第十七章 外币折算
●考情分析
章容属基础性章节考试中客观题出现考核外币交易外币报表折算外币交易资产负债表日汇兑损益计算等章款费等章节结合考查观题
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
1题1分
—
1题1分
外币资产汇兑损益期末会计处理
选题
1题2分
—
1题2分
（1）外币报表折算汇率选择
（2）记账位币确定
判断题
1题1分
1题1分
1题1分
（1）境外营净投资汇兑差额列示
（2）外币财务报表折算
（3）外币报表折算差额资产负债表中列示
计算分析题
—
1题10分
—
外币业务会计处理
合计
3题4分
2题11分
3题4分
—
考点：记账位币确定
（）企业记账位币确定
企业记账位币指企业营处济环境中货币济环境通常产生支出现金济环境国企业通常应选择民币作记账位币业务收支民币外货币企业规定选定中种货币作记账位币编报财务报表应折算民币
企业选定记账位币应考虑列素：
1收入该货币影响商品劳务销售价格通常该货币进行商品劳务计价结算国甲公司事贸易企业90销售收入民币计价结算民币影响甲公司商品劳务销售价格货币
2支出该货币影响商品劳务需工材料费通常该货币进行述费计价结算国乙公司工业企业需机器设备厂房工原材料等均国采购民币计价结算民币影响商品劳务需工材料费货币
实务中企业选定记账位币通常应综合考虑述两项素仅考虑中项企业营活动收支存
思考问题国A公司外贸营出口企业超70营业收入欧盟国出口商品销售价格受欧元影响欧元计价影响商品劳务销售价格角度A公司应选择欧元作记账位币果A公司厂房设施工成欧元欧盟市场采购确定A公司记账位币欧元
3融资活动获资金保存营活动中收取款项货币
情况企业根收支情况难确定记账位币需收支基础结合融资活动获资金保存营活动中收取款项时货币进行综合分析做出判断
思考问题A公司工成原材料相应厂房设施机器设备等100国采购民币计价100营业收入欧盟国出口欧元计价
A公司记账位币应选择欧元民币？需结合第三项素予确定果A公司取欧元营业收入汇回国时直接换成民币存款A公司欧元波动产生外币风险进行套期保值保存营活动中收取款项货币角度考虑A公司确定记账位币民币
思考问题A公司国家婴配方奶粉加工企业原材料牛奶全部澳利亚加工技术机器设备技术员均澳利亚方面提供生产婴配方奶粉面国出售确定记账位币？
需考虑第三项素假定满足采购原材料等需澳元需A公司澳利亚某银行款10亿澳元期限20年该款A公司期流动资金净额4倍原材料采购澳元结算企业营需营运资金融资获资金澳元融资活动获资金角度考虑A公司应澳元作记账位币
例题·选题（2011年考题）列项中属企业确定记账位币时应考虑素（ ）
A取贷款计价货币
B确定商品生产成计价货币
C确定商品销售价格计价货币
D保存营活动中收取款项货币
『正确答案』ABCD
（二）境外营记账位币确定
境外营两方面含义：指企业境外子公司合营企业联营企业分支机构二企业境子公司联营企业合营企业者分支机构选定记账位币企业记账位币应视境外营确定境外营位置否境外判定标准选定记账位币否企业记账位币相
企业选定境外营记账位币考虑般素外应考虑列素：
1境外营事活动否拥强性
2境外营活动中企业交易否境外营活动中占较重
3境外营活动产生现金流量否直接影响企业现金流量否时汇回
4境外营活动产生现金流量否足偿现债务预期债务
思考问题国B公司民币作记账位币该公司欧盟国家设家子公司A公司A公司欧洲营活动拥完全权：决定营政策销售方式进货源等B公司A公司投资投资关系外基发生业务A公司产品欧洲市场销售切费开支等均A公司行解决
A公司收支现金环境欧洲A公司身营活动拥强性A公司B公司间投资投资关系外基业务A公司应选择欧元作记账位币
例题·单选题A公司境市公司记账位币民币2012年列关济业务处理正确（ ）
A通收购持香港甲市公司发行外表决权股份55拥该公司绝控制权甲公司记账位币港币甲公司A公司境外营
B境外某公司合资海浦东兴建乙公司乙公司记账位币美元A公司乙公司重影响没控制权利乙公司A公司境外营
C期产品欧洲市场销量增加需A公司德国设立家分支机构丙公司丙公司需资金A公司提供务负责A公司进货欧洲市场销售然销售款直接汇回A公司丙公司A公司境外营
D境外丁公司合作丁公司合建工程项目A公司提供技术资料丁公司提供场设备材料该项目竣工予出售A丁公司7：3例分配税利润双方合作结束丁公司记账位币美元述项目外A丁公司关系丁公司A公司境外营
『正确答案』A
（三）记账位币变更
企业营处济环境发生重变化确需变更记账位币应采变更日期汇率项目折算变更记账位币
考点二：外币交易日资产负债表日结算日会计处理
（）会计处理原
1发生外币交易应外币金额折算记账位币金额
2外币交易应初始确认时采交易发生日期汇率外币金额折算记账位币金额采系统合理方法确定交易发生日期汇率似汇率折算
3企业收投资者外币投入资否合约定汇率均采合约定汇率期汇率似汇率折算采交易日期汇率折算样外币投入资相应货币性项目记账位币金额相等产生外币资折算差额
4资产负债表日结算日
（1）货币性项目资产负债表日结算日应日期汇率折算外币货币性项目该项目日期汇率初始入账时前资产负债表日期汇率产生汇兑差额计入期损益
资产负债表日：汇兑差额
＝（外币账户期初余额＋期增加额－期减少额）×期末汇率
－（民币账户期初余额＋期增加额－期减少额）
结算日：汇兑差额
＝外币债权债务账户余额
－结算时采货币×结算日汇率
（2）非货币性项目资产负债表日历史成计量外币非货币性项目采交易发生日期汇率折算改变记账位币金额成变现净值孰低计量存货果变现净值外币确定确定存货期末价值时应先变现净值折算记账位币记账位币反映存货成进行较
思考问题列项目属外币货币性项目？
会计科目
外币货币性项目
应交税费
×
应付职工薪酬
√
长期应收款
√
预收账款
×
预付账款
×
持期投资
√
交易性金融资产
×
供出售权益工具
×
供出售债务工具
√
存货
×
（二）基例题
例题中企业均采民币作记账位币外币交易均采交易日期汇率折算
1投入外币资
例题·单选题甲股份限公司根外商签订投资合外商分两次投入外币资投资合约定汇率1美元＝604元民币2013年9月1日第次收外商投入资1 000万美元日期汇率1美元＝603元民币2014年1月31日第二次收外商投入资1 000万美元日期汇率1美元＝606元民币2014年1月末甲公司股科目期末余额（ ）万元民币
A12 080 B6 060
C6 030 D12 090
『正确答案』 D
『答案解析』股科目期末余额＝1 000×603＋1 000×606＝12 090（万元民币）
2013年9月1日第次收外币资时：
：银行存款——美元 6 030（1 000×603）
贷：股 6 030
2014年1月31日第二次收外币资时：
：银行存款——美元 6 060（1 000×606）
贷：股 6 060
注意股 属非货币性项目需计算汇兑差额
2企业银行发生外币兑换
例题·计算分析题甲公司6月6日发生业务银行日美元买入价1美元＝605元民币中间价1美元＝606元民币卖出价1美元＝607元民币
100万美元银行兑换民币
民币购买100万美元
：银行存款—民币（100×605）605
财务费 1
贷：银行存款—美元 （100×606）606
：银行存款—美元（100×606）606
财务费 1
贷：银行存款—民币（100×607）607
注意
①企业银行发生外币兑换企业般发生汇兑损失财务费般分录方
②企业银行发生外币兑换果企业卖出外币应该银行买入价折算收民币总额果企业买入外币企业应该银行卖出价进行折算支付民币总额
3应付账款
例题·计算分析题A公司月计算汇兑损益2014年3月6日国外购入生产设备（需安装）根双方供货合货款计100万美元货30日A公司付清货款日期汇率1美元＝603元民币增值税税率17增值税额10251万元已民币支付
『正确答案』
（1）3月6日（交易日）
：固定资产 603（100×603）
应交税费——应交增值税（进项税额） 10251
贷：应付账款——美元 603（100×603）
银行存款——民币 10251
（2）3月31日期汇率1美元＝604元民币
应付账款汇兑差额＝100×（604－603）＝1（万元）
：财务费——汇兑差额 1
贷：应付账款——美元 1
