第三章 固定资产
考情分析
章属基础性章节知识点较综合性强难度考试中章容出现客观题中分值2分左右历年考试情况章重点容固定资产初始确认续支出处置作基础知识常款费债务重组日事项会计差错税等容结合出现观题中前期考试中单独考核计算题总体难度基述重知识点串联
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考 点
单选题
1题1分
—
1题1分
（1）更新改造固定资产账面价值确定
（2）存弃置费固定资产入账价值
选题
2题4分
1题2分
—
（1）固定资产处置损益影响素
（2）固定资产综合考核
（3）固定资产相关处理
判断题
2题2分
—
1题1分
（1）固定资产初始确认
（2）持售固定资产确认
（3）固定资产确认
合 计
5题7分
1题2分
2题2分
—
考点：固定资产初始计量
固定资产应成进行初始计量
（）外购固定资产
企业外购固定资产成包括购买价款相关税费固定资产达预定状态前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等果需安装应先通建工程核算然安装完毕达预定状态时转入固定资产科目
思考问题专业员服务费员工培训费计入固定资产成？专业员服务费计入员工培训费计入
1固定资产关增值税问题
（1）企业购入生产营固定资产支付增值税符合税收法规规定情况应销项税额中扣（进项税额抵扣）计入固定资产成
：工程物资建工程固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）购建生产营固定资产领原材料进项税额需转出计入固定资产成
（3）述生产设备外销售时应考虑销项税额计算
（4）债务重组非货币性资产交换等业务中涉固定资产需根规定做会计处理
例题·单选题（2010年考题）甲公司增值税般纳税2009年2月3日购进台需安装生产设备收增值税专发票注明设备价款3 000万元增值税额510万元款项已支付支付保险费15万元装卸费5万元日该设备投入假定考虑素甲公司该设备初始入账价值（ ）万元
A3 000
B3 020
C3 510
D3 530
『正确答案』B
『答案解析』该设备系2009年购入生产设备增值税抵扣甲公司该设备初始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）
例题·计算题甲公司般纳税企业适增值税率17
（1）2013年5月甲公司购入设备安装某生产线该设备购买价格1 000万元增值税额170万元支付保险费6万元支付运杂费4万元
：建工程 1 010（1 000＋6＋4）
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 180
（2）该生产线安装期间领生产原材料实际成100万元发生安装工薪酬10万元外支付达正常运转发生测试费7万元外聘专业员服务费3万元均银行存款支付
：建工程 120
贷：原材料 100
应付职工薪酬 10
银行存款 10（7＋3）
（3）2013年6月该生产线已达预定状态
：固定资产 1 130
贷：建工程 1 130
2笔款项购入项没单独标价固定资产
应项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产成
例题·判断题（2013年考题）企业笔款项购入项没单独标价固定资产应该款项项固定资产公允价值占公允价值总额例进行分配分确定项固定资产成（ ）
『正确答案』
例题·计算题甲公司般纳税企业增值税税率172013年4月1日降低采购成乙公司次购进三套型号具生产力设备ABC甲公司该批设备支付货款866万元增值税进项税额14722万元运杂费4万元全部银行存款支付假定设备ABC均满足固定资产定义确认条件公允价值分：200万元300万元500万元考虑相关税费甲公司账务处理：
（1）确定计入固定资产成金额＝866＋4＝870（万元）
（2）确定ABC设备入账价值
A设备入账价值：870×[200（200＋300＋500）]＝174（万元）
B设备入账价值：870×[300（200＋300＋500）]＝261（万元）
C设备入账价值：870×[500（200＋300＋500）]＝435（万元）
3固定资产组成部分具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法应分组成部分确认单项固定资产
思考问题遵守国家关环保法律规定2013年1月31日甲公司A生产设备进行停工改造安装B环保装置3月25日新安装环保装置达预定状态交付日A生产设备尚年限8年B环保装置预计年限6年环保设备否确认固定资产？否单独确认固定资产？
企业购置B环保设备等资产然直接企业带济利益助企业相关资产中获取济利益者减少企业未济利益流出发生成应计入固定资产成
固定资产组成部分具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法应分组成部分确认单项固定资产A生产设备然确认项固定资产B环保装置确认外项固定资产
例题·判断题（2011年考题）企业购入环保设备通直接企业带济利益应作固定资产进行理核算（ ）
『正确答案』错
『答案解析』企业购置环保设备安全设备等资产然直接企业带济利益助企业相关资产中获济利益者减少企业未济利益流出设备企业应确认固定资产
（二）行建造固定资产
行建造固定资产成建造该项资产达预定状态前发生必支出构成包括工程物资成工成交纳相关税费应予资化款费应分摊间接费等
企业行建造固定资产包括营建造出包建造两种方式采种方式建工程应实际发生支出确定工程成
1营方式建造固定资产
企业营方式建造固定资产成应直接材料直接工直接机械施工费等计量
注意问题：
（1）企业建造固定资产准备种物资应实际支付买价运输费保险费等相关税费作实际成
（2）建设期间：发生工程物资盘亏报废毁损减残料价值保险公司失等赔款净损失计入建工程项目成盘盈工程物资处置净收益减建工程项目成工程完工：发生工程物资盘盈盘亏报废毁损计入期营业外收支
（3）建造固定资产领工程物资原材料库存商品应实际成转入建工程成增值税处理方法：
购建生产营机器设备：
：建工程
贷：原材料
库存商品
购建厂房等动产：
：建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）建造工程发生理费行性研究费时设施费公证费监理费应负担税金符合资化条件款费建设期间发生工程物资盘亏报废毁损净损失负荷联合试车费等计入建工程项目成
例题·计算题甲公司般纳税企业增值税率17生产营期间营方式时建造条生产线座厂房2013年1月6月发生关济业务：
①1月10日建造生产线购入A工程物资批收增值税专发票注明价款200万元增值税额34万元建造厂房购入B工程物资批收增值税专发票注明价款100万元增值税额17万元款项已支付
：工程物资——A 200
——B 117（100＋17）
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：银行存款 351
②1月20日建造生产线领A工程物资180万元建造厂房领B工程物资117万元
：建工程——生产线 180
——厂房 117
贷：工程物资——A 180
——B 117
③6月30日建造生产线厂房工程员职工薪酬合计165万元中生产线115万元厂房50万元
：建工程——生产线 115
——厂房 50
贷：应付职工薪酬 165
④工程建设期间领生产原材料合计45万元中生产线耗原材料35万元厂房耗原材料10万元
：建工程——生产线 35
——厂房 117
贷：原材料 45
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
⑤剩余A工程物资20万元转建厂房
：建工程——厂房 234
贷：工程物资——A 20（200180）
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34（20×17）
⑥6月30日生产线厂房达预定状态交付
：固定资产——生产线 330（180＋115＋35）
——厂房 2021（117＋50＋117＋234）
贷：建工程——生产线 330
——厂房 2021
