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7、财务报表信息的质量分析
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1. 第七讲 财务报表信息的质量分析资产质量分析 利润质量分析1
2. 一、资产质量分析资产质量分析:指分析资产帐面价值与“实际价值”之间的差异。 预期按帐面价值实现的资产:货币资金。 预期按低于帐面价值的金额实现的资产,包括:〈1〉短期债权。因为有坏帐,且坏帐准备可能不足(须关注具体债务人的尝债能力)。〈2〉部分短期投资。因为股价可能下跌,且计提的跌价损失未必充分(须关注企业持有的股票及其股价走势)。2
3. 资产质量分析(续1)〈3〉部分存货。因为存货可能贬值,且存货跌价准备未必计提充分(计提过程的主观性)。〈4〉部分固定资产。尤其是技术含量高的资产。还要关注企业折旧政策。〈5〉部分无形资产。如专利权,因为新技术的出现而加速贬值。〈6〉纯粹摊销性的“资产”,包括待摊费用、待处理资产净损失、递延资产等。3
4. 资产质量分析(续2)预期按高于帐面价值的金额实现的资产,包括:〈1〉大部分存货。因为存货按“历史成本”揭示,而多会“正常”出售。〈2〉部分对外投资。尤其是在“成本法”下。〈3〉部分固定资产。尤其是不动产。〈4〉“帐/表”外资产,如已提足折旧但企业仍在使用的固定资产、已销帐的低值易耗品、研究开发成果/投入、广告投入、人力资源。4
5. 二、利润质量分析利润质量分析:指分析利润形成的真实与合理性,以及对现金流转的影响。 营业收入的质量分析,应关注:〈1〉营业收入的品种结构;〈2〉营业收入的地区结构;〈3〉与关联方交易实现的收入占总收入的比例;〈4〉地方或部门保护主义对企业业务收入实现的贡献。 投资收益的质量分析,应关注:投资收益是否有对应的现金/营运资金流入。5
6. 利润质量分析(续1)营业成本的质量分析,应关注:〈1〉成本计算是否真实?〈2〉存货计价方法的选择是否“适当”/稳健?〈3〉折旧是否正常计提?〈4〉营业成本水平的下降是否为暂时性因素所致?〈5〉关联方交易和地方或部门保护主义对企业“低成本”的贡献。 营业及管理费用的质量分析,应关注:〈1〉折旧及其他摊销性费用是否作正常6
7. 利润质量分析(续2)处理?〈2〉企业营业及管理费用的控制是否具有短期行为? 财务费用的质量分析,应关注:〈1〉企业是否“过少”地负债?〈2〉企业是否过分依赖于短期借款?〈3〉企业是否过分依赖于自然负债? 企业利润质量恶化的特征归纳:〈1〉经营上的短期行为或决策失误导致的未来7
8. 利润质量分析(续3)收入下降趋势;〈2〉成本控制上的短期行为导致的效率损伤;〈3〉纯粹的利润操纵行为导致的帐面利润虚增;〈4〉过度负债导致的与高利润相伴的财务高风险;〈5〉企业利润过分依赖于非主营业务;〈6〉资产(尤其是存货与应收款)周转效率偏低;〈7〉非正常的会计政策变更;〈8〉审计报告出现异常(保留意见、否定意见、拒绝表达意见)。8
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