（3）假定4月3日A公司美元存款付清货款（结算日）日期汇率1美元＝605元民币
：应付账款——美元 604（100×604）账面余额
财务费——汇兑差额 1
贷：银行存款——美元 605（100×605）
（4）假定4月3日A公司民币存款付清货款日银行卖出价1美元＝607元民币
：应付账款——美元 604账面余额
财务费——汇兑差额 3
贷：银行存款——民币 607（100×607）
思考问题A公司1月2日国外购入原材料货款计100万美元日未付货款日期汇率1美元＝63元民币假定1月末期汇率1美元＝629元民币2月末期汇率1美元＝628元民币3月末期汇率1美元＝631元民币月末汇兑差额第季度汇兑差额计算：
1月末应付账款汇兑差额＝100×（629－63）＝－1（万元）
2月末应付账款汇兑差额＝100×（628－629）＝－1（万元）
3月末应付账款汇兑差额＝100×（631－628）＝3（万元）
第季度汇兑差额＝100×（631－63）＝1（万元）
提示处计算出汇兑差额正负号表示外币账户应付账款影响方损益影响方
4应收账款
例题·计算分析题甲公司季度计算汇兑损益2014年3月3日乙公司出口销售商品1 000万欧元日期汇率1欧元＝815元民币假设考虑相关税费货款尚未收3月31日甲公司未收乙公司销售货款日期汇率1欧元＝813元民币
『正确答案』
（1）3月3日（交易日）
：应收账款——欧元 8 150
贷：营业务收入 8 150（1 000×815）
（2）3月31日（资产负债表日）
应收账款汇兑差额＝1 000×（813－815）＝－20（万元民币）
：财务费——汇兑差额 20
贷：应收账款——欧元 20
（3）5月20日收述货款1 000万欧元存入银行假定5月20日期汇率1欧元＝816元民币
：银行存款——欧元 8 160（1 000×816）
贷：应收账款——欧元 8 130（1 000×813） 账面余额
财务费——汇兑差额 30
（4）假定5月20日收述货款兑换成民币直接存入银行日银行欧元买入价1欧元＝814元民币5月20日期汇率1欧元＝816元民币
：银行存款——民币 8 140（1 000×814）
贷：应收账款——欧元 8 130账面余额
财务费——汇兑差额 10
5短期款
例题·计算分析题乙公司季计算汇兑损益7月1日中国银行入1 000万港元年利率6期限3月入港元暂存银行入日期汇率1港元＝079元民币9月30日期汇率1港元＝077元民币3月10月1日乙公司民币中国银行入1 000万港元利息15万港元款时港元卖出价1港元＝078元民币
『正确答案』
① 7月1日交易日
：银行存款——港元 790（1 000×079）
贷：短期款——港元 790
② 9月30日资产负债表日
短期款汇兑差额＝1 000×（077－079）＝－20（万元民币）
：短期款——港元 20
贷：财务费——汇兑差额 20
③ 10月1日结算日
：短期款——港元 770账面余额
财务费——汇兑差额 10
贷：银行存款——民币 780（1 000×078）
支付利息＝1 000×6×312＝15（万港元）
：财务费——利息费 117
贷：银行存款——民币 117（15×078）
拓展假定3月乙公司港元中国银行入1 000万港元利息15万港元款时港元期汇率1港元＝076元民币相关会计分录：
：短期款——港元 770账面余额
贷：银行存款——港元 760（1 000×076）
财务费——汇兑差额 10
支付利息＝1 000×6×312＝15（万港元）
：财务费——利息费 114
贷：银行存款——港元 114（15×076）
6外币购入存货计提存货跌价准备
存货资产负债表日采成变现净值孰低计量外币购入存货该存货资产负债表日变现净值外币反映时计提存货跌价准备时应考虑汇率变动影响
例题·单选题甲公司年计算汇兑损益2013年10月2日德国采购国市场尚A商品100万件件价格10欧元日期汇率1欧元＝815元民币2013年12月31日尚10万件A商品未销售出国市场A商品供应A商品国际市场价格降8欧元12月31日期汇率1欧元＝817元民币假定考虑增值税等相关税费2013年12月31日甲公司计提存货跌价准备（ ）万元民币
A1614 B140 C284 D0
『正确答案』 A
『答案解析』
2013年10月2日购入A商品：
：库存商品——A商品 8 150（100×10×815）
贷：银行存款——欧元 8 150
2013年12月31日计提存货跌价准备：
应计提存货跌价准备成10×10×815－变现净值10×8×817＝1614（万元民币）
：资产减值损失 1614
贷：存货跌价准备 1614
7金融资产
（1）持期投资
例题·计算分析题国甲公司2013年1月2日外币存款1 000万美元购入年付息美元债券划分持期投资日汇率1美元＝603元民币面值1 000万美元票面年利率52013年12月31日汇率1美元＝604元民币
『正确答案』
①购入期末计息时
：持期投资——成（美元） 6 030（1 000×603）
贷：银行存款——美元 6 030
：应收利息——美元 302（1 000×5×604）
贷：投资收益 302
②2013年12月31日计算汇兑差额
汇兑差额＝1 000×（604－603）＋50×（604－604）＝10（万元民币）
：持期投资——成（美元） 10
贷：财务费 10
（2）交易性金融资产
汇率变动股票市价变动进行区分计入期损益
例题·计算分析题国甲公司2013年12月10日股3美元价格购入乙公司B股100万股作交易性金融资产日汇率1美元＝603元民币款项已付2013年12月31日市价变动月购入乙公司B股市价变股25美元日汇率1美元＝604元民币2014年1月10日甲公司购乙公司B股股票日市价股26美元全部售出日汇率1美元＝605元民币假定考虑相关税费影响
『正确答案』
①2013年12月10日购入股票
：交易性金融资产——成 1 809（3×100×603）
贷：银行存款——美元 1 809
②2013年12月31日交易性金融资产公允价值变动
＝25×100×604－1 809＝－299（万元民币）
：公允价值变动损益 299
贷：交易性金融资产——公允价值变动 299
提示299万元民币包含该股票公允价值变动影响包含民币美元间汇率变动影响
③2014年1月10日出售
：银行存款——美元 1 573（26×100×605）
投资收益 236
交易性金融资产——公允价值变动 299
贷：交易性金融资产——成 1 809
公允价值变动损益 299
提示汇率变动股票市价变动进行区分均作投资收益进行处理
（3）供出售金融资产
例题·计算分析题接述交易性金融资产资料改供出售金融资产
『正确答案』
①2013年12月10日购入股票：
：供出售金融资产——成 1 809（3×100×603）
贷：银行存款——美元 1 809
②2013年12月31日公允价值变动
＝25×100×604－1 809＝－299（万元民币）
：资公积——资公积 299
贷：供出售金融资产——公允价值变动 299
总结
例题·计算分析题国甲公司2013年1月2日外币存款1 000万美元购入年付息美元债券划分供出售金融资产日汇率1美元＝603元民币面值1 000万美元票面利率52013年12月31日公允价值1 100万美元日汇率1美元＝604元民币
『正确答案』
①购入时期末计息时
：供出售金融资产——成（美元） 6 030
贷：银行存款——美元 6 030（1 000×603）
：应收利息 302（1 000×5×604）
贷：投资收益 302
②2013年12月31日计算公允价值变动汇兑差额
公允价值变动＝（1 100－1 000）×604＝604（万元民币）
：供出售金融资产——公允价值变动（美元）604
贷：资公积 604
汇兑差额＝1 000×（604－603）＋50×（604－604）＝10（万元民币）
：供出售金融资产——成（美元） 10
贷：财务费 10
总结
例题·单选题（2013年考题）列项外币资产发生汇兑差额应计入财务费（ ）
A应收账款
B银行存款
C交易性金融资产
D持期投资
『正确答案』 C
