企业会计准则投资
- 1. 企业会计准则——投资发布时间：1998.6.24 实施时间：1999.1.1 修订时间：2001.1.18 实施范围：修订前上市公司，修订后 股份公司，鼓励其他
- 2. 新旧投资准则的对比
- 3. 一、基本要求 （一）企业应根据投资对象的变现能力及投资目的，对投资进行适当的分类。按照投资的变现能力及投资目的，通常可分为短期投资和长期投资两类。 企业应在划分短期和长期投资的基础上，再按照投资性质进行分类，并根据不同的性质进行相应的会计核算。 （二）企业应按照本准则的规定，正确地确定投资成本、确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。 （三）短期投资的成本与市价孰低，可按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。 长期投资的减值，应以单项投资为基础计算并确定计提的减值准备。
- 4. （四）企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益。对外投资的核算，一般需要设置以下科目： 1."短期投资”。核算企业持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。在“短期投资”科目下，应按股票、债券等不同的投资性质和种类设置明细帐进行明细核算。 2."长期股权投资”。核算企业持有各种长期股权性质的投资。在“长期股权投资”科目下，应按被投资单位设置明细帐进行明细核算。 3."长期债权投资”。核算企业持有各种长期债权性质的投资，包括长期债券投资和其他债权投资。在“长期债权投资”科目下还应设置“长期债券投资”和“其他长期债权投资”明细科目，并在各明细科目下按长期债券或其他长期债权种类设置明细帐进行明细核算。
- 5. 4.“短期投资跌价准备”。核算短期投资采用成本与市价孰低计价时，计提的市价低于成本的损失准备。 5.“长期投资减值准备”。核算长期投资计提的减值准备。 6.“应收股利”。核算投资应收的现金股利。 7.“应收利息”。核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息，企业持有的到期还本付息债权投资应收的利息在“长期债权投资”科目核算，不在“应收利息”科目核算。 8.“投资收益”。核算企业投资所发生的损益。“投资收益”科目的期末余额，应转入“本年利润”科目，结转后无余额。
- 6. 二、说明 （一）关于引言 本准则不涉及外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并。外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并，将由相关会计准则规范，不属于本准则所规范的范围。 在债务重组情况下，债权人将债权转为股权，其会计处理按照《企业会计准则——债务重组》的规定执行，但债权人将债权转为股权后的会计处理，应按本准则有关短期股权投资或长期股权投资的规定执行。
- 7. 1.投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。本准则所指的投资，仅包括对外投资，如各种股票投资、债券投资等，企业取得的为使其增值而持有的资产（不含对外投资），如存货、固定资产等不属于本准则所指的投资。 2.短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，短期投资按照投资性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及其他能随时变现的投资，作为短期投资，应当符合以下两个条件：
- 8. （1）在公开市场交易并且有明确市价； （2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。 短期投资的持有期间通常不超过一年，但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资，除非企业管理当局意图改变投资目的，即改短期持有为长期持有。 3.长期投资，指短期投资以外的投资。长期投资按照投资性质可以分为长期股权投资和长期债权投资。 长期债权投资又可按照投资对象分为债券投资和其他债权投资。
- 9. 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型： （1）控制 （2）共同控制 （3）重大影响 （4）无控制、无共同控制且无重大影响
- 10. （1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。本准则所指的控制包括： ①投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本。 ②投资企业虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：
- 11. 第一、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司40％的表决权资本，C公司拥有B公司30％的表决权资本，D公司拥有B公司30％的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70％表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。 A公司C公司D公司B公司40%30%30%
- 12. 第二、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司45％的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。在这种情况下，A公司虽然只拥有B公司45％的表决权资本，但由于B公司的董事长和总经理均由A公司派出，A公司可以通过其派出的董事长和总经理对B公司进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表明A公司实质上控制B公司。
- 13. 第三、有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。 第四、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。
- 14. （2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。本准则所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。
- 15. （3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上至50％的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响： ①在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该单位施加重大影响。
- 16. ②参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该单位施加重大影响。 ③向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。 ④依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。 ⑤其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。
