第三十四章 合财务报表
第节 合财务报表概述
年着国济高速发展特市场竞争日趋激烈情况企业集团断形成壮积极参国际竞争截止目前国已相数量企业集团跻身世界500强新形势客观需通反映企业集团整体规模状况财务报告满足财务报告者做出科学决策需
合财务报表指反映母公司全部子公司形成企业集团（简称企业集团）整体财务状况营成果现金流量财务报表财务报表相合财务报表反映母公司全部子公司组成会计体合财务报表编制者编制体母公司合财务报表纳入合范围企业财务报表基础根关资料抵销母公司子公司子公司相互间发生部交易（简称部交易）合财务报表影响编制企业会计准第33号——合财务报表（简称合财务报表准）规范合财务报表编制列报
章着重讲解合财务报表合范围确定合财务报表编制列报等问题
合范围确定
合财务报表合范围应控制基础加确定
（）控制定义
控制指企业够决定企业财务营政策企业营活动中获取利益权力控制通常具特征：
1控制体唯两方方投资单位财务营政策提议必征方意形成决议付诸实施
2控制容控制方财务营政策财务营政策般通表决权决定某情况通法定程序严格限制董事会受托理层特殊目体营活动决策权规定设立者发起外权决定特殊目体营活动政策
3控制性质种权力法定权力通公司章程协议投资者间协议授予权力
4控制目获取济利益包括增加济利益维持济利益保护济利益者降低分担损失等
（二）母公司子公司定义
企业集团母公司全部子公司构成图341示假定P公司够控制S公司P公司S公司构成企业集团图34－2示假定P公司够时控制S1公司S2公司S3公司S4公司P公司S1公司S2公司S3公司S4公司构成企业集团母公司子公司相互存母公司必然存子公司样子公司必然存母公司
1母公司定义
母公司指子公司企业（体）母公司定义出母公司求时具备两条件：
必须子公司必须满足控制求够决定企业财务营政策企业营活动中获取利益权力母公司控制子公司时控制子公司
S1公司
S2公司
S3公司
S4公司
80
90
P公司
30
70
60
企业集团
图34－2
P公司
S公司
80
企业集团
图34－1
图34－1示假定P公司够控制S公司P公司S公司母公司
图34－2示假定P公司够时控制S1公司S2公司S3公司S4公司P公司S1公司S2公司S3公司S4公司母公司
二母公司企业公司法规范股份限公司限责公司等体非企业形式形成会计体组织基金等
2子公司定义
子公司指母公司控制企业子公司定义出子公司求时具备两条件：
作子公司必须母公司控制母公司控制允许两母公司时控制两公司控制投资单位合营企业子公司
图341示假定P公司够控制S公司S公司P公司子公司图342示假定P公司够时控制Sl公司S2公司S3公司S4公司Sl公司S2公司S3公司S4公司均P公司子公司
二子公司企业公司法规范股份限公司限责公司等体非企业形式形成会计体组织基金信托项目等特殊目体等
（三）控制标准具体应
具体应控制标准确定合财务报表合范围时更应着重强调实质重形式求综合考虑相关素进行职业判断控制单位投资者持股情况
投资者间相互关系公司治理结构潜表决权日常营理特点等素
1母公司拥半数表决权投资单位应纳合财务报表合范围
母公司直接通子公司间接拥投资单位半数表决权表明母公司够控制投资单位应该投资单位认定子公司纳入合财务报表合范围证表明母公司控制投资单位外
表决权指投资单位营计划投资方案年度财务预算方案决算方案利润分配方案弥补亏损方案部理机构设置聘解聘公司理报酬公司基理制度等事项持表决权包括应股东会（股东）会行修改公司章程增加减少注册资发行公司债券公司合分立解散变更公司形式等事项持表决权表决权例通常出资例持股例致公司章程规定外
通常情况母公司拥投资单位半数表决权时母公司拥该投资单位控制权够导该投资单位股东会（股东会）特董事会生产营活动营政策财务政策实施控制种情况子公司处母公司直接控制理进行日常生产营活动子公司生产营活动成事实母公司生产营活动组成部分母公司子公司生产营活动已体化拥投资单位半数表决权母公司拥控制权明显标志应纳入合财务报表合范围
母公司拥投资单位半数表决权通常包括三种情况：
（1）母公司直接拥投资单位半数表决权图341示假定P公司直接拥S公司表决权80种情况S公司成P公司子公司P公司编制合财务报表时必须S公司纳入合范围
（2）母公司间接拥投资单位半数表决权间接拥半数表决权指母公司通子公司子公司子公司拥半数表决权图342示假定P公司拥Sl公司80表决权Sl公司拥S3公司70表决权种情况P公司作母公司通子公司Sl公司间接拥S3公司70表决权S3公司P公司子公司P公司编制合财务报表时应S3公司纳入合范围需注意P公司间接拥S3公司表决权Sl公司P公司子公司前提
（3）母公司直接间接方式合计拥投资单位半数表决权直接间接方式合计拥半数表决权指母公司直接方式拥某投资单位半数表决权时通方式通子公司拥该投资单位部分表决权两者合计拥该投资单位半数表决权例图342示假定P公司拥S2公司90表决权拥S4公司30表决权S2公司拥S4公司60表决权种情况S2公司P公司子公司P公司通子公司S2公司间接拥S4公司60表决权直接拥30表决权合计P公司拥S4公司90表决权S4公司属P公司子公司P公司编制合财务报表时应S4公司纳入合范围
拥投资单位半数表决权母公司拥控制权明显标志果证表明母公司控制投资单位外图341示P公司拥S公司80表决权果S公司政府关部门单位接种情况S公司控制权已转移政府关部门单位P公司已S公司没控制权S公司P公司子公司P公司S公司母公司P公司应S公司纳入合财务报表合范围
2母公司拥半数表决权投资单位纳入合财务报表合范围条件
母公司通直接间接方式没拥投资单位半数表决权情况母公司拥控制单位半数表决权情况果母公司通方式投资单位财务营政策够实施控制时投资单位应作子公司纳入合范围
（1）通投资单位投资者间协议拥投资单位半数表决权种情况指母公司投资者投资某企业母公司中某投资者签订书面协议受托理控制该投资单位投资单位股东会董事会拥该投资单位半数表决权种情况母公司投资单位财务营政策拥控制权该投资单位成事实子公司应纳入合财务报表合范围
（2）根公司章程协议权决定投资单位财务营政策种情况指投资单位公司章程等文件中明确母公司财务营政策够实施控制企业财务营政策直接决定着企业日常生产营活动决定着企业未发展母公司够控制企业财务营政策等相控制整企业日常生产营活动样该投资单位成事实子公司应纳入母公司合财务报表合范围
（3）权免投资单位董事会类似机构数成员种情况指母公司够通免投资单位董事会数成员控制该投资单位日常生产营活动投资单位成事实子公司应纳入母公司合财务报表合范围里数指超半数（包括半数）时需注意种情况董事会类似机构必须够控制投资单位否该条件适
（4）投资单位董事会类似机构占数表决权种情况指母公司够控制董事会类似机构会议导公司董事会营决策该公司生产营活动母公司控制进行投资单位成事实子公司应纳入母公司合财务报表合范围里数指超半数（包括半数）样需注意种情况董事会类似机构必须够控制投资单位否该条件适
实际工作中判断母公司子公司否形成控制纳入合财务报表合范围时仅仅根投资例定应贯彻实质重形式求母公司拥投资单位半数表决权满足四条件视母公司够控制投资单位应该投资单位认定子公司纳入合财务报表合范围果证表明母公司控制投资单位外
3确定否控制投资单位时潜表决权考虑
确定否控制投资单位时应考虑企业企业持投资单位期转换转换公司债券期执行认股权证等潜表决权素称潜表决权指期转换转换公司债券期执行认股权证等包括某日期发生某事项转换转换公司债券执行认股权证等包括诸行权价格设定情况转换实际表决权债务工具权益工具
企业应考虑影响潜表决权事项情况包括潜表决权执行条款需单独考虑综合考虑合约安排等仅考虑企业投资单位潜表决权时考虑企业投资单位潜表决权仅考虑会提高企业投资单位持股例潜表决权考虑会降低企业投资单位持股例潜表决权企业企业执行潜表决权意图财务力潜表决权影响外
潜表决权仅作判断否存控制考虑素影响期母公司股东少数股东间分配例
4判断母公司否控制特殊目体应考虑素
母公司判断否控制特殊目体时应综合考虑四素果母公司控制特殊目体该特殊目体视子公司应纳入合财务报表合范围
（1）母公司融资销售商品提供劳务等特定营业务需直接间接设立特殊目体指营活动方面判断母公司否控制特殊目体：设立特殊目体母公司提供长期资者母公司融资支持母公司营活动核心营活动二设立特殊目体母公司提供母公司营活动核心营活动相致商品劳务果存述情况表明母公司存控制特殊目体性仅仅特殊目体母公司发生量交易存济存关系供应商客户间关系定形成控制
（2）母公司具控制获控制特殊目体资产决策权决策方面判断母公司否控制特殊目体：母公司拥单方面终止特殊目体权力二母公司拥变更特殊目体章程权力三母公司变更特殊目体章程拥否决权
（3）母公司通章程合协议等具获取特殊目体部分利益权力济利益方面判断母公司否控制特殊目体：未净现金流量收益净资产济利益方式获取特殊目体分配部分济利益权力二特殊目体预期剩余权益分配中清算中获取部分剩余权益权力
（4）母公司通章程合协议等承担特殊目体部分风险风险方面判断母公司否控制特殊目体：资提供者特殊目体净资产享重利益二资提供者具获取特殊目体未济利益权力三资提供者实质没承受特殊目体净资产营活动固风险四资提供者获取价基类似贷款通贷款权益获取回报母公司通特殊目体直接间接特殊目体提供部分资投资者保证定回报率信保护种保证母公司保留特殊目体剩余权益风险权风险投资者实质贷款投资者获收益遭受损失限制
（四）子公司应纳入母公司合财务报表合范围
母公司应全部子公司纳入合财务报表合范围母公司控制子公司子公司规模子公司母公司转移资金力否受严格限制子公司业务性质母公司企业集团子公司否显著差应纳入合财务报表合范围
受国外汇制制资金调度受限制境外子公司种情况果该投资单位财务营政策然公司决定资金调度受限制妨碍公司实施控制应纳入合财务报表合范围
列投资单位母公司子公司应纳入母公司合财务报表合范围：
1已宣告清理整顿原子公司
已宣告清理整顿原子公司指期宣告清理整顿投资单位该投资单位期母公司子公司种情况根2005年修订公司法第百八十四条规定投资单位实际期已股东董事股东会指定员组成清算组民法院指定关员组成清算组该投资单位进行日常理清算期间投资单位开展清算关营活动
母公司控制该投资单位该投资单位继续认定母公司子公司
2已宣告破产原子公司
已宣告破产原子公司指期宣告破产投资单位该投资单位期公司子公司种情况根企业破产法规定投资单位日常理已转交民法院指定理公司控制该投资单位该投资单位认定母公司子公司
3母公司控制投资单位
母公司控制投资单位指母公司控制述情形外投资单位联营企业合营企业等需注意合财务报表准规定投资企业投资方起实施控制投资单位应采权益法核算应采例合法果根关公司章程协议等表明投资企业够投资单位实施控制应投资单位纳入合财务报表合范围
二合财务报表编制程序
合财务报表编制特定程序包括方面：
（）统会计政策会计期间
编制合财务报表前母公司应统子公司采会计政策子公司采会计政策母公司致子公司采会计政策母公司致应母公司会计政策子公司财务报表进行必调整者求子公司母公司会计政策行编制报财务报表时母公司应统子公司会计期间子公司会计期间母公司保持致子公司会计期间母公司致应母公司会计期间子公司财务报表进行调整者求子公司母公司会计期间行编报财务报表
需注意中国境企业设境外子公司境外发生交易事项境存受法律法规等限制交易常见企业会计准未作出规范境外子公司已进行会计处理结果符合基准原国际财务报告准进行调整入境母公司合财务报表相关项目
（二）编制合工作底稿
合工作底稿作合财务报表编制提供基础合工作底稿中母公司子公司财务报表项目金额进行汇总抵销处理终计算出合财务报表项目合金额
（三）编制调整分录抵销分录
合工作底稿中编制调整分录抵销分录部交易合财务报表关项目影响进行抵销处理编制抵销分录进行抵销处理合财务报表编制关键容目财务报表项目加总金额中重复素予抵销
合工作底稿中编制调整分录抵销分录记贷记均财务报表项目（资产负债表项目利润表项目现金流量表项目者权益变动表项目）具体会计科目涉调整抵销固定资产折旧固定资产减值准备等均通资产负债表中固定资产项目累计折旧固定资产减值准备等科目进行调整抵销
（四）计算合财务报表项目合金额
母公司子公司财务报表项目加总金额基础分计算出合财务报表中资产项目负债项目者权益项目收入项目费项目等合金额计算方法：
1资产类项目合金额根该项目加总金额加该项目抵销分录关方发生额减该项目抵销分录关贷方发生额计算确定
2负债类项目者权益类项目合金额根该项目加总金额减该项目抵销分录关方发生额加该项目抵销分录关贷方发生额计算确定
3关收入类项目关者权益变动项目合金额根该项目加总金额减该项目抵销分录方发生额加该项目抵销分录贷方发生额计算确定
4关费类项目合金额根该项目加总金额加该项目抵销分录方发生额减该项目抵销分录贷方发生额计算确定
（五）填列合财务报表
根合工作底稿中计算出资产负债者权益收入费类现金流量表中项目合金额填列生成正式合财务报表
第二节 合资产负债表
合资产负债表反映企业集团某特定日期财务状况财务报表合资产负债者权益项目组成
子公司财务报表进行调整
编制合财务报表时首先应子公司进行分类分控制企业合中取子公司非控制企业合中取子公司两类
（）属控制企业合中取子公司
属控制企业合中取子公司财务报表果存母公司会计政策会计期间致情况需该子公司财务报表进行调整需该子公司财务报表调整公允价值反映财务报表需抵销部交易合财务报表影响
（二）属非控制企业合中取子公司
属非控制企业合中取子公司存母公司会计政策会计期间致情况需该子公司财务报表进行调整外应根母公司该子公司设置备查簿记录记录该子公司项辨认资产负债负债等购买日公允价值基础通编制调整分录该子公司财务报表进行调整子公司财务报表反映购买日公允价值基础确定辨认资产负债负债期资产负债表日金额
关属非控制企业合中取子公司辨认资产负债负债金额调整请参见第二十章企业合相关容
二权益法调整子公司长期股权投资
合报表准规定合财务报表应母公司子公司财务报表基础根关资料权益法调整子公司长期股权投资母公司编制
合工作底稿中权益法调整子公司长期股权投资时子公司长期股权投资调整权益法时应企业会计准第2号——长期股权投资规定权益法进行调整确认应享子公司净损益份额时属非控制企业合形成长期股权投资应备查簿中记录子公司项辨认资产负债负债等购买日公允价值基础该子公司净利润进行调整确认属控制企业合形成长期股权投资直接该子公司净利润进行确认该子公司会计政策会计期间母公司致需净利润进行调整果存未实现部交易损益采权益法进行调整时应该实现部交易损益进行调整
合工作底稿中编制调整分录：期该子公司实现净利润母公司应享份额记长期股权投资项目贷记投资收益项目期该子公司发生净亏损母公司应分担份额记投资收益项目贷记长期股权投资长期应收款等项目期收净利润现金股利记投资收益项目贷记长期股权投资等项目
子公司净损益外者权益变动母公司应享份额记长期股权投资项目贷记资公积项目
合报表准允许企业直接子公司长期股权投资采成法核算基础编制合财务报表生成合财务报表应符合合财务报表准相关规定
例341图34—1示假设P公司够控制S公司S公司股份限公司20×7年12月31日P公司资产负债表中S公司长期股权投资金额3 000万元章方便理解合财务报表编制统万元单位实务中合财务报表应元单位列报
拥S公司80股份（假定未发生减值）P公司资产负债表中采成法核算该项长期股权投资
20X7年1月1日P公司银行存款3 000万元购S公司80股份（假定P公司S公司企业合属非控制企业合属应税合）P公司20X7年1月1日建立备查簿（参见表34—1）中记录S公司购买日（20×7年1月1日）辨认资产负债负债公允价值信息资料见表34l
20X7年1月1日S公司股东权益总额3 500万元中股2 000万元资公积1 500万元盈余公积0元未分配利润0元
20X7年S公司实现净利润1 000万元提取法定公积金100万元P公司分派现金股利便说明合者权益变动表编制章特假设S公司20X7年进行现金股利分配
480万元股东分派现金股利120万元未分配利润300万元S公司持供出售金融资产公允价值变动计入期资公积金额10075万元
20×7年12月31日S公司股东权益总额40003975万元中股2000万元资公积16001575万元盈余公积100万元未分配利润300万元
P公司S公司20X7年12月31日资产负债表分见表342表343
假定S公司会计政策会计期间P公司致考虑P公司S公司合资产负债税影响P公司S公司税税率均25S公司供出售金融资产存暂时性差异外P公司资产负债S公司资产负债均存暂时性差异合财务报表层面出现暂时性差异均符合递延税资产递延税负债确认条件
企业会计准第2号——长期股权投资规定投资企业确认应享投资单位净损益份额时应取投资时投资单位项辨认资产等公允价值基础投资单位净利润进行调整确认例中P公司编制20X7年合财务报表时应首先根P公司备查簿中记录S公司辨认资产负债购买日（20×7年1月1日）公允价值资料（见表341）调整S公司净利润P公司备查簿中记录购买日S公司辨认资产负债负债公允价值账面价值存差异仅项A办公楼公允价值高账面价值差额100万元（700万元—600万元）年限均法年应补计提折旧额5万元（100万元÷20年）假定A办公楼S公司总部理合工作底稿（见表344）中应作调整分录：