『答案解析』外币交易性金融资产发生汇兑差额计入公允价值变动损益计入财务费
例题·单选题（2011年考题）列项外币资产发生汇兑差额应计入期损益（ ）
A应收账款
B交易性金融资产
C持期投资
D供出售权益工具投资
『正确答案』D
『答案解析』选项A计入财务费选项B计入公允价值变动损益选项C计入财务费选项D计入资公积
例题·单选题企业发生列外币业务中汇率变动期汇率似汇率进行折算（ ）
A取外币款
B投资者外币投入资
C外币购入固定资产
D销售商品取外币营业收入
『正确答案』 B
『答案解析』企业收投资者外币投入资否合约定汇率均采合约定汇率期汇率似汇率折算采交易日期汇率折算
例题·计算分析题（2012年考题）甲公司系增值税般纳税开设外汇账户会计核算民币作记账位币外币交易采交易发生日期汇率折算该公司2011年12月份发生外币业务相关资料：
（1）5日国外乙公司进口原材料批货款200 000欧元日期汇率1欧元850元民币规定应交进口关税民币170 000元应交进口增值税民币317 900元货款尚未支付进口关税增值税日银行存款支付取海关完税证
：原材料（200 000×85+170 000） 1 870 000
应交税费——应交增值税（进项税） 317 900
贷：银行存款——民币 487 900（170 000+317 900）
应付账款——欧元 1 700 000（200 000×85）
（2）14日国外丙公司出口销售商品批（考虑增值税）货款40 000美元日期汇率1美元634元民币商品已发出货款尚未收满足收入确认条件
：应收账款——美元 253 600（40 000×634）
贷：营业务收入 253 600
（3）16日民币银行购入200 000欧元存入银行日欧元卖出价1欧元830民币元中间价1欧元826民币元
：银行存款——欧元 1 652 000（200 000×826）
财务费 8 000
贷：银行存款——民币 1 660 000（200 000×830）
（4）20日增资扩股收境外投资者投入1 000 000欧元日期汇率1欧元824民币元中民币8 000 000元作注册资入账
：银行存款——欧元 8 240 000（1 000 000×824）
贷：实收资 8 000 000
资公积——资溢价 240 000
（5）25日乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元日期汇率1欧元851民币元
：应付账款 1 530 000（180 000×85）
财务费 1 800
贷：银行存款——欧元 1 531 800（180 000×851）
（6）28日收丙公司汇货款40 000美元日期汇率1美元631民币元
：银行存款——美元 252 400（40 000×631）
财务费 1200
贷：应收账款——美元 253 600（40 000×634）
（7）31日根日期汇率关外币货币性项目进行调整确认汇兑差额日关外币期汇率：1欧元816元民币1美元630元民币关项目余额：
项目
外币金额
调整前民币金额
银行存款（美元）
40 000美元（方）
252 400元（方）
银行存款（欧元）
1 020 000欧元（方）
8 360 200元（方）
应付账款（欧元）
20 000欧元（贷方）
170 000元（贷方）
应收账款（美元）
0
0
银行存款——美元汇兑损益40 000×63252 400400（元民币）
银行存款——欧元汇兑损益1 020 000×8168 360 20037000（元民币）
应付账款——欧元汇兑损益20 000×816170 0006800（元民币）
：财务费 400
贷：银行存款——美元 400
：财务费 370000
贷：银行存款——欧元 37000
：应付账款——欧元 6800
贷：财务费 6800
例题·计算分析题A股份限公司境注册公司30收入出口销售余收入国销售生产产品需原材料30进口出口产品进口原材料通常美元结算外币业务采交易发生日期汇率折算月计算汇兑损益2013年6月30日交易日期汇率1美元＝625元民币2013年6月30日关外币账户期末余额：
项 目
外币金额
折算汇率
折合民币金额（万元）
银行存款
500（万欧元）
813
4 065
银行存款
1 000（万美元）
625
6 250
应收账款
5 000（万美元）
625
31 250
应付账款
2 000（万美元）
625
12 500
预收账款
150（万欧元）
813
1 2195
长期款
10 000
625
62 500
应付利息
10 000×62＝300
625
1 875
长期款10 000万美元系2013年1月1日专门款建造某生产线款期限3年年利率6月计提利息年年末支付利息闲置美元专门款资金短期性质投资年收益率4假定投资收益月末收取存入银行
2013年6月30日该生产线正处建造程中已外币款4 800万美元预计2013年12月末完工
A公司2013年7月份发生外币业务：
（1）7月5日国外进口原材料批货款200万欧元日期汇率1欧元＝815元民币规定应交进口关税163万元民币应交进口增值税30481万元民币货款尚未支付进口关税增值税日银行存款支付取海关完税证
：原材料 1 793（200×815＋163）
应交税费——应交增值税（进项税额） 30481
贷：银行存款——民币 46781（163＋30481）
应付账款——欧元 1 630（200×815）
（2）7月10日收某外商投入外币资5 000万美元交易日期汇率1美元＝624元民币款项已存银行
：银行存款——美元 31 200（5 000×624）
贷：股 31 200
（3）外币存款偿月发生应付账款200万欧元日期汇率1欧元＝816元民币
：应付账款——欧元 1 630（200×815）
财务费 2
贷：银行存款——欧元 1 632（200×816）
（4）7月20日建造该生产线国外购买需安装机器设备台设备价款4 000万美元货款已美元支付增值税进项税额4 2432万元民币增值税已民币支付交易日期汇率1美元＝624元民币
：建工程 24 960
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 2432
贷：银行存款——美元 24 960（4 000×624）
——民币 4 2432
（5）7月26日国外乙公司销售产品批价款计2 000万美元交易日期汇率1美元＝622元民币款项尚未收（考虑该事项增值税等相关税费）
：应收账款——美元 12 440（2 000×622）
贷：营业务收入 12 440
（6）7月28日美元银行存款偿月份发生应付账款A公司1 000万美元交易日期汇率1美元＝621元民币
：应付账款——美元 6 250（1 000×625） 减账面余额
贷：银行存款——美元 6 210（1 000×621）
财务费——汇兑差额 40
（7）7月29日民币偿月份发生应付账款B公司1 000万美元交易日银行卖出价1美元＝623元民币
：应付账款——美元 6 250（1 000×625）减账面余额
贷：银行存款——民币 6 230（1 000×623）
财务费——汇兑差额 20
（8）7月31日收6月份发生应收甲公司账款3 000万美元交易日期汇率1美元＝620元民币
：银行存款——美元 18 600（3 000×620）
财务费——汇兑差额 150
贷：应收账款——美元 18 750（3 000×625）减账面余额
（9）7月31日收6月份发生应收乙公司账款1 000万美元直接兑换民币交易日银行买入价1美元＝622元民币
：银行存款——民币 6 220（1 000×622）
财务费——汇兑差额 30
贷：应收账款——美元 6 250（1 000×625）减账面余额
（10）计算7月31日汇兑损益编制会计分录1欧元＝814元民币
（外币款利息外）
①银行存款（欧元）账户汇兑损益
＝（500－200）×814－（4 065－1 632）
＝2 442－2 433＝9（万元民币）汇兑收益
②银行存款（美元）账户汇兑损益
＝（1 000＋5 000－4 000－1 000＋3 000）×620－（6 250＋31 200－24 960－6 210＋18 600）
