者分配剩余财产

二企业破产清算帐务处理

　　破产财产指破产企业拥财产中供分配债权财产应首先区分担保资产普通资产担保债务普通债务首先担保资产清偿担保债务剩余资产普通债务计算偿债例例清偿债务应注意：已作担保物财产属破产财产担保物资产超担保债务金额时超部分属破产财产具体说破产财产包括：宣告破产时破产企业营理全部财产破产企业宣告破产破产程序终结前拥财产应破产企业行财产权利
    鉴破产企业具体特点破产财产作价般采清算作价
1破产清算账户设置
　　1) 担保财产法律规定破产宣告成立财产担保债权债权享该担保物优先受偿权利应设置该账户登记时应记担保财产清偿时应贷记担保财产
　　2) 抵消财产法律规定债权破产企业负债务破产清查前抵消应设置该账户核算抵消财产权利发生事项时应贷quot抵消财产记相关资产科目
　　3) 破产财产核算破产企业全部破产财产清偿全部财产变现时应记现金成银行存款帐户贷记破产财产帐户
　　4) 担保债务担保财产相应核算财产担保债务收担保债务时应记现金银行存款资产科目贷记担保债务
　　5) 抵消债务抵消资产相应核算抵消债务发生事项时应记现资产科目贷记抵消债务
　　6) 普通债务破产企业说核算破产债务收回债款时应记现金银行存款帐户贷记普通债务帐户
　　7) 清算损益清算费帐户破产企业两账户核算前两帐户核算相重复
　　8) 根发生某特殊需设置账户

2破产清算账务处理
　　破产清算账务处理程序：破产企业编制清算开始资产负债表破产清算组接账务开立新账户清算开始资产负债表名账户余额调整关规定转入新账户开立新资产负债表处理企业清算期会计事项编制破产企业清算期间科目汇总表编制破产企业清算财产分配表清算损益表债务清偿表结清账目宣告破产清算结束
　　举实例说明破产清算账务处理
　　1) 清算组搜集整理资产负债表财产债权债务清单资料
　　2) 整理项财产登记入账
　　　　：担保财产
　　　　　　抵消财产
　　　　　　破产财产
　　　　　贷：破产企业资产科目
　　3) 整理项负债登记入账
　　　　：破产企业负债者权益科目
　　　　　贷：担保债力
　　　　　　　抵消债务
　　　　　　　普通债务
　　　　　　　者权益
　　
4) 清算组企业资产进行变现分析变现包括需变现变现变现三种形式
　　　a）查清破产企业50 000元资产已没变现价值
　　　　　：清算损益 50 000
　　　　　　贷：破产财产 50 000
　　　b）应收账款中确20 000元法收回
　　　　　：清算损益 20 000
　　　　　　贷：破产财产 20 000
　　　c）发现原材料低值易耗品已实际价值账面净值450 000元
　　　　　：清算损益 450 000
　　　　　　贷：破产财产 450 000
　　　d）抵消财产抵消债务相互清偿价值计34 000元
　　　　　：抵消债务 34 000
　　　　　　贷：抵消财产 34 000
　　5) 应变现财产予变现
　　　a）变现程中担保财产增值30 000元破产财产增值27 000元
　　　　　：担保财产 30 000
　　　　　　　破产财产 27 000
　　　　　　贷：清算损益 37 000
　　　b）批固定资产担保财产变现价值600 000元清偿银行抵押贷款55 000元
　　　　　：担保债务 550 000
　　　　　　　破产财产 50 000
　　　　　　贷：担保财产 600 000
　　　c）应付款利息30000元属普通债务
　　　　　：清算费 30 000
　　　　　　贷：普通债务 30 000
　　　d）支付清算中项破产费40 000元
　　　　　：清算费 40 000
　　　　　　贷：破产财产 40 000
　　
6) 根述程结算破产财产总变现值
　　7) 法定程序分配破产财产破产财产法定清偿序：
　　　a)破产企业欠职工工资劳保费现付清职工工资欠款30 000元
　　　　　：普通债务 30 000
　　　　　　贷：破产财产 30 000
　　　b)破产企业欠税款缴清欠税款36 000元
　　　　　：普通债务 360 000
　　　　　　贷：破产财产 360 000
　　　c)述分配破产财产380 000元分债权
　　　　　：普通债务 380 000
　　　　　　贷：破产财产 380 000
　　8) 结账户
　　　a)清算费转入清算损益
　　　　　：清算损益
　　　　　　贷：清算费
　　　b)结清清算损益普通债务者权益破产财产账户
　　　　　：者权益（红字）
　　　　　　　普通债务
　　　　　　　破产财产
　　　　　　贷：清算损益


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