税收理论和税收制度
- 1. 税收理论和税收制度提要： 税收是财政收入的主要形式，也是财政学研究的主要对象之一。本章在介绍税收要素、分类、原则等问题的基础上，重点介绍了我国税收制度的特征和现行税制的主要内容。
- 2. 第一节 税收要素与税收分类一、课税权主体 有关课税权主体的概念 （一）本国税与外国税 （二）中央税与地方税 二、课税主体 纳税人与赋税人的区别 三、课税对象 课税对象的概念 根据课税对象的不同可以将税收分为三大类：
- 3. 税收分类 流转税 增值税、消费税、营业税、关税 所得税 企业所得税、外商投资和外国企业所得税、个人所得税 财产、 行为税 房产税、契税、车船使用税、证券交易税、屠宰税……
- 4. 四、税率 （一）名义税率和实际税率 （二）平均税率和边际税率 （三）比例税率、累进税率、定额税率 有关比例税率、累进税率、定额税率的概念 税额 税率 = ×100%， 税额 = 课税对象×税率 课税对象
- 5. 统一比例税率 比例税率 产品差别 差别比例税率 行业差别 全额累进 地区差别 税率分类 累进税率 超额累进 定额税率 比例税率 适用于流转税 累进税率 适用于所得税 定额税率 适用于从量税
- 6. 税率在计算中的运用比例税率：其特点是税率不随课税对象数额的增大而提高。例如： 应纳税额=100万元×17% 应纳税额=1000万元×17% 应纳税额=10000万元×17% 其优点是：有利于鼓励生产经营者扩大生产经营的规模，因为生产经营规模扩大了，税率并不因之而提高。所以，在流转税的征收中往往使用比例税率。
- 7. 累进税率：其特点是，税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。例如： 需要说明的是，累进税率的计算方法当中，又分为全额累进和超额累进两种计算方法。其中的全额累进，会导致收入临界点的不公平。 应税收入级距（元） 适用税率 速算扣除 500以下 5% 0 501 - 200010% 25 2001 - 500015% 125
- 8. 全额累进税率计算弊端说明例如：张三月收入2800元，李四月收入2801元，那末， 张三应纳税：（2800 – 800）X10% = 200元 李四应纳税： （2801 – 800）X15% =300.15元 显然，这样计算是极为不合理的。 而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可以消除以上的弊端。
- 9. 超额累进税率计算方法说明超额累进税率：特点是，将收入分为若干个不同的等级，每个等级分别乘以适用税率，最后，将各个等级的应纳税额加总，得出应纳税额数。 如上例： 张三应纳税：500 X 5% + 1500 X 10% = 175 元 李四应纳税： 500 X 5% + 1500 X 10% + 1 X 15% = 175.15元 显然，全额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。
- 10. 但是，超额累进税率在计算时又比较繁琐。我国的个人所得税将应纳税收入划为九个级距，假如纳税人的收入数额很大，计算起来就要算好几个乘法和加法。因此，在实际当中，税务部门的做法是，先按全额累进税率计算，然后再减去多算的速算扣除数。 速算扣除数 = 全额累进数 – 超额累进数 应纳税数额 = 全额累进数 – 速算扣除数 例如：2000×10% - 25 = 175元 2001×15% -125 = 175.15元
- 11. 第三节 税收的原则 一、略 二、略 三、现代税收原则 现代税收要坚持的两个基本原则是： （一）效率原则 （二）公平原则
- 12. 第三节 税收的转嫁与归属一、税收转嫁与归属的含义 二、税收转嫁的形式
- 13. 第四节 我国现行的税收制度一、所得税 （一）个人所得税 （二）企业所得税 二、流转税 （一）增值税 （二）消费税 （三）营业税 （四）关税
- 14. 增值税的概念及计算说明课税对象： C + ( V + M ) = W 生产厂家 销售额 购进额增殖额 税率税额原材料生产 100 0 100 10% 10元零部件生产 200 100 100 10% 20元自行车组装 300 200 100 10% 30元合 计 60元全能生产厂 300 0 300 10% 30元
- 15. 由此可见，增值税的计算方法可以避免重复征税。因此，上个世纪60年代由法国人创造出来后，世界各国都纷纷仿效。 增值税的计算方法： 加法 增值额 扣额法 减法 扣税法 增值税的计算公式： 应纳税额 = 当期销项税额 – 当期进项税额 当期销项税额 = 当期销售额 X 税率 不含税销售额 = 含税销售额 ÷（1+增值税税率）
- 16. 增值税计算题举例 假设，开元商场从长岭电冰箱厂购进冰箱，每台销售价格为1000元，增值税税率为 17% ， 1000元 + 1000 X 17% = 1170 元 开元商场以每台1500元销售，那末，不含税的销售价格为： 1500元 ÷（1+ 17% ）= 1500 ÷ 1.17 =1282元 应纳税额 = 1282元 X 17% - 170 =217.94 – 170 =47.94 元
- 17. 第六节 国际税收一、国际税收的含义、产生和发展 国际税收的定义 国际税收概念的三层含义（与国家税收的区别、联系） 二、税收管辖权 税收管辖权的概念、分类、基本原则 三、国际重复征税与减除 国际重复征税的含义、特征、原因、减除方法 四、国际税收协定