＝24 800－24 880＝－80 （万元民币）汇兑损失
③应收账款（美元）账户汇兑损益
＝（5 000＋2 000－3 000－1 000）×620－（31 250＋12 440－18 750－6 250）
＝－90（万元民币）汇兑损失
④应付账款（欧元）账户汇兑损益
＝（0＋200－200）×814－（0＋1 630－1 630）
＝0（万元民币）
⑤外币应付账款（美元）账户汇兑损益
＝（2 000－1 000－1 000）×620－（12 500－6 250－6 250）
＝0
⑥编制汇兑损益会计分录
：银行存款——欧元 9
财务费——汇兑差额 161
贷：银行存款——美元 80
应收账款——美元 90
（11）计算7月31日关款费资化费化金额编制会计分录
①利息资化金额确定：
累计资产支出＝4 800＋4 000＝8 800（万美元）
资化金额＝10 000×6×112－1 200×4×112＝50－4＝46（万美元）
折合民币＝46×620＝2852（万元民币）
应付利息＝10 000×6×112＝50（万美元）
折合民币＝50×620＝310（万元民币）
：建工程 2852
银行存款——美元 248（4×620）
贷：应付利息 310（50×620）
②汇兑差额资化金额确定
＝10 000×（620－625）＋300×（620－625）＋50×（620－620）
＝－500－15＝－515（万元民币）
：长期款——美元 500
应付利息 15
贷：建工程 515
考点三：外币财务报表折算
企业子公司合营企业联营企业分支机构果企业境外营记账位币企业记账位币企业境外营通合报表权益法核算等纳入企业财务报表中时需企业境外营财务报表折算企业记账位币反映
（）境外营财务报表折算
1资产负债表中资产负债项目采资产负债表日期汇率折算者权益项目未分配利润项目外项目采发生时期汇率折算
2利润表中收入费项目采交易发生日期汇率期汇率似汇率折算
3产生外币财务报表折算差额编制合财务报表时应合资产负债表中者权益项目单独作外币报表折算差额项目列示
思考问题1合资产负债表中者权益项目排列序？
股
资公积
减：库存股
专项储备
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额
思考问题2外币报表折算差额属综合收益？属
例题·判断题（2012年考题）企业境外营财务报表进行折算时资产负债表项目均采资产负债表日期汇率折算利润表项目均采交易发生日期汇率交易发生日期汇率似汇率折算（ ）
『正确答案』错
『答案解析』企业境外营财务报表进行折算时资产负债表中资产负债项目采资产负债表日期汇率折算者权益项目未分配利润项目外项目采发生时期汇率折算利润表中收入费项目采交易发生日期汇率折算采系统合理方法确定交易发生日期汇率似汇率折算
例题·判断题（2011年考题）外币财务报表折算产生折算差额应资产负债表未分配利润项目列示（ ）
『正确答案』错
『答案解析』外币报表折算差额资产负债表外币报表折算差额项目单独反映
思考问题外币财务报表折算时列项目采种汇率折算：
（1）应付账款应收账款——资产负债表日期汇率折算
（2）固定资产——资产负债表日期汇率折算
（3）营业收入——交易发生日期汇率折算交易发生日期汇率似汇率折算
（4）盈余公积——发生时期汇率折算
（5）提取盈余公积——交易发生日期汇率折算交易发生日期汇率似汇率折算
例题·计算分析题国甲公司记账位币民币该公司仅全资子公司乙公司境外营乙公司设美国营办公设备绝数工成等均美元支付极少量商品购甲公司外余商品采购均乙公司需资金行融资担风险根记账位币确定原乙公司记账位币应美元20×7年12月31日甲公司准备编制合财务报表需先乙公司美元财务报表折算民币财务报表乙公司关资料
20×7年12月31日期汇率1美元77元民币20×7年均汇率l美元76元民币股500万美元发生日期汇率1美元8元民币折算民币4 000万元累计盈余公积50万美元折算民币405万元累计未分配利润120万美元折算民币972万元乙公司20×7年末提取盈余公积70万美元
乙公司相关利润表资产负债表者权益变动表编制分示：
利润表
乙公司 （20×7年） 单位：万元
项 目
年累计数（美元）
汇率
折算民币金额
营业收入
2 000
76
15 200
减：营业成
1 500
76
11 400
…
…
…
…
…
净利润
280
2 128
者权益变动表
编制单位乙公司 20×7 年度 单位万元
实收资
盈余公积
未分配利润
外币报折算差额
者权益合计
美元
折算汇率
民币
美元
折算汇率
民币
美元
民币
民币
年年初余额
500
8
4 000
50
405
120
972
5 377
二年增减变动金额
美元
折算汇率
民币
美元
折算汇率
民币
美元
民币
民币
（）净利润
280
2 128
2 128
（二）综合收益
190
中：外币报表折算差额
190
190
（二）利润分配
提取盈余公积
70
76
532
70
532
0
三年年末余额
500
8
4 000
120
937
330
2 568
190
7 315
资产负债表
编制单位乙公司 （20×7年12月31日） 单位万元
资产
期末数（美元）
汇率
折算民币金额
负债股东权益
期末数（美元）
汇率
折算民币金额
流动资产
流动负债
货币资金
190
77
1 463
短期款
45
77
3465
负债合计
750
5 775
者权益：
股
500
8
4 000
盈余公积
120
937
未分配利润
330
2 568
外币报表折算差额
190
者权益合计
950
7 315
资产总计
1 700
13 090
负债者权益总计
1 700
13 090
（二）包含境外营合财务报表编制特处理
1企业境外营子公司情况企业编制合财务报表时应少数股东境外营者权益中享份额计算少数股东应分担外币报表折算差额入少数股东权益列示合资产负债表
思考问题接题假定母公司子公司持股例70
：外币报表折算差额 57（190×30）
贷：少数股东权益 57
2母公司含实质构成子公司（境外营）净投资外币货币性项目情况编制合财务报表时该外币货币性项目产生汇兑差额应转入外币报表折算差额
：外币报表折算差额
贷：财务费
例题·计算分析题甲公司（母公司）年末长期应收款100万美元年末汇率1美元＝634元民币折合民币634万元实质构成乙公司（子公司）境外营净投资长期应收款外资产负债均关联方关年末汇率l美元＝633元民币
『正确答案』
①甲公司（母公司）报表：
长期应收款汇兑差额＝100×（633634）＝1（万元民币）
：财务费 1
贷：长期应收款——美元 1
②甲公司（母公司）合报表：
：长期应付款——美元 633（100×633）
贷：长期应收款——美元 633
：外币报表折算差额 1
贷：财务费 1
例题·判断题（2013年考题）企业编制合财务报表涉境外营时实质构成境外营净投资外币货币性项目产生汇兑差额应先相互抵销抵销余额该余额转入外币报表折算差额（ ）
『正确答案』
（三）果企业处置该境外营部分外币报表折算差额转出计入期损益果部分处置情况应该处置例应外币报表折算差额转入期损益
例题·选题（2013年考题）列关资产负债表外币折算表述中正确（ ）
A外币报表折算差额应者权益项目单独列示
B采历史成计量资产项目应资产确认时期汇率折算
C采公允价值计量资产项目应资产负债表日期汇率折算
D未分配利润项目外者权益项目应发生时期汇率折算
『正确答案』ACD
『答案解析』外币报表进行折算时资产负债表项目中资产项目应采资产负债表日期汇率折算
例题·单选题（2010年考题）列关外币财务报表折算表述中正确（ ）
A资产负债项目应采资产负债表日期汇率进行折算
B者权益项目未分配利润项目外项目均应采发生时期汇率进行折算
C利润表中收入费项目应采交易发生日期汇率折算采交易发生日期汇率似汇率进行折算
D部分处置境外营时应资产负债表中者权益项目列示境外营相关全部外币财务报表折算差额转入期损益
『正确答案』D
『答案解析』选项D应该处置例应外币报表折算差额转入期损益
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●考情分析
