第十八章 会计政策会计估计变更差错更正
●考情分析
年考试中章容通常客观题形式出现会计政策变更差错更正章节相结合综合题形式出现需重点掌握
章重点容会计政策变更会计估计变更区分会计政策变更会计估计变更前期差错会计处理
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
1题
1分
—
1题
1分
（1）会计政策变更会计估计变更辨
（2）会计估计变更处理原
选题
1题
2分
—
1题
2分
（1）会计政策变更变更概念
（2）追溯调整法追溯重述法适范围
判断题
—
1题
1分
1题
1分
（1）累积影响数
（2）前期差错更正概念
合计
2题
3分
1题1分
3题
4分
—
考点：会计政策变更
（）会计政策会计政策判断
1会计政策
指企业会计确认计量报告中采原基础会计处理方法会计政策包括会计原基础处理方法指导企业进行会计确认计量具体求
（1）原指企业采具体会计原例企业会计准第14号——收入规定交易已完成济利益够流入企业收入成够计量等作收入确认标准属收入确认具体会计原
（2）基础指计量基础（计量属性）包括历史成重置成变现净值现值公允价值等
（3）会计处理方法指企业法律行政法规者国家统会计制度等规定采者选择适合企业具体会计处理方法存货发出计价方法：先进先出法计价法等
2会计政策判断
原基础会计处理方法构成会计政策相互关联机整体会计政策判断通常应会计素确认出发根项资产负债者权益收入费等会计素确认条件计量属性两者相关处理方法列报求等确定相应会计政策
（1）资产方面：存货取发出期末计价处理方法长期股权投资取续计量中成法权益法投资性房产确认续计量模式固定资产形资产确认条件减值政策金融资产分类非货币性资产交换具商业实质判断等属资产素会计政策
（2）负债方面：款费资化条件债务重组确认计量预计负债确认条件应付职工薪酬股份支付确认计量金融负债分类等属负债素会计政策
（3）者权益方面：权益工具确认计量混合金融工具分拆等属者权益素会计政策
（4）收入方面：商品销售收入提供劳务收入确认条件建造合确认计量方法等属收入素会计政策
（5）费方面：商品销售成劳务成结转期间费划分等属费素会计政策
（6）会计素相关会计政策外财务报表列报方面涉编制现金流量表直接法间接法合财务报表合范围判断分部报告中报告分部确定属会计政策
（二）会计政策变更
会计政策变更指企业相交易者事项原采会计政策改会计政策行
1符合列条件企业变更会计政策
（1）法律行政法规国家统会计制度求变更
种情况指法律行政法规国家统会计制度规定求企业采新会计政策种情况企业应规定改变原会计政策采新会计政策
思考问题2007年1月1日市公司首次执行38项具体会计准：
①原进先出法核算发出存货成改准规定采会计政策企业会计准第1号——存货规定允许企业采进先出法核算发出存货成求执行企业会计准体系企业新规定核算发出存货成该事项属会计政策变更
②企业会计准第8号——资产减值规定已计提固定资产减值准备允许转回求企业新规定改变原允许固定资产减值准备转回做法变更原会计政策该事项属会计政策变更
③执行新会计准子公司长期股权投资权益法改成法核算（属会计政策变更）
④款费范围原旧准般款款费允许资化变更般款款费符合条件时资化原旧准款费资化资产范围原允许购建固定资产变更购建固定资产生产型存货研发形资产等原准专门款款费资化金额资产支出相挂钩变更需资产支出相挂钩属会计政策变更
⑤商业企业购买商品程中发生运杂费旧准计入期损益新准变更计入存货成（属会计政策变更）
⑥债务重组中原准债务确认损益通资公积核算新准规定变更债务确认债务重组收益资产处置损益等（属会计政策变更）
总结
（2）会计政策变更够提供更更相关会计信息
情况指济环境客观情况改变企业原采会计政策提供会计信息已恰反映企业财务状况营成果现金流量等情况种情况应改变原会计政策新会计政策进行核算外提供更更相关会计信息
总结
2属会计政策变更情形
（1）期发生交易者事项前相具质差采新会计政策
思考问题A公司2013年租入设备均时需租入2013年A公司营租赁会计处理方法核算2014年度起租入设备均采融资租赁方式该A公司年度起新租赁设备采融资租赁会计处理核算营租赁融资租赁着质差改变会计政策属会计政策变更
（2）初次发生重交易者事项采新会计政策
思考问题2014年度初成立C公司第次签订项建造合企业建造三栋厂房C公司该项建造合采完工百分法确认收入C公司初次发生该项交易采完工百分法确认该项交易收入属会计政策变更（属采新政策）
思考问题2013年D公司原生产营程中少量低值易耗品价值较低企业领低值易耗品时次计入费2014年D公司转产生产新产品需低值易耗品较价值较企业领低值易耗品处理方法改分期摊销方法计入费该企业改变低值易耗品处理方法损益影响低值易耗品通常企业生产营中占例属重事项改变会计政策属会计政策变更（采新政策）
例题·选题（2011年考题）列关会计政策变更表述中正确（ ）
A会计政策涉会计原会计基础具体会计处理方法
B变更会计政策表明前会计期间采会计政策存错误
C变更会计政策够更反映企业财务状况营成果
D期发生交易事项前期相具质差采新会计政策属会计政策变更
『正确答案』ACD
『答案解析』会计政策变更意味着前会计政策错误采变更会计政策会会计信息更加具性相关性选项B正确
（三）会计政策变更会计处理
1会计政策变更会计处理原
（1）法律行政法规者国家统会计制度等求变更情况企业应分情况进行处理：
①国家发布相关会计处理办法国家发布相关会计处理规定进行处理例2007年1月1日国市公司执行新企业会计准会计政策发生较变动财政部制定企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定企业执行新会计准时应遵循处理方法
②国家没发布相关会计处理办法采追溯调整法进行会计处理
（2）会计政策变更够提供更更相关会计信息情况企业应采追溯调整法进行会计处理会计政策变更累积影响数调整列报前期早期初留存收益相关项目期初余额列报前期披露较数应调整
例题·判断题（2012年考题）较财务报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较财务报表早期间期初留存收益财务报表相关项目金额应调整（ ）
『正确答案』√
『答案解析』提供财务报表较财务报表期间会计政策变更应调整该期间净利润项目财务报表相关项目视该政策较财务报表期间直采较财务报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较财务报表早期间期初留存收益财务报表相关项目数字应调整
（3）确定会计政策变更列报前期影响数切实行应追溯调整早期间期初开始应变更会计政策
（4）期期初确定会计政策变更前期累积影响数切实行应采未适法处理例企业账簿证超法定保存期限销毁抗力毁坏遗失火灾水灾等素盗窃意毁坏等期期初确定会计政策变更前期累积影响数法计算切实行种情况会计政策变更应采未适法进行处理
2追溯调整法
（1）计算会计政策变更累积影响数
会计政策变更累积影响数指变更会计政策前期追溯计算列报前期早期初留存收益应金额现金额间差额
会计政策变更累积影响数通常通步计算获：
①根新会计政策重新计算受影响前期交易事项
②计算两种会计政策差异
③计算差异税影响金额（指递延税资产递延税负债影响）
④确定前期中期税差异
⑤计算会计政策变更累积影响数
（2）相关账务处理
