编制呈报财务报表结构
（1989年7月公布）
前 言
世界许企业编制外部者呈报财务报表然财务报表国国间相实际存着差种差种社会济法律环境引起时国家制定国家级标准时考虑财务报表者需引起
环境导致财务报表素资产负债权益收益费等定义时导致标准确认财务报表中项目计量基础取舍财务报表范围财务报表中揭示容受影响
国际会计准委员会受命通寻求协调编制呈报财务报表关规定会计准程序缩差认寻求进步协调办法注意力集中提供济决策信息编制财务报表
国际会计准委员会理事会认种目编制财务报表满足数者需者作济决策例：
（l）决定时购入持出售项权益性投资
（2）评价理局保受托责
（3）评价企业职工支付工资提供利益力
（4）评价企业贷款保险程度
（5）决定税务政策
（6）决定分配利润股利
（7）编制国民收入统计指标
（8）理企业活动
然理事会认国政府特目规定额外求求应影响者利益公布财务报表非求满足者需
财务报表通常根收回历史成基础会计模式名义财务资保全概念加编制然目前尚求变动致意见达提供济决策信息目模式概念更适合结构适系列会计模式资资保全概念加设计
引 言
目位
1．结构确立外部者编制呈报财务报表概念结构目：
（l）帮助国际会计准委员会理事会制定国际会计准现国际会计准加复审
（2）减少国际会计准允许备选会计处理方法数目提供基础藉协助国际会计准委员会理事会促进协调编报财务报表关规定会计准程序
（3）帮助国家级准制定团体发展国家级准
（4）帮助财务报表编制者应国际会计准处理尚列作国际会计准题目问题
（5）帮助审计师形成关财务报表否符合国际会计准意见
（6）帮助者理解国际会计准编制财务报表中包含信息
（7）关心国际会计准委员会工作提供关制定国际会计准方法资料
2．结构份国际会计准特定计量揭示问题确定标准结构容取代具体国际会计准
3．国际会计准委员会理事会承认限场合结构国际会计准间抵触发生抵触情况应国际会计准结构求准然发展未准复审现准程中国际会计准委员会理事会受结构指导结构国际会计准间抵触情况数目着时间推移减少
4．结构理事会工作验时修订
范 围
5．结构涉：
（二）财务报表目标
（2）决定财务报表信息性质量特征
（3）构成财务报表素定义确认计量
（4）资资保全概念
6．结构涉通财务报表（称财务报表）包括合财务报表财务报表少应年编报次针众者资料需者中求权属财务报表容外资料然许者木财务报表作取财务资料源编制呈报类财务报表时应考虑需专财务报告例募股书税务目编制计算表属结构涉范围然关专报告求允许时结构适
7．财务报表财务报告程部分套完整财务报表通常包括资产负债表损益表财务状况变动表①（种方法呈报例现金流量表资金流量表呈报）作财务报表分割部分附注报表说明材料财务报表包括基源述报表应阅读附表补充资料例附表补充资料涉行业分部区分部方面财务资料价格变动影响情况披露然财务报表包括诸董事报告董事长声明书理局讨分析材料类项目包含财务报告年度报告中类似项目
8．结构适商业工业营性报告企业财务报表企业属公营部门私营部门谓报告企业指许者财务报表作关该企业财务资料源企业
者资料需
9．财务报表者包括现潜投资者雇员贷款供应商商业债权顾客政府机构公众利财务报表满足资料某需需包括：
（l）投资者风险资提供者顾问关心投资风险投资报酬需资料帮助决定否应买进持卖出股东关心帮助评估企业支付股利力资料
（2）雇员雇员代表性组织关心关雇稳定性获利力方面资料关心评估企业提供报酬退休福利业机会力资料
（3）贷款贷款关心确定贷款贷款利息期时否支付资料
（4）供应商商业债权供应商债权关心确定欠款项期时否支付资料商业债权赖企业继续作顾客企业关心时间贷款短
（5）顾客顾客关心关企业延续性方面资料尤企业长期性联系赖企业时
（6）政府机构政府机构关心资源分配关心企业活动理企业活动决定税收政策作国民收入等类似统计资料基础需资料
（7）公众企业种方式影响公众成员例企业种方式济作出贡献包括雇请数供应商惠顾财务报表通提供关企业兴衰趋势期发展活动范围方面资料公众帮助
10．然述者资料需完全财务报表满足然存着者说需投资者企业风险资提供者满足需提供财务报表满足财务报表够满足者部分需
11．企业理局企业财务报表编制呈报负首责企业理局关心财务报表中包括信息够取助执行计划决策控制职责理财务方面资料理局力决定类附加资料形式容满足需然类信息报告属结构范围公布财务报表理局关企业财务状况营业绩财务状况变动方面资料
财务报表目标
12．财务报表目标提供关企业财务状况营业绩财务状况变动方面信息种信息批者进行济决策
13．述目编制财务报表满足部分者需财务报表提供者进行济决策时需信息财务报表反映事件财务影响定提供非财务信息
14财务报表反映理局交托资源保责受托责实施成果者希评估理局保责受托责够作出济决策例决策包括保存出卖企业投资延聘调换理员
财务状况营业绩财务状况变动
15．财务报表者作济决策求评估企业产生现金现金等价物力产生时间性确定性例种力终确定企业雇员支付工资供应商支付货款利息偿付贷款股东进行分配力果者集中说明企业财务状况营业绩财务状况变动资料更评估种产生现金现金等价物力
16．企业财务状况受控制济资源财务结构资金流动性偿债力适应处营环境变化力影响关企业控制济资源企业加工资源力资料助预测企业产生现金现金等价物力关财务结构资料助预测款需解利润现金流量企业拥权益中间进行分配时助预测企业筹资成功性关资金流动性偿债力资料助预测企业承兑期财务承诺力资金流动性指考虑时期财务承诺期现金情况偿债力指较长时期现金承兑期财务承诺力
17关企业营业绩尤获利力方面资料评估企业控制济资源潜变动必需资料方面关营业绩资料重关营业绩资料助预测企业现资源基础产生现金流量力时助判断企业利新增资源取效益
18．关企业财务状况变动资料助评价企业报告期投资筹资营等方面活动种资料助者评估企业产生现金现金等价物力企业现金流量需编制财务状况变动表时种方法资金加定义例全部财务资源营运资流动资产现金结构算资金规定定义
19．关财务状况方面资料资产负债表中提供关营业绩方面资料损益表中提供关财务状况变动资料财务报表中通张单独报表加提供
20．财务报表组成部分相互联系反映相交易事项方面然张报表提供资料没张报表仅种目提供没张报表提供者特需全部资料例损益表果资产负债表财务状况变动表结合营业绩提供种完整反映
附注附表
21．财务报表包括附注附表资料例包括者资产负债表收益表中需项目相关额外资料包括影响企业风险确定性情况揭示资产负债表中确认资源义务（诸矿藏储备）情况披露关区分部行业分部资料关价格变动企业影响资料通补充资料方式加提供
基 假 定
