第二十章 财务报告
●考情分析
章容历年考试重点考试题型观题客观题中涉观题考查调整抵销分录编制长期股权投资等章节相关知识相结合客观题考查合范围确定报告期增减子公司处理合现金流量表编制等
考生章长期股权投资章相结合进行学重点关注调整抵销分录编制
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
2题2分
1题1分
—
（1）部交易存货项目抵销
（2）合现金流量表项目抵销
（3）综合收益
选题
1题2分
—
—
合报表范围确定
判断题
—
1题1分
—
非控制免税合
综合题
—
1题18分
1题15分
（1）合范围确定合工作底稿中关项目合计金额抵销额计算（2）调整抵销分录会计处理
合计
3题4分
3题20分
1题15分
—
考点：合财务报表范围确定
合财务报表合范围应控制基础予确定母公司应够控制全部子公司纳入合财务报表合范围母公司控制子公司应全部纳入合财务报表合范围
（）母公司拥半数表决权投资单位应纳入合财务报表合范围证表明该种情况母公司控制投资单位外母公司拥投资单位半数（50）表决权通常包括三种情况：
1母公司直接拥投资单位半数表决权
举例：
A公司B公司投资持股例70种情况没特殊原A公司定控制B公司B公司A公司子公司纳入A公司合范围
2母公司间接拥投资单位半数表决权
间接拥半数表决权指母公司通子公司子公司子公司拥半数表决权
举例：
A公司B公司投资假定持股例70B公司纳入A公司合范围B公司C公司投资持股例60A公司控制B公司间接拥C公司60股权C公司纳入A公司合范围
3母公司直接间接方式合计拥投资单位半数表决权
直接间接方式合计拥投资单位半数表决权指母公司直接方式拥某投资单位半数权益性资时通方式通子公司拥该投资单位部分表决权两者合计拥该投资单位半数表决权
举例：
A公司拥B公司60表决权资A公司拥C公司30表决权资B公司拥C公司40表决权资A公司直接拥C公司30表决权资间接拥C公司40表决权资两者合计拥70表决权资满足种情况前提B公司定A公司控制
（二）母公司拥半数表决权投资单位纳入合财务报表合范围情况
母公司通直接间接方式未拥投资单位半数表决权情况（持股例没达50）果母公司通方式投资单位财务营政策够实施控制时投资单位应作子公司纳入合范围
1通投资单位投资者间协议拥投资单位半数表决权
举例：
A公司拥C公司40表决权资B公司拥C公司20表决权资持股例A公司B公司没控制C公司B公司A公司签订协议B公司拥C公司20表决权资A公司全权代根实质重形式求A公司直接间接拥C公司60（40＋20）表决权资C公司纳入A公司合范围（A公司C公司长期股权投资采成法核算）
2根公司章程协议权决定投资单位财务营政策
举例：
A公司持B公司40表决权资B公司说A公司股东双方协议B公司关键理员全部A公司派出根实质重形式求A公司控制B公司B公司纳入合范围
3权免投资单位董事会类似机构数成员
4投资单位董事会类似机构占数表决权
思考问题XYZ集团公司拥甲市公司75表决权股份甲公司列公司关系关情况：
（1）A公司A公司系XYZ集团财务公司负责XYZ集团属单位甲公司子公司部资金结算资金筹措运等业务甲公司拥A公司49表决权股份XYZ集团公司直接拥A公司51表决权股份A公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』A公司纳入甲公司合范围
（2）B公司甲公司拥B公司42表决权股份B公司第股东第二股东拥B公司18表决权股份余流通股股东B公司董事会7名成员组成中5名甲公司委派余2名股东委派B公司章程规定该公司财务生产营重决策应董事会成员5（含5）意方实施B公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』B公司纳入甲公司合范围
（3）C公司甲公司拥C公司28表决权股份C公司第股东第二股东第三股东分拥C公司2211表决权股份甲公司C公司股东间存关联方关系C公司第二股东第三股东间存关联方关系C公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』C公司纳入甲公司合范围
（4）D公司甲公司D公司出资例50D公司国资产营公司D公司出资例50D公司董事会7名成员组成中4名甲公司委派 （含董事长）余3名股东委派D公司国资产营公司委托甲公司全权负责D公司生产营财务理仅出资例分享D公司利润承担相应亏损D公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』D公司纳入甲公司合范围
（5）E公司E公司系中外合资公司甲公司E公司出资例50E公司董事会8组成甲公司外方投资者委派4名E公司章程规定公司财务生产营重决策应董事会2／3董事意方实施公司日常营理甲公司负责E公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』E公司纳入甲公司合范围
（6）F公司甲公司F公司出资例36甲公司权利免F公司11组成董事会中6名董事公司章程规定F公司日常生产营活动董事会表决必须全体董事半数通时必须第二股东派少1名董事意F公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』F公司纳入甲公司合范围F公司董事会决议形成第二股东派少1名董事意实质甲公司法单方面控制F公司董事会法单方面控制F公司财务政策
（三）确定否控制投资单位时潜表决权考虑
确定否控制投资单位时应考虑企业企业持投资单位期转换转换公司债券期执行认股权证等潜表决权素潜表决权指期转换转换公司债券期执行认股权证等包括某日期发生某事项转换转换公司债券执行认股权证等包括诸行权价格设定情况转换实际表决权债务工具权益工具
（四）子公司应纳入合财务报表合范围
母公司应够控制全部子公司纳入合财务报表合范围母公司控制子公司
规模母公司转移资金力否受严格限制业务性质母公司企业集团子公司否显著差应纳入合财务报表合范围
（五）纳入合范围公司企业单位
1已宣告清理整顿原子公司
2已宣告破产原子公司
3母公司控制投资单位联营企业等
例题·选题（2013年考题）列项中投资方应纳入投资方合财务报表合范围（ ）
A投资方投资方投资方实施控制
B投资方拥投资方半数表决权控制投资方
C投资方未拥投资方半数表决权权决定财务营政策
D投资方直接拥投资方半数表决权投资方已宣告清理整顿
『正确答案』ABD
『正确解析』已宣告清理整顿原子公司纳入合报表范围
例题·选题（2010年考题）列项中母公司编制合财务报表时应纳入合范围（ ）
A营规模较子公司
B已宣告破产原子公司
C资金调度受限制境外子公司
D营业务性质显著差子公司
『正确答案』ACD
『答案解析』子公司应纳入母公司合财务报表合范围投资单位母公司子公司应纳入合范围：已宣告清理整顿子公司二已宣告破产子公司三母公司控制投资单位
例题·选题甲公司（制造企业）投资列公司中应纳入合财务报表合范围（ ）
A事金融业务子公司
B设实行外汇制国家子公司
C发生重亏损子公司
D乙公司控制合营公司
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A新准规定母公司控制子公司业务性质母公司企业集团子公司否显著差应纳入合财务报表合范围选项B母公司控制子公司母公司转移资金力否受严格限制应纳入合财务报表合范围选项C子公司持续营纳入合范围选项D合营企业联营企业说属控制情况没达控制纳入合范围
例题·选题列投资企业中应纳入甲公司合财务报表合范围（ ）
A甲公司报告年度购入57股份境外投资企业
B甲公司持40股份受托代B公司持30股份投资企业
C甲公司持43股份甲公司子公司A公司持8股份投资企业
D甲公司持40股份甲公司母公司持11股份投资企业
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A属直接控制选项B根实质重形式求具控制权选项C直接持股例间接持股例合计超50应纳入合范围
考点二：合财务报表调整分录抵销分录
（）未实现部销售利润抵销
1存货价值中包含未实现部销售利润抵销
般思路假定母公司成80元商品售价100元销售子公司子公司未集团外销售
：营业收入 100（母公司）
贷：营业成 80（母公司）
存货 20（子公司）
第年
（1）假定期部购进商品全部集团外销售
：营业收入部销售企业含税收入
贷：营业成 部购进企业外销售成
思考问题假定母公司成80元商品售价100元销售子公司抵销分录：
：营业收入 100（母公司）
贷：营业成 100（子公司）
（2）期末抵销未实现部销售利润
：营业成 期末部购销形成存货价值×销售企业毛利率
贷：存货
思考问题假定期末该批商品子公司全部未实现集团外销售抵销分录：
：营业成 20[100×（100－80）100]
贷：存货 20
（3）确认递延税资产
：递延税资产
贷：税费
第二年
（1）假定期未实现部销售商品全部集团外销售
：未分配利润——年初期期末部购销形成存货价值×销售企业毛利率
贷：营业成
（2）假定期部购进商品全部集团外销售
：营业收入
贷：营业成
（3）期末抵销未实现部销售利润
：营业成
贷：存货
（4）确认递延税资产
：递延税资产
税费差额
贷：未分配利润——年初
税费差额
例题·计算分析题A公司B公司母公司AB公司均增值税般纳税适增值税税率17税税率25发出存货采先进先出法计价税法规定相
（1）2012年A公司B公司销售甲产品100件件价款8万元成6万元2012年末B公司已外销售甲产品70件
（2）2013年A公司B公司销售甲产品90件件售价9万元成8万元2013年末B公司已外销售甲产品20件
：营业收入 800（100×8）
贷：营业成 800
：营业成 60
贷：存货 60[30×（8－6）]
：未分配利润——年初 60
贷：营业成 60
——
：营业收入 810（90×9）
贷：营业成 810
：营业成 110[10×（8－6）＋90×（9－8）]
贷：存货 110
合报表列报：
存货：30×6＝180（万元）
验算：报表（30×8）＋合报表（－60）＝180（万元）
合报表列报：
存货：10×6＋90×8＝780（万元）
验算：报表（10×8＋90×9）＋合报表（－110）＝780（万元）
：递延税资产 15（60×25）
贷：税费 15
：递延税资产 15
贷：未分配利润——年初 15
：递延税资产 125（110×25－15）
贷：税费 125
例题·计算分析题甲公司乙公司母公司税税率252012年2013年部业务：
（1）2012年乙公司甲公司购进A商品500件购买价格件6万元甲公司A商品件成4万元2012年乙公司外销售A商品400件件销售价格9万元年末结存A商品100件2012年12月31日A商品件变现净值5万元
：营业收入 3 000（500×6）
贷：营业成 3 000
：营业成 200
贷：存货 200[（6－4）×100]
：存货——存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
分析：集团公司角度：成100×4＝400变现净值100×5＝500需计提
分析：购进企业角度：成100×6＝600变现净值100×5＝500计提减值100
：递延税资产 25
贷：税费 25
方法：（200－100）×25＝25
方法二： 见表
2012年
报表
合报表
确认递延税资产
存货账面余额
100×6＝600（计税基础）
100×4＝400
－－
存货跌价准备
100×（6－5）＝100
0
－－
存货账面价值
500
400－0＝400
－－
递延税资产
100×25＝25
（计税基础600－账面价值400）×25＝50
50－25＝25
（2）2013年乙公司外销售A商品90件2013年12月31日库存10件A商品件变现净值3万元
：未分配利润——年初 200[（6－4）×100]
贷：营业成 200
：营业成 20[（6－4）×10]
贷：存货 20
：存货——存货跌价准备 100
贷：未分配利润——年初 100
：营业成 90
贷：存货——存货跌价准备 90
：存货——存货跌价准备 10（20－10）
贷：资产减值损失 10
：递延税资产 25
贷：未分配利润——年初 25
：税费 25
贷：递延税资产 25（20－100＋90－10）×2525＝25
例题·单选题（2013年考题）2012年10月12日甲公司子公司乙公司销售批商品含增值税销售价格3 000万元增值税税额510万元款项尚未收该批商品成2 200万元年12月31日乙公司已该批商品外销售80考虑素甲公司编制2012年12月31日合资产负债表时存货项目应抵销金额（ ）万元
A160
B440
C600
D640
『正确答案』A
『答案解析』应抵销存货项目金额（3 0002 200）×20160（万元）
2固定资产原价中包含未实现部销售利润抵销
第年
（1）部销售方存货购入方确认固定资产
①部交易形成固定资产包含未实现部销售损益予抵销
：营业收入部销售企业含税收入
贷：营业成部销售企业成
固定资产——原价部购进企业计原价
般思路假定母公司成80元商品售价100元销售子公司子公司作固定资产核算未外销售
：营业收入 100（母公司）
贷：营业成 80（母公司）
固定资产 20（子公司）
②部交易形成固定资产期计提折旧予抵销
：固定资产——累计折旧
贷：理费
③确认递延税资产
：递延税资产
贷：税费
（2）部销售方固定资产购入方确认固定资产
①部交易形成固定资产包含未实现部销售损益予抵销
：营业外收入部销售企业利
贷：固定资产——原价部购进企业计原价
②部交易形成固定资产期计提折旧费予抵销
：固定资产——累计折旧
贷：理费
③确认递延税资产
：递延税资产
贷：税费
第二年
①期初未分配利润中包含该未实现部销售损益予抵销调整期初未分配利润
：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
②部交易形成固定资产期计提折旧费予抵销调整期初未分配利润
：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
③部交易形成固定资产期计提折旧费予抵销
：固定资产——累计折旧
贷：理费
④确认递延税资产
：递延税资产
税费差额
贷：未分配利润——年初
税费差额