（1） ：理费 5
贷：固定资产——累计折旧 5
注：关企业重组业务企业税处理干问题通知（财税[2009]59号）规定企业股权收购时收购方取股权（子公司长期股权投资）计税基础应公允价值基础确定意味着子公司长期股权投资实际代表子公司项资产负债意味着子公司项资产负债合财务报表层面税收实际公允价值确定计税基础会计相存暂时性差异母公司合财务报表层面需子公司该项固定资产折旧确定递延税影响税影响
S公司20×7年1月1日项辨认资产负债等公允价值基础抵消未实现部销售损益（参见例34—5例34—6例34—7重新确定S公司20×7年净利润995万元（1 000万元5万元）：
1000(1000800)(300270)+10+(130120)15
100020030+10+1015
784（万元）
例中20×7年12月31日P公司S公司长期股权投资账面余额3000万元（假定未发生减值）根合财务报表准规定合工作底稿中S公司长期股权投资成法调整权益法关调整分录：
（2）：长期股权投资——S公司 6272
贷：投资收益——S公司 6272
确认P公司20×7年S公司实现净利润900784万元中享份额6275万元（784×80）
（3）：投资收益——S公司 480
贷：长期股权投资——S公司 480
确认P公司收S公司20×7年分派现金股利时抵销原成法确认投资收益480万元
（4）：长期股权投资——S公司 60
贷：资公积——资公积——S公司 60
确认P公司20×7年S公司净损益外者权益变动中享份额60万元（资公积增加额75万元×80）
三编制合资产负债表时应进行抵销处理项目
合资产负债表母公司子公司资产负债表基础编制资产负债表单企业会计体进行会计核算结果母公司身子公司身角度身财务状况进行反映样部交易发生部交易企业发生交易方资产负债表中进行反映例企业集团母公司子公司间发生赊购赊销业务赊销企业说方面确认营业收入结转营业成计算营业利润资产负债表中反映应收账款赊购企业说部购入存货未实现外销售情况资产负债表中反映存货应付账款种情况资产负债者权益类项目加总金额中必然包含重复计算素作反映企业集团整体财务状况合资产负债表必须述部交易重复计算素予扣重复素进行抵销处理需扣重复素合财务报表编制时需进行抵销处理项目
编制合资产负债表时需进行抵销处理项目：
（）长期股权投资子公司者权益抵销处理
母公司子公司进行长期股权投资方面反映长期股权投资外资产减少方面反映长期股权投资增加母公司资产负债表中作资产类项目中长期股权投资列示子公司接受投资时方面增加资产方面作实收资（股）等处理资产负债表中方面反映实收资等增加方面反映相应资产增加企业集团整体母公司子公司进行长期股权投资实际相母公司资拨付属核算单位引起整企业集团资产负债者权益增减变动编制合财务报表时应母公司子公司财务报表数简单相加基础母公司子公司长期股权投资项目子公司者权益项目予抵销
子公司者权益中属母公司份额子公司者权益中抵销母公司享份额余额合财务报表中作少数股东权益处理合资产负债表中少数股东权益项目应者权益项目单独列示
例342例34－1述调整P公司S公司长期股权投资调整20X7年12月31日P公司S公司长期股权投资调整金额339632072万元（投资成3000万元＋权益法调整增加长期股权投资3962072万元）S公司调整20X7年12月31日股东权益总额中享金额32763859万元（（股东权益账面余额4000万元＋A办公楼购买日公允价值高账面价值差额100万元－A办公楼购买日公允价值高账面价值差额20年计提折旧额5万元）X80〕间差额商誉具体调整：
股东权益账面余额3975万元调整前未分配利润300万元+（调整净利润784万元分配现金股利600万元调整前净利润计提盈余公积100万元）+A办公楼购买日公允价值高账面价值差额100万元
3675万元+84万元+100万元
3859万元
（增加分段）S公司股东权益中20部分8197718万元（股东权益调整余额3859万元X20）属少数股东权益抵销处理时应作少数股东权益处理合工作底稿中抵销分录：
（5）：股 2 000
资公积——年初 1 600
——年 75
盈余公积——年初 0
——年 100
未分配利润——年末 84
商誉 120
贷：长期股权投资 3 2072
少数股东权益 7718
注：商誉120万元＝3000万元－（S公司20×7年1月1日者权益总额3500万元＋S公司固定资产公允价值增加额100万元）X80
需说明：
商誉金额应根企业会计准第20号——企业合规定确定例中商誉120万元P公司购买日（20X7年1月1日）支付合成3000（购买日S公司者权益总额3 500万元+S公司固定资产公允价值增加额100万元）X80
二中华民国企业税法实施条例第六十七条规定外购商誉支出企业整体转清算时准予扣时关企业重组业务企业税处理干问题通知（财税[2009]59号）规定企业股权收购时收购方取股权（子公司长期股权投资）计税基础应公允价值基础确定意味着子公司长期股权投资初始确认时计税基础存差异商誉作长期股权投资成组成部分存暂时性差异商誉发生减值期间企业需确认递延税影响
合工作底稿表344
合报表准规定子公司持母公司长期股权投资子公司相互间持长期股权投资应述母公司子公司股权投资抵销方法采通常说交互分配法进行抵销处理
表34－1 P公司备查簿
20×7年1月1日 单位：万元
项目
账目价值
公允价值
公允价值账
面价值差额
合报表调整
余额
备注
S公司
流动资产
3 900
3 900
0
流动资产
2 000
2 100
100
中：固定资产－A办公楼
600
700
100
（1）5
95
该办公楼剩余折旧年限20年采年限均法计提折旧
资产总计
5 900
6 000
100
流动负债
1500
1500
0
非流动负债
900
900
0
负债总计
2400
2400
0
股
2 000
2 000
0
资公积
1 500
1 600
100*
A办公楼公允价值账面价值差额
盈余公积
0
0
0
未公配利润
0
0
0
股东权益总计
3 500
3 600
100
负债股东权益总计
5 900
6 000
100
*注：100万元购买日S公司辨认净资产公允价值账面价值差额
表34－2 资产负债表（简表）
会企01表
编制单位：P公司 20×7年31日 单位：万元
资产
末余额
年初余额
负债者权益
（股东权益）
末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1 000
3 000
应付票
1 000
1 000
应收票
1 400
1 000
应付账款
3 000
2 000
中：应收S公司票
400
预收款项
200
300
应收账款
1 800
1 300
中：预收S公司账款
100
中：应收S公司账款
475
应付职工薪酬
1 000
2 100
预付款项
770
应交税费
800
1 000
存货
1 000
3 800
流动负债合计
6 000
6 400
中：S公司购入存货
1 000
非流动负债：
流动资产合计
5 970
9 100
长期款
2 000
2 000
非流动资产：
应付债券
600
600
持期投资
200
200
非流动负债合计
2 600
2 600
中：持S公司债券
200
200
负债合计
8 600
9 000
长期股权投资
4 700
1 700
者权益（股东权益）：
中：S公司投资
3 000
实收资（股）
4 000
4 000
固定资产
4 100
3 300
资公积
800
800
中：S公司购入固定资产
200
盈余公积
10345
732
形资产
62375
700
未分配利润
11655
468
递延税资产
625
非流动资产合计
9630
5 900
者权益合计
7 000
6 000
资产总计
15 600
15 000
负债者权益总计
15 600
15 000
表34－3 资产负债表（简表）
会企01表
编制单位：S公司 20×7年12月31日 单位：万元
资产
末余额
年初余额
负债股东权益
末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
500
300
应付票
400
300
应付票
300
100
中：应付票－P公司
400
应收账款
760
600
应付账款
500
600
预付款项
400
中：应付P公司账款
500
中：预付P公司账款
100
预收款项
50
存货
1 100
2 900
应付职工薪酬
100
350
流动资产合计
3 060
3 900
应交税费
60
200
非流动资产：
流动负债合计
1 060
1 500
供出售金融资产
800
700
非流动负债：
持期投资
长期款
700
700
长期股权投资
应付债券
200
200
固定资产
2 100
1 300
中：应付债券－P公司
200
200
递延税负债
25
中：P公司购入固定资产
108
非流动负债合计
925
900
形资产
负债合计
1985
2400
非流动资产合计
2 900
2 000
股东权益：
股
2 000
2 000
资公积
1575
1500
中：供出售金融资产公允价值变动
75
盈余公积
100
0
未分配利润
300
0
股东权益合计
3975
3 500
资产总计
5 960
5 900
负债股东权益总计
5 960
5 900
表34－4 合工作底稿
20×7年 单位：万元
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
（利润表项目）
营业收入
8700
6140
14840
（12）1000
（15）300
(21)3500
10040
营业成
4425
4570
8995
(13)200
(12)1000
(15)270
(21)3500
4425
营业税金附加
300
125
425
425
销售费
15
10
25
25
理费
100
62
(1)5
167
(20)1
(17)10
158
财务费
300
40
340
(22)20
320
资产减值损失
25
25
（7）25
0
投资收益
500
(3)480
(2)6272
6472
(22)20
(23)6272
0
营业利润
4035
480
6272
1333
5
55102
56482
4825
4687
营业外支出
10
10
(18)10
0
利润总额
4025
480
6272
1333
5
55002
56482
4835
4687
税费
1000
333
1333
(8)625
(19)225
(14)50
(16)5
12865
净利润
3025
480
6272
1000
5
41672
56567
4890
34005
少数股东损益
(23)1568
1568
属母公司者净利润
32437
综合收益
75
75
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
综合收益总额
3025
480
6272
1075
5
42425
56567
4890
34755
属母公司者综合收益总额
33037
属少数股东综合收益总额
1718
（者权益变动表项目）
未分配利润——年初
468
0
468
(23)0
468
属母公司者净利润
32437
利润分配
23275
700
30275
(23)100
(23)600
23275
未分配利润——年末
11655
480
6272
300
5
16077
(5)84
57407
(23)84
5674
1568
13842
属少数股东未分配利润——年初
少数股东损益
1568
少数股东利润分配
120
属少数股东未分配利润——年末
368
资公积——年初
800
1500
100
2400
(5)1600
800
供出售金融资产公允价值变动净额
75
75
(5)75
(29)60
60
权益法投资单位者权益变动影响
(4)60
60
(29)60
0
资公积——年末
800
60
1575
100
2535
1735
60
860
盈余公积——年初
732
0
732
(5)0
732
提取盈余公积
3025
100
4025
(23)100
3025
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
贷方
贷方
方
贷方
盈余公积——年末
10345
100
11345
0
100
10345
（资产负债表项目）
流动资产：
贷币资金
1000
500
1500
1500
应收票
1400
300
1700
（10）400
1300
中：应收S公司票
400
400
（10）400
0
应收账款
1800
760
2560
(7)25
(6)500
2085
中：应收S公司账款
475
475
(7)25
(6)500
0
预付款项
770
400
1170
(9)100
1070
中：预付P公司账款
100
100
(9)100
0
存货
1000
1100
2100
(13)200
1900
中：S公司购入存货
1000
1000
(13)200
800
流动资产合计
5970
3060
9030
25
1200
7855
非流动资产：
供出售金融资产
800
800
800
持期投资
200
200
(11)200
0
中：持S公司债券
200
200
(11)200
0
长期股权投资
4700
(2)6272 (4)60
(3)480
49072
(5)32072
1700
中：S公司投资
3000
(2)6272
(3)480
32072
(5)32072
0
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
中：S公司投资
(4)60
固定资产
4100
2100
100金额合计金额
(1)5
6295
(17)10
(18)10
(15)30
(20)1
6284
中：S公司－A办公楼
570
100金额表34－1：P公司备查簿中记录公允价值账面价值差额中100万元直接转入
(1)5
665
665
S公司购入固定资产
200
200
(17)10
(15)30
180
P公司购入固定资产
108
108
(18)10
(20)1
117
形资产
62375
62375
62375
商誉
(5)120
120
非流动资产合计
9630
6872
480
2900
100
5
128322
195
344445
958275
资产总计
15600
6272
480
5960
100
5
218622
220
464445
1743775
流动负债：
应付票
1000
400
1400
(10)400
1000
中：应付票－P公司
400
400
(10)400
应付账款
3000
500
3500
(6)500
3000
中：应付P公司账款
500
500
(6)500
预收款项
200
200
(9)100
100
中：预收S公司账款
100
100
(9)100
应付职工薪酬
1000
100
1100
1100
应交税费
800
60
860
860
流动负债合计
6000
1060
7060
1000
6060
非流动负债：
长期款
2000
700
2700
2700
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
应付债券
600
200
800
(11)200
600
中：应付债券—P公司
200
200
(11)200
0
递延税负债
25
25
(19)225
2725
非流动负债合计
2 600
925
3 525
200
225
3 32725
负债合计
8 600
1 985
10585
1 200
225
9 38725
者权益（股东权益）：
实收资（股）
4 000
2 000
6 000
(5)2 000
4 000
资公积
800
(4)60
1 575
100金额表34－1：P公司备查簿中记录公允价值账面价值差额100万元直接转入
2 535
(5)1 675
860
中：供出售金融资产公允价值变动
(4)60
75
135
(5)75
60
盈余公积
1 0345
100
1 1345
(5)100
1 0345
未分配利润
1 1655
(3)480
(2)6272
300
(1)5
1 6077
(5)84
(12)1000
(15)300
(21)3 500
(13)200
(20)1
(22)20
(23)6272
(23)0
(8)625
(19)225
574070
(12)1 000
(15)270
(21)3 500
(17)10
(22)20
(7)25
(18)10
(23)100
(23)600
(13)84
(14)50
(16)5
5674
(23)1568
1 3842
少数股东权益
(5)7718
(5)7718
7718
者权益合计
7 000
480
6872
3 975
5
100
11 2772
9 5157