章容属基础性章节考试中客观题出现考核外币交易外币报表折算外币交易资产负债表日汇兑损益计算等章款费等章节结合考查观题
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
1题1分
—
1题1分
外币资产汇兑损益期末会计处理
选题
1题2分
—
1题2分
（1）外币报表折算汇率选择
（2）记账位币确定
判断题
1题1分
1题1分
1题1分
（1）境外营净投资汇兑差额列示
（2）外币财务报表折算
（3）外币报表折算差额资产负债表中列示
计算分析题
—
1题10分
—
外币业务会计处理
合计
3题4分
2题11分
3题4分
—
考点：记账位币确定
（）企业记账位币确定
企业记账位币指企业营处济环境中货币济环境通常产生支出现金济环境国企业通常应选择民币作记账位币业务收支民币外货币企业规定选定中种货币作记账位币编报财务报表应折算民币
企业选定记账位币应考虑列素：
1收入该货币影响商品劳务销售价格通常该货币进行商品劳务计价结算国甲公司事贸易企业90销售收入民币计价结算民币影响甲公司商品劳务销售价格货币
2支出该货币影响商品劳务需工材料费通常该货币进行述费计价结算国乙公司工业企业需机器设备厂房工原材料等均国采购民币计价结算民币影响商品劳务需工材料费货币
实务中企业选定记账位币通常应综合考虑述两项素仅考虑中项企业营活动收支存
思考问题国A公司外贸营出口企业超70营业收入欧盟国出口商品销售价格受欧元影响欧元计价影响商品劳务销售价格角度A公司应选择欧元作记账位币果A公司厂房设施工成欧元欧盟市场采购确定A公司记账位币欧元
3融资活动获资金保存营活动中收取款项货币
情况企业根收支情况难确定记账位币需收支基础结合融资活动获资金保存营活动中收取款项时货币进行综合分析做出判断
思考问题A公司工成原材料相应厂房设施机器设备等100国采购民币计价100营业收入欧盟国出口欧元计价
A公司记账位币应选择欧元民币？需结合第三项素予确定果A公司取欧元营业收入汇回国时直接换成民币存款A公司欧元波动产生外币风险进行套期保值保存营活动中收取款项货币角度考虑A公司确定记账位币民币
思考问题A公司国家婴配方奶粉加工企业原材料牛奶全部澳利亚加工技术机器设备技术员均澳利亚方面提供生产婴配方奶粉面国出售确定记账位币？
需考虑第三项素假定满足采购原材料等需澳元需A公司澳利亚某银行款10亿澳元期限20年该款A公司期流动资金净额4倍原材料采购澳元结算企业营需营运资金融资获资金澳元融资活动获资金角度考虑A公司应澳元作记账位币
例题·选题（2011年考题）列项中属企业确定记账位币时应考虑素（ ）
A取贷款计价货币
B确定商品生产成计价货币
C确定商品销售价格计价货币
D保存营活动中收取款项货币
『正确答案』ABCD
（二）境外营记账位币确定
境外营两方面含义：指企业境外子公司合营企业联营企业分支机构二企业境子公司联营企业合营企业者分支机构选定记账位币企业记账位币应视境外营确定境外营位置否境外判定标准选定记账位币否企业记账位币相
企业选定境外营记账位币考虑般素外应考虑列素：
1境外营事活动否拥强性
2境外营活动中企业交易否境外营活动中占较重
3境外营活动产生现金流量否直接影响企业现金流量否时汇回
4境外营活动产生现金流量否足偿现债务预期债务
思考问题国B公司民币作记账位币该公司欧盟国家设家子公司A公司A公司欧洲营活动拥完全权：决定营政策销售方式进货源等B公司A公司投资投资关系外基发生业务A公司产品欧洲市场销售切费开支等均A公司行解决
A公司收支现金环境欧洲A公司身营活动拥强性A公司B公司间投资投资关系外基业务A公司应选择欧元作记账位币
例题·单选题A公司境市公司记账位币民币2012年列关济业务处理正确（ ）
A通收购持香港甲市公司发行外表决权股份55拥该公司绝控制权甲公司记账位币港币甲公司A公司境外营
B境外某公司合资海浦东兴建乙公司乙公司记账位币美元A公司乙公司重影响没控制权利乙公司A公司境外营
C期产品欧洲市场销量增加需A公司德国设立家分支机构丙公司丙公司需资金A公司提供务负责A公司进货欧洲市场销售然销售款直接汇回A公司丙公司A公司境外营
D境外丁公司合作丁公司合建工程项目A公司提供技术资料丁公司提供场设备材料该项目竣工予出售A丁公司7：3例分配税利润双方合作结束丁公司记账位币美元述项目外A丁公司关系丁公司A公司境外营
『正确答案』A
（三）记账位币变更
企业营处济环境发生重变化确需变更记账位币应采变更日期汇率项目折算变更记账位币
考点二：外币交易日资产负债表日结算日会计处理
（）会计处理原
1发生外币交易应外币金额折算记账位币金额
2外币交易应初始确认时采交易发生日期汇率外币金额折算记账位币金额采系统合理方法确定交易发生日期汇率似汇率折算
3企业收投资者外币投入资否合约定汇率均采合约定汇率期汇率似汇率折算采交易日期汇率折算样外币投入资相应货币性项目记账位币金额相等产生外币资折算差额
4资产负债表日结算日
（1）货币性项目资产负债表日结算日应日期汇率折算外币货币性项目该项目日期汇率初始入账时前资产负债表日期汇率产生汇兑差额计入期损益
资产负债表日：汇兑差额
＝（外币账户期初余额＋期增加额－期减少额）×期末汇率
－（民币账户期初余额＋期增加额－期减少额）
结算日：汇兑差额
＝外币债权债务账户余额
－结算时采货币×结算日汇率
（2）非货币性项目资产负债表日历史成计量外币非货币性项目采交易发生日期汇率折算改变记账位币金额成变现净值孰低计量存货果变现净值外币确定确定存货期末价值时应先变现净值折算记账位币记账位币反映存货成进行较
思考问题列项目属外币货币性项目？
会计科目
外币货币性项目
应交税费
×
应付职工薪酬
√
长期应收款
√
预收账款
×
预付账款
×
持期投资
√
交易性金融资产
×
供出售权益工具
×
供出售债务工具
√
存货
×
（二）基例题
例题中企业均采民币作记账位币外币交易均采交易日期汇率折算
1投入外币资
例题·单选题甲股份限公司根外商签订投资合外商分两次投入外币资投资合约定汇率1美元＝604元民币2013年9月1日第次收外商投入资1 000万美元日期汇率1美元＝603元民币2014年1月31日第二次收外商投入资1 000万美元日期汇率1美元＝606元民币2014年1月末甲公司股科目期末余额（ ）万元民币
A12 080 B6 060
C6 030 D12 090
『正确答案』 D
『答案解析』股科目期末余额＝1 000×603＋1 000×606＝12 090（万元民币）
2013年9月1日第次收外币资时：
：银行存款——美元 6 030（1 000×603）
贷：股 6 030
2014年1月31日第二次收外币资时：
：银行存款——美元 6 060（1 000×606）
贷：股 6 060
注意股 属非货币性项目需计算汇兑差额
2企业银行发生外币兑换
例题·计算分析题甲公司6月6日发生业务银行日美元买入价1美元＝605元民币中间价1美元＝606元民币卖出价1美元＝607元民币
100万美元银行兑换民币
民币购买100万美元
：银行存款—民币（100×605）605
财务费 1
贷：银行存款—美元 （100×606）606
：银行存款—美元（100×606）606
财务费 1
贷：银行存款—民币（100×607）607
注意
①企业银行发生外币兑换企业般发生汇兑损失财务费般分录方
②企业银行发生外币兑换果企业卖出外币应该银行买入价折算收民币总额果企业买入外币企业应该银行卖出价进行折算支付民币总额
3应付账款
例题·计算分析题A公司月计算汇兑损益2014年3月6日国外购入生产设备（需安装）根双方供货合货款计100万美元货30日A公司付清货款日期汇率1美元＝603元民币增值税税率17增值税额10251万元已民币支付
『正确答案』
（1）3月6日（交易日）
：固定资产 603（100×603）
应交税费——应交增值税（进项税额） 10251
贷：应付账款——美元 603（100×603）
银行存款——民币 10251
（2）3月31日期汇率1美元＝604元民币
应付账款汇兑差额＝100×（604－603）＝1（万元）
：财务费——汇兑差额 1
贷：应付账款——美元 1