例题·计算分析题2010年6月30日母公司1 000万元价格生产产品销售子公司销售成800万元子公司购买该产品作理固定资产日达预定状态假设子公司该固定资产5年期限计提折旧预计净残值零采直线法计提折旧假定预计折旧年限折旧方法净残值税法致税法规定取固定资产历史成计量
2010年
2011年
：营业收入 1 000
贷：营业成 800
固定资产——原价 200
：未分配利润——年初 200
贷：固定资产 200
：固定资产——累计折旧 20（2005×612）
贷：理费 20
：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
：固定资产——累计折旧 40（2005）
贷：理费 40
：递延税资产 45
贷：税费 45 [（200－20）×25]
：递延税资产 45
贷：未分配利润——年初 45
：税费 10
贷：递延税资产 10
[（200－20－40）×25－45－10]
合报表列报：
固定资产：800－8005*612＝720（万元）
验算：报表（1 000－1 00052）+合报表（－200+20）＝720（万元）
合营业利润：－8005×612＝－80（万元）
验算：报表（1 000－800－1 00052）+合报表（－1 000+800+20）＝－80（万元）
合报表列报：
固定资产：800－8005×15＝560（万元）
验算：报表（1 000－1 0005×15）+合报表（－200+20+40）＝560（万元）
合营业利润：－8005×1＝－160（万元）
验算：报表（－1 0005）+合报表（40）＝－160（万元）
2012年：
：未分配利润——年初 200
贷：固定资产——原价 200
：固定资产——累计折旧 60（20+40）
贷：未分配利润——年初 60
：固定资产——累计折旧 40
贷：理费 40
：递延税资产 35
贷：未分配利润——年初 35
：税费 10
贷：递延税资产 10[（200－40×25）×25－35]
拓展清理期间处理？
第种情况：假定子公司2015年6月30日（已5年）该固定资产期满时报废清理假定处置损失转入报表编制抵销分录？
『正确答案』
2015年
：未分配利润——年初 200
贷：营业外支出 200
：营业外支出 180（40×45）
贷：未分配利润——年初 180
：营业外支出 20
贷：理费 20
合编制
：未分配利润——年初 20
贷：理费 20
：递延税资产 5[（200－40×45）×25]
贷：未分配利润——年初 5
：税费 5
贷：递延税资产 5
第二种情况：假定2014年6月30日（已4年）子公司该设备出售处置收益计入营业外收入编制关抵销分录
『正确答案』
：未分配利润——年初 200
贷：营业外收入 200
：营业外收入 140（40×35）
贷：未分配利润——年初 140
：营业外收入 20
贷：理费 20
：递延税资产 15[（200－40×35）×25]
贷：未分配利润——年初 15
：税费 15
贷：递延税资产 15
3形资产原价中包含未实现部销售利润抵销
固定资产原价中包含未实现部销售利润抵销处理方法
纳
（1）增值税销项税额抵销果含税金额需转换含税金额
（2）购入资产时发生运杂费安装费抵销
（3）购入固定资产月增加月计提折旧月减少提折旧购入形资产月增加月开始摊销月减少摊销
（二）子公司财务报表进行调整（调整分录）
1属控制企业合中取子公司
果存母公司会计政策会计期间致情况需该子公司财务报表进行调整
2属非控制企业合中取子公司
应考虑母公司会计政策会计期间致调整子公司财务报表外应通编制调整分录根购买日该子公司辨认资产负债公允价值子公司财务报表进行调整（列调整分录假定应税合处理）
第年
第二年
（1）子公司账面价值调整公允价值
：存货 评估增值
固定资产评估增值
贷：资公积
：未分配利润——年初
固定资产
贷：资公积
（2）期末调整
：营业成存货已外销售
理费
贷：存货
固定资产——累计折旧
：未分配利润——年初
未分配利润——年初
贷：未分配利润——年初
固定资产——累计折旧
：理费 调整年
贷：固定资产——累计折旧
（三）子公司长期股权投资调整权益法（调整分录）
1第年：
（1）应享子公司期实现净利润份额
：长期股权投资子公司调整净利润×母公司持股例
贷：投资收益
应承担子公司期发生亏损份额做相反分录
（2）期子公司宣告分派现金股利利润
：投资收益
贷：长期股权投资
（3）子公司净损益外者权益变动
：长期股权投资
贷：资公积
做相反处理
2第二年：
（1）年长期股权投资关核算权益法进行调整
：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
资公积
做相反处理
（2）调整分录述第年处理方法
（四）长期股权投资项目子公司者权益项目抵销
：股子公司期末数
资公积子公司年初数＋评估增值＋期发生额
盈余公积子公司期末数
未分配利润——年末子公司年初数＋调整净利润－提取盈余公积－分配股利
商誉权益法投资金额享子公司辨认净资产公允价值份额
贷：长期股权投资调整母公司金额
少数股东权益
（五）母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益抵销
：投资收益子公司调整净利润×母公司持股例
少数股东损益子公司调整净利润×少数股东持股例
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
者（股东）分配
未分配利润——年末
例题·计算分析题甲公司相关公司税税率均25采应税合甲公司关企业合资料：
2012年1月20日甲公司乙公司签订购买乙公司持丙公司80股权合合规定：甲公司乙公司定发行10 000万股公司股票换取乙公司持丙公司80股权购买丙公司80股权前甲公司乙公司存关联方关系
（1）购买丙公司80股权合执行情况：
①作价定发行股票2012年6月30日发行日收盘价股31元
②甲公司乙公司均2012年6月30日办理完毕述相关资产产权转手续甲公司定增发普通股股票支付券商佣金手续费300万元核查丙公司资产价值支付资产评估费60万元银行存款支付
③甲公司2012年6月30日丙公司董事会进行改组取控制权
④丙公司2012年6月30日辨认净资产账面价值36 000万元中：股2 000万元资公积30 000万元盈余公积400万元未分配利润3 600万元
⑤丙公司辨认资产负债公允价值账面价值仅3项资产存差异：
单位：万元
项目
账面价值
公允价值
评估增值
存货
12 000
12 900
900
固定资产
500
900
400
形资产
8 000
9 000
1 000
合计
2 300
丙公司固定资产未20年预计净残值零采年限均法计提折旧形资产未10年预计净残值零采直接法摊销丙公司固定资产形资产均理固定资产形资产折旧（摊销）年限折旧（摊销）方法预计净残值均税法规定致购买日发生评估增值存货年已全部外销售
（2）丙公司2012年7月1日12月31日报表确认净利润3 000万元提取盈余公积300万元2012年宣告分派年度现金股利1 000万元丙公司供出售金融资产公允价值变动增加资公积金额100万元（已考虑税素）
丙公司2013年报表确认净利润5 000万元提取盈余公积500万元2013年宣告分派现金股利2 000万元丙公司供出售金融资产公允价值变动减少资公积金额80万元（已考虑税素）
（3）部交易资料：2012年10月2日丙公司甲公司销售项专利权账面价值800万元售价1 000万元甲公司购入该专利权立投入理部门预计年限10年采直线法摊销
丙公司2012年11月8日销售100件产品甲公司件售价6万元件成5万元甲公司2012年外销售80件2013年外销售10件
『正确答案』
（1）2012年6月30日投资购买日报表会计分录
：长期股权投资 31 000（10 000×31）
理费 60
贷：股 10 000
资公积——股溢价 20 700（10 000×21300）
银行存款 360（300+60）
合中取子公司辨认净资产公允价值36 000+2 30038 300（万元）
合商誉31 00038 300×80360（万元）
（2）编制2012年2013年抵销调整分录
①编制部交易抵销分录
抵销形资产：
2012年
2013年
：营业外收入 200（1 000－800）
贷：形资产 200
：未分配利润——年初 200
贷：形资产 200
：形资产——累计摊销 5
贷：理费5（200÷10×312）
：形资产——累计摊销 5
贷：未分配利润——年初 5
：形资产——累计摊销 20（200÷10）
贷：理费 20
：递延税资产4875
贷：税费 4875[（200－5）×25]
：递延税资产 4875
贷：未分配利润——年初 4875
：税费 5
贷：递延税资产 5[（200－5－20）×25－48755]
抵销存货：
2012年
2013年
：营业收入 600（100×6）
贷：营业成 600
：营业成 20
贷：存货 20（20×1）
：未分配利润——年初 20
贷：营业成 20
：营业成 10（10×1）
贷：存货 10
：递延税资产5
贷：税费 5（20×25）
：递延税资产 5
贷：未分配利润——年初 5
：税费 25（10×255）
贷：递延税资产 25
②编制子公司账面价值调整公允价值调整分录
2012年
2013年
：存货 900
固定资产 400
形资产 1 000
贷：资公积 2 300
：未分配利润——年初 900
固定资产 400
形资产 1 000
贷：资公积 2 300
：营业成 900
理费 60
贷：存货 900
固定资产——累计折旧 10（40020×612）
形资产——累计摊销 50（100010×612）
：未分配利润——年初 900
未分配利润——年初 60
贷：未分配利润——年初 900
固定资产——累计折旧 10（40020×612）
形资产——累计摊销 50（1 00010×612）
：理费 120
贷：固定资产——累计折旧 20（40020）
形资产——累计摊销 100（1 00010）
③编制权益法调整长期股权投资调整分录
2012年
2013年
调整净利润：调整前3 000+购买日评估差额调整（90060） +部交易调整（200+520）＝1 825（万元）
：长期股权投资 1 460（1 825×80）
贷：投资收益 1 460
调整年
：长期股权投资 1 460
贷：未分配利润——年初 1 460
分派现金股利1 000万元
：投资收益 800（1 000×80）
贷：长期股权投资 800
：未分配利润——年初 800（1 000×80）
贷：长期股权投资 800
权益变动增加100万元
：长期股权投资 80（100×80）
贷：资公积 80
：长期股权投资 80（100×80）
贷：资公积 80
2012年12月31日权益法调整长期股权投资账面价值＝31 000＋1 460－800＋80＝31 740（万元）
合
：长期股权投资 740
贷：未分配利润——年初 660（1 460800）
资公积 80
——
调整净利润：5 000+购买日评估差额调整（120）+部交易调整（20+2010）＝4 910（万元）
：长期股权投资 3 928（4 910×80）
贷：投资收益 3 928
分派现金股利2 000万元
：投资收益 1 600（2 000×80）
贷：长期股权投资 1 600
权益变动减少80万元
：资公积 64
贷：长期股权投资 64（80×80）
2013年12月31日权益法调整长期股权投资账面价值＝31 000+ 740+3 9281 60064＝34 004（万元）
④编制长期股权投资丙公司者权益抵销分录
2012年
2013年
：股 2 000
资公积 32 400（30 000+2 300+100）
盈余公积 700（400+300）
未分配利润——年末 4 125（3 600+ 1 8253001 000）
商誉 360（31 740 －39 225×80）
贷：长期股权投资 31 740
少数股东权益 7 845（39 225×20）
思考问题购买日公允价值持续计算2012年末丙公司辨认净资产公允价值？
38 300+1 8251000+10039 225（万元）
：股 2 000
资公积 32 320（32 40080）
盈余公积 1 200（700+500）
未分配利润——年末 6 535（4 125+4 9105002 000）
商誉 360（34 004 －42 055×80）
贷：长期股权投资 34 004
少数股东权益 8 411（42 055×20）
思考问题购买日公允价值持续计算2013年末丙公司辨认净资产公允价值？
39 225+491020008042 055（万元）
⑤编制甲公司投资收益利润分配抵销分录
2012年
2013年
：投资收益 1 460（1 825×80）
少数股东损益 365（1 825×20）
未分配利润——年初 3 600
贷：提取盈余公积 300
者（股东）分配 1 000
未分配利润——年末 4 125
：投资收益 3 928 （4 910×80）
少数股东损益 982（4 910×20）
未分配利润——年初 4 125
贷：提取盈余公积 500
者（股东）分配2 000
未分配利润——年末 6 535
（六）部债权债务抵销
1应收账款应付账款抵销
第年
（1）部应收账款抵销时
：应付账款含税金额
贷：应收账款
（2）部应收账款计提坏账准备抵销时
：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
（3）部计提坏账准备涉递延税资产抵销时
：税费
贷：递延税资产
第二年
（1）部应收账款抵销时
：应付账款
贷：应收账款
（2）部应收账款计提坏账准备抵销时
：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
（贷）：应收账款——坏账准备
贷（）：资产减值损失
例题·计算分析题A公司母公司B公司子公司公司税税率25税法规定计提资产减值损失税前扣关资料：
（1）2011年A公司应收账款中B公司应收账款300万元（含增值税）计提坏账准备30万元
（2）2012年A公司应收账款中B公司应收账款500万元（含增值税）计提坏账准备70万元
2011年
2012年
（1）部应收账款应付账款相互抵销：
：应付账款 300
贷：应收账款 300
（1）期部应收账款应付账款相互抵销：