5 674
615
8 0505
负债者权益总计
15 600
480
6872
5 960
5
100
21 8622
10 7157
5 67625
615
17 43775
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
（现金流量表项目）
营活动产生现金流量：
销售商品提供劳务收现金
7 795
5 990
13 785
(25)3 600
(26)300
9885
收营活动关现金
营活动现金流入计
7 795
5 990
13 785
3 900
9885
购买商品接受劳务支付现金
1 420
3 270
4 690
(25)3 600
1 090
支付职工职工支付现金
1 100
250
1 350
1 350
支付项税费
1 820
758
2 578
2 578
支付营流动关现金
45
22
67
67
营活动现金流出计
4 385
4 300
8 685
3 600
5 085
营活动产生现金流量净额
3 410
1 690
5 100
3 600
3 900
4 800
投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
取投资收益收现金
500
500
(24)500
0
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
120
120
(27)120
0
处置子公司营业单位收现金净额
收投资活动关现金
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
投资活动现金流入计
620
620
620
0
购建固定资产形资产长期资产支付现金
930
800
1 730
(26)300
(27)120
1 310
投资支付现金
取子公司营业单位支付现金净额
3 000
3 000
(28)3 00
2 700
支付投资活动关现金
投资活动现金流出计
3 930
800
4 730
720
4 010
投资活动产生现金流量净额
－3 310
－800
－4 110
720
－4 010
筹资活动产生现金流量：
吸收投资收现金
取款收现金
收筹资活动关现金
筹资活动现金流入计
偿债务支付现金
分配股利利润偿付利息支付现金
2 100
690
2 790
(24)500
2 290
中：子公司支付少数股东股利利润
120
支付筹资活动关现金
筹资活动现金流出计
2 100
690
2 790
500
2 290
筹资活动产生现金流量净额
2 100
690
2 790
500
2 290
现金现金等价物净增加额
－2 000
200
－1 800
4820
4520
－1 500
年初现金现金等价物余额
3 000
300
3 300
(28)300
3 000
年末现金现金等价物余额
1 000
500
1 500
4 820
4 820
1 500
（二）部债权债务抵销处理
母公司子公司子公司相互间债权债务项目指母公司子公司子公司相互间销售商品提供劳务发生结算业务等原产生应收账款应付账款应收票应付票预付账款预收账款应收款应付款持期投资应付债券等项目发生母公司子公司子公司相互间项目企业集团部企业方资产负债表中反映资产方资产负债表中反映负债企业集团整体角度部资金运动增加企业集团资产增加负债消资产负债表直接加总中重复计算素编制合财务报表时应部债权债务项目予抵销
1应收账款应付账款抵销处理
（1）初次编制合财务报表时应收账款应付账款抵销处理
应收账款计提坏账准备情况某会计期间坏账准备金额期应收账款基础计提编制合财务报表时着部应收账款抵销相联系须部应收账款计提坏账准备予抵销部应收账款抵销时抵销分录：记应付账款项目贷记应收账款项目部应收账款计提坏账准备抵销时抵销分录：记应收账款——坏账准备项目贷记资产减值损失项目
例343P公司20×7年资产负债表（表34—2）中应收账款475万元（假定含增值税）20×7年S公司销售商品发生应收销货款账面价值P公司该笔应收账款计提坏账准备25万元S公司20×7年资产负债表（表34—3）中应付账款500万元（假定含增值税）系20×7年P购进商品存货发生应付购货款
编制合财务报表时应部应收账款应付账款相互抵销时应部应收账款计提坏账准备予抵销抵销分录：
（6）：应付账款 500
贷：应收账款 500
（7）：应收账款——坏账准备 25
贷：资产减值损失 25
（8）：税费 625
贷：资产减值损失 625
合工作底稿参见表344
（2）连续编制合财务报表时部应收账款坏账准备抵销处理
合财务报表讲部应收账款计提坏账准备抵销抵销期资产减值损失相应期抵销坏账准备金额期资产减值损失抵减金额终影响期合者权益变动表中期初未分配利润金额增加利润表者权益变动表反映企业定会计期间济成果分配情况财务报表期期末未分配利润期者权益变动表期初未分配利润（假定存会计政策变更前期差错更正情况）期编制合财务报表期母公司子公司期财务报表基础编制着期编制合财务报表时部应收账款计提坏账准备抵销财务报表基础加总出期初未分配利润会计期间合者权益变动表中未分配利润金额间产生差额编制合财务报表时必须期部应收账款计提坏账准备抵销抵销资产减值损失期期初未分配利润影响予抵销调整期期初未分配利润金额
连续编制合财务报表进行抵销处理时首先部应收账款应付账款予抵销部应收账款金额记应付账款项目贷记应收账款项目次应期资产减值损失中抵销部应收账款计提坏账准备期期初未分配利润影响予抵销期资产减值损失项目中抵销部应收账款计提坏账准备金额记应收账款——坏账准备项目贷记未分配利润——年初项目次期财务报表中部应收账款相应坏账准备增减变动金额应予抵销期资产负债表中期末部应收账款相应坏账准备增加额记应收账款——坏账准备项目贷记资产减值损失项目期资产负债表中期末部应收账款相应坏账准备减少额记资产减值损失项目贷记应收账款——坏账准备项目
第三期编制合财务报表情况必须第二期部应收账款期末余额相应坏账准备予抵销调整期初未分配利润金额然计算确定期部应收账款相应坏账准备增减变动金额增减变动金额予抵销抵销分录第二期编制抵销分录相
2 债权债务项目抵销处理
例344P公司20X7年资产负债表（表34—2）中预收账款100万元（假定含增值税）S公司预付账款应收票400万元（假定含增值税）S公司20×7年P公司购买商品3500万元开具票面金额400万元商业承兑汇票S公司应付债券200万元P公司持（P公司划分持期投资）编制合资产负债表时应编制抵销分录：
部预收账款部预付账款抵销时应编制抵销分录：
（9）：预收款项 100
贷：预付款项 100
部应收票部应付票抵销时应编制抵销分录：
（10）：应付票 400
贷：应收票 400
持期投资中债券投资应付债券抵销时应编制抵销分录：
（11）：应付债券 200
贷：持期投资 200
合工作底稿表344
某情况债券投资企业持企业集团部成员企业债券发行债券企业直接购进证券市场第三方手中购进种情况持期投资中债券投资发行债券企业应付债券抵销时会出现差额应计入合利润表投资收益财务费项目
（三）存货价值中包含未实现部销售损益抵销处理
存货价值中包含未实现部销售损益企业集团部商品购销劳务提供活动引起部购销活动中销售企业集团部销售作收入确认计算销售利润购买企业支付购货价款作成入账期未实现外销售形成期末存货时存货价值中相应包括两部分容：部分真正存货成（销售企业销售该商品成）部分销售企业销售毛利（销售收减销售成差额）期末存货价值中包括部分销售毛利企业集团整体真正实现利润整企业集团集团部企业间商品购销活动实际相企业部物资调拨活动会实现利润会增加商品价值正意义说期末存货价值中包括部分销售企业作利润确认部分称未实现部销售损益编制合资产负债表时应存货价值中包含未实现部销售损益予抵销编制抵销分录时集团部销售企业销售该商品销售收记
营业收入项目销售企业销售该商品销售成贷记营业成项目期期末存货价值中包含未实现部销售损益金额贷记存货项目
1期部购进商品形成存货情况抵销处理
企业集团部购进会计期末形成存货情况前述方面销售企业实现部销售收相应销售成予抵销方面部购进形成存货价值中包含未实现部销售损益予抵销
例34－5S公司20×7年利润表中营业收入中1000万元系P公司销售商品实现收入销售成800万元该商品销售毛利率20P公司购进该商品20×7年全部未实现外销售形成期末存货
编制20×7年合财务报表时应进行抵销处理：
（12）：营业收入 1 000
贷：营业成 1000
（13）：营业成 200
贷：存货 200
（14）时确认该存货抵扣暂时性差异递延税影响200X2550（万元）
：递延税资产 50
贷：税费 50
合工作底稿表344
2连续编制合财务报表时部购进商品抵销处理
期部购进商品全部实现外销售情况涉部存货价值中包含未实现部销售损益抵销处理期连续编制合财务报表时涉进行处理问题期部购进形成期末存货情况编制合财务报表进行抵销处理时存货价值中包含未实现部销售损益抵销直接影响期合财务报表中合净利润金额减少终影响合者权益变动表中期末未分配利润金额减少期编制合财务报表时母公司子公司期财务报表基础母公司子公司财务报表中未实现部销售损益作实现利润部分包括期初未分配利润中母子公司财务报表中期初未分配利润基础计算出合期初未分配利润金额期合财务报表中期末未分配利润金额致期编制合财务报表时抵销部购进存货中包含未实现部销售损益期期初未分配利润产生影响期编制合财务报表时必须合母子公司期初未分配利润基础期抵销未实现部销售损益期期初未分配利润影响予抵销调整期期初未分配利润金额
连续编制合财务报表情况首先必须期抵销存货价值中包含未实现部销售损益期期初未分配利润影响予抵销调整期期初未分配利润金额然期部购进存货进行抵销处理具体抵销处理程序方法：
（1）期抵销存货价值中包含未实现部销售损益期期初未分配利润影响进行抵销期部购进存货价值中包含未实现部销售损益金额记未分配利润——年初项目贷记营业成项目
（2）期发生部购销活动部销售收入部销售成部购进存货中未实现部销售损益予抵销销售企业部销售收入金额记营业收入项目贷记营业成项目
（3）期末部购进存货价值中包含未实现部销售损益予抵销期末部购买形成存货（包括期结转形成期存货）应购买企业期末部购入存货价值中包含未实现部销售损益金额记营业成项目贷记存货项目
（四）部固定资产交易抵销处理
部固定资产交易指企业集团部发生交易方固定资产关购销业务企业集团部固定资产交易根销售企业销售产品固定资产划分两种类型：第种类型企业集团部企业身生产产品销售企业集团企业作固定资产第二种类型企业集团部企业身固定资产出售企业集团企业作固定资产外类型部固定资产交易企业集团部企业身固定资产出售企业集团企业作普通商品销售种类型固定资产交易企业集团部发生极少般情况发生金额
第种类型部固定资产交易情况企业集团部母公司子公司身生产产品销售企业集团部企业作固定资产种类型部固定资产交易发生较较普遍重点介绍种类型部固定资产交易抵销处理
存货情况固定资产寿命较长跨越会计年度部交易形成固定资产仅该部固定资产交易发生期需进行抵销处理该固定资产期间需进行抵销处理固定资产程中通折旧方式价值转移产品价值中固定资产原价计提折旧固定资产原价中包含未实现部销售损益情况期计提折旧费中必然包含着未实现部销售损益金额需该部交易形成固定资产期计提折旧费进行相应抵销处理样果购买企业该项固定资产计提固定资产减值准备固定资产减值准备原价基础进行计算确定固定资产原价中包含未实现部销售损益情况该项固定资产计提减值准备中必然包含着未实现部销售损益金额需该部交易形成固定资产计提减值准备进行相应抵销处理
1部交易形成固定资产购入期抵销处理
种情况购买企业购进固定资产资产负债表中支付价款作该固定资产原价列示首先必须该固定资产原价中包含未实现部销售损益予抵销次购买企业该固定资产计提折旧折旧费计入相关资产成期损益购买企业该固定资产取成作原价计提折旧取成中包含未实现部销售损益相寿命期计提折旧费包含未实现部销售损益时计提折旧费必须期计提折旧额该固定资产期计提折旧费中予抵销抵销处理程序：
（1）部交易形成固定资产相关销售收入销售成原价中包含未实现部销售损益予抵销
（2）部交易形成固定资产期计提折旧费累计折旧（少计提折旧费累计折旧）予抵销单企业说计提折旧进行会计处理时方面增加期费计入相关资产成方面形成累计折旧部交易形成固定资产期计提折旧费抵销时应期计提折旧额记固定资产——累计折旧项目贷记
理费等项目（便理解节关部交易形成固定资产计提折旧费抵销均假定该固定资产购买企业理固定资产通理费项目进行抵销）
例346S公司300万元价格生产产品销售P公司销售成270万元该部固定资产交易实现销售利润30万元P公司购买该产品作理固定资产300万元入账假设P公司该固定资产3年寿命采年限均法计提折旧预计净残值0该固定资产交易时间20×7年1月l日章简化抵销处理假定P公司该部交易形成固定资产12月计提折旧
例关抵销处理：
该固定资产相关销售收入销售成原价中包含未实现部销售损益抵销
（15）：营业收入 300
贷：营业成 270
固定资产——原价 30
该固定资产期计提折旧额抵销
（16）时确认该固定资产抵扣暂时性差异递延税影响（3010）X255（万元）中100万元年已P公司税前扣金额
：递延税资产 5
贷：税费 5
该固定资产期计提折旧额抵消
该固定资产折旧年限3年原价300万元预计净残值0年计提折旧额100万元抵销原价中包含未实现部销售损益原价计提折旧额90万元期计提折旧额10万元例中应10万元分抵销理费累计折旧
（17）：固定资产——累计折旧 10
贷：理费 10
通述抵销分录合工作底稿中固定资产累计折旧额减少10万元理费减少10万元合财务报表中该固定资产累计折旧90万元该固定资产期计提折旧费90万元
合工作底稿表344
2连续编制合财务报表时部交易形成固定资产抵销处理
会计期间该部交易形成固定资产然原价购买企业资产负债表中列示必须原价中包含未实现部销售损益金额予抵销相应销售企业前会计期间该部交易实现销售利润形成销售期净利润部分结转会计期间者权益变动表中列示必须期初未分配利润中包含该未实现部销售损益予抵销调整期初未分配利润金额部交易形成固定资产原价中包含未实现部销售损益抵销调整期初未分配利润原价中包含未实现部销售损益金额记未分配利润——年初项目贷记固定资产——原价项目
次该固定资产前会计期间计提折旧形成期初累计折旧前会计期间包含未实现部销售损益原价计提折旧抵销方面必须前会计期间累计计提折旧额抵销期初累计折旧方面前会计期间累计折旧抵销影响期初未分配利润必须调整期初未分配利润金额前会计期间部交易形成固定资产计提累计折旧抵销调整期初未分配利润前会计期间抵销该部交易形成固定资产计提累计折旧额记固定资产——累计折旧项目贷记
未分配利润——年初项目
该部交易形成固定资产期然计提折旧计提折旧导致期关资产费项目增加形成累计折旧方面必须期计提折旧计相关资产成期损益金额予抵销方面期计提折旧形成累计折旧额予抵销期该部交易形成固定资产计提折旧额记固定资产——累计折旧项目贷记理费等项目
3部交易形成固定资产清理期间抵销处理
销售企业说该部交易实现利润作期初未分配利润部分结转会计期间直购买企业该部交易形成固定资产进行清理会计期间止购买企业说部交易形成固定资产进行清理期间财务报表中表现固定资产价值减少该固定资产清理收入减该固定资产账面价值关清理费余额利润表中营业外收入（营业外支出）项目列示
种情况购买企业部交易形成固定资产实体已复存包含未实现部销售损益该部交易形成固定资产价值已全部转移加工产品价值期损益中存未实现部销售损益抵销问题整企业集团说着该部交易形成固定资产寿命届满包含未实现部销售损益转化已实现利润销售企业该部交易实现利润作期初未分配利润部分结转购买企业该部交易形成固定资产进行清理会计期间止必须调整期初未分配利润次固定资产进行清理会计期间果计提折旧期计提折旧费中然包含计提折旧额需计提折旧额予抵销
第二种类型部固定资产交易情况企业集团部企业固定资产出售集团部企业销售企业说资产负债表中表现固定资产减少时利润表中表现固定资产处置损益处置收入该固定资产账面价值时表现期营业外收入处置收入固定资产账面价值时表现期营业外支出购买企业说资产负债表中表现固定资产增加固定资产原价中包含该固定资产原销售企业中账面价值包含销售企业该固定资产出售实现损益整企业集团交易属集团部固定资产调拨性质产生收益会发生损失固定资产增值会减值必须销售企业该部交易实现固定资产处置损益予抵销时购买企业固定资产原价中包含未实现部销售损益金额予抵销通抵销合财务报表中该固定资产原价然销售企业原账面价值反映
例347假设P公司账面价值130万元某项固定资产120万元价格出售S公司作理固定资产P公司该部固定资产交易发生处置损失10万元假设S公司120万元作该项固定资产成入账S公司该固定资产5年寿命采年限均法计提折旧预计净残值0该固定资产交易时间20X7年6月29日S公司该部交易固定资产20X7年6月计提折旧
例关抵销处理：
该固定资产处置损失固定资产原价中包含未实现部销售损益抵销
（18）：固定资产——原价 10
贷：营业外支出 10
（19）时确认固定资产应纳税暂时性差异递延税影响（101）X25225（万元）中1万元年已S公司税前扣金额
