构建新时期国际税收工作新机制思考
济决定税收作国家税收国际方面世界政治济格局重变动必然深刻影响国际税收面百年未变局认识握国际税收新务构建新时期国际税收工作新机制迎接新挑战开创新局面前亟研究重课题
新时期国际税收职新定位
国际税收国家税收国际方面开放济条件国际税收影响着国际济格局国外开放程度前错综复杂国际济环境应重新认识定位国际税收职应新时期国际税收面新形势新挑战笔者认新时期国际税收职构成应×＋×＋×模式基职核心职四辅助职
（）基职
税收国政府财政收入形式源质国家公权力法律规定标准程序强制偿参国民收入分配形成特殊分配关系组织财政收入税收基职国纳税跨境交易活动取进行课税产生国际税收组织财政收入国际税收基职
（二）核心职
税收辖权国家权重组成部分国家权益重体现前数字济快速发展跨境税源争夺激烈跨境逃避税普遍存情形必须理国家税收国际方面防止税基侵蚀利润转移实现利润济活动发生价值创造征税切实维护国家税基安全维护国家税收权益国际税收核心职
（三）辅助职
跨境济活动受世界政治济形势国市场环境等素影响国际税收中然发挥着重作导性辅助性国际税收政策定程度影响素跨境流动进影响跨境济活动资源配置社会济发展时通跨境税源变化分析监控济健康程度客观反映国外型济发展程度基职核心职衍生国际税收具捍卫国家济安全促进国际济合作促进世界济增长参全球治理等辅助职
二建立完善国际税收工作新机制
新时期根国际税收职新定位相应建立完善国际税收工作新机制必须数治理核心风险理导分级分类抓手服务理调查贯穿国际税收工作始终×W素构建环环相扣运行畅循序渐进螺旋式升新机制
（）构建数体系
构建国际税收新格局实现素畅运行数治理核心构建数体系必然求构建起完整国际税收数体系清跨境交易逻辑趋势搭建数架构厘清数关系提升数治理力构建国际税收数体系必须明确数源数类型数关系
1国际税收数源新机制运行基础
业务体系国际税收数源相径庭非居民税收数反避税数境外税收理数国际税收征协作数获取方式数均源税务受理环节集成税收征信息系统中
2国际税收数类型数关系新机制运行关键
国际税收数体系分基础数核心数辅助数三种类型基础数受理环节获取体现纳税基情况数质量决定国际税收续理质效国际税收数理起点国际税收业务开展前提核心数反映纳税申报入库享受优惠等情况体现纳税生产营跨境交易等程反映国际税收服务外型济发展政策落实效果等国际税收数理核心国际税收理重点辅助数包括源税务机关部纳税财务会计核算第三方数利辅助税务机关更开展国际税收服务印证体现国际税收理调查结客观公正性国际税收数必补充
（二）优化工作模式
1非居民税收理模式
（1）登记认定环节
该环节非居民税收理起点掌握非居民企业税源源头该环节工作基础性较强税务办受理相关事宜受理时应关注纳税扣缴义务填报容报送资料完整性税（费）种身份认定准确性
（2）申报备案环节
该环节受理事项涉数信息反映设立机构场非居民企业综合营情况未设立机构场非居民企业服务贸易等项目跨境交易具体情况掌握非居民企业税源特点挖掘相关涉税疑点具重作该环节工作税务办受理事宜受理时应关注纳税扣缴义务填报容报送资料完整性区县局负责组织实施辖区非居民税收政策宣传辅导市局负责组织实施市级宣传辅导服务活动区县局业务培训
（3）续理环节
续理环节登记认定申报备案环节获取非居民税收理基础数结合济发展现状非居民税收收入情况进行分析时纳税申报涉税事项开展事审核筛查疑点涉税疑点予应具体包括税收济分析基础数质量监控外支付税务备案审查减免税监督理协定遇续理等
税收济分析求综合反映税源变化情况增减原市局负责全市非居民税收收入分析区县局负责辖区非居民税收收入分析
基础数质量监控托信息化手段外部数分析登记认定申报备案环节采集基础数准确性进行踪监控错误疑点数进行审核修正程中市局负责搭建分析模型扫描区县局推送疑点数区县局负责审核涉税业务受理质量市局推送疑点数进行清分统筹税务相关数进行修正完善
外支付税务备案审查支付外支付服务贸易等项目相关费否正确履行扣缴义务纳税否正确履行纳税义务踪审查区县局负责统筹开展辖区审查工作税务负责审查具体落实涉相关案件报市局市局导开展调查