权责发生制
22．达财务报表目标财务报表应根会计权责发生制加编制权责发生制交易事项影响应发生时（现金现金等价物收支付时办确认会计记录中加记录相关期间财务报表中予报告权责发生制编制财务报表仅者反映涉现金收付行发生交易反映支付现金义务代表收现金资源财务报表提供者作出济决策时种关交易事项方面资料
持续营
23．财务报表通常样假定加编制企业营中实体预见会持续营假定企业没算没需进行清盘力削减营规模果种算需财务报表外方法加编制果样应揭示方法
财务报表质量特征
24．质量特征指财务报表提供信息者属性四项质量特征：理解性相关性性性
理解性
25．财务报表提供信息条基质量特征者便理解目假定者商业济活动会计恰解愿意花费适精力研究信息然关复杂事项信息者作济决策需相关应包括财务报表中仅仅信息某者说难理解排财务报表外
相关性
26．信息信息必须者决策需相关信息够通帮助者评价现未事项确认更改评价影响者济决策时信息具相关性
27．信息预测作确认作相互联系例关拥资产现水结构资料者致力预测企业利机遇付逆境力时者价值关企业结构计划安排营活动结果等情况预测样资料起确认作
28．关财务状况营业绩资料常加作预测未财务状况营业绩者直接关心事项基础事项包括股利工资支付证券价格变动企业承兑期承诺力等资料具预测价值定非采取明确预测形式然关交易事项资料编列方式提高根财务报表进行预测力例果分揭示非常异常非常性收益费项目提高收益表预测价值
重性
29．信息相关性受性质重性影响某情况单信息性质足确定相关性例果新分部报告期取成果重性该新分部报告会影响企业面风险机遇评价外情况性质重性重例营业务相适应类存货持金额
30．果信息遗漏错报会影响者根财务报表作济决策信息具重性重性取决发生遗漏错报特定环境判断项目错误重性说信息成必须具备基质量特征倒说提供门槛取舍点
性
31．信息信息必须具性信息没重错误偏够忠实反映拟反映理反映情况供者作时信息具备性
32．信息会具相关性性质反映会木致确认种信息会令误解例果项法律诉讼赔偿求成立否金额处争执中然企业揭示赔偿求金额情况适宜资产负债表中确认赔偿求全部金额适宜
忠实反映
33．信息信息必须忠实反映拟反映理反映交易事项举例说资产负债表应忠实反映报告日期符合确认标准形成企业资产负债权益交易事项
34．部分财务信息遇完全忠实反映拟反映情况带风险存偏辨认计量交易事项设计运够传递交易事项相应信息计量反映技术存着固困难某情况项目财务影响计量确定致企业通常情况法财务报表中加确认例然数企业着时间推移部会产生商誉确认计量种商誉通常困难然外情况确认项目揭示确认计量方面存着错误风险恰
实质重形式
35．果信息想忠实反映拟反映交易事项必须根实质济现实仅仅根法律形式进行核算反映交易事项实质总法律设计形式外面貌相致例企业项资产处理单位文件中声称法律权转该单位然存协议保证企业继续享该项资产包含未济利益种情况报告项销售忠实反映达成交易（果确交易存话）
中立性
36信息财务报表包含信息必须具中立性说带偏果达预定成果结果通信息选择列报财务报表影响决策判断财务报表中立
审慎性
37然财务报表编制者确实必须考虑许事件情况必然围绕着确定性例疑问应收帐款收回程度厂房设备年限发生求保修次数等类确定性加确认应揭示性质范围编制财务报表程中实施审慎性原审慎指确定性条件作出需估计时实施必需判断中加入定程度谨慎便高估资产收益低估负债费然实施审慎性原允许诸设立秘密储备金分提取准备意压低资产收益意抬高负债费等样编制出财务报表中立会具性
完整性
38．信息财务报表中信息必须重性成许范围做完整遗漏造成信息虚假令误解信息相关性留缺陷
性
39．者必须够较企业时期财务报表便明确企业财务状况营业绩变化趋势者必须够较企业间财务报表评价相财务状况营业绩财务状况变动某企业方时间企业类交易事项财务影响计量反映必须致方法进行
40．性质量特征重含义应编制财务报表采会计政策政策变更变更影响告诉者者必须够鉴企业时期企业类交易事项采会计政策间差遵循国际会计准包括揭示企业采会计政策助达成性
41．性求应混单纯统性应允许成引进改进会计准种障碍果采政策符合相关性性质量特征企业宜继续相方式核算某交易事项存更具相关性更性备选方法时果企业保持会计政策变适宜
42．．者希较企业时期财务状况营业绩财务状况变动财务报表反映前期相应信息重
相关信息限制素时性
43．报告信息程中果恰延误信息失相关性企业理局需权衡时报告提供信息两者相优点时基础提供信息解某交易事项方面前必须作出报告样会损害性相反果延误方面解予报告信息会相必须事中作出决策者说处会相关性性间作出权衡首先需考虑满足者作出济决策需问题
效益成间衡
44．效益成间衡种普遍存限制素种质量特征信息中派生出效益应该超提供成然评价效益成实际种判断程成定落享受效益者身效益属信息提供象者享受例贷款提供进步资料够降低企业款费根理特定情况进行成效益测试困难然财务报表编制者者尤准制定者应解限制素
质量特征间衡
45．实务中质量特征间进行衡作出取舍常必通常说目质量特征间取适衡便达财务报表目标场合判定质量特征相重性种专业判断问题正实公正观点／公正反映
46．财务报表常描述真实公正反映公正反映企业财务状况营成果财务状况变动情况然结构直接涉类概念质量特征恰会计准应通常产生够传递真实公正信息公正反映信息财务报表
财务报表素
47．财务报表通交易事项济特性分成类描绘交易事项财务影响类称财务报表素资产负债表中财务状况计量直接关素资产负债权益损益表中营业绩计量直接关素收益费财务状况变动表通常反映损益表素反映资产负债表素变动结构确定表特素
48．资产负债表损益表中反映素涉进步分类程例资产负债根企业业务中性质职作出分类便者作出济决策方式反映信息
财务状况
49．财务状况计量直接关素资产负债权益定义：
（1）资产指作事项结果企业控制期企业流入未济利益种资源
（2）负债指企业事项产生种前义务种义务结算预期会导致体现济利益企业资源流出
（3）权益指企业资产扣负债种剩余利益
50．资产负债定义确定基特点没试图规定资产负债表中确认前需满足标准定义中包含某项目资产负债表中确认资产负债满足第82－84段中讨确认标准尤项资产负债确认前未济利益会流入流出企业期必须足够肯定够满足第83段中讨性标准
51．评估某项目否满足资产负债权益定义时需注意基实质济现实仅仅法律形式例融资租赁情况实质济现实承租通承担支付约等资产公允价值关财务费义务换取租赁资产年限部分时间带济利益融资租赁产生满足资产负债定义项目项目应承租资产负债表中加确认
