第二十二章 民间非营利组织会计
考情分析
三年试题章考试题型般均客观题考核民间非营利组织特定业务核算考生备考时注意掌握相关基概念常见账务处理
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
—
—
—
选题
—
—
1题2分
民间非营利组织捐赠收入
判断题
1题1分
1题1分
—
民间非营利组织受托代理资产核算限定性净资产重分类
合计
1题1分
1题1分
1题2分
—
考点：民间非营利组织会计概述
民间非营利组织指通筹集社会民间资金举办营利目事教育科技文化卫生宗教等社会公益事业提供公产品社会服务组织
（）民间非营利组织特征
民间非营利组织应时具备三特征：
1该组织营利宗旨目
2资源提供者该组织投入资源取济回报
3资源提供者享该组织权
（二）民间非营利组织会计特点
1权责发生制会计核算基础
2采历史成计价基础引入公允价值计量基础公允价值引入民间非营利组织特殊业务活动决定通接受捐赠等业务取资产难者根法确定实际成时历史成原法满足资产计量求采公允价值解决资产计量问题
3民间非营利组织资源提供者享组织权取济回报会计素应包括者权益利润设置净资产素
4民间非营利组织采权责发生制作会计核算基础设置费素没行政事业单位支出素
（三）民间非营利组织会计核算基原
客观性原相关性原实质重形式原贯性原性原时性原理解性原配性原历史成原谨慎性原划分费性支出资性支出原重性原等基原
（四）民间非营利组织会计素
民间非营利组织会计素划分反映财务状况会计素反映业务活动情况会计素
1反映财务状况会计素包括资产负债净资产会计等式：
资产负债净资产
2反映业务活动情况会计素包括收入费会计等式：
收入费净资产变动额
考点二：民间非营利组织特定业务核算
（）受托代理业务核算
1受托代理业务概念
受托代理业务指民间非营利组织委托方收受托资产委托意愿资产转赠指定组织者受托代理程
2受托代理业务界定
民间非营利组织受托代理业务通常事捐赠活动存质差异需两者区分开原进行会计处理区分受托代理业务捐赠活动时应注意点：
（1）受托代理业务中民间非营利组织受托代理资产终受益代受益保资产接受捐赠资产民间非营利组织资产资产带收益具控制权
（2）受托代理业务中民间非营利组织起中介作帮助委托资产转赠转交指定受益没权力改变受益受托代理资产途受托代理业务资产提供者设置途限制捐赠（限定性捐赠）时候起类似限定性捐赠中民间非营利组织资产提供者求受赠资产前提具定权资产提供者限定范围选择具体受益受托代理业务中受托代理资产受益委托具体指定民间非营利组织没变更权力
（3）受托代理业务中委托通常需明确指出具体受益姓名受益单位名称称指定受益委托时会民间非营利组织提供名单中指定干受益符合受托代理业务概念希工程中基金会社会公布失学童需资助捐赠中认领名名童资助学
（4）受托代理业务通常应签订明确书面协议通常委托方受托方受益三方签订民间非营利组织某具体单位举办场慈善活动声明次活动中收款项组织转交该单位款项应确认该组织受托代理资产时确认相应受托代理负债
3受托代理业务核算
核算时设置受托代理资产受托代理负债科目
（1）收受托代理资产非现金资产时
：受托代理资产
贷：受托代理负债
中受托代理资产入账价值应方法确定：果委托方提供关应标明金额作入账价值果标明金额受托代理资产公允价值相差较受托代理资产应公允价值作入账价值果委托方没提供关受托代理资产应公允价值作入账价值
转赠者转出受托代理资产时：
：受托代理负债
贷：受托代理资产
例题·判断题（2013年考题）民间非营利组织受托代理非现金资产果资产标明金额公允价值相差较应该资产公允价值作入账价值（ ）
正确答案√
答案解析受托代理非现金资产果标明金额公允价值相差较应公允价值作入账价值
（2）收受托代理资产现金银行存款货币资金时
：现金——受托代理资产
银行存款——受托代理资产
货币资金——受托代理资产
贷：受托代理负债
转赠者转出时：
：受托代理负债
贷：现金——受托代理资产
银行存款——受托代理资产
货币资金——受托代理资产