- 17. （4）无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为： ①投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。例如，A企业拥有B企业15％的表决权资本，同时也无其他实施重大影响的途径，则表明A企业对B企业无控制、无共同控制且无重大影响。
- 18. ②投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。例如：B企业由A企业和C企业共同投资建立，A企业拥有B企业25％表决权资本，C企业拥有B企业75％表决权资本，假如A企业除了拥有B企业25％的表决权资本外，无其他实施重大影响的途径。在这种情况下，表明C企业控制B企业，A企业对B企业不具有实施重大影响的能力。又如，A企业拥有B企业54％的表决权资本，但B企业已宣告破产，正处于破产清算过程中，A企业对B企业的控制能力受到限制，表明A企业对B企业不再具有控制能力。
- 19. 4.成本法，指投资按投资成本计价的方法。成本法通常对长期股权投资而言，在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。
- 20. 5.权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，在权益法下，长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。 6.债券投资溢价或折价。例如：某企业1997年3月以310 000元的价格购入1997.1.1发行的三年期债券，债券面值300 000元，年利率8%，则溢价为： 310 000－300 000－（300 000×8%÷12×2） ＝6000
- 21. （三）关于短期投资 1.短期投资初始成本的确定 短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资成本： （1）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。 （2）短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的分期付息债券的利息。
- 22. 2.短期投资的现金股利和利息 短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理： （1）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资帐面价值。 （2）短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。
- 23. 3.短期投资的期末计价 短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按本准则的规定采用成本与市价孰低法。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，可根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。
- 24. 4.短期投资的处置 处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置短期投资时，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。 部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。例如，A企业购买某股票5000股，其投资成本为30000元，每股成本为6元，二个月后又购入该相同股票5000股，每股成本为5元。假如A企业出售该股票的40％，其出售该项股票的成本为 （5000×6＋5000×5）×40％＝22000元。
- 25. （四）关于长期债权投资 1.长期债权投资成本的确定 长期债权投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，作为应收项目单独核算；取得的到期还本付息的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，在长期债权投资中单独核算。
- 26. 例如，A企业1997年7月1日，以520000元的价格购入1997年1月1日发行的五年期债券，债券年利率8％，债券面值500 000元。则A企业购买债券的投资成本为500 000元（520 000－500 000×8％÷2）；债券发行日至购买日止的应收利息为20000元（500000×8％÷2）。
- 27. 2.长期债权投资的利息 长期债权投资利息按以下规定处理： （1）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。 （2）持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的帐面价值。 （3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的帐面价值。
- 28. 3.长期债券投资的溢价或折价 长期债券投资溢价或折价按以下公式计算： 债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－相关费用－债券发行日至购买日止的应收利息）－债券面值
- 29. 4.债权投资相关费用的处理 企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，按以下规定处理： （1）所发生的相关费用数额不大的，可采用一次摊销方法，于取得时直接计入当期投资收益。 （2）所发生的相关费用数额较大的，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用，应在“长期债权投资”科目中单独核算。
- 30. 5.长期债权投资的处置 处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。
- 31. （五）关于长期股权投资 1.长期股权初始投资成本的确定 长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 （1）以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。例如，A企业购入B企业股票以备长期持有，支付购买价格9 000 000元，另支付税金、手续费等相关费用40 000元，则A企业取得B企业股权的投资成本为9 040 000元。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。
- 32. （2）以放弃非现金资产取得的长期股权投资。适用非货币交易准则。 （3）以债务重整取得的投资，其初始投资成本应按《企业会计准则——债务重整》的规定执行。 （4）原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资帐面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。
- 33. 2.长期股权投资的成本法 （1）成本法的适用范围 企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算： ①投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 ②不准备长期持有被投资单位的股份。这种情况是指，投资企业在投资时不准备长期持有被投资单位的股份。 ③被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