（5）高危行业企业国家规定提取安全生产费应计入相关产品成期损益时记入专项储备科目企业提取安全生产费时属费性支出直接减专项储备企业提取安全生产费形成固定资产应通建工程科目集发生支出安全项目完工达预定状态时确认固定资产时形成固定资产成减专项储备确认相金额累计折旧该固定资产期间计提折旧
专项储备科目期末余额资产负债表者权益项减：库存股盈余公积间增设专项储备项目反映
例题·计算题甲公司中型煤矿企业属高瓦斯矿井国家规定该煤炭生产企业原煤实际产量吨30元成中提取2013年5月31日甲公司专项储备——安全生产费科目余额2 000万元
（1）2013年6月份原煤实际产量计提安全生产费1 000万元
：生产成 1 000
贷：专项储备——安全生产费 1 000
（2）2013年6月份支付安全生产检查费10万元银行存款支付
：专项储备——安全生产费 10
贷：银行存款 10
（3）2013年6月份购入批需安装改造完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备取发票注明价款2 000万元立投入安装安装中应付安装员薪酬30万元
：建工程 2 000
贷：银行存款 2 000
：建工程 30
贷：应付职工薪酬 30
（4）2013年7月份安装完毕达预定状态
：固定资产 2 030
贷：建工程 2 030
：专项储备——安全生产费 2 030
贷：累计折旧 2 030
思考问题资产负债表固定资产项目列报金额＝0专项储备项目列报金额＝2 000＋1 000－10－2 030＝960（万元）
2出包方式建造固定资产
企业出包方式建造固定资产成建造该项固定资产达预定状态前发生必支出构成包括发生建筑工程支出安装工程支出需分摊计入固定资产价值摊支出
发包企业言固定资产建造果采出包方式应通建工程会计科目核算企业承包单位结算工程款应通该科目核算预付工程款项通该科目应通预付账款科目
（1）摊支出指建设期间发生直接计入某项固定资产价值应建造固定资产负担相关费包括建造工程发生理费行性研究费时设施费公证费监理费应负担税金符合资化条件款费建设期间发生工程物资盘亏报废毁损净损失负荷联合试车费等
（2）出包工程账务处理
建工程达预定状态时首先计算分配摊支出次计算确定已完工固定资产成
摊支出分配率列公式计算
摊支出分配率＝累计发生摊支出（建筑工程支出＋安装工程支出）
建筑工程应分配摊支出＝建筑工程支出×分配率
安装工程应分配摊支出＝安装工程支出×分配率
例题·计算题甲公司关部门批准新建火电厂建造火电厂3单项工程组成包括建造发电车间冷塔安装发电设备2012年2月1日甲公司乙公司签订合该项目出包乙公司承建根双方签订合建造发电车间价款500万元建造冷塔价款300万元安装发电设备需支付安装费50万元建造期间发生关事项
（1）2012年2月10日甲公司合约定乙公司预付10备料款80万元中发电车间50万元冷塔30万元
：预付账款 80
贷：银行存款 80
（2）2012年8月2日建造发电车间冷塔工程进度达50甲公司乙公司办理工程价款结算400万元中发电车间250万元冷塔150万元甲公司抵扣预付备料款余款银行存款付讫
：建工程——建筑工程（冷塔） 150
建工程——建筑工程（发电车间） 250
贷：银行存款 320
预付账款 80
（3）2012年10月8日甲公司购入需安装发电设备价款总计350万元增值税进项税额595万元已银行存款付讫
：工程物资——发电设备 350
应交税费——应交增值税（进项税额） 595
贷：银行存款 4095
（4）2013年3月10日建筑工程体已完工甲公司乙公司办理工程价款结算400万元中发电车间250万元冷塔150万元甲公司乙公司开具张期限3月商业票
：建工程——建筑工程（冷塔） 150
建工程——建筑工程（发电车间） 250
贷：应付票 400
（5）2013年4月1日甲公司发电设备运抵现场交乙公司安装
：建工程——安装工程（发电设备） 350
贷：工程物资——发电设备 350
（6）2013年5月10日发电设备安装位甲公司乙公司办理设备安装价款结算50万元款项已支付
：建工程——安装工程（发电设备） 50
贷：银行存款 50
（7）工程项目发生理费行性研究费公证费监理费计29万元已银行存款付讫
：建工程——摊支出 29
贷：银行存款 29
（8）2013年5月进行负荷联合试车领企业材料10万元发生试车费5万元银行存款支付试车期间取发电收入20万元存入银行
：建工程——摊支出 15
贷：原材料 10
银行存款 5
：银行存款 20
贷：建工程——摊支出 20
（9）2013年6月1日完成试车项指标达设计求
摊支出分配率＝（29＋15－20）÷（发电车间500＋冷塔300＋发电设备400）×100＝24÷1 200×100＝2
发电车间应分配摊支出＝500×2＝10（万元）
冷塔应分配摊支出＝300×2＝6（万元）
发电设备应分配摊支出＝400×2＝8（万元）
结转建工程：
：建工程——建筑工程——发电车间 10
建工程——建筑工程——冷塔 6
建工程——安装工程——发电设备 8
贷：建工程——摊支出 24
计算已完工固定资产成
发电车间成＝500＋10＝510（万元）
冷塔成＝300＋6＝306（万元）
发电设备成＝400＋8＝408（万元）
：固定资产——发电车间 510
固定资产——冷塔 306
固定资产——发电设备 408
贷：建工程——建筑工程——发电车间 510
建工程——建筑工程——冷塔 306
建工程——安装工程——发电设备 408
（三）营租入固定资产存弃置费固定资产
1营租入固定资产
章讲授承租营租赁处理
承租应营租赁租金租赁期期间直线法计入相关资产成期损益承租确认租金费记制造费销售费理费等科目贷记银行存款等科目
例题·单选题2013年1月1日甲公司乙租赁公司营租入台办公设备租赁合规定：租赁期开始日2013年1月1日租赁期3年租金总额27万元第1年末支付租金10万元第2年末支付租金9万元第3年末支付租金8万元租赁期满乙租赁公司收回办公设备假定甲公司年末确认租金费2013年确认租金费（ ）万元
A9 B10
C8 D27
『正确答案』A
『答案解析』确认租金费＝（10＋9＋8）3＝9（万元）
2存弃置费固定资产
石油天然气核电站核设施等弃置费金额较现值计算确定应计入固定资产原价金额相应预计负债会计核算时应取固定资产时预计弃置费现值记固定资产科目贷记预计负债科目该固定资产寿命计算确定期应负担利息费记财务费科目贷记预计负债科目
例题·单选题（2011年考题）2010年12月31日甲公司建造座核电站达预定状态投入累计发生资化支出210 000万元日甲公司预计该核电站寿命届满时恢复环境发生弃置费10 000万元现值8 200万元该核电站入账价值（ ）万元
A200 000
B210 000
C218 200
D220 000
『正确答案』C
『答案解析』分录：
：固定资产 218 200
贷：建工程 210 000
预计负债 8 200
例题·选题国家审批某企业计划建造核电站体设备核反应堆会生态环境产生定影响根法律规定企业应该项设备期满拆造成污染进行整治2012年1月1日该项设备建造完成交付建造成100 000万元预计寿命20年预计弃置费1 000万元假定折现率（实际利率）10（PS1020）014864列处理正确（ ）
A2012年1月1日弃置费现值14864万元
B2012年1月1日固定资产入账价值100 14864万元
C2012年12月31日应负担利息费1486万元
D2013年12月31日应负担利息费1635万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
（1）计算已完工固定资产成
核反应堆属特殊行业特定固定资产确定成时应考虑弃置费2012年1月1日弃置费现值＝1 000×（PS1020）＝1 000×014864＝14864（万元）
固定资产入账价值＝100 000＋14864＝100 14864（万元）
：固定资产 100 14864
贷：建工程 100 000
预计负债 14864
（2） 2012年12月31日
：财务费 1486（14864×10）
贷：预计负债 1486
（3） 2013年12月31日
：财务费 1635[（14864＋1486）×10]
贷：预计负债 1635
（4）2013年12月31日预计负债余额＝14864＋1486＋1635＝17985（万元）
