第十四章 收 入
●考情分析
章属非常重章节应重点掌握章容知识点综合性强客观题形式单独考核外常前期差错资产负债表日事项等结合出题年考试综合题全面考核章容
历年考试情况章重点容收入确认计量账务处理具体包括商品购销提供劳务渡资产权建造合收入核算时特注意种特殊方式销售商品收入确认
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考 点
单选题
—
—
1题1分
建造合收入
选题
—
1题2分
1题2分
（1）收入确认条件判断
（2）分期收款销售商品核算
判断题
—
2题2分
—
（1）商业折扣
（2）旧换新业务
综合题
1题18分
—
1题18分
（1）销售折旧换新提供劳务调整事项核算
（2）附销售退回条件销售现金折扣预收款方式销售商品售回购等类销售业务核算
合计
1题18分
3题4分
3题21分
—
考点：销售商品收入会计核算
（）般商品销售收入会计处理
关注问题：收入确认时点时确认收入
1确认收入
：银行存款应收票等
贷：营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2结转销售成
：营业务成
存货跌价准备
贷：库存商品
3涉消费税
：营业税金附加
贷：应交税费——应交消费税
（二）具体会计处理
1托收承付方式销售商品处理
企业通常应发出商品办妥托收手续时确认收入果商品已发出办妥托收手续种原发生商品权关风险报酬没转移企业应确认收入
例题·计算分析题甲公司2013年7月12日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格200万元增值税额34万元款项尚未收该批商品成160万元甲公司商品发乙公司办妥托收手续
『正确答案』
（1）2013年7月12日发出商品时
：应收账款 234
贷：营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
：营业务成 160
贷：库存商品 160
（2）假定甲公司销售时已知乙公司资金周转发生困难减少存货积压甲公司发出商品假定甲公司销售该批商品增值税纳税义务已发生2013年7月12日发出商品时：
：发出商品 160
贷：库存商品 160
：应收账款 34
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34
假定2013年10月5日甲公司知乙公司营情况逐渐转乙公司承诺期付款时：
：应收账款 200
贷：营业务收入 200
：营业务成 160
贷：发出商品 160
（3）2013年11月16日收款项时：
：银行存款 234
贷：应收账款 234
2预收款方式销售商品处理
企业通常应发出商品时确认收入前预收货款应确认预收账款
3委托代销商品处理
（1）视买断方式
①果委托方受托方间协议明确标明受托方取代销商品否够卖出否获利均委托方关符合销售商品收入确认条件时委托方应确认相关销售商品收入
例题·计算分析题甲公司委托乙公司销售商品100万件甲公司已开出增值税专发票价款500万元销项税额85万元成300万元代销协议约定乙公司取代销商品否够卖出否获利均甲公司关（退货）批商品已发出货款尚未收
『正确答案』
甲公司
乙公司
：应收账款 585
贷：营业务收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
：营业务成 300
贷：库存商品 300
：库存商品 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 85
贷：应付账款 585
②果委托方受托方间协议明确标明受托方没商品售出时商品退回委托方受托方代销商品出现亏损时求委托方补偿
（2）收取手续费方式
例题·计算分析题A公司委托B公司销售甲商品100万件协议价件l00元该商品成件60元增值税税率l72013年9月30日A公司发出商品2013年12月31日B公司已销售10万件2013年12月31日A公司收B公司开代销清单时开具增值税专发票已销售10万件2014年1月26日结清货款
假定（1）代销协议B公司没代销出商品退回A公司B公司实际销售时件售价120元
假定（2）A公司售价10B公司支付手续费
求：根假定（1）（2）分编制A公司B公司相关会计分录
『正确答案』
A公司账务处理：
A公司（视买断方式）
A公司（收取手续费方式）
（1）2013年9月30日发出商品时
（1）2013年9月30日发出商品时
：发出商品 6 000（100×60）
贷：库存商品 6 000
思考问题2013年9月30日资产负债表存货项目列报？6 000万元
左
（2）2013年12月31日收代销清单时
（2）2013年12月31日收代销清单时
：应收账款 1 170
贷：营业务收入 1 000（10×l00）
应交税费——应交增值税（销项税额）170
左
：营业务成 600
贷：发出商品 600
左
：销售费 100（1 000×10）
贷：应收账款 100
思考问题12013年12月31日资产负债表存货项目列报？6 000－600＝5 400（万元）
思考问题22013年12月31日影响营业利润？1 000－600＝400（万元）
思考问题32013年12月31日资产负债表应收账款项目列报？1 170 （万元）
思考问题1左
思考问题22013年12月31日影响营业利润？ 1 000－600－100＝300（万元）
思考问题32013年12月31日资产负债表应收账款项目列报？1 170－100＝1 070（万元）
（3）2014年1月26日收B公司汇货款
（3）2014年1月26日收B公司汇货款
：银行存款 l l70
贷：应收账款 l l70
：银行存款 1 070（l l70－100）
贷：应收账款 1 070
B公司账务处理：视买断方式解掌握收取手续费方式
B公司（视买断方式）
B公司（收取手续费方式）
（1）2013年9月30日收甲商品时
（1）2013年9月30日收甲商品时
：受托代销商品 10 000（100×l00）
贷：受托代销商品款 l0 000
思考问题2013年9月30日资产负债表
存货项目列报？
左
（2）外销售时
（2）外销售时
：银行存款 1 404
贷：营业务收入 1 200（10×l20）
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
：银行存款 l l70
贷：应付账款 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 l 000（10×l00）
贷：受托代销商品 1 000
：受托代销商品款 1 000
贷：受托代销商品 1 000
（3）收增值税专发票时
（3）收增值税专发票时
：受托代销商品款 l 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：应付账款 l l70
：应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：应付账款 170
思考问题12013年12月31日资产负债表存货项目列报？
思考问题22013年12月31日影响营业利润？1 200－1 000＝200（万元）
思考问题12013年12月31日资产负债表存货项目列报？
思考问题22013年12月31日影响营业利润？
（4）2014年1月26日支付货款
：应付账款 1 170
贷：银行存款 l 170
（4）2014年1月26日支付货款计算代销手续费时
：应付账款 1 170
贷：银行存款 l 070
业务收入—手续费 l00
4商品需安装检验销售
商品需安装检验销售指售出商品需安装检验等程销售方式种销售方式购买方接受交货安装检验完毕前企业通常应确认收入果安装程序较简单检验终确定合协议价格必须进行程序企业发出商品时确认收入
5订货销售处理
通常应发出商品时确认收入前预收货款应确认预收账款
6旧换新销售处理
旧换新销售指销售方销售商品时回收售商品相旧商品种销售方式销售商品应销售商品收入确认条件确认收入回收旧商品作购进商品处理
例题·判断题（2012年考题）企业采旧换新方式销售商品时应售商品销售商品收入确认条件确认收入回收商品作购进商品处理（ ）
『正确答案』√
『答案解析』收入准规定：旧换新方式销售商品应销售商品收入确认条件确认收入回收商品作购进商品处理
例题·计算分析题单位2014年2月乙公司销售产品100套含税套价款03万元套成02万元增值税税率17时回收100套旧款产品旧款产品套价款001万元（考虑增值税）货款已收（结转成分录省略）
『正确答案』
：银行存款 341（100×03×117－1）
库存商品 1（100×001）
贷：营业务收入 30（100×03）
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
例题·计算分析题单位单位2014年3月甲公司乙公司销售产品1 000套开出增值税专发票增值税税率17套含税价款02万元套成009万元时乙公司回收1 000套旧产品取增值税专发票回收作原材料核算套回收价款002万元增值税进项税额34万元款项均已收付
『正确答案』
（1）销售时
：银行存款 234
贷：营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
：营业务成 90
贷：库存商品 90
（2）回收时
：原材料 20
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：银行存款 234
7销售商品涉商业折扣现金折扣销售折处理
（1）商业折扣扣商业折扣金额确认收入
例题·判断题（2012年考题）企业销售商品涉商业折扣应扣商业折扣前金额确定商品销售收入金额（ ）
『正确答案』×
『答案解析』商业折扣指企业促进商品销售商品标价予价格扣企业销售商品涉商业折扣应扣商业折扣金额确定销售收入金额
（2）现金折扣收入确认时考虑现金折扣合总价款全额确认收入现金折扣实际发生时直接计入期损益（财务费）
例题·计算分析题甲公司乙公司增值税般纳税适增值税税率172014年5月1日甲公司乙公司销售批商品价目表标明价格计算含增值税额售价总额1 000万元属批量销售甲公司意予乙公司10商业折扣时鼓励乙公司早付清货款甲公司规定现金折扣条件：210120n30假定甲公司5月10日收该笔销售价款乙公司作商品购入
『正确答案』
甲公司
乙公司
（1）2014年5月1日：
：应收账款 1 053（1 000×117×90）
贷：营业务收入 900（1 000×90）
应交税费——应交增值税（销项税额） 153
（1）2014年5月1日：
：库存商品 900（1 000×90）
应交税费——应交增值税（进项税额）153
贷：应付账款 1 053
（2）收价款
①含增值税额计算现金折扣
：银行存款 1 03194
财务费 2106（900×117×2）
贷：应收账款 1 053
②含增值税额计算现金折扣
：银行存款 1 035
财务费 18（900×2）
贷：应收账款 1 053
（2）支付价款
①含增值税额计算现金折扣
：应付账款 1 053
贷：银行存款 1 03194
财务费 2106（900×117×2）
②含增值税额计算现金折扣
：应付账款 1 053
贷：银行存款 1 035
财务费 18（900×2）
（3）销售折
①销售折发生销售收入确认前商业折扣处理方法核算
②销售折发生销售收入已确认应直接减折期销售商品收入
③销售折发生销售收入已确认属资产负债表日事项应
关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
例题·计算分析题甲公司乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格2 000万元增值税税额340万元乙公司验收程中发现商品质量合格求价格予5折假定甲公司已确认销售收入款项尚未收发生销售折允许扣减期增值税税额考虑素甲公司相关会计处理：
（1）销售实现时
：应收账款 2 340
贷：营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
（2）发生销售折时
：营业务收入 100（2 000×5）
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 117
（3）实际收款项时
：银行存款 2 223
贷：应收账款 2 223
8销售退回
（1）未确认收入售出商品发生销售退回企业应已记入发出商品科目商品成金额记库存商品科目贷记发出商品科目
例题·计算题假定2013年11月销售商品全部2013年12月发生销售退回原没确认收入增值税发票抵扣联已退回成800万元销项税额170万元
求：编制商品退回时相关会计分录
『正确答案』
：库存商品 800
贷：发出商品 800
：应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：应收账款 170
（2）已确认收入售出商品发生销售退回企业般应发生时减期销售商品收入时减期销售商品成该项销售退回已发生现金折扣应时调整相关财务费金额该项销售退回允许扣减增值税税额应时调整应交税费——应交增值税（销项税额）科目相应金额
例题·计算题甲公司2013年10月18日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格500万元增值税税额85万元该批商品成260万元早收回货款甲公司乙公司约定现金折扣条件：2／101／20n／30乙公司2013年10月20日支付货款
2013年12月25日该批商品质量问题乙公司退回甲公司日支付关款项假定计算现金折扣时考虑增值税素
『正确答案』
（1）2013年l0月18日销售实现时销售总价确认收入
：应收账款 585
贷：营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
：营业务成 260
贷：库存商品 260
（2）2013年10月20日收货款时
：银行存款 575
财务费 10（500×2）
贷：应收账款 585
（3）2013年12月25日发生销售退回时
：营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：银行存款 575
财务费 10（500×2）
：库存商品 260
贷：营业务成 260
（3）已确认收入售出商品发生销售退回属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
：前年度损益调整——营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
：库存商品
贷：前年度损益调整——营业务成
：应交税费——应交税
贷：前年度损益调整——税费
：利润分配——未分配利润
贷：前年度损益调整
：盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
9附销售退回条件商品销售
销售退回条件商品销售指购买方合协议权退货销售方式种销售方式处理
（1）企业根验够合理估计退货性确认退货相关负债通常应发出商品时确认收入
例题·计算分析题甲公司乙公司均般纳税增值税税率172013年发生列业务：
（1）2013年3月1日甲公司乙公司销售批商品100件单位销售价格10万元 单位成8万元开出增值税专发票注明销售价格1 000万元增值税税额170万元协议约定果乙公司3月1日支付货款2013年6月30日前权退回商品商品已发出3月1日收货款甲公司根验估计该批商品退货率约10（10件）2013年3月31日未发生退货相关账务处理：
①3月1日发出商品时
：银行存款 1 170
贷：营业务收入 （100×10）1 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 （100×8） 800
贷：库存商品 800
②3月31日确认估计销售退回
：营业务收入 （10×10）100
贷：营业务成 （10×8）80
预计负债 20
（2）4月30日前发生销售退回5件商品已入库款项已支付
：库存商品 （5×8）40
应交税费——应交增值税（销项税额）（5×10×17）85
预计负债 10
贷：银行存款 （5×10×117）585
（3）2013年6月30日前发生销售退回？件商品已入库款项已支付
假定①：发生销售退回1件（合计退货6件（5＋1）预计少退货4件）
：库存商品 （1×8）8
应交税费——应交增值税（销项税额）（1×10×17）17
营业务成 （4×8）32
预计负债 10
贷：银行存款 （1×10×117）117
营业务收入 （4×10）40
假定②：发生销售退回6件（合计退货11件（5＋6）预计退货1件）
：库存商品 （6×8） 48