（3）假定4月3日A公司美元存款付清货款（结算日）日期汇率1美元＝605元民币
：应付账款——美元 604（100×604）账面余额
财务费——汇兑差额 1
贷：银行存款——美元 605（100×605）
（4）假定4月3日A公司民币存款付清货款日银行卖出价1美元＝607元民币
：应付账款——美元 604账面余额
财务费——汇兑差额 3
贷：银行存款——民币 607（100×607）
思考问题A公司1月2日国外购入原材料货款计100万美元日未付货款日期汇率1美元＝63元民币假定1月末期汇率1美元＝629元民币2月末期汇率1美元＝628元民币3月末期汇率1美元＝631元民币月末汇兑差额第季度汇兑差额计算：
1月末应付账款汇兑差额＝100×（629－63）＝－1（万元）
2月末应付账款汇兑差额＝100×（628－629）＝－1（万元）
3月末应付账款汇兑差额＝100×（631－628）＝3（万元）
第季度汇兑差额＝100×（631－63）＝1（万元）
提示处计算出汇兑差额正负号表示外币账户应付账款影响方损益影响方
4应收账款
例题·计算分析题甲公司季度计算汇兑损益2014年3月3日乙公司出口销售商品1 000万欧元日期汇率1欧元＝815元民币假设考虑相关税费货款尚未收3月31日甲公司未收乙公司销售货款日期汇率1欧元＝813元民币
『正确答案』
（1）3月3日（交易日）
：应收账款——欧元 8 150
贷：营业务收入 8 150（1 000×815）
（2）3月31日（资产负债表日）
应收账款汇兑差额＝1 000×（813－815）＝－20（万元民币）
：财务费——汇兑差额 20
贷：应收账款——欧元 20
（3）5月20日收述货款1 000万欧元存入银行假定5月20日期汇率1欧元＝816元民币
：银行存款——欧元 8 160（1 000×816）
贷：应收账款——欧元 8 130（1 000×813） 账面余额
财务费——汇兑差额 30
（4）假定5月20日收述货款兑换成民币直接存入银行日银行欧元买入价1欧元＝814元民币5月20日期汇率1欧元＝816元民币
：银行存款——民币 8 140（1 000×814）
贷：应收账款——欧元 8 130账面余额
财务费——汇兑差额 10
5短期款
例题·计算分析题乙公司季计算汇兑损益7月1日中国银行入1 000万港元年利率6期限3月入港元暂存银行入日期汇率1港元＝079元民币9月30日期汇率1港元＝077元民币3月10月1日乙公司民币中国银行入1 000万港元利息15万港元款时港元卖出价1港元＝078元民币
『正确答案』
① 7月1日交易日
：银行存款——港元 790（1 000×079）
贷：短期款——港元 790
② 9月30日资产负债表日
短期款汇兑差额＝1 000×（077－079）＝－20（万元民币）
：短期款——港元 20
贷：财务费——汇兑差额 20
③ 10月1日结算日
：短期款——港元 770账面余额
财务费——汇兑差额 10
贷：银行存款——民币 780（1 000×078）
支付利息＝1 000×6×312＝15（万港元）
：财务费——利息费 117
贷：银行存款——民币 117（15×078）
拓展假定3月乙公司港元中国银行入1 000万港元利息15万港元款时港元期汇率1港元＝076元民币相关会计分录：
：短期款——港元 770账面余额
贷：银行存款——港元 760（1 000×076）
财务费——汇兑差额 10
支付利息＝1 000×6×312＝15（万港元）
：财务费——利息费 114
贷：银行存款——港元 114（15×076）
6外币购入存货计提存货跌价准备
存货资产负债表日采成变现净值孰低计量外币购入存货该存货资产负债表日变现净值外币反映时计提存货跌价准备时应考虑汇率变动影响
例题·单选题甲公司年计算汇兑损益2013年10月2日德国采购国市场尚A商品100万件件价格10欧元日期汇率1欧元＝815元民币2013年12月31日尚10万件A商品未销售出国市场A商品供应A商品国际市场价格降8欧元12月31日期汇率1欧元＝817元民币假定考虑增值税等相关税费2013年12月31日甲公司计提存货跌价准备（ ）万元民币
A1614 B140 C284 D0
『正确答案』 A
『答案解析』
2013年10月2日购入A商品：
：库存商品——A商品 8 150（100×10×815）
贷：银行存款——欧元 8 150
2013年12月31日计提存货跌价准备：
应计提存货跌价准备成10×10×815－变现净值10×8×817＝1614（万元民币）
：资产减值损失 1614
贷：存货跌价准备 1614
7金融资产
（1）持期投资
例题·计算分析题国甲公司2013年1月2日外币存款1 000万美元购入年付息美元债券划分持期投资日汇率1美元＝603元民币面值1 000万美元票面年利率52013年12月31日汇率1美元＝604元民币
『正确答案』
①购入期末计息时
：持期投资——成（美元） 6 030（1 000×603）
贷：银行存款——美元 6 030
：应收利息——美元 302（1 000×5×604）
贷：投资收益 302
②2013年12月31日计算汇兑差额
汇兑差额＝1 000×（604－603）＋50×（604－604）＝10（万元民币）
：持期投资——成（美元） 10
贷：财务费 10
（2）交易性金融资产
汇率变动股票市价变动进行区分计入期损益
例题·计算分析题国甲公司2013年12月10日股3美元价格购入乙公司B股100万股作交易性金融资产日汇率1美元＝603元民币款项已付2013年12月31日市价变动月购入乙公司B股市价变股25美元日汇率1美元＝604元民币2014年1月10日甲公司购乙公司B股股票日市价股26美元全部售出日汇率1美元＝605元民币假定考虑相关税费影响
『正确答案』
①2013年12月10日购入股票
：交易性金融资产——成 1 809（3×100×603）
贷：银行存款——美元 1 809
②2013年12月31日交易性金融资产公允价值变动
＝25×100×604－1 809＝－299（万元民币）
：公允价值变动损益 299
贷：交易性金融资产——公允价值变动 299
提示299万元民币包含该股票公允价值变动影响包含民币美元间汇率变动影响
③2014年1月10日出售
：银行存款——美元 1 573（26×100×605）
投资收益 236
交易性金融资产——公允价值变动 299
贷：交易性金融资产——成 1 809
公允价值变动损益 299
提示汇率变动股票市价变动进行区分均作投资收益进行处理
（3）供出售金融资产
例题·计算分析题接述交易性金融资产资料改供出售金融资产
『正确答案』
①2013年12月10日购入股票：
：供出售金融资产——成 1 809（3×100×603）
贷：银行存款——美元 1 809
②2013年12月31日公允价值变动
＝25×100×604－1 809＝－299（万元民币）
：资公积——资公积 299
贷：供出售金融资产——公允价值变动 299
总结
例题·计算分析题国甲公司2013年1月2日外币存款1 000万美元购入年付息美元债券划分供出售金融资产日汇率1美元＝603元民币面值1 000万美元票面利率52013年12月31日公允价值1 100万美元日汇率1美元＝604元民币
『正确答案』
①购入时期末计息时
：供出售金融资产——成（美元） 6 030
贷：银行存款——美元 6 030（1 000×603）
：应收利息 302（1 000×5×604）
贷：投资收益 302
②2013年12月31日计算公允价值变动汇兑差额
公允价值变动＝（1 100－1 000）×604＝604（万元民币）
：供出售金融资产——公允价值变动（美元）604
贷：资公积 604
汇兑差额＝1 000×（604－603）＋50×（604－604）＝10（万元民币）
：供出售金融资产——成（美元） 10
贷：财务费 10
总结
例题·单选题（2013年考题）列项外币资产发生汇兑差额应计入财务费（ ）
A应收账款
B银行存款
C交易性金融资产
D持期投资
『正确答案』 C
『答案解析』外币交易性金融资产发生汇兑差额计入公允价值变动损益计入财务费