：税费 225
贷：递延税负债 225
该固定资产期少计提折旧额抵销
该固定资产折旧年限5年原价120万元预计净残值020×7年计提折旧额12万元抵销原价中包含未实现部销售损益原价计提折旧额13万元期少计提折旧额1万元例中应1万元分抵销理费累计折旧
（20）：理费 1
贷：固定资产——累计折旧 1
通述抵销分录合工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元理费增加1万元合财务报表中该固定资产累计折旧13万元该固定资产期计提折旧费13万元
合工作底稿表344
连续编制合财务报表时抵销分录：
：盈余公积——年初 01
未分配利润——年初 09
贷：固定资产——累计折旧 1
四报告期增减子公司处理
（）增加子公司
母公司追加投资等原控制企业实现企业合根企业会计准第20号——企业合规定企业合形成母子公司关系母公司应编制合日购买日合资产负债表关合日购买日合资产负债表编制请参见书第二十章企业合相关容企业合发生期期末会计期间母公司应根合财务报表准规定编制合资产负债表分两种情况进行处理：
1控制企业合增加子公司视该子公司设立起母公司控制编制合资产负债表时应调整合资产负债表相关项目期初数相应合资产负债表留存收益项目应反映母公司果直作整体运行合日应实现盈余公积未分配利润情况
2非控制企业合增加子公司应购买日开始编制合财务报表调整合资产负债表期初数
需说明母公司取子公司控制权形成企业合购买少数股东权益部分权益实质市股东间权益性交易应分财务报表合财务报表分进行相关会计处理：财务报表中会计处理参见书第三章长期股权投资相关容合财务报表中子公司资产负债应购买日（合日）开始持续计算金额反映母公司新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购买日（合日）开始持续计算辨认净资产份额间差额应调整资公积（资溢价）资溢价足减应减留存收益
企业非货币资产出资设立子公司子公司增资编制合财务报表时需该非货币资产调整恢复原账面价值基础持续编制合财务报表
（二）处置子公司
报告期果母公司失决定投资单位财务营政策力够营活动中获取利益表明母公司控制投资单位投资单位期处置日开始母公司子公司应继续纳入合财务报表合范围调整合资产负债表期初数
母公司处置部分股权投资原丧失原子公司控制应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理：
财务报表中会计处理参见书第三章长期股权投资相关容
合财务报表中剩余股权应处置日（丧失控制权日）公允价值进行重新计量处置股权取价剩余股权公允价值减原持股例计算应享原子公司购买日开始持续计算净资产份额间差额计入丧失控制权期投资收益果存相关商誉应扣商誉原子公司股权投资相关综合收益应丧失控制权时转期投资收益母公司应合财务报表附注中披露处置剩余股权丧失控制权日公允价值公允价值重新计量产生相关利损失金额
例348丙公司2X10年6月30日取丁公司60股权支付现金9000万元日丁公司辨认净资产账面价值9500万元公允价值10000万元2X12年6月30日丙公司处置丁公司部分股权（占丁公司股份40）取处置价款8000万元处置丁公司持股例20（剩余20股权公允价值4000万元）丧失丁公司控制权日丁公司辨认净资产账面价值10200万元公允价值10700万元丁公司2X10年7月1日2X12年6月30日间实现净利润600万元综合收益100万元
丙公司丧失丁公司控制权期财务报表中会计处理：
1确认股权处置损益
处置价款（8000万元）账面价值（9000X6000万元）间差额（2000万元）计入期投资收益
2处置剩余股权（持丁公司20股权投资）处理存三种情形：
丁公司具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量应账面价值确认长期股权投资成法核算
二丁公司具控制控制重影响活跃市场中报价公允价值够计量应账面价值确认供出售金融资产交易性金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行续计量
三够丁公司实施控制重影响属处置投资导致投资单位影响力控制转具重影响控制情形应先成法转权益法相关规定调整长期股权投资账面价值采权益法核算
果属第种情形丙公司应账面价值3000万元（90006000）作长期股权投资采成法核算
果属第二种情形丙公司应账面价值3000万转供出售金融资产交易性金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行续计量
果属第三种情形丙公司应三步骤进行会计处理：
第步剩余股权投资账面价值3000万元原投资时应享丁公司辨认净资产公允价值份额间差额（300010000X201000万元）作商誉该部分商誉价值需长期股权投资成进行调整
第二步处置投资持股例计算享丁公司2X10年7月1日2X12年6月30日间实现净利润综合收益金额140万元（700X20）应调整增加长期股权投资账面价值
第三步期间采权益法核算
丙公司丧失丁公司控制权期合财务报表（假定丙公司存子公司）中应四步骤进行会计处理：
第步应剩余乙公司20股权投资丧失控制权日公允价值进行重新计量（4000万元）
第二步处置股权取价（8000万元）剩余股权公允价值（4000万元）（12000万元）减原持股例（60）计算应享乙公司购买日开始持续计算净资产份额（10700万元X606420万元）间差额5580万元（120006420）计入丧失控制权期投资收益例中丙公司丧失控制权日存丁公司商誉3000万元（900010000X60）计算处置丁公司投资收益时应扣该3000万元商誉计入丧失控制权期投资收益净额2580万元（55803000）
第三步丁公司综合收益中丙公司持股权（60）相关部分（100万元X6060万元）应转期投资收益
第四步丧失丁公司控制权期合财务报表附注中丙公司应披露处置剩余丁公司20股权丧失控制权日公允价值（4000万元）公允价值重新计量产生相关利金额（4000万元10700万元X201860万元）
母公司处置子公司投资果没丧失该子公司控制权（没导致处置子公司）应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理：财务报表中会计处理参见书第三章长期股权投资）相关容合财务报表中应处置价款处置投资应享该子公司净资产份额差额调整资公积（资溢价）资溢价足减应减留存收益
外母公司合财务报表附注中应事项作出披露：
1母公司承诺准备已签订撤销转协议处置子公司否该原子公司保留股份合财务报表附注中应单独披露符合划分持售条件子公司相关资产负债情况
2母公司承诺准备已签订撤销转协议处置子公司该子公司符合终止营确认条件合财务报表附注中应披露该终止营相关信息
3母公司取子公司时该子公司符合划分持售条件合财务报表附注中需披露该子公司净利润金额必净利润构成进行分解披露
五子公司发生超额亏损合资产负债表中反映
子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享份额余额应减少数股东权益少数股东权益出现负数
五六合资产负债表编制
便理解掌握合资产负债表编制方法解合资产负债表编制程现节中合资产负债表编制举例综合说明：
例349例34—1例342例34—3例34—4例34—5例34—6例347P公司S公司20×7年12月31日资产负债表分参见表342表343
根述资料P公司首先应设计合工作底稿（见表344）P公司S公司资产负债表数入合工作底稿计算资产负债表项目合计金额次编制调整分录P公司备查簿中记录S公司项辨认资产负债负债购买日公允价值资料（见表341）调整S公司财务报表S公司财务报表调整成购买日辨认资产负债负债公允价值基础编制财务报表权益法调整P公司S公司长期股权投资编制抵销分录P公司S公司间部交易合资产负债表影响予抵销编制完成合资产负债表参见表34—5
七六合资产负债表格式
合资产负债表格式综合考虑企业集团中般工商企业金融企业（包括商业银行保险公司证券公司等）财务状况列报求资产负债表格式基相增加三项目：形资产项目增加商誉项目反映非控制企业合中取商誉控股合母公司子公司长期股权投资（合成）购买日子公司辨认净资产公允价值份额差额二者权益项目增加属母公司者权益合计项目反映企业集团者权益中属母公司者权益部分包括实收资（股）资公积库存股盈余公积未分配利润外币报表折算差额等项目金额三者权益项目增加少数股东权益项目反映非全资子公司者权益中属母公司份额四″未分配利润项目少数股东权益项目前增加外币报表折算差额项目反映境外营资产负债表折算民币表示资产负债表时发生折算差额中属母公司者权益部分合资产负债表般格式表345
表345 合资产负债表
会合01表
编制单位：P公司 20X7年12月31日 单位：万元
资产
期末
余额
年初
余额
负债者权益（股东权益
期末
余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1 500
短期款
结算备付金
中央银行款
拆出资金
吸收存款业存放
交易性金融资产
拆入资金
应收票
1 300
交易性金融负债
应收账款
2 085
应付票
1 000
预付款项
1 070
应付账款
3 000
应收保费
预收款项
100
应收分保账款
卖出回购金融资产款
应收分保合准备金
应付手续费佣金
应收利息
应付职工薪酬
1 100
应收款
应交税费
860
买入返售金融资产
应付利息
存货
1 900
应付款
年期非流动资产
应付分保账款
流动资产
保险合准备金
流动资产合计
7 855
代理买卖证券款
非流动资产：
代理承销证券款
发放货款垫款
年期非流动负债
供出售金融资产
800
流动负债
持期投资
0
流动负债合计
6 060
长期应收款
非流动负债：
长期股权投资
1 700
长期款
2 700
投资性房产
应付债券
600
固定资产
6 284
长期应付款
建工程
专项应付款
工程物资
预计负债
固定资产清理
递延税负债
2725
生产性生物资产
非流动负债
油气资产
非流动负债合计
3 32725
形资产
62375
负债合计
9 38725
开发支出
者权益（股东权益）：
商誉
120
实收资（股）
4 000
长期摊费
资公积
880
递延税资产
55
减：库存股
非流动资产
盈余公积
1 0345
专项储备
非流动资产合计
9 58275
般风险准备
未分配利润
13842
外币报表折算差额
属母公司者权益合计
7 2782
少数股东权益
7718
者权益合计
8 0505
资产总计
17 43775
负债者权益总计
17 43775
第三节 合利润表
编制合利润表时应进行抵销处理项目
合利润表应母公司子公司利润表基础抵销母公司子公司子公司相互间发生部交易合利润表影响母公司合编制
利润表作单企业会计体进行会计核算结果分母公司身子公司身反映定会计期间营成果利润表基础计算收入费等项目加总金额中必然包含重复计算素编制合利润表时需重复素予剔
编制合利润表时需进行抵销处理项目：
（）部营业收入部营业成抵销处理
部营业收入指企业集团部母公司子公司子公司相互间发生商品销售（劳务提供）活动产生营业收入部营业成指企业集团部母公司子公司子公司相互间发生销售商品营业成
企业集团部母公司子公司子公司间发生部购销交易情况母公司子公司身角度身独立会计体进行核算反映损益情况销售企业说部销售确认期销售收入结转相应销售成计算期部销售商品损益购买企业说购进商品外销售作固定资产工程物资建工程形资产等资产购买企业部购进商品外销售时出现三种情况：第部购进商品全部实现外销售第二部购进商品全部未实现销售形成期末存货第三部购进商品部分实现外销售部分形成期末存货购买企业部购进商品作固定资产工程物资建工程形资产等资产时形成固定资产工程物资建工程形资产等资产
1部相互销售商品期末全部实现外销售
种情况销售企业说销售企业集团企业商品销售企业集团外部企业情况会计处理相期确认销售收入结转销售成计算销售商品损益利润表中反映购买企业说方面确认企业集团外部企业销售收入方面结转销售部购进商品成利润表中分作营业收入营业成反映确认销售损益说购销业务销售企业购买企业利润表中作反映整企业集团购销业务实现次外销售销售收入购买企业企业集团外部企业销售该产品销售收入销售成销售企业购买企业销售该商品成销售企业购买企业销售该商品实现收入属部销售收入相应购买企业企业集团外部企业销售该商品销售成属部销售成编制合利润表时必须重复反映部营业收入部营业成予抵销
例3410假设P公司20×7年利润表营业收入中3 500万元系S公司销售产品取销售收入该产品销售成3000万元S公司期该产品全部售出销售收入5000万元销售成3500万元分利润表中列示
编制合利润表部销售收入部销售成予抵销时应编制抵销分录：
（21）：营业收入 3500
贷：营业成 3500
合工作底稿表344
2母公司子公司子公司间销售商品期末未实现外销售形成存货抵销处理
部购进商品未实现外销售情况抵销处理参见章第二节关存货价值中包含未实现部销售损益抵销容
3母公司子公司子公司间销售商品期末部分实现外销售部分形成期末存货抵销处理
部购进商品部分实现外销售部分形成期末存货情况部购买商品分解两部分理解：部分期购进全部实现外销售部分期购进未实现外销售形成期末存货例3410介绍前部分抵销处理例345介绍部分抵销处理
例3410例345抵销处理合起第三种情况抵销处理抵销处理：
：营业收入 4500（3500十1000）
贷：营业成 4500（3500十1000）
：营业成 200（0＋200）
贷：存货 200（0十200）
（二）购买企业部购进商品作固定资产形资产等资产时抵销处理
企业集团母公司子公司子公司相互间身产品销售企业作固定资产（作形资产等处理原类似）抵销处理参见章第二节关部交易形成固定资产购入期抵销处理容
（三）部应收款项计提坏账准备等减值准备抵销处理
编制合资产负债表时需部应收账款应付账款相互抵销相适应需部应收账款计提坏账准备予抵销相关抵销处理参见章第二节关应收账款应付账款抵销处理容
（四）部投资收益（利息收入）利息费抵销处理
企业集团部母公司子公司子公司相互间发生相互提供信贷相互持方债券部交易持母公司子公司发行企业债券（公司债券）情况发行债券企业计付利息费作财务费处理利润表财务费项目中列示持债券企业购买债券资产负债表持期投资（章简化合处理假定购买债券企业该债券投资类持期投资）项目中列示期获利息收入作投资收益处理利润表投资收益项目中列示编制合财务报表时应抵销部发行应付债券持期投资等部债权债务时部应付债券持期投资相关利息费投资收益（利息收入）相互抵销部债券投资收益部发行债券利息费相互抵销
例3411例34—4假设S公司20×7年确认应P公司支付债券利息费总额20万元
（假定该债券票面利率实际利率相差较发生债券利息费符合资化条件）
编制合利润表时应部债券投资收益应付债券利息费相互抵销抵销分录：
（18）：投资收益 20
贷：财务费 20
合工作底稿参见表34—4
（五）部相互间持方长期股权投资投资收益抵销处理
部投资收益指母公司子公司子公司母公司子公司相互间长期股权投资收益母公司子公司长期股权投资合工作底稿中权益法调整投资收益实际子公司期营业收入减营业成期间费税费等余额持股例相结果
子公司全资子公司情况母公司某子公司合工作底稿中权益法调整投资收益实际该子公司期实现净利润编制合利润表时实际子公司营业收入营业成期间费视母公司身营业收入营业成期间费等母公司相应项目进行合编制合利润表时必须子公司长期股权投资收益予抵销时相应应子公司者权益变动表中子公司者权益变动表中年利润分配项目金额包括提取盈余公积者（股东）分配期末未分配利润金额必须予抵销子公司全资子公司情况子公司期净利润母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益假定子公司期初未分配利润零子公司期净利润子公司期供分配利润期子公司利润分配源子公司期利润分配（包括提取盈余公积者（股东）分配等）金额期末未分配利润金额期利润分配结果母公司子公司长期股权投资权益法调整投资收益正子公司年利润分配项目相抵销子公司非全资子公司情况母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益期少数股东损益子公司期净利润样假定子公司期初未分配利润零母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益期少数股东损益正子公司年利润分配项目相抵销
子公司者权益变动表中年利润分配项目中未分配利润——年初项目作子公司前会计期间净利润部分全资子公司情况已全额包括母公司前会计期间权益法调整投资收益中包括母公司权益法调整期期初未分配利润中应予抵销子公司者权益变动表期初未分配利润加期净利润期利润分配源期利润分配期末未分配利润利润分配结果母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益子公司期初未分配利润正子公司年利润分配项目相抵销子公司非全资子公司情况母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益期少数股东损益期初未分配利润子公司年利润分配项目正相抵销