应交税费——应交增值税（销项税额）（6×10×17）102
营业务收入 （1×10）10
预计负债 10
贷：营业务成 （1×8）8
银行存款 （6×10×117）702
假定③果没发生销售退回（合计退货5件（5＋0）预计少退货5件 ）
：营业务成 （5×8）40
预计负债 10
贷：营业务收入 （5×10）50
（2）企业合理估计退货性通常应售出商品退货期满时确认收入
例题·计算分析题例题条件假定甲公司法根验估计该批商品退货率商品发出时纳税义务已发生发生销售退回时取税务机关开具红字增值税专发票考虑素相关账务处理：
（1）3月1日发出商品时
：发出商品 （100×8）800
贷：库存商品 800
：银行存款 （100×10×117）1 170
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 170
预收账款 1 000
（2）4月30日前发生销售退回5件商品已入库款项已支付
：预收账款 （5×10）50
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：银行存款 585
：库存商品 40
贷：发出商品 （5×8）40
（3）2013年6月30日前发生销售退回？件商品已入库款项已支付
假定①：发生销售退回1件[合计退货6件（5＋1）未退货94件]
：预收账款 （1 000－50）950
应交税费——应交增值税（销项税额）（1×10×17） 17
贷：营业务收入 （94×10）940
银行存款 （1×10×117）117
：库存商品 （1×8）8
营业务成 （94×8）752
贷：发出商品 （800－40）760
假定②：发生销售退回6件[合计退货11件（5＋6）未退货89件]
：预收账款 （1 000－50）950
应交税费——应交增值税（销项税额）（6×10×17）102
贷：营业务收入 （89×10）890
银行存款 （6×10×117）702
：库存商品 （6×8） 48
营业务成 （89×8）712
贷：发出商品 （800－40）760
假定③：果没发生销售退回 [合计退货5件（5＋0）未退货95件]
：预收账款 （1 000－50）950
贷：营业务收入 （95×10）950
：营业务成 （95×8）760
贷：发出商品 （800－40）760
10具融资性质分期收款销售商品
种销售方式应根应收款项公允价值（现行售价）次确认收入应收合协议价款公允价值通常应未现金流量现值商品现销价格计算确定应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间应收款项摊余成实际利率计算确定金额进行摊销作财务费抵减处理
例题·计算分析题甲公司般纳税企业适增值税税率172011年1月1日甲公司乙公司签订项购货合甲公司乙公司购入台需安装型机器设备合约定甲公司采分期付款方式支付价款该设备价款计6 000万元（含增值税）分6期均支付首期款项1 000万元2011年1月1日支付余款项5年期间均支付年付款日期年12月31日支付款项时收增值税发票商品成3 000万元假定折现率10[（PA105）＝37908] （计算结果保留两位数）
（1）计算现值：
乙公司
甲公司
现值＝1 000＋ 1 000×（PA105）＝1 000＋1 000×37908＝4 7908（万元）
（2）2011年1月1日
乙公司
甲公司
：长期应收款 （1000×6）6 000
贷：营业务收入 4 7908
未实现融资收益 1 2092
：建工程 4 7908
未确认融资费 1 2092
贷：长期应付款 6 000
：银行存款 1 170
贷：长期应收款 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 3 000
贷：库存商品 3 000
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
（3）2011年12月31日
乙公司
甲公司
期摊销金额＝（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率
：未实现融资收益 37908
贷：财务费 [（5 000－12092）×10]37908
期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费期初余额）×折现率
：建工程 37908
贷：未确认融资费 37908
：银行存款 1 170
贷：长期应收款 1 000
应交税费——应交增值 税（销项税额） 170
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
思考问题长期应收款账面价值＝（5 000－1 000）－（1 2092－37908）＝3 16988（万元）
思考问题长期应付款账面价值＝（5 000－1000）－（1 2092－37908）＝3 16988（万元）
（4）2012年12月31日
乙公司
甲公司
未实现融资收益分摊额＝3 16988×10＝31699（万元）
：未实现融资收益 31699
贷：财务费 31699
未确认融资费分摊额＝3 16988×10＝31699（万元）
：财务费 31699
贷：未确认融资费 31699
：银行存款 1 170
贷：长期应收款 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：长期应付款 1 170
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
思考问题2012年12月31日长期应收款账面价值
（5 000－1000×2）－（12092－37908－31699）＝2 48687（万元）
思考问题2012年12月31日长期应付款账面价值
（5 000－1000×2）－（12092－37908－31699）＝2 48687（万元
思考问题（1）甲公司2013年1月1日丙公司签订分期收款销售商品协议生产台型设备出售丙公司合约定含税价款总额1 000万元签约日支付170万元4月1日支付400万元8月1日支付600万元日商品已发出开出增值税发票价款1 000万元增值税170万元产品成800万元
：应收账款 1 170
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 800
贷：库存商品 800
（2）甲公司1月1日4月1日收货款
略
（3）7月然灾害造成生产设施重毁损丙公司遂通知甲公司法期支付购设备余款项甲公司编制2013年度财务报表时丙公司核实预计丙公司欠剩余款项2018年收回2013年12月31日未现金流量折算现值金额560万元
：资产减值损失 （600－560）40
贷：坏账准备 40
11售回购处理
（1）回购价格确定果回购价格固定原售价加合理回报售回购交易属融资交易企业应确认销售商品收入回购价格原售价差额企业应回购期间期计提利息费计入财务费
例题·计算分析题2013年7月1日甲公司乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款l00万元增值税额l7万元该批商品成70万元商品未发出款项已收协议约定甲公司应9月30日售商品购回回购价103万元（含增值税额）
『正确答案』甲公司账务处理：
①7月1日：
：银行存款 117
贷：应付款 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
②回购价原售价差额应回购期间期计提利息费计入期财务费回购期间3月货币时间价值影响采直线法计提利息费月计提利息金额＝3÷3＝1（万元）
：财务费 1
贷：应付款 1
③9月30日回购商品时收增值税专发票注明商品价格103万元增值税额1751万元假定款项已支付
：财务费 1
贷：应付款 1
：应付款 103
应交税费——应交增值税（进项税额）1751
贷：银行存款 12051
（2）回购价格确定果回购价格回购日日公允价值确定确凿证表明售回购交易满足销售商品收入确认条件销售商品售价确认收入回购商品作购进商品处理
例题·计算题2014年1月20日甲公司乙公司销售产品批售价1 000万元成800万元产品已发出款项已收增值税发票已开出根销售合约定甲公司权未年时市场价格乙公司回购等数量等规格该商品截12月31日甲公司尚未行回购权利甲公司账务处理：
甲公司销售时点已转移商品权风险报酬符合收入确认原
：银行存款 1 170
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 800
贷：库存商品 800
12售租回
数情况售租回属融资交易企业应确认销售商品收入收款项应确认负债售价资产账面价值间差额应分情况进行会计处理：
（1）果售租回交易认定融资租赁售价资产账面价值间差额应予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
（2）果售租回交易认定营租赁：
①确凿证表明售租回交易公允价值达成情况 售价资产账面价值差额应确认期损益
②果售租回交易公允价值达成情况：
第种情况：售价低公允价值应确认期损益果损失低市价未租赁付款额补偿应确认递延收益租金费确认相致方法进行摊销
第二种情况：售价高公允价值高出公允价值部分应予递延预计资产期限摊销
13买赠
企业买赠等方式组合销售企业商品属捐赠应总销售金额项商品公允价值例分摊确认项销售收入
例题·计算题甲公司型家电销售企业2013年5月举办买赠方式销售企业商品促销活动活动规定购买台2匹柜式机空调赠送台1匹壁挂式空调2匹柜式机空调销售价款台7000元台销售成4800元赠送1匹壁挂式空调台市价3000元台成价2000元2013年5月销售2匹柜式机空调1万台考虑增值税
：银行存款 7 000
贷：营业务收入——2匹柜式机空调
[7 000×7 000（7 000+3 000）] 4 900
——1匹壁挂式空调
[7 000×3 000（7 000+3 000）]2 100
：营业务成——2匹柜式机空调 4 800
——1匹壁挂式空调 2 000
贷：库存商品——2匹柜式机空调 4 800
——1匹壁挂式空调 2 000
例题·选题（2012年考题）列项中表明已售商品权风险报酬尚未转移购货方（ ）
A销售商品时约定日融资租赁方式租回
B销售商品时约定日高原售价固定价格回购
C已售商品附条件退货条款合理估计退货性
D购货方发出商品发现商品质量合符遭受退货
『正确答案』ABCD
例题·计算分析题（2010年考题）宁南公司市公司事家电器生产销售产品销售价格公允价格2009年宁南公司受国际金融危机影响出口业务受较击应金融危机宁南公司积极开拓国市场采种销售方式增加收入2009年度宁南公司关销售业务会计处理（考虑增值税等相关税费）
求：
根述材料逐笔分析判断（1）（6）笔济业务中项会计处理否正确（分注明该笔济业务项会计处理序号）正确请说明正确会计处理（答案中金额单位万元表示）
（1）2009年1月1日扩公司市场品牌效应宁南公司甲公司签订商标权出租合合约定：甲公司5年宁南公司某商标生产X产品期限2009年1月1日2013年12月31日甲公司年宁南公司支付100万元商标费宁南公司该商标出租期间该商标该商标系宁南公司2006年1月1日购入初始入账价值250万元预计年限10年预计净残值零采直线法摊销相关会计处理：
①确认业务收入500万元
②结转业务成175万元
『正确答案』
①正确正确处理：应确认业务收入100万元
②正确正确处理：应结转业务成25（25010）万元
（2）宁南公司开展产品旧换新业务2009年度销售A产品1 000台台销售价格02万元台销售成012万元时回收1 000台旧产品作原材料验收入库台回收价格005万元款项均已收付相关会计处理：
①确认营业务收入200万元
②结转营业务成120万元
③确认原材料50万元
『正确答案』
①正确
②正确
③正确
（3）2009年6月30日宁南公司乙公司签订销售合800万元价格乙公司销售批B产品时签订补充合约定2009年7月31日810万元价格该批B产品购回B产品未发出款项已日收存银行该批B产品成650万元7月31日宁南公司乙公司购回该批B产品时支付关款项相关会计处理：
①6月30日确认营业务收入800万元
②6月30日结转营业务成650万元
③7月31日确认财务费10万元
『正确答案』
①正确正确处理：应确认应付款800万元
②正确正确处理：应结转营业务成650万元
③正确
（4）宁南公司推销C产品承诺购买该新产品客户均6月试期客户试满意条件退货2009年12月1日C产品已交付买方售价100万元实际成90万元2009年12月31日货款100万元尚未收相关会计处理：
①确认营业务收入100万元
②结转营业务成90万元
『正确答案』
①正确正确处理：确认营业务收入100万元
②正确正确处理：应确认发出商品90万元
（5）2009年12月1日宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台商品已发出台成04万元合约定：宁南公司委托丙公司台06万元价格外销售D产品销售价格10丙公司支付劳务报酬2009年12月31日宁南公司收丙公司外销售D产品500台通知相关会计处理：
①12月1日确认营业务收入600万元
②12月1日结转营业务成400万元
③12月1日确认销售费60万元
④12月31日未进行会计处理
『正确答案』
①正确正确处理：确认营业务收入600万元
②正确正确处理：应确认发出商品400万元
③正确正确处理：应确认销售费60万元
④正确正确处理：应确认营业务收入300万元应结转营业务成200万元应确认销售费30万元
（6）2009年12月31日宁南公司丁公司签订销售合采分期收款方式丁公司销售批E产品合约定销售价格4 000万元2009年12月31日起分5年次年12月31日等额收取该批E产品成3 000万元果采现销方式该批E产品销售价格3 400万元相关会计处理：
①12月31日确认营业外收入4 000万元
②12月31日结转营业务成3 000万元
③12月31日确认财务费200万元
『正确答案』
①正确正确处理：确认营业务收入3400万元时确认未实现融资收益600万元
②正确
③正确正确处理：应确认财务费200万元
例题·综合题（2011年考题）南云公司市公司属增值税般纳税适增值税税率17事机器设备生产销售销售价格公允价值（含增值税额）销售成逐笔结转2010度南云公司关业务资料：
根述资料逐笔编制南云公司相关业务会计分录（应交税费科目求写出明细科目专栏名称答案中金额单位万元表示）
（1）1月31日甲公司销售100台A机器设备单位销售价格40万元单位销售成30万元未计提存货跌价准备设备已发出款项尚未收合约定甲公司6月30日前权条件退货日南云公司根验估计该批机器设备退货率106月30日收甲公司退回A机器设备11台验收入库89台A机器设备销售款项收存银行南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务实际发生销售退回时回增值税额
『正确答案』
1月31日
：应收账款 4 680
贷：营业务收入 4 000（100台×40）
应交税费——应交增值税（销项税额） 680
：营业务成 3 000
贷：库存商品 3 000（100台×30）
：营业务收入 400（4 000×10）
贷：营业务成 300（3 000×10）
预计负债 100
6月30日
：库存商品 330（ 11台×30）
应交税费——应交增值税（销项税额）748（440×17）
营业务收入 40（11台×40400）
预计负债 100
贷：营业务成 30（ 11台×30300）
应收账款 5148（440×117）
：银行存款 4 1652（89×40×117）
贷：应收账款 4 1652
（2）3月25日乙公司销售批B机器设备销售价格3 000万元销售成2 800万元未计提存货跌价准备该批机器设备已发出款项尚未收南云公司乙公司约定现金折扣条件：210120n304月10日收乙公司支付款项南云公司计算现金折扣时考虑增值税额
『正确答案』
3月25日
：应收账款 3 510
贷：营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
：营业务成 2 800
贷：库存商品 2 800
4月10日
：银行存款 3 480
财务费 30（3 000×1）
贷：应收账款 3 510（3 000×117）
（3）6月30日二级市场转持丙公司10万股普通股股票相关款项50万元已收存银行该股票系年度购入初始取成35万元作交易性金融资产核算已确认相关公允价值变动收益8万元
『正确答案』
6月30日：
：银行存款 50
贷：交易性金融资产——成 35
——公允价值变动 8
投资收益 7
：公允价值变动损益 8
贷：投资收益 8