例题·计算题2009年12月10日甲民间非营利组织乙民间非营利组织丙企业签订份捐赠协议协议规定：丙企业通甲民间非营利组织乙民间非营利组织属10家童福利院（附具体受赠福利院名单）捐赠全新台式电脑60台家福利院6台台电脑账面价值12 万元
丙企业应协议签订10日电脑运甲民间非营利组织甲民间非营利组织应电脑运抵20日派志愿者电脑运福利院负责安装2009年12月18日丙企业协议规定电脑运甲民间非营利组织假设截2009年12月31日甲民间非营利组织尚未电脑送福利院考虑素税费
（1）甲民间非营利组织会计处理
首先根协议规定判断项交易甲民间非营利组织属受托代理交易
2009年12月18日收电脑时：
：受托代理资产——电脑 72（60台×12）
贷：受托代理负债 72
捐赠全新台式电脑60台台电脑账面价值12万元
（2）相关披露
甲民间非营利组织应2009年12月3l日资产负债表中单设受托代理资产受托代理负债项目金额均72万元应会计报表附注中披露该受托代理业务情况
例题·计算题2009年12月1日甲基金会乙企业签订份捐赠合作协议协议规定：乙企业通甲基金会丙学校捐赠100万元乙企业应协议签订10日款项汇甲基金会银行账户甲基金会应收款项10日款项汇丙学校银行账户2009年12月8日乙企业协议规定款项汇甲民间非营利组织账户2009年12月15日甲基金会协议规定款项汇丙学校账户假定考虑素税费
甲基金会会计处理：
首先根协议规定判断项交易甲基金会属受托代理交易
（1）2009年12月8日收银行存款时
：银行存款——受托代理资产 100
贷：受托代理负债 100
（2）2009年12月15日转出银行存款时
：受托代理负债 100
贷：银行存款——受托代理资产 100
（二）捐赠收入核算
1捐赠收入核算原
捐赠收入指民间非营利组织接受单位者捐赠取收入
（1）民间非营利组织捐赠收入应否存限定区分非限定性收入限定性收入进行明细核算果资产提供者资产设置时间限制者（）途限制确认相关收入限定性收入外收入非限定性收入
（2）民间非营利组织接受捐赠应满足规定收入确认条件时确认捐赠收入捐赠承诺劳务捐赠予确认应会计报表附注中披露
2捐赠收入账务处理
（1）接受捐赠
：现金银行存款短期投资存货长期股权投资固定资产等
贷：捐赠收入——限定性收入
——非限定性收入
接受附条件捐赠果存需偿全部部分捐赠资产者相应金额现时义务时（法满足捐赠附条件必须部分捐赠款退捐赠时）需偿金额记理费科目贷记应付款等科目
（2）果限定性捐赠收入限制确认收入期解应转非限定性捐赠收入
：捐赠收入——限定性收入
贷：捐赠收入——非限定性收入
（3）期末科目明细科目余额分转入限定性净资产非限定性净资产
：捐赠收入——限定性收入
贷：限定性净资产
：捐赠收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产 （般企业年利润科目进行理解）
期末结转捐赠收入科目应余额
例题·计算题2009年6月16日甲基金会乙企业签订份捐赠协议协议规定2009年7月1日2009年12月31日乙企业6月期间售出件产品甲基金会捐1元钱资助贫困员医疗救治款项月底销售量计算汇甲基金会银行账户时乙企业承诺次捐赠款项会少600万元争取达1 000万元根协议甲基金会2009年7月底收乙企业捐赠款项90万元甲基金会账务处理：
（1）2009年6月16日满足捐赠收入确认条件需进行账务处理
（2）2009年7月31日收捐款金额确认捐赠收入
：银行存款 90
贷：捐赠收入——限定性收入 90
（3）2009年8月12月月月底分收捐款金额确认捐赠收入会计分录7月31日
（4）期末捐赠收入余额分转入限定性净资产非限定性净资产分录（略）
例题·计算题 2009年8月24日某基金会乙企业签订份捐赠协议协议规定乙企业该基金会捐赠180万元中160万元资助贫困区童20万元次捐赠活动理款项协议签订20日汇该基金会银行账户根协议2009年9月12日该基金会收乙企业捐赠款项180万元2009年10月9日该基金会160万元转赠数家贫困区学发生18万元理费2009年10月14日该基金会乙企业签订份补充协议次捐赠活动节约2万元该基金会支配
（1）2009年8月24日满足捐赠收入确认条件需进行账务处理
（2）2009年9月12日收捐款金额确认捐赠收入