（3）调整报表相关项目
（4）报表附注说明
例题·计算分析题甲公司家海洋石油开采公司2002年开始建造座海石油开采台根法律法规规定该开采台期满拆需造成环境污染进行整治2003年12月15日该开采台建造完成投入建造成12 000万元预计寿命10年采年限均法计提折旧
2009年1月1日甲公司开始执行新会计准根38号准第七条规定企业预计首次执行日前尚未计入资产成弃置费时应满足预计负债确认条件选择该项资产初始确认开始首次执行日期间适折现率该项预计负债折现金额增加资产成计算确认应补提资产折旧时调整期初留存收益已知甲公司保存会计资料较齐备通会计资料追溯计算
甲公司预计该开采台弃置费1 000万元假定折现率（实际利率）10（PS 1010）03855考虑税影响该公司净利润10提取法定盈余公积
（1）计算确认弃置费累积影响数
弃置费现值＝1 000×（PS 1010）＝3855（万元）
年计提折旧＝385510＝3855（万元）
年份
原会计政策确认损益
新会计政策
确认损益
税前差异
税影响
税差异
（累积影响数）
2004年
0
利息费：3855×10＝3855
折旧费：3855
（3855）+（3855）＝771
0
771
2005年
0
利息费：（3855＋3855）×10＝ 4241
折旧费： 3855
8096
0
8096
2006年
0
利息费：（3855＋3855＋4241）×10＝4665
折旧费：3855
8520
0
8520
2007年
0
利息费：
（3855＋3855＋4241＋4665）×10＝5131
折旧费：3855
8986
0
8986
2008年
利息费：
（3855＋3855＋4241＋4665＋5131）×10＝5644
折旧费：3855
9499
0
9499
合计
利息费：23536
折旧费：3855×5＝19275
42811
0
42811
（2）会计处理
①调整确认弃置费
：固定资产——弃置义务 3855
贷：预计负债 3855
②调整会计政策变更累积影响数
：利润分配——未分配利润 42811
贷：累计折旧 19275
预计负债 23536
③调整盈余公积
：盈余公积 4281（42811×10）
贷：利润分配——未分配利润 4281
（3）调整报表
资产负债表（简表） 会企01表
编制单位：甲股份限公司 2009年12月31日 单位：万元
资产
年初余额
负债股东权益
年初余额
调整前
调整
调整前
调整
固定资产
预计负债
0
3855＋23536＝62086
开采台
12 0002＝6 000
6 000＋3855－19275＝
6 19275
……
……
……
盈余公积
170
170－4281＝12719
未分配利润
400
400－42811＋4281＝147
利润表（简表） 会企02表
编制单位：甲股份限公司 2009年度 单位：万元
项目
期金额
调整前
调整
营业收入
1 800
1 800
减：
营业成
1 300
1 300＋3855（2008年折旧费）＝1 33855
……
财务费
260
260＋（2008年利息费）5644＝31644
者权益变动表（简表） 会企04表
编制单位：甲股份限公司 2009年度 单位：万元
项 目
年金额
……
盈余公积
未分配利润
年年末余额
170
400
加：会计政策变更
－4281
－3853（－42811＋4281）
前期差错更正
二年年初余额
12719
147
例题·计算分析题A公司2012年12月外购栋写字楼支付价款5 000万元预计年限25年净残值零采直线法计提折旧日该写字楼租赁B公司直采成模式进行续计量2014年1月1日A公司认出租B公司写字楼房产交易市场较成熟具备采公允价值模式计量条件决定该项投资性房产成模式转换公允价值模式
2013年12月31日该写字楼公允价值6 000万元假设A公司净利润10计提盈余公积税税率25税法规定该投资性房产作固定资产理折旧年限25年净残值零采直线法计提折旧公允价值变动计入应纳税额
（1）计算会计政策变更累积影响数
年份
原会计政策确认损益
新会计政策确认损益
税前差异
税影响
税差异
2013年
5 00025＝200
6 000－5 000＝1 000
1 000＋200＝1 200
1 200×25＝300
900
总计
200
1 000
1 200
300
900
（2）会计分录
：投资性房产——成 5 000
——公允价值变动 1 000
投资性房产累计折旧 200
贷：投资性房产 5 000
递延税负债 300
利润分配——未分配利润 900
：利润分配——未分配利润 90
贷：盈余公积 90（900×10）
注：
账面价值＝6 000万元
计税基础＝5 000－5 00025＝4 800（万元）
应纳税暂时性差异＝6 000－4 800＝1 200（万元）
递延税负债＝1 200×25＝300（万元）
3未适法
未适法指变更会计政策应变更日发生交易者事项者会计估计变更期未期间确认会计估计变更影响数方法
未适法需计算会计政策变更产生累积影响数需重编前年度财务报表企业会计账簿记录财务报表反映金额变更日保留原金额会计政策变更改变前年度定结果现金额基础新会计政策进行核算
考点二：会计估计变更
（）会计估计
指企业结果确定交易者事项利信息基础作判断通常情况列属会计估计项目：
（1）存货变现净值确定
（2）公允价值确定
（3）固定资产寿命预计净残值折旧方法确定
（4）寿命限形资产预计寿命残值摊销方法确定
（5）收回金额确定
（6）预计负债金额确定
（7）收入金额确定
（8）完工进度确定
（二）会计估计变更概念
指资产负债前状况预期济利益义务发生变化资产负债账面价值者资产定期消耗金额进行调整
通常情况企业原发生会计估计变更：
1赖进行估计基础发生变化
企业进行会计估计总赖定基础果赖基础发生变化会计估计应相应作出改变例企业购入项形资产法律保护期限15年企业认带济利益期限10年该形资产应10年进行摊销发生情况表明该资产受益年限已足10年应相应调减摊销年限
2取新信息积累更验
企业进行会计估计现资料未作判断着时间推移企业取新信息积累更验种情况需会计估计进行修订例企业应收账款计提坏账准备例10根新信息方财务状况恶化发生坏账性80企业需补提70坏账准备
（三）会计估计变更会计处理
会计估计变更应采未适法处理会计估计变更期期间采新会计估计改变前期间会计估计调整前期间报告结果
1果会计估计变更仅影响变更期关估计变更影响应期确认（计提坏账准备）
2果会计估计变更影响变更期影响未期间关估计变更影响期期确认例应计提折旧固定资产效年限预计净残值估计发生变更常常影响变更期资产年限期间折旧费类会计估计变更应变更期期确认
3某项变更难区分会计政策变更会计估计变更应作会计估计变更处理
例题·单选题（2011年考题）列关会计估计变更表述中正确（ ）
A会计估计应利信息资料基础
B结果确定交易事项进行会计估计会削弱会计信息性
C会计估计变更应根情况采追溯重述追溯调整法进行处理
D某项变更难区分会计政策变更会计估计变更应作会计政策变更处理
『正确答案』A
『答案解析』选项B会计估计变更会削弱会计信息性选项C会计估计变更应采未适法选项D应该作会计估计变更处理