52．现行国际会计准编制资产负债表包括满足资产负债定义列权益部分反映项目然第48段规定定义作复审视国际会计准进步制定准基础
资 产
53．资产中包含未济利益指直接间接增加企业现金现金等价物流量潜力种潜力生产性企业营活动部分采取转化现金现金等价物形式采取够减少现金流出形式例项备选制造工艺够降低生产成时种情况
54．企业通常资产生产产品提供劳务满足顾客欲求产品劳务满足顾客欲需求顾客愿意付出金钱增加企业现金流量现金身企业提供服务现金够掌握资源
55．资产中包含未济利益干方式流入企业例项资产：
（1）生产供企业出售产品劳务中单独资产结合
（2）换取资产
（3）结算债务
（4）分配企业者
56．许资产例动产厂房设备等均具实物形态然实物形态项资产存必木少例果专利权版权期企业带未济利益企业控制资产
57．许资产例应收帐款动产等包括权法定权利相联系确定项资产存时权必少项租赁财产例果企业够控制期企业带利益该项租赁财产项资产然企业控制利益力通常法定权利结果没法定控制权情况项目满足资产定义例项开发活动中取专技术企业保密够控制带利益满足资产定义
58．企业资产交易事项企业通常购买生产方式取资产交易事项产生资产例某区作鼓励济发展规划部分企业政府处获动产矿藏等期发生交易事项身会产生资产举例说购买存货意图身满足资产定义
59．发生支出产生资产间存着密切联系两者定时发生企业发生支出时够证明正寻求未济利益获结性证保证取满足资产定义项目样没发生相关支出说明项目满足资产定义资产负债表中予确认例捐赠企业项目满足资产定义
负 债
60．负债基特点企业具前义务义务某种方式行动办事职责责作约束性合法定求种结果义务具法律强制性例收货物劳务发生应付款项通常种情况然义务正常营实践惯保持良业务关系公道行事愿例果企业定条方针产品保修期期满发现缺陷决定修理预计类已售产品面花费金额负债
61．需前义务未承诺作出区企业理局作出购买资产决定身会产生前义务资产交付时者企业签订份购买资产撤消．协议时通常会产生义务种情况协议撤消性质意味着履行义务济果例存着笔巨额罚款企业避免资源外流方毫考虑余
62．前义务结算通常涉企业交付含济利益资源便满足方求结算前义务采干方式例：
（1）支付现金
（2）转资产
（3）提供劳务
（4）义务换该项义务
（5）义务转权益
义务方式结例债权放弃丧失权利
63．负债交易事项举例说购买货物劳务会产生贸易应付款（非已预付者交货时支付）接受银行贷款会导致贷款义务企业根客户年购货情况未折扣确认负债种情况货物销售产生负债交易
64．负债采较程度估计予计量企业负债称作准备金某国家类准备金认负债负债概念定义非常狭窄致负债仅包括需作出估计确定金额第49段中负债定义采取较宽松方式项准备金涉前义务够满足定义余容时金额估计项准备金然负债例现保修单需支付款项作出准备金承担退休金义务提取准备金等
权 益
65．然权益第49段中定义种剩余利益资产负债表中作进步分类例家股份公司中股东投入资金留存收益反映留存收益分配储备金反映资保全调整储备金均应单独反映企业进行分配者办法动权益力受法律限制时果述分类表明种情况种分类财务报表者决策需相关种分类反映样事实企业拥者权益方收取股利偿资方面具权力
66．准备金时根规章法律求加设立便企业债权增加份受亏损影响额外保障准备金根国家税法需加设立例部分金额转移类准备金时获税收减免类准备金建立国法律规章税务法规设立储备金否存金额者决策需相关信息转入储备金金额属留存收益分配费
67．资产负债表中权益反映金额取决资产负债计量通常情况权益总金额偶然企业股票市场总值相等者偶然符合企业分项变卖净资产企业整营实体出售筹集资金总额
68．企业常独资营合伙营信托种形式政府营机构方式事商业工业营活动类企业法律理结构常股份公司适例类企业克者受益分配权益范围金额限制会少然结构中关权益定义容类企业适
营业绩
69．利润常常作计量营业绩指标者作计量指标投资报酬率股收益等基础利润计量直接关素收益费收益费利润计量确认部分取决企业编制财务报表时资资保全概念概念第102第110段中加讨
70．收益费素定义：
（1）收益指会计期间济利益增加表现形式资产流入增值者负债减少导致权益增加包括权益者出资关事项
（2）费指会计期间济利益减少表现形式资产流出折耗者产生负债导致权益减少包括权益者分配关事项
71．收益费定义确定基特征没算规定损益表中确认前必须满足标准收益费确认标准第 82第 98段中讨
72．收益费损益表中方式加反映便提供济决策相关信息例企业正常活动程中产生收益费项目属类项目加区分种惯常做法种区分判断项目源否评价企业产生现金现金等价物力相关例诸变卖长期投资类偶然活动常反复发生述方式项目作出区分时需考虑企业营业务性质家企业正常活动产生项目家企业说非正常性
73．收益费项目加区分方式组合起反映企业营业绩干指标指标包含容互例损益表反映毛利税前正常活动利润税正常活动利润净利润等
收 益
74．收益定义包含收入利收入企业正常活动程中产生种名称包括销售收入服务费利息股利费租金等
75．利指满足收益定义企业正常活动程中产生项目利代表济利益增加点收入性质没差结构中没列作种单独素
76．举例说利包括变卖非流动资产产生收益收益定义包括实现利例价证券进行价值重估产生收益长期资产帐面价值增加产生收益利损益表中予确认时通常单独列示解利情况作出济决策帮助利常报告扣关费净额
77．通收益收增加类资产例通交换货物提供劳务获现金应收帐款货物劳务等收益负债清偿例企业贷款提供货物劳务结清偿欠贷款末债务
费
78．费定义包含损失企业正常活动程中发生费举例说企业正常活动程中发生费包括销售成工资折旧等通常表现诸现金现金等价物存货动产厂房设备等资产流出折耗
79．损失指满足费定义企业正常活动程中产生项目损失代表济利益减少点费性质没差结构中列作单独素
80．例损失包括火灾洪水等灾难造成损失变卖非流动资产产生损失费定义包括未实现损失例企业外币时该种外币汇率提高影响发生损失损失损益表中确认时通常单独列示解损失情况作出济决策帮助损失常扣关收益净额予报告
资保全调整
81．资产负债价值重估重新申报会导致产权增加减少然增加减少满足收益费定义根某资保全概念列入损益表中相反项目作资保全调整价值重估储备金列入权益资保全概念结构第102第110段加讨
财务报表素确认
82．确认指满足素定义第83段规定确认标准项目列入资产负债表损益表程涉文字货币金额表示项目该金额计入资产负债表损益表总额中满足确认标准项目应资产负债表损益表中确认果确认项目法通揭示采会计政策通附注解释材料加补正
83．满足素定义项目果满足标准应加确认：