：银行存款 180
贷：捐赠收入——限定性收入 180
（3）2009年10月9日实际发生金额确认业务活动成
：业务活动成 160
理费 18
贷：银行存款 178
：捐赠收入——限定性收入 178
贷：捐赠收入——非限定性收入 178
（4）2009年1O月14日部分限定性捐赠收入限制确认收入期解转非限定性捐赠收入
：捐赠收入——限定性收入 2
贷：捐赠收入——非限定性收入 2
（5）2009年12月31日捐赠收入等科目余额分转入限定性净资产非限定性净资产
：捐赠收入——非限定性收入 180
贷：非限定性净资产 180
：非限定性净资产 178
贷：业务活动成 160
理费 18
例题·选题某民办眼科医院2011年12月6日收甲公司100万元现金捐赠甲公司求该款项资助60岁老白障手术2012年1月该款项资助60岁老白障手术支出20万元假定年末结转净资产正确会计处理（ ）
A2011年12月6日收现金捐赠贷记捐赠收入――限定性收入100万元
B2011年12月31日捐赠收入转入限定性净资产贷方
C2012年1月支出20万元计入业务活动成
D2012年1月限定性净资产转非限定性净资产
正确答案ABCD
答案解析
2011年12月6日
：银行存款 100
贷：捐赠收入——限定性收入 100
2011年12月31日
：捐赠收入——限定性收入 100
贷：限定性净资产 100
2012年1月
：业务活动成 20
贷：银行存款 20
：限定性净资产 20
贷：非限定性净资产 20
2012年12月31日
：非限定性净资产 20
贷：业务活动成 20
例题·选题（2011年考题）列项中属民间非营利组织应确认捐赠收入（ ）
A接受劳务捐赠
B接受价证券捐赠
C接受公房捐赠
D接受货币资金捐赠
正确答案BCD
答案解析非营利组织捐赠收入民间非营利组织接受单位者捐赠取收入捐赠承诺劳务捐赠予确认应会计报表中披露选项A正确予确认
（三）会费收入
会费收入科目核算民间非营利组织根章程等规定会员收取会费收入般情况民间非营利组织会费收入非限定性收入非相关资产提供者资产设置限制会费收入通常属非交换交易收入会费收入账务处理：
1会员收取会费满足收入确认条件时
：现金银行存款应收账款等
贷：会费收入——非限定性收入
果存限定性会费收入应贷记会费收入科目限定性收入明细科目
2期末会费收入科目余额转入非限定性净资产
：会费收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
果存限定性会费收入金额转入限定性净资产记会费收入科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目
期末结转该科目应余额
例题·计算题某社会团体会员代表会通会费收缴办法规定该社会团体会员应年缴纳450元会费年度会费应年度1月1日12月31日时缴纳假设2009年1月1日该社会团体收某通邮局汇款支付会费l 800元该说明款项支付2009年2010年2011年2012年四年度会费该社会团体账务处理：
（1）2009年1月1日收款项时：
：现金 1 800
贷：预收账款 1 350
会费收入——非限定性收入 450
（2）2009年12月31日会费收入转入非限定性净资产
：会费收入——非限定性收入 450
贷：非限定性净资产 450
例题·单选题（2010年考题）甲社会团体会员年应交纳会费200元交纳期间年1月1日12月31日年未时交纳会费会员年度动失会员资格该社会团体会员1 0002009年12月31日800交纳年会费150交纳2009年度2011年度会费50尚未交纳年会费该社会团体2009年度应确认会费收入（ ）元
A190 000
B200 000
C250 000
D260 000
正确答案A
答案解析会费收入体现会费收入会计科目中反映期会费收入实际发生额50会费没收符合收入确认条件应确认会费收入＝200×（800＋150）＝190 000（元）
（四）业务活动成
业务活动成科目核算民间非营利组织实现业务活动目标开展项目活动者提供服务发生费果民间非营利组织事项目提供服务者开展业务较单相关费全部集业务活动成项目进行核算列报业务活动成账务处理：