：应付账款 500
贷：应收账款 500
（2）部应收账款计提坏账准备予抵销：
：应收账款——坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
（2）期部应收账款计提坏账准备予抵销时调整期初未分配利润数额：
：应收账款——坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30
期部应收账款销坏账准备予抵销：
：应收账款——坏账准备70
贷：资产减值损失 70
（3）抵销递延税资产
：税费 75（30×25）
贷：递延税资产 75
（3）抵销递延税资产
：未分配利润——年初 75
贷：递延税资产 75
：税费 175 （70×25）
贷：递延税资产 175
2应收票应付票预付款项预收款项等述方法进行抵销处理
3债券投资应付债券抵销处理
（1）债券投资应付债券抵销时
：应付债券期末摊余成
贷：持期投资 期末摊余成
（2）投资收益财务费抵销时
：投资收益期初摊余成×实际利率
贷：财务费
（3）应付利息应收利息抵销时
：应付利息面值×票面利率
贷：应收利息
例题·计算分析题2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元购入乙公司日发行5年期债券面值1 250万元票面年利率472年支付利息金次支付实际年利率10假定甲乙公司母子公司求编制该债券投资抵销分录
『正确答案』
（1）2011年12月31日：
实际利息＝1 000×10＝100（万元）
应收利息＝1 250×472＝59（万元）
利息调整＝41万元
年末摊余成＝1 000＋41＝1 041（万元）
：应付债券 1 041
贷：持期投资 1 041
：应付利息 59
贷：应收利息 59
：投资收益 100
贷：财务费 100
（2）2012年12月31日确认实际利息收入收票面利息等：
实际利息＝（1 000＋41）×10＝1041（万元）
应收利息＝1 250×472＝59（万元）
利息调整＝1041－59＝451（万元）
摊余成＝1 000＋41＋451＝1 0861（万元）
：应付债券 1 0861
贷：持期投资 1 0861
：应付利息 59
贷：应收利息 59
：投资收益 1041
贷：财务费 1041
（七）合现金流量表
1企业集团部期现金投资收购股权增加投资产生现金流量抵销处理
例题·计算分析题A公司银行存款10 000万元直接B公司投资持股例80B公司接受投资增加股
『正确答案』
A公司：
：长期股权投资 10 000
贷：银行存款 10 000（取子公司营业单位支付现金净额）
B公司：
：银行存款 10 000（吸收投资收现金）
贷：股 10 000
抵销分录：
：取子公司营业单位支付现金净额 10 000
贷：吸收投资收现金 10 000
2企业集团部期取投资收益收现金分配股利利润偿付利息支付现金抵销处理
接题A公司收B公司支付现金股利300万元中享部分
『正确答案』
A公司：
：银行存款 240（取投资收益收现金）
贷：应收股利 240（300×80）
B公司：
：应付股利 300
贷：银行存款 300（分配股利利润偿付利息支付现金）
抵销分录：
：分配股利利润偿付利息支付现金 240
贷：取投资收益收现金 240
3企业集团部期销售商品产生现金流量抵销处理
接题A公司B公司销售商品价款1 000万元增值税170万元实际收B公司支付银行存款1 170万元B公司作存货入账求编制相应账务处理
『正确答案』
A公司：
：银行存款 1 170（销售商品提供劳务收现金）
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
B公司：
：库存商品 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170（购买商品接受劳务支付现金）
抵销分录：
：购买商品接受劳务支付现金 1 170
贷：销售商品提供劳务收现金 1 170
例题·单选题（2010年考题）甲公司乙公司母公司2009年12月3日甲公司乙公司销售批商品增值税专发票注明销售价款1 000万元增值税额170万元款项已收该批商品成700万元假定考虑素甲公司编制2009年度合现金流量表时销售商品提供劳务收现金项目应抵销金额（ ）万元
A300
B700
C1 000
D1 170
『正确答案』D
『答案解析』销售商品提供劳务收现金项目应抵销金额＝1 000＋170＝1 170（万元）销售价款增值税款项已收抵销含税金额
接题A公司B公司销售商品价款2 000万元增值税340万元实际收B公司支付银行存款2 340万元B公司购入商品作固定资产入账求编制相应账务处理
『正确答案』
A公司：
：银行存款 2 340（销售商品提供劳务收现金）
贷：营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
B公司：
：固定资产 2 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2 340（购建固定资产形资产长期资产支付现金）
抵销分录
：购建固定资产形资产长期资产支付现金 2 340
贷：销售商品提供劳务收现金 2 340
例题·单选题（2013年考题）2012年12月5日甲公司子公司乙公司销售批商品含增值税销售价格2 000万元增值税税额340万元款项已收存银行该批商品成1 600万元考虑素甲公司编制2012年度合现金流量表时销售商品提供劳务收现金项目应抵销金额（ ）万元
A1 600
B1 940
C2 000
D2 340
『正确答案』D
『答案解析』应抵销现金流量金额部交易发生现金流量总额2 340（2 000+340）万元
4企业集团部处置固定资产等收回现金净额购建固定资产等支付现金抵销处理
接题A公司B公司出售固定资产价款120万元全部收求编制相应账务处理
『正确答案』
A公司：
：银行存款 120（处置固定资产形资产长期资产收回现金净额）
贷：固定资产清理 120
B公司：
：固定资产 120
贷：银行存款 120（购建固定资产形资产长期资产支付现金）
抵销分录：
：购建固定资产形资产长期资产支付现金 120
贷：处置固定资产形资产长期资产收回现金净额 120
例题·综合题（2012年考题）蓝天公司投资单位甲乙丙丁戊公司均增值税般纳税适增值税税率均17关资料：
（1）蓝天公司投资单位关系
①蓝天公司拥甲公司70表决权股份甲公司财务营政策拥控制权该项股权2010年1月取时准备长期持2011年12月31日该持意图尚未改变甲公司股票活跃市场中存报价公允价值够计量
②蓝天公司拥乙公司5表决权股份乙公司具控制控制重影响该项股权系2011年11月取拟短期出售赚取差价2011年12月31日该持意图尚未改变乙公司股票活跃市场中存报价公允价值够计量
③蓝天公司拥丙公司100表决权股份丙公司财务营政策拥控制权该项股权2010年5月取时准备长期持2011年12月31日该持意图尚未改变丙公司股票活跃市场中存报价公允价值计量
④蓝天公司拥丁公司20表决权股份丁公司财务营政策重影响该项股权2010年4月取时准备长期持2011年12月31日该持意图尚未改变丁公司股票活跃市场中存报价公允价值够计量
⑤蓝天公司拥戊公司90表决权股份该项股权系2008年6月取准备长期持戊公司已2011年10月20日民法院直接宣告破产清算2011年12月31日尚未清算完毕戊公司股票活跃市场中存报价公允价值计量
（2）蓝天公司投资单位2011年度发生相关业务
①2011年9月1日蓝天公司甲公司购入A商品批作存货核算增值税专发票注明价款500万元增值税税额85万元2011年12月31日蓝天公司尚未支付述款项A商品尚未外销售未出现减值迹象
甲公司生产该批产品实际成400万元（未计提存货跌价准备）2011年12月31日甲公司该笔应收款项计提8万元坏账准备
②2011年8月30日蓝天公司乙公司销售生产设备台增值税专发票注明价款3 000万元增值税税额510万元款项已存银行该设备实际成2 700万元未计提存货跌价准备
乙公司该设备确认理固定资产采年限均法计提折旧折旧年限10年预计净残值零
③2011年12月31日蓝天公司银行存款1 800万元购入丙公司栋房屋作固定资产核算该房屋丙公司账面原价2 000万元累计折旧540万元未计提固定资产减值准备
④2011年12月31日蓝天公司面值丁公司定发行公司债券1 000万元（假定未发生交易费）款项已存银行该债券期限5年票面年利率实际利率均4次年起年12月31日付息
丁公司购入述债券划分持期投资
（3）相关资料
①述公司均公历年度作会计年度采相会计政策
②蓝天公司取投资单位股权投资时投资单位项辨认资产负债公允价值账面价值均相
③公司财务报表编制正确蓝天公司已工作底稿中汇总出公司子公司财务报表项目合计金额
④假定考虑税相关素
求：
（1）逐确定蓝天公司投资单位股权投资进行初始确认时分类续计量采方法判断说明应否投资单位纳入蓝天公司2011年度合财务报表合范围请答案填列答题卡指定位置表1中
（2）分析计算相关业务蓝天公司2011年度合工作底稿中关项目合计金额抵销额请答案填列答题卡指定位置表2中
『正确答案』（1）
表1：
初始确认类型
续计量方法
否纳入合范围
理
甲公司
长期股权投资
成法
甲公司财务营政策拥控制权
乙公司
交易性金融资产
公允价值计量公允价值变动计入期损益
否
具控制控制重影响公允价值够计量拟短期出售赚取差价
丙公司
长期股权投资
成法
丙公司财务营政策拥控制权
丁公司
长期股权投资
权益法
否
丁公司财务营政策重影响具控制权
戊公司
长期股权投资
成法
否
戊公司已2011年10月20日民法院直接宣告破产清算蓝天公司已控制该公司
（2）
表2： 单位：万元
项目
计算程
抵销金额
应收账款
500+858
577
存货
500400
100
固定资产
1 800（2000540）
340
应付账款
500+85
585
营业收入
500
500
营业成
400
400
资产减值损失
8
8
营业外收入
1 800（2000540）
340
例题·综合题（2011年考题）黔昆公司系家事电子设备生产销售市公司业务发展需甲公司乙公司进行长期股权投资黔昆公司甲公司乙公司该投资交易达成前相互间存关联方关系三家公司均增值税般纳税适增值税税率均17税税率均25销售价格均含增值税额
资料：2010年1月1日黔昆公司甲公司乙公司股权投资关资料：
（1）甲公司股东处购入甲公司表决权股份80够甲公司实施控制实际投资成8 300万元日甲公司辨认净资产公允价值10 200万元账面价值10 000万元差额200万元存货公允价值账面价值差额
（2）乙公司股东处购入乙公司表决权股份30够乙公司实施重影响实际投资成1 600万元日乙公司辨认净资产公允价值账面价值均5 000万元
（3）甲公司乙公司资产负债账面价值计税基础相等
资料二：黔昆公司编制2010年度合财务报表时相关业务资料会计处理：
求：逐笔分析判断资料二中项会计处理否正确（分注明项会计处理序号）：正确请说明正确会计处理（答案中金额单位万元表示）
（1）甲公司2010年度实现净利润1 000万元2010年1月1日存货中已60年度外部独立第三方销售假定黔昆公司采权益法确认投资收益时考虑税收素编制合财务报表时相关会计处理：
①确认合商誉140万元
②采权益法确认投资收益800万元
『正确答案』
①正确解析：资料商誉＝8 300－10 200×80＝140（万元）
②正确权益法确认投资收益704万元解析：合报表调整抵销分录中应确认权益法投资收益＝[1 000－资料二（1）（200×60）]×80＝704（万元）
（2）5月20日黔昆公司甲公司赊销批产品销售价格2 000万元增值税额340万元实际成1 600万元相关应收款项年末尚未收黔昆公司计提坏账准备20万元甲公司年度已该产品全部外部独立第三方销售黔昆公司编制合财务报表时相关会计处理：
①抵销营业收入2 000万元
②抵销营业成1 600万元
③抵销资产减值损失20万元
④抵销应付账款2 340万元
⑤确认递延税负债5万元
『正确答案』
①正确分析：：营业收入贷：营业成2 000
②正确正确处理：抵销营业成2 000万元
③正确：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失20
④正确：应付账款贷：应收账款2 340
⑤正确正确处理：抵销递延税资产5万元：税费贷：递延
税资产20×25＝5
（3）6月30日黔昆公司甲公司销售件产品销售价格900万元增值税额153万元实际成800万元相关款项已收存银行甲公司购入该产品确认理固定资产（增值税进项税额抵扣）预计寿命10年预计净残值零采年限均法计提折旧黔昆公司编制合财务报表时相关会计处理：
①抵销营业收入900万元
②抵销营业成900万元
③抵销理费10万元
④抵销固定资产折旧10万元
⑤确认递延税负债25万元
『正确答案』
①正确
②正确正确处理：抵销营业成800万元分析：：营业收入900贷：营业成800固定资产100
③正确正确处理：抵销理费5万元分析：：固定资产5（100102）贷：理费5
④正确正确处理：抵销固定资产折旧5万元
⑤正确正确处理：确认递延税资产2375万元：递延税资产 [（100－5）×25]2375贷：税费2375
（4）11月20日乙公司黔昆公司销售批产品实际成260万元销售价格300万元增值税51万元款项已收存银行黔昆公司该批产品确认原材料年末该批原材料尚未领乙公司2010年度实现净利润600万元黔昆公司相关会计处理：
①财务报表中采权益法确认投资收益180万元
②编制合财务报表时抵销存货12万元
『正确答案』
①正确正确处理：报表中采权益法应确认投资收益应该＝[600－（300－260）] ×30＝168（万元）
②正确分析：逆流交易合报表处理：：长期股权投资（300－260）] ×30＝12贷：存货12
拓展流交易合报表处理：
：营业收入 90（300×30）
贷：营业成 78（260×30）
投资收益 12（40×30）
考点三：报告期增减子公司合财务报表处理
（）般处理
1合资产负债表
（1）母公司报告期控制企业合增加子公司编制合资产负债表时应调整合资产负债表期初数时应较报表相关项目进行调整视合报告体前期间直存
（2）非控制企业合增加子公司编制合资产负债表时应调整合资产负债表期初数