（4）9月30日采分期预收款方式丁公司销售批C机器设备合约定该批机器设备销售价格580万元丁公司应合签订时预付50货款（含增值税额）剩余款项应11月30日支付南云公司发出C机器设备9月30日收丁公司预付货款290万元存入银行11月30日发出该批机器设备收丁公司支付剩余货款全部增值税额存入银行该批机器设备实际成600万元 已计提存货跌价准备30万元南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务
『正确答案』
9月30日：
：银行存款 290
贷：预收账款 290
11月30日：
：银行存款 3886
预收账款 290
贷：营业务收入 580
应交税费——应交增值税（销项税额）986
：营业务成 570
存货跌价准备 30
贷：库存商品 600
（5）11月30日戊公司销售项形资产相关款项200万元已收存银行适营业税税率5该项形资产成500万元已摊销340万元已计提形资产减值准备30万元
『正确答案』
11月30日：
：银行存款 200
累计摊销 340
形资产减值准备 30
贷：形资产 500
应交税费——应交营业税 10（200×5）
营业外收入 60
（6）12月1日庚公司销售100台D机器设备销售价格2 400万元该批机器设备总成1 800万元未计提存货跌价准备该批机器设备尚未发出相关款项已收存银行时发生增值税纳税义务合约定南云公司应2011年5月1日2 500万元价格（含增值税额）回购该批机器设备12月31日计提月该回购交易相关利息费（利息费月均计提）
『正确答案』
12月1日：
：银行存款 2 808（2 400×117）
贷：应付款 2 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 408
12月31日：
：财务费 20[（2 500－2 400）÷5]
贷：应付款 20
考点二：提供劳务收入会计核算
（）提供劳务交易结果够估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
企业确定提供劳务交易完工进度选列方法：
（1）已完工作测量种较专业测量方法专业测量师已提供劳务进行测量定方法计算确定提供劳务交易完工程度
（2）已提供劳务占应提供劳务总量例种方法劳务量标准确定提供劳务交易完工程度
（3）已发生成占估计总成例种方法成标准确定提供劳务交易完工程度反映已提供劳务成包括已发生成中反映已提供提供劳务成包括估计总成中
期确认收入＝劳务总收入×期末止劳务完工进度－前期间已确认收入
期确认费＝劳务总成×期末止劳务完工进度－前期间已确认费
例题·计算分析题B公司2011年4月1日接受项劳务合合期限2年合收入480万元原估计总成300万元
采已提供劳务量占应提供劳务量百分法确认收入
年度
年已发生成
估计发生成
2011年
90万元
210万元
2012年
110万元
120万元
2013年
105万元
0
『正确答案』
（1）2011年确认收入＝480×924－0＝180（万元）
2011年确认成＝（90＋210）×924－0＝1125（万元）
（2）2012年确认收入＝480×2124－180＝240（万元）
2012年确认成＝（90＋110＋120）×2124－1125＝1675（万元）
（3）2013年确认收入＝480×2424－（180＋240）＝60（万元）
2013年确认成＝（90＋110＋105）×2424－（1125＋1675）＝25（万元）
例题·计算分析题甲公司2011年接受项劳务合总收入600万元初始估计总成400万元2012年原材料工成幅度提高预计总成达500万元关资料：
年 度
年已发生成
估计发生成
预计总成
年预收款
2011年
160万元
240万元
400万元
300万元
2012年
150万元
190万元
500万元
200万元
2013年
170万元
0
－
100万元
采已发生成占估计总成例确认收入费假定考虑种税费
（1）2011年
：劳务成 160
贷：应付职工薪酬 160
：银行存款 300
贷：预收账款 300
2011年完工程度＝160（160＋240）＝40
2011年确认收入＝600×40－0＝240（万元）
2011年确认成＝400×40－0＝160（万元）
：预收账款 240
贷：营业务收入 240
：营业务成 160
贷：劳务成 160
思考问题
2011年资产负债表存货项目金额＝160－160＝0（万元）
影响2011年营业利润项目金额＝240－160＝80（万元）
（2）2012年
：劳务成 150
贷：应付职工薪酬 150
：银行存款 200
贷：预收账款 200
2012年完工程度＝（160＋150）（160＋150＋190）＝62
2012年确认收入＝600×62－240＝132（万元）
2012年确认成＝（160＋150＋190）×62－160＝150（万元）
：预收账款 132
贷：营业务收入 132
：营业务成 150
贷：劳务成 150
思考问题
2012年资产负债表存货项目金额＝150－150＝0（万元）
影响2012年营业利润金额＝132－150＝－18（万元）
（3）2013年
：劳务成 170
贷：应付职工薪酬 170
：银行存款 100
贷：预收账款 100
2013年完工程度＝100
2013年确认收入＝600－240－132＝228万元）
2013年确认成＝（160＋150＋170）―160―150＝170（万元）
：预收账款 228
贷：营业务收入 228
：营业务成 170
贷：劳务成 170
（二）提供劳务交易结果估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计企业采完工百分法确认提供劳务收入
够补偿金额→确认营业收入
已发生劳务成→确认营业成
思考问题甲公司接受项劳务合总收入100万元成80万元方发生财务困难造成合法履行假定已发生成6万元甲公司预计补偿金额6万元（甲公司已预收方6万元）假定考虑相关税费问题账务处理：
『正确答案』
：银行存款 6
贷：预收账款 6
：预收账款 6
贷：营业务收入 6
：营业务成 6
贷：劳务成 6
思考问题假定已发生成10万元甲公司预计补偿金额0假定考虑相关税费问题账务处理：
『正确答案』
：营业务成 10
贷：劳务成 10
（三）销售商品提供劳务混合业务
1果销售商品部分提供劳务部分够区分够单独计量企业应分核算销售商品部分提供劳务部分销售商品部分作销售商品处理提供劳务部分作提供劳务处理
2果销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量企业应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品进行会计处理
例题·计算分析题A公司2013年12月2日B公司签订项销售合合规定B公司销售台型设备合价款1 000万元（含安装费）时负责安装调试合规定安装工作属销售合重组成部分B公司公司交付商品前预付200万元货款余价款A公司商品运抵B公司安装检验合格予支付
A公司年度12月4日该台型设备运抵B公司开始安装预计次年1月31日全部安装完成该台型设备实际成700万元预计安装费15万元已发生安装费10万元均工费2014年1月31日全部安装完成发生安装费6万元均工费日开出增值税专发票余货款已收
『正确答案』
（1）编制2013年关会计分录
：发出商品 700
贷：库存商品 700
：银行存款 200
贷：预收账款 200
：劳务成 10
贷：应付职工薪酬 10
（2）编制2014年关会计分录
：劳务成 6
贷：应付职工薪酬 6
：银行存款 970
预收账款 200
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 716
贷：发出商品 700
劳务成 16
例题·计算分析题A公司2013年11月20日B公司签订项销售合合规定B公司销售台型机床合价款500万元实际成400万元商品已发出开出增值税发票货款已收日B公司签订项安装合合规定A公司负责该台型机床安装工作安装费50万元（考虑相关税费）安装完毕支付安装费
A公司年度12月4日开始安装预计次年2月20日安装完成预计安装成25万元2013年已发生安装费10万元均工费2014年2月20日全部安装完成发生安装费18万元均工费安装费已收采已发生成占估计总成例确认收入费
『正确答案』
（1）编制2013年关会计分录
：银行存款 585
贷：营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
：营业务成 400
贷：库存商品 400
：劳务成 10
贷：应付职工薪酬 10
2013年确认劳务收入＝50×1025＝20（万元）
2013年确认劳务成＝25×1025＝10（万元）
：应收账款 20
贷：营业务收入 20
：营业务成 10
贷：劳务成 10
（2）编制2014年关会计分录
：劳务成 18
贷：应付职工薪酬 18
2014年确认劳务收入＝50－20＝30（万元）
2014年确认劳务成＝28－10＝18（万元）
：应收账款 30
贷：营业务收入 30
：营业务成 18
贷：劳务成 18
：银行存款 50
贷：应收账款 50
例题·综合题（2013年考题）甲公司增值税般纳税适增值税税率17适税税率25净利润10计提盈余公积甲公司收入关资料：求：
（1）根材料（1）材料（3）逐笔编制甲公司相关业务会计分录（销售成劳务成应逐笔结转）
（2）根资料（4）判断该事项否属资产负债表日调整事项调整事项编制相应会计分录（应交税费科目求写出明细科目专栏名称答案中金额单位万元表示）
（1）2012年3月25日甲公司丙公司销售批商品含增值税销售价格3 000万元增值税税额510万元该批商品成2 400万元未计提存货跌价准备该批商品已发出满足收入确认条件4月5日丙公司验收该批商品时发现外观瑕疵甲公司意含增值税销售价格予10折红字增值税专发票注明价款300万元增值税税额51万元
5月10日甲公司收丙公司支付款项3 159万元
①2012年3月25日确认收入
：应收账款 3 510
贷：营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
：营业务成 2 400
贷：库存商品 2 400
②2012年4月5日发生销售折
：营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
贷：应收账款 351
③2012年5月10日收款项
：银行存款 3 159
贷：应收账款 3 159
（2）2012年9月1日30日甲公司开展A产品旧换新业务销售A产品100台台含增值税销售价格10万元增值税税额17万元台销售成7万元时回收100台旧产品作原材料验收入库台含增值税回收价格1万元增值税税额017万元款项均已支付
①销售100台A产品
：银行存款 1 170
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
②结转销售成
：营业务成 700
贷：库存商品 700
③回收旧产品作原材料
：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款 117
（3）2012年11月20日甲公司戊公司签订项期3月劳务合合总收入90万元日收戊公司预付合款45万元12月31日专业测量师测量确定该项劳务完工程度4012月31日累计发生劳务成30万元估计完成该合发生劳务成40万元该项合结果够计量假定发生劳务成均职工薪酬考虑税费等相关素
①2012年11月20日
：银行存款 45
贷：预收账款（：应收账款） 45
②2012年12月31日
：劳务成 30
贷：应付职工薪酬 30
：预收账款 36
贷：营业务收入 （90×40）36
：营业务成 （30＋40）×40＝28
贷：劳务成 28
（4）2013年1月18日产品质量问题甲公司收乙公司退回批商品红字增值税专发票注明价款400万元增值税税额68万元该批商品系2012年12月19日售出销售成320万元已日全部确认收入款项未收未计提坏账准备甲公司2012年度财务报告批准报出日2013年3月10日2012年度税汇算清缴2013年4月30日完成
述材料外考虑素
该事项发生财务报表报出日前属资产负债表日前产品质量问题退回商品属资产负债表日调整事项
：前年度损益调整——营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额）68
贷：应收账款 468
：库存商品 320
贷：前年度损益调整——营业务成 320
：应交税费——应交税 20[（400320）×25]
贷：前年度损益调整——税费 20
：利润分配——未分配利润 60
贷：前年度损益调整 60
：盈余公积 6
贷：利润分配——未分配利润 6
（四）特殊劳务交易核算
1安装费资产负债表日根安装完工进度确认收入安装工作销售商品附带条件安装费确认销售商品实现时确认收入
2宣传媒介收费相关广告商业行开始出现公众面前时确认收入广告制作费资产负债表日根制作广告完工进度确认收入
思考问题2013年11月30日客户广告公司签订协议广告公司客户制作部广告宣传片约定广告公司应2014年4月10日制作完成制作完成广告片2014年4月30日交电视台合规定2014年6月1日电视台播放广告片请问广告公司确认收入？电视台确认收入？
广告公司：
（1）确认收入时点：分2013年年末2014年4月确认
（2）确认收入方法：完工百分法确认收入
（3）确认收入名称：广告制作费
电视台：
（1）确认收入时点：2014年6月确认收入
（2）确认收入名称：宣传媒介费
3特定客户开发软件收费资产负债表日根开发完工进度确认收入
4包括商品售价区分服务费提供服务期间分期确认收入
例题·单选题甲公司2013年1月1日销售商品批增值税专发票注明价格100万元增值税额17万元商品已发出款项已收该协议规定该批商品销售价格20属商品售出5年提供续服务服务费甲公司2013年应确认收入（ ）万元
A100
B80
C84
D4
『正确答案』C
『答案解析』甲公司2013年应确认收入＝100×（1－20）＋100×205＝80＋4＝84（万元）
5艺术表演招宴会特殊活动收费相关活动发生时确认收入收费涉项活动预收款项应合理分配项活动分确认收入
6申请入会费会员费允许取会籍服务商品行收费款项收回存重确定性时确认收入申请入会费会员费会员会员期种服务商品者低非会员价格销售商品提供服务整受益期分期确认收入
7属提供设备形资产特许权费交付资产转移资产权时确认收入属提供初始续服务特许权费提供服务时确认收入
：某连锁营洗衣企业假定开连锁店加盟费100万元100万元包括提供洗衣设备连锁企业视洗衣设备销售应该确认收入假定100万元中包括选址员培训等费连锁企业应该提供服务时确认收入
8长期客户提供重复劳务收取劳务费相关劳务活动发生时确认收入：物业提供物业理费等
例题·单选题（2010年考题）列关收入表述中正确（ ）
A企业已商品权风险报酬转移购货方确认商品销售收入必前提
B企业提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
C企业客户签订合协议包括销售商品提供劳务销售商品部分提供劳务部分区分情况应全部作提供劳务处理
D销售商品相关已发生发生成计量已收价款应确认收入
『正确答案』C
『答案解析』销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品处理
（五）授予客户奖励积分处理
企业该交易事项应分情况进行处理：
1销售产品提供劳务时应销售取货款应收货款次商品销售劳务提供产生收入奖励积分公允价值间进行分配取货款应收货款扣奖励积分公允价值部分确认收入奖励积分公允价值确认递延收益奖励积分公允价值单独销售取金额
思考问题甲公司增值税般纳税2014年1月甲公司提出客户忠诚度计划规定购物满1元积1分积分1年兑换成商品1积分公允价值02元2014年1月某顾客购买售价1 170元（含增值税）某商品成600元办理积分卡预计该顾客效期兑换全部积分考虑素该商场2014年1月销售商品时应确认收入少？
『答案解析』积分规该顾客获积分1 170分公允价值234元（1积分抵付02元）该商场应确认收入＝（取含税货款）1 170117－（积分公允价值）234＝766（元）分录：
：库存现金 1 170
贷：营业务收入 766
递延收益 234
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
结转成分录略
2获奖励积分客户满足条件时权利取授予企业商品服务客户兑换奖励积分时授予企业应原计入递延收益兑换积分相关部分确认收入
确认收入金额＝递延收益×（兑换换取奖励积分数额预期兑换换取奖励积分总数）
思考问题接例假定2014年2月该顾客甲商场选购件售价117元（含增值税）商品成80元求积分卡积分（1 170分）抵付该商品价款甲商场确认该顾客满足兑换条件考虑素2014年2月该商场该事项应确认收入少？