（1）发生业务活动成
：业务活动成
贷：现金银行存款存货应付账款
（2）期末科目余额转入非限定性净资产
：非限定性净资产
贷：业务活动成
期末结转业务活动成科目应余额
（3）果民间非营利组织接受政府提供专项资金补助收补助款项时：
：银行存款
贷：政府补助收入——限定性收入（专项补助收入）
支出时：
：业务活动成 （专项补助成）
贷：银行存款
例题·计算题2011年9月某社会团体外销售出版物价款100万元存货成80万元
（1）收价款
：银行存款 100
贷：商品销售收入 100
（2）发生业务活动成
：业务活动成 80
贷：存货 80
（3）期末转入非限定性净资产
：商品销售收入 100
贷：非限定性净资产 100
：非限定性净资产 80
贷：业务活动成 80
（五）净资产核算
1净资产概述
民间非营利组织净资产指资产减负债余额净资产应否受限制分限定性净资产非限定性净资产等
2限定性净资产核算
（1）期末收入类科目属限定性收入明细科目余额转入限定性净资产科目
（2）果限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产
：限定性净资产
贷：非限定性净资产
例题·计算题A基金会关业务：
（1）2012年10月6日收甲公司500万元现金捐赠甲公司求该基金会2013年该款项资助贫困母亲
：银行存款（现金） 500
贷：捐赠收入——限定性收入 500
2012年12月31日
：捐赠收入——限定性收入 500
贷：限定性净资产 500
（2）2013年1月份该基金会甲公司捐赠款项形成基金1月10日支付290万元资助贫困母亲
：业务活动成 290
贷：银行存款 290
：限定性净资产 290
贷：非限定性净资产 290
：非限定性净资产 290
贷：业务活动成 290
例题·计算题A捐资举办民办学校关业务：
（1）2012年12月6日收政府100万元现金捐赠政府求该学校2013年该款项资助贫困学生
：银行存款（现金） 100
贷：政府补助收入——限定性收入 100
2012年12月31日
：政府补助收入——限定性收入 100
贷：限定性净资产 100
3非限定性净资产
（1）期末收入类科目属非限定性收入明细科目余额转入非限定性净资产科目
（2）果限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产
：限定性净资产
贷：非限定性净资产
例题·判断题（2012年考题）民间非营利组织限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类（ ）
正确答案×
答案解析果限定性净资产限制已解应净资产进行重分类限定性净资产转非限定性净资产
例题·计算题2012年12月6日A基金会取笔捐赠款600万元捐赠限定该款项购置某设备2013年1月6日A基金会购入该设备价值590万元2013年1月31日捐赠协商意剩余款项10万元留A基金会
（1）2012年12月6日
：银行存款（现金） 600
贷：捐赠收入——限定性收入 600
（2）2012年12月31日
：捐赠收入——限定性收入 600
贷：限定性净资产 600
（3）2013年1月6日购入该设备
：固定资产 590
贷：银行存款 590
（4）该捐赠限定条件已满足应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产
：限定性净资产 590
贷：非限定性净资产 590
（5）2013年1月31日
：限定性净资产 10
贷：非限定性净资产 10
（3）果调整前期间收入费项目涉调整非限定性净资产应需调整金额记贷记关科目贷记记非限定性净资产科目
例题·计算题2012年5月16日A基金会发现年项形资产摊销6万元未记录该基金会追溯调整2011年度业务活动表中理费减少非限定性净资产期初数6万元
：非限定性净资产 6
贷：形资产 6
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考情分析