（3）母公司报告期处置子公司编制合资产负债表时应调整合资产负债表期初数
2合利润表
（1）母公司报告期控制企业合增加子公司应该子公司合期期初报告期末收入费利润纳入合利润表时应较报表相关项目进行调整视合报告体前期间直存
（2）非控制企业合增加子公司应该子公司购买日报告期末收入费利润纳入合利润表
（3）母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日收入费利润纳入合利润表
3合现金流量表
（1）母公司报告期控制企业合增加子公司应该子公司合期期初报告期末现金流量纳入合现金流量表时应较报表相关项目进行调整视合报告体前期间直存
（2）非控制企业合增加子公司应该子公司购买日报告期末现金流量纳入合现金流量表
（3）母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日现金流量纳入合现金流量表
例题·判断题（2010年考题）通非控制企业合年度中期增加子公司母公司编制合报表时应该子公司合期期初报告期末收入费利润纳入合利润表中（ ）
『正确答案』×
『答案解析』非控制企业合增加子公司编制合利润表时应
该子公司购买日报告期末收入费利润纳入合利润表
（二）特处理
1通次交易分步实现非控制企业合
（1）财务报表
①财务报表中应购买日前持购买方股权投资账面价值购买日新增投资成作该项投资初始投资成
②购买日前持购买方股权投资涉综合收益应处置该项投资时相关综合收益（例供出售金融资产公允价值变动计入资公积部分）转入期投资收益
（2）合财务报表
①购买日前持购买方股权应该股权购买日公允价值进行重新计量公允价值账面价值差额计入期投资收益
②合成
合财务报表中合成＝购买日前持购买方股权购买日公允价值＋购买日新购入股权支付价公允价值
③合商誉
购买日合商誉＝述计算合成－购买方辨认净资产公允价值×母公司持股例
④购买日前持购买方股权涉综合收益相关综合收益应转购买日属期投资收益
思考问题报表转合报表转？
例题·计算分析题A公司关投资业务：
（1）2011年1月1日A公司银行存款3 000万元投资B公司持股例10B公司具重影响日B公司辨认净资产公允价值10 000万元公允价值账面价值相等
（2）2012年12月31日A公司银行存款18 000万元B公司股东处购买B公司50股权日B公司辨认净资产账面价值总额34 000万元（中股10 000万元资公积20 000万元盈余公积400万元未分配利润3 600万元）公允价值35 000万元（含项固定资产评估增值1 000万元）2012年12月31日：长期股权投资账面价值3 500万元：（中成3 000万元损益调整300万元权益变动200万元）原持10长期股权投资公允价值3 600万元
求：编制2012年12月31日A公司追加投资时会计分录合报表会计处理方法
『正确答案』
（1）报表
：长期股权投资 18 000
贷：银行存款 18 000
：长期股权投资 3 500
贷：长期股权投资——成 3 000
——损益调整 300
——权益变动200
初始投资成＝3 500＋18 000＝21 500（万元）
（2）合财务报表
①合财务报表中合成＝购买日前持购买方股权购买日公允价值＋购买日新购入股权支付价公允价值
合成＝3 600＋18 000＝21 600（万元）
②购买日合商誉＝述计算合成－购买方辨认净资产公允价值×母公司持股例
合商誉＝21 600－35 000×60＝600（万元）
③购买日前持购买方股权应该股权购买日公允价值进行重新计量
3 600－3 500 ＝100（万元）
：长期股权投资 100
贷：投资收益 100
④购买日前持购买方股权涉综合收益200万元计入期投资收益
：资公积 200
贷：投资收益 200
2购买子公司少数股权处理
企业取子公司控制权形成企业合购买少数股东全部部分权益实质股东间权益性交易购买少数股东全部部分权益属企业合应分母公司财务报表合财务报表两种情况进行处理
（1）财务报表
母公司财务报表中子公司少数股东处新取长期股权投资实际支付价款公允价值确认长期股权投资
思考问题子公司少数股东处新取长期股权投资属企业合？
（2）合财务报表
合财务报表中子公司资产负债应购买日开始持续计算金额反映母公司新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购买日开始持续计算辨认净资产份额间差额应调整合财务报表中资公积（资溢价股溢价）资公积（资溢价股溢价）余额足减调整留存收益
例题·综合题扩市场份额股东会批准甲公司2013年2014年实施购关交易
（1）2013年5月20日甲公司乙公司原股东A公司签订股权转合合约定：甲公司A公司购买持乙公司80股权乙公司2013年5月31日评估确认净资产值基础确定股权转价格甲公司定增发定数量公司普通股支付A公司定增发普通股数量甲公司2013年5月31日前20天普通股均市场价格基础计算述股权转合2013年6月15日分甲公司乙公司A公司股东会批准
（2）2013年6月30日甲公司A公司定增发公司10 000万股普通股日甲公司股票市场价格股5元支付券商佣金手续费300万元支付中介机构评估审计费100万元工商变更登记手续2013年6月30日办理完成取控制权利
（3）日乙公司辨认净资产账面价值53 750（中：股10 000万元 资公积42 750万元 盈余公积100万元 未分配利润900万元）乙公司辨认净资产公允价值61 750万元差额系两项资产致：栋办公楼成18 000万元已计提折旧6 000万元公允价值16 000万元项理软件成6 000万元累计摊销3 000万元公允价值7 000万元述办公楼预计年限15年已5年预计净残值零采年限均法计提折旧述理软件预计年限10年已5年预计净残值零采直线法摊销
（4）甲公司2013年6月30日取乙公司80股权起2013年12月31日期间乙公司利润表中实现净利润1 600万元提取盈余公积160万元分配现金股利500万元综合收益增加200万元实现净损益外乙公司未发生者权益项目变动2014年1月1日6月30日期间乙公司利润表中实现净利润2 000万元乙公司供出售金融资产公允价值变动增加权益变动100万元乙公司未分配现金股利
（5）2014年6月30日甲公司股东处购入乙公司8股权支付价款5 260万元该项交易甲公司够控制乙公司财务生产营决策
『正确答案』
（1）计算甲公司2013年6月30日取乙公司80股权成编制相关会计分录
甲公司取乙公司80股权非控制企业合初始投资成＝5×10 000＝50 000（万元）会计分录：
：长期股权投资 50 000
理费 100
贷：股 10 000
资公积——股溢价 39 700（4×10 000300）
银行存款 400（300+100）
（2）计算2013年6月30日购买日取乙公司80股权时形成商誉
商誉＝50 000－61 750×80＝600（万元）
（3）编制2013年12月31日合报表调整抵销分录
①子公司账面价值调整公允价值摊销
：固定资产 4 000[16 000－（18 000－6 000）]
形资产 4 000[7 000－（6 000－3 000）]
贷：资公积 8 000
：理费 600
贷：固定资产——累计折旧 200（4 00010÷2）
形资产——累计摊销 400（4 0005÷2）
②权益法调整长期股权投资
甲公司取乙公司80股权时确定乙公司资产负债价值基础计算乙公司甲公司取80股权时起2013年12月31日期间净利润
调整净利润＝1 600－200－400＝1 000（万元）
：长期股权投资 800（1 000×80）
贷：投资收益 800
：投资收益 400（500×80）
贷：长期股权投资 400
：长期股权投资 160（200×80）
贷：资公积 160
合报表长期股权投资账面价值50 000+800400+16050 560（万元）
③长期股权投资乙公司者权益抵销
：股 10 000
资公积 50 950（42 750＋8 000+200）
盈余公积 260（100＋160）
未分配利润——年末1 240（900＋1 000－160500）
商誉 600（50 560－62 450×80）
贷：长期股权投资 50 560
少数股东权益 12 490（62 450×20）
思考问题2013年12月31日持续计算辨认净资产公允价值金额＝61 750＋1 000500+200＝62 450（万元）
④投资收益利润分配抵销分录
：投资收益 800（1 000×80）
少数股东损益 200（1 000×20）
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 160
者（股东）分配 500
未分配利润——年末 1 240
（4）计算乙公司购买日开始持续计算2014年6月30日辨认净资产公允价值金额（母公司价值）
甲公司取乙公司80股权时确定乙公司资产负债价值基础计算乙公司2014年1月1日2014年6月30日期间净利润
调整净利润＝2 000－4 00010÷2－4 0005÷2＝1 400（万元）
2014年6月30日辨认净资产公允价值金额＝62 450＋1 400＋100＝63 950（万元）
（5）2014年6月30日甲公司股东处购入乙公司8股权支付价款5 260万元该项交易甲公司够控制乙公司财务生产营决策
报表：
编制甲公司2014年6月30日购买乙公司股权会计分录
：长期股权投资 5 260
贷：银行存款 5 260
合财务报表：
甲公司进步取乙公司8少数股权时形成企业合商誉然600万元
购买8股权减少资公积＝新增加长期股权投资成5 260万元－新取股权例计算确定应享子公司购买日开始持续计算辨认净资产公允价值份额5 116万元（63 950×8）合资产负债表资公积＝5 260－5 116＝144（万元）
3丧失控制权处置子公司投资处理
企业持子公司投资果子公司部分股权出售出售然保留子公司控制权出售股权交易区分母公司报表合报表：
（1）报表
母公司报表角度应作处置长期股权投资处理确认处置损益
（2）合财务报表
母公司丧失控制权情况部分处置子公司长期股权投资合财务报表中处置价款处置长期股权投资相应享子公司净资产差额应计入资公积（资溢价股溢价）
例题·计算分析题接题第（5）资料改：2014年6月30日甲公司持乙公司8股权外出售取价款5 260万元该项交易甲公司够控制乙公司财务生产营决策
求：根述资料编制甲公司（1）～（4）会计处理编制甲公司2014年6月30日出售乙公司股权会计分录
『正确答案』
（1）～（4）会计处理
（5）编制甲公司2014年6月30日出售乙公司股权会计分录
报表：
：银行存款 5 260
贷：长期股权投资 5 000（50 000×880）
投资收益 260
合报表：
出售股权交易日出售股权取价款5 260万元处置股权相应乙公司净资产5 116万元（63 950×8）间差额144万元应调增合资产负债表中资公积
4丧失控制权处置子公司投资处理
母公司处置部分股权投资原丧失原子公司控制权应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理：
（1）财务报表
①处置股权应企业会计准第2号——长期股权投资规定进行会计处理
：银行存款 收价款
贷：长期股权投资 例减账面价值
投资收益 差额
②处置剩余股权够原子公司实施控制重影响关成法转权益法相关规定进行会计处理
思考问题需追溯调整？需
（2）合财务报表
剩余股权应丧失控制权日公允价值进行重新计量
合报表期处置投资收益＝[（处置股权取价＋剩余股权公允价值）－原子公司购买日开始持续计算净资产×原持股例]－商誉＋综合收益×原持股例
例题·计算分析题接题第（5）资料改： 2014年6月30日甲公司持乙公司50股权外出售取价款32 875万元该项交易甲公司持乙公司30股权够控制乙公司财务生产营决策具重影响剩余30股权投资公允价值19 725万元
求：根述资料编制甲公司（1）～（4）会计处理编制甲公司2014年6月30日出售乙公司股权投资会计分录
『正确答案』
（1）～（4）会计处理
（5）编制甲公司2014年6月30日出售乙公司股权会计分录
报表：
①出售时：
：银行存款 32 875
贷：长期股权投资 31 250（50 000×5080）
投资收益 1 625
②追溯调整时：调整净利润1 0001 400现金股利5000综合收益200100
：长期股权投资660[（2 400500＋300）×30]
贷：盈余公积 15（500×30×10）
利润分配——未分配利润 135（500×30×90）
投资收益 420（1 400×30）
资公积 90（300×30）
长期股权投资追溯调整账面价值＝50 000－31 250＋660＝19 410（万元）
合报表：
合报表期处置投资收益＝[（处置股权取价32 875＋剩余股权公允价值19 725）－原持股例计算应享原子公司购买日开始持续计算净资产份额63 950×80]－商誉600＋综合收益300×80＝1 080（万元）
5次交易分步处置子公司股权投资直丧失控制权
企业通次交易分步处置子公司股权投资直丧失控制权果项交易属揽子交易应项交易作项处置子公司丧失控制权交易进行会计处理丧失控制权前次处置价款处置投资应享该子公司净资产份额差额合财务报表中应确认综合收益丧失控制权时转入丧失控制权期损益
考点四：综合收益综合收益总额
综合收益项目反映企业根企业会计准规定未损益中确认项利损失扣税影响净额综合收益总额项目反映企业净利润综合收益合计金额
综合收益项目应格式容披露（部分容）
项 目
期发生额
期发生额
1供出售金融资产产生利（损失）金额
减：供出售金融资产产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
2权益法核算投资单位综合收益中享份额
减：权益法核算投资单位综合收益中享份额产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
3 略
计
4外币财务报表折算差额
减：处置境外营期转入损益净额
计
5
例题·单选题（2012年考题）列项中应计入资公积属综合收益（ ）
A溢价发行股票形成资公积
B享联营企业综合收益形成资公积
C供出售金融资产公允价值变动形成资公积
D权益结算股份支付等期形成资公积
『正确答案』D
『答案解析』选项A记入资公积——股溢价科目