（1）该项目关未济利益会流入流出企业
（2）该项目具够计量成价值
84．评价项目否满足标准否资格财务报表中确认时需考虑第29第30段中讨重性原素间相互关系意味着项目果满足某特定素定义确认标准方说满足资产定义确认标准会动求确认素方说收益负债
未济利益性
85．确认标准中性概念指项目关未济利益会流入流出企业确定性程度概念表现企业营处环境特点确定性相符合编制财务报表时根获证未济利益流动关确定性程度进行评估例企业笔应收帐款支付时果没相反证正笔应收帐款确认项资产然通常需考虑某种程度支付性代表济利益会减少费需加确认
计量性
86．某项目加确认第二条标准指该项目需具够结构第31－38段讨性原加计量成价值许情况必须成价值作出估计合理估计编制财务报表程中必少步骤降低项目性然作出合理估计时资产负债表损益表中确认项目例项诉讼预期收入时满足资产收益定义作确认性标准然果计量该诉讼赔款金额应作项资产收益加确认报表附注说明材料附表中应揭示赔款求存
87．特定时点满足第83段确认标准项目情况事件较晚日期满足确认标准
88．具备素基特征满足确认标准项目然报表附注说明材料附表中揭示果解项目情况认关系财务报表者企业财务状况营成果财务状况变动情况评价揭示项目情况合适
资产确认
89．未济利益流入企业资产具够计量成价值时应资产负债表中确认该资产
90．果支出已发生认会计期间种支出会导致济利益流入企业应资产负债中确认资产相反类交易导致损益表中确认项费种处理方式意味着理局发生支出目木产生未济利益意味着理局受错误引导表明会计期间济利益会流入企业确定性程度够足确认项资产负债确认 91．结算前义务导致包含济利益资源外流结算发生金额够计量时应资产负债表中确认项负债实务中等例尚未执行合债务（例已订货尚未收存货负债）通常财务报表中作负债加确认然类债务满足负债定义特殊情况确认标准满足资格确认种情况果确认类负债需确认关资产费
收益确认
92．资产增加负债减少关未济利益增加已发生够计量时应收益表中确认收益实际意味着确认收益时确认资产增加负债减少（例出售商品劳务引起资产净增加免应付债务引起负债减少）
93．实务中确认收益（例求收入应赚）通常采程序结构中确认标准应类程序般目作收益确认限够计量具足够确定性程度项目
费确认
94．资产减少负债增加关未济利益减少已发生够计量时应损益表中确认费实际意味着确认费确认负债增加资产减少时发生（例预提应付职工款项计提设备折旧等）
95．应根发生费取具体收益项目间直接联系收益表中确认费程通常称费收益配涉交易事项直接产生结合产生收益费时确认联合确认例组成已售商品成种费素应取销售商品取收益时间加确认然应结构规定配概念时允许资产负债表中确认满足资产负债定义项目
96．果济利益预期干会计期间产生费收 益联系致间接确定费应系统合理分配程 序损益表中加确认确认诸动产厂房设备商 誉商标类资产关费时采述程序通常必种情况确认费称折旧摊销分配程序目项目关济利益消耗期会计期间确认费
97．项支出产生未济利益时者定程度未济利益符合符合作项资产资产负债表中加确认资格时应立损益表中确认笔费
98．果没确认项资产情况发生笔负债例发生产品保修负债应损益表中确认～笔费
财务报表素计量
99．计量指资产负债表损益表中确认计列关财务报表素确定货币金额程程涉具体计量基础选择
100财务报表程度结合方式采系列计量基础包括：
（1）历史成资产购置时付出现金现金等货物金额作购置报酬付出公允价值加记录负债债务交换中收收入金额某情况（例税情况）正常业务程中偿负债预计付出现金现金等价物金额加记录
（2）现行成资产目前购置相类似资产必须支付现金现金等价物金额加记载负债目前结算债务需现金现金等价物贴现金额加记载
（3）变现（结算）价值资产正常处置程中销售该项资产目前获现金现金等价物金额加记载负债结算价值正常业务程中结算负债支付现金现金等价物未贴现金额加记载
（4）现值资产正常业务程中预期项目产生未净现金流入现行贴现价值加记载负债正常业务程中结算负债预期需未净现金流出现行贴现价值加记载
101．企业编制财务报表时常计量基础历史成历史成通常计量基础结合起例存货通常成变现净值两者中较低价值列示价证券市场价值列示退休金负债现值列示外企业处理非货币性资产价格变动影响采现行成基础弥补历史成会计模式足
资资保全概念
资概念
102．数企业编制财务报表时均采资财务概念根资财务概念资投入货币投入购买力企业净资产权益义语根资实物概念资营运力作日产量等基础企业生产力
103．企业应根财务报表者需选择适资概念果财务报表者关心保全名义投入资投入资购买力应采资财务概念然果者关心企业营运力应采资实物概念选择概念指出确定利润时需达目标然效运概念时会计量困难
资保全概念利润确定
104．第 102段资概念产生列资保全概念：
（1）财务资保全根概念期末净资产财务（货币）金额扣期间者分配者投入超期初净资产财务（货币）金额时算赚利润财务资保全名义货币单位计量变购买力单位计量
（2）实物资保全根概念企业期末实物生产力（营运力）扣期间者分配者投入超期初实物生产力时算赚利润
105．资保全概念关系企业定义试图保全资提供计量利润参考点资概念利润概念间建立联系区分企业资报酬资回收前提条件资产流入超保全资需金额作利润作资报酬利润收益中扣费（包括适资保全调整）留存剩余金额果费超收益剩余金额净亏损
106．实物资保全概念求采现行成计量基础然财务资保全概念求特定计量基础根概念计量基础选择取决企业试图保全财务资类型
107．资保全两种概念差企业资产负债价格变动影响处理般说果企业期末具资期初样保全资超保全期初资需金额利润
108．根财务资保金概念资名义货币单位定义时利润代表期间名义货币资增加期间持资产价格提高通常称持利概念利润然发生交换业务资产处置时确认种利润财务资保全概念根变购买力单位定义时利润代表期间投入购买力增加资产价格提高中超价格般水部分作利润余部分作资保全调整作权益部分进行处理
109．根实物资保全概念资实物生产力定义时利润代表期间实物资增加影响企业资产负债价格变动认企业实物生产力计量变动作权益中部分资保全调整处理作利润处理
110．计量基础资保全概念选择决定编制财务报表中会计模式会计模式表现出程度相关性性方面样理局必须相关性性间作出权衡结构适系列会计模式选择模式编制呈报财务报表提供指导目国际会计准委员会理事会算规定种具体模式非特殊情况例恶性通货膨胀济货币编报企业然意根世界情况发展进行回顾
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编制呈报财务报表结构