积分规抵付商品价格积分数585分（11702）甲商场2014年2月应确认收入＝234×（5851 170）117＝100（元）分录：
：递延收益 117
贷：营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额 17
结转成分录略
例题·计算分析题甲公司型商城2012年1月1日甲公司董事会批准理层提出客户忠诚度计划该客户忠诚度计划：办理积分卡客户甲公司消费定金额时甲公司授予奖励积分客户奖励积分（奖励积分公允价值001元）购买甲公司营种商品奖励积分授予日起3年效期作废甲公司采先进先出法确定客户购买商品时奖励积分假定考虑增值税等素
（1）2012年度甲公司销售类商品计10 000万元（包括客户奖励积分购买商品）授予客户奖励积分计10 000万分客户奖励积分计6 000万分2012年年末甲公司估计2012年度授予奖励积分80
分析：2012年度授予奖励积分公允价值＝10 000×001＝100（万元）
2012年度销售商品应确认销售收入＝10 000－100＝9 900（万元）
：银行存款 10 000
贷：营业务收入 9 900
递延收益 100
2012年度客户奖励积分应确认收入＝100×[6 000（10 000×80）]＝75（万元）
：递延收益 75
贷：营业务收入 75
甲公司2012年年末递延收益余额＝100－75＝25（万元）
甲公司2012年年末剩余奖励积分＝25001＝2 500（万分）
注：错误计算方法：10 000－6 000＝4 000（万分）
（2）2013年度甲公司销售类商品计20 000万元授予客户奖励积分计20 000万分客户奖励积分15 100万分2013年年末甲公司估计2013年度授予奖励积分90
分析：2013年度授予奖励积分公允价值＝20 000×001＝200（万元）
2013年度销售商品应确认销售收入＝20 000－200＝19 800（万元）
：银行存款 20 000
贷：营业务收入 19 800
递延收益 200
2013年度客户奖励积分应确认收入＝25＋200×[（15 100－2 500）（20 000×90）]＝165（万元）
：递延收益 165
贷：营业务收入 165
思考问题2013年12月1日甲公司举办预存话费送手机活动预存2 500元话费赠送市价1 200元成价850元手机部活动月起未24月月享受价值75元成45元通话服务月10万名户参活动
分析：甲公司应收话费手机销售通话服务间相公允价值例进行分配手机销售收入应月次性确认话费收入着服务提供逐期确认
：银行存款 25 000
贷：营业务收入 ［25 000×12 000（12 000＋75×24×10）］10 000
预收账款 15 000
：预收账款 （1500024）625
贷：营业务收入 625
（六）营业税改征增值税处理
般纳税提供应税服务试点期间营业税改征增值税关规定允许销售额中扣支付非试点纳税价款应应交税费——应交增值税科目增设营改增抵减销项税额专栏记录该企业规定扣减销售额减少销项税额时营业务收入营业务成等相关科目应营业务种类进行明细核算
（1）企业接受应税服务时
：应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）允许扣减销售额减少销项税额
营业务成倒挤差额
贷：银行存款应付账款
（2）期末次性进行账务处理企业
：应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）期允许扣减销售额减少销项税额
贷：营业务成
注：2013年8月份营改增开始全国范围实施时般纳税允许扣减销售额减少销项税额应交税费——应交增值税（进项税额）科目反映通应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）科目反映
例题·计算分析题甲公司乙公司均般纳税货物运输公司运输业务增值税税率112013年12月承担客户批货物运输批货物北京运西藏中北京四川甲公司负责运输四川西藏乙公司负责运输甲公司单独支付乙公司运输费该业务甲公司客户取价款333万元（含增值税）支付联运企业乙公司运费1332万元取增值税专发票
（1）甲运输公司销售额333÷（1＋11）＝300（万元）甲运输公司应交增值税额300×11＝33（万元）
：银行存款 333
贷：营业务收入 300
应交税费—应交增值税（销项税额） 33
（2）支付联运企业运费1332万元：
：营业务成 （1332－132）120倒挤差额
应交税费——应交增值税（进项税额） [1332÷（1＋11）×11]132
贷：银行存款 1332
该项业务甲公司应该缴纳增值税＝33－132＝198（万元）
考点三：渡资产权收入会计核算
渡资产权收入包括两类利息收入费收入企业外出租资产收取租金进行债权投资收取利息进行股权投资取股利属渡资产权形成收入
（）次性收取费
果合协议规定次性收取费提供续服务应视销售该项资产次性确认收入提供续服务应合协议规定效期分期确认收入
例题·判断题甲软件公司乙公司转某软件权次性收费10万元提供续服务次性确认收入10万元（ ）
『正确答案』√
（二）分期收取费
果合协议规定分期收取费应合协议规定收款时间金额规定收
费方法计算确定金额分期确认收入
例题·计算分析题丙公司丁公司转商品商标权约定丁公司年年末年销售收入10支付费期10年第年丁公司实现销售收入100万元第二年丁公司实现销售收入150万元假定丙公司均年年末收费考虑素丙公司账务处理：
『正确答案』
（1）第年年末确认费收入时：
：银行存款 10（100×10）
贷：业务收入 10
（2）第二年年末确认费收入时：
：银行存款 15（150×10）
贷：业务收入 15
考点四：建造合收入会计核算
（）建造合收入相关概念
1建造合收入
需指出合变更索赔奖励等形成收入构成合双方签订合时已合中商定合总金额（初始收入）建造承包商意确认部分收入符合收入确认条件时构成合总收入
思考问题A建筑公司B客户签订份金额10 000万元建造合建造座水电站合规定建设期2011年1月1日～2013年1月1日时合规定水轮机组客户采购2013年3月1日前交付建造承包商安装
（1）合执行程中2011年钢筋水泥价格涨A建筑公司求客户增加合价款2 000万元2011年年末客户未意
2011年合总收入10 000万元指初始收入
（2）2012年B客户提出修改工程图纸书面通知A建筑公司意增加合价款3 000万元
2012年合总收入＝10 000＋3 000＝13 000（万元）
（3）2013年B客户未合规定时间水轮机组交付承包商根双方谈判情况客户
意A建筑公司支付延误工期款500万元（索赔收入）
2013年合总收入＝10 000＋3 000＋500＝13 500（万元）
2特问题
（1）订立合发生费
建造承包商订立合发生差旅费投标费等够单独区分计量合订立应予集取合时计入合成未满足述条件应计入期损益
（2）零星收益
合关零星收益指合执行程中取计入合收入应减合成非常性收益例完成合处置残余物资（指施工程中产生材料物资脚料等）取收益工程领材料时已领材料价值直接计入工程成材料物资脚料已包括合成中处置残余物资取收益应减合成
（3）期间费计入合成
（二）建造合结果够估计
企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例已完成合工作量占合预计总工作量例已完合工作测量等方法确定
注意采累计实际发生合成占合预计总成例计算完工程度时累计实际发生合成包括：
1施工中尚未安装耗材料成
例题·单选题某建筑公司承建A工程工期2年A工程预计总成2 000万元2013年该建筑公司发生工费400万元材料费500万元机械作业费250万元间接费工程间接费50万元合计1 200万元查明A工程领材料中批已运施工现场尚未尚未材料成100万元根述资料计算2013年完工进度（ ）
A55
B60
C875
D90
『正确答案』A
『答案解析』合完工进度＝（1 200－100）÷2 000×100＝55
2分包工程工作量完成前预付分包单位款项根分包工程进度支付分包工程进度款应构成累计实际发生合成
思考问题企业建造条高速公路中段跨山需隧道隧道工程外分包外企业工程款项10 000万元合规定两年完成规定两年工作量支付分包款假设第年完成工作量40第二年完成60第年预付5 000万元款项5 000万元企业全部计入第年工程成第年工程成计4 000万元
例题·计算分析题某建筑企业签订项总金额1 000万元固定造价合合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例确定工程已2012年2月开工预计2014年9月完工建造该工程关资料：
单位：万元
项 目
2012年
2013年
2014年
实际发生成
300
198
352
预计完成合尚需发生成
500
332
0
『正确答案』
（1）计算2012年确认合收入合费合毛利
完工进度＝300÷（300＋500）×100＝375
确认合收入＝1 000×375＝375（万元）
确认合费＝（300＋500）×375＝300（万元）
确认合毛利＝375－300＝75（万元）
（2）2013年确认合收入合费合毛利
完工进度＝（300＋198）÷（300＋198＋332）×100＝60
确认合收入＝1 000×60－375＝225（万元）
确认合费＝（300＋198＋332）×60－300＝198（万元）
确认合毛利＝225－198＝27（万元）
（三）建造合结果估计
果建造合结果估计采完工百分法确认合收入费应区情况处理：
1合成够收回
合收入根够收回实际合成加确认合成发生期作合费
2合成收回
应发生时立作合费确认合收入
例题·计算分析题某建筑公司客户签订项总金额15 000万元建造合
（1）2012年实际发生工程成4 000万元双方均履行合规定义务建筑公司年末时该项工程完工进度法确定会计：
：营业务成 4 000
贷：营业务收入 4 000
思考问题假定该公司年实际发生工程成4 000万元收回种情况该公司应4 000万元确认年费确认收入账务处理：
：营业务成 4 000
贷：工程施工——合毛利 4 000
（2）2013年完工进度法确定素消年实际发生成3 000万元预计完成合尚需发生成3 000万元企业应计算合收入费：
第二年合完工进度＝（4 000＋3 000）÷（4 000＋3 000＋3 000）＝70
第二年确认合收入＝15 000×70－4 000＝6 500（万元）
第二年确认合成＝（4 000＋3 000＋3 000）×70－4 000＝3 000（万元）
第二年确认合毛利＝6 500－3 000＝3 500（万元）
账务处理：
：营业务成 3 000
工程施工——合毛利 3 500
贷：营业务收入 6 500
（四）预计合损失
果建造合预计总成超合总收入形成合预计损失应提取损失准备确认期费合完工时已提取损失准备减合费
般存货计提
建造合计提
计算
账面成变现净值差额
预计总成超合总收入差额×（1－完工率）
计提分录
：资产减值损失
贷：存货跌价准备
：资产减值损失
贷：存货跌价准备
结转分录
：存货跌价准备
贷：营业务成
：存货跌价准备
贷：营业务成
例题·计算分析题某建筑公司签订项总金额1 000万元固定造价合初预计总成900万元第年实际发生成630万元年末预计完成合尚需发生成420万元该合结果够估计该公司年末应进行会计处理：
『正确答案』提示：题执行合变亏损合处理标资产计提减值准备
第年合完工进度＝630÷（630＋420）×100＝60
第年确认合收入＝1 000×60＝600（万元）
第年应确认合费＝（630＋420）×60＝630（万元）
第年确认合毛利＝600－630＝－30（万元）
：营业务成 630
贷：营业务收入 600
工程施工——合毛利 30
第年预计合损失＝[（630＋420）－1000]×（1－60）＝20（万元）
账务处理：
：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
例题·计算分析题甲公司采累计实际发生合成占合预计总成例确定完工进度关资料：
（1）2012年2月1日甲公司乙房产开发商（题称乙公司）签订份住宅建造合合总价款24 000万元建造期限2年乙公司开工时预付20合价款甲公司2012年3月1日开工建设估计工程总成20 000万元
2012年12月31日甲公司实际发生成10 000万元建筑材料价格涨甲公司预计完成合尚需发生成15 000万元甲公司2012年12月31日求增加合价款1 200万元未乙公司达成致意见甲公司2012年度财务报表2013年1月10日外提供时未增加合价款事宜乙公司达成致意见
2012年12月31日已结算合价款8 000万元实际收3 200万元
①预收20合价款
：银行存款 4 800（24 000×20）
贷：预收账款 4 800
②实际发生成10 000万元
：工程施工——合成 10 000
贷：原材料应付职工薪酬等 10 000
③结算实际收合价款
：预收账款 4 800
应收账款 3 200
贷：工程结算 8 000
：银行存款 3 200
贷：应收账款 3 200
④确认合收入等
2012年完工进度＝10 000（10 000＋15 000）×100＝40
2012年应确认合收入＝24 000×40＝9 600（万元）
2012年应确认合费＝（10 000＋15 000）×40＝10 000（万元）
2012年应确认合毛利＝9 600－10 000＝－400（万元）
：营业务成 10 000
贷：营业务收入 9 600
工程施工——合毛利 400
⑤2012年年末应确认合预计损失
＝[（10 000＋15 000）－24 000）]×（1－40）＝600（万元）
：资产减值损失 600
贷：存货跌价准备 600
⑥报表列报
存货项目：工程施工（10 000－400）－工程结算8 000－存货跌价准备600＝1 000（万元）
营业利润：9 600－10 000－600＝－1 000（万元）
（2）2013年6月乙公司决定原规划普通住宅升级高档住宅甲公司协商致增加合价款4 000万元2013年度甲公司实际发生成14 300万元年底预计完成合尚需发生2 700万元
2013年12月31日已结算合价款18 000万元实际收16 000万元
①实际发生成14 300万元
：工程施工——合成 14 300
贷：原材料应付职工薪酬等 14 300
②结算实际收合价款
：应收账款 18 000
贷：工程结算 18 000
：银行存款 16 000
贷：应收账款 16 000
③确认合收入等
2013年完工进度＝（10 000＋14 300）（10 000＋14 300＋2 700）×100＝90
2013年应确认合收入＝（24 000＋4 000）×90－9 600＝15 600（万元）
2013年应确认合费＝（10 000＋14 300＋2 700）×90－10 000＝14 300（万元）
2013年应确认合毛利＝15 600－14 300＝1 300（万元）
：营业务成 14 300
工程施工——合毛利 1 300
贷：营业务收入 15 600
④报表列报
存货项目：0 1 000＋（14 300＋1 300）－18 000＝－1 400（万元）预收款项列报1 400万元
营业利润：15 600－14 300＝1 300（万元）
（3）2014年2月底实际发生工程成2 800万元工程时完工甲公司累计实际发生工程成27 100万元2014年12月31日已结算合价款2 000万元款项未收
①实际发生成2 800万元
：工程施工——合成 2 800
贷：原材料应付职工薪酬等 2 800
②结算实际收合价款
：应收账款 2 000
贷：工程结算 2 000
③确认合收入等
2014年应确认合收入＝28 000－9 600－15 600＝2 800（万元）
2014年应确认合费＝27 100－10 000－14 300＝2 800（万元）
2014年应确认合毛利＝2 800－2 800＝0（万元）
：营业务成 2 800
贷：营业务收入 2 800
合完工时已提取损失准备减合费
：存货跌价准备 600
贷：营业务成 600
：工程结算 28 000
贷：工程施工——合成 27 100
——合毛利 900（－400＋1 300＋0）
例题·单选题（2011年考题）列建造合相关会计处理表述中正确（ ）
A建造合完成相关残余物资取零星收益应计入营业外收入
B处执行中建造合预计总成超合总收入应确认资产减值损失
C建造合收入包括合规定初始收入合变更索赔奖励等形成收入
D建造合结果资产负债表日够估计应采完工百分法确认合收入合费
『正确答案』A
『答案解析』企业会计准——第十五号建造合第十六条规定合完成处置残余物资取合关零星收益应减合成
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