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●考情分析
章容历年考试重点考试题型观题客观题中涉观题考查调整抵销分录编制长期股权投资等章节相关知识相结合客观题考查合范围确定报告期增减子公司处理合现金流量表编制等
考生章长期股权投资章相结合进行学重点关注调整抵销分录编制
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
2题2分
1题1分
—
（1）部交易存货项目抵销
（2）合现金流量表项目抵销
（3）综合收益
选题
1题2分
—
—
合报表范围确定
判断题
—
1题1分
—
非控制免税合
综合题
—
1题18分
1题15分
（1）合范围确定合工作底稿中关项目合计金额抵销额计算（2）调整抵销分录会计处理
合计
3题4分
3题20分
1题15分
—
考点：合财务报表范围确定
合财务报表合范围应控制基础予确定母公司应够控制全部子公司纳入合财务报表合范围母公司控制子公司应全部纳入合财务报表合范围
（）母公司拥半数表决权投资单位应纳入合财务报表合范围证表明该种情况母公司控制投资单位外母公司拥投资单位半数（50）表决权通常包括三种情况：
1母公司直接拥投资单位半数表决权
举例：
A公司B公司投资持股例70种情况没特殊原A公司定控制B公司B公司A公司子公司纳入A公司合范围
2母公司间接拥投资单位半数表决权
间接拥半数表决权指母公司通子公司子公司子公司拥半数表决权
举例：
A公司B公司投资假定持股例70B公司纳入A公司合范围B公司C公司投资持股例60A公司控制B公司间接拥C公司60股权C公司纳入A公司合范围
3母公司直接间接方式合计拥投资单位半数表决权
直接间接方式合计拥投资单位半数表决权指母公司直接方式拥某投资单位半数权益性资时通方式通子公司拥该投资单位部分表决权两者合计拥该投资单位半数表决权
举例：
A公司拥B公司60表决权资A公司拥C公司30表决权资B公司拥C公司40表决权资A公司直接拥C公司30表决权资间接拥C公司40表决权资两者合计拥70表决权资满足种情况前提B公司定A公司控制
（二）母公司拥半数表决权投资单位纳入合财务报表合范围情况
母公司通直接间接方式未拥投资单位半数表决权情况（持股例没达50）果母公司通方式投资单位财务营政策够实施控制时投资单位应作子公司纳入合范围
1通投资单位投资者间协议拥投资单位半数表决权
举例：
A公司拥C公司40表决权资B公司拥C公司20表决权资持股例A公司B公司没控制C公司B公司A公司签订协议B公司拥C公司20表决权资A公司全权代根实质重形式求A公司直接间接拥C公司60（40＋20）表决权资C公司纳入A公司合范围（A公司C公司长期股权投资采成法核算）
2根公司章程协议权决定投资单位财务营政策
举例：
A公司持B公司40表决权资B公司说A公司股东双方协议B公司关键理员全部A公司派出根实质重形式求A公司控制B公司B公司纳入合范围
3权免投资单位董事会类似机构数成员
4投资单位董事会类似机构占数表决权
思考问题XYZ集团公司拥甲市公司75表决权股份甲公司列公司关系关情况：
（1）A公司A公司系XYZ集团财务公司负责XYZ集团属单位甲公司子公司部资金结算资金筹措运等业务甲公司拥A公司49表决权股份XYZ集团公司直接拥A公司51表决权股份A公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』A公司纳入甲公司合范围
（2）B公司甲公司拥B公司42表决权股份B公司第股东第二股东拥B公司18表决权股份余流通股股东B公司董事会7名成员组成中5名甲公司委派余2名股东委派B公司章程规定该公司财务生产营重决策应董事会成员5（含5）意方实施B公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』B公司纳入甲公司合范围
（3）C公司甲公司拥C公司28表决权股份C公司第股东第二股东第三股东分拥C公司2211表决权股份甲公司C公司股东间存关联方关系C公司第二股东第三股东间存关联方关系C公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』C公司纳入甲公司合范围
（4）D公司甲公司D公司出资例50D公司国资产营公司D公司出资例50D公司董事会7名成员组成中4名甲公司委派 （含董事长）余3名股东委派D公司国资产营公司委托甲公司全权负责D公司生产营财务理仅出资例分享D公司利润承担相应亏损D公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』D公司纳入甲公司合范围
（5）E公司E公司系中外合资公司甲公司E公司出资例50E公司董事会8组成甲公司外方投资者委派4名E公司章程规定公司财务生产营重决策应董事会2／3董事意方实施公司日常营理甲公司负责E公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』E公司纳入甲公司合范围
（6）F公司甲公司F公司出资例36甲公司权利免F公司11组成董事会中6名董事公司章程规定F公司日常生产营活动董事会表决必须全体董事半数通时必须第二股东派少1名董事意F公司否纳入甲公司合范围？
『正确答案』F公司纳入甲公司合范围F公司董事会决议形成第二股东派少1名董事意实质甲公司法单方面控制F公司董事会法单方面控制F公司财务政策
（三）确定否控制投资单位时潜表决权考虑
确定否控制投资单位时应考虑企业企业持投资单位期转换转换公司债券期执行认股权证等潜表决权素潜表决权指期转换转换公司债券期执行认股权证等包括某日期发生某事项转换转换公司债券执行认股权证等包括诸行权价格设定情况转换实际表决权债务工具权益工具
（四）子公司应纳入合财务报表合范围
母公司应够控制全部子公司纳入合财务报表合范围母公司控制子公司
规模母公司转移资金力否受严格限制业务性质母公司企业集团子公司否显著差应纳入合财务报表合范围
（五）纳入合范围公司企业单位
1已宣告清理整顿原子公司
2已宣告破产原子公司
3母公司控制投资单位联营企业等
例题·选题（2013年考题）列项中投资方应纳入投资方合财务报表合范围（ ）
A投资方投资方投资方实施控制
B投资方拥投资方半数表决权控制投资方
C投资方未拥投资方半数表决权权决定财务营政策
D投资方直接拥投资方半数表决权投资方已宣告清理整顿
『正确答案』ABD
『正确解析』已宣告清理整顿原子公司纳入合报表范围
例题·选题（2010年考题）列项中母公司编制合财务报表时应纳入合范围（ ）
A营规模较子公司
B已宣告破产原子公司
C资金调度受限制境外子公司
D营业务性质显著差子公司
『正确答案』ACD
『答案解析』子公司应纳入母公司合财务报表合范围投资单位母公司子公司应纳入合范围：已宣告清理整顿子公司二已宣告破产子公司三母公司控制投资单位
例题·选题甲公司（制造企业）投资列公司中应纳入合财务报表合范围（ ）
A事金融业务子公司
B设实行外汇制国家子公司
C发生重亏损子公司
D乙公司控制合营公司
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A新准规定母公司控制子公司业务性质母公司企业集团子公司否显著差应纳入合财务报表合范围选项B母公司控制子公司母公司转移资金力否受严格限制应纳入合财务报表合范围选项C子公司持续营纳入合范围选项D合营企业联营企业说属控制情况没达控制纳入合范围
例题·选题列投资企业中应纳入甲公司合财务报表合范围（ ）
A甲公司报告年度购入57股份境外投资企业
B甲公司持40股份受托代B公司持30股份投资企业
C甲公司持43股份甲公司子公司A公司持8股份投资企业
D甲公司持40股份甲公司母公司持11股份投资企业
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A属直接控制选项B根实质重形式求具控制权选项C直接持股例间接持股例合计超50应纳入合范围
考点二：合财务报表调整分录抵销分录
（）未实现部销售利润抵销
1存货价值中包含未实现部销售利润抵销
般思路假定母公司成80元商品售价100元销售子公司子公司未集团外销售
：营业收入 100（母公司）
贷：营业成 80（母公司）
存货 20（子公司）
第年
（1）假定期部购进商品全部集团外销售
：营业收入部销售企业含税收入
贷：营业成 部购进企业外销售成
思考问题假定母公司成80元商品售价100元销售子公司抵销分录：
：营业收入 100（母公司）
贷：营业成 100（子公司）
（2）期末抵销未实现部销售利润
：营业成 期末部购销形成存货价值×销售企业毛利率
贷：存货
思考问题假定期末该批商品子公司全部未实现集团外销售抵销分录：
：营业成 20[100×（100－80）100]
贷：存货 20
（3）确认递延税资产
：递延税资产
贷：税费
第二年
（1）假定期未实现部销售商品全部集团外销售
：未分配利润——年初期期末部购销形成存货价值×销售企业毛利率
贷：营业成
（2）假定期部购进商品全部集团外销售
：营业收入
贷：营业成
（3）期末抵销未实现部销售利润
：营业成
贷：存货
（4）确认递延税资产
：递延税资产
税费差额
贷：未分配利润——年初
税费差额
例题·计算分析题A公司B公司母公司AB公司均增值税般纳税适增值税税率17税税率25发出存货采先进先出法计价税法规定相
（1）2012年A公司B公司销售甲产品100件件价款8万元成6万元2012年末B公司已外销售甲产品70件
（2）2013年A公司B公司销售甲产品90件件售价9万元成8万元2013年末B公司已外销售甲产品20件
：营业收入 800（100×8）
贷：营业成 800
：营业成 60
贷：存货 60[30×（8－6）]
：未分配利润——年初 60
贷：营业成 60
——
：营业收入 810（90×9）
贷：营业成 810
：营业成 110[10×（8－6）＋90×（9－8）]
贷：存货 110
合报表列报：
存货：30×6＝180（万元）
验算：报表（30×8）＋合报表（－60）＝180（万元）
合报表列报：
存货：10×6＋90×8＝780（万元）
验算：报表（10×8＋90×9）＋合报表（－110）＝780（万元）
：递延税资产 15（60×25）
贷：税费 15
：递延税资产 15
贷：未分配利润——年初 15
：递延税资产 125（110×25－15）
贷：税费 125
例题·计算分析题甲公司乙公司母公司税税率252012年2013年部业务：
（1）2012年乙公司甲公司购进A商品500件购买价格件6万元甲公司A商品件成4万元2012年乙公司外销售A商品400件件销售价格9万元年末结存A商品100件2012年12月31日A商品件变现净值5万元
：营业收入 3 000（500×6）
贷：营业成 3 000
：营业成 200
贷：存货 200[（6－4）×100]
：存货——存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
分析：集团公司角度：成100×4＝400变现净值100×5＝500需计提
分析：购进企业角度：成100×6＝600变现净值100×5＝500计提减值100
：递延税资产 25
贷：税费 25
方法：（200－100）×25＝25
方法二： 见表
2012年
报表
合报表
确认递延税资产
存货账面余额
100×6＝600（计税基础）
100×4＝400
－－
存货跌价准备
100×（6－5）＝100
0
－－
存货账面价值
500
400－0＝400
－－
递延税资产
100×25＝25
（计税基础600－账面价值400）×25＝50
50－25＝25
（2）2013年乙公司外销售A商品90件2013年12月31日库存10件A商品件变现净值3万元
：未分配利润——年初 200[（6－4）×100]
贷：营业成 200
：营业成 20[（6－4）×10]
贷：存货 20
：存货——存货跌价准备 100
贷：未分配利润——年初 100
：营业成 90
贷：存货——存货跌价准备 90
：存货——存货跌价准备 10（20－10）
贷：资产减值损失 10
：递延税资产 25
贷：未分配利润——年初 25
：税费 25
贷：递延税资产 25（20－100＋90－10）×2525＝25
例题·单选题（2013年考题）2012年10月12日甲公司子公司乙公司销售批商品含增值税销售价格3 000万元增值税税额510万元款项尚未收该批商品成2 200万元年12月31日乙公司已该批商品外销售80考虑素甲公司编制2012年12月31日合资产负债表时存货项目应抵销金额（ ）万元
A160
B440
C600
D640
『正确答案』A
『答案解析』应抵销存货项目金额（3 0002 200）×20160（万元）
2固定资产原价中包含未实现部销售利润抵销
第年
（1）部销售方存货购入方确认固定资产
①部交易形成固定资产包含未实现部销售损益予抵销
：营业收入部销售企业含税收入
贷：营业成部销售企业成
固定资产——原价部购进企业计原价
般思路假定母公司成80元商品售价100元销售子公司子公司作固定资产核算未外销售
：营业收入 100（母公司）
贷：营业成 80（母公司）
固定资产 20（子公司）
②部交易形成固定资产期计提折旧予抵销
：固定资产——累计折旧
贷：理费
③确认递延税资产
：递延税资产
贷：税费
（2）部销售方固定资产购入方确认固定资产
①部交易形成固定资产包含未实现部销售损益予抵销
：营业外收入部销售企业利
贷：固定资产——原价部购进企业计原价
②部交易形成固定资产期计提折旧费予抵销
：固定资产——累计折旧
贷：理费
③确认递延税资产
：递延税资产
贷：税费
第二年
①期初未分配利润中包含该未实现部销售损益予抵销调整期初未分配利润
：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
②部交易形成固定资产期计提折旧费予抵销调整期初未分配利润
：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
③部交易形成固定资产期计提折旧费予抵销
：固定资产——累计折旧
贷：理费
④确认递延税资产
：递延税资产
税费差额
贷：未分配利润——年初
税费差额