例题·单选题（2011年考题）列项外币资产发生汇兑差额应计入期损益（ ）
A应收账款
B交易性金融资产
C持期投资
D供出售权益工具投资
『正确答案』D
『答案解析』选项A计入财务费选项B计入公允价值变动损益选项C计入财务费选项D计入资公积
例题·单选题企业发生列外币业务中汇率变动期汇率似汇率进行折算（ ）
A取外币款
B投资者外币投入资
C外币购入固定资产
D销售商品取外币营业收入
『正确答案』 B
『答案解析』企业收投资者外币投入资否合约定汇率均采合约定汇率期汇率似汇率折算采交易日期汇率折算
例题·计算分析题（2012年考题）甲公司系增值税般纳税开设外汇账户会计核算民币作记账位币外币交易采交易发生日期汇率折算该公司2011年12月份发生外币业务相关资料：
（1）5日国外乙公司进口原材料批货款200 000欧元日期汇率1欧元850元民币规定应交进口关税民币170 000元应交进口增值税民币317 900元货款尚未支付进口关税增值税日银行存款支付取海关完税证
：原材料（200 000×85+170 000） 1 870 000
应交税费——应交增值税（进项税） 317 900
贷：银行存款——民币 487 900（170 000+317 900）
应付账款——欧元 1 700 000（200 000×85）
（2）14日国外丙公司出口销售商品批（考虑增值税）货款40 000美元日期汇率1美元634元民币商品已发出货款尚未收满足收入确认条件
：应收账款——美元 253 600（40 000×634）
贷：营业务收入 253 600
（3）16日民币银行购入200 000欧元存入银行日欧元卖出价1欧元830民币元中间价1欧元826民币元
：银行存款——欧元 1 652 000（200 000×826）
财务费 8 000
贷：银行存款——民币 1 660 000（200 000×830）
（4）20日增资扩股收境外投资者投入1 000 000欧元日期汇率1欧元824民币元中民币8 000 000元作注册资入账
：银行存款——欧元 8 240 000（1 000 000×824）
贷：实收资 8 000 000
资公积——资溢价 240 000
（5）25日乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元日期汇率1欧元851民币元
：应付账款 1 530 000（180 000×85）
财务费 1 800
贷：银行存款——欧元 1 531 800（180 000×851）
（6）28日收丙公司汇货款40 000美元日期汇率1美元631民币元
：银行存款——美元 252 400（40 000×631）
财务费 1200
贷：应收账款——美元 253 600（40 000×634）
（7）31日根日期汇率关外币货币性项目进行调整确认汇兑差额日关外币期汇率：1欧元816元民币1美元630元民币关项目余额：
项目
外币金额
调整前民币金额
银行存款（美元）
40 000美元（方）
252 400元（方）
银行存款（欧元）
1 020 000欧元（方）
8 360 200元（方）
应付账款（欧元）
20 000欧元（贷方）
170 000元（贷方）
应收账款（美元）
0
0
银行存款——美元汇兑损益40 000×63252 400400（元民币）
银行存款——欧元汇兑损益1 020 000×8168 360 20037000（元民币）
应付账款——欧元汇兑损益20 000×816170 0006800（元民币）
：财务费 400
贷：银行存款——美元 400
：财务费 370000
贷：银行存款——欧元 37000
：应付账款——欧元 6800
贷：财务费 6800
例题·计算分析题A股份限公司境注册公司30收入出口销售余收入国销售生产产品需原材料30进口出口产品进口原材料通常美元结算外币业务采交易发生日期汇率折算月计算汇兑损益2013年6月30日交易日期汇率1美元＝625元民币2013年6月30日关外币账户期末余额：
项 目
外币金额
折算汇率
折合民币金额（万元）
银行存款
500（万欧元）
813
4 065
银行存款
1 000（万美元）
625
6 250
应收账款
5 000（万美元）
625
31 250
应付账款
2 000（万美元）
625
12 500
预收账款
150（万欧元）
813
1 2195
长期款
10 000
625
62 500
应付利息
10 000×62＝300
625
1 875
长期款10 000万美元系2013年1月1日专门款建造某生产线款期限3年年利率6月计提利息年年末支付利息闲置美元专门款资金短期性质投资年收益率4假定投资收益月末收取存入银行
2013年6月30日该生产线正处建造程中已外币款4 800万美元预计2013年12月末完工
A公司2013年7月份发生外币业务：
（1）7月5日国外进口原材料批货款200万欧元日期汇率1欧元＝815元民币规定应交进口关税163万元民币应交进口增值税30481万元民币货款尚未支付进口关税增值税日银行存款支付取海关完税证
：原材料 1 793（200×815＋163）
应交税费——应交增值税（进项税额） 30481
贷：银行存款——民币 46781（163＋30481）
应付账款——欧元 1 630（200×815）
（2）7月10日收某外商投入外币资5 000万美元交易日期汇率1美元＝624元民币款项已存银行
：银行存款——美元 31 200（5 000×624）
贷：股 31 200
（3）外币存款偿月发生应付账款200万欧元日期汇率1欧元＝816元民币
：应付账款——欧元 1 630（200×815）
财务费 2
贷：银行存款——欧元 1 632（200×816）
（4）7月20日建造该生产线国外购买需安装机器设备台设备价款4 000万美元货款已美元支付增值税进项税额4 2432万元民币增值税已民币支付交易日期汇率1美元＝624元民币
：建工程 24 960
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 2432
贷：银行存款——美元 24 960（4 000×624）
——民币 4 2432
（5）7月26日国外乙公司销售产品批价款计2 000万美元交易日期汇率1美元＝622元民币款项尚未收（考虑该事项增值税等相关税费）
：应收账款——美元 12 440（2 000×622）
贷：营业务收入 12 440
（6）7月28日美元银行存款偿月份发生应付账款A公司1 000万美元交易日期汇率1美元＝621元民币
：应付账款——美元 6 250（1 000×625） 减账面余额
贷：银行存款——美元 6 210（1 000×621）
财务费——汇兑差额 40
（7）7月29日民币偿月份发生应付账款B公司1 000万美元交易日银行卖出价1美元＝623元民币
：应付账款——美元 6 250（1 000×625）减账面余额
贷：银行存款——民币 6 230（1 000×623）
财务费——汇兑差额 20
（8）7月31日收6月份发生应收甲公司账款3 000万美元交易日期汇率1美元＝620元民币
：银行存款——美元 18 600（3 000×620）
财务费——汇兑差额 150
贷：应收账款——美元 18 750（3 000×625）减账面余额
（9）7月31日收6月份发生应收乙公司账款1 000万美元直接兑换民币交易日银行买入价1美元＝622元民币
：银行存款——民币 6 220（1 000×622）
财务费——汇兑差额 30
贷：应收账款——美元 6 250（1 000×625）减账面余额
（10）计算7月31日汇兑损益编制会计分录1欧元＝814元民币
（外币款利息外）
①银行存款（欧元）账户汇兑损益
＝（500－200）×814－（4 065－1 632）
＝2 442－2 433＝9（万元民币）汇兑收益
②银行存款（美元）账户汇兑损益
＝（1 000＋5 000－4 000－1 000＋3 000）×620－（6 250＋31 200－24 960－6 210＋18 600）
