一笔合并会计报表实务引发的思考

原例：某家市公司编制年度合会计报表时发现合范围相年发生变化前年度纳入合范围子公司A年起列入合范围子公司A前年度母公司子公司间部交易产生未实现销售利润应处理呢？（子公司A子公司B笔固定资产交易形成部利润高达2000万元属重事项该公司前年度编制合报表时进行抵销年子公司A列入合范围子公司B购入该项固定资产含2000万元部销售利润否作未实现销售利润？否需抵销？）该家公司征询业士时产生两种意见：种意见认部交易方已退出企业集团集团部交易已转变集团外交易合象已消失抵销？种意见认部交易方已退出该项固定资产未退出企业集团含部销售利润未实现然需抵销该项业务究竟应处理笔者试图通合会计报表理分析该类业务作出合理职业判断

　　方便讨先假设（1）该企业集团合会计报表合范围包括母公司全资子公司A全资子公司B（2）固定资产交易涉计提折旧（3）母公司收回子公司A全部投资子公司A完全退出该企业集团

　　般情形母公司子公司间子公司相互间发生方销售身产品方购买方产品作固定资产部固定资产购销活动形成固定资产价值包含未实现部销售利润根合会计报表暂行规定应编制抵销分录直该固定资产退出企业集团止

　　特殊情形该项部交易象——固定资产没退出企业集团交易体双方中销售方退出企业集团该项固定资产原价中包含部销售利润否视作已实现利润呢？假设存两种情形：

　　第种情形：该项交易子公司A母公司间交易子公司A销售方母公司购买方

　　子公司A尚属企业集团合范围时种部固定资产交易企业集团整体相企业部行建造固定资产增加固定资产价值实现利润必须抵销销售方——子公司A计入利润表中该项部销售确认收益时必须抵销购买方——母公司计入资产负债表固定资产原值中包含子公司A作利润确认部分数额子公司A属企业集团合范围时笔者认该项交易视作企业集团外交易
应该直接认定企业部行建造固定资产抵销原理样适

　　果参合会计报表暂行规定中固定资产进行清理时会计处理规定固定资产出售报废时固定资产原价中包含未实现部销售利润予抵销该项规定原理：固定资产已离开企业集团存固定资产原价中包含未实现部销售利润抵销问题销售企业期初未分配利润中包含未实现部销售利润必须期初未分配利润中包含未实现部销售利润予抵销调整期初未分配利润数额理情形中固定资产销售方——子公司A已退出企业集团存销售方——子公司A期初未分配利润中包含未实现部销售利润抵销问题必须固定资产原价中包含未实现部销售利润予抵销调整固定资产原价数额合抵销方已存该项会计处理合抵销应编制销调账分录

　　笔者认固定资产销售方——子公司A退出企业集团时母公司应收回子公司A投资作记资产类科目贷记长期投资投资收益（子公司净资产转价差额）科目处理

　　销该项固定资产中未实现部销售利润时作记投资收益科目贷记固定资产原价科目会计处理

　　第二种情形：该项交易子公司A子公司B间交易子公司A销售方子公司B购买方

　　子公司A退出企业集团母公司收回子公司A投资该项交易变性母公司子公司B间交易集团部交易子公司A作销售方期初未分配利润中包含未实现部销售利润变成母公司投资收益中包含未实现部销售利润应子公司B子公司A间合抵销改子公司B母公司间合抵销继续编制合会计报表时作抵销分录记投资收益科目贷记固定资产原价科目

　　编制合会计报表程中抵销特重程序作消公司间业务避免重复计算文提特殊实例关键确定交易方退出合范围时留交易象否存会计报表关项目合计数额中重复素文认定该例存重复素建议抵销销该重复素
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