例题·计算分析题技术素更新办公设备原已继续原定年限计提折旧甲公司2014年1月1日该设备折旧年限改6年预计净残值改10万元该理设备2009年12月31日购入成630万元原预计年限10年预计净残值零采年限均法计提折旧甲公司税税率25税法规定该设备折旧年限10年采年限均法计提折旧预计净残值零
（1）说明该业务会计政策变更会计估计变更
该业务会计估计变更
（2）计算2014年年折旧额
理设备已计提4年折旧累计折旧＝630÷10×4＝252（万元）固定资产账面价值630252 378（万元）：
2014年年折旧额＝（378－10）÷（6－4）＝184（万元）
（3）计算递延税费
2014年末资产账面价值378184194（万元）
计税基础63063010×5315（万元）
抵扣暂时性差异315194 121（万元）
递延税资产发生额121×253025（万元）
递延税费3025（万元）
（4）计算该业务2014年度净利润影响额
年度净利润减少额＝（184－63）×（1－25）＝9075（万元）
（四）划分会计政策变更会计估计变更
企业应变更事项会计确认计量基础列报项目否发生变更作判断变更会计政策变更会计估计变更划分基础
1会计确认列报项目否发生变更作判断基础
会计素确认标准会计处理首环节般会计确认指定选择会计政策相应变更会计政策变更时列报项目否发生变更作判断基础般列报项目指定选择会计政策相应变更会计政策变更
思考问题列业务发生属会计政策变更
（1）部研究开发项目
（2）商业企业商品采购费
（3）般款费
2计量基础否发生变更作判断基础
历史成重置成变现净值现值公允价值五项会计计量属性会计处理计量基础般计量基础指定选择会计政策相应变更会计政策变更
思考问题企业前期购入价款超正常信条件延期支付固定资产
3根会计确认计量基础列报项目选择取资产负债表项目关金额数值（预计寿命净残值等）采处理方法会计政策会计估计相应变更会计估计变更
思考问题固定资产折旧方法变更属会计估计变更属会计政策变更
例题·选题（2010年考题）列关会计政策会计估计变更表述中正确（ ）
A会计政策企业会计确认计量报告中采原基础会计处理方法
B会计估计利信息资料基础会削弱会计确认计量性
C企业应会计准允许范围选择适合企业情况会计政策确定意变更
D会计政策变更会计估计变更划分原难某项变更进行区分应该变更作会计政策变更处理
『正确答案』ABC
『答案解析』会计政策变更会计估计变更划分原难某项变更进行区分应该变更作会计估计变更处理
纳
业务
会计政策变更
会计估计变更
首
次
执
行
新
会
计
准
1
短期投资重新分类交易性金融资产续计量成市价孰低改公允价值
√
2
长期债权投资重新分类持期投资折溢价摊销方法直线法改实际利率法
√
3
分期付款购买固定资产原采历史成计量现改公允价值计量
√
4
完成合法变更完工百分法
√
5
子公司长期股权投资权益法改成法核算
√
6
存货续计量历史成改成变现净值孰低计量
√
7
税核算方法应付税款法变更资产负债表债务法
√
8
研发费原确认理费现符合资化条件确认形资产
√
9
合财务报表中合营企业投资例合改权益法核算
√
10
债务重组中债务原确认损益现改确认债务重组利资产处置损益
√
11
非货币资产交换原换出资产账面价值确认换入资产成现改满足条件时换出资产公允价值确认换入资产成
√
12
般款费原全部费化现改满足条件时资化
√
13
商业企业购入商品发生运杂费原计入损益现改计入存货成
√
已
执
行
新
会
计
准
14
投资性房产续计量成模式改公允价值模式
√
15
存货发出计价方法变更（发出存货计价方法先进先出法变更加权均法）
√
16
公允价值计算方法变更
√
17
固定资产形资产折旧年限净残值率摊销年限变更等
√
18
存货跌价准备原分类计提现改单项计提
√
19
应收账款计提坏账准备余额百分法变更账龄分析法
10→2020→10
√
20
事项确认预计负债根新证进行调整
√
21
提供劳务完工进度确定
√
22
应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异确定
√
23
持期投资意图力原重新分类供出售金融资产
×
×
24
固定资产出租转变投资性房产投资性房产转变固定资产
×
×
25
低值易耗品摊销次摊销变更分次摊销
×
×
思考问题资产负债表日财务报告批准报出日间发生会计政策变更会计估计变更
例题·单选题（2013年考题）列项中属会计政策变更（ ）
A固定资产折旧方法年数总法改年限均法
B固定资产改造完成年限6年延长9年
C投资性房产续计量成模式转换公允价值模式
D租入设备生产营需营租赁改融资租赁改变会计政策
『正确答案』C
『答案解析』选项AB属会计估计变更选项D正常事项属变更选项C会计政策变更
考点三：前期差错更正
前期差错通常包括计算错误应会计政策错误疏忽曲解事实舞弊产生影响等企业发现前期差错时应根差错性质时纠正
（）原
1重前期差错采未适法更正
2采追溯重述法更正重前期差错
例题·判断题（2011年考题）发现前会计期间会计估计存错误应前期差错更正规定进行会计处理（ ）
『正确答案』√
例题·选题（2013年考题）相关资料均效获情况年度财务报告批准报出发生列事项企业应采追溯调整法追溯重述法进行会计处理（ ）
A公布年度利润分配方案
B持期投资部分处置重分类供出售金融资产
C发现年度金额重应费化款费计入建工程成
D发现年度寿命确定金额重形资产10年均摊销
『正确答案』CD
『答案解析』选项AB属正常事项
（二）具体会计处理方法
1期发现期差错直接调整相应科目
2财务报告批准报出前发现报告年度会计差错资产负债表日事项处理原处理
例题·单选题甲公司2013年实现净利润7 500万元该公司2014年发生发现列交易事项中会影响2014年资产负债表未分配利润项目年初余额（ ）
A2014年发现2013年少计销售费4 500万元
B2014年发现2013年少提折旧费001万元
C2014年2013年售出产品提供售服务发生支出100万元
D2014年收2013年先征返增值税20万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A属期发现前期重会计差错应调整发现期会计报表年初数年数选项B属期发现前期非重会计差错应直接调整发现期相关项目选项CD属年发生业务需调整会计报表年初数年数
例题·计算分析题甲公司系市公司事产品生产销售增值税般纳税适增值税税率172013年12月甲公司部审计部门财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（1）2013年11月1日甲公司A公司签订协议采支付手续费方式委托A公司销售100台M产品代销协议规定销售价格台5万元甲公司A公司销售台M产品价格10支付手续费2013年11月30日甲公司累计A公司发出100台M产品台M产品成3万元2013年12月31日甲公司收A公司转代销清单注明已销售M产品40台时开出增值税专发票注明增值税额34万元（40台×5×17）甲公司尚未收销售M产品款项甲公司会计处理：
①确认营业务收入500万元②结转营业务成300万元③确认销售费50万元
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认营业务收入200万元（40×5）
②正确正确处理：应结转营业务成120万元（40×3）
③正确正确处理：应确认销售费20万元（200×10）