三年试题章考试题型般均客观题考核民间非营利组织特定业务核算考生备考时注意掌握相关基概念常见账务处理
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
—
—
—
选题
—
—
1题2分
民间非营利组织捐赠收入
判断题
1题1分
1题1分
—
民间非营利组织受托代理资产核算限定性净资产重分类
合计
1题1分
1题1分
1题2分
—
考点：民间非营利组织会计概述
民间非营利组织指通筹集社会民间资金举办营利目事教育科技文化卫生宗教等社会公益事业提供公产品社会服务组织
（）民间非营利组织特征
民间非营利组织应时具备三特征：
1该组织营利宗旨目
2资源提供者该组织投入资源取济回报
3资源提供者享该组织权
（二）民间非营利组织会计特点
1权责发生制会计核算基础
2采历史成计价基础引入公允价值计量基础公允价值引入民间非营利组织特殊业务活动决定通接受捐赠等业务取资产难者根法确定实际成时历史成原法满足资产计量求采公允价值解决资产计量问题
3民间非营利组织资源提供者享组织权取济回报会计素应包括者权益利润设置净资产素
4民间非营利组织采权责发生制作会计核算基础设置费素没行政事业单位支出素
（三）民间非营利组织会计核算基原
客观性原相关性原实质重形式原贯性原性原时性原理解性原配性原历史成原谨慎性原划分费性支出资性支出原重性原等基原
（四）民间非营利组织会计素
民间非营利组织会计素划分反映财务状况会计素反映业务活动情况会计素
1反映财务状况会计素包括资产负债净资产会计等式：
资产负债净资产
2反映业务活动情况会计素包括收入费会计等式：
收入费净资产变动额
考点二：民间非营利组织特定业务核算
（）受托代理业务核算
1受托代理业务概念
受托代理业务指民间非营利组织委托方收受托资产委托意愿资产转赠指定组织者受托代理程
2受托代理业务界定
民间非营利组织受托代理业务通常事捐赠活动存质差异需两者区分开原进行会计处理区分受托代理业务捐赠活动时应注意点：
（1）受托代理业务中民间非营利组织受托代理资产终受益代受益保资产接受捐赠资产民间非营利组织资产资产带收益具控制权
（2）受托代理业务中民间非营利组织起中介作帮助委托资产转赠转交指定受益没权力改变受益受托代理资产途受托代理业务资产提供者设置途限制捐赠（限定性捐赠）时候起类似限定性捐赠中民间非营利组织资产提供者求受赠资产前提具定权资产提供者限定范围选择具体受益受托代理业务中受托代理资产受益委托具体指定民间非营利组织没变更权力
（3）受托代理业务中委托通常需明确指出具体受益姓名受益单位名称称指定受益委托时会民间非营利组织提供名单中指定干受益符合受托代理业务概念希工程中基金会社会公布失学童需资助捐赠中认领名名童资助学
（4）受托代理业务通常应签订明确书面协议通常委托方受托方受益三方签订民间非营利组织某具体单位举办场慈善活动声明次活动中收款项组织转交该单位款项应确认该组织受托代理资产时确认相应受托代理负债
3受托代理业务核算
核算时设置受托代理资产受托代理负债科目
（1）收受托代理资产非现金资产时
：受托代理资产
贷：受托代理负债
中受托代理资产入账价值应方法确定：果委托方提供关应标明金额作入账价值果标明金额受托代理资产公允价值相差较受托代理资产应公允价值作入账价值果委托方没提供关受托代理资产应公允价值作入账价值
转赠者转出受托代理资产时：
：受托代理负债
贷：受托代理资产
例题·判断题（2013年考题）民间非营利组织受托代理非现金资产果资产标明金额公允价值相差较应该资产公允价值作入账价值（ ）
正确答案√
答案解析受托代理非现金资产果标明金额公允价值相差较应公允价值作入账价值
（2）收受托代理资产现金银行存款货币资金时
：现金——受托代理资产
银行存款——受托代理资产
货币资金——受托代理资产
贷：受托代理负债
转赠者转出时：
：受托代理负债
贷：现金——受托代理资产
银行存款——受托代理资产
货币资金——受托代理资产
例题·计算题2009年12月10日甲民间非营利组织乙民间非营利组织丙企业签订份捐赠协议协议规定：丙企业通甲民间非营利组织乙民间非营利组织属10家童福利院（附具体受赠福利院名单）捐赠全新台式电脑60台家福利院6台台电脑账面价值12 万元