例3412例341假设P公司S公司20X7年度者权益变动表表34 10示
非全资子公司P公司拥S公司80股份合工作底稿中P公司权益法调整S公司期投资收益3166272万元（995万元784×80－480万元）S公司期少数股东损益
791568万元（995万元784×20－120万元）S公司年初未分配利润O元S公司期提取盈余公积100万元分派现金股利600万元未分配利润84万元（784万元分派现金股利600万元调整前净利润计提盈余公积100万元）S公司20X7年利润分配进行抵消处理时合工作底稿中编制抵消分录：
（300万元5万元）进行抵销处理时应编制抵销分录：
（23）：投资收益 6272
少数股东损益 1568
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 100
者（股东）分配 600
未分配利润——年末 84
合工作底稿表344
二报告期增减子公司
（）增加子公司
母公司追加投资等原控制企业实现企业合根企业会计准第20号——企业合规定企业合形成母子公司关系母公司应编制合日合利润表关合日合利润表编制请参见书第二十章企业合相关容企业合发生期期末会计期间母公司应根合财务报表准规定编制合利润表分两种情况处理：
1控制企业合增加子公司应视合形成报告体终控制方开始实施控制时直体化存续营成果应持续计算编制合利润表时应该公司合期期初报告期末收入费利润纳入合利润表合日开始纳入合利润表部分净利润企业合准规定控制企业合编表原致非母公司理层通生产营活动实现净利润应合利润表中单列中：合方合前实现净利润项目进行反映
2非控制企业合增加子公司编制合利润表时应该子公司购买日报告期末收入费利润纳入合利润表
（二）处置子公司
母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日收入费利润纳入合利润表
三合利润表编制
便理解掌握合利润表编制方法解合利润表编制全程现节中合利润表编制举例综合说明：
例34－13例34－1例34－3例34－5例34－6例34－7例34－10例34－11例34－12P公司S公司20×7年度利润表资料参见表34－ 6
表34－ 6 利润表（简表）
会企02表
20×7年度 单位：万元
项 目
P公司
S公司
营业收入
8700
61400
减：营业成
4425
4570
营业税金附加
300
125
销售费
15
10
理费
100
62
财务费
300
40
资产减值损失
25
加：公允价值变动收益（损失号填列）
投资收益（损失″号填列）
500
二营业利润（亏损号填列）
4035
1333
加：营业外收入
减：营业外支出
10
三利润总额（亏损总额号填列
4025
1333
减：税费
1000
333
四净利润（净亏损号填写）
3025
1000
五综合收益
75
六综合收益总额
3025
1075
根述资料P公司首先应设计合工作底稿（见表344）P公司S公司利润表数入合工作底稿计算利润表项目合计金额次编制调整分录P公司备查簿中记录S公司辨认资产负债负债购买日公允价值资料（见表341）调整S公司财务报表S公司财务报表调整成购买日辨认资产负债负债公允价值基础编制财务报表权益法调整P公司S公司长期股权投资编制抵销分录P公司S公司间部交易合利润表影响予抵销
四合利润表基格式
合利润表格式综合考虑企业集团中般工商企业金融企业（包括商业银行保险公司证券公司）营成果列报求
合利润表反映方面容：（1）营业总收入反映企业集团收入总额中营业收入反映企业集团中般工商企业实现营业收入包括营业务收入业务收入利息收入反映企业集团中金融企业（商业银行）实现利息收入已赚保费反映企业集团中保险公司保费收入扣提取未期责准备金净收入手续费佣金收入反映企业集团中金融企业实现手续费佣金收入（2）营业利润营业总收入减营业总成（营业成利息支出手续费佣金支出退保金赔付支出净额提取保险合准备金净额保单红利支出分保费营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失）加公允价值变动收益投资收益汇兑收益营业利润（3）利润总额营业利润加营业外收入减营业外支出利润总额（4）净利润利润总额减征税费净利润净利润等属母公司者净利润加少数股东损益
利润表相增加两项目净利润项目增加属母公司者净利润
少数股东损益两项目分反映净利润中母公司者享份额非全资子公司期实现净利润中属少数股东权益份额属母公司享份额属母公司者净利润少数股东权益等合净利润属控制企业合增加子公司期合利润表中应净利润项目增加中：合方合前实现净利润项目反映控制企业合中取合方合日前实现净利润 合方合前实现净利润应母公司者少数股东间进行分配果全部属母公司者应时列示少数股东损益项目中然保持合净利润属母公司者净利润+少数股东损益衡关系综合收益综合项目增加属母公司者综合收益总额属少数股东综合收益总额两项目分反映综合收益总额中母公司者享份额非全资子公司期综合收益总额中属少数股东权益份额属母公司享份额然保持综合收益总额属母公司者综合收益总额+属少数股东综合收益总额衡关系合利润表般格式表34—7
根述合工作底稿（表344）合金额编制该企业集团20×7年合利润表表34 7
表34 7 合利润表
会合02表
编制单位：P公司 20×7年度 单位：万元
项 目
年金额
年金额
—营业收入
10 040
中：营业收入
10 040
利息收入
保费净收入
手续费佣金收入
二营业总成
5 353
中：营业成
4 425
利息支出
手续费佣金支出
退保金
赔付支出净额
提取保险责准备金净额
保单红利支出
分保费
营业税金附加
425
销售费
25
理费
158
财务费
320
资产减值损失
0
加：公允价值变动收益（损失号填列）
投资收益（损失号填列）
0
中：联营企业合营企业投资收益
汇兑收益（损失号填列）
三营业利润（亏损号填列）
4687
加：营业外收入
减：营业外支出
0
中：非流动资产处置损失
四利润总额（亏损总额号填列）
4687
减：税费
12865
五净利润（净亏损号填列）
34005
属母公司者净利润
32437
少数股东损益
1568
六股收益：
（）基股收益
（二）稀释股收益
七综合收益
75
八综合收益总额
34755
属母公司者综合收益总额
33037
属少数股东综合收益总额
1718
五子公司发生超额亏损合利润表中反映
合报表准规定子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享份额余额应分列情况进行处理：
（）公司章程协议规定少数股东义务承担少数股东力予弥补该项余额应减少数股东权益
（二）公司章程协议未规定少数股东义务承担该项余额应减母公司者权益该子公司期间实现利润弥补母公司者权益承担属少数股东损失前应全部属母公司者权益
第四节 合现金流量表
合现金流量表综合反映母公司子公司组成企业集团定会计期间现金现金等价物 节提现金时非时提现金等价物均包括现金现金等价物
流入流出报表现金流量表作张报表已世界国家会计实务采合现金流量表编制成国会计实务重容
现金流量表求收付实现制反映企业济业务引起现金流入流出关营活动产生现金流量编制方法直接法间接法两种企业会计准第31号——现金流量表明确规定企业应采直接法列示营活动产生现金流量采直接法情况合利润表关项目数基础调整出期现金流入现金流出：分营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量三类反映企业集团定会计期间现金流量情况
需说明某现金流量进行抵销处理需站企业集团角度重新进行分类母公司持子公司购买商品开具商业承兑汇票商业银行申请贴现母公司取现金现金流量表反映营活动现金流入该部商品购销活动产生债权债务抵销母公司商业银行申请贴现取现金合现金流量表中应重新类筹资活动现金流量列示
合现金流量表编制原理编制方法编制程序合资产负债表合利润表编制原理编制方法编制程序相首先编制合工作底稿母公司子公司现金流量表项目数全部入合工作底稿然根期母公司子公司子公司相互间发生影响现金流量增减变动部交易编制相应抵销分录通抵销分录现金流量表中重复反映现金流入量现金流出量予抵销：基础计量计算合现金流量表项目合金额填制合现金流量表
合现金流量表补充资料母公司子公司现金流量表基础抵销母公司子公司子公司相互间发生部交易合现金流量表影响进行编制直接根合资产负债表合利润表进行编制
编制合现金流量表时应进行抵销处理项目
现金流量表作单企业会计体进行会计核算结果分母公司身子公司身反映定会计期间现金流入现金流出现金流量表基础计算现金流入现金流出项目加总金额中必然包含重复计算素编制合现金流量表时需重复素予剔
编制合现金流量表时需进行抵销处理项目项目：
（）企业集团部期现金投资收购股权增加投资产生现金流量抵销处理
母公司直接现金子公司进行长期股权投资现金子公司者（企业集团子公司）处收购股权表现母公司现金流出母公司现金流量表作投资活动现金流出列示子公司接受投资（处置投资）时表现现金流入现金流量表中反映筹资活动现金流入（投资活动现金流入）企业集团整体母公司现金子公司进行长期股权投资实际相母公司资拨付属核算单位引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司期现金子公司长期股权投资产生现金流量予抵销
（二）企业集团部期取投资收益收现金分配股利利润偿付利息支付现金抵销处理
母公司子公司进行长期股权投资债权投资持期间收子公司分派现金股利（利润）债券利息表现现金流入母公司现金流量表中作取投资收益收现金列示子公司母公司分派现金股利（利润）支付债券利息表现现金流出现金流量表中反映分配股利利润偿付利息支付现金整企业集团种投资收益现金收支引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司期取投资收益收现金子公司分配股利利润偿付利息支付现金予抵销
例34－14例34－1例34－11P公司应编制抵销分录：
（24） 节合现金流量表抵消分录中记表示现金流出减少贷记表示现金流入减少
：分配股利利润偿付利息支付现金 500
贷：取投资收益收现金 500
合工作底稿表34－4
（三）企业集团部现金结算债权债务产生现金流量抵销处理
母公司子公司子公司相互间期现金结算应收账款应付账款等债权债务表现现金流入现金流出母公司现金流量表中作收营活动关现金支付营活动关现金列示子公司现金流量表中作支付营活动关现金收营活动关现金列示整企业集团种现金结算债权债务引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司期现金结算债权债务产生现金流量予抵销
（四）企业集团部期销售商品产生现金流量抵销处理
母公司子公司期销售商品（子公司母公司销售商品子公司相互间销售商品）收现金表现现金流入母公司现金流量表中作销售商品提供劳务收现金列示子公司母公司支付购货款表现现金流出现金流量表中反映购买商品接受劳务支付现金整企业集团种部商品购销现金收支会引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司子公司子公司相互间期销售商品产生现金流量予抵销
例3415例344例345例3410假设P公司20×7年S公司销售商品价款3500万元中实际收S公司支付银行存款2600万元时S公司P公司开具票面金额400万元商业承兑汇票S公司20×7年P公司销售商品1000万元价款全部收应编制抵销分录：
（25）：购买商品接受劳务支付现金 3600
贷：销售商品提供劳务收现金 3600
合工作底稿表344
例3416例34—6假设5公司20×7年1月1日P公司销售商品300万元价款全部收应编制抵销分录：
（26）：购建固定资产形资产
长期资产支付现金 300
贷：销售商品提供劳务收现金 300
合工作底稿表34—4
（五）企业集团部处置固定资产等收回现金净额购建固定资产等支付现金抵销处理
母公司子公司处置固定资产等长期资产表现现金流入母公司现金流量表中作处置固定资产形资产长期资产收回现金净额列示子公司表现现金流出现金流量表中反映购建固定资产形资产长期资产支付现金整企业集团种固定资产处置购置现金收支会引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司子公司子公司相互间处置固定资产形资产长期资产收回现金净额购建固定资产形资产长期资产支付现金相互抵销
例3417例34—7假设P公司S公司出售固定资产价款120万元
全部收应编制抵销分录：
（23）：购建固定资产形资产
长期资产收现金 120
贷：处置固定资产形资产
长期资产支付现金 120
合工作底稿表344
二报告期增减子公司处理
（）增加子公司
母公司追加投资等原控制企业实现企业合根企业会计准第20号——企业合规定企业合形成母子公司关系母公司应编制合日合现金流量表关合日合现金流量表编制请参见第二十章企业合相关容企业合发生期期末会计期间母公司应根合报表准规定编制合现金流量表合报表准规定编制合现金流量表时应区分控制企业合增加子公司非控制企业合增加子公司两种情况
1控制企业合增加子公司编制合现金流量表时应该子公司合期期初报告期末现金流量纳入合现金流量表
2非控制企业合增加子公司编制合现金流量表时应该子公司购买日报告期末现金流量纳入合现金流量表
（二）处置子公司
母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日现金流量纳入合现金流量表
三合现金流量表中关少数股东权益项目反映
合现金流量表编制现金流量表相特殊问题子公司非全资子公司情况涉子公司少数股东间现金流入现金流出处理问题
子公司少数股东间发生现金流入现金流出整企业集团影响整体现金流入流出数量增减变动必须合现金流量表中予反映子公司少数股东间发生影响现金流入现金流出济业务包括：少数股东子公司增加权益性投资少数股东法子公司中抽回权益性投资子公司少数股东支付现金股利利润等便企业集团合财务报表者解掌握企业集团现金流量情况必子公司少数股东间现金流入现金流出情况单独予反映
子公司少数股东增加子公司中权益性投资合现金流量表中应筹资活动产生现金流量吸收投资收现金项目中：子公司吸收少数股东投资收现金项目反映
子公司少数股东支付现金股利利润合现金流量表中应筹资活动产生现金流量
分配股利利润偿付利息支付现金项目中：子公司支付少数股东股利利润项目反映
子公司少数股东法抽回子公司中权益性投资合现金流量表应筹资活动产生现金流量支付筹资活动关现金项目反映
需说明企业合期母公司购买子公司营业单位支付价中现金支付部分子公司营业单位购买日持现金现金等价物应相互抵消区两种情况分处理：
1子公司营业单位购买日持现金现金等价物母公司支付价中现金支付部分减子公司营业单位购买日持现金现金等价物净额取子公司营业单位支付现金净额项目反映应编制抵消分录：记：取子公司营业单位支付现金净额项目贷记年初现金现金等价物余额项目
2子公司营业单位购买日持现金现金等价物母公司支付价中现金支付部分减子公司营业单位购买日持现金现金等价物净额收投资活动关现金项目反映应编制抵消分录：记：取子公司营业单位支付现金净额项目收投资活动关现金项目贷记年初现金现金等价物余额项目
四合现金流量表编制
便理解掌握合现金流量表编制方法解合现金流量表编制全程现节中合现金流量表编制举例综合说明：
例34－18例34－1例34－14例34—15例34－16例34—17P公司S公司20×7年度现金流量表资料参见表34 8
P公司购买日（20×7年1月1日）支付银行存款3000万元购S公司80股份取S公司控制权S公司成子公司该日S公司实际持货币资金300万元编制合现金流量表时应合工作底稿中编制抵消分录：
（28）：取子公司营业单位支付现金净额 300
贷：年初现金现金等价物余额 300
根述资料P公司首先应设计合工作底稿（见表344）P公司S公司现金流量表数入合工作底稿计算现金流量表项目合计金额次编制抵销分录P公司S公司间部交易合现金流量表影响予抵销
表34 8 现金流量表
会企03表
20×7年度 单位：万元
项 目
P公司
S公司
营活动产生现金流量：
销售商品提供劳务收现金
7 795
5 990
收税费返
收营活动关现金
营活动现金流入计
7 795
5 990
购买商品接受劳务支付现金
1 420
3 270
支付职工职工支付现金
1 100
250
支付项税费
1 820
758
支付营活动关现金
45
22
营活动现金流出计
4 385
4 300
营活动产生现金流量净额
3 410
1 690
二投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
取投资收益收现金
500
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
