第二十六章 原保险合
第节 原保险合概述
保险营象保险风险保险承担保险风险通投保签订保险合体现保险合分原保险合保险合企业会计准第25 号——原保险合保险合相关会计处理规定（财会200915号）（简称原保险合准）规范原保险合确认计量相关信息列报保险投保签订合应企业会计准第22号——金融工具确认计量等相关准进行处理
保险合定义
保险合指保险投保约定保险权利义务关系承担源保险保险风险协议中保险指投保订立保险合承担赔偿者付保险金责保险公司原保险合言投保指保险公司订立原保险合合约定负支付保险费义务然法组织保险合言投保指保险公司（保险接受）订立保险合合约定负支付保险费义务保险公司保险指财产者身受保险合保障享保险金请求权然法组织投保保险融资性担保公司发生担保业务非保险企业签发符合保险合定义合非保险企业签发符合保险合定义合应保险准相关规定进行会计处理
分析保险合定义发现承担保险保险风险保险合质特征保险合区合关键保险承担保险风险保险已存风险表现形式种例保险财产造成损害毁坏水灾发生发生保险否生存合约定年龄保险否会患合约定重疾病等果保险承担保险保险风险双方签订合保险合果保险没承担保险保险风险承担风险金融工具价格商品价格汇率费率指数信等级信指数等发生变化风险双方签订合保险合(取消分段)时保险投保签订合具保险合法律形式保险没承担保险保险风险种情况双方签订合属保险合根保险投保签订协议果保险承担源保险保险风险重双方签订合属保险合
项合认定保险合权利义务未履行清偿前直保险合需资产负债表日重新进行测试
二原保险合定义
原保险合指保险投保收取保费约定发生事发生造成财产损失承担赔偿保险金责者保险死亡伤残疾病者达约定年龄期限承担付保险金责保险公司
保险投保签订原保险合承担源保险保险风险判断保险投保签订合否属原保险合应关注合济实质法律形式根合条款判断保险否承担保险保险风险果保险够判断组相质合中某项合 保险承担保险保险风险需该组相质合中合进行分析判断确定该组相质合均属原保险合
确定保险否承担保险保险风险应根产品合条款判断发生保险事否导致保险承担赔付保险金责果发生保险事导致保险承担赔付保险金责保险承担保险保险风险果发生保险事导致保险承担赔付保险金责保险没承担保险保险风险中保险事指保险合约定保险责范围事例保险死亡伤残疾病者达约定年龄期限生存火灾爆炸暴雨台风洪水雷击泥石流雹灾碰撞燃等造成财产损失事均合中约定作保险事
三原保险合分类
根保险原保险合延长期否承担赔付保险金责应原保险合分寿险原保险合非寿险原保险合
果保险原保险合延长期承担赔付保险金责该原保险合寿险原保险合果保险原保险合延长期承担赔付保险金责该原保险合非寿险原保险合通常情况定期寿险终身寿险两全保险年金保险长期健康保险等均属寿险原保险合企业财产保险家庭财产保险工程保险责保险信保险保证保险机动车交通事责强制保险船舶保险货物运输保险农业保险短期健康保险意外伤害保险等均属非寿险原保险合
原保险合延长期指投保—期保费期日未交纳保费保险承担赔付保险金责期间原保险合否存延长期取决保单否存现金价值保单存现金价值时投保期未交保费保险保单现金价值动垫缴保费延长原保险合效期直保单现金价值完止说保单存现金价值原保险合存延长期否原保险合存延长期原保险合延长期宽限期宽限期保险予投保延期缴费种优惠合加约定保险宽限期发生保险事保险应负保险责
保单现金价值指寿险原保险合具价值通常体现投保解原保险合时保险投保退金额寿险原保险合言保险通常采取均衡保费方法收取保费投保交纳全部保费整交易期均摊保险年轻时死亡概率低投保交纳保费实际需交保费保险逐年积累保险年老时死亡概率高投保期交纳保费足支付期赔付款足部分正保险年轻时交保费予弥补部分交保费加年产生利息滚存累积金额保单现金价值
通常情况保险出现情况时应合约定投保退保单现金价值：（1）保险根规定解保险合投保已交足二年保险费（2）死亡付保险金条件合合成立日起二年保险杀（3）保险意犯罪导致身伤残死亡投保已交足二年保险费（4）投保解合已交足二年保险费
四混合风险合分拆
保险投保签订合保险承担保险风险承担风险含保险风险含风险合保险应分情况进行处理
保险风险部分风险部分够区分够单独计量保险应保险风险部分风险部分进行分拆二者进行分拆通常情况保险根合条款清楚区分保险风险部分风险部分分拆处理够提供关保险财务状况营成果等更更相关会计信息时保险应二者进行分拆保险保险风险部分风险部分进行分拆保险风险部分应确定原保险合风险部分应确
定原保险合保险保险风险部分风险部分进行分拆应整合确定原保险合进行重保险风险测试根情况进行会计处理
例26－1甲财产保险股份限公司(简称甲公司)B投资保障型(3年期)合约定份保险金额10 000元份保险金额应保险投资金2000元份保险年保费12元保费保险投资收益中获(年收益率预计22)投保需交纳保险投资金外行支付
例中甲公司B投资保障型合保险风险部分投资风险部分根合条款清楚认定保险风险部分年保费12元风险部分保险投资金额2000元甲公司保险风险部分风险部分进行分拆保险风险部分确定原保险合风险部分确定原保险合
章着重讲解原保险合关确认计量尤保险合原保险合界定原保险合分类原保险合收处理保险合准备金处理赔付成处理等问题
五．重保险风险测试
保险签订保险风险风险保险混合合保险风险部分风险部分够区分者够区分够单独计量时应进行重保险风险测试果保险风险重应整合确定保险合原保险合准保险合准等进行处理果保险风险重应整合确定保险合应企业会计准第22号——金融工具确认计量企业会计准第37号——金融工具列报等进行处理
（）保险应单项合基础进行重保险风险测试
进行重保险风险测试时保险应合初始确认日单项合基础进行应时期财务报表重性进行评估样做整合组合发生重损失性保险风险肯重单项合基础进行重风险测试更易项合保险合果保险知道组相质合进行测试识出少数没转移重保险风险合
（二）保险质保险风险合组合基础进行重保险风险测试
进行中重保险风险测试时果合保险险质保险合组合基础进行重保险风险测试样更符合成效益原实务中保险应综合考虑产品业务线产品特征产品定价方法方式保险合风险特征保单生效年度保险风险理政策等基础确定分组水保单组分组标准年度应保持致意变更果保险变更重保险风险测试分组标准应变更原影响变更事实等进行披露
（三）保险风险重前提条件时发生合约定保险事导致保险支付重附加利益
附加利益指保险发生保险事时支付额超发生保险事时支付额金额附加利益包括保险支付索赔理费索赔评估费包括：（1）投保提供未服务收费力受损保险种济损失反映保险风险评估合转移少保险风险时未投资理费潜损失关（2）放弃死亡撤销合退保应收取手续费手续费合产生手续费放弃补偿投保合前已产生风险评估合转移少保险风险时类手续费豁免关（3）赔付针非合持造成重损失事项例根合规定果项资产遭物理损坏持造成1元重济损失保险应赔付100万元项合中持损失1元重风险转移保险时该合产生非保险风险果特定事项发生保险需赔付999 999元保险没持出接受重保险风险该合保险合
判断附加利益否重计算公式：
（保险事发生情况支付额保险事发生情况支付额）保险事发生情况支付额
果计算结果表明述例超定例5转移保险风险重果述例没超规定例转移保险风险重
（四）合签发交易双方济利益没辨认影响表明合具商业实质
合签发交易双方济利益没辨认影响时表明保险投保签订合具商业实质理解保险投保签订合否具商业实质需保险全面理解合容实质相关合协议基础做出职业判断具体说合签订发生保险事时否保险保险产生济影响者说保险事发生济影响否会影响合双方定价决策原保险保单果保险事发生会导致保险承担赔付保险金责保单具商业实质否具商业实质保险保单具商业实质指保险分入支付分保赔款金额时间取决原保险保单已决赔款支付金额支付时间直接着已决赔款金额时间变化变化果保险分入支付分保赔款金额事件发生重改变性非常该合具商业实质
章着重讲解原保险合关确认计量尤保险合原保险合界定原保险合分类原保险合收入处理保险合准备金处理赔付成处理等问题
第二节 原保险合收入确认计量
原保险合保费收时满足列条件时予确认
原保险合成立承担相应保险责
原保险合成立承担相应保险责指原保险合已签订承担相应保险责指保险原保险合生效时开始承担约定保险责保险投保签订原保险合时通常会约定保险责起讫时间例某非寿险原保险合约定保险责起讫时间保险单载明时间准保险责起始日起12月保险年度某寿险原保险合约定保险责保险意承保收首期保费次日零时开始合列明终止性保险事发生时止果原保险合签订日生效日天保险合生效日前收款项应确认保费收入应确认笔负债
二原保险合相关济利益流入