：营业务收入 300（60×5）
贷：应收账款 300
：发出商品 180
贷：营业务成 180（60×3）
：应收账款 30（300×10）
贷： 销售费 30
（2）2013年12月1日甲公司B公司签订合100万元价格B公司销售产品产品成70万元时甲公司B公司签订补充合约定甲公司2014年4月30日105万元价格购回该产品日甲公司开出增值税专发票注明增值税额17万元款项已收存银行2013年12月31日该产品尚未发出甲公司会计处理：
①确认营业务收入100万元②结转营业务成70万元③未作相关会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认应付款100万元
②正确正确处理：应结转营业务成70万元
③正确正确处理：应确认财务费确认应付款1万元（5÷5）
：营业务收入 100
贷：应付款 100
：库存商品 70
贷：营业务成 70
：财务费 1
贷：应付款 1
（3）2013年12月10日甲公司C公司签订股权转协议1 000万元价格持某公司股权转C公司股权转协议双方股东会通生效甲公司长期股权投资采成法核算账面余额800万元2013年12月31日该股权转协议尚未双方股东会批准甲公司未收C公司支付转款甲公司会计处理：
①确认应收款1 000万元②减长期股权投资800万元③确认投资收益200万元
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认应收款1 000万元
②正确正确处理：应减长期股权投资800万元
③正确正确处理：应确认投资收益200万元
：长期股权投资 800
投资收益 200
贷：应收款 1 000
（4）2013年11月甲公司D公司签订份产品销售合约定2014年2月底件26万元价格D公司销售200件产品违约金合总价款202013年12月31日甲公司库存该产品200件件成28万元目前市场件价格3万元假定甲公司销售该产品发生销售费甲公司会计处理：
①确认营业外支出104万元②确认预计负债104万元
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
正确
①正确正确处理：应确认资产减值损失40万元
②正确正确处理：应确认存货跌价准备40万元
：预计负债 104
贷：营业外支出 104
：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备 40
分析程：
D公司签订合存标资产
变现净值＝200×26－0＝520（万元）
成＝200×28＝560（万元）
执行合损失＝560－520＝40（万元）
执行合违约金损失＝200×26×20＝104（万元）
执行合总损失104（328）×20064（万元）
选择执行合确认资产减值损失40万元
（5）甲公司持作交易性金融资产核算股票100万股市价变动公司损益造成重影响甲公司董事会2013年12月31日做出决定转换供出售金融资产该金融资产转换前账面价值1 000万元2013年12月31日市场价1 500万元甲公司会计处理：
①确认供出售金融资产1 500万元②减交易性金融资产1 000万元③确认资公积500万元④未进行会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认供出售金融资产1 500万元
②正确正确处理：应减交易性金融资产1 000万元
③正确正确处理：确认资公积500万元
④正确正确处理：确认交易性金融资产——公允价值变动500万元时确认公允价值变动损益500万元
：交易性金融资产 1 000
资公积 500
贷：供出售金融资产1 500
：交易性金融资产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
（6）甲公司2013年3月28日F公司销售产品价款400万元成300万元商品已发出符合收入确认条件货款未收甲公司2013年3月确认该笔销售收入400万元结转相关成300万元2013年12月然灾害造成生产设施重毁损F公司遂通知甲公司法期支付购商品款项（包括增值税金额）甲公司编制2013年度财务报表时F公司核实预计F公司欠款项2015年收回2013年12月31日未现金流量折算现值金额360万元甲公司会计处理：
①减营业务收入400万元②减营业务成300万元③未作会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应减营业务收入400万元
②正确正确处理：应减营业务成300万元
③正确正确处理：确认资产减值损失108万元时确认坏账准备108万元
：应收账款 400
贷：营业务收入 400
：营业务成 300
贷：库存商品 300
：资产减值损失 108
贷：坏账准备 108（468360）
（7）2013年12月22日G公司起诉甲公司违约案判决法院审判决甲公司赔偿G公司50万元济损失甲公司G公司均表示服继续诉甲公司认二审维持审判决
甲公司未作会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
正确正确处理：确认营业外支出50万元时确认预计负债50万元
：营业外支出 50
贷：预计负债 50
（8）2013年4月1日甲公司H公司签订合采分期付款H公司购买ERP销售系统软件供销售部门合价格3 000万元现行销售价格2 4869万元合约定价款合签订日起满1年分3期支付年4月1日支付1 000万元该软件取达预定途甲公司预计寿命5年预计净残值零采年限均法摊销实际利率10甲公司会计处理：
①确认形资产3 000万元②确认销售费450万元③未进行会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认形资产2 4869万元时确认未确认融资费5131万元
②正确正确处理：确认销售费37304 （2 48695×912）
③正确正确处理：应确认财务费未确认融资费18652万元
：未确认融资费 5131（3 000－2 4869）
贷：形资产 5131
：累计摊销 7696（45037304）
贷：销售费 7696
：财务费 18652
贷：未确认融资费 18652 [2 4869×10×（912）]
（9）2013年4月25日甲公司I公司签订资产置换协议约定甲公司换出2013年年初购买机器设备换入I公司持Y公司长期股权投资4月30日完成股权登记手续换入股权甲公司持Y公司20股权Y公司财务营政策具重影响日Y公司辨认净资产公允价值10 000万元
甲公司换出机器设备账面价值1 800万元公允价值2 000万元I公司Y公司20股权投资公允价值2 340万元该交换具商业实质甲公司述交易事项会计处理：
甲公司会计处理：
①确认长期股权投资2 140万元
②减固定资产账面价值1 800万元
③确认应交税费——应交增值税（销项税额）340万元
④未进行会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认长期股权投资2 340万元
②正确
③正确
④正确正确处理：应确认营业外收入200万元
：长期股权投资 200
贷：营业外收入 200
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●考情分析
