天健咨询—中国移动预算管理咨询报告
- 1. 中国移动通信集团公司 预算管理咨询报告 天健会计师事务所管理咨询部 2001年11月
- 2. 目 录 一 关于预算单位及预算管理内容的界定 二 关于预算起点及预算管理平台 三 关于预算组织 四 关于预算目标的确定及其分解和下达 五 关于预算编制规范 六 关于预算反馈监控体系及调整系统 七 关于预算考评 八 关于预算管理环境及其他支持系统本手册仅提供中国移动预算管理咨询思路，详细内容敬请阅读全文。
- 3. 前言：中国移动预算管理现状分析企业发展战略 预算编制 预算调控 预算反馈 预算执行 企业薪筹体系 F预算管理观念和管理机制尚未建立 F预算目标同公司发展战略未能很好衔接 F预算管理刚性不足 F预算行为不规范 F预算反馈监控不及时 F预算体系不完整，考核不到位现状分析预算管理循环图
- 4. F完善预算管理体制，建立全面预算管理系统 F强化预算管理意识，将预算管理作为公司运作和 管理的主线 F通过预算目标确定，建立预算工作的战略导向 F建立权威性的预算管理组织，推动预算管理工作 F通过预算管理协调所有组织成员，强化公司理念、 价值观和企业文化的认同感，体现全员参与性的 特点前言：中国移动预算管理现状分析为建立和推行预算管理，我们建议
- 5. 一、关于预算单位及预算管理内容的界定F中国移动现行预算责任网络未能涵盖各层级 职能部门及县公司现状分析预算单位 界定原则与目的F预算单位界定原则： 预算单位作为预算管理过程中的责任主体，在预算管理过程中不允许 任何组织和单位游离于预算管理体系之外 F预算单位界定目的： （1）强化对预算责任主体的预算责任 （2）强化对预算责任主体负责人的预算责任
- 6. 一、关于预算单位及预算管理内容的界定分公司县公司职能部门营销中心职能部门三产职能部门子公司集团公司投资中心成本费用中心成本费用中心利润中心成本费用中心收入中心投资中心“人为”利润中心收入中心预算单位界定 F集团公司作为最高层次的预算责任单位，定位于投资中心 F子公司作为独立法人，具有明确的投资责任，定位于投资中心 F营销中心作为经营单位，定位于收入中心 F分公司作为非独立法人的经营单位，定位于“人为”利润中心 F县公司作为报账单位，定位于收入中心 F集团公司职能部门定位于成本费用中心 F无产权关系的三产不纳入预算体系，有产权关系的三产近期将其作为利润中心
- 7. 一、关于预算单位及预算管理内容的界定现状分析： F中国移动现行预算管理内容主要是对子公司的资金预算 F预算内容未能充分涵盖公司全方位的经营活动，资本支出预 算同资金预算未能整合成为有机的预算管理体系 F集团公司在下达子公司年度经营目标时，未能完整编制基本 业务预算、资本预算和财务预算，预算体系存有缺陷，预算 管理同实际业务状况存有脱节预算管理内容界定--全面预算管理 建议： F以全面预算管理体系涵盖经营活动的全部内容，具体包括： --业务收支预算 --资本支出及筹资预算 --财务预算
- 8. 网络部市场部财务部分公司子公司营销中心三产管理费用经营费用1分公司可控利润非付现成本费用付现成本费用分公司不可控成本费用可控成本费用业务收入管理费用经营费用3收入经营费用4利润经营费用2管理费用 可控业务成本可控营业费用可控管理费用如网络设备折旧费、利息费用、频率占用费等，分别计入子公司相应职能部门经营费用中集团公司职能部门可控成本费用F营销中心作为收入中心，主要负责收入目标的实现，其相关成本费用按照成本动因分析，将其计入子公司相关职能部门的经营费用之中。 中国移动预算管理内容体系
- 9. F目前中国移动预算管理尚未形成明确的预算导向现状分析我们建议F中国移动应建立利润导向性预算目标： --发展战略目标要求利润导向型预算目标 --企业生命周期要求预算管理目标应定位于利润目标二、关于预算起点及预算管理平台
- 10. 二、关于预算起点及预算管理平台净资产收益率=税后利润/平均净资产预算起点集团公司净资产收益率
- 11. 二、关于预算起点及预算管理平台利息①=向集团公司借款总额*（市场贷款利率-集团内部贷款利率） 利息②=向集团公司存款总额*（市场存款利率-集团内部存款利率）净资产收益率= （税前利润-利息①+利息②） /平均净资产预算起点子公司净资产利润率
- 12. 二、关于预算起点及预算管理平台 可控利润=收入-可控成本费用预算起点营销中心收入预算起点分公司可控利润
- 13. 二、关于预算起点及预算管理平台 预算起点县公司收入预算起点集团公司职能部门可控成本费用预算起点子公司职能部门部门成本费用 （包括部门可控成本费用 营销中心相关成本费用 分公司为不可控成本费用）