原保险合相关济利益流入指原保险合相关保费收回性收回性
保险确定保费否收回时应结合前投保交直接验投保信财务状况方面取信息等素综合进行判断果投保信良够合约定期限金额期支付保费通常表明相关济利益流入果投保破产死亡财务状况出现严重困难原造成投保生产生存环境严重恶化通常意味着相关济利益流入通常情况次性收取保费原保险合签订合时通常会收保费意味着相关济利益已流入分期收取保费原保险合签订合时通常会收第期保费期保费尚未收期保费否够收回需保险进行职业判断
三原保险合相关收入够计量
保险签发原保险合保费金额通常已确定表明保费收入金额够计量非寿险原保险合寿险原保险合保险承担保险风险性质保费计量假设保费收入计量方法相
()非寿险原保险合
非寿险原保险合保险期间般较短保费通常次性收取分期收取保费情况投保般单方面取消合保险签订原保险合时通常认保费收回性收回性保险应根原保险合约定保费总额确定保费收金额
例26－220×7年1月1日甲公司王某签订份家庭财产保险合保险金额1 000 000元保险期间1年保费1 000元合规定甲公司2月1日零时起开始承担保险责合签订日甲公司收王某缴纳全部保费存入银行
甲公司账务处理
(1)1月1日收保费1 000元
银行存款 1 000
贷预收保费 1 000
(2)2月1日确认原保费收入1000元
预收保费 1 000
贷保费收入 1 000
例26320×7年1月1日甲公司丙公司签订份工程保险合保险金额
4 000 000元保险期间20×7年1月1日零时20×8年12月31 日 24时保费总额4000元分两年年年初等额收取合生效日甲公司收第期保费存入银行甲公司账务处理
(1) 20×7年1月1日收保费2000元确认原保费收入4000元
银行存款 2 000
应收保费 2 000
贷保费收入 4 000
(2) 20×8年1月1日收取保费2000元
银行存款 2 000
贷应收保费 2 000
(二)寿险原保险合
寿险原保险合保险期间般较长保费通常分期收取次性趸交较少投保单方面取消合保费收回存确定性分期收取保费寿险原保险合保险应根期应收取保费确定保费收金额次性收取保费寿险原保险合保险应根次性应收取保费确定保费收金额
例26－420×6年12月31曰乙公司李某签订份定期寿险合保险金额1 000 000元保险期间2007年1月1日零时2026年12月31 日24时保费总额60 000元分5期前5年年1月1日等额收取合生效日乙公司收李某缴纳第期保费12 000元(60 000÷5)乙公司账务处理
银行存款 12000
贷保费收入 12000
年收取保费账务处理
例26520×6年12月31日乙公司王某签订份两全保险合保险金额500 000元保费总额80000元保险期间20×7年1月l日零时2×17年12月31日24时合生效日乙公司收丙公司缴纳保费总额80000元乙公司账务处理
银行存款 80 000
贷保费收入 80 000
第三节 原保险合准备金确认计量
原保险合准备金包括未期责准备金未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金中未期责准备金未决赔款准备金适非寿险原保险合寿险责准备金长期健康险责准备金适寿险原保险合分未期责准备金未决赔款准备金组成未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金称保险责准备金
保险合准备金计量
保险合准备金计量涉保险合准备金计量单元合理估计金额确定边际确定货币时间价值考虑保险精算假设选定等容计量保险合准备金时保险计提滑收益目巨灾准备金衡准金滑准备金等
（）保险合准备金计量单元
保险确定保险合准备金时应确定合理计量单元通常情况保险应单保险合作计量单元计算保险合准备金结果更准确信果保险风险质保险风险质保险合组合起作计量单元样做符合成效益原保险合准备计量数法实务中保险应综合考虑产品业务线产品特征铲定价方法方式保险合风险特征保单生效年度保险风险理政策等基础确定分组水作保险合准备金计量单元分组标准年度应保持致意变更果保险变更保险合准备计量单元确定标准应变更原影响变更事实等进行披露
（二）合理估计金额确定
计量保险合准备金时保险应履行保险合相关义务需支出合理估计金额基础加确定中保险履行保险合相关义务需支出指保险合产生预期未现金流出预期未现金流入差额预期未净现金流出
预计未现金流出指保险履行保险合相关义务必需合理现金流出包括：（1）根保险合承诺保证利益包括死亡付残疾付疾病付生存付满期付等（2）根保险合构成推定义务非保证利益包括保单红利付等（3）理保险合处理相关赔付必须合理费包括保单维持费保单理费理赔费手续费佣金等预期未现金流入指保险承安保险合相关义务获现金流入包括保险费收费
保险确定履行保险合相关义务需支出合理估计金额时应资产负债表日课获取前信息基础种情形结果相关概率计算确定换句话说保险履行保险合相关义务需指出合理估计金额概率加权均数偏估计数发生金额保险确定种情形结果相关概率时量方面参数：（1）市场参数市场直接观察直接源市场参数市场利率等市场参数估计应资产负债表日观察市场数项致证表明市场参数代表资产负债表日状况保险应身估计数取代市场参数
（2）非市场参数市场参数外参数保险索赔发生频率保险事严重程度死亡率等非市场参数估计数反应获取证包括部证包括外部证实务中保险参保险实际验行业验确定非市场参数
（三）边际确定
保险合准备金计量时指边际包括风险调整剩余边际属保险合准备金组成部分财务报表中需分列示应单独计量分报表附注中进行披露
1风险调整
保险合准备金计量时涉风险调整概念中风险描述未现金流量结果变性计量风险调整目反应基保险角度未现金流量现金时间确定性影响素相情况风险调整通常会增加保险合准备金计量金额
未提供关未现金流量信息风险调整应具基特征：（1）关现金流量前估计数趋势确定性越风险调整金额越（2）发生频率越低结果严重性保险合风险调整金额放声频率高结果严重保险合风险调整金额（3）相类似风险保险合期限越长风险调整金额相说越（4）概率分布广风险风险调整金额概率分布窄风险合风险调整金额
选择计算确定风险调整金额技术时保险应根公司业务实际技术水合理运职业判断加确定通常情况保险应选择置信区间法条件尾部期值法资成法等技术中种置信区间法保险应确定置信区间（75）该置信区间赔付款项金额赔付款项金额概率加权均值间差额风险调整金额条件尾部期值法保险应确定置信区间（75）该置信区间赔付款项金额超该置信区间赔付款项金额概率加权均值赔付款项金额概率加权均值间差额风险调整金额资成法保险应确定置信区间（995）该置信区间赔付款项金额赔付款项金额概率加权均值间差额保险承担保险合现金流量确定性需持资需持资保险加权均资成出风险调整金额
资产负债表日保险应重新计算风险调整金额风险调整金额资产负债表日风险调整余额间差额应计入期损益
2剩余边际
保险合初始确认日果保费预期现值超未现金流出预期现值风险调整差额发生首日利保险应确认剩余边际作保险合准备金组成部分果保费预期现值未现金流出预期限制风险调整差额发生首日损失保险应期损益中立予确认
初始确认剩余边际剩余边际进行重新计量没实际意义缺乏济实质剩余边际续计量摊销程摊销金额应计入期损益实务中保险应采直线法进行摊销非摊销方法更合适
（四）货币时间价值考虑
计量保险合准备金时保险应考虑货币时间价值影响货币时间价值影响重应相关未现金流量进行折现计量货币时间价值采折现率应资产负债表日获取前信息基础确定定锁定
未保险利益受应资产组合投资收益影响保险合计算保险合准备金折现率应根负债现金流出期限风险相市场利率确定果负债期限相指决定市场利率资产期限负债净现金流出期限致果负债现金流出期限长观察市场利率期限需采合理方法利率曲线进行外推风险相指决定市场利率资产风险负债风险致折现率应风险利率基础考虑流动性溢价税等素加确定
未保险利益应资产组合投资收益变化保险合计算保险合准备金折现率应根应资产组合预期产生未投资收益率确定吐应资产组合承担保险合准备金特征关风险信风险确定折现率时应扣类风险带风险溢价考虑保险合准备金特征考虑支持保险合准备金持资产特征
（五）保险精算假设选定
保险精算假设保险合准备金计量重组成部分保险事发生率假设死亡发生率疾病发生率伤残率等保险应根实际验未发展变化趋势确定合理估计值退保率假设保险应根实际验未发展变化趋势考虑产品特征销售渠道缴费方式资市场条件等基础确定合理估计值费假设保险应根费分析结果未发展变化趋势确定合理估计值保单红利假设保险应根分红保险账户预期投资收益率理层红利政策保单持合理预期等素确定合理估计值