年考试中章容通常客观题形式出现会计政策变更差错更正章节相结合综合题形式出现需重点掌握
章重点容会计政策变更会计估计变更区分会计政策变更会计估计变更前期差错会计处理
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
1题
1分
—
1题
1分
（1）会计政策变更会计估计变更辨
（2）会计估计变更处理原
选题
1题
2分
—
1题
2分
（1）会计政策变更变更概念
（2）追溯调整法追溯重述法适范围
判断题
—
1题
1分
1题
1分
（1）累积影响数
（2）前期差错更正概念
合计
2题
3分
1题1分
3题
4分
—
考点：会计政策变更
（）会计政策会计政策判断
1会计政策
指企业会计确认计量报告中采原基础会计处理方法会计政策包括会计原基础处理方法指导企业进行会计确认计量具体求
（1）原指企业采具体会计原例企业会计准第14号——收入规定交易已完成济利益够流入企业收入成够计量等作收入确认标准属收入确认具体会计原
（2）基础指计量基础（计量属性）包括历史成重置成变现净值现值公允价值等
（3）会计处理方法指企业法律行政法规者国家统会计制度等规定采者选择适合企业具体会计处理方法存货发出计价方法：先进先出法计价法等
2会计政策判断
原基础会计处理方法构成会计政策相互关联机整体会计政策判断通常应会计素确认出发根项资产负债者权益收入费等会计素确认条件计量属性两者相关处理方法列报求等确定相应会计政策
（1）资产方面：存货取发出期末计价处理方法长期股权投资取续计量中成法权益法投资性房产确认续计量模式固定资产形资产确认条件减值政策金融资产分类非货币性资产交换具商业实质判断等属资产素会计政策
（2）负债方面：款费资化条件债务重组确认计量预计负债确认条件应付职工薪酬股份支付确认计量金融负债分类等属负债素会计政策
（3）者权益方面：权益工具确认计量混合金融工具分拆等属者权益素会计政策
（4）收入方面：商品销售收入提供劳务收入确认条件建造合确认计量方法等属收入素会计政策
（5）费方面：商品销售成劳务成结转期间费划分等属费素会计政策
（6）会计素相关会计政策外财务报表列报方面涉编制现金流量表直接法间接法合财务报表合范围判断分部报告中报告分部确定属会计政策
（二）会计政策变更
会计政策变更指企业相交易者事项原采会计政策改会计政策行
1符合列条件企业变更会计政策
（1）法律行政法规国家统会计制度求变更
种情况指法律行政法规国家统会计制度规定求企业采新会计政策种情况企业应规定改变原会计政策采新会计政策
思考问题2007年1月1日市公司首次执行38项具体会计准：
①原进先出法核算发出存货成改准规定采会计政策企业会计准第1号——存货规定允许企业采进先出法核算发出存货成求执行企业会计准体系企业新规定核算发出存货成该事项属会计政策变更
②企业会计准第8号——资产减值规定已计提固定资产减值准备允许转回求企业新规定改变原允许固定资产减值准备转回做法变更原会计政策该事项属会计政策变更
③执行新会计准子公司长期股权投资权益法改成法核算（属会计政策变更）
④款费范围原旧准般款款费允许资化变更般款款费符合条件时资化原旧准款费资化资产范围原允许购建固定资产变更购建固定资产生产型存货研发形资产等原准专门款款费资化金额资产支出相挂钩变更需资产支出相挂钩属会计政策变更
⑤商业企业购买商品程中发生运杂费旧准计入期损益新准变更计入存货成（属会计政策变更）
⑥债务重组中原准债务确认损益通资公积核算新准规定变更债务确认债务重组收益资产处置损益等（属会计政策变更）
总结
（2）会计政策变更够提供更更相关会计信息
情况指济环境客观情况改变企业原采会计政策提供会计信息已恰反映企业财务状况营成果现金流量等情况种情况应改变原会计政策新会计政策进行核算外提供更更相关会计信息
总结
2属会计政策变更情形
（1）期发生交易者事项前相具质差采新会计政策
思考问题A公司2013年租入设备均时需租入2013年A公司营租赁会计处理方法核算2014年度起租入设备均采融资租赁方式该A公司年度起新租赁设备采融资租赁会计处理核算营租赁融资租赁着质差改变会计政策属会计政策变更
（2）初次发生重交易者事项采新会计政策
思考问题2014年度初成立C公司第次签订项建造合企业建造三栋厂房C公司该项建造合采完工百分法确认收入C公司初次发生该项交易采完工百分法确认该项交易收入属会计政策变更（属采新政策）
思考问题2013年D公司原生产营程中少量低值易耗品价值较低企业领低值易耗品时次计入费2014年D公司转产生产新产品需低值易耗品较价值较企业领低值易耗品处理方法改分期摊销方法计入费该企业改变低值易耗品处理方法损益影响低值易耗品通常企业生产营中占例属重事项改变会计政策属会计政策变更（采新政策）
例题·选题（2011年考题）列关会计政策变更表述中正确（ ）
A会计政策涉会计原会计基础具体会计处理方法
B变更会计政策表明前会计期间采会计政策存错误
C变更会计政策够更反映企业财务状况营成果
D期发生交易事项前期相具质差采新会计政策属会计政策变更
『正确答案』ACD
『答案解析』会计政策变更意味着前会计政策错误采变更会计政策会会计信息更加具性相关性选项B正确
（三）会计政策变更会计处理
1会计政策变更会计处理原
（1）法律行政法规者国家统会计制度等求变更情况企业应分情况进行处理：
①国家发布相关会计处理办法国家发布相关会计处理规定进行处理例2007年1月1日国市公司执行新企业会计准会计政策发生较变动财政部制定企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定企业执行新会计准时应遵循处理方法
②国家没发布相关会计处理办法采追溯调整法进行会计处理
（2）会计政策变更够提供更更相关会计信息情况企业应采追溯调整法进行会计处理会计政策变更累积影响数调整列报前期早期初留存收益相关项目期初余额列报前期披露较数应调整
例题·判断题（2012年考题）较财务报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较财务报表早期间期初留存收益财务报表相关项目金额应调整（ ）
『正确答案』√
『答案解析』提供财务报表较财务报表期间会计政策变更应调整该期间净利润项目财务报表相关项目视该政策较财务报表期间直采较财务报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较财务报表早期间期初留存收益财务报表相关项目数字应调整
（3）确定会计政策变更列报前期影响数切实行应追溯调整早期间期初开始应变更会计政策
（4）期期初确定会计政策变更前期累积影响数切实行应采未适法处理例企业账簿证超法定保存期限销毁抗力毁坏遗失火灾水灾等素盗窃意毁坏等期期初确定会计政策变更前期累积影响数法计算切实行种情况会计政策变更应采未适法进行处理
2追溯调整法
（1）计算会计政策变更累积影响数
会计政策变更累积影响数指变更会计政策前期追溯计算列报前期早期初留存收益应金额现金额间差额
会计政策变更累积影响数通常通步计算获：
①根新会计政策重新计算受影响前期交易事项
②计算两种会计政策差异
③计算差异税影响金额（指递延税资产递延税负债影响）
④确定前期中期税差异
⑤计算会计政策变更累积影响数
（2）相关账务处理
（3）调整报表相关项目