丙企业应协议签订10日电脑运甲民间非营利组织甲民间非营利组织应电脑运抵20日派志愿者电脑运福利院负责安装2009年12月18日丙企业协议规定电脑运甲民间非营利组织假设截2009年12月31日甲民间非营利组织尚未电脑送福利院考虑素税费
（1）甲民间非营利组织会计处理
首先根协议规定判断项交易甲民间非营利组织属受托代理交易
2009年12月18日收电脑时：
：受托代理资产——电脑 72（60台×12）
贷：受托代理负债 72
捐赠全新台式电脑60台台电脑账面价值12万元
（2）相关披露
甲民间非营利组织应2009年12月3l日资产负债表中单设受托代理资产受托代理负债项目金额均72万元应会计报表附注中披露该受托代理业务情况
例题·计算题2009年12月1日甲基金会乙企业签订份捐赠合作协议协议规定：乙企业通甲基金会丙学校捐赠100万元乙企业应协议签订10日款项汇甲基金会银行账户甲基金会应收款项10日款项汇丙学校银行账户2009年12月8日乙企业协议规定款项汇甲民间非营利组织账户2009年12月15日甲基金会协议规定款项汇丙学校账户假定考虑素税费
甲基金会会计处理：
首先根协议规定判断项交易甲基金会属受托代理交易
（1）2009年12月8日收银行存款时
：银行存款——受托代理资产 100
贷：受托代理负债 100
（2）2009年12月15日转出银行存款时
：受托代理负债 100
贷：银行存款——受托代理资产 100
（二）捐赠收入核算
1捐赠收入核算原
捐赠收入指民间非营利组织接受单位者捐赠取收入
（1）民间非营利组织捐赠收入应否存限定区分非限定性收入限定性收入进行明细核算果资产提供者资产设置时间限制者（）途限制确认相关收入限定性收入外收入非限定性收入
（2）民间非营利组织接受捐赠应满足规定收入确认条件时确认捐赠收入捐赠承诺劳务捐赠予确认应会计报表附注中披露
2捐赠收入账务处理
（1）接受捐赠
：现金银行存款短期投资存货长期股权投资固定资产等
贷：捐赠收入——限定性收入
——非限定性收入
接受附条件捐赠果存需偿全部部分捐赠资产者相应金额现时义务时（法满足捐赠附条件必须部分捐赠款退捐赠时）需偿金额记理费科目贷记应付款等科目
（2）果限定性捐赠收入限制确认收入期解应转非限定性捐赠收入
：捐赠收入——限定性收入
贷：捐赠收入——非限定性收入
（3）期末科目明细科目余额分转入限定性净资产非限定性净资产
：捐赠收入——限定性收入
贷：限定性净资产
：捐赠收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产 （般企业年利润科目进行理解）
期末结转捐赠收入科目应余额
例题·计算题2009年6月16日甲基金会乙企业签订份捐赠协议协议规定2009年7月1日2009年12月31日乙企业6月期间售出件产品甲基金会捐1元钱资助贫困员医疗救治款项月底销售量计算汇甲基金会银行账户时乙企业承诺次捐赠款项会少600万元争取达1 000万元根协议甲基金会2009年7月底收乙企业捐赠款项90万元甲基金会账务处理：
（1）2009年6月16日满足捐赠收入确认条件需进行账务处理
（2）2009年7月31日收捐款金额确认捐赠收入
：银行存款 90
贷：捐赠收入——限定性收入 90
（3）2009年8月12月月月底分收捐款金额确认捐赠收入会计分录7月31日
（4）期末捐赠收入余额分转入限定性净资产非限定性净资产分录（略）
例题·计算题 2009年8月24日某基金会乙企业签订份捐赠协议协议规定乙企业该基金会捐赠180万元中160万元资助贫困区童20万元次捐赠活动理款项协议签订20日汇该基金会银行账户根协议2009年9月12日该基金会收乙企业捐赠款项180万元2009年10月9日该基金会160万元转赠数家贫困区学发生18万元理费2009年10月14日该基金会乙企业签订份补充协议次捐赠活动节约2万元该基金会支配
（1）2009年8月24日满足捐赠收入确认条件需进行账务处理
（2）2009年9月12日收捐款金额确认捐赠收入
