国税收法治发展水纳税权利否
充分效保护着密分关系纳税位转型
纳税权利尊重保护中国税制改革源头动
力中国税制改革支撑
新视角：纳税权利保护
纳税实公民身份财政税收领域中具体
化关纳税权利表述谓仁者见仁智者见智①
学者权利渊源角度分纳税然权利纳税税
收法律关系中权利学者权利性质角度分纳
税积极权利纳税消极权利学者权利
体角度分纳税整体权利纳税体权利
学者权利相关性角度分纳税基权利纳税
派生权利学者权利容角度分实体权利
程序权利学者权利属角度分宪法性权利
税法性权利学者权角度分权性质
纳税权利生存权性质纳税权利财产权性质纳税
权利发展权性质纳税权利视角表述
异实质容趋学者普遍认纳税权利复杂
动态元权利束浸透着宪法性质权利含摄
着济法性质行政法性质民法性质权利包括纳税
作公民普遍享权利涵盖纳税税收领域特
权利涉税征收环节延伸税领域
纳税权利保护诞生资产阶级革命时期课税根
理②发轫英国宪章确立赞毋纳
税原伴着权理发展权利斗争实践断丰
富发展公民—政府间反复曲折博弈妥协
纳税权利外延断丰富纳税权利保护逐渐成
种国际趋势许国家提高纳税服务水保护纳税
权利升法律高度③
二中国纳税权利保护立法现状梳理
纳税权利词中国算舶品千年
政治文化传统直国家位权力位特征
税收法律制度设计直强调纳税义务保障国家税
收时足额入库忽视纳税权利尊重现行
立法中关纳税权利保护规定容残缺层次高
体系杂乱
济研究导刊
ECONOMIC RESEARCH GUIDE总第 144 期
2011 年第 34 期
Serial No．144
No．342011
①年着公财政法治税纳税服务理念提出纳税等权受礼遇权知情权监督权诚实纳税推定权
低生活保障权等新型纳税权利受关注
②课税根问题种观点公需说保险说义务说济调节说等日学者金子宏说：理
国家质具十分密切关系学说中部分学说简单纳税做民应承担义务丝毫提
权利直社会契约理根基交换说等产生纳税权利重视交换说认税收实行征税国家市
民利益价纳税获国家提供安全保护公秩序等公产品服务付出种代价然价纳
税履行纳税义务必然享受相应权利现代税法创始北野宏久纳税角度出发重新定义税收问题纳
税权利理创新发展作出巨贡献
③澳利亚 1977 年发布纳税权利法案美国 1988 年纳税权利法案制定纳税援助制度基础形
成 1996 年纳税权利法案Ⅱ加 1995 年颁布纳税权利宣言2003 年 OECD 成员国制定纳税宪章范
2007 年欧盟财政蓝图中求国公布纳税权利义务
收稿日期：2011 09 26
基金项目：辽宁省高校创新团队支持项目税收征收理法理制度（2009T041）
作者简介：姜庆丹（1980）女（满族）辽宁沈阳讲师博士研究生事济法学教学研究
纳税权利保护立法构建
姜 庆 丹
（辽宁中医药学 济理学院沈阳 110032）
摘 ：中国现行税收立法中关纳税权利保护规定容残缺体系凌乱效力低强税收权力法
抗衡纳税权利保护视角审视中国税收法律制度探究缺陷成寻求未立法构建路：未税收
立法中应全面贯彻税收法定原构建谐征纳关系注重纳税权利救济实现纳税权利全方位立法保护
关键词：纳税权利立法税收法定原
中图分类号：F81042 文献标志码：A 文章编号：1673 291X（2011）34 0020 03
20——宪政层面：中华民国宪法第 56 条规定中华
民国公民法律纳税义务①
法律层面：2001 年修订中华民国税收理法
第次明确集中规定纳税享权利具体包
括：②（1）知情权（2）请求保密权（3）申请减税免税退税
权（4）陈述权申辩权（5）申请行政复议权（6）提起行政
诉讼权（7）请求国家赔偿权（8）控告检举权该法章
节规定纳税权利求回避权延期申报权
延期纳税权等新修订中华民国税收征收
理法外中华民国行政复议法行政诉讼法
行政处罚法国家赔偿法等法律中零散规定中国
纳税权利
行政法规规章层面：2009 年 11 月 6 日国家税务总局
第次零散关纳税权利义务规定系统梳理