120
处置子公司营业单位收现金净额
收投资活动关现金
投资活动现金流入计
620
购建固定资产形资产长期资产支付现金
930
800
投资支付现金
取子公司营业单位支付现金净额
3 000
支付投资活动关现金
投资活动现金流出计
3 930
800
投资活动产生现金流量净额
－3310
－800
三筹资活动产生现金流量：
吸收投资收现金
取款收现金
收筹资活动关现金
筹资活动现金流入计
偿债务支付现金
分配股利利润偿付利息支付现金
2 100
690
支付筹资活动关现金
筹资活动现金流出计
2 100
690
筹资活动产生现金流量净额
－2 100
－690
四汇率变动现金影响额
五现金现金等价物净增加额
－2 000
200
加：年初现金现金等价物余额
3 000
300
六年末现金现金等价物余额
1 000
500
五合现金流量表格式
合现金流量表格式综合考虑企业集团中般工商企业金融企业（包括商业银行保险公司证券公司）现金流入现金流出列报求现金流量表格式基相增加反映金融企业行业特点营活动现金流量项目合现金流量表般格式表34 9
根述合工作底稿（表344）合金额编制该企业集团20×7年度合现金流量表表34 9
表34 9 合现金流量表
会合03表
编制单位：P公司 20×7年度 单位：万元
项 目
年金额
年金额
—营活动产生现金流量：
销售商品提供劳务收现金
9 885
客户存款业存放款项净增加额
中央银行款净增加额
金融机构拆资金净增加额
收原保险合保费取现金
收保险业务现金净额
保户储金投资款净增加额
处置交易性金融资产净增加额
收取利息手续费佣金净增加额
拆入资金净增加额
回购业务资金净增加额
收税费返
收营流动关现金
营活动现金流入计
9 885
购买商品接受劳务支付现金
1 090
客户贷款垫款净增加额
存入中央银行业款项净增加额
支付原保险合赔付款项现金
支付利息手续费佣金现金
支付保单红利现金
支付职工入职工支付现金
1 350
支付项税费
2 578
支付营活动关现金
67
营活动现金流出计
5 085
营活动产生现金流量净额
4 800
二投资活动产生现金流量
收回投资收现金
取投资收益收现金
0
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
0
处置子公司营业单位收现金净额
收投资活动关现金
投资活动现金流入计
0
购建固定资产形资产长期资产支付现金
1 310
投资支付现金
质押贷款净增加额
取子公司营业单位支付现金净额
2 700
支付投资活动关现金
投资活动现金流出计
4 010
投资活动产生现金流量净额
－4 010
三筹资活动产生现金流量
吸收投资收现金
中：子公司吸收少数股东投资收现金
取款收现金
发行债券收现金
收筹资活动关现金
筹资活动现金流入计
偿债务支付现金
分配股利利润偿付利息支付现金
2 290
中：子公司支付予少数股东股利利润
120
支付筹资活动关现金
筹资活动现金流出计
2 290
筹资流动产生现金流量净额
－2 290
四汇率变动现金影响
五现金现金等价物净增加额
－1500
加：年初现金现金等价物余额
3 000
六年末现金现金等价物余额
1 500
第五节 合者权益变动表
合者权益变动表反映构成企业集团者权益组成部分期增减变动情况财务报表
合财务报表准规定合者权益变动表应母公司子公司者权益变动表基础抵销母公司子公司子公司相互间发生部交易合者权益变动表影响母公司合编制合者权益变动表根合资产负债表合利润表进行编制
者权益变动表作单企业会计体进行会计核算结果分母公司身子公司身反映定会计期间者权益构成变动情况者权益变动表基础计算者权益构成项目加总金额中必然包含重复计算素编制合者权益变动表时需重复素予剔
编制合者权益变动表时需进行抵销处理项目项目：（1）母公司子公司长期股权投资母公司子公司者权益中享份额相互抵销抵销处理参见章第二节关
长期股权投资子公司者权益抵销处理容（2）母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益应抵销等抵销处理参见章第三节关母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益抵销处理容需说明合财务报表前致理念原出发母公司全部子公司间投资收益利润分配部交易样应相互抵销时应关注合者权益变动表未分配利润年末余额中子公司年提取盈余公积属母公司金额进行单项附注披露
需说明子公司专项储备项目中反映国家相关规定提取安全生产费等专项储备属综合收益留存收益长期股权投资子公司者权益相互抵消应属母公司者份额予恢复记未分配利润项目贷记专项储备项目子公司者权益变动影响中供出售金融资产公允价值变动净额属母公司份额等编制合者权益变动表时应合工作底稿中进行重分类权益法投资单位者权益变动影响项目反映调整供出售金融资产公允价值变动净额等项目反映
合者权益变动表编制
便理解掌握合者权益变动表编制方法解合者权益变动表编制全程现节中合者权益变动表编制举例综合说明：
例3419例341例3412P公司S公司20×7年度者权益变动表表3410示
P公司采权益法核算S公司者权益变动影响中S公司供出售金融资产公允价值变动净额属P公司份额编制合者权益变动表时应合工作底稿中编制抵消分录：
（29）：权益法投资单位者权益变动影响 60
贷：供出售金融资产公允价值变动净额 60
根述资料P公司首先应设计合工作底稿（见表344）P公司S公司者权益变动表数入合工作底稿计算者权益变动表项目合计金额次编制抵销分录P公司S公司间部交易者权益变动表影响予抵销
二合者权益变动表格式
合者权益变动表格式者权益变动表格式基相子公司存少数股东情况合者权益变动表增加少数股东权益栏目反映少数股东权益变动情况合者权益变动表般格式表3411
根述合工作底稿（表344）合金额编制该企业集团20×7年合者权益变动表表3411
表34－ 10 者权益变动表（简表）
企业：04表
20×7年 单位：万元
项 目
P公司
S公司
实收资
（股）
资
公积
盈余
公积
未分配
利润
者
权益合计
实收资
（股）
资
公积
盈余
公积
未分配
利润
者
权益合计
年年末余额
4000
800
732
468
6000
2000
1500
0
0
3500
加：会计政策变更
前期差错更正
二年年初余额
4000
800
732
468
6000
2000
1500
0
0
3500
三年增减变动数（减少－号填列）
（）净利润
3025
3025
1000
1000
（二）综合收益
75
75
（三）利润分配
3025
23275
2025
100
700
600
1．提取盈余公积
3025
3025
0
100
100
0
2．者（股东）分配
2025
2025
600
600
四年年末余额
4000
800
10345
11655
7000
2000
1600
100
300
4000
表34－11 合者权益变动表 会合：04表
编制单位：P公司 20×7年度 单位：万元
年金额
年金额
项目
属母公司者权益
少数
股东
权益
者权
益权
益合
计
属母公司者权益
少数
股东
权益
者权
益权
益合
计
实收资
（股）
资
公积
减：库
存股
盈余
公积
般风
险准备
未分配
利润
实收资
（股）
资
公积
减：库
存股
盈余
公积
般风
险准备
未分配
利润
年年末金额
4 000
800
732
468
6 000
加：会计政策变更
720 720万元20×7年1月1日P公司购买S公司80股份时辨认净资产公允价值计算确定少数股东权益金额＝（S公司者权益总额3500万元＋S公司固定资产公允价值增加额100万元）×20
720
前期差错更正
二年年初余额
4 000
800
732
468
720
6 720
三年增减变动金额（减少－号填列）
60
3025
9162
518
13305
（）净利润
32437
1568
34005
（二）综合收益
60
15
75
述（）（二）计
60
32437
1718
34755
（三）者投入减少资
年金额
年金额
项目
属母公司者权益
少数
股东
权益
者权
益权
益合
计
属母公司者权益
少数
股东
权益
者权
益权
益合
计
实收资
（股）
资
公积
减：库
存股
盈余
公积
般风
险准备
未分配
利润
实收资
（股）
资
公积
减：库
存股
盈余
公积
般风
险准备
未分配
利润
1者投入资
2股份支付计入者权益金额
3
（四）利润分配
3025
23275
120
2145
1 提取盈余公积
3025
3025
0
2 提取般风险准备
3者（股东）分配
2025
120
2145
4
（五）者权益部结转
1资公积转增资（股）
2盈余公积转增资（股）
3盈余公积弥补亏损
4
四年年末余额
4 000
860
1 000
1 330
7718
80505
4000
800
732
468
6000
第六节 新旧较衔接
新旧较
合财务报表准企业会计制度关合财务报表相关规定（简称原制度）进行修订基础完成新准原制度相变化：
（）调整合范围
原制度规定非持续营者权益负数子公司受国外汇制制资金调度受限制境外子公司规模子公司营业务性质特殊子公司（银行保险公司）纳入合财务报表合范围合营企业采例合法进行合
新准规定规模子公司营业务性质特殊子公司均纳入合财务报表合范围原采例合法合营企业应改权益法核算
（二）改变少数股东权益少数股东损益列示
原制度规定少数股东权益合资产负债表中负债类项目者权益类项目间单列类反映少数股东损益合利润表中净利润项目前列示
新准规定少数股东权益合资产负债表中作者权益组成部分者权益类单独列示少数股东损益作合利润表中净利润组成部分单独列示
（三）取消合价差项目
原制度规定母公司子公司权益性资投资项目数额子公司者权益中母公司持份额进行抵销差额合资产负债表中合价差项目长期投资项目中单独反映（贷方余额时负数反映）长期投资中部债券投资应付债券抵销时发生差额应作合价差处理
新准取消合资产负债表中合价差项目规定非控制企业合母公司长期股权投资购买日子公司辨认净资产公允价值份额差额应确认商誉商誉项目列示部债券投资应付债券抵销时发生差额应合利润表中投资收益项目财务费项目列示
（四）资抵债子公司超额亏损母公司承担
原制度规定资抵债子公司发生亏损长期股权投资采权益法时果投资单位发生亏损投资企业应持股例计算应承担份额减长期股权投资账面价值投资企业确认亏损分担额般长期股权投资减记零限未确认投资单位亏损分担额编制合会计报表时合会计报表未分配利润项目增设未确认投资损失项目时利润表少数股东损益项目反映两项目反映母公司未确认子公司投资亏损额
新准规定子公司发生超额亏损应分情况进行处理：公司章程协议规定少数股东义务承担少数股东力予弥补子公司少数股东权益应承担相应份额亏损公司章程协议没规定少数股东义务承担该超额亏损应母公司承担未分配利润项目列示该子公司期间实现利润弥补母公司者权益承担属少数股东损失前应全部属母公司者权益子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享份额余额应减少数股东权益少数股东权益出现负数
二新旧衔接
企业首次执行企业会计准时应根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定进行新旧准衔接
首次执行日原未纳入合范围合报表准规定应纳入合范围子公司年度较合财务报表中企业应该子公司纳入合范围原已纳入合范围合财务报表准规定应纳入合范围子公司年度较合财务报表中企业应该子公司纳入合范围
合报表中合营双方投资占50结合条件确属控制采例合法果根企业实际情况公司章程协议关条款合营方实质具控制权控制方应纳入合报表
年度较合财务报表中列示少数股东权益应合报表准规定者权益类列示
首次执行日企业应根列示准规定编报合财务报表
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第节 合财务报表概述
年着国济高速发展特市场竞争日趋激烈情况企业集团断形成壮积极参国际竞争截止目前国已相数量企业集团跻身世界500强新形势客观需通反映企业集团整体规模状况财务报告满足财务报告者做出科学决策需
合财务报表指反映母公司全部子公司形成企业集团（简称企业集团）整体财务状况营成果现金流量财务报表财务报表相合财务报表反映母公司全部子公司组成会计体合财务报表编制者编制体母公司合财务报表纳入合范围企业财务报表基础根关资料抵销母公司子公司子公司相互间发生部交易（简称部交易）合财务报表影响编制企业会计准第33号——合财务报表（简称合财务报表准）规范合财务报表编制列报
章着重讲解合财务报表合范围确定合财务报表编制列报等问题
合范围确定
合财务报表合范围应控制基础加确定
（）控制定义
控制指企业够决定企业财务营政策企业营活动中获取利益权力控制通常具特征：
1控制体唯两方方投资单位财务营政策提议必征方意形成决议付诸实施
2控制容控制方财务营政策财务营政策般通表决权决定某情况通法定程序严格限制董事会受托理层特殊目体营活动决策权规定设立者发起外权决定特殊目体营活动政策
3控制性质种权力法定权力通公司章程协议投资者间协议授予权力
4控制目获取济利益包括增加济利益维持济利益保护济利益者降低分担损失等
（二）母公司子公司定义
企业集团母公司全部子公司构成图341示假定P公司够控制S公司P公司S公司构成企业集团图34－2示假定P公司够时控制S1公司S2公司S3公司S4公司P公司S1公司S2公司S3公司S4公司构成企业集团母公司子公司相互存母公司必然存子公司样子公司必然存母公司
1母公司定义
母公司指子公司企业（体）母公司定义出母公司求时具备两条件：
必须子公司必须满足控制求够决定企业财务营政策企业营活动中获取利益权力母公司控制子公司时控制子公司
S1公司
S2公司
S3公司
S4公司
80
90
P公司
30
70
60
企业集团
图34－2
P公司
S公司
80
企业集团
图34－1
图34－1示假定P公司够控制S公司P公司S公司母公司
图34－2示假定P公司够时控制S1公司S2公司S3公司S4公司P公司S1公司S2公司S3公司S4公司母公司
二母公司企业公司法规范股份限公司限责公司等体非企业形式形成会计体组织基金等
2子公司定义
子公司指母公司控制企业子公司定义出子公司求时具备两条件：
作子公司必须母公司控制母公司控制允许两母公司时控制两公司控制投资单位合营企业子公司
图341示假定P公司够控制S公司S公司P公司子公司图342示假定P公司够时控制Sl公司S2公司S3公司S4公司Sl公司S2公司S3公司S4公司均P公司子公司
二子公司企业公司法规范股份限公司限责公司等体非企业形式形成会计体组织基金信托项目等特殊目体等
（三）控制标准具体应
具体应控制标准确定合财务报表合范围时更应着重强调实质重形式求综合考虑相关素进行职业判断控制单位投资者持股情况
投资者间相互关系公司治理结构潜表决权日常营理特点等素
1母公司拥半数表决权投资单位应纳合财务报表合范围
母公司直接通子公司间接拥投资单位半数表决权表明母公司够控制投资单位应该投资单位认定子公司纳入合财务报表合范围证表明母公司控制投资单位外
表决权指投资单位营计划投资方案年度财务预算方案决算方案利润分配方案弥补亏损方案部理机构设置聘解聘公司理报酬公司基理制度等事项持表决权包括应股东会（股东）会行修改公司章程增加减少注册资发行公司债券公司合分立解散变更公司形式等事项持表决权表决权例通常出资例持股例致公司章程规定外
通常情况母公司拥投资单位半数表决权时母公司拥该投资单位控制权够导该投资单位股东会（股东会）特董事会生产营活动营政策财务政策实施控制种情况子公司处母公司直接控制理进行日常生产营活动子公司生产营活动成事实母公司生产营活动组成部分母公司子公司生产营活动已体化拥投资单位半数表决权母公司拥控制权明显标志应纳入合财务报表合范围
母公司拥投资单位半数表决权通常包括三种情况：
（1）母公司直接拥投资单位半数表决权图341示假定P公司直接拥S公司表决权80种情况S公司成P公司子公司P公司编制合财务报表时必须S公司纳入合范围
（2）母公司间接拥投资单位半数表决权间接拥半数表决权指母公司通子公司子公司子公司拥半数表决权图342示假定P公司拥Sl公司80表决权Sl公司拥S3公司70表决权种情况P公司作母公司通子公司Sl公司间接拥S3公司70表决权S3公司P公司子公司P公司编制合财务报表时应S3公司纳入合范围需注意P公司间接拥S3公司表决权Sl公司P公司子公司前提
（3）母公司直接间接方式合计拥投资单位半数表决权直接间接方式合计拥半数表决权指母公司直接方式拥某投资单位半数表决权时通方式通子公司拥该投资单位部分表决权两者合计拥该投资单位半数表决权例图342示假定P公司拥S2公司90表决权拥S4公司30表决权S2公司拥S4公司60表决权种情况S2公司P公司子公司P公司通子公司S2公司间接拥S4公司60表决权直接拥30表决权合计P公司拥S4公司90表决权S4公司属P公司子公司P公司编制合财务报表时应S4公司纳入合范围