（4）报表附注说明
例题·计算分析题甲公司家海洋石油开采公司2002年开始建造座海石油开采台根法律法规规定该开采台期满拆需造成环境污染进行整治2003年12月15日该开采台建造完成投入建造成12 000万元预计寿命10年采年限均法计提折旧
2009年1月1日甲公司开始执行新会计准根38号准第七条规定企业预计首次执行日前尚未计入资产成弃置费时应满足预计负债确认条件选择该项资产初始确认开始首次执行日期间适折现率该项预计负债折现金额增加资产成计算确认应补提资产折旧时调整期初留存收益已知甲公司保存会计资料较齐备通会计资料追溯计算
甲公司预计该开采台弃置费1 000万元假定折现率（实际利率）10（PS 1010）03855考虑税影响该公司净利润10提取法定盈余公积
（1）计算确认弃置费累积影响数
弃置费现值＝1 000×（PS 1010）＝3855（万元）
年计提折旧＝385510＝3855（万元）
年份
原会计政策确认损益
新会计政策
确认损益
税前差异
税影响
税差异
（累积影响数）
2004年
0
利息费：3855×10＝3855
折旧费：3855
（3855）+（3855）＝771
0
771
2005年
0
利息费：（3855＋3855）×10＝ 4241
折旧费： 3855
8096
0
8096
2006年
0
利息费：（3855＋3855＋4241）×10＝4665
折旧费：3855
8520
0
8520
2007年
0
利息费：
（3855＋3855＋4241＋4665）×10＝5131
折旧费：3855
8986
0
8986
2008年
利息费：
（3855＋3855＋4241＋4665＋5131）×10＝5644
折旧费：3855
9499
0
9499
合计
利息费：23536
折旧费：3855×5＝19275
42811
0
42811
（2）会计处理
①调整确认弃置费
：固定资产——弃置义务 3855
贷：预计负债 3855
②调整会计政策变更累积影响数
：利润分配——未分配利润 42811
贷：累计折旧 19275
预计负债 23536
③调整盈余公积
：盈余公积 4281（42811×10）
贷：利润分配——未分配利润 4281
（3）调整报表
资产负债表（简表） 会企01表
编制单位：甲股份限公司 2009年12月31日 单位：万元
资产
年初余额
负债股东权益
年初余额
调整前
调整
调整前
调整
固定资产
预计负债
0
3855＋23536＝62086
开采台
12 0002＝6 000
6 000＋3855－19275＝
6 19275
……
……
……
盈余公积
170
170－4281＝12719
未分配利润
400
400－42811＋4281＝147
利润表（简表） 会企02表
编制单位：甲股份限公司 2009年度 单位：万元
项目
期金额
调整前
调整
营业收入
1 800
1 800
减：
营业成
1 300
1 300＋3855（2008年折旧费）＝1 33855
……
财务费
260
260＋（2008年利息费）5644＝31644
者权益变动表（简表） 会企04表
编制单位：甲股份限公司 2009年度 单位：万元
项 目
年金额
……
盈余公积
未分配利润
年年末余额
170
400
加：会计政策变更
－4281
－3853（－42811＋4281）
前期差错更正
二年年初余额
12719
147
例题·计算分析题A公司2012年12月外购栋写字楼支付价款5 000万元预计年限25年净残值零采直线法计提折旧日该写字楼租赁B公司直采成模式进行续计量2014年1月1日A公司认出租B公司写字楼房产交易市场较成熟具备采公允价值模式计量条件决定该项投资性房产成模式转换公允价值模式
2013年12月31日该写字楼公允价值6 000万元假设A公司净利润10计提盈余公积税税率25税法规定该投资性房产作固定资产理折旧年限25年净残值零采直线法计提折旧公允价值变动计入应纳税额
（1）计算会计政策变更累积影响数
年份
原会计政策确认损益
新会计政策确认损益
税前差异
税影响
税差异
2013年
5 00025＝200
6 000－5 000＝1 000
1 000＋200＝1 200
1 200×25＝300
900
总计
200
1 000
1 200
300
900
（2）会计分录
：投资性房产——成 5 000
——公允价值变动 1 000
投资性房产累计折旧 200
贷：投资性房产 5 000
递延税负债 300
利润分配——未分配利润 900
：利润分配——未分配利润 90
贷：盈余公积 90（900×10）
注：
账面价值＝6 000万元
计税基础＝5 000－5 00025＝4 800（万元）
应纳税暂时性差异＝6 000－4 800＝1 200（万元）
递延税负债＝1 200×25＝300（万元）
3未适法
未适法指变更会计政策应变更日发生交易者事项者会计估计变更期未期间确认会计估计变更影响数方法
未适法需计算会计政策变更产生累积影响数需重编前年度财务报表企业会计账簿记录财务报表反映金额变更日保留原金额会计政策变更改变前年度定结果现金额基础新会计政策进行核算
考点二：会计估计变更
（）会计估计
指企业结果确定交易者事项利信息基础作判断通常情况列属会计估计项目：
（1）存货变现净值确定
（2）公允价值确定
（3）固定资产寿命预计净残值折旧方法确定
（4）寿命限形资产预计寿命残值摊销方法确定
（5）收回金额确定
（6）预计负债金额确定
（7）收入金额确定
（8）完工进度确定
（二）会计估计变更概念
指资产负债前状况预期济利益义务发生变化资产负债账面价值者资产定期消耗金额进行调整
通常情况企业原发生会计估计变更：
1赖进行估计基础发生变化
企业进行会计估计总赖定基础果赖基础发生变化会计估计应相应作出改变例企业购入项形资产法律保护期限15年企业认带济利益期限10年该形资产应10年进行摊销发生情况表明该资产受益年限已足10年应相应调减摊销年限
2取新信息积累更验
企业进行会计估计现资料未作判断着时间推移企业取新信息积累更验种情况需会计估计进行修订例企业应收账款计提坏账准备例10根新信息方财务状况恶化发生坏账性80企业需补提70坏账准备
（三）会计估计变更会计处理
会计估计变更应采未适法处理会计估计变更期期间采新会计估计改变前期间会计估计调整前期间报告结果
1果会计估计变更仅影响变更期关估计变更影响应期确认（计提坏账准备）
2果会计估计变更影响变更期影响未期间关估计变更影响期期确认例应计提折旧固定资产效年限预计净残值估计发生变更常常影响变更期资产年限期间折旧费类会计估计变更应变更期期确认
3某项变更难区分会计政策变更会计估计变更应作会计估计变更处理
例题·单选题（2011年考题）列关会计估计变更表述中正确（ ）
A会计估计应利信息资料基础
B结果确定交易事项进行会计估计会削弱会计信息性
C会计估计变更应根情况采追溯重述追溯调整法进行处理
D某项变更难区分会计政策变更会计估计变更应作会计政策变更处理
『正确答案』A
『答案解析』选项B会计估计变更会削弱会计信息性选项C会计估计变更应采未适法选项D应该作会计估计变更处理