纳细化纳税权利义务公告形式纳税享
14 项权利 10 项义务予规范③ 纳税权利保护
新台阶2011 年 1 月 19 日国家税务总局发布〈纳
税权利义务公告〉解读纳税权利义务含义
法律实现途径作说明未履行义务承担
法律责进行阐述列举相关事例便公众理解
纳税权利义务进步清晰细化易操作规范税
收行政行构建谐征纳关系具积极意义
三中国纳税权利保护缺陷探析
1税收立法理念分强调纳税义务观强调税收
社会义务贡献少强调社会回馈责
税收立法着眼点保障国家财政收入保证税收
济杠杆作发挥征纳双方权利义务关系界定
税法财政功突出法律特征足税收活动中突出
国家国库利益强调税收时足额入库忽视纳税
私权保护权利侵害现象时发生
2中国税收立法行政化特征明显④缺乏应权威性
稳定性民性科学性中国现行税收法律体系呈典型
金字塔型结构实践中税开征减免更基部
门利益首长意志制定行政法规规章法律权
威性足带调整变化较意频繁税收正
性基础缺乏纳税民博弈立法参受质
疑量零散行政法规规章实践中常出现
位法位法突造成执法者纳税适法律风险
然税收制度应社会济发展国家政策导具良
接具定灵活性税制变革度频繁难
形成稳定预期时甚会纳税感适
3中国税收执法重理轻服务倾明显税收执法
方便理强化监督角度出发方便纳税
帮助纳税法履行纳税义务角度出发降低征税
成考虑较降低纳税成考虑较少导致纳税
执法情感遵税收机关工作员仅仅税收服
务作精神文明建设容没作种日常行
准工作标准相关考评机制责追究机制缺失致
税收执法员服务意识责意识淡薄现实中征纳双
方更时候体现理服命令抗关系
互信互助服务遵关系
4纳税权利缺乏效司法救济保障目前纳税
申请复议权提起诉讼权具体法律法规支撑外纳税
权利基止实体性规定尚程序性规定
操作性较差权利行条件求程序规范义务
体责追究均没细致规定致实体权利法落实处
四纳税权利保护立法完善
税收国家政治权利参社会财富分配
程公民纳税权国家税收权具天然矛盾种
矛盾非调具融合空间
1税收法定义原贯彻税收国家基存
正性公民私财产权间接剥夺合法侵犯纳税希
通纳税获必公产品公服务良市场
济环境稳定生活秩序公法律保障种应然
等价交换关系⑤ 现实中动实现确保
税收增进福祉促进文明目根途径全面落实税
收法定义求
中国现税收法律制度全国立法四部
余绝数行政法规规章政府纳税规制定
者纳税理实施者纳税监督执行者种税制现
状合理稳定适应效力局限性课税权形
式国家法律授权实质终纳税
①学者认然宪法第 56 条规定属义务性规范角度暗含纳税仅税务机关法律行
征税行负服义务违反法律规定正法律程序求征税行拒绝权利
②参见中华民国税收征收理法（2001 年 4 月 28 日第九届全国民代表会常务委员会第二十次会议通）
第 8 条
③ 14 项权利知情权保密权税收监督权纳税申报方式选择权申请延期申报权申请延期缴纳税款权申请退
缴税款权法享受税收优惠权委托税务代理权陈述申辩权未出示税务检查证税务检查通知书拒绝检查权税收
法律救济权法求听证权利索取关税务证权利然学者认规定原概括失全面克扣
纳税纳税程外权利毕竟纳税权利保护升新境
④税法领域中国目前立法仅税法外商投资企业外国企业税法中华民国车船
税法三部税收实体法税收征法部税收程序法
⑤根社会契约林达尔税收价格理国家公民提供必须公产品公服务公民税收方式国家支付
公产品公服务价格国家纳税间形成税收债权债务关系
21——意志政府征税需体现民意志利益求
西方国税收立法权般专属代议机构原理
出代议士纳税税收法定原例荷兰宪法第 104 条
规定：非议会法令规定国家征课捐税希腊
宪法明确规定：非议会制定法律征税象收入
财产类型支出种税类处理等事宜作出规定
征收税改革现行税收立法体制快实现立法
集约化实现授权立法代议机构立法回① 统税法
提升效力克服授权立法意性确定性确保纳税
立法参权监督权实现纳税政府间良性互动
2谐征纳关系构建征纳道重谐法治国家
中征纳矛盾立统体谐征纳关系方面