思考问题企业固定资产弃置费确认预计负债发生变动应进行会计处理？
企业会计准解释第6号规定：
技术进步法律求市场环境变化等原特定固定资产履行弃置义务发生支出金额预计弃置时点折现率等变动引起预计负债变动应原调整该固定资产成：
（1）预计负债减少该固定资产账面价值限扣减固定资产成果预计负债减少额超该固定资产账面价值超出部分确认期损益
（2）预计负债增加增加该固定资产成
述原调整固定资产资产剩余年限计提折旧旦该固定资产寿命结束预计负债续变动应发生时确认损益
考点二：固定资产折旧
（）计提折旧固定资产范围
固定资产准规定企业应固定资产计提折旧已提足折旧继续固定资产单独计价入账土外确定计提折旧范围时应注意点：
1固定资产应月计提折旧月增加固定资产月计提折旧月起计提折旧月减少固定资产月计提折旧月起计提折旧
2固定资产提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应计折旧额
3已达预定状态尚未办理竣工决算固定资产应估计价值确定成计提折旧办理竣工决算实际成调整原暂估价值需调整原已计提折旧额
4融资租入固定资产确定折旧年限时应该考虑否合理确定租赁期届满时承租会取资产权
思考问题融资租入项设备租期3年尚5年
问题：果法合理确定租赁期届满时承租否会取资产权应3年计提折旧
问题二：果合理确定租赁期届满时承租会取资产权应5年计提折旧
5处更新改造程停止固定资产计提折旧
6修理停固定资产提折旧
7未需固定资产提折旧
（二）固定资产折旧方法
企业应根固定资产关济利益预期实现方式合理选择折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法年数总法等
1年限均法
年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计年限＝原价×年折旧率
例题·单选题甲公司2013年2月1日购入需安装设备台取增值税专发票注明设备价款100万元增值税17万元购买程中银行存款支付运杂费等费2万元安装时领生产材料28万元支付安装工薪酬2万元该设备2013年3月30日达预定状态甲公司该设备采年限均法计提折旧预计年限10年净残值零假定考虑素2013年该设备应计提折旧额（ ）万元
A9
B99
C11
D132
『正确答案』B
『答案解析』固定资产入账价值＝100＋2＋28＋2＝132（万元）2013年4月份开始计提折旧2013年度应计提折旧额＝13210×912＝99（万元）
2双倍余额递减法
年折旧额＝期初固定资产净值×2预计年限
两年改直线法
例题·计算题2011年11月20日甲公司购进台需安装A设备取增值税专发票注明设备价款950万元抵扣增值税进项税额1615万元款项已通银行支付安装A设备时甲公司领原材料36万元（含增值税额）支付安装员工资14万元2011年12月30日A设备达预定状态A设备预计年限5年预计净残值率5甲公司采双倍余额递减法计提折旧
『正确答案』
甲公司A设备入账价值950＋36＋14＝1 000（万元）
2012年折旧额＝1 000×25＝400（万元）
2013年折旧额＝（1 000－400）×25＝240（万元）
2014年折旧额＝（1 000－400－240）×25＝144（万元）
拓展2012年3月10日A设备达预定状态
2012年年折旧额＝1 000×25×912＝300（万元）
2013年年折旧额＝1 000×25×312＋（1 000－400）×25×912＝280（万元）
2014年年折旧额＝（1 000－400）×25×312＋（1 000－400－240）×25×912＝168（万元）
2015年年折旧额＝（1 000－400－240）×25×312＋（1 000－400－240－144－50）÷2×912＝9825（万元）
2016年年折旧额＝（1 000－400－240－144－50）÷2＝83（万元）
2017年年折旧额＝（1 000－400－240－144－50）÷2×312＝2075（万元）
验算方法：采什方法固定资产期报废时候提满折旧时候固定资产应计折旧额定等累计折旧额
应计提折旧额＝1 000－50＝950（万元）
累计折旧额＝300＋280＋168＋9825＋83＋2075＝950（万元）
3年数总法
年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率
例题·计算题甲公司固定资产入账价值500万元该固定资产预计5年预计净残值20万元
假定2011年9月10日安装完毕交付采年数总法计算折旧额
2011年年折旧额＝（500－20）×515×312＝40（万元）
2012年年折旧额＝（500－20）×515×912＋（500－20）×415×312＝152（万元）
2013年年折旧额＝（500－20）×415×912＋（500－20）×315×312＝120（万元）
（三）会计处理
：制造费 生产车间计提折旧
理费 企业理部门未固定资产计提折旧
销售费 企业专设销售部门计提折旧
业务成 企业出租固定资产计提折旧
研发支出 企业研发形资产时固定资产计提折旧
贷：累计折旧
（四）固定资产寿命预计净残值折旧方法复核
固定资产寿命预计净残值折旧方法改变应作会计估计变更企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正处理
考点三：固定资产续支出
（）资化续支出
固定资产发生资化续支出时企业般应该固定资产原价已计提累计折旧减值准备转销固定资产账面价值转入建工程停止计提折旧发生续支出通建工程科目核算固定资产发生续支出完工达预定状态时建工程转固定资产重新确定寿命预计净残值折旧方法计提折旧
企业发生固定资产续支出涉换原固定资产某组成部分发生续支出符合固定资产确认条件时应计入固定资产成时换部分账面价值扣
例题·单选题（2013年考题）甲公司某项固定资产已完成改造累计发生改造成400万元拆部分原价200万元改造前该项固定资产原价800万元已计提折旧250万元考虑素甲公司该项固定资产改造账面价值（ ）万元
A750
B8125
C950
C1 000
『正确答案』B
『答案解析』该项固定资产改造账面价值＝（800－250）－（200－200800×250）＋400＝8125（万元）
例题·计算题A公司般纳税企业增值税率172013年12月项固定资产某部件进行更换更换部件账面价值210万元该生产设备2010年12月购入原价600万元采年限均法计提折旧寿命10年预计净残值零2013年1月购买工程物资价款400万元增值税68万元符合固定资产确认条件考虑残值
『正确答案』
该项固定资产进行更换前账面价值＝600－60010×3＝420（万元）
减：更换部件账面价值：210（万元）
加：发生续支出：400万元
该项固定资产进行更换原价（成）＝420－210＋400＝610（万元）
：建工程 420
累计折旧 180（60010×3）
贷：固定资产 600
：营业外支出 210
贷：建工程 210
：建工程 400
应交税费——应交增值税（进项税额）68
贷：银行存款 468
：固定资产 610
贷：建工程 610
（二）费化续支出
1固定资产日常修理费发生时应直接计入期损益企业生产车间（部门）行政理部门等发生固定资产修理费等续支出计入理费企业专设销售机构发生专设销售机构相关固定资产修理费等续支出计入销售费固定资产更新改造支出满足固定资产确认条件发生时直接计入期损益
2企业固定资产发生修理费确凿证表明符合固定资产确认条件部分计入固定资产成符合固定资产确认条件应费化计入期损益
（三）营租赁租入固定资产改良支出
通长期摊费科目核算剩余租赁期租赁资产尚年限两者较短期间进行摊销
考点四：固定资产处置
（）固定资产终止确认条件
固定资产准规定固定资产满足列条件应予终止确认：
1固定资产处处置状态固定资产处置包括固定资产出售转报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等处处置状态固定资产生产商品提供劳务出租营理符合固定资产定义应予终止确认
2该固定资产预期通处置产生济利益固定资产确认条件该固定资产关济利益流入企业果项固定资产预期通处置产生济利益符合固定资产定义确认条件应予终止确认