＝24 800－24 880＝－80 （万元民币）汇兑损失
③应收账款（美元）账户汇兑损益
＝（5 000＋2 000－3 000－1 000）×620－（31 250＋12 440－18 750－6 250）
＝－90（万元民币）汇兑损失
④应付账款（欧元）账户汇兑损益
＝（0＋200－200）×814－（0＋1 630－1 630）
＝0（万元民币）
⑤外币应付账款（美元）账户汇兑损益
＝（2 000－1 000－1 000）×620－（12 500－6 250－6 250）
＝0
⑥编制汇兑损益会计分录
：银行存款——欧元 9
财务费——汇兑差额 161
贷：银行存款——美元 80
应收账款——美元 90
（11）计算7月31日关款费资化费化金额编制会计分录
①利息资化金额确定：
累计资产支出＝4 800＋4 000＝8 800（万美元）
资化金额＝10 000×6×112－1 200×4×112＝50－4＝46（万美元）
折合民币＝46×620＝2852（万元民币）
应付利息＝10 000×6×112＝50（万美元）
折合民币＝50×620＝310（万元民币）
：建工程 2852
银行存款——美元 248（4×620）
贷：应付利息 310（50×620）
②汇兑差额资化金额确定
＝10 000×（620－625）＋300×（620－625）＋50×（620－620）
＝－500－15＝－515（万元民币）
：长期款——美元 500
应付利息 15
贷：建工程 515
考点三：外币财务报表折算
企业子公司合营企业联营企业分支机构果企业境外营记账位币企业记账位币企业境外营通合报表权益法核算等纳入企业财务报表中时需企业境外营财务报表折算企业记账位币反映
（）境外营财务报表折算
1资产负债表中资产负债项目采资产负债表日期汇率折算者权益项目未分配利润项目外项目采发生时期汇率折算
2利润表中收入费项目采交易发生日期汇率期汇率似汇率折算
3产生外币财务报表折算差额编制合财务报表时应合资产负债表中者权益项目单独作外币报表折算差额项目列示
思考问题1合资产负债表中者权益项目排列序？
股
资公积
减：库存股
专项储备
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额
思考问题2外币报表折算差额属综合收益？属
例题·判断题（2012年考题）企业境外营财务报表进行折算时资产负债表项目均采资产负债表日期汇率折算利润表项目均采交易发生日期汇率交易发生日期汇率似汇率折算（ ）
『正确答案』错
『答案解析』企业境外营财务报表进行折算时资产负债表中资产负债项目采资产负债表日期汇率折算者权益项目未分配利润项目外项目采发生时期汇率折算利润表中收入费项目采交易发生日期汇率折算采系统合理方法确定交易发生日期汇率似汇率折算
例题·判断题（2011年考题）外币财务报表折算产生折算差额应资产负债表未分配利润项目列示（ ）
『正确答案』错
『答案解析』外币报表折算差额资产负债表外币报表折算差额项目单独反映
思考问题外币财务报表折算时列项目采种汇率折算：
（1）应付账款应收账款——资产负债表日期汇率折算
（2）固定资产——资产负债表日期汇率折算
（3）营业收入——交易发生日期汇率折算交易发生日期汇率似汇率折算
（4）盈余公积——发生时期汇率折算
（5）提取盈余公积——交易发生日期汇率折算交易发生日期汇率似汇率折算
例题·计算分析题国甲公司记账位币民币该公司仅全资子公司乙公司境外营乙公司设美国营办公设备绝数工成等均美元支付极少量商品购甲公司外余商品采购均乙公司需资金行融资担风险根记账位币确定原乙公司记账位币应美元20×7年12月31日甲公司准备编制合财务报表需先乙公司美元财务报表折算民币财务报表乙公司关资料
20×7年12月31日期汇率1美元77元民币20×7年均汇率l美元76元民币股500万美元发生日期汇率1美元8元民币折算民币4 000万元累计盈余公积50万美元折算民币405万元累计未分配利润120万美元折算民币972万元乙公司20×7年末提取盈余公积70万美元
乙公司相关利润表资产负债表者权益变动表编制分示：
利润表
乙公司 （20×7年） 单位：万元
项 目
年累计数（美元）
汇率
折算民币金额
营业收入
2 000
76
15 200
减：营业成
1 500
76
11 400
…
…
…
…
…
净利润
280
2 128
者权益变动表
编制单位乙公司 20×7 年度 单位万元
实收资
盈余公积
未分配利润
外币报折算差额
者权益合计
美元
折算汇率
民币
美元
折算汇率
民币
美元
民币
民币
年年初余额
500
8
4 000
50
405
120
972
5 377
二年增减变动金额
美元
折算汇率
民币
美元
折算汇率
民币
美元
民币
民币
（）净利润
280
2 128
2 128
（二）综合收益
190
中：外币报表折算差额
190
190
（二）利润分配
提取盈余公积
70
76
532
70
532
0
三年年末余额
500
8
4 000
120
937
330
2 568
190
7 315
资产负债表
编制单位乙公司 （20×7年12月31日） 单位万元
资产
期末数（美元）
汇率
折算民币金额
负债股东权益
期末数（美元）
汇率
折算民币金额
流动资产
流动负债
货币资金
190
77
1 463
短期款
45
77
3465
负债合计
750
5 775
者权益：
股
500
8
4 000
盈余公积
120
937
未分配利润
330
2 568
外币报表折算差额
190
者权益合计
950
7 315
资产总计
1 700
13 090
负债者权益总计
1 700
13 090
（二）包含境外营合财务报表编制特处理
1企业境外营子公司情况企业编制合财务报表时应少数股东境外营者权益中享份额计算少数股东应分担外币报表折算差额入少数股东权益列示合资产负债表
思考问题接题假定母公司子公司持股例70
：外币报表折算差额 57（190×30）
贷：少数股东权益 57
2母公司含实质构成子公司（境外营）净投资外币货币性项目情况编制合财务报表时该外币货币性项目产生汇兑差额应转入外币报表折算差额
：外币报表折算差额
贷：财务费
例题·计算分析题甲公司（母公司）年末长期应收款100万美元年末汇率1美元＝634元民币折合民币634万元实质构成乙公司（子公司）境外营净投资长期应收款外资产负债均关联方关年末汇率l美元＝633元民币
『正确答案』
①甲公司（母公司）报表：
长期应收款汇兑差额＝100×（633634）＝1（万元民币）
：财务费 1
贷：长期应收款——美元 1
②甲公司（母公司）合报表：
：长期应付款——美元 633（100×633）
贷：长期应收款——美元 633
：外币报表折算差额 1
贷：财务费 1
例题·判断题（2013年考题）企业编制合财务报表涉境外营时实质构成境外营净投资外币货币性项目产生汇兑差额应先相互抵销抵销余额该余额转入外币报表折算差额（ ）
『正确答案』
（三）果企业处置该境外营部分外币报表折算差额转出计入期损益果部分处置情况应该处置例应外币报表折算差额转入期损益
例题·选题（2013年考题）列关资产负债表外币折算表述中正确（ ）
A外币报表折算差额应者权益项目单独列示
B采历史成计量资产项目应资产确认时期汇率折算
C采公允价值计量资产项目应资产负债表日期汇率折算
D未分配利润项目外者权益项目应发生时期汇率折算
『正确答案』ACD
『答案解析』外币报表进行折算时资产负债表项目中资产项目应采资产负债表日期汇率折算
例题·单选题（2010年考题）列关外币财务报表折算表述中正确（ ）
A资产负债项目应采资产负债表日期汇率进行折算
B者权益项目未分配利润项目外项目均应采发生时期汇率进行折算
C利润表中收入费项目应采交易发生日期汇率折算采交易发生日期汇率似汇率进行折算
D部分处置境外营时应资产负债表中者权益项目列示境外营相关全部外币财务报表折算差额转入期损益
『正确答案』D
『答案解析』选项D应该处置例应外币报表折算差额转入期损益
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