例题·计算分析题技术素更新办公设备原已继续原定年限计提折旧甲公司2014年1月1日该设备折旧年限改6年预计净残值改10万元该理设备2009年12月31日购入成630万元原预计年限10年预计净残值零采年限均法计提折旧甲公司税税率25税法规定该设备折旧年限10年采年限均法计提折旧预计净残值零
（1）说明该业务会计政策变更会计估计变更
该业务会计估计变更
（2）计算2014年年折旧额
理设备已计提4年折旧累计折旧＝630÷10×4＝252（万元）固定资产账面价值630252 378（万元）：
2014年年折旧额＝（378－10）÷（6－4）＝184（万元）
（3）计算递延税费
2014年末资产账面价值378184194（万元）
计税基础63063010×5315（万元）
抵扣暂时性差异315194 121（万元）
递延税资产发生额121×253025（万元）
递延税费3025（万元）
（4）计算该业务2014年度净利润影响额
年度净利润减少额＝（184－63）×（1－25）＝9075（万元）
（四）划分会计政策变更会计估计变更
企业应变更事项会计确认计量基础列报项目否发生变更作判断变更会计政策变更会计估计变更划分基础
1会计确认列报项目否发生变更作判断基础
会计素确认标准会计处理首环节般会计确认指定选择会计政策相应变更会计政策变更时列报项目否发生变更作判断基础般列报项目指定选择会计政策相应变更会计政策变更
思考问题列业务发生属会计政策变更
（1）部研究开发项目
（2）商业企业商品采购费
（3）般款费
2计量基础否发生变更作判断基础
历史成重置成变现净值现值公允价值五项会计计量属性会计处理计量基础般计量基础指定选择会计政策相应变更会计政策变更
思考问题企业前期购入价款超正常信条件延期支付固定资产
3根会计确认计量基础列报项目选择取资产负债表项目关金额数值（预计寿命净残值等）采处理方法会计政策会计估计相应变更会计估计变更
思考问题固定资产折旧方法变更属会计估计变更属会计政策变更
例题·选题（2010年考题）列关会计政策会计估计变更表述中正确（ ）
A会计政策企业会计确认计量报告中采原基础会计处理方法
B会计估计利信息资料基础会削弱会计确认计量性
C企业应会计准允许范围选择适合企业情况会计政策确定意变更
D会计政策变更会计估计变更划分原难某项变更进行区分应该变更作会计政策变更处理
『正确答案』ABC
『答案解析』会计政策变更会计估计变更划分原难某项变更进行区分应该变更作会计估计变更处理
纳
业务
会计政策变更
会计估计变更
首
次
执
行
新
会
计
准
1
短期投资重新分类交易性金融资产续计量成市价孰低改公允价值
√
2
长期债权投资重新分类持期投资折溢价摊销方法直线法改实际利率法
√
3
分期付款购买固定资产原采历史成计量现改公允价值计量
√
4
完成合法变更完工百分法
√
5
子公司长期股权投资权益法改成法核算
√
6
存货续计量历史成改成变现净值孰低计量
√
7
税核算方法应付税款法变更资产负债表债务法
√
8
研发费原确认理费现符合资化条件确认形资产
√
9
合财务报表中合营企业投资例合改权益法核算
√
10
债务重组中债务原确认损益现改确认债务重组利资产处置损益
√
11
非货币资产交换原换出资产账面价值确认换入资产成现改满足条件时换出资产公允价值确认换入资产成
√
12
般款费原全部费化现改满足条件时资化
√
13
商业企业购入商品发生运杂费原计入损益现改计入存货成
√
已
执
行
新
会
计
准
14
投资性房产续计量成模式改公允价值模式
√
15
存货发出计价方法变更（发出存货计价方法先进先出法变更加权均法）
√
16
公允价值计算方法变更
√
17
固定资产形资产折旧年限净残值率摊销年限变更等
√
18
存货跌价准备原分类计提现改单项计提
√
19
应收账款计提坏账准备余额百分法变更账龄分析法
10→2020→10
√
20
事项确认预计负债根新证进行调整
√
21
提供劳务完工进度确定
√
22
应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异确定
√
23
持期投资意图力原重新分类供出售金融资产
×
×
24
固定资产出租转变投资性房产投资性房产转变固定资产
×
×
25
低值易耗品摊销次摊销变更分次摊销
×
×
思考问题资产负债表日财务报告批准报出日间发生会计政策变更会计估计变更
例题·单选题（2013年考题）列项中属会计政策变更（ ）
A固定资产折旧方法年数总法改年限均法
B固定资产改造完成年限6年延长9年
C投资性房产续计量成模式转换公允价值模式
D租入设备生产营需营租赁改融资租赁改变会计政策
『正确答案』C
『答案解析』选项AB属会计估计变更选项D正常事项属变更选项C会计政策变更
考点三：前期差错更正
前期差错通常包括计算错误应会计政策错误疏忽曲解事实舞弊产生影响等企业发现前期差错时应根差错性质时纠正
（）原
1重前期差错采未适法更正
2采追溯重述法更正重前期差错
例题·判断题（2011年考题）发现前会计期间会计估计存错误应前期差错更正规定进行会计处理（ ）
『正确答案』√
例题·选题（2013年考题）相关资料均效获情况年度财务报告批准报出发生列事项企业应采追溯调整法追溯重述法进行会计处理（ ）
A公布年度利润分配方案
B持期投资部分处置重分类供出售金融资产
C发现年度金额重应费化款费计入建工程成
D发现年度寿命确定金额重形资产10年均摊销
『正确答案』CD
『答案解析』选项AB属正常事项
（二）具体会计处理方法
1期发现期差错直接调整相应科目
2财务报告批准报出前发现报告年度会计差错资产负债表日事项处理原处理
例题·单选题甲公司2013年实现净利润7 500万元该公司2014年发生发现列交易事项中会影响2014年资产负债表未分配利润项目年初余额（ ）
A2014年发现2013年少计销售费4 500万元
B2014年发现2013年少提折旧费001万元
C2014年2013年售出产品提供售服务发生支出100万元
D2014年收2013年先征返增值税20万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A属期发现前期重会计差错应调整发现期会计报表年初数年数选项B属期发现前期非重会计差错应直接调整发现期相关项目选项CD属年发生业务需调整会计报表年初数年数
例题·计算分析题甲公司系市公司事产品生产销售增值税般纳税适增值税税率172013年12月甲公司部审计部门财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（1）2013年11月1日甲公司A公司签订协议采支付手续费方式委托A公司销售100台M产品代销协议规定销售价格台5万元甲公司A公司销售台M产品价格10支付手续费2013年11月30日甲公司累计A公司发出100台M产品台M产品成3万元2013年12月31日甲公司收A公司转代销清单注明已销售M产品40台时开出增值税专发票注明增值税额34万元（40台×5×17）甲公司尚未收销售M产品款项甲公司会计处理：
①确认营业务收入500万元②结转营业务成300万元③确认销售费50万元
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认营业务收入200万元（40×5）
②正确正确处理：应结转营业务成120万元（40×3）
③正确正确处理：应确认销售费20万元（200×10）
：营业务收入 300（60×5）