例题·选题（2013年考题）列关固定资产会计处理表述中正确（ ）
A未投入固定资产应计提折旧
B特定固定资产弃置费现值应计入该资产成
C融资租入固定资产发生费化续支出应计入期损益
D预期通处置产生济利益固定资产应终止确认
『正确答案』BCD
『答案解析』没投入固定资产计提折旧A说法正确
例题·判断题（2010年考题）固定资产处处置状态者预期通处置产生济利益应予终止确认（ ）
『正确答案』
『答案解析』固定资产满足列条件应予终止确认：（1）该固定资产处处置状态（2）该固定资产预期通处置产生济利益
（二）持售固定资产
1时满足列条件非流动资产应划分持售
（1）企业已处置该非流动资产作出决议
（2）企业已受方签订撤销转协议
（3）该项转年完成
2持售固定资产计提折旧账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
思考问题2013年4月30日A公司B公司签订撤销合某固定资产出售日该资产账面价值300万元前未计提减值准备2013年6月30日办理完毕产权户手续
2013年4月30日会计处理：
问题：假定该资产合约定价格（公允价值）350万元估计处置费10万元处理？
账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量账面价值（300万元）公允价值减处置费净额（350－10＝340万元）孰低进行计量调整资产账面价值
问题二：该资产合约定价格（公允价值）280万元处置费10万元处理？
账面价值（300万元）公允价值减处置费净额（280－10＝270万元）孰低进行计量调整资产账面价值：
：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
例题·判断题（2013年考题）企业持售固定资产应账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量（ ）
『正确答案』
3持售非流动资产包括单项资产处置组处置组指项交易中作整体通出售方式处置组资产组资产组某资产组中部分果处置组资产组企业会计准第8号——资产减值规定企业合中取商誉分摊该资产组者该处置组种资产组中项业务该处置组应包括企业合中取商誉
4某项资产处置组划持售满足持售固定资产确认条件企业应停止划持售列两项金额中较低者计量：
（1）该资产处置组划持售前账面价值假定没划持售情况原应确认折旧摊销减值进行调整金额
（2）决定出售日收回金额
符合持售条件形资产等非流动资产述原处理处指非流动资产包括递延税资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规范金融资产公允价值计量投资性房产生物资产保险合中产生合权利
（三）固定资产处置账务处理
企业出售转报废固定资产发生固定资产毁损应处置收入扣账面价值相关税费金额计入期损益固定资产处置般通固定资产清理科目进行核算
企业出售报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等处置固定资产会计处理般步骤
1固定资产转入清理
：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2发生清理费
：固定资产清理
贷：银行存款
3出售收入
：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4保险赔偿残料
：应收款原材料
贷：固定资产清理
5清理净损益
固定资产清理完成净损失
：营业外支出
贷：固定资产清理
固定资产清理完成净收益
：固定资产清理
贷：营业外收入
例题·选题（2013年考题）列项中影响固定资产处置损益（ ）
A固定资产原价
B固定资产清理费
C固定资产处置收入
D固定资产减值准备
『正确答案』ABCD
『答案解析』影响固定资产处置损益固定资产账面价值处置取价款处置时相关税费AD影响处置时固定资产账面价值B处置清理费C应处置取价款ABCD影响处置损益
例题·选题列关固定资产会计处理表述中正确（ ）
A固定资产盘盈产生收益计入期营业外收入
B生产设备日常维护发生支出计入期损益
C生产设备更换部件期间原预计年限计提折旧
D计提减值准备固定资产扣减值准备账面价值基础计提折旧
『正确答案』BD
『答案解析』固定资产盘盈产生收益计入前年度损益调整固定资产账面价值转入建工程生产设备更换部件时期计提折旧应该更新改造预计尚年限作折旧年限
例题·计算题甲公司属增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司2011年2014年固定资产关业务资料：
（1）2011年11月1日甲公司生产营期间营方式建造条生产线购入工程物资取增值税专发票注明价款2 200万元增值税额374万元发生保险费78万元款项均银行存款支付工程物资已入库
：工程物资 2 278（2 200＋78）
应交税费——应交增值税（进项税额）374
贷：银行存款 2 652
（2）2011年11月15日甲公司开始营方式建造该生产线工程领工程物资2 278万元安装期间领生产原材料实际成100万元发生安装工薪酬704万元没发生相关税费该原材料未计提存货跌价准备
：建工程 2 4484
贷：工程物资 2 278
原材料 100
应付职工薪酬 704
（3）工程建造程中非正常原造成部分毁损该部分工程实际成50万元（考虑增值税问题）未计提建工程减值准备应保险公司收取赔偿款10万元该赔偿款尚未收
：营业外支出 40
应收款 10
贷：建工程 50
（4）工程达预定状态前进行试运转领生产原材料实际成20万元未该批原材料计提存货跌价准备工程试运转生产产品完工转库存商品该库存商品估计售价（含增值税）40万元
：建工程 20
贷：原材料 20
：库存商品 40
贷：建工程 40
（5）2011年12月31日该生产线达预定状态日投入该生产线预计年限6年预计净残值264万元采直线法计提折旧
：固定资产 2 3784（2 4484－50＋20－40）
贷：建工程 2 3784
（6）2012年12月31日甲公司该生产线进行检查时发现已发生减值该生产线收回金额1 61512万元计提减值该生产线预计尚年限5年预计净残值变更2512万元然采直线法计提折旧
2012年折旧额＝（2 3784－264）6＝392（万元）
应计提减值准备金额＝（2 3784－392）－1 61512＝37128（万元）
：资产减值损失 37128
贷：固定资产减值准备 37128
（7）2013年6月30日甲公司采出包方式该生产线进行改良日该生产线停止开始进行改良改良程中甲公司银行存款支付工程总价款25388万元 更换部件账面价值10万元
2013年改良前计提折旧额＝（1 61512－2512）5×12＝159（万元）
：建工程 1 45612
累计折旧 551（392＋159）
固定资产减值准备 37128
贷：固定资产 2 3784
：建工程 25388
贷：银行存款 25388
：营业外支出 10
贷：建工程 10
（8）2013年8月20日改良工程完工验收合格日投入预计尚年限8年预计净残值20万元采直线法计提折旧2013年12月31日该生产线未发生减值
生产线成＝1 45612＋25388－10＝1 700（万元）
2013年改良应计提折旧额＝（1 700－20）8×412＝70（万元）
（9）2014年4月20日甲公司丁公司达成协议该固定资产出售丁公司价款2 000万元增值税率172014年4月30日甲公司丁公司办理完毕财产移交手续开出增值税发票收价款
账面价值＝1 700－70×2＝1 560（万元）
：固定资产清理 1 560（1 700－70×2）
累计折旧 140
贷：固定资产 1 700
：银行存款 2 340
贷：固定资产清理 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340（2 000×17）
：固定资产清理 440
贷：营业外收入 440
思考问题固定资产初始计量？成初始计量
思考问题固定资产期末计量？固定资产账面价值收回金额孰低计量固定资产成－累计计提折旧－计提减值准备
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考情分析