●考情分析
章属非常重章节应重点掌握章容知识点综合性强客观题形式单独考核外常前期差错资产负债表日事项等结合出题年考试综合题全面考核章容
历年考试情况章重点容收入确认计量账务处理具体包括商品购销提供劳务渡资产权建造合收入核算时特注意种特殊方式销售商品收入确认
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考 点
单选题
—
—
1题1分
建造合收入
选题
—
1题2分
1题2分
（1）收入确认条件判断
（2）分期收款销售商品核算
判断题
—
2题2分
—
（1）商业折扣
（2）旧换新业务
综合题
1题18分
—
1题18分
（1）销售折旧换新提供劳务调整事项核算
（2）附销售退回条件销售现金折扣预收款方式销售商品售回购等类销售业务核算
合计
1题18分
3题4分
3题21分
—
考点：销售商品收入会计核算
（）般商品销售收入会计处理
关注问题：收入确认时点时确认收入
1确认收入
：银行存款应收票等
贷：营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2结转销售成
：营业务成
存货跌价准备
贷：库存商品
3涉消费税
：营业税金附加
贷：应交税费——应交消费税
（二）具体会计处理
1托收承付方式销售商品处理
企业通常应发出商品办妥托收手续时确认收入果商品已发出办妥托收手续种原发生商品权关风险报酬没转移企业应确认收入
例题·计算分析题甲公司2013年7月12日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格200万元增值税额34万元款项尚未收该批商品成160万元甲公司商品发乙公司办妥托收手续
『正确答案』
（1）2013年7月12日发出商品时
：应收账款 234
贷：营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
：营业务成 160
贷：库存商品 160
（2）假定甲公司销售时已知乙公司资金周转发生困难减少存货积压甲公司发出商品假定甲公司销售该批商品增值税纳税义务已发生2013年7月12日发出商品时：
：发出商品 160
贷：库存商品 160
：应收账款 34
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34
假定2013年10月5日甲公司知乙公司营情况逐渐转乙公司承诺期付款时：
：应收账款 200
贷：营业务收入 200
：营业务成 160
贷：发出商品 160
（3）2013年11月16日收款项时：
：银行存款 234
贷：应收账款 234
2预收款方式销售商品处理
企业通常应发出商品时确认收入前预收货款应确认预收账款
3委托代销商品处理
（1）视买断方式
①果委托方受托方间协议明确标明受托方取代销商品否够卖出否获利均委托方关符合销售商品收入确认条件时委托方应确认相关销售商品收入
例题·计算分析题甲公司委托乙公司销售商品100万件甲公司已开出增值税专发票价款500万元销项税额85万元成300万元代销协议约定乙公司取代销商品否够卖出否获利均甲公司关（退货）批商品已发出货款尚未收
『正确答案』
甲公司
乙公司
：应收账款 585
贷：营业务收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
：营业务成 300
贷：库存商品 300
：库存商品 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 85
贷：应付账款 585
②果委托方受托方间协议明确标明受托方没商品售出时商品退回委托方受托方代销商品出现亏损时求委托方补偿
（2）收取手续费方式
例题·计算分析题A公司委托B公司销售甲商品100万件协议价件l00元该商品成件60元增值税税率l72013年9月30日A公司发出商品2013年12月31日B公司已销售10万件2013年12月31日A公司收B公司开代销清单时开具增值税专发票已销售10万件2014年1月26日结清货款
假定（1）代销协议B公司没代销出商品退回A公司B公司实际销售时件售价120元
假定（2）A公司售价10B公司支付手续费
求：根假定（1）（2）分编制A公司B公司相关会计分录
『正确答案』
A公司账务处理：
A公司（视买断方式）
A公司（收取手续费方式）
（1）2013年9月30日发出商品时
（1）2013年9月30日发出商品时
：发出商品 6 000（100×60）
贷：库存商品 6 000
思考问题2013年9月30日资产负债表存货项目列报？6 000万元
左
（2）2013年12月31日收代销清单时
（2）2013年12月31日收代销清单时
：应收账款 1 170
贷：营业务收入 1 000（10×l00）
应交税费——应交增值税（销项税额）170
左
：营业务成 600
贷：发出商品 600
左
：销售费 100（1 000×10）
贷：应收账款 100
思考问题12013年12月31日资产负债表存货项目列报？6 000－600＝5 400（万元）
思考问题22013年12月31日影响营业利润？1 000－600＝400（万元）
思考问题32013年12月31日资产负债表应收账款项目列报？1 170 （万元）
思考问题1左
思考问题22013年12月31日影响营业利润？ 1 000－600－100＝300（万元）
思考问题32013年12月31日资产负债表应收账款项目列报？1 170－100＝1 070（万元）
（3）2014年1月26日收B公司汇货款
（3）2014年1月26日收B公司汇货款
：银行存款 l l70
贷：应收账款 l l70
：银行存款 1 070（l l70－100）
贷：应收账款 1 070
B公司账务处理：视买断方式解掌握收取手续费方式
B公司（视买断方式）
B公司（收取手续费方式）
（1）2013年9月30日收甲商品时
（1）2013年9月30日收甲商品时
：受托代销商品 10 000（100×l00）
贷：受托代销商品款 l0 000
思考问题2013年9月30日资产负债表
存货项目列报？
左
（2）外销售时
（2）外销售时
：银行存款 1 404
贷：营业务收入 1 200（10×l20）
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
：银行存款 l l70
贷：应付账款 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 l 000（10×l00）
贷：受托代销商品 1 000
：受托代销商品款 1 000
贷：受托代销商品 1 000
（3）收增值税专发票时
（3）收增值税专发票时
：受托代销商品款 l 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：应付账款 l l70
：应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：应付账款 170
思考问题12013年12月31日资产负债表存货项目列报？
思考问题22013年12月31日影响营业利润？1 200－1 000＝200（万元）
思考问题12013年12月31日资产负债表存货项目列报？
思考问题22013年12月31日影响营业利润？
（4）2014年1月26日支付货款
：应付账款 1 170
贷：银行存款 l 170
（4）2014年1月26日支付货款计算代销手续费时
：应付账款 1 170
贷：银行存款 l 070
业务收入—手续费 l00
4商品需安装检验销售
商品需安装检验销售指售出商品需安装检验等程销售方式种销售方式购买方接受交货安装检验完毕前企业通常应确认收入果安装程序较简单检验终确定合协议价格必须进行程序企业发出商品时确认收入
5订货销售处理
通常应发出商品时确认收入前预收货款应确认预收账款
6旧换新销售处理
旧换新销售指销售方销售商品时回收售商品相旧商品种销售方式销售商品应销售商品收入确认条件确认收入回收旧商品作购进商品处理
例题·判断题（2012年考题）企业采旧换新方式销售商品时应售商品销售商品收入确认条件确认收入回收商品作购进商品处理（ ）
『正确答案』√
『答案解析』收入准规定：旧换新方式销售商品应销售商品收入确认条件确认收入回收商品作购进商品处理
例题·计算分析题单位2014年2月乙公司销售产品100套含税套价款03万元套成02万元增值税税率17时回收100套旧款产品旧款产品套价款001万元（考虑增值税）货款已收（结转成分录省略）
『正确答案』
：银行存款 341（100×03×117－1）
库存商品 1（100×001）
贷：营业务收入 30（100×03）
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
例题·计算分析题单位单位2014年3月甲公司乙公司销售产品1 000套开出增值税专发票增值税税率17套含税价款02万元套成009万元时乙公司回收1 000套旧产品取增值税专发票回收作原材料核算套回收价款002万元增值税进项税额34万元款项均已收付
『正确答案』
（1）销售时
：银行存款 234
贷：营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
：营业务成 90
贷：库存商品 90
（2）回收时
：原材料 20
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：银行存款 234
7销售商品涉商业折扣现金折扣销售折处理
（1）商业折扣扣商业折扣金额确认收入
例题·判断题（2012年考题）企业销售商品涉商业折扣应扣商业折扣前金额确定商品销售收入金额（ ）
『正确答案』×
『答案解析』商业折扣指企业促进商品销售商品标价予价格扣企业销售商品涉商业折扣应扣商业折扣金额确定销售收入金额
（2）现金折扣收入确认时考虑现金折扣合总价款全额确认收入现金折扣实际发生时直接计入期损益（财务费）
例题·计算分析题甲公司乙公司增值税般纳税适增值税税率172014年5月1日甲公司乙公司销售批商品价目表标明价格计算含增值税额售价总额1 000万元属批量销售甲公司意予乙公司10商业折扣时鼓励乙公司早付清货款甲公司规定现金折扣条件：210120n30假定甲公司5月10日收该笔销售价款乙公司作商品购入
『正确答案』
甲公司
乙公司
（1）2014年5月1日：
：应收账款 1 053（1 000×117×90）
贷：营业务收入 900（1 000×90）
应交税费——应交增值税（销项税额） 153
（1）2014年5月1日：
：库存商品 900（1 000×90）
应交税费——应交增值税（进项税额）153
贷：应付账款 1 053
（2）收价款
①含增值税额计算现金折扣
：银行存款 1 03194
财务费 2106（900×117×2）
贷：应收账款 1 053
②含增值税额计算现金折扣
：银行存款 1 035
财务费 18（900×2）
贷：应收账款 1 053
（2）支付价款
①含增值税额计算现金折扣
：应付账款 1 053
贷：银行存款 1 03194
财务费 2106（900×117×2）
②含增值税额计算现金折扣
：应付账款 1 053
贷：银行存款 1 035
财务费 18（900×2）
（3）销售折
①销售折发生销售收入确认前商业折扣处理方法核算
②销售折发生销售收入已确认应直接减折期销售商品收入
③销售折发生销售收入已确认属资产负债表日事项应
关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
例题·计算分析题甲公司乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格2 000万元增值税税额340万元乙公司验收程中发现商品质量合格求价格予5折假定甲公司已确认销售收入款项尚未收发生销售折允许扣减期增值税税额考虑素甲公司相关会计处理：
（1）销售实现时
：应收账款 2 340
贷：营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
（2）发生销售折时
：营业务收入 100（2 000×5）
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 117
（3）实际收款项时
：银行存款 2 223
贷：应收账款 2 223
8销售退回
（1）未确认收入售出商品发生销售退回企业应已记入发出商品科目商品成金额记库存商品科目贷记发出商品科目
例题·计算题假定2013年11月销售商品全部2013年12月发生销售退回原没确认收入增值税发票抵扣联已退回成800万元销项税额170万元
求：编制商品退回时相关会计分录
『正确答案』
：库存商品 800
贷：发出商品 800
：应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：应收账款 170
（2）已确认收入售出商品发生销售退回企业般应发生时减期销售商品收入时减期销售商品成该项销售退回已发生现金折扣应时调整相关财务费金额该项销售退回允许扣减增值税税额应时调整应交税费——应交增值税（销项税额）科目相应金额
例题·计算题甲公司2013年10月18日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格500万元增值税税额85万元该批商品成260万元早收回货款甲公司乙公司约定现金折扣条件：2／101／20n／30乙公司2013年10月20日支付货款
2013年12月25日该批商品质量问题乙公司退回甲公司日支付关款项假定计算现金折扣时考虑增值税素
『正确答案』
（1）2013年l0月18日销售实现时销售总价确认收入
：应收账款 585
贷：营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
：营业务成 260
贷：库存商品 260
（2）2013年10月20日收货款时
：银行存款 575
财务费 10（500×2）
贷：应收账款 585
（3）2013年12月25日发生销售退回时
：营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：银行存款 575
财务费 10（500×2）
：库存商品 260
贷：营业务成 260
（3）已确认收入售出商品发生销售退回属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
：前年度损益调整——营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
：库存商品
贷：前年度损益调整——营业务成
：应交税费——应交税
贷：前年度损益调整——税费
：利润分配——未分配利润
贷：前年度损益调整
：盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
9附销售退回条件商品销售
销售退回条件商品销售指购买方合协议权退货销售方式种销售方式处理
（1）企业根验够合理估计退货性确认退货相关负债通常应发出商品时确认收入
例题·计算分析题甲公司乙公司均般纳税增值税税率172013年发生列业务：
（1）2013年3月1日甲公司乙公司销售批商品100件单位销售价格10万元 单位成8万元开出增值税专发票注明销售价格1 000万元增值税税额170万元协议约定果乙公司3月1日支付货款2013年6月30日前权退回商品商品已发出3月1日收货款甲公司根验估计该批商品退货率约10（10件）2013年3月31日未发生退货相关账务处理：
①3月1日发出商品时
：银行存款 1 170
贷：营业务收入 （100×10）1 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 （100×8） 800
贷：库存商品 800
②3月31日确认估计销售退回
：营业务收入 （10×10）100
贷：营业务成 （10×8）80
预计负债 20
（2）4月30日前发生销售退回5件商品已入库款项已支付
：库存商品 （5×8）40
应交税费——应交增值税（销项税额）（5×10×17）85
预计负债 10
贷：银行存款 （5×10×117）585
（3）2013年6月30日前发生销售退回？件商品已入库款项已支付
假定①：发生销售退回1件（合计退货6件（5＋1）预计少退货4件）
：库存商品 （1×8）8
应交税费——应交增值税（销项税额）（1×10×17）17
营业务成 （4×8）32
预计负债 10
贷：银行存款 （1×10×117）117
营业务收入 （4×10）40
假定②：发生销售退回6件（合计退货11件（5＋6）预计退货1件）
：库存商品 （6×8） 48