二未期责准备金
保险原保险合约定保费总额确认保费收入情况真实反映保险期已赚取保费收入保险必确认保费收入期期末保险精算确定未期责准备金金额提取未期责准备金作保费收入调整确认未期责准备金负债
未期责准备金指保险尚未终止非寿险保险责提取准备金性质讲尚未终止非寿险保险责言保险资产负债表日保险精算重新计算确定未期责准备金金额应资产负债表日已确认未期责准备金余额保险应资产负债表日保险精算重新计算确定未期责准备金金额已确认未期责准备金余额差额未期责准备金余额进行调整
例26620×7年11月1日甲公司确认丁公司投保A财产保险合保费收入48 000元11月31日甲公司保险精算部门计算确定A财产保险合未期责准备金金额44 000元12月31日甲公司保险精算部门计算确定A财产保险合未期责准备金金额40 000元甲公司账务处理
(1)11月1日确认原保费收入48000元
银行存款 48 000
贷保费收入 48 000
(2)11月31日确认未期责准备金44 000元
提取未期责准备金 44 000
贷未期责准备金 44 000
(3)12月31日调减未期责准备金4000(4400040 000)元
未期责准备金 4 000
贷提取未期责准备金 4 000
三未决赔款准备金
保险投保签订原保险合投保收取保费时承担保险事发生时受益赔付保险金责非寿险原保险合保险事发生前保险承担受益赔付保险金责种潜义务满足负债确认条件应确认负债保险事旦发生保险承担受益赔付保险金责变成种现时义务满足负债确认条件应确认负债保险应非寿险保险事发生期保险精算确定未决赔款准备金额提取未决赔款准备金确认未决赔款准备金负债
未决赔款准备金指保险非寿险保险事已发生尚未结案赔偿提取准备金包括已发生已报案未决赔偿准备金已发生未报案未决赔偿准备金理赔费准备金中已发生已报案未决赔偿准备金指保险非寿险保险事已发生已保险提出索赔尚未结案赔偿提取准备金已发生已报案未决赔款准备金基础数源理赔部门应反映理赔部门理赔模式赔付支出变化零赔案赔案等问题验判断已发生未报案未决赔偿准备金指保险认非寿险保险事已发生尚未保险提出索赔赔案提取准备金理赔费准备金指保险非寿险保险事已发生尚未结案赔案发生律师费诉讼费损失检验费相关理赔员薪酬等理赔查勘费提取准备金根具体赔案间关系理赔费准备金分直接理赔费准备金间接理赔费准备金保险专门设置理赔部门发生理赔理赔员薪酬通常应根具体赔案间关系分属直接理赔费准备金间接理赔费准备金直接理赔费准备金指保险直接发生具体赔案律师费诉讼费损失检验费等提取理赔费准备金间接理赔费准备金指保险非直接发生具体赔案理赔员薪酬等理赔查勘费提取理赔费准备金计算确定间接理赔费准备金额时保险精算部门通常采率分摊法进行评估
例26－720×7年5月31日甲公司保险精算部门计算确定某类财产保险合未决赔偿准备金金额100 000元中已发生已报案未决赔款准备金60 000元已发生未报案未决赔款准备金20 000元理赔费准备金20 000元甲公司账务处理：
：提取保险责准备金 100 000
贷：保险责准备金 100 000
四寿险（长期健康险） 责准备金
保险投保签订原保险合投保收取保费时承担保险事发生时受益赔付保险金责种责保险承担现实义务首先原保险合保险事表现形式保险死亡伤残疾病者达约定年龄期限类保险事保险承担赔付保险金责导致济利益流出性超50 然寿险原保险合保险事具体发生时间具确定性保险事发生时具体应付金额具确定性根保险精算原理保险够估计承担受益赔付保险金责时间保险承担受益赔付保险金责满足负债确认条件应确认负债保险应确认寿险保费收入期保险精算确定寿险责准备金金额提取寿险责准备金长期健康险责准备金确认负债
寿险责准备金指保险尚未终止寿保险责准备提取准备金长期健康险责准备金指保险认尚未终止长期健康保险责准备金通常情况定期寿险终身寿险两全寿险年金寿险等原保险合保险应确认保费收入期根保险精算部门确定寿险责准备金确认寿险责准备金负债长期健康保险等原保险合保险应确认保费收入期根保险精算部门确定长期健康险责准备金确认长期健康险责准备金负债
例26－820X7年12月31日乙公司保险精算部门计算确定某团体终身寿险合寿险责准备金金额120 000元乙公司账务处理
提取保险责准备金 120 000
贷保险责准备金 120 000
五保险责准备金充足性测试
保险非寿险保险事发生期已根保险精算部门确定未决赔款准备金金额确认保险责准备金(未决赔款准备金)确认寿险保费收入期已根保险精算部门确定寿险责准备金长期健康险责准备金金额确认保险责准备金(寿险责准备金长期健康险责准备金)着理赔案件调查深(未决赔款准备金)时间推移(寿险责准备金长期健康险责准备金)原定保险精算假设发生变化导致已确认保险责准备金金额保险应承担赔付保险金责致时果已确认保险责准备金金额进行调整真实反映保险承担赔付保险金责
基会计信息质量特征中谨慎性求考虑成效益原保险应少年年度终掌握关资料选择恰方法保险责准备金进行充足性测试果保险保险精算重新计算确定相关保险责准备金金额超充足性测试日已确认相关保险责准备金余额应差额补提相关保险责准备金果保险保险精算重新计算确定相关保险责准备金金额充足性测试日已确认相关保险责准备金余额调整相关保险责准备金
例26－920×7年12月31日甲公司保险精算部门计算确定某财产保险合未决赔款准备金金额160 000元前期已确认相关未决赔款准备金金额110 000元甲公司账务处理
甲公司补提未决赔款准备金50 000元(160000－110 000)
提取保险责准备金 50 000
贷保险责准备金 50 000
五原保险合提前解
保险投保签订原保险合投保种原提前解投保求提前解原保险合保险应原保险合约定计算确定应退投保金额表现形式退保费原保险合提前解时保险应分原保险合进行处理
()非寿险原保险合
非寿险原保险合投保保险责开始求提前解原保险合保险收取保险责开始日起合解曰止期间保险费剩余应退投保保险费退保费投保保险责开始前求提前解原保险合投保应保险支付手续费保险应退保险费保险种情况退保险费退保费预收保费退时保险确认非寿险原保险合保费收期通确认未期责准备金已保费收入调整已赚取保费收入非寿险原保险合提前解时尚未赚取保费收入已赚取保险应非寿险原保险合提前解时转销相关尚未赚取保费收入转销相关未期责准备金余额
非寿险原保险合确认未决赔款准备金确认前提条件发生非寿险保险事发生非寿险保险事情况理性投保求解合般存转销相关未决赔款准备金余额
例26－1020×7年10月8日甲公司收丙公司通知求提前解投保企业财产保险合甲公司约定计算应退丙公司保费6000元日银行存款转账支付假定甲公司已该企业财产保险合确认未期责准备金5000元
甲公司账务处理
保费收入 6 000
贷银行存款 6 000
未期责准备金 5 000
贷提取未期责准备金 5 000
(二)寿险原保险合
寿险原保险合投保保险责开始提前解原保险合果犹豫期保险应扣手续费退保险费退保险费作退保费应直接减保费收入果犹豫期保险应合约定退保险单现金价值保险退保险单现金价值退保费应计入退保金时保险确认寿险原保险合保费收入期已未应承担赔付保险金责确认寿险责准备金长期健康险责准备金寿险原保险合提前解时保险原确认未应承担赔付保险金责已复存应时转销相关准备金余额保险应寿险原保险合提前解时转销已确认相关寿险责准备金长期健康险责准备金
第四节 原保险合成确认计量
原保险合成指原保险合发生会导致者权益减少者分配利润关济利益总流出原保险合成包括发生手续费佣金支出赔付成提取未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金等
保单取成
保单取成指保险取原保险合程中发生支出包括发生手续费佣金支出保单签订费医药费检查费等中保险取原保险合程中发生手续费佣金支出保单取成容
取成分增量保单取成非增量保单取成增量保单取成指保险果出售签发保险合会发生保险合出售签发成非增量保单取成指增量保单取成外保单取成增量保单取成应作保险合准备金负债组成部分非增量保单成应发生时计入期损益现行保单取成会计处理方法两种种保单取成资化保险期间采定方法进行摊销计入期损益美国做法种保单取成发生时计入期损益国际会计准理事会关保险合项目第二阶段初步结中倾采种方法国现行实务采种方法原保险合准规定保单取成发生时计入期损益
二赔付成