- 14. 二、关于预算起点及预算管理平台 收支两条线基础上的预算管理平台及其优势F控制现金流量，确保收入项目资金的 及时回笼及各项费用支出受控，降低 整体资金使用成本和财务费用 F月度滚动资金流量预算和月度、周资 金收支计划，对资金收支进行动态控制 F通过账户高度集中，降低资金沉淀和 资金机会成本 F整合现金流量预算和资本支出预算
- 15. 三、关于预算组织集团公司预算管理工作组预算管理委员会F预算决策层 F集团公司总经理任主任，成员由集 团公司副总经理、部门经理、各子 公司总经理组成 F主要负责审批、签发预算管理制度， 审批年度预算；实施年度预算考评； 重大例外事项进行调整和审批；预算 仲裁等工作F由集团公司财务部牵头，集团公司 各职能部门组成 F主要负责组织预算的编制工作，并 组织各子公司和各部门执行预算及 相应的预算跟踪、调整与考核等工作
- 16. 三、关于预算组织子公司预算管理工作小组预算管理委员会F子公司预算管理的最高权力机构 F子公司总经理任主任，成员由子公司 副总经理、部门经理组成 F主要负责审批年度预算；实施年度预 算考评；重大例外事项向集团公司申 请进行调整和审批；一般例外事项进 行调整和审批；预算仲裁等工作F由子公司财务部牵头并由各职能部门 组成 F主要负责组织预算的编制工作，并 组织各子公司和各部门执行预算及 相应的预算跟踪、信息反馈、预算调 整与考核等工作
- 17. 三、关于预算组织集团公司预算 管理工作组集团公司预算 管理委员会F子公司预算管理委员会在集团公司预 算管理委员会指导下，采用同一预算 导向、同一预算规则编制预算，接受 集团公司的检查和考核 F集团公司预算管理工作组子公司预算 管理工作小组进行指导和审核 F对子公司预算执行进行跟踪、检查和 信息反馈以及对预算结果进行考核 F集团公司职能部门对子公司对口职能 部门的预算编制进行指导和审核 F 子公司职能部门预算执行情况要向上 一级职能部门进行信息反馈 子公司预算 管理委员会子公司预算 管理工作组指导 检查 考核指导 检查 考核
- 18. 三、关于预算组织分公司F由分公司财务部牵头并由分公司经理 负责本单位的预算管理工作 F分公司在子公司的指导下组织本单位 职能部门和县公司预算编制、预算执 行、预算调控和预算考核工作，并向 子公司反映预算的执行情况，进行预 算调整审批申请不设专门预 算管理机构
- 19. F中国移动预算管理体系需要将上级预算目标向下一 级预算单位进行分解，形成各预算单位的责任预算， 体现责权利相统一的原则预算目标分解集团公司预算 目标定位F为争创世界一流通信企业，集团公司应将国际一流 移动通信企业的净资产收益率作为预算标杆 F预算指标体系包括： （1）基本指标 （2）辅助指标 （3）修正指标 （4）否决指标四、关于预算目标的确定及其分解和下达
- 20. 四、关于预算目标的确定及其分解和下达子公司与集团公司预算目标的相互对接集团 公司 预算 目标 的确 认 预算净利润目标1=（期望净资产收益率*净资产） 集团公司预期确定 的净利润指标预算净利润目标2=〔 ∑（子公司预期利润目标） -集团公司管理费用预算总额〕*（1-所得税税率）） 子公司预期确定 的净利润指标预算净利润目标=集团公司预算净利润目标1*权数1 +集团公司预算净利润目标2*权数2 集团公司确认 的预算净利润指标
- 21. 四、关于预算目标的确定及其分解和下达利润目标=集团公司确认的预算净利润目标/（1- 综合所得税税率）-集团公司管理费用总额 ） 集团公司需分解 的净利润目标集团 公司 预算 目标 在子 公司 的分 解利润目标=集团公司目标利润/∑子公司占用净资产总额子公司财务资本 目标利润的确定对不同地区的市场环境、地理位置、市场竞争的激烈程 度等非财务资源加以量化子公司非财务资本 目标利润的确定根据各子公司财务资本和非财务资本占用，分别确定不 同的权数，对集团利润进行调整，确定子公司利润目标集团公司目标利 润在子公司分解
- 22. 四、关于预算目标的确定及其分解和下达分公司与子公司预算目标的相互对接子公 司预 算目 标的 确认F按上年可控成本费用总额、收入增长幅度、资产 占用等因素加以确定 确定分公司可控 成本费用总额 F子公司职能部门管理费用 F营销中心成本费用 F分公司不可控成本费用总额子公司成本费 用总额 F确定三产利润总额 三产利润子公司预算收入目标=（子公司利润目标-三产利润） /（1—所得税）+子公司成本费用预算总额+ 分公司可控成本费用预算总额 子公司预算 收入目标