章属基础性章节知识点较综合性强难度考试中章容出现客观题中分值2分左右历年考试情况章重点容固定资产初始确认续支出处置作基础知识常款费债务重组日事项会计差错税等容结合出现观题中前期考试中单独考核计算题总体难度基述重知识点串联
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考 点
单选题
1题1分
—
1题1分
（1）更新改造固定资产账面价值确定
（2）存弃置费固定资产入账价值
选题
2题4分
1题2分
—
（1）固定资产处置损益影响素
（2）固定资产综合考核
（3）固定资产相关处理
判断题
2题2分
—
1题1分
（1）固定资产初始确认
（2）持售固定资产确认
（3）固定资产确认
合 计
5题7分
1题2分
2题2分
—
考点：固定资产初始计量
固定资产应成进行初始计量
（）外购固定资产
企业外购固定资产成包括购买价款相关税费固定资产达预定状态前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等果需安装应先通建工程核算然安装完毕达预定状态时转入固定资产科目
思考问题专业员服务费员工培训费计入固定资产成？专业员服务费计入员工培训费计入
1固定资产关增值税问题
（1）企业购入生产营固定资产支付增值税符合税收法规规定情况应销项税额中扣（进项税额抵扣）计入固定资产成
：工程物资建工程固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）购建生产营固定资产领原材料进项税额需转出计入固定资产成
（3）述生产设备外销售时应考虑销项税额计算
（4）债务重组非货币性资产交换等业务中涉固定资产需根规定做会计处理
例题·单选题（2010年考题）甲公司增值税般纳税2009年2月3日购进台需安装生产设备收增值税专发票注明设备价款3 000万元增值税额510万元款项已支付支付保险费15万元装卸费5万元日该设备投入假定考虑素甲公司该设备初始入账价值（ ）万元
A3 000
B3 020
C3 510
D3 530
『正确答案』B
『答案解析』该设备系2009年购入生产设备增值税抵扣甲公司该设备初始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）
例题·计算题甲公司般纳税企业适增值税率17
（1）2013年5月甲公司购入设备安装某生产线该设备购买价格1 000万元增值税额170万元支付保险费6万元支付运杂费4万元
：建工程 1 010（1 000＋6＋4）
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 180
（2）该生产线安装期间领生产原材料实际成100万元发生安装工薪酬10万元外支付达正常运转发生测试费7万元外聘专业员服务费3万元均银行存款支付
：建工程 120
贷：原材料 100
应付职工薪酬 10
银行存款 10（7＋3）
（3）2013年6月该生产线已达预定状态
：固定资产 1 130
贷：建工程 1 130
2笔款项购入项没单独标价固定资产
应项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产成
例题·判断题（2013年考题）企业笔款项购入项没单独标价固定资产应该款项项固定资产公允价值占公允价值总额例进行分配分确定项固定资产成（ ）
『正确答案』
例题·计算题甲公司般纳税企业增值税税率172013年4月1日降低采购成乙公司次购进三套型号具生产力设备ABC甲公司该批设备支付货款866万元增值税进项税额14722万元运杂费4万元全部银行存款支付假定设备ABC均满足固定资产定义确认条件公允价值分：200万元300万元500万元考虑相关税费甲公司账务处理：
（1）确定计入固定资产成金额＝866＋4＝870（万元）
（2）确定ABC设备入账价值
A设备入账价值：870×[200（200＋300＋500）]＝174（万元）
B设备入账价值：870×[300（200＋300＋500）]＝261（万元）
C设备入账价值：870×[500（200＋300＋500）]＝435（万元）
3固定资产组成部分具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法应分组成部分确认单项固定资产
思考问题遵守国家关环保法律规定2013年1月31日甲公司A生产设备进行停工改造安装B环保装置3月25日新安装环保装置达预定状态交付日A生产设备尚年限8年B环保装置预计年限6年环保设备否确认固定资产？否单独确认固定资产？
企业购置B环保设备等资产然直接企业带济利益助企业相关资产中获取济利益者减少企业未济利益流出发生成应计入固定资产成
固定资产组成部分具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法应分组成部分确认单项固定资产A生产设备然确认项固定资产B环保装置确认外项固定资产
例题·判断题（2011年考题）企业购入环保设备通直接企业带济利益应作固定资产进行理核算（ ）
『正确答案』错
『答案解析』企业购置环保设备安全设备等资产然直接企业带济利益助企业相关资产中获济利益者减少企业未济利益流出设备企业应确认固定资产
（二）行建造固定资产
行建造固定资产成建造该项资产达预定状态前发生必支出构成包括工程物资成工成交纳相关税费应予资化款费应分摊间接费等
企业行建造固定资产包括营建造出包建造两种方式采种方式建工程应实际发生支出确定工程成
1营方式建造固定资产
企业营方式建造固定资产成应直接材料直接工直接机械施工费等计量
注意问题：
（1）企业建造固定资产准备种物资应实际支付买价运输费保险费等相关税费作实际成
（2）建设期间：发生工程物资盘亏报废毁损减残料价值保险公司失等赔款净损失计入建工程项目成盘盈工程物资处置净收益减建工程项目成工程完工：发生工程物资盘盈盘亏报废毁损计入期营业外收支
（3）建造固定资产领工程物资原材料库存商品应实际成转入建工程成增值税处理方法：
购建生产营机器设备：
：建工程
贷：原材料
库存商品
购建厂房等动产：
：建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）建造工程发生理费行性研究费时设施费公证费监理费应负担税金符合资化条件款费建设期间发生工程物资盘亏报废毁损净损失负荷联合试车费等计入建工程项目成
例题·计算题甲公司般纳税企业增值税率17生产营期间营方式时建造条生产线座厂房2013年1月6月发生关济业务：
①1月10日建造生产线购入A工程物资批收增值税专发票注明价款200万元增值税额34万元建造厂房购入B工程物资批收增值税专发票注明价款100万元增值税额17万元款项已支付
：工程物资——A 200
——B 117（100＋17）
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：银行存款 351
②1月20日建造生产线领A工程物资180万元建造厂房领B工程物资117万元
：建工程——生产线 180
——厂房 117
贷：工程物资——A 180
——B 117
③6月30日建造生产线厂房工程员职工薪酬合计165万元中生产线115万元厂房50万元
：建工程——生产线 115
——厂房 50
贷：应付职工薪酬 165
④工程建设期间领生产原材料合计45万元中生产线耗原材料35万元厂房耗原材料10万元
：建工程——生产线 35
——厂房 117
贷：原材料 45
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
⑤剩余A工程物资20万元转建厂房
：建工程——厂房 234
贷：工程物资——A 20（200180）
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34（20×17）
⑥6月30日生产线厂房达预定状态交付
：固定资产——生产线 330（180＋115＋35）
——厂房 2021（117＋50＋117＋234）
贷：建工程——生产线 330
——厂房 2021