赔付成包括保险支付赔款付理赔程中发生律师费诉讼费损失检验费相关理赔员薪酬等理赔费
()确定支付赔付款项
1．非寿险原保险合
非寿险原保险合保险发生保险事期已根保险精算部门计算确定未决赔款准备金金额确认保险责准备金(未决赔款准备金)负债时确认提取保险责准备金计入期损益保险确定实际应支付赔偿款项金额期首先应确定支付赔偿款项金额计入期赔付支出次应确定支付赔偿款项金额减相应保险责准备金(未决赔款准备金)余额
保险实际应支付赔偿款确认赔付支出单独核算直接减未决赔款准备金余额满足赔付率监需未决赔款准备金精算实务相衔接实务中保险精算部门根效保单定期计算未决赔款准备金余额已决保单没包括效保单资产负债表日会计部门根保险精算结果差额确认未决赔款准备金时已动已决保单相关未决赔款准备金转销
例26－1120×7年4月12日甲公司确定应赔偿张某投保家庭财产保险款80000元款项尚未支付20×7年4月30日甲公司该保险事确认未决赔款准备金金额 80000元甲公司账务处理
赔付支出 80 000
贷应付赔付款 80 000
保险责准备金 80000
贷提取保险责准备金 80000
保险保险事发生较短时间(通常保险事发生月)够结案定损保险需先确认未决赔款准备金予转销直接确定支付赔付款项金额计入期损益
例261220×7年5月15日甲公司某保险发生交通事死亡5月20日甲公司确定应赔偿该保险受益保险款120 000元日支付甲公司账务处理
赔付支出 12 0000
贷银行存款 12 0000
2寿险原保险合
寿险原保险合保险确认保费收期已根保险精算部门计算确定寿险责准备金长期健康险责准备金金额确认保险责准备金(寿险责准备金长期健康险责准备金)负债时确认提取保险责准备金计入期损益保险确定实际支付付款项金额期首先应确定支付付款项金额计入期赔付支出次应确定支付付款项金额减相应保险责准备金(寿险责准备金长期健康险责准备金)余额
例26－1320×7年6月30日乙公司确定应付李某投保团体终身寿险款项600 000元款项尚未支付乙公司账务处理
赔付支出 600 000
贷应付赔付款 600 000
保险责准备金 600 000
贷提取保险责准备金 600 000
(二)发生理赔费
保险事发生保险确定应承担赔付保险金责金额需系列调查核实程现场查勘审查关单证审核责核定赔偿范围等程中发生律师费诉讼费损失检验费相关理赔员薪酬等理赔费
保险发生理赔费应实际发生期计入赔付支出时减相应保险责准备金(未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金)余额理赔费准备金中包括相关理赔员薪酬应实际分配期计入赔付支出时减相应保险责准备金(未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金)余额
例26－1420×7年5月31日乙公司分配相关理赔员薪酬43 000元中寿险责准备金关金额23 000元长期健康险责准备金关金额20 000元乙公司账务处理
赔付支出 43 000
贷应付职工薪酬 43 000
保险责准备金——寿险责准备金 23 000
——长期健康险责准备金 20 000
贷提取保险责准备金 43 000
三损余物资
损余物资指保险非寿险保险事承担赔偿保险金责取原保险标受损财产
通常情况保险承担赔偿保险金责时般取关财产折价受益该财产属保险损余物资应纳保险资产负债表反映应应支付赔偿款项中扣扣金额支付受益
果保险承担赔偿保险金责时没取原保险标受损关财产折价受益该资产属保险损余物资满足确认条件时应纳保险资产负债表反映保险取损余物资发生赔付支出补偿确认损余物资时应类类似资产市场价格计算确定金额确认资产时减赔付支出类类似资产通常指损余物资性质相功相资产保险处置损余物资时收金额相关损余物资账面价值差额应调整期赔付支出
例26－15张某投保轿车发生盗保险事甲公司已结案支付保险金20×7年4月12日甲公司通公安部门找回该盗轿车参类资产市场价格确定入账价值80000元甲公司账务处理
损余物资 80 000
贷赔付支出 80 000
四代位追偿款
代位追偿款指保险承担赔偿保险金责法保验取代位追偿权第三者责索赔应取赔款
保险承担赔付保险金责应取代位追偿款时满足准规定条件时予确认满足确认条件代位追偿款保险应确认判断代位追偿款否收回时保险应根验第三者债务财务状况现金流量等相关信息进行合理估计果判断代位追偿款收回性收回性应认代位追偿款够收回果判断代位追偿款收回性收回性应确认应收代位追偿款应提供确凿证
保险确认应收代位追偿款实质保险发生赔付支出补偿确认时应减赔付支出收应收代位追偿款时保险应收金额相关应收代位追偿款账面价值差额调整期赔付支出
例261620×7年5月15日李某投保轿车发生碰撞保险事甲公司赔偿保险金责取责方代位追偿权利估计够收回代位追偿款30 000元6月23日甲公司责方收代位追偿款29000元款项已存入银行甲公司账务处理
(1)5月15日确认应收代位追偿款30 000元
应收代位追偿款 30 000
贷赔付支出 30 000
(2)6月23日收应收代位追偿款29 000元
银行存款 29 000
赔付支出 1 000
贷应收代位追偿款 30 000
第五节 新旧较衔接
新旧较
原保险合准2001年发布金融企业会计制度等会计制度相关容(简称原制度)进行修订基础完成新准原制度相变化
()明确定义保险合分类原保险合保险合
原制度保险业务险种分类财产保险公司业务寿保险公司业务保险公司业务分规定相应会计处理方法没保险合角度原保险合保险合进行定义规定相应会计处理方法
新准保险合出发规范保险业务会计处理扩展思路握质保险合保险公司营业务时局限保险公司担保公司等签发担保合等果符合保险合定义应作保险合进行处理保险合指保险投保约定保险权利义务关系承担源保险保险风险协议保险合分原保险合保险合原保险合指保险投保收取保费约定发生事发生造成财产损失承担赔偿保险金责者保险死亡伤残疾病者达约定年龄时承担付保险金责保险合保险合指保险（保险分出）分出定保险保险（保险接受）保险接受保险分出原保险合引起赔付成相关费进行补偿保险合
(二)规定保险风险风险合分拆核算条件
原制度没求分拆核算保险风险风险合事务中保险签发保险风险风险合 均作保险合进行处理
新准规定保险投保签订合保险承保险风险承担风险应分情况进行处理：保险风险部分风险部分够区分够单独计量保险风险部分风险部分进行分拆保险风险部分确定原保险合风险部分确定原保险合保险风险部分风险部分够区分者够区分够单独计量应进行重保险风险测试应整合确定原保险合
(三)强调认定保险合时应进行重保险风险测试
原制度没求认定保险合时进行重风险测试实务中保险签发需分拆保险混合合转移保险风险均未进行重保险风险测试全部作保险合进行会计处理
新准规定保险签发需进行重保险风险测试合应合初始确认日单项合基础进行重保险风险测试测试结果表明发生合约定保险事导致保险支付重附加利益认定该保险风险重具商业实质外附加利益指保险发生保险事时支付额超发生保险事时支付额金额
(四) 重新界定原保险合准备金类
原制度规定财产保险合准备金包括未决赔款准备金未期责准备金长期责准备金身保险合准备金包括未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金
新准规定非寿险原保险合准备金包括未期责准备金未决赔款准备金寿险原保险合准备金包括寿险责准备金长期健康险责准备金
（五）规定保险责准备金进行充足性测试
原制度没保险责准备金进行充足性测试做出规定新准求少年年度终保险责准备金进行充足性测试果保险责准备金计提足应补提相关保险责准备金
（六）改变代位追偿款处理
原制度求收代追偿款时确认追偿款收入新准规定准长宽确认条件减赔付支出
二新旧衔接
根企业会计准第38号首次执行企业会计准规定原保险合确认计量新旧准间差异关财务报表项目影响金额首次执行日均追溯调整
首次执行日原制度计算原保险合准备金余额新准计算余额间差额计入首次执行日期损益调整期初留存收益代位追偿款满足确认条件应确认应收代位追偿款减期赔付支出调整期初留存收益
首次执行日企业新签发原保险合应新准规定进行会计处理
保险合相关会计处理规定发布保险公司编制2009年度财务报告开始前年度发生关交易事项会计处理保险合相关会计处理规定致应进行追溯调整追溯调整切实行外
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第节 原保险合概述