拥投资单位半数表决权母公司拥控制权明显标志果证表明母公司控制投资单位外图341示P公司拥S公司80表决权果S公司政府关部门单位接种情况S公司控制权已转移政府关部门单位P公司已S公司没控制权S公司P公司子公司P公司S公司母公司P公司应S公司纳入合财务报表合范围
2母公司拥半数表决权投资单位纳入合财务报表合范围条件
母公司通直接间接方式没拥投资单位半数表决权情况母公司拥控制单位半数表决权情况果母公司通方式投资单位财务营政策够实施控制时投资单位应作子公司纳入合范围
（1）通投资单位投资者间协议拥投资单位半数表决权种情况指母公司投资者投资某企业母公司中某投资者签订书面协议受托理控制该投资单位投资单位股东会董事会拥该投资单位半数表决权种情况母公司投资单位财务营政策拥控制权该投资单位成事实子公司应纳入合财务报表合范围
（2）根公司章程协议权决定投资单位财务营政策种情况指投资单位公司章程等文件中明确母公司财务营政策够实施控制企业财务营政策直接决定着企业日常生产营活动决定着企业未发展母公司够控制企业财务营政策等相控制整企业日常生产营活动样该投资单位成事实子公司应纳入母公司合财务报表合范围
（3）权免投资单位董事会类似机构数成员种情况指母公司够通免投资单位董事会数成员控制该投资单位日常生产营活动投资单位成事实子公司应纳入母公司合财务报表合范围里数指超半数（包括半数）时需注意种情况董事会类似机构必须够控制投资单位否该条件适
（4）投资单位董事会类似机构占数表决权种情况指母公司够控制董事会类似机构会议导公司董事会营决策该公司生产营活动母公司控制进行投资单位成事实子公司应纳入母公司合财务报表合范围里数指超半数（包括半数）样需注意种情况董事会类似机构必须够控制投资单位否该条件适
实际工作中判断母公司子公司否形成控制纳入合财务报表合范围时仅仅根投资例定应贯彻实质重形式求母公司拥投资单位半数表决权满足四条件视母公司够控制投资单位应该投资单位认定子公司纳入合财务报表合范围果证表明母公司控制投资单位外
3确定否控制投资单位时潜表决权考虑
确定否控制投资单位时应考虑企业企业持投资单位期转换转换公司债券期执行认股权证等潜表决权素称潜表决权指期转换转换公司债券期执行认股权证等包括某日期发生某事项转换转换公司债券执行认股权证等包括诸行权价格设定情况转换实际表决权债务工具权益工具
企业应考虑影响潜表决权事项情况包括潜表决权执行条款需单独考虑综合考虑合约安排等仅考虑企业投资单位潜表决权时考虑企业投资单位潜表决权仅考虑会提高企业投资单位持股例潜表决权考虑会降低企业投资单位持股例潜表决权企业企业执行潜表决权意图财务力潜表决权影响外
潜表决权仅作判断否存控制考虑素影响期母公司股东少数股东间分配例
4判断母公司否控制特殊目体应考虑素
母公司判断否控制特殊目体时应综合考虑四素果母公司控制特殊目体该特殊目体视子公司应纳入合财务报表合范围
（1）母公司融资销售商品提供劳务等特定营业务需直接间接设立特殊目体指营活动方面判断母公司否控制特殊目体：设立特殊目体母公司提供长期资者母公司融资支持母公司营活动核心营活动二设立特殊目体母公司提供母公司营活动核心营活动相致商品劳务果存述情况表明母公司存控制特殊目体性仅仅特殊目体母公司发生量交易存济存关系供应商客户间关系定形成控制
（2）母公司具控制获控制特殊目体资产决策权决策方面判断母公司否控制特殊目体：母公司拥单方面终止特殊目体权力二母公司拥变更特殊目体章程权力三母公司变更特殊目体章程拥否决权
（3）母公司通章程合协议等具获取特殊目体部分利益权力济利益方面判断母公司否控制特殊目体：未净现金流量收益净资产济利益方式获取特殊目体分配部分济利益权力二特殊目体预期剩余权益分配中清算中获取部分剩余权益权力
（4）母公司通章程合协议等承担特殊目体部分风险风险方面判断母公司否控制特殊目体：资提供者特殊目体净资产享重利益二资提供者具获取特殊目体未济利益权力三资提供者实质没承受特殊目体净资产营活动固风险四资提供者获取价基类似贷款通贷款权益获取回报母公司通特殊目体直接间接特殊目体提供部分资投资者保证定回报率信保护种保证母公司保留特殊目体剩余权益风险权风险投资者实质贷款投资者获收益遭受损失限制
（四）子公司应纳入母公司合财务报表合范围
母公司应全部子公司纳入合财务报表合范围母公司控制子公司子公司规模子公司母公司转移资金力否受严格限制子公司业务性质母公司企业集团子公司否显著差应纳入合财务报表合范围
受国外汇制制资金调度受限制境外子公司种情况果该投资单位财务营政策然公司决定资金调度受限制妨碍公司实施控制应纳入合财务报表合范围
列投资单位母公司子公司应纳入母公司合财务报表合范围：
1已宣告清理整顿原子公司
已宣告清理整顿原子公司指期宣告清理整顿投资单位该投资单位期母公司子公司种情况根2005年修订公司法第百八十四条规定投资单位实际期已股东董事股东会指定员组成清算组民法院指定关员组成清算组该投资单位进行日常理清算期间投资单位开展清算关营活动
母公司控制该投资单位该投资单位继续认定母公司子公司
2已宣告破产原子公司
已宣告破产原子公司指期宣告破产投资单位该投资单位期公司子公司种情况根企业破产法规定投资单位日常理已转交民法院指定理公司控制该投资单位该投资单位认定母公司子公司
3母公司控制投资单位
母公司控制投资单位指母公司控制述情形外投资单位联营企业合营企业等需注意合财务报表准规定投资企业投资方起实施控制投资单位应采权益法核算应采例合法果根关公司章程协议等表明投资企业够投资单位实施控制应投资单位纳入合财务报表合范围
二合财务报表编制程序
合财务报表编制特定程序包括方面：
（）统会计政策会计期间
编制合财务报表前母公司应统子公司采会计政策子公司采会计政策母公司致子公司采会计政策母公司致应母公司会计政策子公司财务报表进行必调整者求子公司母公司会计政策行编制报财务报表时母公司应统子公司会计期间子公司会计期间母公司保持致子公司会计期间母公司致应母公司会计期间子公司财务报表进行调整者求子公司母公司会计期间行编报财务报表
需注意中国境企业设境外子公司境外发生交易事项境存受法律法规等限制交易常见企业会计准未作出规范境外子公司已进行会计处理结果符合基准原国际财务报告准进行调整入境母公司合财务报表相关项目
（二）编制合工作底稿
合工作底稿作合财务报表编制提供基础合工作底稿中母公司子公司财务报表项目金额进行汇总抵销处理终计算出合财务报表项目合金额
（三）编制调整分录抵销分录
合工作底稿中编制调整分录抵销分录部交易合财务报表关项目影响进行抵销处理编制抵销分录进行抵销处理合财务报表编制关键容目财务报表项目加总金额中重复素予抵销
合工作底稿中编制调整分录抵销分录记贷记均财务报表项目（资产负债表项目利润表项目现金流量表项目者权益变动表项目）具体会计科目涉调整抵销固定资产折旧固定资产减值准备等均通资产负债表中固定资产项目累计折旧固定资产减值准备等科目进行调整抵销
（四）计算合财务报表项目合金额
母公司子公司财务报表项目加总金额基础分计算出合财务报表中资产项目负债项目者权益项目收入项目费项目等合金额计算方法：
1资产类项目合金额根该项目加总金额加该项目抵销分录关方发生额减该项目抵销分录关贷方发生额计算确定
2负债类项目者权益类项目合金额根该项目加总金额减该项目抵销分录关方发生额加该项目抵销分录关贷方发生额计算确定
3关收入类项目关者权益变动项目合金额根该项目加总金额减该项目抵销分录方发生额加该项目抵销分录贷方发生额计算确定
4关费类项目合金额根该项目加总金额加该项目抵销分录方发生额减该项目抵销分录贷方发生额计算确定
（五）填列合财务报表
根合工作底稿中计算出资产负债者权益收入费类现金流量表中项目合金额填列生成正式合财务报表
第二节 合资产负债表
合资产负债表反映企业集团某特定日期财务状况财务报表合资产负债者权益项目组成
子公司财务报表进行调整
编制合财务报表时首先应子公司进行分类分控制企业合中取子公司非控制企业合中取子公司两类
（）属控制企业合中取子公司
属控制企业合中取子公司财务报表果存母公司会计政策会计期间致情况需该子公司财务报表进行调整需该子公司财务报表调整公允价值反映财务报表需抵销部交易合财务报表影响
（二）属非控制企业合中取子公司
属非控制企业合中取子公司存母公司会计政策会计期间致情况需该子公司财务报表进行调整外应根母公司该子公司设置备查簿记录记录该子公司项辨认资产负债负债等购买日公允价值基础通编制调整分录该子公司财务报表进行调整子公司财务报表反映购买日公允价值基础确定辨认资产负债负债期资产负债表日金额
关属非控制企业合中取子公司辨认资产负债负债金额调整请参见第二十章企业合相关容
二权益法调整子公司长期股权投资
合报表准规定合财务报表应母公司子公司财务报表基础根关资料权益法调整子公司长期股权投资母公司编制
合工作底稿中权益法调整子公司长期股权投资时子公司长期股权投资调整权益法时应企业会计准第2号——长期股权投资规定权益法进行调整确认应享子公司净损益份额时属非控制企业合形成长期股权投资应备查簿中记录子公司项辨认资产负债负债等购买日公允价值基础该子公司净利润进行调整确认属控制企业合形成长期股权投资直接该子公司净利润进行确认该子公司会计政策会计期间母公司致需净利润进行调整果存未实现部交易损益采权益法进行调整时应该实现部交易损益进行调整
合工作底稿中编制调整分录：期该子公司实现净利润母公司应享份额记长期股权投资项目贷记投资收益项目期该子公司发生净亏损母公司应分担份额记投资收益项目贷记长期股权投资长期应收款等项目期收净利润现金股利记投资收益项目贷记长期股权投资等项目
子公司净损益外者权益变动母公司应享份额记长期股权投资项目贷记资公积项目
合报表准允许企业直接子公司长期股权投资采成法核算基础编制合财务报表生成合财务报表应符合合财务报表准相关规定
例341图34—1示假设P公司够控制S公司S公司股份限公司20×7年12月31日P公司资产负债表中S公司长期股权投资金额3 000万元章方便理解合财务报表编制统万元单位实务中合财务报表应元单位列报
拥S公司80股份（假定未发生减值）P公司资产负债表中采成法核算该项长期股权投资
20X7年1月1日P公司银行存款3 000万元购S公司80股份（假定P公司S公司企业合属非控制企业合属应税合）P公司20X7年1月1日建立备查簿（参见表34—1）中记录S公司购买日（20×7年1月1日）辨认资产负债负债公允价值信息资料见表34l
20X7年1月1日S公司股东权益总额3 500万元中股2 000万元资公积1 500万元盈余公积0元未分配利润0元
20X7年S公司实现净利润1 000万元提取法定公积金100万元P公司分派现金股利便说明合者权益变动表编制章特假设S公司20X7年进行现金股利分配
480万元股东分派现金股利120万元未分配利润300万元S公司持供出售金融资产公允价值变动计入期资公积金额10075万元
20×7年12月31日S公司股东权益总额40003975万元中股2000万元资公积16001575万元盈余公积100万元未分配利润300万元
P公司S公司20X7年12月31日资产负债表分见表342表343
假定S公司会计政策会计期间P公司致考虑P公司S公司合资产负债税影响P公司S公司税税率均25S公司供出售金融资产存暂时性差异外P公司资产负债S公司资产负债均存暂时性差异合财务报表层面出现暂时性差异均符合递延税资产递延税负债确认条件
企业会计准第2号——长期股权投资规定投资企业确认应享投资单位净损益份额时应取投资时投资单位项辨认资产等公允价值基础投资单位净利润进行调整确认例中P公司编制20X7年合财务报表时应首先根P公司备查簿中记录S公司辨认资产负债购买日（20×7年1月1日）公允价值资料（见表341）调整S公司净利润P公司备查簿中记录购买日S公司辨认资产负债负债公允价值账面价值存差异仅项A办公楼公允价值高账面价值差额100万元（700万元—600万元）年限均法年应补计提折旧额5万元（100万元÷20年）假定A办公楼S公司总部理合工作底稿（见表344）中应作调整分录：
（1） ：理费 5
贷：固定资产——累计折旧 5
注：关企业重组业务企业税处理干问题通知（财税[2009]59号）规定企业股权收购时收购方取股权（子公司长期股权投资）计税基础应公允价值基础确定意味着子公司长期股权投资实际代表子公司项资产负债意味着子公司项资产负债合财务报表层面税收实际公允价值确定计税基础会计相存暂时性差异母公司合财务报表层面需子公司该项固定资产折旧确定递延税影响税影响
S公司20×7年1月1日项辨认资产负债等公允价值基础抵消未实现部销售损益（参见例34—5例34—6例34—7重新确定S公司20×7年净利润995万元（1 000万元5万元）：
1000(1000800)(300270)+10+(130120)15
100020030+10+1015
784（万元）
例中20×7年12月31日P公司S公司长期股权投资账面余额3000万元（假定未发生减值）根合财务报表准规定合工作底稿中S公司长期股权投资成法调整权益法关调整分录：
（2）：长期股权投资——S公司 6272
贷：投资收益——S公司 6272
确认P公司20×7年S公司实现净利润900784万元中享份额6275万元（784×80）
（3）：投资收益——S公司 480
贷：长期股权投资——S公司 480
确认P公司收S公司20×7年分派现金股利时抵销原成法确认投资收益480万元
（4）：长期股权投资——S公司 60
贷：资公积——资公积——S公司 60
确认P公司20×7年S公司净损益外者权益变动中享份额60万元（资公积增加额75万元×80）
三编制合资产负债表时应进行抵销处理项目
合资产负债表母公司子公司资产负债表基础编制资产负债表单企业会计体进行会计核算结果母公司身子公司身角度身财务状况进行反映样部交易发生部交易企业发生交易方资产负债表中进行反映例企业集团母公司子公司间发生赊购赊销业务赊销企业说方面确认营业收入结转营业成计算营业利润资产负债表中反映应收账款赊购企业说部购入存货未实现外销售情况资产负债表中反映存货应付账款种情况资产负债者权益类项目加总金额中必然包含重复计算素作反映企业集团整体财务状况合资产负债表必须述部交易重复计算素予扣重复素进行抵销处理需扣重复素合财务报表编制时需进行抵销处理项目
编制合资产负债表时需进行抵销处理项目：
（）长期股权投资子公司者权益抵销处理
母公司子公司进行长期股权投资方面反映长期股权投资外资产减少方面反映长期股权投资增加母公司资产负债表中作资产类项目中长期股权投资列示子公司接受投资时方面增加资产方面作实收资（股）等处理资产负债表中方面反映实收资等增加方面反映相应资产增加企业集团整体母公司子公司进行长期股权投资实际相母公司资拨付属核算单位引起整企业集团资产负债者权益增减变动编制合财务报表时应母公司子公司财务报表数简单相加基础母公司子公司长期股权投资项目子公司者权益项目予抵销
子公司者权益中属母公司份额子公司者权益中抵销母公司享份额余额合财务报表中作少数股东权益处理合资产负债表中少数股东权益项目应者权益项目单独列示
例342例34－1述调整P公司S公司长期股权投资调整20X7年12月31日P公司S公司长期股权投资调整金额339632072万元（投资成3000万元＋权益法调整增加长期股权投资3962072万元）S公司调整20X7年12月31日股东权益总额中享金额32763859万元（（股东权益账面余额4000万元＋A办公楼购买日公允价值高账面价值差额100万元－A办公楼购买日公允价值高账面价值差额20年计提折旧额5万元）X80〕间差额商誉具体调整：
股东权益账面余额3975万元调整前未分配利润300万元+（调整净利润784万元分配现金股利600万元调整前净利润计提盈余公积100万元）+A办公楼购买日公允价值高账面价值差额100万元
3675万元+84万元+100万元
3859万元
（增加分段）S公司股东权益中20部分8197718万元（股东权益调整余额3859万元X20）属少数股东权益抵销处理时应作少数股东权益处理合工作底稿中抵销分录：
（5）：股 2 000
资公积——年初 1 600
——年 75
盈余公积——年初 0
——年 100
未分配利润——年末 84
商誉 120
贷：长期股权投资 3 2072
少数股东权益 7718
注：商誉120万元＝3000万元－（S公司20×7年1月1日者权益总额3500万元＋S公司固定资产公允价值增加额100万元）X80
需说明：
商誉金额应根企业会计准第20号——企业合规定确定例中商誉120万元P公司购买日（20X7年1月1日）支付合成3000（购买日S公司者权益总额3 500万元+S公司固定资产公允价值增加额100万元）X80
二中华民国企业税法实施条例第六十七条规定外购商誉支出企业整体转清算时准予扣时关企业重组业务企业税处理干问题通知（财税[2009]59号）规定企业股权收购时收购方取股权（子公司长期股权投资）计税基础应公允价值基础确定意味着子公司长期股权投资初始确认时计税基础存差异商誉作长期股权投资成组成部分存暂时性差异商誉发生减值期间企业需确认递延税影响
合工作底稿表344