（5）高危行业企业国家规定提取安全生产费应计入相关产品成期损益时记入专项储备科目企业提取安全生产费时属费性支出直接减专项储备企业提取安全生产费形成固定资产应通建工程科目集发生支出安全项目完工达预定状态时确认固定资产时形成固定资产成减专项储备确认相金额累计折旧该固定资产期间计提折旧
专项储备科目期末余额资产负债表者权益项减：库存股盈余公积间增设专项储备项目反映
例题·计算题甲公司中型煤矿企业属高瓦斯矿井国家规定该煤炭生产企业原煤实际产量吨30元成中提取2013年5月31日甲公司专项储备——安全生产费科目余额2 000万元
（1）2013年6月份原煤实际产量计提安全生产费1 000万元
：生产成 1 000
贷：专项储备——安全生产费 1 000
（2）2013年6月份支付安全生产检查费10万元银行存款支付
：专项储备——安全生产费 10
贷：银行存款 10
（3）2013年6月份购入批需安装改造完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备取发票注明价款2 000万元立投入安装安装中应付安装员薪酬30万元
：建工程 2 000
贷：银行存款 2 000
：建工程 30
贷：应付职工薪酬 30
（4）2013年7月份安装完毕达预定状态
：固定资产 2 030
贷：建工程 2 030
：专项储备——安全生产费 2 030
贷：累计折旧 2 030
思考问题资产负债表固定资产项目列报金额＝0专项储备项目列报金额＝2 000＋1 000－10－2 030＝960（万元）
2出包方式建造固定资产
企业出包方式建造固定资产成建造该项固定资产达预定状态前发生必支出构成包括发生建筑工程支出安装工程支出需分摊计入固定资产价值摊支出
发包企业言固定资产建造果采出包方式应通建工程会计科目核算企业承包单位结算工程款应通该科目核算预付工程款项通该科目应通预付账款科目
（1）摊支出指建设期间发生直接计入某项固定资产价值应建造固定资产负担相关费包括建造工程发生理费行性研究费时设施费公证费监理费应负担税金符合资化条件款费建设期间发生工程物资盘亏报废毁损净损失负荷联合试车费等
（2）出包工程账务处理
建工程达预定状态时首先计算分配摊支出次计算确定已完工固定资产成
摊支出分配率列公式计算
摊支出分配率＝累计发生摊支出（建筑工程支出＋安装工程支出）
建筑工程应分配摊支出＝建筑工程支出×分配率
安装工程应分配摊支出＝安装工程支出×分配率
例题·计算题甲公司关部门批准新建火电厂建造火电厂3单项工程组成包括建造发电车间冷塔安装发电设备2012年2月1日甲公司乙公司签订合该项目出包乙公司承建根双方签订合建造发电车间价款500万元建造冷塔价款300万元安装发电设备需支付安装费50万元建造期间发生关事项
（1）2012年2月10日甲公司合约定乙公司预付10备料款80万元中发电车间50万元冷塔30万元
：预付账款 80
贷：银行存款 80
（2）2012年8月2日建造发电车间冷塔工程进度达50甲公司乙公司办理工程价款结算400万元中发电车间250万元冷塔150万元甲公司抵扣预付备料款余款银行存款付讫
：建工程——建筑工程（冷塔） 150
建工程——建筑工程（发电车间） 250
贷：银行存款 320
预付账款 80
（3）2012年10月8日甲公司购入需安装发电设备价款总计350万元增值税进项税额595万元已银行存款付讫
：工程物资——发电设备 350
应交税费——应交增值税（进项税额） 595
贷：银行存款 4095
（4）2013年3月10日建筑工程体已完工甲公司乙公司办理工程价款结算400万元中发电车间250万元冷塔150万元甲公司乙公司开具张期限3月商业票
：建工程——建筑工程（冷塔） 150
建工程——建筑工程（发电车间） 250
贷：应付票 400
（5）2013年4月1日甲公司发电设备运抵现场交乙公司安装
：建工程——安装工程（发电设备） 350
贷：工程物资——发电设备 350
（6）2013年5月10日发电设备安装位甲公司乙公司办理设备安装价款结算50万元款项已支付
：建工程——安装工程（发电设备） 50
贷：银行存款 50
（7）工程项目发生理费行性研究费公证费监理费计29万元已银行存款付讫
：建工程——摊支出 29
贷：银行存款 29
（8）2013年5月进行负荷联合试车领企业材料10万元发生试车费5万元银行存款支付试车期间取发电收入20万元存入银行
：建工程——摊支出 15
贷：原材料 10
银行存款 5
：银行存款 20
贷：建工程——摊支出 20
（9）2013年6月1日完成试车项指标达设计求
摊支出分配率＝（29＋15－20）÷（发电车间500＋冷塔300＋发电设备400）×100＝24÷1 200×100＝2
发电车间应分配摊支出＝500×2＝10（万元）
冷塔应分配摊支出＝300×2＝6（万元）
发电设备应分配摊支出＝400×2＝8（万元）
结转建工程：
：建工程——建筑工程——发电车间 10
建工程——建筑工程——冷塔 6
建工程——安装工程——发电设备 8
贷：建工程——摊支出 24
计算已完工固定资产成
发电车间成＝500＋10＝510（万元）
冷塔成＝300＋6＝306（万元）
发电设备成＝400＋8＝408（万元）
：固定资产——发电车间 510
固定资产——冷塔 306
固定资产——发电设备 408
贷：建工程——建筑工程——发电车间 510
建工程——建筑工程——冷塔 306
建工程——安装工程——发电设备 408
（三）营租入固定资产存弃置费固定资产
1营租入固定资产
章讲授承租营租赁处理
承租应营租赁租金租赁期期间直线法计入相关资产成期损益承租确认租金费记制造费销售费理费等科目贷记银行存款等科目
例题·单选题2013年1月1日甲公司乙租赁公司营租入台办公设备租赁合规定：租赁期开始日2013年1月1日租赁期3年租金总额27万元第1年末支付租金10万元第2年末支付租金9万元第3年末支付租金8万元租赁期满乙租赁公司收回办公设备假定甲公司年末确认租金费2013年确认租金费（ ）万元
A9 B10
C8 D27
『正确答案』A
『答案解析』确认租金费＝（10＋9＋8）3＝9（万元）
2存弃置费固定资产
石油天然气核电站核设施等弃置费金额较现值计算确定应计入固定资产原价金额相应预计负债会计核算时应取固定资产时预计弃置费现值记固定资产科目贷记预计负债科目该固定资产寿命计算确定期应负担利息费记财务费科目贷记预计负债科目
例题·单选题（2011年考题）2010年12月31日甲公司建造座核电站达预定状态投入累计发生资化支出210 000万元日甲公司预计该核电站寿命届满时恢复环境发生弃置费10 000万元现值8 200万元该核电站入账价值（ ）万元
A200 000
B210 000
C218 200
D220 000
『正确答案』C
『答案解析』分录：
：固定资产 218 200
贷：建工程 210 000
预计负债 8 200
例题·选题国家审批某企业计划建造核电站体设备核反应堆会生态环境产生定影响根法律规定企业应该项设备期满拆造成污染进行整治2012年1月1日该项设备建造完成交付建造成100 000万元预计寿命20年预计弃置费1 000万元假定折现率（实际利率）10（PS1020）014864列处理正确（ ）
A2012年1月1日弃置费现值14864万元
B2012年1月1日固定资产入账价值100 14864万元
C2012年12月31日应负担利息费1486万元
D2013年12月31日应负担利息费1635万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
（1）计算已完工固定资产成
核反应堆属特殊行业特定固定资产确定成时应考虑弃置费2012年1月1日弃置费现值＝1 000×（PS1020）＝1 000×014864＝14864（万元）
固定资产入账价值＝100 000＋14864＝100 14864（万元）
：固定资产 100 14864
贷：建工程 100 000
预计负债 14864
（2） 2012年12月31日
：财务费 1486（14864×10）
贷：预计负债 1486
（3） 2013年12月31日
：财务费 1635[（14864＋1486）×10]
贷：预计负债 1635
（4）2013年12月31日预计负债余额＝14864＋1486＋1635＝17985（万元）