- 34. （2）成本法的核算方法 ①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时 的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。 ②被投资单位宣告发放分派的利润或现金股利，投资单位应按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。
- 35. 3.长期股权投资的权益法 （1）权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。 （2）权益法的核算方法 ①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。 ②投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资的帐面价值。
- 36. （3）股权投资差额的确定 股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额一般可按以下公式计算： 股权投资差额＝投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 例如，B公司以1 200 000元购买A公司100％的股权，购买日A公司有表决权资本的所有者权益为 1 000 000元，则股权投资差额为： （1200000－1000000）×100％＝ 200 000元。
- 37. 股权投资差额应按本准则规定分期平均摊销，计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。
- 38. 4.股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作帐务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 5.长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的金额也应一并转入损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。
- 39. （六）长期投资的减值 按本准则规定，企业应对长期投资的帐面价值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断： （1）市价持续2年低于帐面价值。 （2）该项投资暂停交易1年。 （3）被投资单位当年发生严重亏损。 （4）被投资单位持续两年发生亏损。 （5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
- 40. （七）投资的划转 短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的成本，长期投资成本与短期投资帐面余额的差额，冲减短期投资跌价准备；长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与帐面价值孰低结转，并按此确定的价值作为短期投资的成本，短期投资的成本与长期投资帐面价值的差额，确认为当期投资损失。
- 41. （八）投资在财务报告中的披露 按照本准则的要求，企业应在财务报告中披露与投资有关的事项包括： 1.当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露。 2.短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露。 3.当年提取的投资损失准备。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额。
- 42. 4.投资的计价方法。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资的计价方法，如短期投资的计价采用成本与市价孰低等。 5.短期投资的期末市价。这一披露要求是指，应在资产负债表短期投资项目中单独披露，或在会计报表附注中单独披露的短期投资在资产负债表日的市价。 6.投资总额占净资产的比例。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资帐面价值合计占该企业净资产的比例。
- 43. 7.采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等。 8.投资变现及投资收益汇回的重大限制。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等。
- 44. 三、短期投资举例 例1：A企业于1997年2月20日以银行存款购入下列公司的股票作为短期投资：
- 45. 会计分录如下： 借：短期投资——股票（青岛啤酒） 73200 短期投资——股票（一汽金杯） 91300 短期投资——股票（五粮液） 719200 贷：银行存款 883700
- 46. 例2：上述A企业1997年5月15日以银行存款购入第一百货已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日。另支付相关税费1100元。A企业于6月26日收到第一百货发放的现金股利。A企业的会计处理如下： （1）计算投资成本 成交价（25000×8.7） 217 500 加：税费 1100 减：已宣告现金股利（25000×0.2） 5 000 投资成本 213 600
- 47. （2）购入短期投资的会计分录 借：短期投资——股票（第一百货） 213 600 应收股利——第一百货 5 000 贷：银行存款 218 600 （3）收到现金股利的会计分录 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000
- 48. 例3：一汽金杯公司1997年5月4日宣告于6月10日发放股利，每10股派2股股票股利，每股派0.1元的现金股利，其他资料如例1和例2。A企业的会计处理如下： （1）收到现金股利时 借：银行存款（15 000×0.1） 1500 贷：短期投资——股票（一汽） 1500 （因分配的是上年度的赢利） （2）宣告分派的股票股利，A企业不作分录，只作备查登记，登记增加一汽金杯股票3000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为4.99元（91300－1500）÷（15000＋3000）。
- 49. 例4：上述A企业1997年6月1日购入B企业1996年1月1日发行的二年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300 000元，年利率9％，A企业按355 000元的价格购入，另支付税费等相关费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A企业又购入C企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率8％，A企业按254 000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。A企业作如下会计处理： （考虑到作为短期投资的债券，时间短，一般不核算应收利息，而是在实际收到利息时作为当期收益处理）