- 23. 四、关于预算目标的确定及其分解和下达分公司的预算收入目标=（子公司预算收入目标/∑分公 司总资产）*该分公司占用资产总额 财务资源目标 收入的确定 子公 司预 算目 标在 分公 司的 分解F对不同地区的非财务资源通过权数加以量化确定，将 子公司的收入目标在不同分公司加以分解非财务资源目标 收入的确定 F根据各分公司的财务资本和非财务资本占用，分别确 定不同的权数，对子公司预算收入目标进行调整，确 定分公司收入目标。 确定分公司 目标收入
- 24. 五、关于预算编制规范预算内容规范F业务收支预算--以市场预测为依据 F业务收支预算主要包括业务收入预算、业务成本预算等 F业务收入预算主要依据市场预测编制F资本支出及筹资预算--以战略投资安排及市场规划为基础 F资本支出预算依据战略投资决策和年度投资计划编制 F筹资预算依据资本支出预算、期初现金持有量编制F财务预算---专项预算整合 F包括预计利润表、预计现金流量表和预计资产负债表，整合 业务收支预算、资本支出与筹资预算形成
- 25. 五、关于预算编制规范子公司县公司集团公司④ 汇总分析平衡汇总形成最终预算方案分解 下达③ 再次 汇总 上报 预算 方案② 下级预算方案上报① 按战 略目 标形 成预 算草 案与 预算 大纲分公司F下达目标:集团公司预算管理委员会 9月底将下一年度预算目标下达 F编制上报 :各县公司向分公司、各 分公司向子公司上报相应预算方案 F审查平衡:集团公司预算管理工作组 对上报的预算方案汇总、分析、审 查、平衡。子公司在11月底以前对 预算方案予以修正 F审议批准 :集团公司预算管理委员 会审核年度预算草案，报经理办公 会批准 F下达执行 :集团公司预算管理委员 会在次年1月底以前正式逐级下达各 子公司编制程序规范
- 26. 五、关于预算编制规范编制中的关系规范各业务主管部门对下级对口部门业务预算的指导与预审 F各职能部门负责本部门分管业务的预算编制，同时负责对下级对口部门业 务预算的指导与预审 预算工作组（小组）对各种业务预算的汇总、审核及上报 F预算工作组（小组）负责组织本单位预算的编制、审查、汇总、平衡上报 下达、修订等具体工作。 预算审批权限划分 F分公司财务部负责县公司和分公司职能部门预算审批 F子公司预算管理委员会负责分公司、营销中心和分公司职能部门预算审批 F集团公司预算管理委员会负责子公司和集团公司职能部门预算审批。
- 27. 五、关于预算编制规范县公司收入预算汇总县公司收入预算职能部门费用预算预计利润表资本支出及筹资预算职能部门费用预算预计资产负债表预计现金流量表预计利润表资本支出及筹资预算职能部门费用预算预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表三产利润预算营销中心收入预算预计利润表县公司层次： 分公司层次： 子公司层次： 集团公司层次： 预算报表体系及逻辑关系
- 28. 五、关于预算编制规范以利润表为例，说明预算目标在预算责任网络之间的分解1、分公司营业收入项目 中国移动 各子公司 仅分解子公司1 仅分解分公司1 子公司1 子公司2 未分摊 分公司1 分公司2 分公司3 县公司1 县公司2 14000 2500 1500 900 1300 300 600 300 减：分公司可控业务成本和营业费用 1000 600 400 230 300 70 2、分公司可控贡献毛益 3000 1900 1100 670 1000 230 减：分公司可控管理费用 260 160 100 50 100 10 3、分公司可控利润 2740 1740 1000 620 900 220 加：营销中心收入 400 300 100 100 100 100 减：子公司成本费用总额 740 540 200 100 180 200 60 4、子公司利润 2400 1500 900 减：集团公司管理费用 200 5、集团公司税前利润 减：所得税（按33%计算） 2200 集团公司净利润1474 726预算报表与责任 会计的共生性
- 29. 六、关于预算反馈监控体系及调整系统 F分为成本费用中心预算反馈报告、收入中心预算反馈报 告、利润中心预算反馈报告、投资中心预算反馈报告 F预算反馈报告分为基本报告和特别报告反馈报告成本费用中心的预算反馈报告项目 本季预算 本月发生额 本季累计额 本月发生占季度预算的百分比 本季累计额占季度预算的百分比 差异分析 备注 可控成本费用项目 A项目 B项目 C项目 可控成本费用合计
- 30. 六、关于预算反馈监控体系及调整系统 F对不同的预算报告内容建立不同的预算报告频率预算报告频率 预算反馈报告频率表 预算反馈报告项目 日报 周报 月报 季报 年报 业务收入 √ √ √ √ 业务成本 √ √ √ √ 管理费用 √ √ √ 利润表 √ √ √ 现金流量表 √ √ √