保险营象保险风险保险承担保险风险通投保签订保险合体现保险合分原保险合保险合企业会计准第25 号——原保险合保险合相关会计处理规定（财会200915号）（简称原保险合准）规范原保险合确认计量相关信息列报保险投保签订合应企业会计准第22号——金融工具确认计量等相关准进行处理
保险合定义
保险合指保险投保约定保险权利义务关系承担源保险保险风险协议中保险指投保订立保险合承担赔偿者付保险金责保险公司原保险合言投保指保险公司订立原保险合合约定负支付保险费义务然法组织保险合言投保指保险公司（保险接受）订立保险合合约定负支付保险费义务保险公司保险指财产者身受保险合保障享保险金请求权然法组织投保保险融资性担保公司发生担保业务非保险企业签发符合保险合定义合非保险企业签发符合保险合定义合应保险准相关规定进行会计处理
分析保险合定义发现承担保险保险风险保险合质特征保险合区合关键保险承担保险风险保险已存风险表现形式种例保险财产造成损害毁坏水灾发生发生保险否生存合约定年龄保险否会患合约定重疾病等果保险承担保险保险风险双方签订合保险合果保险没承担保险保险风险承担风险金融工具价格商品价格汇率费率指数信等级信指数等发生变化风险双方签订合保险合(取消分段)时保险投保签订合具保险合法律形式保险没承担保险保险风险种情况双方签订合属保险合根保险投保签订协议果保险承担源保险保险风险重双方签订合属保险合
项合认定保险合权利义务未履行清偿前直保险合需资产负债表日重新进行测试
二原保险合定义
原保险合指保险投保收取保费约定发生事发生造成财产损失承担赔偿保险金责者保险死亡伤残疾病者达约定年龄期限承担付保险金责保险公司
保险投保签订原保险合承担源保险保险风险判断保险投保签订合否属原保险合应关注合济实质法律形式根合条款判断保险否承担保险保险风险果保险够判断组相质合中某项合 保险承担保险保险风险需该组相质合中合进行分析判断确定该组相质合均属原保险合
确定保险否承担保险保险风险应根产品合条款判断发生保险事否导致保险承担赔付保险金责果发生保险事导致保险承担赔付保险金责保险承担保险保险风险果发生保险事导致保险承担赔付保险金责保险没承担保险保险风险中保险事指保险合约定保险责范围事例保险死亡伤残疾病者达约定年龄期限生存火灾爆炸暴雨台风洪水雷击泥石流雹灾碰撞燃等造成财产损失事均合中约定作保险事
三原保险合分类
根保险原保险合延长期否承担赔付保险金责应原保险合分寿险原保险合非寿险原保险合
果保险原保险合延长期承担赔付保险金责该原保险合寿险原保险合果保险原保险合延长期承担赔付保险金责该原保险合非寿险原保险合通常情况定期寿险终身寿险两全保险年金保险长期健康保险等均属寿险原保险合企业财产保险家庭财产保险工程保险责保险信保险保证保险机动车交通事责强制保险船舶保险货物运输保险农业保险短期健康保险意外伤害保险等均属非寿险原保险合
原保险合延长期指投保—期保费期日未交纳保费保险承担赔付保险金责期间原保险合否存延长期取决保单否存现金价值保单存现金价值时投保期未交保费保险保单现金价值动垫缴保费延长原保险合效期直保单现金价值完止说保单存现金价值原保险合存延长期否原保险合存延长期原保险合延长期宽限期宽限期保险予投保延期缴费种优惠合加约定保险宽限期发生保险事保险应负保险责
保单现金价值指寿险原保险合具价值通常体现投保解原保险合时保险投保退金额寿险原保险合言保险通常采取均衡保费方法收取保费投保交纳全部保费整交易期均摊保险年轻时死亡概率低投保交纳保费实际需交保费保险逐年积累保险年老时死亡概率高投保期交纳保费足支付期赔付款足部分正保险年轻时交保费予弥补部分交保费加年产生利息滚存累积金额保单现金价值
通常情况保险出现情况时应合约定投保退保单现金价值：（1）保险根规定解保险合投保已交足二年保险费（2）死亡付保险金条件合合成立日起二年保险杀（3）保险意犯罪导致身伤残死亡投保已交足二年保险费（4）投保解合已交足二年保险费
四混合风险合分拆
保险投保签订合保险承担保险风险承担风险含保险风险含风险合保险应分情况进行处理
保险风险部分风险部分够区分够单独计量保险应保险风险部分风险部分进行分拆二者进行分拆通常情况保险根合条款清楚区分保险风险部分风险部分分拆处理够提供关保险财务状况营成果等更更相关会计信息时保险应二者进行分拆保险保险风险部分风险部分进行分拆保险风险部分应确定原保险合风险部分应确
定原保险合保险保险风险部分风险部分进行分拆应整合确定原保险合进行重保险风险测试根情况进行会计处理
例26－1甲财产保险股份限公司(简称甲公司)B投资保障型(3年期)合约定份保险金额10 000元份保险金额应保险投资金2000元份保险年保费12元保费保险投资收益中获(年收益率预计22)投保需交纳保险投资金外行支付
例中甲公司B投资保障型合保险风险部分投资风险部分根合条款清楚认定保险风险部分年保费12元风险部分保险投资金额2000元甲公司保险风险部分风险部分进行分拆保险风险部分确定原保险合风险部分确定原保险合
章着重讲解原保险合关确认计量尤保险合原保险合界定原保险合分类原保险合收处理保险合准备金处理赔付成处理等问题
五．重保险风险测试
保险签订保险风险风险保险混合合保险风险部分风险部分够区分者够区分够单独计量时应进行重保险风险测试果保险风险重应整合确定保险合原保险合准保险合准等进行处理果保险风险重应整合确定保险合应企业会计准第22号——金融工具确认计量企业会计准第37号——金融工具列报等进行处理
（）保险应单项合基础进行重保险风险测试
进行重保险风险测试时保险应合初始确认日单项合基础进行应时期财务报表重性进行评估样做整合组合发生重损失性保险风险肯重单项合基础进行重风险测试更易项合保险合果保险知道组相质合进行测试识出少数没转移重保险风险合
（二）保险质保险风险合组合基础进行重保险风险测试
进行中重保险风险测试时果合保险险质保险合组合基础进行重保险风险测试样更符合成效益原实务中保险应综合考虑产品业务线产品特征产品定价方法方式保险合风险特征保单生效年度保险风险理政策等基础确定分组水保单组分组标准年度应保持致意变更果保险变更重保险风险测试分组标准应变更原影响变更事实等进行披露
（三）保险风险重前提条件时发生合约定保险事导致保险支付重附加利益
附加利益指保险发生保险事时支付额超发生保险事时支付额金额附加利益包括保险支付索赔理费索赔评估费包括：（1）投保提供未服务收费力受损保险种济损失反映保险风险评估合转移少保险风险时未投资理费潜损失关（2）放弃死亡撤销合退保应收取手续费手续费合产生手续费放弃补偿投保合前已产生风险评估合转移少保险风险时类手续费豁免关（3）赔付针非合持造成重损失事项例根合规定果项资产遭物理损坏持造成1元重济损失保险应赔付100万元项合中持损失1元重风险转移保险时该合产生非保险风险果特定事项发生保险需赔付999 999元保险没持出接受重保险风险该合保险合
判断附加利益否重计算公式：
（保险事发生情况支付额保险事发生情况支付额）保险事发生情况支付额
果计算结果表明述例超定例5转移保险风险重果述例没超规定例转移保险风险重
（四）合签发交易双方济利益没辨认影响表明合具商业实质
合签发交易双方济利益没辨认影响时表明保险投保签订合具商业实质理解保险投保签订合否具商业实质需保险全面理解合容实质相关合协议基础做出职业判断具体说合签订发生保险事时否保险保险产生济影响者说保险事发生济影响否会影响合双方定价决策原保险保单果保险事发生会导致保险承担赔付保险金责保单具商业实质否具商业实质保险保单具商业实质指保险分入支付分保赔款金额时间取决原保险保单已决赔款支付金额支付时间直接着已决赔款金额时间变化变化果保险分入支付分保赔款金额事件发生重改变性非常该合具商业实质
章着重讲解原保险合关确认计量尤保险合原保险合界定原保险合分类原保险合收入处理保险合准备金处理赔付成处理等问题
第二节 原保险合收入确认计量
原保险合保费收时满足列条件时予确认
原保险合成立承担相应保险责
原保险合成立承担相应保险责指原保险合已签订承担相应保险责指保险原保险合生效时开始承担约定保险责保险投保签订原保险合时通常会约定保险责起讫时间例某非寿险原保险合约定保险责起讫时间保险单载明时间准保险责起始日起12月保险年度某寿险原保险合约定保险责保险意承保收首期保费次日零时开始合列明终止性保险事发生时止果原保险合签订日生效日天保险合生效日前收款项应确认保费收入应确认笔负债
二原保险合相关济利益流入