减免税监督理协定遇续理均纳税享受税收优惠续审核分析区县局负责布置推动辖区纳税享受非居民税收优惠续理工作税务负责续理具体情况核实等涉相关案件报市局市局导开展调查
（4）结果评价环节
结果评价实施次非居民税收闭环理终点时该事项次理起点市局负责全市非居民税收理事项开展情况进行总结分析查找理程中存问题提出优化方案运次理中区县局负责辖区非居民税收理事项开展结果评价具体程市局类似全市组织开展非居民纳税享受协定股息条款遇续理工作例次工作结束市局总结工作时发现税务机关续理中应纳税持股情况进行核实前期组织开展相关工作时市局未予提示次开展项工作时应细化相关提示帮助基层税务局更开展协定遇续理工作形成部循环
2反避税工作模式
（1）理环节
理环节反避税三位体工作机制基础起点通关联交易等基础数理宏观分析辖区关联交易特点趋势明确理重点中观掌握辖区域行业关联交易现状判定理难点微观识企业风险等级选择合适应措施理环节中市局负责制定工作指引审核模版搭建信息化台构建风险模型等区县局税务负责宣传相关政策辅导纳税完成关联申报期资料准备运工作指引审核模板进行审核数质量关然运风险模型进步识涉税风险引导低风险纳税行调整提高遵度时环节采取调查服务提供
（2）服务环节
服务环节理环节延伸通预约定价谈签双边磋商企业未年度转定价问题提供确定性该环节区县局税务负责受理纳税提起预约定价安排双边磋商申请签订监控执行市局负责组织骨干成立团队评估分析预约定价双边磋商方案纳税协商谈判集中优势力量应复杂案件
（3）调查环节
调查环节理环节服务环节兜底遵度较低高风险纳税适宜提供服务法强制性较低理手段解决风险时开展调查调查环节包括立案查案结案作反避税工作中复杂事项环节中区县局税务负责收集线索发起立案配合市局做取证功风险访谈案头审计参谈判发起结案档等相关事项市局负责审批立案组织骨干力量成立工作团队制定调查方案拟定访谈提纲进行案头审计性分析测算调整方案企业协商谈判审批结案等
3境外税收理模式
（1）投资环节
企业走出起步阶段涉税行投资投资环节关注企业境外员机构设置投资金额情况日常理手段走出清册理企业境外投资信息报告事项理市局负责统获取第三方数部署推动全市清册理相关事项续理工作区县局负责落实市局务根局情况进步完善具体工作措施税务负责辅导企业正确申报数源头保证数质量税法规定加强日常理落实区县局交办核查务
（2）发展环节
发展环节企业走出扩张阶段该环节关注企业境外投资象金额例变化境外税收申报协定遇享受税收抵免争议处理等事项日常理服务手段包括季度预缴申报理年度汇算清缴中国税收居民身份证明（简称税收居民身份证明）开具税收协定相互协商程序运等市局负责区县局难判断税收居民身份证明关事项进行判定受理税收协定相互协商程序申请统获取第三方数设置指标模型部署推动申报证明开具相互协商事项续理工作区县局负责税收居民身份证明日常审核协助市局处理相互协商程序涉事宜根局情况设置指标模型推动局相关续理工作税务负责受理税收居民身份证明开具申请开展政策宣传辅导企业正确申报数等日常理事项
（3）退出环节
退出环节企业走出项目完工清算资金回笼退出阶段该环节关注企业境外税收申报日常理服务手段包括企业税年度汇算清缴汇算清缴事项层级职责投资发展环节申报理事项基相
4国际税收征协作模式
（1）发出环节
情报交换需求源税源理纳税评估稽查等工作实践发出专项情报事项税务负责税源理纳税评估税务稽查等工作中发现需提出专项情报请求问题者发出发情报交换案件层报市局外方核查结果调查市局负责根外方提供核查结果发现疑点税收违法嫌疑组织区县局税务展开核查
（2）接收环节
接收外方情报需求时回复国作税收协定缔约国承担项国际义务市局负责根外方专项情报请求容通知相关区县局开展资料收集调查工作发现疑点税收违法嫌疑组织开展核查区县局税务市局部署实施核查核查结果税务负责规定求时限层报市局
（三）建立运行机制
构建数体系优化工作模式建立完善国际税收工作新机制前置条件新时期充分发挥国际税收职作应新形势新挑战须明确业务体系间结构关系运行方式双循环运行机制国际税收工作新机制必然选择服务理调查业务体系形成贯穿始终循环时业务体系间形成互始终循环