例题·计算分析题2010年6月30日母公司1 000万元价格生产产品销售子公司销售成800万元子公司购买该产品作理固定资产日达预定状态假设子公司该固定资产5年期限计提折旧预计净残值零采直线法计提折旧假定预计折旧年限折旧方法净残值税法致税法规定取固定资产历史成计量
2010年
2011年
：营业收入 1 000
贷：营业成 800
固定资产——原价 200
：未分配利润——年初 200
贷：固定资产 200
：固定资产——累计折旧 20（2005×612）
贷：理费 20
：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
：固定资产——累计折旧 40（2005）
贷：理费 40
：递延税资产 45
贷：税费 45 [（200－20）×25]
：递延税资产 45
贷：未分配利润——年初 45
：税费 10
贷：递延税资产 10
[（200－20－40）×25－45－10]
合报表列报：
固定资产：800－8005*612＝720（万元）
验算：报表（1 000－1 00052）+合报表（－200+20）＝720（万元）
合营业利润：－8005×612＝－80（万元）
验算：报表（1 000－800－1 00052）+合报表（－1 000+800+20）＝－80（万元）
合报表列报：
固定资产：800－8005×15＝560（万元）
验算：报表（1 000－1 0005×15）+合报表（－200+20+40）＝560（万元）
合营业利润：－8005×1＝－160（万元）
验算：报表（－1 0005）+合报表（40）＝－160（万元）
2012年：
：未分配利润——年初 200
贷：固定资产——原价 200
：固定资产——累计折旧 60（20+40）
贷：未分配利润——年初 60
：固定资产——累计折旧 40
贷：理费 40
：递延税资产 35
贷：未分配利润——年初 35
：税费 10
贷：递延税资产 10[（200－40×25）×25－35]
拓展清理期间处理？
第种情况：假定子公司2015年6月30日（已5年）该固定资产期满时报废清理假定处置损失转入报表编制抵销分录？
『正确答案』
2015年
：未分配利润——年初 200
贷：营业外支出 200
：营业外支出 180（40×45）
贷：未分配利润——年初 180
：营业外支出 20
贷：理费 20
合编制
：未分配利润——年初 20
贷：理费 20
：递延税资产 5[（200－40×45）×25]
贷：未分配利润——年初 5
：税费 5
贷：递延税资产 5
第二种情况：假定2014年6月30日（已4年）子公司该设备出售处置收益计入营业外收入编制关抵销分录
『正确答案』
：未分配利润——年初 200
贷：营业外收入 200
：营业外收入 140（40×35）
贷：未分配利润——年初 140
：营业外收入 20
贷：理费 20
：递延税资产 15[（200－40×35）×25]
贷：未分配利润——年初 15
：税费 15
贷：递延税资产 15
3形资产原价中包含未实现部销售利润抵销
固定资产原价中包含未实现部销售利润抵销处理方法
纳
（1）增值税销项税额抵销果含税金额需转换含税金额
（2）购入资产时发生运杂费安装费抵销
（3）购入固定资产月增加月计提折旧月减少提折旧购入形资产月增加月开始摊销月减少摊销
（二）子公司财务报表进行调整（调整分录）
1属控制企业合中取子公司
果存母公司会计政策会计期间致情况需该子公司财务报表进行调整
2属非控制企业合中取子公司
应考虑母公司会计政策会计期间致调整子公司财务报表外应通编制调整分录根购买日该子公司辨认资产负债公允价值子公司财务报表进行调整（列调整分录假定应税合处理）
第年
第二年
（1）子公司账面价值调整公允价值
：存货 评估增值
固定资产评估增值
贷：资公积
：未分配利润——年初
固定资产
贷：资公积
（2）期末调整
：营业成存货已外销售
理费
贷：存货
固定资产——累计折旧
：未分配利润——年初
未分配利润——年初
贷：未分配利润——年初
固定资产——累计折旧
：理费 调整年
贷：固定资产——累计折旧
（三）子公司长期股权投资调整权益法（调整分录）
1第年：
（1）应享子公司期实现净利润份额
：长期股权投资子公司调整净利润×母公司持股例
贷：投资收益
应承担子公司期发生亏损份额做相反分录
（2）期子公司宣告分派现金股利利润
：投资收益
贷：长期股权投资
（3）子公司净损益外者权益变动
：长期股权投资
贷：资公积
做相反处理
2第二年：
（1）年长期股权投资关核算权益法进行调整
：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
资公积
做相反处理
（2）调整分录述第年处理方法
（四）长期股权投资项目子公司者权益项目抵销
：股子公司期末数
资公积子公司年初数＋评估增值＋期发生额
盈余公积子公司期末数
未分配利润——年末子公司年初数＋调整净利润－提取盈余公积－分配股利
商誉权益法投资金额享子公司辨认净资产公允价值份额
贷：长期股权投资调整母公司金额
少数股东权益
（五）母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益抵销
：投资收益子公司调整净利润×母公司持股例
少数股东损益子公司调整净利润×少数股东持股例
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
者（股东）分配
未分配利润——年末
例题·计算分析题甲公司相关公司税税率均25采应税合甲公司关企业合资料：
2012年1月20日甲公司乙公司签订购买乙公司持丙公司80股权合合规定：甲公司乙公司定发行10 000万股公司股票换取乙公司持丙公司80股权购买丙公司80股权前甲公司乙公司存关联方关系
（1）购买丙公司80股权合执行情况：
①作价定发行股票2012年6月30日发行日收盘价股31元
②甲公司乙公司均2012年6月30日办理完毕述相关资产产权转手续甲公司定增发普通股股票支付券商佣金手续费300万元核查丙公司资产价值支付资产评估费60万元银行存款支付
③甲公司2012年6月30日丙公司董事会进行改组取控制权
④丙公司2012年6月30日辨认净资产账面价值36 000万元中：股2 000万元资公积30 000万元盈余公积400万元未分配利润3 600万元
⑤丙公司辨认资产负债公允价值账面价值仅3项资产存差异：
单位：万元
项目
账面价值
公允价值
评估增值
存货
12 000
12 900
900
固定资产
500
900
400
形资产
8 000
9 000
1 000
合计
2 300
丙公司固定资产未20年预计净残值零采年限均法计提折旧形资产未10年预计净残值零采直接法摊销丙公司固定资产形资产均理固定资产形资产折旧（摊销）年限折旧（摊销）方法预计净残值均税法规定致购买日发生评估增值存货年已全部外销售
（2）丙公司2012年7月1日12月31日报表确认净利润3 000万元提取盈余公积300万元2012年宣告分派年度现金股利1 000万元丙公司供出售金融资产公允价值变动增加资公积金额100万元（已考虑税素）
丙公司2013年报表确认净利润5 000万元提取盈余公积500万元2013年宣告分派现金股利2 000万元丙公司供出售金融资产公允价值变动减少资公积金额80万元（已考虑税素）
（3）部交易资料：2012年10月2日丙公司甲公司销售项专利权账面价值800万元售价1 000万元甲公司购入该专利权立投入理部门预计年限10年采直线法摊销
丙公司2012年11月8日销售100件产品甲公司件售价6万元件成5万元甲公司2012年外销售80件2013年外销售10件
『正确答案』
（1）2012年6月30日投资购买日报表会计分录
：长期股权投资 31 000（10 000×31）
理费 60
贷：股 10 000
资公积——股溢价 20 700（10 000×21300）
银行存款 360（300+60）
合中取子公司辨认净资产公允价值36 000+2 30038 300（万元）
合商誉31 00038 300×80360（万元）
（2）编制2012年2013年抵销调整分录
①编制部交易抵销分录
抵销形资产：
2012年
2013年
：营业外收入 200（1 000－800）
贷：形资产 200
：未分配利润——年初 200
贷：形资产 200
：形资产——累计摊销 5
贷：理费5（200÷10×312）
：形资产——累计摊销 5
贷：未分配利润——年初 5
：形资产——累计摊销 20（200÷10）
贷：理费 20
：递延税资产4875
贷：税费 4875[（200－5）×25]
：递延税资产 4875
贷：未分配利润——年初 4875
：税费 5
贷：递延税资产 5[（200－5－20）×25－48755]
抵销存货：
2012年
2013年
：营业收入 600（100×6）
贷：营业成 600
：营业成 20
贷：存货 20（20×1）
：未分配利润——年初 20
贷：营业成 20
：营业成 10（10×1）
贷：存货 10
：递延税资产5
贷：税费 5（20×25）
：递延税资产 5
贷：未分配利润——年初 5
：税费 25（10×255）
贷：递延税资产 25
②编制子公司账面价值调整公允价值调整分录
2012年
2013年
：存货 900
固定资产 400
形资产 1 000
贷：资公积 2 300
：未分配利润——年初 900
固定资产 400
形资产 1 000
贷：资公积 2 300
：营业成 900
理费 60
贷：存货 900
固定资产——累计折旧 10（40020×612）
形资产——累计摊销 50（100010×612）
：未分配利润——年初 900
未分配利润——年初 60
贷：未分配利润——年初 900
固定资产——累计折旧 10（40020×612）
形资产——累计摊销 50（1 00010×612）
：理费 120
贷：固定资产——累计折旧 20（40020）
形资产——累计摊销 100（1 00010）
③编制权益法调整长期股权投资调整分录
2012年
2013年
调整净利润：调整前3 000+购买日评估差额调整（90060） +部交易调整（200+520）＝1 825（万元）
：长期股权投资 1 460（1 825×80）
贷：投资收益 1 460
调整年
：长期股权投资 1 460
贷：未分配利润——年初 1 460
分派现金股利1 000万元
：投资收益 800（1 000×80）
贷：长期股权投资 800
：未分配利润——年初 800（1 000×80）
贷：长期股权投资 800
权益变动增加100万元
：长期股权投资 80（100×80）
贷：资公积 80
：长期股权投资 80（100×80）
贷：资公积 80
2012年12月31日权益法调整长期股权投资账面价值＝31 000＋1 460－800＋80＝31 740（万元）
合
：长期股权投资 740
贷：未分配利润——年初 660（1 460800）
资公积 80
——
调整净利润：5 000+购买日评估差额调整（120）+部交易调整（20+2010）＝4 910（万元）
：长期股权投资 3 928（4 910×80）
贷：投资收益 3 928
分派现金股利2 000万元
：投资收益 1 600（2 000×80）
贷：长期股权投资 1 600
权益变动减少80万元
：资公积 64
贷：长期股权投资 64（80×80）
2013年12月31日权益法调整长期股权投资账面价值＝31 000+ 740+3 9281 60064＝34 004（万元）
④编制长期股权投资丙公司者权益抵销分录
2012年
2013年
：股 2 000
资公积 32 400（30 000+2 300+100）
盈余公积 700（400+300）
未分配利润——年末 4 125（3 600+ 1 8253001 000）
商誉 360（31 740 －39 225×80）
贷：长期股权投资 31 740
少数股东权益 7 845（39 225×20）
思考问题购买日公允价值持续计算2012年末丙公司辨认净资产公允价值？
38 300+1 8251000+10039 225（万元）
：股 2 000
资公积 32 320（32 40080）
盈余公积 1 200（700+500）
未分配利润——年末 6 535（4 125+4 9105002 000）
商誉 360（34 004 －42 055×80）
贷：长期股权投资 34 004
少数股东权益 8 411（42 055×20）
思考问题购买日公允价值持续计算2013年末丙公司辨认净资产公允价值？
39 225+491020008042 055（万元）
⑤编制甲公司投资收益利润分配抵销分录
2012年
2013年
：投资收益 1 460（1 825×80）
少数股东损益 365（1 825×20）
未分配利润——年初 3 600
贷：提取盈余公积 300
者（股东）分配 1 000
未分配利润——年末 4 125
：投资收益 3 928 （4 910×80）
少数股东损益 982（4 910×20）
未分配利润——年初 4 125
贷：提取盈余公积 500
者（股东）分配2 000
未分配利润——年末 6 535
（六）部债权债务抵销
1应收账款应付账款抵销
第年
（1）部应收账款抵销时
：应付账款含税金额
贷：应收账款
（2）部应收账款计提坏账准备抵销时
：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
（3）部计提坏账准备涉递延税资产抵销时
：税费
贷：递延税资产
第二年
（1）部应收账款抵销时
：应付账款
贷：应收账款
（2）部应收账款计提坏账准备抵销时
：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
（贷）：应收账款——坏账准备
贷（）：资产减值损失
例题·计算分析题A公司母公司B公司子公司公司税税率25税法规定计提资产减值损失税前扣关资料：
（1）2011年A公司应收账款中B公司应收账款300万元（含增值税）计提坏账准备30万元
（2）2012年A公司应收账款中B公司应收账款500万元（含增值税）计提坏账准备70万元
2011年
2012年
（1）部应收账款应付账款相互抵销：
：应付账款 300
贷：应收账款 300