应交税费——应交增值税（销项税额）（6×10×17）102
营业务收入 （1×10）10
预计负债 10
贷：营业务成 （1×8）8
银行存款 （6×10×117）702
假定③果没发生销售退回（合计退货5件（5＋0）预计少退货5件 ）
：营业务成 （5×8）40
预计负债 10
贷：营业务收入 （5×10）50
（2）企业合理估计退货性通常应售出商品退货期满时确认收入
例题·计算分析题例题条件假定甲公司法根验估计该批商品退货率商品发出时纳税义务已发生发生销售退回时取税务机关开具红字增值税专发票考虑素相关账务处理：
（1）3月1日发出商品时
：发出商品 （100×8）800
贷：库存商品 800
：银行存款 （100×10×117）1 170
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 170
预收账款 1 000
（2）4月30日前发生销售退回5件商品已入库款项已支付
：预收账款 （5×10）50
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：银行存款 585
：库存商品 40
贷：发出商品 （5×8）40
（3）2013年6月30日前发生销售退回？件商品已入库款项已支付
假定①：发生销售退回1件[合计退货6件（5＋1）未退货94件]
：预收账款 （1 000－50）950
应交税费——应交增值税（销项税额）（1×10×17） 17
贷：营业务收入 （94×10）940
银行存款 （1×10×117）117
：库存商品 （1×8）8
营业务成 （94×8）752
贷：发出商品 （800－40）760
假定②：发生销售退回6件[合计退货11件（5＋6）未退货89件]
：预收账款 （1 000－50）950
应交税费——应交增值税（销项税额）（6×10×17）102
贷：营业务收入 （89×10）890
银行存款 （6×10×117）702
：库存商品 （6×8） 48
营业务成 （89×8）712
贷：发出商品 （800－40）760
假定③：果没发生销售退回 [合计退货5件（5＋0）未退货95件]
：预收账款 （1 000－50）950
贷：营业务收入 （95×10）950
：营业务成 （95×8）760
贷：发出商品 （800－40）760
10具融资性质分期收款销售商品
种销售方式应根应收款项公允价值（现行售价）次确认收入应收合协议价款公允价值通常应未现金流量现值商品现销价格计算确定应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间应收款项摊余成实际利率计算确定金额进行摊销作财务费抵减处理
例题·计算分析题甲公司般纳税企业适增值税税率172011年1月1日甲公司乙公司签订项购货合甲公司乙公司购入台需安装型机器设备合约定甲公司采分期付款方式支付价款该设备价款计6 000万元（含增值税）分6期均支付首期款项1 000万元2011年1月1日支付余款项5年期间均支付年付款日期年12月31日支付款项时收增值税发票商品成3 000万元假定折现率10[（PA105）＝37908] （计算结果保留两位数）
（1）计算现值：
乙公司
甲公司
现值＝1 000＋ 1 000×（PA105）＝1 000＋1 000×37908＝4 7908（万元）
（2）2011年1月1日
乙公司
甲公司
：长期应收款 （1000×6）6 000
贷：营业务收入 4 7908
未实现融资收益 1 2092
：建工程 4 7908
未确认融资费 1 2092
贷：长期应付款 6 000
：银行存款 1 170
贷：长期应收款 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 3 000
贷：库存商品 3 000
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
（3）2011年12月31日
乙公司
甲公司
期摊销金额＝（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率
：未实现融资收益 37908
贷：财务费 [（5 000－12092）×10]37908
期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费期初余额）×折现率
：建工程 37908
贷：未确认融资费 37908
：银行存款 1 170
贷：长期应收款 1 000
应交税费——应交增值 税（销项税额） 170
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
思考问题长期应收款账面价值＝（5 000－1 000）－（1 2092－37908）＝3 16988（万元）
思考问题长期应付款账面价值＝（5 000－1000）－（1 2092－37908）＝3 16988（万元）
（4）2012年12月31日
乙公司
甲公司
未实现融资收益分摊额＝3 16988×10＝31699（万元）
：未实现融资收益 31699
贷：财务费 31699
未确认融资费分摊额＝3 16988×10＝31699（万元）
：财务费 31699
贷：未确认融资费 31699
：银行存款 1 170
贷：长期应收款 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：长期应付款 1 170
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
思考问题2012年12月31日长期应收款账面价值
（5 000－1000×2）－（12092－37908－31699）＝2 48687（万元）
思考问题2012年12月31日长期应付款账面价值
（5 000－1000×2）－（12092－37908－31699）＝2 48687（万元
思考问题（1）甲公司2013年1月1日丙公司签订分期收款销售商品协议生产台型设备出售丙公司合约定含税价款总额1 000万元签约日支付170万元4月1日支付400万元8月1日支付600万元日商品已发出开出增值税发票价款1 000万元增值税170万元产品成800万元
：应收账款 1 170
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 800
贷：库存商品 800
（2）甲公司1月1日4月1日收货款
略
（3）7月然灾害造成生产设施重毁损丙公司遂通知甲公司法期支付购设备余款项甲公司编制2013年度财务报表时丙公司核实预计丙公司欠剩余款项2018年收回2013年12月31日未现金流量折算现值金额560万元
：资产减值损失 （600－560）40
贷：坏账准备 40
11售回购处理
（1）回购价格确定果回购价格固定原售价加合理回报售回购交易属融资交易企业应确认销售商品收入回购价格原售价差额企业应回购期间期计提利息费计入财务费
例题·计算分析题2013年7月1日甲公司乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款l00万元增值税额l7万元该批商品成70万元商品未发出款项已收协议约定甲公司应9月30日售商品购回回购价103万元（含增值税额）
『正确答案』甲公司账务处理：
①7月1日：
：银行存款 117
贷：应付款 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
②回购价原售价差额应回购期间期计提利息费计入期财务费回购期间3月货币时间价值影响采直线法计提利息费月计提利息金额＝3÷3＝1（万元）
：财务费 1
贷：应付款 1
③9月30日回购商品时收增值税专发票注明商品价格103万元增值税额1751万元假定款项已支付
：财务费 1
贷：应付款 1
：应付款 103
应交税费——应交增值税（进项税额）1751
贷：银行存款 12051
（2）回购价格确定果回购价格回购日日公允价值确定确凿证表明售回购交易满足销售商品收入确认条件销售商品售价确认收入回购商品作购进商品处理
例题·计算题2014年1月20日甲公司乙公司销售产品批售价1 000万元成800万元产品已发出款项已收增值税发票已开出根销售合约定甲公司权未年时市场价格乙公司回购等数量等规格该商品截12月31日甲公司尚未行回购权利甲公司账务处理：
甲公司销售时点已转移商品权风险报酬符合收入确认原
：银行存款 1 170
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 800
贷：库存商品 800
12售租回
数情况售租回属融资交易企业应确认销售商品收入收款项应确认负债售价资产账面价值间差额应分情况进行会计处理：
（1）果售租回交易认定融资租赁售价资产账面价值间差额应予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
（2）果售租回交易认定营租赁：
①确凿证表明售租回交易公允价值达成情况 售价资产账面价值差额应确认期损益
②果售租回交易公允价值达成情况：
第种情况：售价低公允价值应确认期损益果损失低市价未租赁付款额补偿应确认递延收益租金费确认相致方法进行摊销
第二种情况：售价高公允价值高出公允价值部分应予递延预计资产期限摊销
13买赠
企业买赠等方式组合销售企业商品属捐赠应总销售金额项商品公允价值例分摊确认项销售收入
例题·计算题甲公司型家电销售企业2013年5月举办买赠方式销售企业商品促销活动活动规定购买台2匹柜式机空调赠送台1匹壁挂式空调2匹柜式机空调销售价款台7000元台销售成4800元赠送1匹壁挂式空调台市价3000元台成价2000元2013年5月销售2匹柜式机空调1万台考虑增值税
：银行存款 7 000
贷：营业务收入——2匹柜式机空调
[7 000×7 000（7 000+3 000）] 4 900
——1匹壁挂式空调
[7 000×3 000（7 000+3 000）]2 100
：营业务成——2匹柜式机空调 4 800
——1匹壁挂式空调 2 000
贷：库存商品——2匹柜式机空调 4 800
——1匹壁挂式空调 2 000
例题·选题（2012年考题）列项中表明已售商品权风险报酬尚未转移购货方（ ）
A销售商品时约定日融资租赁方式租回
B销售商品时约定日高原售价固定价格回购
C已售商品附条件退货条款合理估计退货性
D购货方发出商品发现商品质量合符遭受退货
『正确答案』ABCD
例题·计算分析题（2010年考题）宁南公司市公司事家电器生产销售产品销售价格公允价格2009年宁南公司受国际金融危机影响出口业务受较击应金融危机宁南公司积极开拓国市场采种销售方式增加收入2009年度宁南公司关销售业务会计处理（考虑增值税等相关税费）
求：
根述材料逐笔分析判断（1）（6）笔济业务中项会计处理否正确（分注明该笔济业务项会计处理序号）正确请说明正确会计处理（答案中金额单位万元表示）
（1）2009年1月1日扩公司市场品牌效应宁南公司甲公司签订商标权出租合合约定：甲公司5年宁南公司某商标生产X产品期限2009年1月1日2013年12月31日甲公司年宁南公司支付100万元商标费宁南公司该商标出租期间该商标该商标系宁南公司2006年1月1日购入初始入账价值250万元预计年限10年预计净残值零采直线法摊销相关会计处理：
①确认业务收入500万元
②结转业务成175万元
『正确答案』
①正确正确处理：应确认业务收入100万元
②正确正确处理：应结转业务成25（25010）万元
（2）宁南公司开展产品旧换新业务2009年度销售A产品1 000台台销售价格02万元台销售成012万元时回收1 000台旧产品作原材料验收入库台回收价格005万元款项均已收付相关会计处理：
①确认营业务收入200万元
②结转营业务成120万元
③确认原材料50万元
『正确答案』
①正确
②正确
③正确
（3）2009年6月30日宁南公司乙公司签订销售合800万元价格乙公司销售批B产品时签订补充合约定2009年7月31日810万元价格该批B产品购回B产品未发出款项已日收存银行该批B产品成650万元7月31日宁南公司乙公司购回该批B产品时支付关款项相关会计处理：
①6月30日确认营业务收入800万元
②6月30日结转营业务成650万元
③7月31日确认财务费10万元
『正确答案』
①正确正确处理：应确认应付款800万元
②正确正确处理：应结转营业务成650万元
③正确
（4）宁南公司推销C产品承诺购买该新产品客户均6月试期客户试满意条件退货2009年12月1日C产品已交付买方售价100万元实际成90万元2009年12月31日货款100万元尚未收相关会计处理：
①确认营业务收入100万元
②结转营业务成90万元
『正确答案』
①正确正确处理：确认营业务收入100万元
②正确正确处理：应确认发出商品90万元
（5）2009年12月1日宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台商品已发出台成04万元合约定：宁南公司委托丙公司台06万元价格外销售D产品销售价格10丙公司支付劳务报酬2009年12月31日宁南公司收丙公司外销售D产品500台通知相关会计处理：
①12月1日确认营业务收入600万元
②12月1日结转营业务成400万元
③12月1日确认销售费60万元
④12月31日未进行会计处理
『正确答案』
①正确正确处理：确认营业务收入600万元
②正确正确处理：应确认发出商品400万元
③正确正确处理：应确认销售费60万元
④正确正确处理：应确认营业务收入300万元应结转营业务成200万元应确认销售费30万元
（6）2009年12月31日宁南公司丁公司签订销售合采分期收款方式丁公司销售批E产品合约定销售价格4 000万元2009年12月31日起分5年次年12月31日等额收取该批E产品成3 000万元果采现销方式该批E产品销售价格3 400万元相关会计处理：
①12月31日确认营业外收入4 000万元
②12月31日结转营业务成3 000万元
③12月31日确认财务费200万元
『正确答案』
①正确正确处理：确认营业务收入3400万元时确认未实现融资收益600万元
②正确
③正确正确处理：应确认财务费200万元
例题·综合题（2011年考题）南云公司市公司属增值税般纳税适增值税税率17事机器设备生产销售销售价格公允价值（含增值税额）销售成逐笔结转2010度南云公司关业务资料：
根述资料逐笔编制南云公司相关业务会计分录（应交税费科目求写出明细科目专栏名称答案中金额单位万元表示）
（1）1月31日甲公司销售100台A机器设备单位销售价格40万元单位销售成30万元未计提存货跌价准备设备已发出款项尚未收合约定甲公司6月30日前权条件退货日南云公司根验估计该批机器设备退货率106月30日收甲公司退回A机器设备11台验收入库89台A机器设备销售款项收存银行南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务实际发生销售退回时回增值税额
『正确答案』
1月31日
：应收账款 4 680
贷：营业务收入 4 000（100台×40）
应交税费——应交增值税（销项税额） 680
：营业务成 3 000
贷：库存商品 3 000（100台×30）
：营业务收入 400（4 000×10）
贷：营业务成 300（3 000×10）
预计负债 100
6月30日
：库存商品 330（ 11台×30）
应交税费——应交增值税（销项税额）748（440×17）
营业务收入 40（11台×40400）
预计负债 100
贷：营业务成 30（ 11台×30300）
应收账款 5148（440×117）
：银行存款 4 1652（89×40×117）
贷：应收账款 4 1652
（2）3月25日乙公司销售批B机器设备销售价格3 000万元销售成2 800万元未计提存货跌价准备该批机器设备已发出款项尚未收南云公司乙公司约定现金折扣条件：210120n304月10日收乙公司支付款项南云公司计算现金折扣时考虑增值税额
『正确答案』
3月25日
：应收账款 3 510
贷：营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
：营业务成 2 800
贷：库存商品 2 800
4月10日
：银行存款 3 480
财务费 30（3 000×1）
贷：应收账款 3 510（3 000×117）
（3）6月30日二级市场转持丙公司10万股普通股股票相关款项50万元已收存银行该股票系年度购入初始取成35万元作交易性金融资产核算已确认相关公允价值变动收益8万元
『正确答案』
6月30日：
：银行存款 50
贷：交易性金融资产——成 35
——公允价值变动 8
投资收益 7
：公允价值变动损益 8
贷：投资收益 8