原保险合相关济利益流入指原保险合相关保费收回性收回性
保险确定保费否收回时应结合前投保交直接验投保信财务状况方面取信息等素综合进行判断果投保信良够合约定期限金额期支付保费通常表明相关济利益流入果投保破产死亡财务状况出现严重困难原造成投保生产生存环境严重恶化通常意味着相关济利益流入通常情况次性收取保费原保险合签订合时通常会收保费意味着相关济利益已流入分期收取保费原保险合签订合时通常会收第期保费期保费尚未收期保费否够收回需保险进行职业判断
三原保险合相关收入够计量
保险签发原保险合保费金额通常已确定表明保费收入金额够计量非寿险原保险合寿险原保险合保险承担保险风险性质保费计量假设保费收入计量方法相
()非寿险原保险合
非寿险原保险合保险期间般较短保费通常次性收取分期收取保费情况投保般单方面取消合保险签订原保险合时通常认保费收回性收回性保险应根原保险合约定保费总额确定保费收金额
例26－220×7年1月1日甲公司王某签订份家庭财产保险合保险金额1 000 000元保险期间1年保费1 000元合规定甲公司2月1日零时起开始承担保险责合签订日甲公司收王某缴纳全部保费存入银行
甲公司账务处理
(1)1月1日收保费1 000元
银行存款 1 000
贷预收保费 1 000
(2)2月1日确认原保费收入1000元
预收保费 1 000
贷保费收入 1 000
例26320×7年1月1日甲公司丙公司签订份工程保险合保险金额
4 000 000元保险期间20×7年1月1日零时20×8年12月31 日 24时保费总额4000元分两年年年初等额收取合生效日甲公司收第期保费存入银行甲公司账务处理
(1) 20×7年1月1日收保费2000元确认原保费收入4000元
银行存款 2 000
应收保费 2 000
贷保费收入 4 000
(2) 20×8年1月1日收取保费2000元
银行存款 2 000
贷应收保费 2 000
(二)寿险原保险合
寿险原保险合保险期间般较长保费通常分期收取次性趸交较少投保单方面取消合保费收回存确定性分期收取保费寿险原保险合保险应根期应收取保费确定保费收金额次性收取保费寿险原保险合保险应根次性应收取保费确定保费收金额
例26－420×6年12月31曰乙公司李某签订份定期寿险合保险金额1 000 000元保险期间2007年1月1日零时2026年12月31 日24时保费总额60 000元分5期前5年年1月1日等额收取合生效日乙公司收李某缴纳第期保费12 000元(60 000÷5)乙公司账务处理
银行存款 12000
贷保费收入 12000
年收取保费账务处理
例26520×6年12月31日乙公司王某签订份两全保险合保险金额500 000元保费总额80000元保险期间20×7年1月l日零时2×17年12月31日24时合生效日乙公司收丙公司缴纳保费总额80000元乙公司账务处理
银行存款 80 000
贷保费收入 80 000
第三节 原保险合准备金确认计量
原保险合准备金包括未期责准备金未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金中未期责准备金未决赔款准备金适非寿险原保险合寿险责准备金长期健康险责准备金适寿险原保险合分未期责准备金未决赔款准备金组成未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金称保险责准备金
保险合准备金计量
保险合准备金计量涉保险合准备金计量单元合理估计金额确定边际确定货币时间价值考虑保险精算假设选定等容计量保险合准备金时保险计提滑收益目巨灾准备金衡准金滑准备金等
（）保险合准备金计量单元
保险确定保险合准备金时应确定合理计量单元通常情况保险应单保险合作计量单元计算保险合准备金结果更准确信果保险风险质保险风险质保险合组合起作计量单元样做符合成效益原保险合准备计量数法实务中保险应综合考虑产品业务线产品特征铲定价方法方式保险合风险特征保单生效年度保险风险理政策等基础确定分组水作保险合准备金计量单元分组标准年度应保持致意变更果保险变更保险合准备计量单元确定标准应变更原影响变更事实等进行披露
（二）合理估计金额确定
计量保险合准备金时保险应履行保险合相关义务需支出合理估计金额基础加确定中保险履行保险合相关义务需支出指保险合产生预期未现金流出预期未现金流入差额预期未净现金流出
预计未现金流出指保险履行保险合相关义务必需合理现金流出包括：（1）根保险合承诺保证利益包括死亡付残疾付疾病付生存付满期付等（2）根保险合构成推定义务非保证利益包括保单红利付等（3）理保险合处理相关赔付必须合理费包括保单维持费保单理费理赔费手续费佣金等预期未现金流入指保险承安保险合相关义务获现金流入包括保险费收费
保险确定履行保险合相关义务需支出合理估计金额时应资产负债表日课获取前信息基础种情形结果相关概率计算确定换句话说保险履行保险合相关义务需指出合理估计金额概率加权均数偏估计数发生金额保险确定种情形结果相关概率时量方面参数：（1）市场参数市场直接观察直接源市场参数市场利率等市场参数估计应资产负债表日观察市场数项致证表明市场参数代表资产负债表日状况保险应身估计数取代市场参数
（2）非市场参数市场参数外参数保险索赔发生频率保险事严重程度死亡率等非市场参数估计数反应获取证包括部证包括外部证实务中保险参保险实际验行业验确定非市场参数
（三）边际确定
保险合准备金计量时指边际包括风险调整剩余边际属保险合准备金组成部分财务报表中需分列示应单独计量分报表附注中进行披露
1风险调整
保险合准备金计量时涉风险调整概念中风险描述未现金流量结果变性计量风险调整目反应基保险角度未现金流量现金时间确定性影响素相情况风险调整通常会增加保险合准备金计量金额
未提供关未现金流量信息风险调整应具基特征：（1）关现金流量前估计数趋势确定性越风险调整金额越（2）发生频率越低结果严重性保险合风险调整金额放声频率高结果严重保险合风险调整金额（3）相类似风险保险合期限越长风险调整金额相说越（4）概率分布广风险风险调整金额概率分布窄风险合风险调整金额
选择计算确定风险调整金额技术时保险应根公司业务实际技术水合理运职业判断加确定通常情况保险应选择置信区间法条件尾部期值法资成法等技术中种置信区间法保险应确定置信区间（75）该置信区间赔付款项金额赔付款项金额概率加权均值间差额风险调整金额条件尾部期值法保险应确定置信区间（75）该置信区间赔付款项金额超该置信区间赔付款项金额概率加权均值赔付款项金额概率加权均值间差额风险调整金额资成法保险应确定置信区间（995）该置信区间赔付款项金额赔付款项金额概率加权均值间差额保险承担保险合现金流量确定性需持资需持资保险加权均资成出风险调整金额
资产负债表日保险应重新计算风险调整金额风险调整金额资产负债表日风险调整余额间差额应计入期损益
2剩余边际
保险合初始确认日果保费预期现值超未现金流出预期现值风险调整差额发生首日利保险应确认剩余边际作保险合准备金组成部分果保费预期现值未现金流出预期限制风险调整差额发生首日损失保险应期损益中立予确认
初始确认剩余边际剩余边际进行重新计量没实际意义缺乏济实质剩余边际续计量摊销程摊销金额应计入期损益实务中保险应采直线法进行摊销非摊销方法更合适
（四）货币时间价值考虑
计量保险合准备金时保险应考虑货币时间价值影响货币时间价值影响重应相关未现金流量进行折现计量货币时间价值采折现率应资产负债表日获取前信息基础确定定锁定
未保险利益受应资产组合投资收益影响保险合计算保险合准备金折现率应根负债现金流出期限风险相市场利率确定果负债期限相指决定市场利率资产期限负债净现金流出期限致果负债现金流出期限长观察市场利率期限需采合理方法利率曲线进行外推风险相指决定市场利率资产风险负债风险致折现率应风险利率基础考虑流动性溢价税等素加确定
未保险利益应资产组合投资收益变化保险合计算保险合准备金折现率应根应资产组合预期产生未投资收益率确定吐应资产组合承担保险合准备金特征关风险信风险确定折现率时应扣类风险带风险溢价考虑保险合准备金特征考虑支持保险合准备金持资产特征
（五）保险精算假设选定
保险精算假设保险合准备金计量重组成部分保险事发生率假设死亡发生率疾病发生率伤残率等保险应根实际验未发展变化趋势确定合理估计值退保率假设保险应根实际验未发展变化趋势考虑产品特征销售渠道缴费方式资市场条件等基础确定合理估计值费假设保险应根费分析结果未发展变化趋势确定合理估计值保单红利假设保险应根分红保险账户预期投资收益率理层红利政策保单持合理预期等素确定合理估计值