：银行存款 180
贷：捐赠收入——限定性收入 180
（3）2009年10月9日实际发生金额确认业务活动成
：业务活动成 160
理费 18
贷：银行存款 178
：捐赠收入——限定性收入 178
贷：捐赠收入——非限定性收入 178
（4）2009年1O月14日部分限定性捐赠收入限制确认收入期解转非限定性捐赠收入
：捐赠收入——限定性收入 2
贷：捐赠收入——非限定性收入 2
（5）2009年12月31日捐赠收入等科目余额分转入限定性净资产非限定性净资产
：捐赠收入——非限定性收入 180
贷：非限定性净资产 180
：非限定性净资产 178
贷：业务活动成 160
理费 18
例题·选题某民办眼科医院2011年12月6日收甲公司100万元现金捐赠甲公司求该款项资助60岁老白障手术2012年1月该款项资助60岁老白障手术支出20万元假定年末结转净资产正确会计处理（ ）
A2011年12月6日收现金捐赠贷记捐赠收入――限定性收入100万元
B2011年12月31日捐赠收入转入限定性净资产贷方
C2012年1月支出20万元计入业务活动成
D2012年1月限定性净资产转非限定性净资产
正确答案ABCD
答案解析
2011年12月6日
：银行存款 100
贷：捐赠收入——限定性收入 100
2011年12月31日
：捐赠收入——限定性收入 100
贷：限定性净资产 100
2012年1月
：业务活动成 20
贷：银行存款 20
：限定性净资产 20
贷：非限定性净资产 20
2012年12月31日
：非限定性净资产 20
贷：业务活动成 20
例题·选题（2011年考题）列项中属民间非营利组织应确认捐赠收入（ ）
A接受劳务捐赠
B接受价证券捐赠
C接受公房捐赠
D接受货币资金捐赠
正确答案BCD
答案解析非营利组织捐赠收入民间非营利组织接受单位者捐赠取收入捐赠承诺劳务捐赠予确认应会计报表中披露选项A正确予确认
（三）会费收入
会费收入科目核算民间非营利组织根章程等规定会员收取会费收入般情况民间非营利组织会费收入非限定性收入非相关资产提供者资产设置限制会费收入通常属非交换交易收入会费收入账务处理：
1会员收取会费满足收入确认条件时
：现金银行存款应收账款等
贷：会费收入——非限定性收入
果存限定性会费收入应贷记会费收入科目限定性收入明细科目
2期末会费收入科目余额转入非限定性净资产
：会费收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
果存限定性会费收入金额转入限定性净资产记会费收入科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目
期末结转该科目应余额
例题·计算题某社会团体会员代表会通会费收缴办法规定该社会团体会员应年缴纳450元会费年度会费应年度1月1日12月31日时缴纳假设2009年1月1日该社会团体收某通邮局汇款支付会费l 800元该说明款项支付2009年2010年2011年2012年四年度会费该社会团体账务处理：
（1）2009年1月1日收款项时：
：现金 1 800
贷：预收账款 1 350
会费收入——非限定性收入 450
（2）2009年12月31日会费收入转入非限定性净资产
：会费收入——非限定性收入 450
贷：非限定性净资产 450
例题·单选题（2010年考题）甲社会团体会员年应交纳会费200元交纳期间年1月1日12月31日年未时交纳会费会员年度动失会员资格该社会团体会员1 0002009年12月31日800交纳年会费150交纳2009年度2011年度会费50尚未交纳年会费该社会团体2009年度应确认会费收入（ ）元
A190 000
B200 000
C250 000
D260 000
正确答案A
答案解析会费收入体现会费收入会计科目中反映期会费收入实际发生额50会费没收符合收入确认条件应确认会费收入＝200×（800＋150）＝190 000（元）
（四）业务活动成
业务活动成科目核算民间非营利组织实现业务活动目标开展项目活动者提供服务发生费果民间非营利组织事项目提供服务者开展业务较单相关费全部集业务活动成项目进行核算列报业务活动成账务处理：