（1989年7月公布）
前 言
世界许企业编制外部者呈报财务报表然财务报表国国间相实际存着差种差种社会济法律环境引起时国家制定国家级标准时考虑财务报表者需引起
环境导致财务报表素资产负债权益收益费等定义时导致标准确认财务报表中项目计量基础取舍财务报表范围财务报表中揭示容受影响
国际会计准委员会受命通寻求协调编制呈报财务报表关规定会计准程序缩差认寻求进步协调办法注意力集中提供济决策信息编制财务报表
国际会计准委员会理事会认种目编制财务报表满足数者需者作济决策例：
（l）决定时购入持出售项权益性投资
（2）评价理局保受托责
（3）评价企业职工支付工资提供利益力
（4）评价企业贷款保险程度
（5）决定税务政策
（6）决定分配利润股利
（7）编制国民收入统计指标
（8）理企业活动
然理事会认国政府特目规定额外求求应影响者利益公布财务报表非求满足者需
财务报表通常根收回历史成基础会计模式名义财务资保全概念加编制然目前尚求变动致意见达提供济决策信息目模式概念更适合结构适系列会计模式资资保全概念加设计
引 言
目位
1．结构确立外部者编制呈报财务报表概念结构目：
（l）帮助国际会计准委员会理事会制定国际会计准现国际会计准加复审
（2）减少国际会计准允许备选会计处理方法数目提供基础藉协助国际会计准委员会理事会促进协调编报财务报表关规定会计准程序
（3）帮助国家级准制定团体发展国家级准
（4）帮助财务报表编制者应国际会计准处理尚列作国际会计准题目问题
（5）帮助审计师形成关财务报表否符合国际会计准意见
（6）帮助者理解国际会计准编制财务报表中包含信息
（7）关心国际会计准委员会工作提供关制定国际会计准方法资料
2．结构份国际会计准特定计量揭示问题确定标准结构容取代具体国际会计准
3．国际会计准委员会理事会承认限场合结构国际会计准间抵触发生抵触情况应国际会计准结构求准然发展未准复审现准程中国际会计准委员会理事会受结构指导结构国际会计准间抵触情况数目着时间推移减少
4．结构理事会工作验时修订
范 围
5．结构涉：
（二）财务报表目标
（2）决定财务报表信息性质量特征
（3）构成财务报表素定义确认计量
（4）资资保全概念
6．结构涉通财务报表（称财务报表）包括合财务报表财务报表少应年编报次针众者资料需者中求权属财务报表容外资料然许者木财务报表作取财务资料源编制呈报类财务报表时应考虑需专财务报告例募股书税务目编制计算表属结构涉范围然关专报告求允许时结构适
7．财务报表财务报告程部分套完整财务报表通常包括资产负债表损益表财务状况变动表①（种方法呈报例现金流量表资金流量表呈报）作财务报表分割部分附注报表说明材料财务报表包括基源述报表应阅读附表补充资料例附表补充资料涉行业分部区分部方面财务资料价格变动影响情况披露然财务报表包括诸董事报告董事长声明书理局讨分析材料类项目包含财务报告年度报告中类似项目
8．结构适商业工业营性报告企业财务报表企业属公营部门私营部门谓报告企业指许者财务报表作关该企业财务资料源企业
者资料需
9．财务报表者包括现潜投资者雇员贷款供应商商业债权顾客政府机构公众利财务报表满足资料某需需包括：
（l）投资者风险资提供者顾问关心投资风险投资报酬需资料帮助决定否应买进持卖出股东关心帮助评估企业支付股利力资料
（2）雇员雇员代表性组织关心关雇稳定性获利力方面资料关心评估企业提供报酬退休福利业机会力资料
（3）贷款贷款关心确定贷款贷款利息期时否支付资料
（4）供应商商业债权供应商债权关心确定欠款项期时否支付资料商业债权赖企业继续作顾客企业关心时间贷款短
（5）顾客顾客关心关企业延续性方面资料尤企业长期性联系赖企业时
（6）政府机构政府机构关心资源分配关心企业活动理企业活动决定税收政策作国民收入等类似统计资料基础需资料
（7）公众企业种方式影响公众成员例企业种方式济作出贡献包括雇请数供应商惠顾财务报表通提供关企业兴衰趋势期发展活动范围方面资料公众帮助
10．然述者资料需完全财务报表满足然存着者说需投资者企业风险资提供者满足需提供财务报表满足财务报表够满足者部分需
11．企业理局企业财务报表编制呈报负首责企业理局关心财务报表中包括信息够取助执行计划决策控制职责理财务方面资料理局力决定类附加资料形式容满足需然类信息报告属结构范围公布财务报表理局关企业财务状况营业绩财务状况变动方面资料
财务报表目标
12．财务报表目标提供关企业财务状况营业绩财务状况变动方面信息种信息批者进行济决策
13．述目编制财务报表满足部分者需财务报表提供者进行济决策时需信息财务报表反映事件财务影响定提供非财务信息
14财务报表反映理局交托资源保责受托责实施成果者希评估理局保责受托责够作出济决策例决策包括保存出卖企业投资延聘调换理员
财务状况营业绩财务状况变动
15．财务报表者作济决策求评估企业产生现金现金等价物力产生时间性确定性例种力终确定企业雇员支付工资供应商支付货款利息偿付贷款股东进行分配力果者集中说明企业财务状况营业绩财务状况变动资料更评估种产生现金现金等价物力
16．企业财务状况受控制济资源财务结构资金流动性偿债力适应处营环境变化力影响关企业控制济资源企业加工资源力资料助预测企业产生现金现金等价物力关财务结构资料助预测款需解利润现金流量企业拥权益中间进行分配时助预测企业筹资成功性关资金流动性偿债力资料助预测企业承兑期财务承诺力资金流动性指考虑时期财务承诺期现金情况偿债力指较长时期现金承兑期财务承诺力
17关企业营业绩尤获利力方面资料评估企业控制济资源潜变动必需资料方面关营业绩资料重关营业绩资料助预测企业现资源基础产生现金流量力时助判断企业利新增资源取效益
18．关企业财务状况变动资料助评价企业报告期投资筹资营等方面活动种资料助者评估企业产生现金现金等价物力企业现金流量需编制财务状况变动表时种方法资金加定义例全部财务资源营运资流动资产现金结构算资金规定定义
19．关财务状况方面资料资产负债表中提供关营业绩方面资料损益表中提供关财务状况变动资料财务报表中通张单独报表加提供
20．财务报表组成部分相互联系反映相交易事项方面然张报表提供资料没张报表仅种目提供没张报表提供者特需全部资料例损益表果资产负债表财务状况变动表结合营业绩提供种完整反映
附注附表
21．财务报表包括附注附表资料例包括者资产负债表收益表中需项目相关额外资料包括影响企业风险确定性情况揭示资产负债表中确认资源义务（诸矿藏储备）情况披露关区分部行业分部资料关价格变动企业影响资料通补充资料方式加提供
基 假 定