1循环运行机制
业务体系存定独立性体系服务—理—调查三环节均贯穿始终服务起点通服务发现理方面存问题问题开展调查分析次调查完成意味着项工作结束应调查结果进行拓展应转换次服务理起点终形成服务—理—调查循环复持续改进循环局面
2循环运行机制
体系独立运转基础应实现业务体系间相互衔接相互促进互始终循环
（1）开展非居民税收理时发现非居民财产转交易存作价公允非居民纳税认定受控外国企业非境注册境外中资控股企业非居民享受协定遇续理需请求缔约国方局协助查证等情形时需分反避税工作体系境外税收理体系国际税收征协作体系衔接相应工作流程岗位职责开展工作
（2）开展境外税收理时通国际税收征协作获取走出企业境外营涉账户收入成费等数通企业报送国报告受控外国企业报告等掌握企业境外情况涉转定价受控外国企业问题通反避税工作体系衔接予应走出企业境外体返程投资情形应非居民税收体系衔接
（3）开展反避税工作时发现非居民企业支付特许权费劳务费利息判定受控外国企业通情报交换取关联交易信息时须非居民工作体系境外税收理体系国际税收征协作体系衔接相应工作流程岗位职责开展工作
前世界济复苏乏力叠加新冠肺炎疫情影响全球济深度衰退部分国家贸易保护义单边义抬头全球供应链呈现化区域化分散化趋势国全球供应链方面安全受极挑战改革开放面更加复杂国际环境国际税收方面表现：跨境税源争夺愈加激烈国税收权益必然受某种程度影响时数字济快速发展断推动着现国际税收规次重塑世界财富分配格局面改变笔者结合重庆市税务局年实践探索针前错综复杂国际济环境提出应重新认识定位国际税收职构建国际税收工作新机制通科学界定级税务机关职责探索建立常态化干部交流机制机制运行提供组织保障通适时修订完善国际税收工作规程岗责制定业务操作指南机制运行提供制度保障通推动数外互通集成整合国际税收相关信息系统机制运行提供技术保障通加强培养专业队伍力提升机制运行提供保障
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济决定税收作国家税收国际方面世界政治济格局重变动必然深刻影响国际税收面百年未变局认识握国际税收新务构建新时期国际税收工作新机制迎接新挑战开创新局面前亟研究重课题
新时期国际税收职新定位
国际税收国家税收国际方面开放济条件国际税收影响着国际济格局国外开放程度前错综复杂国际济环境应重新认识定位国际税收职应新时期国际税收面新形势新挑战笔者认新时期国际税收职构成应×＋×＋×模式基职核心职四辅助职
（）基职
税收国政府财政收入形式源质国家公权力法律规定标准程序强制偿参国民收入分配形成特殊分配关系组织财政收入税收基职国纳税跨境交易活动取进行课税产生国际税收组织财政收入国际税收基职
（二）核心职
税收辖权国家权重组成部分国家权益重体现前数字济快速发展跨境税源争夺激烈跨境逃避税普遍存情形必须理国家税收国际方面防止税基侵蚀利润转移实现利润济活动发生价值创造征税切实维护国家税基安全维护国家税收权益国际税收核心职
（三）辅助职
跨境济活动受世界政治济形势国市场环境等素影响国际税收中然发挥着重作导性辅助性国际税收政策定程度影响素跨境流动进影响跨境济活动资源配置社会济发展时通跨境税源变化分析监控济健康程度客观反映国外型济发展程度基职核心职衍生国际税收具捍卫国家济安全促进国际济合作促进世界济增长参全球治理等辅助职
二建立完善国际税收工作新机制
新时期根国际税收职新定位相应建立完善国际税收工作新机制必须数治理核心风险理导分级分类抓手服务理调查贯穿国际税收工作始终×W素构建环环相扣运行畅循序渐进螺旋式升新机制
（）构建数体系
构建国际税收新格局实现素畅运行数治理核心构建数体系必然求构建起完整国际税收数体系清跨境交易逻辑趋势搭建数架构厘清数关系提升数治理力构建国际税收数体系必须明确数源数类型数关系
1国际税收数源新机制运行基础
业务体系国际税收数源相径庭非居民税收数反避税数境外税收理数国际税收征协作数获取方式数均源税务受理环节集成税收征信息系统中
2国际税收数类型数关系新机制运行关键