二未期责准备金
保险原保险合约定保费总额确认保费收入情况真实反映保险期已赚取保费收入保险必确认保费收入期期末保险精算确定未期责准备金金额提取未期责准备金作保费收入调整确认未期责准备金负债
未期责准备金指保险尚未终止非寿险保险责提取准备金性质讲尚未终止非寿险保险责言保险资产负债表日保险精算重新计算确定未期责准备金金额应资产负债表日已确认未期责准备金余额保险应资产负债表日保险精算重新计算确定未期责准备金金额已确认未期责准备金余额差额未期责准备金余额进行调整
例26620×7年11月1日甲公司确认丁公司投保A财产保险合保费收入48 000元11月31日甲公司保险精算部门计算确定A财产保险合未期责准备金金额44 000元12月31日甲公司保险精算部门计算确定A财产保险合未期责准备金金额40 000元甲公司账务处理
(1)11月1日确认原保费收入48000元
银行存款 48 000
贷保费收入 48 000
(2)11月31日确认未期责准备金44 000元
提取未期责准备金 44 000
贷未期责准备金 44 000
(3)12月31日调减未期责准备金4000(4400040 000)元
未期责准备金 4 000
贷提取未期责准备金 4 000
三未决赔款准备金
保险投保签订原保险合投保收取保费时承担保险事发生时受益赔付保险金责非寿险原保险合保险事发生前保险承担受益赔付保险金责种潜义务满足负债确认条件应确认负债保险事旦发生保险承担受益赔付保险金责变成种现时义务满足负债确认条件应确认负债保险应非寿险保险事发生期保险精算确定未决赔款准备金额提取未决赔款准备金确认未决赔款准备金负债
未决赔款准备金指保险非寿险保险事已发生尚未结案赔偿提取准备金包括已发生已报案未决赔偿准备金已发生未报案未决赔偿准备金理赔费准备金中已发生已报案未决赔偿准备金指保险非寿险保险事已发生已保险提出索赔尚未结案赔偿提取准备金已发生已报案未决赔款准备金基础数源理赔部门应反映理赔部门理赔模式赔付支出变化零赔案赔案等问题验判断已发生未报案未决赔偿准备金指保险认非寿险保险事已发生尚未保险提出索赔赔案提取准备金理赔费准备金指保险非寿险保险事已发生尚未结案赔案发生律师费诉讼费损失检验费相关理赔员薪酬等理赔查勘费提取准备金根具体赔案间关系理赔费准备金分直接理赔费准备金间接理赔费准备金保险专门设置理赔部门发生理赔理赔员薪酬通常应根具体赔案间关系分属直接理赔费准备金间接理赔费准备金直接理赔费准备金指保险直接发生具体赔案律师费诉讼费损失检验费等提取理赔费准备金间接理赔费准备金指保险非直接发生具体赔案理赔员薪酬等理赔查勘费提取理赔费准备金计算确定间接理赔费准备金额时保险精算部门通常采率分摊法进行评估
例26－720×7年5月31日甲公司保险精算部门计算确定某类财产保险合未决赔偿准备金金额100 000元中已发生已报案未决赔款准备金60 000元已发生未报案未决赔款准备金20 000元理赔费准备金20 000元甲公司账务处理：
：提取保险责准备金 100 000
贷：保险责准备金 100 000
四寿险（长期健康险） 责准备金
保险投保签订原保险合投保收取保费时承担保险事发生时受益赔付保险金责种责保险承担现实义务首先原保险合保险事表现形式保险死亡伤残疾病者达约定年龄期限类保险事保险承担赔付保险金责导致济利益流出性超50 然寿险原保险合保险事具体发生时间具确定性保险事发生时具体应付金额具确定性根保险精算原理保险够估计承担受益赔付保险金责时间保险承担受益赔付保险金责满足负债确认条件应确认负债保险应确认寿险保费收入期保险精算确定寿险责准备金金额提取寿险责准备金长期健康险责准备金确认负债
寿险责准备金指保险尚未终止寿保险责准备提取准备金长期健康险责准备金指保险认尚未终止长期健康保险责准备金通常情况定期寿险终身寿险两全寿险年金寿险等原保险合保险应确认保费收入期根保险精算部门确定寿险责准备金确认寿险责准备金负债长期健康保险等原保险合保险应确认保费收入期根保险精算部门确定长期健康险责准备金确认长期健康险责准备金负债
例26－820X7年12月31日乙公司保险精算部门计算确定某团体终身寿险合寿险责准备金金额120 000元乙公司账务处理
提取保险责准备金 120 000
贷保险责准备金 120 000
五保险责准备金充足性测试
保险非寿险保险事发生期已根保险精算部门确定未决赔款准备金金额确认保险责准备金(未决赔款准备金)确认寿险保费收入期已根保险精算部门确定寿险责准备金长期健康险责准备金金额确认保险责准备金(寿险责准备金长期健康险责准备金)着理赔案件调查深(未决赔款准备金)时间推移(寿险责准备金长期健康险责准备金)原定保险精算假设发生变化导致已确认保险责准备金金额保险应承担赔付保险金责致时果已确认保险责准备金金额进行调整真实反映保险承担赔付保险金责
基会计信息质量特征中谨慎性求考虑成效益原保险应少年年度终掌握关资料选择恰方法保险责准备金进行充足性测试果保险保险精算重新计算确定相关保险责准备金金额超充足性测试日已确认相关保险责准备金余额应差额补提相关保险责准备金果保险保险精算重新计算确定相关保险责准备金金额充足性测试日已确认相关保险责准备金余额调整相关保险责准备金
例26－920×7年12月31日甲公司保险精算部门计算确定某财产保险合未决赔款准备金金额160 000元前期已确认相关未决赔款准备金金额110 000元甲公司账务处理
甲公司补提未决赔款准备金50 000元(160000－110 000)
提取保险责准备金 50 000
贷保险责准备金 50 000
五原保险合提前解
保险投保签订原保险合投保种原提前解投保求提前解原保险合保险应原保险合约定计算确定应退投保金额表现形式退保费原保险合提前解时保险应分原保险合进行处理
()非寿险原保险合
非寿险原保险合投保保险责开始求提前解原保险合保险收取保险责开始日起合解曰止期间保险费剩余应退投保保险费退保费投保保险责开始前求提前解原保险合投保应保险支付手续费保险应退保险费保险种情况退保险费退保费预收保费退时保险确认非寿险原保险合保费收期通确认未期责准备金已保费收入调整已赚取保费收入非寿险原保险合提前解时尚未赚取保费收入已赚取保险应非寿险原保险合提前解时转销相关尚未赚取保费收入转销相关未期责准备金余额
非寿险原保险合确认未决赔款准备金确认前提条件发生非寿险保险事发生非寿险保险事情况理性投保求解合般存转销相关未决赔款准备金余额
例26－1020×7年10月8日甲公司收丙公司通知求提前解投保企业财产保险合甲公司约定计算应退丙公司保费6000元日银行存款转账支付假定甲公司已该企业财产保险合确认未期责准备金5000元
甲公司账务处理
保费收入 6 000
贷银行存款 6 000
未期责准备金 5 000
贷提取未期责准备金 5 000
(二)寿险原保险合
寿险原保险合投保保险责开始提前解原保险合果犹豫期保险应扣手续费退保险费退保险费作退保费应直接减保费收入果犹豫期保险应合约定退保险单现金价值保险退保险单现金价值退保费应计入退保金时保险确认寿险原保险合保费收入期已未应承担赔付保险金责确认寿险责准备金长期健康险责准备金寿险原保险合提前解时保险原确认未应承担赔付保险金责已复存应时转销相关准备金余额保险应寿险原保险合提前解时转销已确认相关寿险责准备金长期健康险责准备金
第四节 原保险合成确认计量
原保险合成指原保险合发生会导致者权益减少者分配利润关济利益总流出原保险合成包括发生手续费佣金支出赔付成提取未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金等
保单取成
保单取成指保险取原保险合程中发生支出包括发生手续费佣金支出保单签订费医药费检查费等中保险取原保险合程中发生手续费佣金支出保单取成容
取成分增量保单取成非增量保单取成增量保单取成指保险果出售签发保险合会发生保险合出售签发成非增量保单取成指增量保单取成外保单取成增量保单取成应作保险合准备金负债组成部分非增量保单成应发生时计入期损益现行保单取成会计处理方法两种种保单取成资化保险期间采定方法进行摊销计入期损益美国做法种保单取成发生时计入期损益国际会计准理事会关保险合项目第二阶段初步结中倾采种方法国现行实务采种方法原保险合准规定保单取成发生时计入期损益
二赔付成