权责发生制
22．达财务报表目标财务报表应根会计权责发生制加编制权责发生制交易事项影响应发生时（现金现金等价物收支付时办确认会计记录中加记录相关期间财务报表中予报告权责发生制编制财务报表仅者反映涉现金收付行发生交易反映支付现金义务代表收现金资源财务报表提供者作出济决策时种关交易事项方面资料
持续营
23．财务报表通常样假定加编制企业营中实体预见会持续营假定企业没算没需进行清盘力削减营规模果种算需财务报表外方法加编制果样应揭示方法
财务报表质量特征
24．质量特征指财务报表提供信息者属性四项质量特征：理解性相关性性性
理解性
25．财务报表提供信息条基质量特征者便理解目假定者商业济活动会计恰解愿意花费适精力研究信息然关复杂事项信息者作济决策需相关应包括财务报表中仅仅信息某者说难理解排财务报表外
相关性
26．信息信息必须者决策需相关信息够通帮助者评价现未事项确认更改评价影响者济决策时信息具相关性
27．信息预测作确认作相互联系例关拥资产现水结构资料者致力预测企业利机遇付逆境力时者价值关企业结构计划安排营活动结果等情况预测样资料起确认作
28．关财务状况营业绩资料常加作预测未财务状况营业绩者直接关心事项基础事项包括股利工资支付证券价格变动企业承兑期承诺力等资料具预测价值定非采取明确预测形式然关交易事项资料编列方式提高根财务报表进行预测力例果分揭示非常异常非常性收益费项目提高收益表预测价值
重性
29．信息相关性受性质重性影响某情况单信息性质足确定相关性例果新分部报告期取成果重性该新分部报告会影响企业面风险机遇评价外情况性质重性重例营业务相适应类存货持金额
30．果信息遗漏错报会影响者根财务报表作济决策信息具重性重性取决发生遗漏错报特定环境判断项目错误重性说信息成必须具备基质量特征倒说提供门槛取舍点
性
31．信息信息必须具性信息没重错误偏够忠实反映拟反映理反映情况供者作时信息具备性
32．信息会具相关性性质反映会木致确认种信息会令误解例果项法律诉讼赔偿求成立否金额处争执中然企业揭示赔偿求金额情况适宜资产负债表中确认赔偿求全部金额适宜
忠实反映
33．信息信息必须忠实反映拟反映理反映交易事项举例说资产负债表应忠实反映报告日期符合确认标准形成企业资产负债权益交易事项
34．部分财务信息遇完全忠实反映拟反映情况带风险存偏辨认计量交易事项设计运够传递交易事项相应信息计量反映技术存着固困难某情况项目财务影响计量确定致企业通常情况法财务报表中加确认例然数企业着时间推移部会产生商誉确认计量种商誉通常困难然外情况确认项目揭示确认计量方面存着错误风险恰
实质重形式
35．果信息想忠实反映拟反映交易事项必须根实质济现实仅仅根法律形式进行核算反映交易事项实质总法律设计形式外面貌相致例企业项资产处理单位文件中声称法律权转该单位然存协议保证企业继续享该项资产包含未济利益种情况报告项销售忠实反映达成交易（果确交易存话）
中立性
36信息财务报表包含信息必须具中立性说带偏果达预定成果结果通信息选择列报财务报表影响决策判断财务报表中立
审慎性
37然财务报表编制者确实必须考虑许事件情况必然围绕着确定性例疑问应收帐款收回程度厂房设备年限发生求保修次数等类确定性加确认应揭示性质范围编制财务报表程中实施审慎性原审慎指确定性条件作出需估计时实施必需判断中加入定程度谨慎便高估资产收益低估负债费然实施审慎性原允许诸设立秘密储备金分提取准备意压低资产收益意抬高负债费等样编制出财务报表中立会具性
完整性
38．信息财务报表中信息必须重性成许范围做完整遗漏造成信息虚假令误解信息相关性留缺陷
性
39．者必须够较企业时期财务报表便明确企业财务状况营业绩变化趋势者必须够较企业间财务报表评价相财务状况营业绩财务状况变动某企业方时间企业类交易事项财务影响计量反映必须致方法进行
40．性质量特征重含义应编制财务报表采会计政策政策变更变更影响告诉者者必须够鉴企业时期企业类交易事项采会计政策间差遵循国际会计准包括揭示企业采会计政策助达成性
41．性求应混单纯统性应允许成引进改进会计准种障碍果采政策符合相关性性质量特征企业宜继续相方式核算某交易事项存更具相关性更性备选方法时果企业保持会计政策变适宜
42．．者希较企业时期财务状况营业绩财务状况变动财务报表反映前期相应信息重
相关信息限制素时性
43．报告信息程中果恰延误信息失相关性企业理局需权衡时报告提供信息两者相优点时基础提供信息解某交易事项方面前必须作出报告样会损害性相反果延误方面解予报告信息会相必须事中作出决策者说处会相关性性间作出权衡首先需考虑满足者作出济决策需问题
效益成间衡
44．效益成间衡种普遍存限制素种质量特征信息中派生出效益应该超提供成然评价效益成实际种判断程成定落享受效益者身效益属信息提供象者享受例贷款提供进步资料够降低企业款费根理特定情况进行成效益测试困难然财务报表编制者者尤准制定者应解限制素
质量特征间衡
45．实务中质量特征间进行衡作出取舍常必通常说目质量特征间取适衡便达财务报表目标场合判定质量特征相重性种专业判断问题正实公正观点／公正反映
46．财务报表常描述真实公正反映公正反映企业财务状况营成果财务状况变动情况然结构直接涉类概念质量特征恰会计准应通常产生够传递真实公正信息公正反映信息财务报表
财务报表素
47．财务报表通交易事项济特性分成类描绘交易事项财务影响类称财务报表素资产负债表中财务状况计量直接关素资产负债权益损益表中营业绩计量直接关素收益费财务状况变动表通常反映损益表素反映资产负债表素变动结构确定表特素
48．资产负债表损益表中反映素涉进步分类程例资产负债根企业业务中性质职作出分类便者作出济决策方式反映信息
财务状况
49．财务状况计量直接关素资产负债权益定义：
（1）资产指作事项结果企业控制期企业流入未济利益种资源
（2）负债指企业事项产生种前义务种义务结算预期会导致体现济利益企业资源流出
（3）权益指企业资产扣负债种剩余利益
50．资产负债定义确定基特点没试图规定资产负债表中确认前需满足标准定义中包含某项目资产负债表中确认资产负债满足第82－84段中讨确认标准尤项资产负债确认前未济利益会流入流出企业期必须足够肯定够满足第83段中讨性标准
51．评估某项目否满足资产负债权益定义时需注意基实质济现实仅仅法律形式例融资租赁情况实质济现实承租通承担支付约等资产公允价值关财务费义务换取租赁资产年限部分时间带济利益融资租赁产生满足资产负债定义项目项目应承租资产负债表中加确认