贷：应收账款 300
：发出商品 180
贷：营业务成 180（60×3）
：应收账款 30（300×10）
贷： 销售费 30
（2）2013年12月1日甲公司B公司签订合100万元价格B公司销售产品产品成70万元时甲公司B公司签订补充合约定甲公司2014年4月30日105万元价格购回该产品日甲公司开出增值税专发票注明增值税额17万元款项已收存银行2013年12月31日该产品尚未发出甲公司会计处理：
①确认营业务收入100万元②结转营业务成70万元③未作相关会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认应付款100万元
②正确正确处理：应结转营业务成70万元
③正确正确处理：应确认财务费确认应付款1万元（5÷5）
：营业务收入 100
贷：应付款 100
：库存商品 70
贷：营业务成 70
：财务费 1
贷：应付款 1
（3）2013年12月10日甲公司C公司签订股权转协议1 000万元价格持某公司股权转C公司股权转协议双方股东会通生效甲公司长期股权投资采成法核算账面余额800万元2013年12月31日该股权转协议尚未双方股东会批准甲公司未收C公司支付转款甲公司会计处理：
①确认应收款1 000万元②减长期股权投资800万元③确认投资收益200万元
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认应收款1 000万元
②正确正确处理：应减长期股权投资800万元
③正确正确处理：应确认投资收益200万元
：长期股权投资 800
投资收益 200
贷：应收款 1 000
（4）2013年11月甲公司D公司签订份产品销售合约定2014年2月底件26万元价格D公司销售200件产品违约金合总价款202013年12月31日甲公司库存该产品200件件成28万元目前市场件价格3万元假定甲公司销售该产品发生销售费甲公司会计处理：
①确认营业外支出104万元②确认预计负债104万元
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
正确
①正确正确处理：应确认资产减值损失40万元
②正确正确处理：应确认存货跌价准备40万元
：预计负债 104
贷：营业外支出 104
：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备 40
分析程：
D公司签订合存标资产
变现净值＝200×26－0＝520（万元）
成＝200×28＝560（万元）
执行合损失＝560－520＝40（万元）
执行合违约金损失＝200×26×20＝104（万元）
执行合总损失104（328）×20064（万元）
选择执行合确认资产减值损失40万元
（5）甲公司持作交易性金融资产核算股票100万股市价变动公司损益造成重影响甲公司董事会2013年12月31日做出决定转换供出售金融资产该金融资产转换前账面价值1 000万元2013年12月31日市场价1 500万元甲公司会计处理：
①确认供出售金融资产1 500万元②减交易性金融资产1 000万元③确认资公积500万元④未进行会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认供出售金融资产1 500万元
②正确正确处理：应减交易性金融资产1 000万元
③正确正确处理：确认资公积500万元
④正确正确处理：确认交易性金融资产——公允价值变动500万元时确认公允价值变动损益500万元
：交易性金融资产 1 000
资公积 500
贷：供出售金融资产1 500
：交易性金融资产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
（6）甲公司2013年3月28日F公司销售产品价款400万元成300万元商品已发出符合收入确认条件货款未收甲公司2013年3月确认该笔销售收入400万元结转相关成300万元2013年12月然灾害造成生产设施重毁损F公司遂通知甲公司法期支付购商品款项（包括增值税金额）甲公司编制2013年度财务报表时F公司核实预计F公司欠款项2015年收回2013年12月31日未现金流量折算现值金额360万元甲公司会计处理：
①减营业务收入400万元②减营业务成300万元③未作会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应减营业务收入400万元
②正确正确处理：应减营业务成300万元
③正确正确处理：确认资产减值损失108万元时确认坏账准备108万元
：应收账款 400
贷：营业务收入 400
：营业务成 300
贷：库存商品 300
：资产减值损失 108
贷：坏账准备 108（468360）
（7）2013年12月22日G公司起诉甲公司违约案判决法院审判决甲公司赔偿G公司50万元济损失甲公司G公司均表示服继续诉甲公司认二审维持审判决
甲公司未作会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
正确正确处理：确认营业外支出50万元时确认预计负债50万元
：营业外支出 50
贷：预计负债 50
（8）2013年4月1日甲公司H公司签订合采分期付款H公司购买ERP销售系统软件供销售部门合价格3 000万元现行销售价格2 4869万元合约定价款合签订日起满1年分3期支付年4月1日支付1 000万元该软件取达预定途甲公司预计寿命5年预计净残值零采年限均法摊销实际利率10甲公司会计处理：
①确认形资产3 000万元②确认销售费450万元③未进行会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认形资产2 4869万元时确认未确认融资费5131万元
②正确正确处理：确认销售费37304 （2 48695×912）
③正确正确处理：应确认财务费未确认融资费18652万元
：未确认融资费 5131（3 000－2 4869）
贷：形资产 5131
：累计摊销 7696（45037304）
贷：销售费 7696
：财务费 18652
贷：未确认融资费 18652 [2 4869×10×（912）]
（9）2013年4月25日甲公司I公司签订资产置换协议约定甲公司换出2013年年初购买机器设备换入I公司持Y公司长期股权投资4月30日完成股权登记手续换入股权甲公司持Y公司20股权Y公司财务营政策具重影响日Y公司辨认净资产公允价值10 000万元
甲公司换出机器设备账面价值1 800万元公允价值2 000万元I公司Y公司20股权投资公允价值2 340万元该交换具商业实质甲公司述交易事项会计处理：
甲公司会计处理：
①确认长期股权投资2 140万元
②减固定资产账面价值1 800万元
③确认应交税费——应交增值税（销项税额）340万元
④未进行会计处理
处理：判断否正确说明正确会计处理
处理二：果正确编制更正会计分录
①正确正确处理：应确认长期股权投资2 340万元
②正确
③正确
④正确正确处理：应确认营业外收入200万元
：长期股权投资 200
贷：营业外收入 200
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