- 50. （1）计算投资成本 B企业债券 C企业债券 购入价格 355 000 254 000 加：税费 1500 1000 投资成本 356 500 255 000 （2）会计分录 借：短期投资——B企业债券 356 500 短期投资——C企业债券 255 000 贷：银行存款 611 500
- 51. 例5：上述A企业1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股，每股出售价格6.10元，扣除相关税费200元，实际所得出售价格30 300元。A企业的会计处理如下： 出售一汽金杯股票的成本＝4.99×5000＝24950（元） 借：银行存款 30 300 贷：短期投资——股票（一汽） 24 950 投资收益——出售短期股票 5 350
- 52. 例6:A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下：
- 53. (本页无文本内容)
- 54. ①原有成本91 300 例3获利1500 例5出售24950 91 300－ 1500 － 24950 ＝64 850 （1）按单项投资计提 应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23 900（元） 借：投资收益——短期投资跌价准备 23 900 贷：短期投资跌价准备——青岛啤酒 3 200 短期投资跌价准备——五粮液 14 200 短期投资跌价准备——B企业债券 6 500
- 55. （2）按投资类别计提 股票投资应提跌价准备＝1070 850－1055 000＝15850（元） 债券投资应提跌价准备＝611 500－610 000＝1500（元） 借：投资收益——短期投资跌价准备 17350 贷：短期投资跌价准备——股票 15850 短期投资跌价准备——债券 1500
- 56. （3）按投资总体计提 应提跌价准备＝1 682 350－1 665 000＝17 350（元） 借：投资收益——短期投资跌价准备 17 350 贷：短期投资跌价准备 17 350 在报表上的列示方法： 1997年6月30日“短期投资”科目帐面余额 1 682 350 减：短期投资跌价准备 17 350 －－－－ 短期投资净值 1 665 000
- 57. 例7：上述A企业1997年8月5日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入（扣除相关税费）72 000元。假设A企业按单项投资计提跌价损失准备，则A企业作如下会计处理： 借：银行存款 72000 短期投资跌价准备——青岛啤酒 3200 贷：短期投资——股票（青岛啤酒） 73200 投资收益——出售短期股票 2000
- 58. 例8：上述A企业1997年12月31日按成本与市价孰低计价，其成本与市价有关资料如下：
- 59. 设A企业按单项投资计提 短期投资跌价准备 借：短期投资跌价准备——五粮液 14200 贷：投资收益——短期投资跌价准备 14200 借：投资收益——短期投资跌价准备 18600 贷：短期投资跌价准备——第一百货 13600 短期投资跌价准备——B企业债券 5000 （11500－6500）准备——B债券 例6 6500 例8 5000 11 500按投资类别计提和按投资总体计提的情况下，准备金的调整方法略。 例9 略
- 60. 四、长期债券投资举例 例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下： （1）投资时 投资成本（80×1050） 84000 减：债券面值（80×1000） 80000 －－－－－－ 债券溢价 4000
- 61. （2）购入债券时的会计分录 借：长期债权投资——债券投资（面值）80 000 长期债权投资——债券投资（溢价） 4 000 投资收益——长期债券费用摊销 400 贷：银行存款 84 400
- 62. （3）年度终了计算利息并摊销溢价 a.按实际利率法计算 b.按直线法计算 b.按直线法计算 债券溢价摊销表（直线法）
- 63. 会计分录如下（每年相同）： 借：应收利息 9600 贷：投资收益——债券利息收入 8800 长期债权投资——债券投资（溢价） 800 （4）各年收到债券利息（除最后一次付息外） 借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600 （5）到期还本并收到最后一次利息 借：银行存款 89 600 贷：长期债权投资——债券投资（面值） 80 000 应收利息 9 600
- 64. 五、长期股权投资举例 （一）成本法 例11：B企业1996年4月2日购入C公司股份50 000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理如下： （1）计算初始投资成本 成交价（50000×12.12） 606 000 加：税费 3 200 －－－－－－ 投资成本 609 200
- 65. （2）购入时的会计分录 借：长期股权投资——C公司 609 200 贷：银行存款 609 200 （3）C公司宣告分派股利 借：应收股利 10000（50000×0.2） 贷：长期股权投资——C公司 10000（注） 注：在我国，当年实现的盈余均于下年度一次发放股利。本例中，B企业1996年4月2日购入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的现金股利，这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减投资成本。
- 66. 例12：假设C公司1997年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派每股现金股利2.5元，如果C公司1996年度每股盈余2元，其他资料如例11，则B企业的会计处理如下： （1）B企业1996年度所持股票应享有的每股盈余＝1996年度每股盈余2元×当年投资持有月份（9）/全年月份（12）＝1.5（元） （2）C公司分派现金股利应冲减的投资成本＝（2.5－1.5）×50000＝50 000（元） （3）投资收益＝1.5×50000＝75 000（元） （4）会计分录 借：应收股利——C公司 125000 （2.5×50 000） 贷：长期股权投资——C公司 50 000 投资收益——股利收入 75 000
- 67. 注：长期股票投资采用成本法核算，应以被投资单位宣告分配的利润或现金股利时，确认为当期投资收益。但在本例中，所分派的现金股利超过当年每股盈余，其超过部分视为清算股利，作为投资成本的收回，冲减投资成本，而不确认为投资收益。
- 68. （二）权益法 例13：A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，B企业1996年度所有者权益变动如下（单位：元）：
- 69. A企业按权益法核算对B企业的投资 （1）投资时B企业所有者权益＝900＋100＋400＋100－100＋400×3÷12＝1500（千元） （2）A企业应享有B企业所有者权益的份额＝1500×20％＝300（千元） （3）投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额＝480－300＝180（千元） （4）会计分录： 借：长期股权投资——B企业（投资成本）480 000 贷：银行存款 480 000 借：长期股权投资——B企业（股权投资差额） 180 000 贷：长期股权投资——B企业（投资成本） 180 000