（1）期部应收账款应付账款相互抵销：
：应付账款 500
贷：应收账款 500
（2）部应收账款计提坏账准备予抵销：
：应收账款——坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
（2）期部应收账款计提坏账准备予抵销时调整期初未分配利润数额：
：应收账款——坏账准备 30
贷：未分配利润——年初 30
期部应收账款销坏账准备予抵销：
：应收账款——坏账准备70
贷：资产减值损失 70
（3）抵销递延税资产
：税费 75（30×25）
贷：递延税资产 75
（3）抵销递延税资产
：未分配利润——年初 75
贷：递延税资产 75
：税费 175 （70×25）
贷：递延税资产 175
2应收票应付票预付款项预收款项等述方法进行抵销处理
3债券投资应付债券抵销处理
（1）债券投资应付债券抵销时
：应付债券期末摊余成
贷：持期投资 期末摊余成
（2）投资收益财务费抵销时
：投资收益期初摊余成×实际利率
贷：财务费
（3）应付利息应收利息抵销时
：应付利息面值×票面利率
贷：应收利息
例题·计算分析题2011年1月1日甲公司支付价款1 000万元购入乙公司日发行5年期债券面值1 250万元票面年利率472年支付利息金次支付实际年利率10假定甲乙公司母子公司求编制该债券投资抵销分录
『正确答案』
（1）2011年12月31日：
实际利息＝1 000×10＝100（万元）
应收利息＝1 250×472＝59（万元）
利息调整＝41万元
年末摊余成＝1 000＋41＝1 041（万元）
：应付债券 1 041
贷：持期投资 1 041
：应付利息 59
贷：应收利息 59
：投资收益 100
贷：财务费 100
（2）2012年12月31日确认实际利息收入收票面利息等：
实际利息＝（1 000＋41）×10＝1041（万元）
应收利息＝1 250×472＝59（万元）
利息调整＝1041－59＝451（万元）
摊余成＝1 000＋41＋451＝1 0861（万元）
：应付债券 1 0861
贷：持期投资 1 0861
：应付利息 59
贷：应收利息 59
：投资收益 1041
贷：财务费 1041
（七）合现金流量表
1企业集团部期现金投资收购股权增加投资产生现金流量抵销处理
例题·计算分析题A公司银行存款10 000万元直接B公司投资持股例80B公司接受投资增加股
『正确答案』
A公司：
：长期股权投资 10 000
贷：银行存款 10 000（取子公司营业单位支付现金净额）
B公司：
：银行存款 10 000（吸收投资收现金）
贷：股 10 000
抵销分录：
：取子公司营业单位支付现金净额 10 000
贷：吸收投资收现金 10 000
2企业集团部期取投资收益收现金分配股利利润偿付利息支付现金抵销处理
接题A公司收B公司支付现金股利300万元中享部分
『正确答案』
A公司：
：银行存款 240（取投资收益收现金）
贷：应收股利 240（300×80）
B公司：
：应付股利 300
贷：银行存款 300（分配股利利润偿付利息支付现金）
抵销分录：
：分配股利利润偿付利息支付现金 240
贷：取投资收益收现金 240
3企业集团部期销售商品产生现金流量抵销处理
接题A公司B公司销售商品价款1 000万元增值税170万元实际收B公司支付银行存款1 170万元B公司作存货入账求编制相应账务处理
『正确答案』
A公司：
：银行存款 1 170（销售商品提供劳务收现金）
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
B公司：
：库存商品 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170（购买商品接受劳务支付现金）
抵销分录：
：购买商品接受劳务支付现金 1 170
贷：销售商品提供劳务收现金 1 170
例题·单选题（2010年考题）甲公司乙公司母公司2009年12月3日甲公司乙公司销售批商品增值税专发票注明销售价款1 000万元增值税额170万元款项已收该批商品成700万元假定考虑素甲公司编制2009年度合现金流量表时销售商品提供劳务收现金项目应抵销金额（ ）万元
A300
B700
C1 000
D1 170
『正确答案』D
『答案解析』销售商品提供劳务收现金项目应抵销金额＝1 000＋170＝1 170（万元）销售价款增值税款项已收抵销含税金额
接题A公司B公司销售商品价款2 000万元增值税340万元实际收B公司支付银行存款2 340万元B公司购入商品作固定资产入账求编制相应账务处理
『正确答案』
A公司：
：银行存款 2 340（销售商品提供劳务收现金）
贷：营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
B公司：
：固定资产 2 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2 340（购建固定资产形资产长期资产支付现金）
抵销分录
：购建固定资产形资产长期资产支付现金 2 340
贷：销售商品提供劳务收现金 2 340
例题·单选题（2013年考题）2012年12月5日甲公司子公司乙公司销售批商品含增值税销售价格2 000万元增值税税额340万元款项已收存银行该批商品成1 600万元考虑素甲公司编制2012年度合现金流量表时销售商品提供劳务收现金项目应抵销金额（ ）万元
A1 600
B1 940
C2 000
D2 340
『正确答案』D
『答案解析』应抵销现金流量金额部交易发生现金流量总额2 340（2 000+340）万元
4企业集团部处置固定资产等收回现金净额购建固定资产等支付现金抵销处理
接题A公司B公司出售固定资产价款120万元全部收求编制相应账务处理
『正确答案』
A公司：
：银行存款 120（处置固定资产形资产长期资产收回现金净额）
贷：固定资产清理 120
B公司：
：固定资产 120
贷：银行存款 120（购建固定资产形资产长期资产支付现金）
抵销分录：
：购建固定资产形资产长期资产支付现金 120
贷：处置固定资产形资产长期资产收回现金净额 120
例题·综合题（2012年考题）蓝天公司投资单位甲乙丙丁戊公司均增值税般纳税适增值税税率均17关资料：
（1）蓝天公司投资单位关系
①蓝天公司拥甲公司70表决权股份甲公司财务营政策拥控制权该项股权2010年1月取时准备长期持2011年12月31日该持意图尚未改变甲公司股票活跃市场中存报价公允价值够计量
②蓝天公司拥乙公司5表决权股份乙公司具控制控制重影响该项股权系2011年11月取拟短期出售赚取差价2011年12月31日该持意图尚未改变乙公司股票活跃市场中存报价公允价值够计量
③蓝天公司拥丙公司100表决权股份丙公司财务营政策拥控制权该项股权2010年5月取时准备长期持2011年12月31日该持意图尚未改变丙公司股票活跃市场中存报价公允价值计量
④蓝天公司拥丁公司20表决权股份丁公司财务营政策重影响该项股权2010年4月取时准备长期持2011年12月31日该持意图尚未改变丁公司股票活跃市场中存报价公允价值够计量
⑤蓝天公司拥戊公司90表决权股份该项股权系2008年6月取准备长期持戊公司已2011年10月20日民法院直接宣告破产清算2011年12月31日尚未清算完毕戊公司股票活跃市场中存报价公允价值计量
（2）蓝天公司投资单位2011年度发生相关业务
①2011年9月1日蓝天公司甲公司购入A商品批作存货核算增值税专发票注明价款500万元增值税税额85万元2011年12月31日蓝天公司尚未支付述款项A商品尚未外销售未出现减值迹象
甲公司生产该批产品实际成400万元（未计提存货跌价准备）2011年12月31日甲公司该笔应收款项计提8万元坏账准备
②2011年8月30日蓝天公司乙公司销售生产设备台增值税专发票注明价款3 000万元增值税税额510万元款项已存银行该设备实际成2 700万元未计提存货跌价准备
乙公司该设备确认理固定资产采年限均法计提折旧折旧年限10年预计净残值零
③2011年12月31日蓝天公司银行存款1 800万元购入丙公司栋房屋作固定资产核算该房屋丙公司账面原价2 000万元累计折旧540万元未计提固定资产减值准备
④2011年12月31日蓝天公司面值丁公司定发行公司债券1 000万元（假定未发生交易费）款项已存银行该债券期限5年票面年利率实际利率均4次年起年12月31日付息
丁公司购入述债券划分持期投资
（3）相关资料
①述公司均公历年度作会计年度采相会计政策
②蓝天公司取投资单位股权投资时投资单位项辨认资产负债公允价值账面价值均相
③公司财务报表编制正确蓝天公司已工作底稿中汇总出公司子公司财务报表项目合计金额
④假定考虑税相关素
求：
（1）逐确定蓝天公司投资单位股权投资进行初始确认时分类续计量采方法判断说明应否投资单位纳入蓝天公司2011年度合财务报表合范围请答案填列答题卡指定位置表1中
（2）分析计算相关业务蓝天公司2011年度合工作底稿中关项目合计金额抵销额请答案填列答题卡指定位置表2中
『正确答案』（1）
表1：
初始确认类型
续计量方法
否纳入合范围
理
甲公司
长期股权投资
成法
甲公司财务营政策拥控制权
乙公司
交易性金融资产
公允价值计量公允价值变动计入期损益
否
具控制控制重影响公允价值够计量拟短期出售赚取差价
丙公司
长期股权投资
成法
丙公司财务营政策拥控制权
丁公司
长期股权投资
权益法
否
丁公司财务营政策重影响具控制权
戊公司
长期股权投资
成法
否
戊公司已2011年10月20日民法院直接宣告破产清算蓝天公司已控制该公司
（2）
表2： 单位：万元
项目
计算程
抵销金额
应收账款
500+858
577
存货
500400
100
固定资产
1 800（2000540）
340
应付账款
500+85
585
营业收入
500
500
营业成
400
400
资产减值损失
8
8
营业外收入
1 800（2000540）
340
例题·综合题（2011年考题）黔昆公司系家事电子设备生产销售市公司业务发展需甲公司乙公司进行长期股权投资黔昆公司甲公司乙公司该投资交易达成前相互间存关联方关系三家公司均增值税般纳税适增值税税率均17税税率均25销售价格均含增值税额
资料：2010年1月1日黔昆公司甲公司乙公司股权投资关资料：
（1）甲公司股东处购入甲公司表决权股份80够甲公司实施控制实际投资成8 300万元日甲公司辨认净资产公允价值10 200万元账面价值10 000万元差额200万元存货公允价值账面价值差额
（2）乙公司股东处购入乙公司表决权股份30够乙公司实施重影响实际投资成1 600万元日乙公司辨认净资产公允价值账面价值均5 000万元
（3）甲公司乙公司资产负债账面价值计税基础相等
资料二：黔昆公司编制2010年度合财务报表时相关业务资料会计处理：
求：逐笔分析判断资料二中项会计处理否正确（分注明项会计处理序号）：正确请说明正确会计处理（答案中金额单位万元表示）
（1）甲公司2010年度实现净利润1 000万元2010年1月1日存货中已60年度外部独立第三方销售假定黔昆公司采权益法确认投资收益时考虑税收素编制合财务报表时相关会计处理：
①确认合商誉140万元
②采权益法确认投资收益800万元
『正确答案』
①正确解析：资料商誉＝8 300－10 200×80＝140（万元）
②正确权益法确认投资收益704万元解析：合报表调整抵销分录中应确认权益法投资收益＝[1 000－资料二（1）（200×60）]×80＝704（万元）
（2）5月20日黔昆公司甲公司赊销批产品销售价格2 000万元增值税额340万元实际成1 600万元相关应收款项年末尚未收黔昆公司计提坏账准备20万元甲公司年度已该产品全部外部独立第三方销售黔昆公司编制合财务报表时相关会计处理：
①抵销营业收入2 000万元
②抵销营业成1 600万元
③抵销资产减值损失20万元
④抵销应付账款2 340万元
⑤确认递延税负债5万元
『正确答案』
①正确分析：：营业收入贷：营业成2 000
②正确正确处理：抵销营业成2 000万元
③正确：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失20
④正确：应付账款贷：应收账款2 340
⑤正确正确处理：抵销递延税资产5万元：税费贷：递延
税资产20×25＝5
（3）6月30日黔昆公司甲公司销售件产品销售价格900万元增值税额153万元实际成800万元相关款项已收存银行甲公司购入该产品确认理固定资产（增值税进项税额抵扣）预计寿命10年预计净残值零采年限均法计提折旧黔昆公司编制合财务报表时相关会计处理：
①抵销营业收入900万元
②抵销营业成900万元
③抵销理费10万元
④抵销固定资产折旧10万元
⑤确认递延税负债25万元
『正确答案』
①正确
②正确正确处理：抵销营业成800万元分析：：营业收入900贷：营业成800固定资产100
③正确正确处理：抵销理费5万元分析：：固定资产5（100102）贷：理费5
④正确正确处理：抵销固定资产折旧5万元
⑤正确正确处理：确认递延税资产2375万元：递延税资产 [（100－5）×25]2375贷：税费2375
（4）11月20日乙公司黔昆公司销售批产品实际成260万元销售价格300万元增值税51万元款项已收存银行黔昆公司该批产品确认原材料年末该批原材料尚未领乙公司2010年度实现净利润600万元黔昆公司相关会计处理：
①财务报表中采权益法确认投资收益180万元
②编制合财务报表时抵销存货12万元
『正确答案』
①正确正确处理：报表中采权益法应确认投资收益应该＝[600－（300－260）] ×30＝168（万元）
②正确分析：逆流交易合报表处理：：长期股权投资（300－260）] ×30＝12贷：存货12
拓展流交易合报表处理：
：营业收入 90（300×30）
贷：营业成 78（260×30）
投资收益 12（40×30）
考点三：报告期增减子公司合财务报表处理
（）般处理
1合资产负债表
（1）母公司报告期控制企业合增加子公司编制合资产负债表时应调整合资产负债表期初数时应较报表相关项目进行调整视合报告体前期间直存
（2）非控制企业合增加子公司编制合资产负债表时应调整合资产负债表期初数
（3）母公司报告期处置子公司编制合资产负债表时应调整合资产负债表期初数
2合利润表