国际税收数体系分基础数核心数辅助数三种类型基础数受理环节获取体现纳税基情况数质量决定国际税收续理质效国际税收数理起点国际税收业务开展前提核心数反映纳税申报入库享受优惠等情况体现纳税生产营跨境交易等程反映国际税收服务外型济发展政策落实效果等国际税收数理核心国际税收理重点辅助数包括源税务机关部纳税财务会计核算第三方数利辅助税务机关更开展国际税收服务印证体现国际税收理调查结客观公正性国际税收数必补充
（二）优化工作模式
1非居民税收理模式
（1）登记认定环节
该环节非居民税收理起点掌握非居民企业税源源头该环节工作基础性较强税务办受理相关事宜受理时应关注纳税扣缴义务填报容报送资料完整性税（费）种身份认定准确性
（2）申报备案环节
该环节受理事项涉数信息反映设立机构场非居民企业综合营情况未设立机构场非居民企业服务贸易等项目跨境交易具体情况掌握非居民企业税源特点挖掘相关涉税疑点具重作该环节工作税务办受理事宜受理时应关注纳税扣缴义务填报容报送资料完整性区县局负责组织实施辖区非居民税收政策宣传辅导市局负责组织实施市级宣传辅导服务活动区县局业务培训
（3）续理环节
续理环节登记认定申报备案环节获取非居民税收理基础数结合济发展现状非居民税收收入情况进行分析时纳税申报涉税事项开展事审核筛查疑点涉税疑点予应具体包括税收济分析基础数质量监控外支付税务备案审查减免税监督理协定遇续理等
税收济分析求综合反映税源变化情况增减原市局负责全市非居民税收收入分析区县局负责辖区非居民税收收入分析
基础数质量监控托信息化手段外部数分析登记认定申报备案环节采集基础数准确性进行踪监控错误疑点数进行审核修正程中市局负责搭建分析模型扫描区县局推送疑点数区县局负责审核涉税业务受理质量市局推送疑点数进行清分统筹税务相关数进行修正完善
外支付税务备案审查支付外支付服务贸易等项目相关费否正确履行扣缴义务纳税否正确履行纳税义务踪审查区县局负责统筹开展辖区审查工作税务负责审查具体落实涉相关案件报市局市局导开展调查
减免税监督理协定遇续理均纳税享受税收优惠续审核分析区县局负责布置推动辖区纳税享受非居民税收优惠续理工作税务负责续理具体情况核实等涉相关案件报市局市局导开展调查
（4）结果评价环节
结果评价实施次非居民税收闭环理终点时该事项次理起点市局负责全市非居民税收理事项开展情况进行总结分析查找理程中存问题提出优化方案运次理中区县局负责辖区非居民税收理事项开展结果评价具体程市局类似全市组织开展非居民纳税享受协定股息条款遇续理工作例次工作结束市局总结工作时发现税务机关续理中应纳税持股情况进行核实前期组织开展相关工作时市局未予提示次开展项工作时应细化相关提示帮助基层税务局更开展协定遇续理工作形成部循环
2反避税工作模式
（1）理环节
理环节反避税三位体工作机制基础起点通关联交易等基础数理宏观分析辖区关联交易特点趋势明确理重点中观掌握辖区域行业关联交易现状判定理难点微观识企业风险等级选择合适应措施理环节中市局负责制定工作指引审核模版搭建信息化台构建风险模型等区县局税务负责宣传相关政策辅导纳税完成关联申报期资料准备运工作指引审核模板进行审核数质量关然运风险模型进步识涉税风险引导低风险纳税行调整提高遵度时环节采取调查服务提供
（2）服务环节
服务环节理环节延伸通预约定价谈签双边磋商企业未年度转定价问题提供确定性该环节区县局税务负责受理纳税提起预约定价安排双边磋商申请签订监控执行市局负责组织骨干成立团队评估分析预约定价双边磋商方案纳税协商谈判集中优势力量应复杂案件
（3）调查环节
调查环节理环节服务环节兜底遵度较低高风险纳税适宜提供服务法强制性较低理手段解决风险时开展调查调查环节包括立案查案结案作反避税工作中复杂事项环节中区县局税务负责收集线索发起立案配合市局做取证功风险访谈案头审计参谈判发起结案档等相关事项市局负责审批立案组织骨干力量成立工作团队制定调查方案拟定访谈提纲进行案头审计性分析测算调整方案企业协商谈判审批结案等
3境外税收理模式
（1）投资环节