赔付成包括保险支付赔款付理赔程中发生律师费诉讼费损失检验费相关理赔员薪酬等理赔费
()确定支付赔付款项
1．非寿险原保险合
非寿险原保险合保险发生保险事期已根保险精算部门计算确定未决赔款准备金金额确认保险责准备金(未决赔款准备金)负债时确认提取保险责准备金计入期损益保险确定实际应支付赔偿款项金额期首先应确定支付赔偿款项金额计入期赔付支出次应确定支付赔偿款项金额减相应保险责准备金(未决赔款准备金)余额
保险实际应支付赔偿款确认赔付支出单独核算直接减未决赔款准备金余额满足赔付率监需未决赔款准备金精算实务相衔接实务中保险精算部门根效保单定期计算未决赔款准备金余额已决保单没包括效保单资产负债表日会计部门根保险精算结果差额确认未决赔款准备金时已动已决保单相关未决赔款准备金转销
例26－1120×7年4月12日甲公司确定应赔偿张某投保家庭财产保险款80000元款项尚未支付20×7年4月30日甲公司该保险事确认未决赔款准备金金额 80000元甲公司账务处理
赔付支出 80 000
贷应付赔付款 80 000
保险责准备金 80000
贷提取保险责准备金 80000
保险保险事发生较短时间(通常保险事发生月)够结案定损保险需先确认未决赔款准备金予转销直接确定支付赔付款项金额计入期损益
例261220×7年5月15日甲公司某保险发生交通事死亡5月20日甲公司确定应赔偿该保险受益保险款120 000元日支付甲公司账务处理
赔付支出 12 0000
贷银行存款 12 0000
2寿险原保险合
寿险原保险合保险确认保费收期已根保险精算部门计算确定寿险责准备金长期健康险责准备金金额确认保险责准备金(寿险责准备金长期健康险责准备金)负债时确认提取保险责准备金计入期损益保险确定实际支付付款项金额期首先应确定支付付款项金额计入期赔付支出次应确定支付付款项金额减相应保险责准备金(寿险责准备金长期健康险责准备金)余额
例26－1320×7年6月30日乙公司确定应付李某投保团体终身寿险款项600 000元款项尚未支付乙公司账务处理
赔付支出 600 000
贷应付赔付款 600 000
保险责准备金 600 000
贷提取保险责准备金 600 000
(二)发生理赔费
保险事发生保险确定应承担赔付保险金责金额需系列调查核实程现场查勘审查关单证审核责核定赔偿范围等程中发生律师费诉讼费损失检验费相关理赔员薪酬等理赔费
保险发生理赔费应实际发生期计入赔付支出时减相应保险责准备金(未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金)余额理赔费准备金中包括相关理赔员薪酬应实际分配期计入赔付支出时减相应保险责准备金(未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金)余额
例26－1420×7年5月31日乙公司分配相关理赔员薪酬43 000元中寿险责准备金关金额23 000元长期健康险责准备金关金额20 000元乙公司账务处理
赔付支出 43 000
贷应付职工薪酬 43 000
保险责准备金——寿险责准备金 23 000
——长期健康险责准备金 20 000
贷提取保险责准备金 43 000
三损余物资
损余物资指保险非寿险保险事承担赔偿保险金责取原保险标受损财产
通常情况保险承担赔偿保险金责时般取关财产折价受益该财产属保险损余物资应纳保险资产负债表反映应应支付赔偿款项中扣扣金额支付受益
果保险承担赔偿保险金责时没取原保险标受损关财产折价受益该资产属保险损余物资满足确认条件时应纳保险资产负债表反映保险取损余物资发生赔付支出补偿确认损余物资时应类类似资产市场价格计算确定金额确认资产时减赔付支出类类似资产通常指损余物资性质相功相资产保险处置损余物资时收金额相关损余物资账面价值差额应调整期赔付支出
例26－15张某投保轿车发生盗保险事甲公司已结案支付保险金20×7年4月12日甲公司通公安部门找回该盗轿车参类资产市场价格确定入账价值80000元甲公司账务处理
损余物资 80 000
贷赔付支出 80 000
四代位追偿款
代位追偿款指保险承担赔偿保险金责法保验取代位追偿权第三者责索赔应取赔款
保险承担赔付保险金责应取代位追偿款时满足准规定条件时予确认满足确认条件代位追偿款保险应确认判断代位追偿款否收回时保险应根验第三者债务财务状况现金流量等相关信息进行合理估计果判断代位追偿款收回性收回性应认代位追偿款够收回果判断代位追偿款收回性收回性应确认应收代位追偿款应提供确凿证
保险确认应收代位追偿款实质保险发生赔付支出补偿确认时应减赔付支出收应收代位追偿款时保险应收金额相关应收代位追偿款账面价值差额调整期赔付支出
例261620×7年5月15日李某投保轿车发生碰撞保险事甲公司赔偿保险金责取责方代位追偿权利估计够收回代位追偿款30 000元6月23日甲公司责方收代位追偿款29000元款项已存入银行甲公司账务处理
(1)5月15日确认应收代位追偿款30 000元
应收代位追偿款 30 000
贷赔付支出 30 000
(2)6月23日收应收代位追偿款29 000元
银行存款 29 000
赔付支出 1 000
贷应收代位追偿款 30 000
第五节 新旧较衔接
新旧较
原保险合准2001年发布金融企业会计制度等会计制度相关容(简称原制度)进行修订基础完成新准原制度相变化
()明确定义保险合分类原保险合保险合
原制度保险业务险种分类财产保险公司业务寿保险公司业务保险公司业务分规定相应会计处理方法没保险合角度原保险合保险合进行定义规定相应会计处理方法
新准保险合出发规范保险业务会计处理扩展思路握质保险合保险公司营业务时局限保险公司担保公司等签发担保合等果符合保险合定义应作保险合进行处理保险合指保险投保约定保险权利义务关系承担源保险保险风险协议保险合分原保险合保险合原保险合指保险投保收取保费约定发生事发生造成财产损失承担赔偿保险金责者保险死亡伤残疾病者达约定年龄时承担付保险金责保险合保险合指保险（保险分出）分出定保险保险（保险接受）保险接受保险分出原保险合引起赔付成相关费进行补偿保险合
(二)规定保险风险风险合分拆核算条件
原制度没求分拆核算保险风险风险合事务中保险签发保险风险风险合 均作保险合进行处理
新准规定保险投保签订合保险承保险风险承担风险应分情况进行处理：保险风险部分风险部分够区分够单独计量保险风险部分风险部分进行分拆保险风险部分确定原保险合风险部分确定原保险合保险风险部分风险部分够区分者够区分够单独计量应进行重保险风险测试应整合确定原保险合
(三)强调认定保险合时应进行重保险风险测试
原制度没求认定保险合时进行重风险测试实务中保险签发需分拆保险混合合转移保险风险均未进行重保险风险测试全部作保险合进行会计处理
新准规定保险签发需进行重保险风险测试合应合初始确认日单项合基础进行重保险风险测试测试结果表明发生合约定保险事导致保险支付重附加利益认定该保险风险重具商业实质外附加利益指保险发生保险事时支付额超发生保险事时支付额金额
(四) 重新界定原保险合准备金类
原制度规定财产保险合准备金包括未决赔款准备金未期责准备金长期责准备金身保险合准备金包括未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金
新准规定非寿险原保险合准备金包括未期责准备金未决赔款准备金寿险原保险合准备金包括寿险责准备金长期健康险责准备金
（五）规定保险责准备金进行充足性测试
原制度没保险责准备金进行充足性测试做出规定新准求少年年度终保险责准备金进行充足性测试果保险责准备金计提足应补提相关保险责准备金
（六）改变代位追偿款处理
原制度求收代追偿款时确认追偿款收入新准规定准长宽确认条件减赔付支出
二新旧衔接
根企业会计准第38号首次执行企业会计准规定原保险合确认计量新旧准间差异关财务报表项目影响金额首次执行日均追溯调整
首次执行日原制度计算原保险合准备金余额新准计算余额间差额计入首次执行日期损益调整期初留存收益代位追偿款满足确认条件应确认应收代位追偿款减期赔付支出调整期初留存收益
首次执行日企业新签发原保险合应新准规定进行会计处理
保险合相关会计处理规定发布保险公司编制2009年度财务报告开始前年度发生关交易事项会计处理保险合相关会计处理规定致应进行追溯调整追溯调整切实行外
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