思考问题企业固定资产弃置费确认预计负债发生变动应进行会计处理？
企业会计准解释第6号规定：
技术进步法律求市场环境变化等原特定固定资产履行弃置义务发生支出金额预计弃置时点折现率等变动引起预计负债变动应原调整该固定资产成：
（1）预计负债减少该固定资产账面价值限扣减固定资产成果预计负债减少额超该固定资产账面价值超出部分确认期损益
（2）预计负债增加增加该固定资产成
述原调整固定资产资产剩余年限计提折旧旦该固定资产寿命结束预计负债续变动应发生时确认损益
考点二：固定资产折旧
（）计提折旧固定资产范围
固定资产准规定企业应固定资产计提折旧已提足折旧继续固定资产单独计价入账土外确定计提折旧范围时应注意点：
1固定资产应月计提折旧月增加固定资产月计提折旧月起计提折旧月减少固定资产月计提折旧月起计提折旧
2固定资产提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应计折旧额
3已达预定状态尚未办理竣工决算固定资产应估计价值确定成计提折旧办理竣工决算实际成调整原暂估价值需调整原已计提折旧额
4融资租入固定资产确定折旧年限时应该考虑否合理确定租赁期届满时承租会取资产权
思考问题融资租入项设备租期3年尚5年
问题：果法合理确定租赁期届满时承租否会取资产权应3年计提折旧
问题二：果合理确定租赁期届满时承租会取资产权应5年计提折旧
5处更新改造程停止固定资产计提折旧
6修理停固定资产提折旧
7未需固定资产提折旧
（二）固定资产折旧方法
企业应根固定资产关济利益预期实现方式合理选择折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法年数总法等
1年限均法
年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计年限＝原价×年折旧率
例题·单选题甲公司2013年2月1日购入需安装设备台取增值税专发票注明设备价款100万元增值税17万元购买程中银行存款支付运杂费等费2万元安装时领生产材料28万元支付安装工薪酬2万元该设备2013年3月30日达预定状态甲公司该设备采年限均法计提折旧预计年限10年净残值零假定考虑素2013年该设备应计提折旧额（ ）万元
A9
B99
C11
D132
『正确答案』B
『答案解析』固定资产入账价值＝100＋2＋28＋2＝132（万元）2013年4月份开始计提折旧2013年度应计提折旧额＝13210×912＝99（万元）
2双倍余额递减法
年折旧额＝期初固定资产净值×2预计年限
两年改直线法
例题·计算题2011年11月20日甲公司购进台需安装A设备取增值税专发票注明设备价款950万元抵扣增值税进项税额1615万元款项已通银行支付安装A设备时甲公司领原材料36万元（含增值税额）支付安装员工资14万元2011年12月30日A设备达预定状态A设备预计年限5年预计净残值率5甲公司采双倍余额递减法计提折旧
『正确答案』
甲公司A设备入账价值950＋36＋14＝1 000（万元）
2012年折旧额＝1 000×25＝400（万元）
2013年折旧额＝（1 000－400）×25＝240（万元）
2014年折旧额＝（1 000－400－240）×25＝144（万元）
拓展2012年3月10日A设备达预定状态
2012年年折旧额＝1 000×25×912＝300（万元）
2013年年折旧额＝1 000×25×312＋（1 000－400）×25×912＝280（万元）
2014年年折旧额＝（1 000－400）×25×312＋（1 000－400－240）×25×912＝168（万元）
2015年年折旧额＝（1 000－400－240）×25×312＋（1 000－400－240－144－50）÷2×912＝9825（万元）
2016年年折旧额＝（1 000－400－240－144－50）÷2＝83（万元）
2017年年折旧额＝（1 000－400－240－144－50）÷2×312＝2075（万元）
验算方法：采什方法固定资产期报废时候提满折旧时候固定资产应计折旧额定等累计折旧额
应计提折旧额＝1 000－50＝950（万元）
累计折旧额＝300＋280＋168＋9825＋83＋2075＝950（万元）
3年数总法
年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率
例题·计算题甲公司固定资产入账价值500万元该固定资产预计5年预计净残值20万元
假定2011年9月10日安装完毕交付采年数总法计算折旧额
2011年年折旧额＝（500－20）×515×312＝40（万元）
2012年年折旧额＝（500－20）×515×912＋（500－20）×415×312＝152（万元）
2013年年折旧额＝（500－20）×415×912＋（500－20）×315×312＝120（万元）
（三）会计处理
：制造费 生产车间计提折旧
理费 企业理部门未固定资产计提折旧
销售费 企业专设销售部门计提折旧
业务成 企业出租固定资产计提折旧
研发支出 企业研发形资产时固定资产计提折旧
贷：累计折旧
（四）固定资产寿命预计净残值折旧方法复核
固定资产寿命预计净残值折旧方法改变应作会计估计变更企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正处理
考点三：固定资产续支出
（）资化续支出
固定资产发生资化续支出时企业般应该固定资产原价已计提累计折旧减值准备转销固定资产账面价值转入建工程停止计提折旧发生续支出通建工程科目核算固定资产发生续支出完工达预定状态时建工程转固定资产重新确定寿命预计净残值折旧方法计提折旧
企业发生固定资产续支出涉换原固定资产某组成部分发生续支出符合固定资产确认条件时应计入固定资产成时换部分账面价值扣
例题·单选题（2013年考题）甲公司某项固定资产已完成改造累计发生改造成400万元拆部分原价200万元改造前该项固定资产原价800万元已计提折旧250万元考虑素甲公司该项固定资产改造账面价值（ ）万元
A750
B8125
C950
C1 000
『正确答案』B
『答案解析』该项固定资产改造账面价值＝（800－250）－（200－200800×250）＋400＝8125（万元）
例题·计算题A公司般纳税企业增值税率172013年12月项固定资产某部件进行更换更换部件账面价值210万元该生产设备2010年12月购入原价600万元采年限均法计提折旧寿命10年预计净残值零2013年1月购买工程物资价款400万元增值税68万元符合固定资产确认条件考虑残值
『正确答案』
该项固定资产进行更换前账面价值＝600－60010×3＝420（万元）
减：更换部件账面价值：210（万元）
加：发生续支出：400万元
该项固定资产进行更换原价（成）＝420－210＋400＝610（万元）
：建工程 420
累计折旧 180（60010×3）
贷：固定资产 600
：营业外支出 210
贷：建工程 210
：建工程 400
应交税费——应交增值税（进项税额）68
贷：银行存款 468
：固定资产 610
贷：建工程 610
（二）费化续支出
1固定资产日常修理费发生时应直接计入期损益企业生产车间（部门）行政理部门等发生固定资产修理费等续支出计入理费企业专设销售机构发生专设销售机构相关固定资产修理费等续支出计入销售费固定资产更新改造支出满足固定资产确认条件发生时直接计入期损益
2企业固定资产发生修理费确凿证表明符合固定资产确认条件部分计入固定资产成符合固定资产确认条件应费化计入期损益
（三）营租赁租入固定资产改良支出
通长期摊费科目核算剩余租赁期租赁资产尚年限两者较短期间进行摊销
考点四：固定资产处置
（）固定资产终止确认条件
固定资产准规定固定资产满足列条件应予终止确认：
1固定资产处处置状态固定资产处置包括固定资产出售转报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等处处置状态固定资产生产商品提供劳务出租营理符合固定资产定义应予终止确认
2该固定资产预期通处置产生济利益固定资产确认条件该固定资产关济利益流入企业果项固定资产预期通处置产生济利益符合固定资产定义确认条件应予终止确认