52．现行国际会计准编制资产负债表包括满足资产负债定义列权益部分反映项目然第48段规定定义作复审视国际会计准进步制定准基础
资 产
53．资产中包含未济利益指直接间接增加企业现金现金等价物流量潜力种潜力生产性企业营活动部分采取转化现金现金等价物形式采取够减少现金流出形式例项备选制造工艺够降低生产成时种情况
54．企业通常资产生产产品提供劳务满足顾客欲求产品劳务满足顾客欲需求顾客愿意付出金钱增加企业现金流量现金身企业提供服务现金够掌握资源
55．资产中包含未济利益干方式流入企业例项资产：
（1）生产供企业出售产品劳务中单独资产结合
（2）换取资产
（3）结算债务
（4）分配企业者
56．许资产例动产厂房设备等均具实物形态然实物形态项资产存必木少例果专利权版权期企业带未济利益企业控制资产
57．许资产例应收帐款动产等包括权法定权利相联系确定项资产存时权必少项租赁财产例果企业够控制期企业带利益该项租赁财产项资产然企业控制利益力通常法定权利结果没法定控制权情况项目满足资产定义例项开发活动中取专技术企业保密够控制带利益满足资产定义
58．企业资产交易事项企业通常购买生产方式取资产交易事项产生资产例某区作鼓励济发展规划部分企业政府处获动产矿藏等期发生交易事项身会产生资产举例说购买存货意图身满足资产定义
59．发生支出产生资产间存着密切联系两者定时发生企业发生支出时够证明正寻求未济利益获结性证保证取满足资产定义项目样没发生相关支出说明项目满足资产定义资产负债表中予确认例捐赠企业项目满足资产定义
负 债
60．负债基特点企业具前义务义务某种方式行动办事职责责作约束性合法定求种结果义务具法律强制性例收货物劳务发生应付款项通常种情况然义务正常营实践惯保持良业务关系公道行事愿例果企业定条方针产品保修期期满发现缺陷决定修理预计类已售产品面花费金额负债
61．需前义务未承诺作出区企业理局作出购买资产决定身会产生前义务资产交付时者企业签订份购买资产撤消．协议时通常会产生义务种情况协议撤消性质意味着履行义务济果例存着笔巨额罚款企业避免资源外流方毫考虑余
62．前义务结算通常涉企业交付含济利益资源便满足方求结算前义务采干方式例：
（1）支付现金
（2）转资产
（3）提供劳务
（4）义务换该项义务
（5）义务转权益
义务方式结例债权放弃丧失权利
63．负债交易事项举例说购买货物劳务会产生贸易应付款（非已预付者交货时支付）接受银行贷款会导致贷款义务企业根客户年购货情况未折扣确认负债种情况货物销售产生负债交易
64．负债采较程度估计予计量企业负债称作准备金某国家类准备金认负债负债概念定义非常狭窄致负债仅包括需作出估计确定金额第49段中负债定义采取较宽松方式项准备金涉前义务够满足定义余容时金额估计项准备金然负债例现保修单需支付款项作出准备金承担退休金义务提取准备金等
权 益
65．然权益第49段中定义种剩余利益资产负债表中作进步分类例家股份公司中股东投入资金留存收益反映留存收益分配储备金反映资保全调整储备金均应单独反映企业进行分配者办法动权益力受法律限制时果述分类表明种情况种分类财务报表者决策需相关种分类反映样事实企业拥者权益方收取股利偿资方面具权力
66．准备金时根规章法律求加设立便企业债权增加份受亏损影响额外保障准备金根国家税法需加设立例部分金额转移类准备金时获税收减免类准备金建立国法律规章税务法规设立储备金否存金额者决策需相关信息转入储备金金额属留存收益分配费
67．资产负债表中权益反映金额取决资产负债计量通常情况权益总金额偶然企业股票市场总值相等者偶然符合企业分项变卖净资产企业整营实体出售筹集资金总额
68．企业常独资营合伙营信托种形式政府营机构方式事商业工业营活动类企业法律理结构常股份公司适例类企业克者受益分配权益范围金额限制会少然结构中关权益定义容类企业适
营业绩
69．利润常常作计量营业绩指标者作计量指标投资报酬率股收益等基础利润计量直接关素收益费收益费利润计量确认部分取决企业编制财务报表时资资保全概念概念第102第110段中加讨
70．收益费素定义：
（1）收益指会计期间济利益增加表现形式资产流入增值者负债减少导致权益增加包括权益者出资关事项
（2）费指会计期间济利益减少表现形式资产流出折耗者产生负债导致权益减少包括权益者分配关事项
71．收益费定义确定基特征没算规定损益表中确认前必须满足标准收益费确认标准第 82第 98段中讨
72．收益费损益表中方式加反映便提供济决策相关信息例企业正常活动程中产生收益费项目属类项目加区分种惯常做法种区分判断项目源否评价企业产生现金现金等价物力相关例诸变卖长期投资类偶然活动常反复发生述方式项目作出区分时需考虑企业营业务性质家企业正常活动产生项目家企业说非正常性
73．收益费项目加区分方式组合起反映企业营业绩干指标指标包含容互例损益表反映毛利税前正常活动利润税正常活动利润净利润等
收 益
74．收益定义包含收入利收入企业正常活动程中产生种名称包括销售收入服务费利息股利费租金等
75．利指满足收益定义企业正常活动程中产生项目利代表济利益增加点收入性质没差结构中没列作种单独素
76．举例说利包括变卖非流动资产产生收益收益定义包括实现利例价证券进行价值重估产生收益长期资产帐面价值增加产生收益利损益表中予确认时通常单独列示解利情况作出济决策帮助利常报告扣关费净额
77．通收益收增加类资产例通交换货物提供劳务获现金应收帐款货物劳务等收益负债清偿例企业贷款提供货物劳务结清偿欠贷款末债务
费
78．费定义包含损失企业正常活动程中发生费举例说企业正常活动程中发生费包括销售成工资折旧等通常表现诸现金现金等价物存货动产厂房设备等资产流出折耗
79．损失指满足费定义企业正常活动程中产生项目损失代表济利益减少点费性质没差结构中列作单独素
80．例损失包括火灾洪水等灾难造成损失变卖非流动资产产生损失费定义包括未实现损失例企业外币时该种外币汇率提高影响发生损失损失损益表中确认时通常单独列示解损失情况作出济决策帮助损失常扣关收益净额予报告
资保全调整
81．资产负债价值重估重新申报会导致产权增加减少然增加减少满足收益费定义根某资保全概念列入损益表中相反项目作资保全调整价值重估储备金列入权益资保全概念结构第102第110段加讨
财务报表素确认
82．确认指满足素定义第83段规定确认标准项目列入资产负债表损益表程涉文字货币金额表示项目该金额计入资产负债表损益表总额中满足确认标准项目应资产负债表损益表中确认果确认项目法通揭示采会计政策通附注解释材料加补正
83．满足素定义项目果满足标准应加确认：