（4）9月30日采分期预收款方式丁公司销售批C机器设备合约定该批机器设备销售价格580万元丁公司应合签订时预付50货款（含增值税额）剩余款项应11月30日支付南云公司发出C机器设备9月30日收丁公司预付货款290万元存入银行11月30日发出该批机器设备收丁公司支付剩余货款全部增值税额存入银行该批机器设备实际成600万元 已计提存货跌价准备30万元南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务
『正确答案』
9月30日：
：银行存款 290
贷：预收账款 290
11月30日：
：银行存款 3886
预收账款 290
贷：营业务收入 580
应交税费——应交增值税（销项税额）986
：营业务成 570
存货跌价准备 30
贷：库存商品 600
（5）11月30日戊公司销售项形资产相关款项200万元已收存银行适营业税税率5该项形资产成500万元已摊销340万元已计提形资产减值准备30万元
『正确答案』
11月30日：
：银行存款 200
累计摊销 340
形资产减值准备 30
贷：形资产 500
应交税费——应交营业税 10（200×5）
营业外收入 60
（6）12月1日庚公司销售100台D机器设备销售价格2 400万元该批机器设备总成1 800万元未计提存货跌价准备该批机器设备尚未发出相关款项已收存银行时发生增值税纳税义务合约定南云公司应2011年5月1日2 500万元价格（含增值税额）回购该批机器设备12月31日计提月该回购交易相关利息费（利息费月均计提）
『正确答案』
12月1日：
：银行存款 2 808（2 400×117）
贷：应付款 2 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 408
12月31日：
：财务费 20[（2 500－2 400）÷5]
贷：应付款 20
考点二：提供劳务收入会计核算
（）提供劳务交易结果够估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
企业确定提供劳务交易完工进度选列方法：
（1）已完工作测量种较专业测量方法专业测量师已提供劳务进行测量定方法计算确定提供劳务交易完工程度
（2）已提供劳务占应提供劳务总量例种方法劳务量标准确定提供劳务交易完工程度
（3）已发生成占估计总成例种方法成标准确定提供劳务交易完工程度反映已提供劳务成包括已发生成中反映已提供提供劳务成包括估计总成中
期确认收入＝劳务总收入×期末止劳务完工进度－前期间已确认收入
期确认费＝劳务总成×期末止劳务完工进度－前期间已确认费
例题·计算分析题B公司2011年4月1日接受项劳务合合期限2年合收入480万元原估计总成300万元
采已提供劳务量占应提供劳务量百分法确认收入
年度
年已发生成
估计发生成
2011年
90万元
210万元
2012年
110万元
120万元
2013年
105万元
0
『正确答案』
（1）2011年确认收入＝480×924－0＝180（万元）
2011年确认成＝（90＋210）×924－0＝1125（万元）
（2）2012年确认收入＝480×2124－180＝240（万元）
2012年确认成＝（90＋110＋120）×2124－1125＝1675（万元）
（3）2013年确认收入＝480×2424－（180＋240）＝60（万元）
2013年确认成＝（90＋110＋105）×2424－（1125＋1675）＝25（万元）
例题·计算分析题甲公司2011年接受项劳务合总收入600万元初始估计总成400万元2012年原材料工成幅度提高预计总成达500万元关资料：
年 度
年已发生成
估计发生成
预计总成
年预收款
2011年
160万元
240万元
400万元
300万元
2012年
150万元
190万元
500万元
200万元
2013年
170万元
0
－
100万元
采已发生成占估计总成例确认收入费假定考虑种税费
（1）2011年
：劳务成 160
贷：应付职工薪酬 160
：银行存款 300
贷：预收账款 300
2011年完工程度＝160（160＋240）＝40
2011年确认收入＝600×40－0＝240（万元）
2011年确认成＝400×40－0＝160（万元）
：预收账款 240
贷：营业务收入 240
：营业务成 160
贷：劳务成 160
思考问题
2011年资产负债表存货项目金额＝160－160＝0（万元）
影响2011年营业利润项目金额＝240－160＝80（万元）
（2）2012年
：劳务成 150
贷：应付职工薪酬 150
：银行存款 200
贷：预收账款 200
2012年完工程度＝（160＋150）（160＋150＋190）＝62
2012年确认收入＝600×62－240＝132（万元）
2012年确认成＝（160＋150＋190）×62－160＝150（万元）
：预收账款 132
贷：营业务收入 132
：营业务成 150
贷：劳务成 150
思考问题
2012年资产负债表存货项目金额＝150－150＝0（万元）
影响2012年营业利润金额＝132－150＝－18（万元）
（3）2013年
：劳务成 170
贷：应付职工薪酬 170
：银行存款 100
贷：预收账款 100
2013年完工程度＝100
2013年确认收入＝600－240－132＝228万元）
2013年确认成＝（160＋150＋170）―160―150＝170（万元）
：预收账款 228
贷：营业务收入 228
：营业务成 170
贷：劳务成 170
（二）提供劳务交易结果估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计企业采完工百分法确认提供劳务收入
够补偿金额→确认营业收入
已发生劳务成→确认营业成
思考问题甲公司接受项劳务合总收入100万元成80万元方发生财务困难造成合法履行假定已发生成6万元甲公司预计补偿金额6万元（甲公司已预收方6万元）假定考虑相关税费问题账务处理：
『正确答案』
：银行存款 6
贷：预收账款 6
：预收账款 6
贷：营业务收入 6
：营业务成 6
贷：劳务成 6
思考问题假定已发生成10万元甲公司预计补偿金额0假定考虑相关税费问题账务处理：
『正确答案』
：营业务成 10
贷：劳务成 10
（三）销售商品提供劳务混合业务
1果销售商品部分提供劳务部分够区分够单独计量企业应分核算销售商品部分提供劳务部分销售商品部分作销售商品处理提供劳务部分作提供劳务处理
2果销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量企业应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品进行会计处理
例题·计算分析题A公司2013年12月2日B公司签订项销售合合规定B公司销售台型设备合价款1 000万元（含安装费）时负责安装调试合规定安装工作属销售合重组成部分B公司公司交付商品前预付200万元货款余价款A公司商品运抵B公司安装检验合格予支付
A公司年度12月4日该台型设备运抵B公司开始安装预计次年1月31日全部安装完成该台型设备实际成700万元预计安装费15万元已发生安装费10万元均工费2014年1月31日全部安装完成发生安装费6万元均工费日开出增值税专发票余货款已收
『正确答案』
（1）编制2013年关会计分录
：发出商品 700
贷：库存商品 700
：银行存款 200
贷：预收账款 200
：劳务成 10
贷：应付职工薪酬 10
（2）编制2014年关会计分录
：劳务成 6
贷：应付职工薪酬 6
：银行存款 970
预收账款 200
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 716
贷：发出商品 700
劳务成 16
例题·计算分析题A公司2013年11月20日B公司签订项销售合合规定B公司销售台型机床合价款500万元实际成400万元商品已发出开出增值税发票货款已收日B公司签订项安装合合规定A公司负责该台型机床安装工作安装费50万元（考虑相关税费）安装完毕支付安装费
A公司年度12月4日开始安装预计次年2月20日安装完成预计安装成25万元2013年已发生安装费10万元均工费2014年2月20日全部安装完成发生安装费18万元均工费安装费已收采已发生成占估计总成例确认收入费
『正确答案』
（1）编制2013年关会计分录
：银行存款 585
贷：营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
：营业务成 400
贷：库存商品 400
：劳务成 10
贷：应付职工薪酬 10
2013年确认劳务收入＝50×1025＝20（万元）
2013年确认劳务成＝25×1025＝10（万元）
：应收账款 20
贷：营业务收入 20
：营业务成 10
贷：劳务成 10
（2）编制2014年关会计分录
：劳务成 18
贷：应付职工薪酬 18
2014年确认劳务收入＝50－20＝30（万元）
2014年确认劳务成＝28－10＝18（万元）
：应收账款 30
贷：营业务收入 30
：营业务成 18
贷：劳务成 18
：银行存款 50
贷：应收账款 50
例题·综合题（2013年考题）甲公司增值税般纳税适增值税税率17适税税率25净利润10计提盈余公积甲公司收入关资料：求：
（1）根材料（1）材料（3）逐笔编制甲公司相关业务会计分录（销售成劳务成应逐笔结转）
（2）根资料（4）判断该事项否属资产负债表日调整事项调整事项编制相应会计分录（应交税费科目求写出明细科目专栏名称答案中金额单位万元表示）
（1）2012年3月25日甲公司丙公司销售批商品含增值税销售价格3 000万元增值税税额510万元该批商品成2 400万元未计提存货跌价准备该批商品已发出满足收入确认条件4月5日丙公司验收该批商品时发现外观瑕疵甲公司意含增值税销售价格予10折红字增值税专发票注明价款300万元增值税税额51万元
5月10日甲公司收丙公司支付款项3 159万元
①2012年3月25日确认收入
：应收账款 3 510
贷：营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
：营业务成 2 400
贷：库存商品 2 400
②2012年4月5日发生销售折
：营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
贷：应收账款 351
③2012年5月10日收款项
：银行存款 3 159
贷：应收账款 3 159
（2）2012年9月1日30日甲公司开展A产品旧换新业务销售A产品100台台含增值税销售价格10万元增值税税额17万元台销售成7万元时回收100台旧产品作原材料验收入库台含增值税回收价格1万元增值税税额017万元款项均已支付
①销售100台A产品
：银行存款 1 170
贷：营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
②结转销售成
：营业务成 700
贷：库存商品 700
③回收旧产品作原材料
：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款 117
（3）2012年11月20日甲公司戊公司签订项期3月劳务合合总收入90万元日收戊公司预付合款45万元12月31日专业测量师测量确定该项劳务完工程度4012月31日累计发生劳务成30万元估计完成该合发生劳务成40万元该项合结果够计量假定发生劳务成均职工薪酬考虑税费等相关素
①2012年11月20日
：银行存款 45
贷：预收账款（：应收账款） 45
②2012年12月31日
：劳务成 30
贷：应付职工薪酬 30
：预收账款 36
贷：营业务收入 （90×40）36
：营业务成 （30＋40）×40＝28
贷：劳务成 28
（4）2013年1月18日产品质量问题甲公司收乙公司退回批商品红字增值税专发票注明价款400万元增值税税额68万元该批商品系2012年12月19日售出销售成320万元已日全部确认收入款项未收未计提坏账准备甲公司2012年度财务报告批准报出日2013年3月10日2012年度税汇算清缴2013年4月30日完成
述材料外考虑素
该事项发生财务报表报出日前属资产负债表日前产品质量问题退回商品属资产负债表日调整事项
：前年度损益调整——营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额）68
贷：应收账款 468
：库存商品 320
贷：前年度损益调整——营业务成 320
：应交税费——应交税 20[（400320）×25]
贷：前年度损益调整——税费 20
：利润分配——未分配利润 60
贷：前年度损益调整 60
：盈余公积 6
贷：利润分配——未分配利润 6
（四）特殊劳务交易核算
1安装费资产负债表日根安装完工进度确认收入安装工作销售商品附带条件安装费确认销售商品实现时确认收入
2宣传媒介收费相关广告商业行开始出现公众面前时确认收入广告制作费资产负债表日根制作广告完工进度确认收入
思考问题2013年11月30日客户广告公司签订协议广告公司客户制作部广告宣传片约定广告公司应2014年4月10日制作完成制作完成广告片2014年4月30日交电视台合规定2014年6月1日电视台播放广告片请问广告公司确认收入？电视台确认收入？
广告公司：
（1）确认收入时点：分2013年年末2014年4月确认
（2）确认收入方法：完工百分法确认收入
（3）确认收入名称：广告制作费
电视台：
（1）确认收入时点：2014年6月确认收入
（2）确认收入名称：宣传媒介费
3特定客户开发软件收费资产负债表日根开发完工进度确认收入
4包括商品售价区分服务费提供服务期间分期确认收入
例题·单选题甲公司2013年1月1日销售商品批增值税专发票注明价格100万元增值税额17万元商品已发出款项已收该协议规定该批商品销售价格20属商品售出5年提供续服务服务费甲公司2013年应确认收入（ ）万元
A100
B80
C84
D4
『正确答案』C
『答案解析』甲公司2013年应确认收入＝100×（1－20）＋100×205＝80＋4＝84（万元）
5艺术表演招宴会特殊活动收费相关活动发生时确认收入收费涉项活动预收款项应合理分配项活动分确认收入
6申请入会费会员费允许取会籍服务商品行收费款项收回存重确定性时确认收入申请入会费会员费会员会员期种服务商品者低非会员价格销售商品提供服务整受益期分期确认收入
7属提供设备形资产特许权费交付资产转移资产权时确认收入属提供初始续服务特许权费提供服务时确认收入
：某连锁营洗衣企业假定开连锁店加盟费100万元100万元包括提供洗衣设备连锁企业视洗衣设备销售应该确认收入假定100万元中包括选址员培训等费连锁企业应该提供服务时确认收入
8长期客户提供重复劳务收取劳务费相关劳务活动发生时确认收入：物业提供物业理费等
例题·单选题（2010年考题）列关收入表述中正确（ ）
A企业已商品权风险报酬转移购货方确认商品销售收入必前提
B企业提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
C企业客户签订合协议包括销售商品提供劳务销售商品部分提供劳务部分区分情况应全部作提供劳务处理
D销售商品相关已发生发生成计量已收价款应确认收入
『正确答案』C
『答案解析』销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品处理
（五）授予客户奖励积分处理
企业该交易事项应分情况进行处理：
1销售产品提供劳务时应销售取货款应收货款次商品销售劳务提供产生收入奖励积分公允价值间进行分配取货款应收货款扣奖励积分公允价值部分确认收入奖励积分公允价值确认递延收益奖励积分公允价值单独销售取金额
思考问题甲公司增值税般纳税2014年1月甲公司提出客户忠诚度计划规定购物满1元积1分积分1年兑换成商品1积分公允价值02元2014年1月某顾客购买售价1 170元（含增值税）某商品成600元办理积分卡预计该顾客效期兑换全部积分考虑素该商场2014年1月销售商品时应确认收入少？
『答案解析』积分规该顾客获积分1 170分公允价值234元（1积分抵付02元）该商场应确认收入＝（取含税货款）1 170117－（积分公允价值）234＝766（元）分录：
：库存现金 1 170
贷：营业务收入 766
递延收益 234
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
结转成分录略
2获奖励积分客户满足条件时权利取授予企业商品服务客户兑换奖励积分时授予企业应原计入递延收益兑换积分相关部分确认收入
确认收入金额＝递延收益×（兑换换取奖励积分数额预期兑换换取奖励积分总数）
思考问题接例假定2014年2月该顾客甲商场选购件售价117元（含增值税）商品成80元求积分卡积分（1 170分）抵付该商品价款甲商场确认该顾客满足兑换条件考虑素2014年2月该商场该事项应确认收入少？