（1）发生业务活动成
：业务活动成
贷：现金银行存款存货应付账款
（2）期末科目余额转入非限定性净资产
：非限定性净资产
贷：业务活动成
期末结转业务活动成科目应余额
（3）果民间非营利组织接受政府提供专项资金补助收补助款项时：
：银行存款
贷：政府补助收入——限定性收入（专项补助收入）
支出时：
：业务活动成 （专项补助成）
贷：银行存款
例题·计算题2011年9月某社会团体外销售出版物价款100万元存货成80万元
（1）收价款
：银行存款 100
贷：商品销售收入 100
（2）发生业务活动成
：业务活动成 80
贷：存货 80
（3）期末转入非限定性净资产
：商品销售收入 100
贷：非限定性净资产 100
：非限定性净资产 80
贷：业务活动成 80
（五）净资产核算
1净资产概述
民间非营利组织净资产指资产减负债余额净资产应否受限制分限定性净资产非限定性净资产等
2限定性净资产核算
（1）期末收入类科目属限定性收入明细科目余额转入限定性净资产科目
（2）果限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产
：限定性净资产
贷：非限定性净资产
例题·计算题A基金会关业务：
（1）2012年10月6日收甲公司500万元现金捐赠甲公司求该基金会2013年该款项资助贫困母亲
：银行存款（现金） 500
贷：捐赠收入——限定性收入 500
2012年12月31日
：捐赠收入——限定性收入 500
贷：限定性净资产 500
（2）2013年1月份该基金会甲公司捐赠款项形成基金1月10日支付290万元资助贫困母亲
：业务活动成 290
贷：银行存款 290
：限定性净资产 290
贷：非限定性净资产 290
：非限定性净资产 290
贷：业务活动成 290
例题·计算题A捐资举办民办学校关业务：
（1）2012年12月6日收政府100万元现金捐赠政府求该学校2013年该款项资助贫困学生
：银行存款（现金） 100
贷：政府补助收入——限定性收入 100
2012年12月31日
：政府补助收入——限定性收入 100
贷：限定性净资产 100
3非限定性净资产
（1）期末收入类科目属非限定性收入明细科目余额转入非限定性净资产科目
（2）果限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产
：限定性净资产
贷：非限定性净资产
例题·判断题（2012年考题）民间非营利组织限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类（ ）
正确答案×
答案解析果限定性净资产限制已解应净资产进行重分类限定性净资产转非限定性净资产
例题·计算题2012年12月6日A基金会取笔捐赠款600万元捐赠限定该款项购置某设备2013年1月6日A基金会购入该设备价值590万元2013年1月31日捐赠协商意剩余款项10万元留A基金会
（1）2012年12月6日
：银行存款（现金） 600
贷：捐赠收入——限定性收入 600
（2）2012年12月31日
：捐赠收入——限定性收入 600
贷：限定性净资产 600
（3）2013年1月6日购入该设备
：固定资产 590
贷：银行存款 590
（4）该捐赠限定条件已满足应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产
：限定性净资产 590
贷：非限定性净资产 590
（5）2013年1月31日
：限定性净资产 10
贷：非限定性净资产 10
（3）果调整前期间收入费项目涉调整非限定性净资产应需调整金额记贷记关科目贷记记非限定性净资产科目
例题·计算题2012年5月16日A基金会发现年项形资产摊销6万元未记录该基金会追溯调整2011年度业务活动表中理费减少非限定性净资产期初数6万元
：非限定性净资产 6
贷：形资产 6
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