- 70. （5）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元 借：投资收益——股权投资差额摊销 18 000 贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额）18 000
- 71. 例14：×企业1995年1月2日向H企业投出如下资产（单位：元）：
- 72. ×企业的投资占H企业有表决权资本的70％，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。1995年H企业全年实现净利润550 000元；1996年2月份宣告分派现金股利350 000元；1996年H企业全年净亏损2 100 000元；1997年H企业全年实现净利润850 000元。根据资料，×企业的会计处理如下： （1）投资时 借：长期股权投资——H企业（投资成本） 900 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 950 000 无形资产——土地使用权 150 000
- 73. （2）1995年12月31日 借：长期股权投资——H企业（损益调整） 385 000 （550000×70％） 贷：投资收益——股权投资收益 385 000 （3）1995年末“长期股权投资——H企业”科目的帐面余额＝900 000＋385 000＝1 285 000元。 （4）1996年宣告分派股利 借：应收股利——H 企业 245 000（350 000×70％） 贷：长期股权投资——H企业（损益调整） 245000 宣告分派股利后“长期股权投资——H企业”科目的帐面余额＝1 285 000－245 000＝1 040 000（元）
- 74. （5）1996年12月31日 可减少“长期股权投资——H企业”帐面价值的金额为1040000（注） 借：投资收益—股权投资损失 1 040 000 贷：长期股权投资——H企业（损益调整） 1 040 000 注：通常情况下，长期股权投资的帐面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为430 000元（2 100 000×70％－1 040 000）。 （6）1996年12月31日“长期股权投资——H企业”科目的帐面余额为零。 （7）1997年12月31日 可恢复“长期股权投资——H企业”科目帐面价值 ＝850 000×70％－430 000＝165 000（元） 借：长期股权投资——H企业（损益调整） 165 000 贷：投资收益——股权投资收益 165 000
- 75. 例15：A企业于1997年1月2日以520 000元购入B企业实际发行在外股数的10％，另支付2000元税费等相关费用。A企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日B企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利40 000元。1997年7月2日A企业再以1 80 000元购入B企业实际发行在外股数的25％，另支付9000元税费等相关费用。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果1997年1月1日B企业所有者权益合计为4 500 000元，分派的现金股利为400 000元；1997年度净利润为600 000元，其中1~6月份实现净利润为300 000元。A企业的会计处理如下： （1）1997年1月1日投资时 借：长期股权投资——B企业 522 000 （520000＋2000） 贷：银行存款 522 000 （2）1997年宣告分派股利 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资——B企业 40 000
- 76. （3）1997.7.2再次投资时： 第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的帐面价值。 1997年投资时产生的股权投资差额 ＝522 000－（4500 000×10%）＝72 000（元） 1997年1~6月份应摊销的股权投资差额 ＝72 000÷10÷2＝3 600（元） 1997年1~6月份应确认的投资收益 ＝300 000×10%＝30 000（元） 成本法改为权益法的累积影响数＝30 000－3 600＝26 400（元） 借：长期股权投资——B企业（投资成本） 410 000 ——B企业（股权投资差额）68 400 ——B企业（损益调整） 30 000 贷：长期股权投资——B企业 482 000 利润分配——未分配利润 26 400
- 77. 第二，追加投资 借：长期股权投资——B企业（投资成本）1 809 000 贷：银行存款 （1 800 000+9 000） 1 809 000 （4）计算再次投资的股权投资差额： 股权投资差额＝1 809 000－（4500 000－400 000 ＋ 300 000）×25% ＝709 000（元） 股权投资按10年摊销，由于1997年1~6月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。 1997年7~12月份应摊销额＝（68 400＋709 000）÷114×6 ＝777 400÷114×6 ＝40 916（元） 借：投资收益——股权投资差额摊销 40 916 贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额）40 916
- 78. （5）计算1997年7~12月份应享有的投资收益： 投资收益＝300 000（元）×35%＝105 000 借：长期股权投资——B企业（损益调整） 105 000 贷：投资收益——股权投资收益 105 000
- 79. 六、长期投资减值 例1：A企业1997年1月1日对B企业长期股权投资的帐面价值为450 000元，A企业持有B企业的股份为75 000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水,企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。A企业提取该项投资的减值准备的会计处理如下： 应提减值准备＝450 000－2×75000＝300 000（元） 借：投资收益——长期投资减值准备 300 000 贷：长期投资减值准备——B企业 300 000
- 80. 七、投资的划转 例17：A企业“短期投资——K企业股票”科目的帐面余额78000元，计提跌价损失准备20000元，A企业计划长期持有K企业的股份。1997年12月31日A企业持有K企业股票市价为57 000元，则A企业在编制1997年度会计报表时，将该项投资转为长期投资。A企业的会计处理如下： 借：长期股权投资——K企业 57 000 短期投资跌价准备 20 000 投资收益——投资划转损失 1 000 贷：短期投资 78 000
- 81. 八、投资的处置 例18：B企业1996年以固定资产向C企业投资，投资成本为35000元，采用成本法核算。1997年，B企业出售该项投资，出售所得价款45 000元。假设该项投资未计提减值准备。B企业的会计处理如下（不考虑相关税费）： 借：银行存款 45 000 贷：长期股权投资——C企业 35 000 投资收益——股权出售收益 10 000
- 82. 投资准则 完
- 83. 谢谢合作！卜 华bu.hua@163.com
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