（1）母公司报告期控制企业合增加子公司应该子公司合期期初报告期末收入费利润纳入合利润表时应较报表相关项目进行调整视合报告体前期间直存
（2）非控制企业合增加子公司应该子公司购买日报告期末收入费利润纳入合利润表
（3）母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日收入费利润纳入合利润表
3合现金流量表
（1）母公司报告期控制企业合增加子公司应该子公司合期期初报告期末现金流量纳入合现金流量表时应较报表相关项目进行调整视合报告体前期间直存
（2）非控制企业合增加子公司应该子公司购买日报告期末现金流量纳入合现金流量表
（3）母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日现金流量纳入合现金流量表
例题·判断题（2010年考题）通非控制企业合年度中期增加子公司母公司编制合报表时应该子公司合期期初报告期末收入费利润纳入合利润表中（ ）
『正确答案』×
『答案解析』非控制企业合增加子公司编制合利润表时应
该子公司购买日报告期末收入费利润纳入合利润表
（二）特处理
1通次交易分步实现非控制企业合
（1）财务报表
①财务报表中应购买日前持购买方股权投资账面价值购买日新增投资成作该项投资初始投资成
②购买日前持购买方股权投资涉综合收益应处置该项投资时相关综合收益（例供出售金融资产公允价值变动计入资公积部分）转入期投资收益
（2）合财务报表
①购买日前持购买方股权应该股权购买日公允价值进行重新计量公允价值账面价值差额计入期投资收益
②合成
合财务报表中合成＝购买日前持购买方股权购买日公允价值＋购买日新购入股权支付价公允价值
③合商誉
购买日合商誉＝述计算合成－购买方辨认净资产公允价值×母公司持股例
④购买日前持购买方股权涉综合收益相关综合收益应转购买日属期投资收益
思考问题报表转合报表转？
例题·计算分析题A公司关投资业务：
（1）2011年1月1日A公司银行存款3 000万元投资B公司持股例10B公司具重影响日B公司辨认净资产公允价值10 000万元公允价值账面价值相等
（2）2012年12月31日A公司银行存款18 000万元B公司股东处购买B公司50股权日B公司辨认净资产账面价值总额34 000万元（中股10 000万元资公积20 000万元盈余公积400万元未分配利润3 600万元）公允价值35 000万元（含项固定资产评估增值1 000万元）2012年12月31日：长期股权投资账面价值3 500万元：（中成3 000万元损益调整300万元权益变动200万元）原持10长期股权投资公允价值3 600万元
求：编制2012年12月31日A公司追加投资时会计分录合报表会计处理方法
『正确答案』
（1）报表
：长期股权投资 18 000
贷：银行存款 18 000
：长期股权投资 3 500
贷：长期股权投资——成 3 000
——损益调整 300
——权益变动200
初始投资成＝3 500＋18 000＝21 500（万元）
（2）合财务报表
①合财务报表中合成＝购买日前持购买方股权购买日公允价值＋购买日新购入股权支付价公允价值
合成＝3 600＋18 000＝21 600（万元）
②购买日合商誉＝述计算合成－购买方辨认净资产公允价值×母公司持股例
合商誉＝21 600－35 000×60＝600（万元）
③购买日前持购买方股权应该股权购买日公允价值进行重新计量
3 600－3 500 ＝100（万元）
：长期股权投资 100
贷：投资收益 100
④购买日前持购买方股权涉综合收益200万元计入期投资收益
：资公积 200
贷：投资收益 200
2购买子公司少数股权处理
企业取子公司控制权形成企业合购买少数股东全部部分权益实质股东间权益性交易购买少数股东全部部分权益属企业合应分母公司财务报表合财务报表两种情况进行处理
（1）财务报表
母公司财务报表中子公司少数股东处新取长期股权投资实际支付价款公允价值确认长期股权投资
思考问题子公司少数股东处新取长期股权投资属企业合？
（2）合财务报表
合财务报表中子公司资产负债应购买日开始持续计算金额反映母公司新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购买日开始持续计算辨认净资产份额间差额应调整合财务报表中资公积（资溢价股溢价）资公积（资溢价股溢价）余额足减调整留存收益
例题·综合题扩市场份额股东会批准甲公司2013年2014年实施购关交易
（1）2013年5月20日甲公司乙公司原股东A公司签订股权转合合约定：甲公司A公司购买持乙公司80股权乙公司2013年5月31日评估确认净资产值基础确定股权转价格甲公司定增发定数量公司普通股支付A公司定增发普通股数量甲公司2013年5月31日前20天普通股均市场价格基础计算述股权转合2013年6月15日分甲公司乙公司A公司股东会批准
（2）2013年6月30日甲公司A公司定增发公司10 000万股普通股日甲公司股票市场价格股5元支付券商佣金手续费300万元支付中介机构评估审计费100万元工商变更登记手续2013年6月30日办理完成取控制权利
（3）日乙公司辨认净资产账面价值53 750（中：股10 000万元 资公积42 750万元 盈余公积100万元 未分配利润900万元）乙公司辨认净资产公允价值61 750万元差额系两项资产致：栋办公楼成18 000万元已计提折旧6 000万元公允价值16 000万元项理软件成6 000万元累计摊销3 000万元公允价值7 000万元述办公楼预计年限15年已5年预计净残值零采年限均法计提折旧述理软件预计年限10年已5年预计净残值零采直线法摊销
（4）甲公司2013年6月30日取乙公司80股权起2013年12月31日期间乙公司利润表中实现净利润1 600万元提取盈余公积160万元分配现金股利500万元综合收益增加200万元实现净损益外乙公司未发生者权益项目变动2014年1月1日6月30日期间乙公司利润表中实现净利润2 000万元乙公司供出售金融资产公允价值变动增加权益变动100万元乙公司未分配现金股利
（5）2014年6月30日甲公司股东处购入乙公司8股权支付价款5 260万元该项交易甲公司够控制乙公司财务生产营决策
『正确答案』
（1）计算甲公司2013年6月30日取乙公司80股权成编制相关会计分录
甲公司取乙公司80股权非控制企业合初始投资成＝5×10 000＝50 000（万元）会计分录：
：长期股权投资 50 000
理费 100
贷：股 10 000
资公积——股溢价 39 700（4×10 000300）
银行存款 400（300+100）
（2）计算2013年6月30日购买日取乙公司80股权时形成商誉
商誉＝50 000－61 750×80＝600（万元）
（3）编制2013年12月31日合报表调整抵销分录
①子公司账面价值调整公允价值摊销
：固定资产 4 000[16 000－（18 000－6 000）]
形资产 4 000[7 000－（6 000－3 000）]
贷：资公积 8 000
：理费 600
贷：固定资产——累计折旧 200（4 00010÷2）
形资产——累计摊销 400（4 0005÷2）
②权益法调整长期股权投资
甲公司取乙公司80股权时确定乙公司资产负债价值基础计算乙公司甲公司取80股权时起2013年12月31日期间净利润
调整净利润＝1 600－200－400＝1 000（万元）
：长期股权投资 800（1 000×80）
贷：投资收益 800
：投资收益 400（500×80）
贷：长期股权投资 400
：长期股权投资 160（200×80）
贷：资公积 160
合报表长期股权投资账面价值50 000+800400+16050 560（万元）
③长期股权投资乙公司者权益抵销
：股 10 000
资公积 50 950（42 750＋8 000+200）
盈余公积 260（100＋160）
未分配利润——年末1 240（900＋1 000－160500）
商誉 600（50 560－62 450×80）
贷：长期股权投资 50 560
少数股东权益 12 490（62 450×20）
思考问题2013年12月31日持续计算辨认净资产公允价值金额＝61 750＋1 000500+200＝62 450（万元）
④投资收益利润分配抵销分录
：投资收益 800（1 000×80）
少数股东损益 200（1 000×20）
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 160
者（股东）分配 500
未分配利润——年末 1 240
（4）计算乙公司购买日开始持续计算2014年6月30日辨认净资产公允价值金额（母公司价值）
甲公司取乙公司80股权时确定乙公司资产负债价值基础计算乙公司2014年1月1日2014年6月30日期间净利润
调整净利润＝2 000－4 00010÷2－4 0005÷2＝1 400（万元）
2014年6月30日辨认净资产公允价值金额＝62 450＋1 400＋100＝63 950（万元）
（5）2014年6月30日甲公司股东处购入乙公司8股权支付价款5 260万元该项交易甲公司够控制乙公司财务生产营决策
报表：
编制甲公司2014年6月30日购买乙公司股权会计分录
：长期股权投资 5 260
贷：银行存款 5 260
合财务报表：
甲公司进步取乙公司8少数股权时形成企业合商誉然600万元
购买8股权减少资公积＝新增加长期股权投资成5 260万元－新取股权例计算确定应享子公司购买日开始持续计算辨认净资产公允价值份额5 116万元（63 950×8）合资产负债表资公积＝5 260－5 116＝144（万元）
3丧失控制权处置子公司投资处理
企业持子公司投资果子公司部分股权出售出售然保留子公司控制权出售股权交易区分母公司报表合报表：
（1）报表
母公司报表角度应作处置长期股权投资处理确认处置损益
（2）合财务报表
母公司丧失控制权情况部分处置子公司长期股权投资合财务报表中处置价款处置长期股权投资相应享子公司净资产差额应计入资公积（资溢价股溢价）
例题·计算分析题接题第（5）资料改：2014年6月30日甲公司持乙公司8股权外出售取价款5 260万元该项交易甲公司够控制乙公司财务生产营决策
求：根述资料编制甲公司（1）～（4）会计处理编制甲公司2014年6月30日出售乙公司股权会计分录
『正确答案』
（1）～（4）会计处理
（5）编制甲公司2014年6月30日出售乙公司股权会计分录
报表：
：银行存款 5 260
贷：长期股权投资 5 000（50 000×880）
投资收益 260
合报表：
出售股权交易日出售股权取价款5 260万元处置股权相应乙公司净资产5 116万元（63 950×8）间差额144万元应调增合资产负债表中资公积
4丧失控制权处置子公司投资处理
母公司处置部分股权投资原丧失原子公司控制权应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理：
（1）财务报表
①处置股权应企业会计准第2号——长期股权投资规定进行会计处理
：银行存款 收价款
贷：长期股权投资 例减账面价值
投资收益 差额
②处置剩余股权够原子公司实施控制重影响关成法转权益法相关规定进行会计处理
思考问题需追溯调整？需
（2）合财务报表
剩余股权应丧失控制权日公允价值进行重新计量
合报表期处置投资收益＝[（处置股权取价＋剩余股权公允价值）－原子公司购买日开始持续计算净资产×原持股例]－商誉＋综合收益×原持股例
例题·计算分析题接题第（5）资料改： 2014年6月30日甲公司持乙公司50股权外出售取价款32 875万元该项交易甲公司持乙公司30股权够控制乙公司财务生产营决策具重影响剩余30股权投资公允价值19 725万元
求：根述资料编制甲公司（1）～（4）会计处理编制甲公司2014年6月30日出售乙公司股权投资会计分录
『正确答案』
（1）～（4）会计处理
（5）编制甲公司2014年6月30日出售乙公司股权会计分录
报表：
①出售时：
：银行存款 32 875
贷：长期股权投资 31 250（50 000×5080）
投资收益 1 625
②追溯调整时：调整净利润1 0001 400现金股利5000综合收益200100
：长期股权投资660[（2 400500＋300）×30]
贷：盈余公积 15（500×30×10）
利润分配——未分配利润 135（500×30×90）
投资收益 420（1 400×30）
资公积 90（300×30）
长期股权投资追溯调整账面价值＝50 000－31 250＋660＝19 410（万元）
合报表：
合报表期处置投资收益＝[（处置股权取价32 875＋剩余股权公允价值19 725）－原持股例计算应享原子公司购买日开始持续计算净资产份额63 950×80]－商誉600＋综合收益300×80＝1 080（万元）
5次交易分步处置子公司股权投资直丧失控制权
企业通次交易分步处置子公司股权投资直丧失控制权果项交易属揽子交易应项交易作项处置子公司丧失控制权交易进行会计处理丧失控制权前次处置价款处置投资应享该子公司净资产份额差额合财务报表中应确认综合收益丧失控制权时转入丧失控制权期损益
考点四：综合收益综合收益总额
综合收益项目反映企业根企业会计准规定未损益中确认项利损失扣税影响净额综合收益总额项目反映企业净利润综合收益合计金额
综合收益项目应格式容披露（部分容）
项 目
期发生额
期发生额
1供出售金融资产产生利（损失）金额
减：供出售金融资产产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
2权益法核算投资单位综合收益中享份额
减：权益法核算投资单位综合收益中享份额产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
3 略
计
4外币财务报表折算差额
减：处置境外营期转入损益净额
计
5
例题·单选题（2012年考题）列项中应计入资公积属综合收益（ ）
A溢价发行股票形成资公积
B享联营企业综合收益形成资公积
C供出售金融资产公允价值变动形成资公积
D权益结算股份支付等期形成资公积
『正确答案』D
『答案解析』选项A记入资公积——股溢价科目
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