积分规抵付商品价格积分数585分（11702）甲商场2014年2月应确认收入＝234×（5851 170）117＝100（元）分录：
：递延收益 117
贷：营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额 17
结转成分录略
例题·计算分析题甲公司型商城2012年1月1日甲公司董事会批准理层提出客户忠诚度计划该客户忠诚度计划：办理积分卡客户甲公司消费定金额时甲公司授予奖励积分客户奖励积分（奖励积分公允价值001元）购买甲公司营种商品奖励积分授予日起3年效期作废甲公司采先进先出法确定客户购买商品时奖励积分假定考虑增值税等素
（1）2012年度甲公司销售类商品计10 000万元（包括客户奖励积分购买商品）授予客户奖励积分计10 000万分客户奖励积分计6 000万分2012年年末甲公司估计2012年度授予奖励积分80
分析：2012年度授予奖励积分公允价值＝10 000×001＝100（万元）
2012年度销售商品应确认销售收入＝10 000－100＝9 900（万元）
：银行存款 10 000
贷：营业务收入 9 900
递延收益 100
2012年度客户奖励积分应确认收入＝100×[6 000（10 000×80）]＝75（万元）
：递延收益 75
贷：营业务收入 75
甲公司2012年年末递延收益余额＝100－75＝25（万元）
甲公司2012年年末剩余奖励积分＝25001＝2 500（万分）
注：错误计算方法：10 000－6 000＝4 000（万分）
（2）2013年度甲公司销售类商品计20 000万元授予客户奖励积分计20 000万分客户奖励积分15 100万分2013年年末甲公司估计2013年度授予奖励积分90
分析：2013年度授予奖励积分公允价值＝20 000×001＝200（万元）
2013年度销售商品应确认销售收入＝20 000－200＝19 800（万元）
：银行存款 20 000
贷：营业务收入 19 800
递延收益 200
2013年度客户奖励积分应确认收入＝25＋200×[（15 100－2 500）（20 000×90）]＝165（万元）
：递延收益 165
贷：营业务收入 165
思考问题2013年12月1日甲公司举办预存话费送手机活动预存2 500元话费赠送市价1 200元成价850元手机部活动月起未24月月享受价值75元成45元通话服务月10万名户参活动
分析：甲公司应收话费手机销售通话服务间相公允价值例进行分配手机销售收入应月次性确认话费收入着服务提供逐期确认
：银行存款 25 000
贷：营业务收入 ［25 000×12 000（12 000＋75×24×10）］10 000
预收账款 15 000
：预收账款 （1500024）625
贷：营业务收入 625
（六）营业税改征增值税处理
般纳税提供应税服务试点期间营业税改征增值税关规定允许销售额中扣支付非试点纳税价款应应交税费——应交增值税科目增设营改增抵减销项税额专栏记录该企业规定扣减销售额减少销项税额时营业务收入营业务成等相关科目应营业务种类进行明细核算
（1）企业接受应税服务时
：应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）允许扣减销售额减少销项税额
营业务成倒挤差额
贷：银行存款应付账款
（2）期末次性进行账务处理企业
：应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）期允许扣减销售额减少销项税额
贷：营业务成
注：2013年8月份营改增开始全国范围实施时般纳税允许扣减销售额减少销项税额应交税费——应交增值税（进项税额）科目反映通应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）科目反映
例题·计算分析题甲公司乙公司均般纳税货物运输公司运输业务增值税税率112013年12月承担客户批货物运输批货物北京运西藏中北京四川甲公司负责运输四川西藏乙公司负责运输甲公司单独支付乙公司运输费该业务甲公司客户取价款333万元（含增值税）支付联运企业乙公司运费1332万元取增值税专发票
（1）甲运输公司销售额333÷（1＋11）＝300（万元）甲运输公司应交增值税额300×11＝33（万元）
：银行存款 333
贷：营业务收入 300
应交税费—应交增值税（销项税额） 33
（2）支付联运企业运费1332万元：
：营业务成 （1332－132）120倒挤差额
应交税费——应交增值税（进项税额） [1332÷（1＋11）×11]132
贷：银行存款 1332
该项业务甲公司应该缴纳增值税＝33－132＝198（万元）
考点三：渡资产权收入会计核算
渡资产权收入包括两类利息收入费收入企业外出租资产收取租金进行债权投资收取利息进行股权投资取股利属渡资产权形成收入
（）次性收取费
果合协议规定次性收取费提供续服务应视销售该项资产次性确认收入提供续服务应合协议规定效期分期确认收入
例题·判断题甲软件公司乙公司转某软件权次性收费10万元提供续服务次性确认收入10万元（ ）
『正确答案』√
（二）分期收取费
果合协议规定分期收取费应合协议规定收款时间金额规定收
费方法计算确定金额分期确认收入
例题·计算分析题丙公司丁公司转商品商标权约定丁公司年年末年销售收入10支付费期10年第年丁公司实现销售收入100万元第二年丁公司实现销售收入150万元假定丙公司均年年末收费考虑素丙公司账务处理：
『正确答案』
（1）第年年末确认费收入时：
：银行存款 10（100×10）
贷：业务收入 10
（2）第二年年末确认费收入时：
：银行存款 15（150×10）
贷：业务收入 15
考点四：建造合收入会计核算
（）建造合收入相关概念
1建造合收入
需指出合变更索赔奖励等形成收入构成合双方签订合时已合中商定合总金额（初始收入）建造承包商意确认部分收入符合收入确认条件时构成合总收入
思考问题A建筑公司B客户签订份金额10 000万元建造合建造座水电站合规定建设期2011年1月1日～2013年1月1日时合规定水轮机组客户采购2013年3月1日前交付建造承包商安装
（1）合执行程中2011年钢筋水泥价格涨A建筑公司求客户增加合价款2 000万元2011年年末客户未意
2011年合总收入10 000万元指初始收入
（2）2012年B客户提出修改工程图纸书面通知A建筑公司意增加合价款3 000万元
2012年合总收入＝10 000＋3 000＝13 000（万元）
（3）2013年B客户未合规定时间水轮机组交付承包商根双方谈判情况客户
意A建筑公司支付延误工期款500万元（索赔收入）
2013年合总收入＝10 000＋3 000＋500＝13 500（万元）
2特问题
（1）订立合发生费
建造承包商订立合发生差旅费投标费等够单独区分计量合订立应予集取合时计入合成未满足述条件应计入期损益
（2）零星收益
合关零星收益指合执行程中取计入合收入应减合成非常性收益例完成合处置残余物资（指施工程中产生材料物资脚料等）取收益工程领材料时已领材料价值直接计入工程成材料物资脚料已包括合成中处置残余物资取收益应减合成
（3）期间费计入合成
（二）建造合结果够估计
企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例已完成合工作量占合预计总工作量例已完合工作测量等方法确定
注意采累计实际发生合成占合预计总成例计算完工程度时累计实际发生合成包括：
1施工中尚未安装耗材料成
例题·单选题某建筑公司承建A工程工期2年A工程预计总成2 000万元2013年该建筑公司发生工费400万元材料费500万元机械作业费250万元间接费工程间接费50万元合计1 200万元查明A工程领材料中批已运施工现场尚未尚未材料成100万元根述资料计算2013年完工进度（ ）
A55
B60
C875
D90
『正确答案』A
『答案解析』合完工进度＝（1 200－100）÷2 000×100＝55
2分包工程工作量完成前预付分包单位款项根分包工程进度支付分包工程进度款应构成累计实际发生合成
思考问题企业建造条高速公路中段跨山需隧道隧道工程外分包外企业工程款项10 000万元合规定两年完成规定两年工作量支付分包款假设第年完成工作量40第二年完成60第年预付5 000万元款项5 000万元企业全部计入第年工程成第年工程成计4 000万元
例题·计算分析题某建筑企业签订项总金额1 000万元固定造价合合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例确定工程已2012年2月开工预计2014年9月完工建造该工程关资料：
单位：万元
项 目
2012年
2013年
2014年
实际发生成
300
198
352
预计完成合尚需发生成
500
332
0
『正确答案』
（1）计算2012年确认合收入合费合毛利
完工进度＝300÷（300＋500）×100＝375
确认合收入＝1 000×375＝375（万元）
确认合费＝（300＋500）×375＝300（万元）
确认合毛利＝375－300＝75（万元）
（2）2013年确认合收入合费合毛利
完工进度＝（300＋198）÷（300＋198＋332）×100＝60
确认合收入＝1 000×60－375＝225（万元）
确认合费＝（300＋198＋332）×60－300＝198（万元）
确认合毛利＝225－198＝27（万元）
（三）建造合结果估计
果建造合结果估计采完工百分法确认合收入费应区情况处理：
1合成够收回
合收入根够收回实际合成加确认合成发生期作合费
2合成收回
应发生时立作合费确认合收入
例题·计算分析题某建筑公司客户签订项总金额15 000万元建造合
（1）2012年实际发生工程成4 000万元双方均履行合规定义务建筑公司年末时该项工程完工进度法确定会计：
：营业务成 4 000
贷：营业务收入 4 000
思考问题假定该公司年实际发生工程成4 000万元收回种情况该公司应4 000万元确认年费确认收入账务处理：
：营业务成 4 000
贷：工程施工——合毛利 4 000
（2）2013年完工进度法确定素消年实际发生成3 000万元预计完成合尚需发生成3 000万元企业应计算合收入费：
第二年合完工进度＝（4 000＋3 000）÷（4 000＋3 000＋3 000）＝70
第二年确认合收入＝15 000×70－4 000＝6 500（万元）
第二年确认合成＝（4 000＋3 000＋3 000）×70－4 000＝3 000（万元）
第二年确认合毛利＝6 500－3 000＝3 500（万元）
账务处理：
：营业务成 3 000
工程施工——合毛利 3 500
贷：营业务收入 6 500
（四）预计合损失
果建造合预计总成超合总收入形成合预计损失应提取损失准备确认期费合完工时已提取损失准备减合费
般存货计提
建造合计提
计算
账面成变现净值差额
预计总成超合总收入差额×（1－完工率）
计提分录
：资产减值损失
贷：存货跌价准备
：资产减值损失
贷：存货跌价准备
结转分录
：存货跌价准备
贷：营业务成
：存货跌价准备
贷：营业务成
例题·计算分析题某建筑公司签订项总金额1 000万元固定造价合初预计总成900万元第年实际发生成630万元年末预计完成合尚需发生成420万元该合结果够估计该公司年末应进行会计处理：
『正确答案』提示：题执行合变亏损合处理标资产计提减值准备
第年合完工进度＝630÷（630＋420）×100＝60
第年确认合收入＝1 000×60＝600（万元）
第年应确认合费＝（630＋420）×60＝630（万元）
第年确认合毛利＝600－630＝－30（万元）
：营业务成 630
贷：营业务收入 600
工程施工——合毛利 30
第年预计合损失＝[（630＋420）－1000]×（1－60）＝20（万元）
账务处理：
：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
例题·计算分析题甲公司采累计实际发生合成占合预计总成例确定完工进度关资料：
（1）2012年2月1日甲公司乙房产开发商（题称乙公司）签订份住宅建造合合总价款24 000万元建造期限2年乙公司开工时预付20合价款甲公司2012年3月1日开工建设估计工程总成20 000万元
2012年12月31日甲公司实际发生成10 000万元建筑材料价格涨甲公司预计完成合尚需发生成15 000万元甲公司2012年12月31日求增加合价款1 200万元未乙公司达成致意见甲公司2012年度财务报表2013年1月10日外提供时未增加合价款事宜乙公司达成致意见
2012年12月31日已结算合价款8 000万元实际收3 200万元
①预收20合价款
：银行存款 4 800（24 000×20）
贷：预收账款 4 800
②实际发生成10 000万元
：工程施工——合成 10 000
贷：原材料应付职工薪酬等 10 000
③结算实际收合价款
：预收账款 4 800
应收账款 3 200
贷：工程结算 8 000
：银行存款 3 200
贷：应收账款 3 200
④确认合收入等
2012年完工进度＝10 000（10 000＋15 000）×100＝40
2012年应确认合收入＝24 000×40＝9 600（万元）
2012年应确认合费＝（10 000＋15 000）×40＝10 000（万元）
2012年应确认合毛利＝9 600－10 000＝－400（万元）
：营业务成 10 000
贷：营业务收入 9 600
工程施工——合毛利 400
⑤2012年年末应确认合预计损失
＝[（10 000＋15 000）－24 000）]×（1－40）＝600（万元）
：资产减值损失 600
贷：存货跌价准备 600
⑥报表列报
存货项目：工程施工（10 000－400）－工程结算8 000－存货跌价准备600＝1 000（万元）
营业利润：9 600－10 000－600＝－1 000（万元）
（2）2013年6月乙公司决定原规划普通住宅升级高档住宅甲公司协商致增加合价款4 000万元2013年度甲公司实际发生成14 300万元年底预计完成合尚需发生2 700万元
2013年12月31日已结算合价款18 000万元实际收16 000万元
①实际发生成14 300万元
：工程施工——合成 14 300
贷：原材料应付职工薪酬等 14 300
②结算实际收合价款
：应收账款 18 000
贷：工程结算 18 000
：银行存款 16 000
贷：应收账款 16 000
③确认合收入等
2013年完工进度＝（10 000＋14 300）（10 000＋14 300＋2 700）×100＝90
2013年应确认合收入＝（24 000＋4 000）×90－9 600＝15 600（万元）
2013年应确认合费＝（10 000＋14 300＋2 700）×90－10 000＝14 300（万元）
2013年应确认合毛利＝15 600－14 300＝1 300（万元）
：营业务成 14 300
工程施工——合毛利 1 300
贷：营业务收入 15 600
④报表列报
存货项目：0 1 000＋（14 300＋1 300）－18 000＝－1 400（万元）预收款项列报1 400万元
营业利润：15 600－14 300＝1 300（万元）
（3）2014年2月底实际发生工程成2 800万元工程时完工甲公司累计实际发生工程成27 100万元2014年12月31日已结算合价款2 000万元款项未收
①实际发生成2 800万元
：工程施工——合成 2 800
贷：原材料应付职工薪酬等 2 800
②结算实际收合价款
：应收账款 2 000
贷：工程结算 2 000
③确认合收入等
2014年应确认合收入＝28 000－9 600－15 600＝2 800（万元）
2014年应确认合费＝27 100－10 000－14 300＝2 800（万元）
2014年应确认合毛利＝2 800－2 800＝0（万元）
：营业务成 2 800
贷：营业务收入 2 800
合完工时已提取损失准备减合费
：存货跌价准备 600
贷：营业务成 600
：工程结算 28 000
贷：工程施工——合成 27 100
——合毛利 900（－400＋1 300＋0）
例题·单选题（2011年考题）列建造合相关会计处理表述中正确（ ）
A建造合完成相关残余物资取零星收益应计入营业外收入
B处执行中建造合预计总成超合总收入应确认资产减值损失
C建造合收入包括合规定初始收入合变更索赔奖励等形成收入
D建造合结果资产负债表日够估计应采完工百分法确认合收入合费
『正确答案』A
『答案解析』企业会计准——第十五号建造合第十六条规定合完成处置残余物资取合关零星收益应减合成
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