企业走出起步阶段涉税行投资投资环节关注企业境外员机构设置投资金额情况日常理手段走出清册理企业境外投资信息报告事项理市局负责统获取第三方数部署推动全市清册理相关事项续理工作区县局负责落实市局务根局情况进步完善具体工作措施税务负责辅导企业正确申报数源头保证数质量税法规定加强日常理落实区县局交办核查务
（2）发展环节
发展环节企业走出扩张阶段该环节关注企业境外投资象金额例变化境外税收申报协定遇享受税收抵免争议处理等事项日常理服务手段包括季度预缴申报理年度汇算清缴中国税收居民身份证明（简称税收居民身份证明）开具税收协定相互协商程序运等市局负责区县局难判断税收居民身份证明关事项进行判定受理税收协定相互协商程序申请统获取第三方数设置指标模型部署推动申报证明开具相互协商事项续理工作区县局负责税收居民身份证明日常审核协助市局处理相互协商程序涉事宜根局情况设置指标模型推动局相关续理工作税务负责受理税收居民身份证明开具申请开展政策宣传辅导企业正确申报数等日常理事项
（3）退出环节
退出环节企业走出项目完工清算资金回笼退出阶段该环节关注企业境外税收申报日常理服务手段包括企业税年度汇算清缴汇算清缴事项层级职责投资发展环节申报理事项基相
4国际税收征协作模式
（1）发出环节
情报交换需求源税源理纳税评估稽查等工作实践发出专项情报事项税务负责税源理纳税评估税务稽查等工作中发现需提出专项情报请求问题者发出发情报交换案件层报市局外方核查结果调查市局负责根外方提供核查结果发现疑点税收违法嫌疑组织区县局税务展开核查
（2）接收环节
接收外方情报需求时回复国作税收协定缔约国承担项国际义务市局负责根外方专项情报请求容通知相关区县局开展资料收集调查工作发现疑点税收违法嫌疑组织开展核查区县局税务市局部署实施核查核查结果税务负责规定求时限层报市局
（三）建立运行机制
构建数体系优化工作模式建立完善国际税收工作新机制前置条件新时期充分发挥国际税收职作应新形势新挑战须明确业务体系间结构关系运行方式双循环运行机制国际税收工作新机制必然选择服务理调查业务体系形成贯穿始终循环时业务体系间形成互始终循环
1循环运行机制
业务体系存定独立性体系服务—理—调查三环节均贯穿始终服务起点通服务发现理方面存问题问题开展调查分析次调查完成意味着项工作结束应调查结果进行拓展应转换次服务理起点终形成服务—理—调查循环复持续改进循环局面
2循环运行机制
体系独立运转基础应实现业务体系间相互衔接相互促进互始终循环
（1）开展非居民税收理时发现非居民财产转交易存作价公允非居民纳税认定受控外国企业非境注册境外中资控股企业非居民享受协定遇续理需请求缔约国方局协助查证等情形时需分反避税工作体系境外税收理体系国际税收征协作体系衔接相应工作流程岗位职责开展工作
（2）开展境外税收理时通国际税收征协作获取走出企业境外营涉账户收入成费等数通企业报送国报告受控外国企业报告等掌握企业境外情况涉转定价受控外国企业问题通反避税工作体系衔接予应走出企业境外体返程投资情形应非居民税收体系衔接
（3）开展反避税工作时发现非居民企业支付特许权费劳务费利息判定受控外国企业通情报交换取关联交易信息时须非居民工作体系境外税收理体系国际税收征协作体系衔接相应工作流程岗位职责开展工作
前世界济复苏乏力叠加新冠肺炎疫情影响全球济深度衰退部分国家贸易保护义单边义抬头全球供应链呈现化区域化分散化趋势国全球供应链方面安全受极挑战改革开放面更加复杂国际环境国际税收方面表现：跨境税源争夺愈加激烈国税收权益必然受某种程度影响时数字济快速发展断推动着现国际税收规次重塑世界财富分配格局面改变笔者结合重庆市税务局年实践探索针前错综复杂国际济环境提出应重新认识定位国际税收职构建国际税收工作新机制通科学界定级税务机关职责探索建立常态化干部交流机制机制运行提供组织保障通适时修订完善国际税收工作规程岗责制定业务操作指南机制运行提供制度保障通推动数外互通集成整合国际税收相关信息系统机制运行提供技术保障通加强培养专业队伍力提升机制运行提供保障
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