求征者成优服务实现税收加强调控广
聚财目标方面求纳者高诚信遵
度缴纳税款实现促进民生保障权利目标（1）法治税严
格税收机关裁量权征税机关应法定权限条件
程序行征税权规范税收执法行规范税收行政立法
税收解释税务机关裁量权实施标准条件种类幅
度方式等素量予细化缩税务机关行政执法权力恣
意行空间程序正义求规范监督征税权合
法理性行明确税务行政机关行裁量权程中违
法侵害纳税权利相关法律责通治权维护权利
（2）改革税收征模式理型服务型转变解决征纳
矛盾时征者强求纳者遵税收机关应转
变重理轻服务传统思维传统监督转变现代
引导强化纳税服务方便纳税法履行纳税义务
出发点纳税需求导建立相应纳税服务绩
效评价机制奖惩机制推动税收服务水提高
3纳税救济机制保障权利救济非权利
建立公效纳税权利救济体系实现纳税权
利坚实保障（1）税收行政复议制度完善首先取消复
议前置条件税收征法第 88 条 ② 纳税申请行政复
议设置前置条件：先行缴纳争议税款者提供相应
担保防止纳税滥诉确保税款时入库维护国家
利益具重意义纳税权利保护角度
合理性值怀疑应取消前置条件允许事复议前
保留争议税款缴纳次确保复议程透明复议结果
公正改革现行复议机构成员组成引入行政机关
外专家学者增强机构独立性确保超脱部门利
益外公正处理争议改变传统书面审审理方式
引入听证制度鼓励公开审理扩复议审查范围
税收具体行政行法规规章甚更低层次规
范性文件纳入审查范围凸显司法权行政权控制
纳税权利张扬（2）税收行政诉讼制度革新果
收入途没约束收入变等政府决策者私
收入果纳税税金没发言权没
约束力话难确保税金效政府行合
意性高效率难保证实现公财政目标会渐行渐
远维护纳税国家财政实行民理角度
鉴国外纳税诉讼制度③ 政府违法支出税
金行者造成税金损失行时纳税
原告身份提起观诉讼追究政府责纳税
税监督权实现提供司法救济渠道
纳税权利保护立法必须税收法定义核心
谐征纳关系构建干纳税权利保护救济制度
保障综合实现纳税权利保护效制度供
①根中华民国立法法第 8 条规定税收属制定法律事项立法权属应全国常委
会立法法第 9 条时允许授权立法全国常委会授权国务院根实际需部分事项先制定行政法规
笔者认基税收重性公益性侵权特征税收立法权属尤国家体税种立法权属应属全国
常委会
②税收征法第 88 条规定纳税扣缴义务纳税担保税务机关纳税发生争议时必须先税务机关
纳税决定缴纳者解缴税款滞纳金者提供相应担保然法申请行政复议行政复议决定服法
民法院起诉
③美国纳税诉讼制度通判例予确认联邦纳税州纳税均没法律直接利害关系违
法支出税款行提起观诉讼日纳税诉讼方治法中予确认仅允许方居民方公团体违法
公资金行提起诉讼
参考文献：
[1] 汪满生中国征税权宪法控制制度构想[J]池州学院学报2011(25)5561
[2] 王全兴浅谈纳税权利研究思路[J]中国税务2010(2)1920
[3] 靳万军中国纳税权益保护概略[J]扬州学税务学院学报2010(6)19
[4] 虹试转型纳税权利法律保障[J]社科横2011(5)7779
[5] 葛冉李胜利然正义纳税权利正性探析[J]黑龙江省政法理干部学院学报2011(1)7780
[6] 毕金刘军中国宪法中税收条款构建———宪法文角度[J]安徽学法律评2008(2)3947
[7] 丛中笑谐征纳法理求索现实观[J]法学评2006(6)3843
[8] 詹姆斯·M布坎南民财政[M]穆怀朋译北京商务印书馆200213
[9] 陶庆宪法财产权纳税权利保障宪政维度[J]求学刊2007(34)7883
[10] [日]北野弘久税法学原(第 4 版)[M]陈刚杨建广译北京中国检察出版社200132
[11] [日]金子宏日税法原理[M]刘田等译北京：中国财政济出版社1989：15 [责编辑 吴高君]
22——

《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档