- 31. 六、关于预算反馈监控体系及调整系统 F在预算信息反馈系统中，体现对口部门分层反馈和 监控的观念 F下一级部门将本部门的专业预算执行情况向上一级 对口单位定期反映 F同级预算管理工作小组（分公司为财务部）负责汇总 整理、分析各专业预算执行情况；向上一级预算管 理工作组（小组）反映预算执行情况；监控各单位的 预算执行情况 反 馈 对 象 及 信 息 整 合
- 32. 六、关于预算反馈监控体系及调整系统 F财务部门作为预算反馈报表的编制主体，负责汇总各专 业预算财务信息情 F其他职能部门负责编制本单位的专业预算反馈报告，该 预算反馈报告应包括非财务信息方面的情况 反 馈 报 告 主 体 与 财 务 部 门 关 系
- 33. 六、关于预算反馈监控体系及调整系统 F预算监控体系是一个监控网络，包括 --预算管理工作组对本单位预算执行情况的监控 --上级职能部门对下级专业职能部门预算监控 --上一级预算管理委员会对下一级预算管理委员会的监控 F通过预算反馈报告 --反映预算执行情况，分析偏差原因，采取修正措施 --经本单位预算管理工作组审议后，并经该预算单位第一 负责人签字后，报上一级预算管理单位，作为预算考 核的基本依据 预 算 监 控
- 34. 六、关于预算反馈监控体系及调整系统 F预算调整 --预算前提发生重大变化，使得某些预算指标需要重新 分配、归并或修正，从而对预算指标进行调整的过程 --预算调整是在已有预算项目之间的调整 F预算追加 --公司经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务， 从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新增预 算项目和预算指标的过程 --预算调整、追加实行逐项、逐级审批制度，统一由 预算管理工作组（小组）负责调整 F预算追加及重大预算调整经预算管理委员会批准 调整动因的规范
- 35. 六、关于预算反馈监控体系及调整系统 F调整次数的固化 为强调预算调整的严肃性，每年只能进行一到两次预算调整 F调整程序与安排 --预算调整的提出 --预算调整的审议 --预算批准 F调整后的预算目标 公司预算按调整后的预算目标执行 预 算 调 整
- 36. 六、关于预算反馈监控体系及调整系统 F例外事项包括： --市场需求发生重大变化，如：国家关于移动通信资费的调 整政策、国家颁发新的移动通信牌照等 --预算委员会认为应该调整的其他事项，如：各种突发事件 包括自然灾害、集团公司核心决策层的追加任务等 F预算调整 --预算调整是预算外调整，其调整程序同预算编制程序 例 外 事 项 与 预 算 调 整
- 37. 七、关于预算考评考评主体及考评原则 F预算考评以审计后的财务数据加以确认 F预算考评过程包括财务指标和非财务指标考核 F在预算管理体系中，各上一级预算单位均作为下一 级预算单位的考评主体，同时强调各级专业部门进 行层层专业考核 预算考评原则设计 F目标原则 F激励原则 F实效原则 F例外原则 F分级考核原则 F公开、公平、公正原则预算考评 主体 及 考评原则
- 38. 预算考评与业绩评价间的关系 F经营业绩评价主要针对责任主体的经营业绩进行评价 F管理业绩主要针对预算执行者可控因素完成情况进行评价 F预算考评重在评价，业绩评价重在考核，并与薪酬体系计 划挂钩 F预算考评应成为业绩评价的重要组成部分，但不是全部 中国移动的考评体系应以预算考评为基础，以综合业绩评价为指导思想，包括： F集团公司的业绩评价系统 F子公司的业绩评价系统 F分公司的业绩评价系统七、关于预算考评预算考评 及 业绩评价
- 39. F数据来源 通过统一的信息平台，保证预算数据的可靠和准确 F技术支持（ERP） 利用企业资源计划系统（ERP系统）整合内部信息， 保证预算管理的可行性和科学性 F流程再造和组织再造 通过进行流程再造和组织再造，进行公司主要业务流 程或作业进行分析，充实和完善企业核心业务，实现 企业价值增值八、关于预算管理环境及其他支持系统 为建立和推行预算管理，需要的管理环境
- 40. C中国移动有足够的能力和实力建立统一的信息平台、通过实施ERP系统以及流程再造和组织再造来保证预算管理的有效实施 C在目前条件下，部分子公司如四川移动、安徽移动、贵州移动等子公司已具备了实施全面预算管理的条件 八、关于预算管理环境及其他支持系统 我们认为
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