例题·选题（2013年考题）列关固定资产会计处理表述中正确（ ）
A未投入固定资产应计提折旧
B特定固定资产弃置费现值应计入该资产成
C融资租入固定资产发生费化续支出应计入期损益
D预期通处置产生济利益固定资产应终止确认
『正确答案』BCD
『答案解析』没投入固定资产计提折旧A说法正确
例题·判断题（2010年考题）固定资产处处置状态者预期通处置产生济利益应予终止确认（ ）
『正确答案』
『答案解析』固定资产满足列条件应予终止确认：（1）该固定资产处处置状态（2）该固定资产预期通处置产生济利益
（二）持售固定资产
1时满足列条件非流动资产应划分持售
（1）企业已处置该非流动资产作出决议
（2）企业已受方签订撤销转协议
（3）该项转年完成
2持售固定资产计提折旧账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
思考问题2013年4月30日A公司B公司签订撤销合某固定资产出售日该资产账面价值300万元前未计提减值准备2013年6月30日办理完毕产权户手续
2013年4月30日会计处理：
问题：假定该资产合约定价格（公允价值）350万元估计处置费10万元处理？
账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量账面价值（300万元）公允价值减处置费净额（350－10＝340万元）孰低进行计量调整资产账面价值
问题二：该资产合约定价格（公允价值）280万元处置费10万元处理？
账面价值（300万元）公允价值减处置费净额（280－10＝270万元）孰低进行计量调整资产账面价值：
：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
例题·判断题（2013年考题）企业持售固定资产应账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量（ ）
『正确答案』
3持售非流动资产包括单项资产处置组处置组指项交易中作整体通出售方式处置组资产组资产组某资产组中部分果处置组资产组企业会计准第8号——资产减值规定企业合中取商誉分摊该资产组者该处置组种资产组中项业务该处置组应包括企业合中取商誉
4某项资产处置组划持售满足持售固定资产确认条件企业应停止划持售列两项金额中较低者计量：
（1）该资产处置组划持售前账面价值假定没划持售情况原应确认折旧摊销减值进行调整金额
（2）决定出售日收回金额
符合持售条件形资产等非流动资产述原处理处指非流动资产包括递延税资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规范金融资产公允价值计量投资性房产生物资产保险合中产生合权利
（三）固定资产处置账务处理
企业出售转报废固定资产发生固定资产毁损应处置收入扣账面价值相关税费金额计入期损益固定资产处置般通固定资产清理科目进行核算
企业出售报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等处置固定资产会计处理般步骤
1固定资产转入清理
：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2发生清理费
：固定资产清理
贷：银行存款
3出售收入
：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4保险赔偿残料
：应收款原材料
贷：固定资产清理
5清理净损益
固定资产清理完成净损失
：营业外支出
贷：固定资产清理
固定资产清理完成净收益
：固定资产清理
贷：营业外收入
例题·选题（2013年考题）列项中影响固定资产处置损益（ ）
A固定资产原价
B固定资产清理费
C固定资产处置收入
D固定资产减值准备
『正确答案』ABCD
『答案解析』影响固定资产处置损益固定资产账面价值处置取价款处置时相关税费AD影响处置时固定资产账面价值B处置清理费C应处置取价款ABCD影响处置损益
例题·选题列关固定资产会计处理表述中正确（ ）
A固定资产盘盈产生收益计入期营业外收入
B生产设备日常维护发生支出计入期损益
C生产设备更换部件期间原预计年限计提折旧
D计提减值准备固定资产扣减值准备账面价值基础计提折旧
『正确答案』BD
『答案解析』固定资产盘盈产生收益计入前年度损益调整固定资产账面价值转入建工程生产设备更换部件时期计提折旧应该更新改造预计尚年限作折旧年限
例题·计算题甲公司属增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司2011年2014年固定资产关业务资料：
（1）2011年11月1日甲公司生产营期间营方式建造条生产线购入工程物资取增值税专发票注明价款2 200万元增值税额374万元发生保险费78万元款项均银行存款支付工程物资已入库
：工程物资 2 278（2 200＋78）
应交税费——应交增值税（进项税额）374
贷：银行存款 2 652
（2）2011年11月15日甲公司开始营方式建造该生产线工程领工程物资2 278万元安装期间领生产原材料实际成100万元发生安装工薪酬704万元没发生相关税费该原材料未计提存货跌价准备
：建工程 2 4484
贷：工程物资 2 278
原材料 100
应付职工薪酬 704
（3）工程建造程中非正常原造成部分毁损该部分工程实际成50万元（考虑增值税问题）未计提建工程减值准备应保险公司收取赔偿款10万元该赔偿款尚未收
：营业外支出 40
应收款 10
贷：建工程 50
（4）工程达预定状态前进行试运转领生产原材料实际成20万元未该批原材料计提存货跌价准备工程试运转生产产品完工转库存商品该库存商品估计售价（含增值税）40万元
：建工程 20
贷：原材料 20
：库存商品 40
贷：建工程 40
（5）2011年12月31日该生产线达预定状态日投入该生产线预计年限6年预计净残值264万元采直线法计提折旧
：固定资产 2 3784（2 4484－50＋20－40）
贷：建工程 2 3784
（6）2012年12月31日甲公司该生产线进行检查时发现已发生减值该生产线收回金额1 61512万元计提减值该生产线预计尚年限5年预计净残值变更2512万元然采直线法计提折旧
2012年折旧额＝（2 3784－264）6＝392（万元）
应计提减值准备金额＝（2 3784－392）－1 61512＝37128（万元）
：资产减值损失 37128
贷：固定资产减值准备 37128
（7）2013年6月30日甲公司采出包方式该生产线进行改良日该生产线停止开始进行改良改良程中甲公司银行存款支付工程总价款25388万元 更换部件账面价值10万元
2013年改良前计提折旧额＝（1 61512－2512）5×12＝159（万元）
：建工程 1 45612
累计折旧 551（392＋159）
固定资产减值准备 37128
贷：固定资产 2 3784
：建工程 25388
贷：银行存款 25388
：营业外支出 10
贷：建工程 10
（8）2013年8月20日改良工程完工验收合格日投入预计尚年限8年预计净残值20万元采直线法计提折旧2013年12月31日该生产线未发生减值
生产线成＝1 45612＋25388－10＝1 700（万元）
2013年改良应计提折旧额＝（1 700－20）8×412＝70（万元）
（9）2014年4月20日甲公司丁公司达成协议该固定资产出售丁公司价款2 000万元增值税率172014年4月30日甲公司丁公司办理完毕财产移交手续开出增值税发票收价款
账面价值＝1 700－70×2＝1 560（万元）
：固定资产清理 1 560（1 700－70×2）
累计折旧 140
贷：固定资产 1 700
：银行存款 2 340
贷：固定资产清理 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340（2 000×17）
：固定资产清理 440
贷：营业外收入 440
思考问题固定资产初始计量？成初始计量
思考问题固定资产期末计量？固定资产账面价值收回金额孰低计量固定资产成－累计计提折旧－计提减值准备
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