（1）该项目关未济利益会流入流出企业
（2）该项目具够计量成价值
84．评价项目否满足标准否资格财务报表中确认时需考虑第29第30段中讨重性原素间相互关系意味着项目果满足某特定素定义确认标准方说满足资产定义确认标准会动求确认素方说收益负债
未济利益性
85．确认标准中性概念指项目关未济利益会流入流出企业确定性程度概念表现企业营处环境特点确定性相符合编制财务报表时根获证未济利益流动关确定性程度进行评估例企业笔应收帐款支付时果没相反证正笔应收帐款确认项资产然通常需考虑某种程度支付性代表济利益会减少费需加确认
计量性
86．某项目加确认第二条标准指该项目需具够结构第31－38段讨性原加计量成价值许情况必须成价值作出估计合理估计编制财务报表程中必少步骤降低项目性然作出合理估计时资产负债表损益表中确认项目例项诉讼预期收入时满足资产收益定义作确认性标准然果计量该诉讼赔款金额应作项资产收益加确认报表附注说明材料附表中应揭示赔款求存
87．特定时点满足第83段确认标准项目情况事件较晚日期满足确认标准
88．具备素基特征满足确认标准项目然报表附注说明材料附表中揭示果解项目情况认关系财务报表者企业财务状况营成果财务状况变动情况评价揭示项目情况合适
资产确认
89．未济利益流入企业资产具够计量成价值时应资产负债表中确认该资产
90．果支出已发生认会计期间种支出会导致济利益流入企业应资产负债中确认资产相反类交易导致损益表中确认项费种处理方式意味着理局发生支出目木产生未济利益意味着理局受错误引导表明会计期间济利益会流入企业确定性程度够足确认项资产负债确认 91．结算前义务导致包含济利益资源外流结算发生金额够计量时应资产负债表中确认项负债实务中等例尚未执行合债务（例已订货尚未收存货负债）通常财务报表中作负债加确认然类债务满足负债定义特殊情况确认标准满足资格确认种情况果确认类负债需确认关资产费
收益确认
92．资产增加负债减少关未济利益增加已发生够计量时应收益表中确认收益实际意味着确认收益时确认资产增加负债减少（例出售商品劳务引起资产净增加免应付债务引起负债减少）
93．实务中确认收益（例求收入应赚）通常采程序结构中确认标准应类程序般目作收益确认限够计量具足够确定性程度项目
费确认
94．资产减少负债增加关未济利益减少已发生够计量时应损益表中确认费实际意味着确认费确认负债增加资产减少时发生（例预提应付职工款项计提设备折旧等）
95．应根发生费取具体收益项目间直接联系收益表中确认费程通常称费收益配涉交易事项直接产生结合产生收益费时确认联合确认例组成已售商品成种费素应取销售商品取收益时间加确认然应结构规定配概念时允许资产负债表中确认满足资产负债定义项目
96．果济利益预期干会计期间产生费收 益联系致间接确定费应系统合理分配程 序损益表中加确认确认诸动产厂房设备商 誉商标类资产关费时采述程序通常必种情况确认费称折旧摊销分配程序目项目关济利益消耗期会计期间确认费
97．项支出产生未济利益时者定程度未济利益符合符合作项资产资产负债表中加确认资格时应立损益表中确认笔费
98．果没确认项资产情况发生笔负债例发生产品保修负债应损益表中确认～笔费
财务报表素计量
99．计量指资产负债表损益表中确认计列关财务报表素确定货币金额程程涉具体计量基础选择
100财务报表程度结合方式采系列计量基础包括：
（1）历史成资产购置时付出现金现金等货物金额作购置报酬付出公允价值加记录负债债务交换中收收入金额某情况（例税情况）正常业务程中偿负债预计付出现金现金等价物金额加记录
（2）现行成资产目前购置相类似资产必须支付现金现金等价物金额加记载负债目前结算债务需现金现金等价物贴现金额加记载
（3）变现（结算）价值资产正常处置程中销售该项资产目前获现金现金等价物金额加记载负债结算价值正常业务程中结算负债支付现金现金等价物未贴现金额加记载
（4）现值资产正常业务程中预期项目产生未净现金流入现行贴现价值加记载负债正常业务程中结算负债预期需未净现金流出现行贴现价值加记载
101．企业编制财务报表时常计量基础历史成历史成通常计量基础结合起例存货通常成变现净值两者中较低价值列示价证券市场价值列示退休金负债现值列示外企业处理非货币性资产价格变动影响采现行成基础弥补历史成会计模式足
资资保全概念
资概念
102．数企业编制财务报表时均采资财务概念根资财务概念资投入货币投入购买力企业净资产权益义语根资实物概念资营运力作日产量等基础企业生产力
103．企业应根财务报表者需选择适资概念果财务报表者关心保全名义投入资投入资购买力应采资财务概念然果者关心企业营运力应采资实物概念选择概念指出确定利润时需达目标然效运概念时会计量困难
资保全概念利润确定
104．第 102段资概念产生列资保全概念：
（1）财务资保全根概念期末净资产财务（货币）金额扣期间者分配者投入超期初净资产财务（货币）金额时算赚利润财务资保全名义货币单位计量变购买力单位计量
（2）实物资保全根概念企业期末实物生产力（营运力）扣期间者分配者投入超期初实物生产力时算赚利润
105．资保全概念关系企业定义试图保全资提供计量利润参考点资概念利润概念间建立联系区分企业资报酬资回收前提条件资产流入超保全资需金额作利润作资报酬利润收益中扣费（包括适资保全调整）留存剩余金额果费超收益剩余金额净亏损
106．实物资保全概念求采现行成计量基础然财务资保全概念求特定计量基础根概念计量基础选择取决企业试图保全财务资类型
107．资保全两种概念差企业资产负债价格变动影响处理般说果企业期末具资期初样保全资超保全期初资需金额利润
108．根财务资保金概念资名义货币单位定义时利润代表期间名义货币资增加期间持资产价格提高通常称持利概念利润然发生交换业务资产处置时确认种利润财务资保全概念根变购买力单位定义时利润代表期间投入购买力增加资产价格提高中超价格般水部分作利润余部分作资保全调整作权益部分进行处理
109．根实物资保全概念资实物生产力定义时利润代表期间实物资增加影响企业资产负债价格变动认企业实物生产力计量变动作权益中部分资保全调整处理作利润处理
110．计量基础资保全概念选择决定编制财务报表中会计模式会计模式表现出程度相关性性方面样理局必须相关性性间作出权衡结构适系列会计模式选择模式编制呈报财务报表提供指导目国际会计准委员会理事会算规定种具体模式非特殊情况例恶性通货膨胀济货币编报企业然意根世界情况发展进行回顾
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