合报表准规定子公司持母公司长期股权投资子公司相互间持长期股权投资应述母公司子公司股权投资抵销方法采通常说交互分配法进行抵销处理
表34－1 P公司备查簿
20×7年1月1日 单位：万元
项目
账目价值
公允价值
公允价值账
面价值差额
合报表调整
余额
备注
S公司
流动资产
3 900
3 900
0
流动资产
2 000
2 100
100
中：固定资产－A办公楼
600
700
100
（1）5
95
该办公楼剩余折旧年限20年采年限均法计提折旧
资产总计
5 900
6 000
100
流动负债
1500
1500
0
非流动负债
900
900
0
负债总计
2400
2400
0
股
2 000
2 000
0
资公积
1 500
1 600
100*
A办公楼公允价值账面价值差额
盈余公积
0
0
0
未公配利润
0
0
0
股东权益总计
3 500
3 600
100
负债股东权益总计
5 900
6 000
100
*注：100万元购买日S公司辨认净资产公允价值账面价值差额
表34－2 资产负债表（简表）
会企01表
编制单位：P公司 20×7年31日 单位：万元
资产
末余额
年初余额
负债者权益
（股东权益）
末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1 000
3 000
应付票
1 000
1 000
应收票
1 400
1 000
应付账款
3 000
2 000
中：应收S公司票
400
预收款项
200
300
应收账款
1 800
1 300
中：预收S公司账款
100
中：应收S公司账款
475
应付职工薪酬
1 000
2 100
预付款项
770
应交税费
800
1 000
存货
1 000
3 800
流动负债合计
6 000
6 400
中：S公司购入存货
1 000
非流动负债：
流动资产合计
5 970
9 100
长期款
2 000
2 000
非流动资产：
应付债券
600
600
持期投资
200
200
非流动负债合计
2 600
2 600
中：持S公司债券
200
200
负债合计
8 600
9 000
长期股权投资
4 700
1 700
者权益（股东权益）：
中：S公司投资
3 000
实收资（股）
4 000
4 000
固定资产
4 100
3 300
资公积
800
800
中：S公司购入固定资产
200
盈余公积
10345
732
形资产
62375
700
未分配利润
11655
468
递延税资产
625
非流动资产合计
9630
5 900
者权益合计
7 000
6 000
资产总计
15 600
15 000
负债者权益总计
15 600
15 000
表34－3 资产负债表（简表）
会企01表
编制单位：S公司 20×7年12月31日 单位：万元
资产
末余额
年初余额
负债股东权益
末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
500
300
应付票
400
300
应付票
300
100
中：应付票－P公司
400
应收账款
760
600
应付账款
500
600
预付款项
400
中：应付P公司账款
500
中：预付P公司账款
100
预收款项
50
存货
1 100
2 900
应付职工薪酬
100
350
流动资产合计
3 060
3 900
应交税费
60
200
非流动资产：
流动负债合计
1 060
1 500
供出售金融资产
800
700
非流动负债：
持期投资
长期款
700
700
长期股权投资
应付债券
200
200
固定资产
2 100
1 300
中：应付债券－P公司
200
200
递延税负债
25
中：P公司购入固定资产
108
非流动负债合计
925
900
形资产
负债合计
1985
2400
非流动资产合计
2 900
2 000
股东权益：
股
2 000
2 000
资公积
1575
1500
中：供出售金融资产公允价值变动
75
盈余公积
100
0
未分配利润
300
0
股东权益合计
3975
3 500
资产总计
5 960
5 900
负债股东权益总计
5 960
5 900
表34－4 合工作底稿
20×7年 单位：万元
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
（利润表项目）
营业收入
8700
6140
14840
（12）1000
（15）300
(21)3500
10040
营业成
4425
4570
8995
(13)200
(12)1000
(15)270
(21)3500
4425
营业税金附加
300
125
425
425
销售费
15
10
25
25
理费
100
62
(1)5
167
(20)1
(17)10
158
财务费
300
40
340
(22)20
320
资产减值损失
25
25
（7）25
0
投资收益
500
(3)480
(2)6272
6472
(22)20
(23)6272
0
营业利润
4035
480
6272
1333
5
55102
56482
4825
4687
营业外支出
10
10
(18)10
0
利润总额
4025
480
6272
1333
5
55002
56482
4835
4687
税费
1000
333
1333
(8)625
(19)225
(14)50
(16)5
12865
净利润
3025
480
6272
1000
5
41672
56567
4890
34005
少数股东损益
(23)1568
1568
属母公司者净利润
32437
综合收益
75
75
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
综合收益总额
3025
480
6272
1075
5
42425
56567
4890
34755
属母公司者综合收益总额
33037
属少数股东综合收益总额
1718
（者权益变动表项目）
未分配利润——年初
468
0
468
(23)0
468
属母公司者净利润
32437
利润分配
23275
700
30275
(23)100
(23)600
23275
未分配利润——年末
11655
480
6272
300
5
16077
(5)84
57407
(23)84
5674
1568
13842
属少数股东未分配利润——年初
少数股东损益
1568
少数股东利润分配
120
属少数股东未分配利润——年末
368
资公积——年初
800
1500
100
2400
(5)1600
800
供出售金融资产公允价值变动净额
75
75
(5)75
(29)60
60
权益法投资单位者权益变动影响
(4)60
60
(29)60
0
资公积——年末
800
60
1575
100
2535
1735
60
860
盈余公积——年初
732
0
732
(5)0
732
提取盈余公积
3025
100
4025
(23)100
3025
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
贷方
贷方
方
贷方
盈余公积——年末
10345
100
11345
0
100
10345
（资产负债表项目）
流动资产：
贷币资金
1000
500
1500
1500
应收票
1400
300
1700
（10）400
1300
中：应收S公司票
400
400
（10）400
0
应收账款
1800
760
2560
(7)25
(6)500
2085
中：应收S公司账款
475
475
(7)25
(6)500
0
预付款项
770
400
1170
(9)100
1070
中：预付P公司账款
100
100
(9)100
0
存货
1000
1100
2100
(13)200
1900
中：S公司购入存货
1000
1000
(13)200
800
流动资产合计
5970
3060
9030
25
1200
7855
非流动资产：
供出售金融资产
800
800
800
持期投资
200
200
(11)200
0
中：持S公司债券
200
200
(11)200
0
长期股权投资
4700
(2)6272 (4)60
(3)480
49072
(5)32072
1700
中：S公司投资
3000
(2)6272
(3)480
32072
(5)32072
0
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
中：S公司投资
(4)60
固定资产
4100
2100
100金额合计金额
(1)5
6295
(17)10
(18)10
(15)30
(20)1
6284
中：S公司－A办公楼
570
100金额表34－1：P公司备查簿中记录公允价值账面价值差额中100万元直接转入
(1)5
665
665
S公司购入固定资产
200
200
(17)10
(15)30
180
P公司购入固定资产
108
108
(18)10
(20)1
117
形资产
62375
62375
62375
商誉
(5)120
120
非流动资产合计
9630
6872
480
2900
100
5
128322
195
344445
958275
资产总计
15600
6272
480
5960
100
5
218622
220
464445
1743775
流动负债：
应付票
1000
400
1400
(10)400
1000
中：应付票－P公司
400
400
(10)400
应付账款
3000
500
3500
(6)500
3000
中：应付P公司账款
500
500
(6)500
预收款项
200
200
(9)100
100
中：预收S公司账款
100
100
(9)100
应付职工薪酬
1000
100
1100
1100
应交税费
800
60
860
860
流动负债合计
6000
1060
7060
1000
6060
非流动负债：
长期款
2000
700
2700
2700
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
应付债券
600
200
800
(11)200
600
中：应付债券—P公司
200
200
(11)200
0
递延税负债
25
25
(19)225
2725
非流动负债合计
2 600
925
3 525
200
225
3 32725
负债合计
8 600
1 985
10585
1 200
225
9 38725
者权益（股东权益）：
实收资（股）
4 000
2 000
6 000
(5)2 000
4 000
资公积
800
(4)60
1 575
100金额表34－1：P公司备查簿中记录公允价值账面价值差额100万元直接转入
2 535
(5)1 675
860
中：供出售金融资产公允价值变动
(4)60
75
135
(5)75
60
盈余公积
1 0345
100
1 1345
(5)100
1 0345
未分配利润
1 1655
(3)480
(2)6272
300
(1)5
1 6077
(5)84
(12)1000
(15)300
(21)3 500
(13)200
(20)1
(22)20
(23)6272
(23)0
(8)625
(19)225
574070
(12)1 000
(15)270
(21)3 500
(17)10
(22)20
(7)25
(18)10
(23)100
(23)600
(13)84
(14)50
(16)5
5674
(23)1568
1 3842
少数股东权益
(5)7718
(5)7718
7718
者权益合计
7 000
480
6872
3 975
5
100
11 2772
9 5157
5 674
615
8 0505
负债者权益总计
15 600
480
6872
5 960
5
100
21 8622
10 7157
5 67625
615
17 43775
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
（现金流量表项目）
营活动产生现金流量：
销售商品提供劳务收现金
7 795
5 990
13 785
(25)3 600
(26)300
9885
收营活动关现金
营活动现金流入计
7 795
5 990
13 785
3 900
9885
购买商品接受劳务支付现金
1 420
3 270
4 690
(25)3 600
1 090
支付职工职工支付现金
1 100
250
1 350
1 350
支付项税费
1 820
758
2 578
2 578
支付营流动关现金
45
22
67
67
营活动现金流出计
4 385
4 300
8 685
3 600
5 085
营活动产生现金流量净额
3 410
1 690
5 100
3 600
3 900
4 800
投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
取投资收益收现金
500
500
(24)500
0
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
120
120
(27)120
0
处置子公司营业单位收现金净额
收投资活动关现金
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合
金额
报表金额
方
贷方
报表金额
方
贷方
方
贷方
投资活动现金流入计
620
620
620
0
购建固定资产形资产长期资产支付现金
930
800
1 730
(26)300
(27)120
1 310
投资支付现金
取子公司营业单位支付现金净额
3 000
3 000
(28)3 00
2 700
支付投资活动关现金
投资活动现金流出计
3 930
800
4 730
720
4 010
投资活动产生现金流量净额
－3 310
－800
－4 110
720
－4 010
筹资活动产生现金流量：
吸收投资收现金
取款收现金
收筹资活动关现金
筹资活动现金流入计
偿债务支付现金
分配股利利润偿付利息支付现金
2 100
690
2 790
(24)500
2 290
中：子公司支付少数股东股利利润
120
支付筹资活动关现金
筹资活动现金流出计
2 100
690
2 790
500
2 290
筹资活动产生现金流量净额
2 100
690
2 790
500
2 290
现金现金等价物净增加额
－2 000
200
－1 800
4820
4520
－1 500
年初现金现金等价物余额
3 000
300
3 300
(28)300
3 000
年末现金现金等价物余额
1 000
500
1 500
4 820
4 820
1 500
（二）部债权债务抵销处理
母公司子公司子公司相互间债权债务项目指母公司子公司子公司相互间销售商品提供劳务发生结算业务等原产生应收账款应付账款应收票应付票预付账款预收账款应收款应付款持期投资应付债券等项目发生母公司子公司子公司相互间项目企业集团部企业方资产负债表中反映资产方资产负债表中反映负债企业集团整体角度部资金运动增加企业集团资产增加负债消资产负债表直接加总中重复计算素编制合财务报表时应部债权债务项目予抵销
1应收账款应付账款抵销处理
（1）初次编制合财务报表时应收账款应付账款抵销处理
应收账款计提坏账准备情况某会计期间坏账准备金额期应收账款基础计提编制合财务报表时着部应收账款抵销相联系须部应收账款计提坏账准备予抵销部应收账款抵销时抵销分录：记应付账款项目贷记应收账款项目部应收账款计提坏账准备抵销时抵销分录：记应收账款——坏账准备项目贷记资产减值损失项目
例343P公司20×7年资产负债表（表34—2）中应收账款475万元（假定含增值税）20×7年S公司销售商品发生应收销货款账面价值P公司该笔应收账款计提坏账准备25万元S公司20×7年资产负债表（表34—3）中应付账款500万元（假定含增值税）系20×7年P购进商品存货发生应付购货款
编制合财务报表时应部应收账款应付账款相互抵销时应部应收账款计提坏账准备予抵销抵销分录：
（6）：应付账款 500
贷：应收账款 500
（7）：应收账款——坏账准备 25
贷：资产减值损失 25
（8）：税费 625
贷：资产减值损失 625
合工作底稿参见表344
（2）连续编制合财务报表时部应收账款坏账准备抵销处理
合财务报表讲部应收账款计提坏账准备抵销抵销期资产减值损失相应期抵销坏账准备金额期资产减值损失抵减金额终影响期合者权益变动表中期初未分配利润金额增加利润表者权益变动表反映企业定会计期间济成果分配情况财务报表期期末未分配利润期者权益变动表期初未分配利润（假定存会计政策变更前期差错更正情况）期编制合财务报表期母公司子公司期财务报表基础编制着期编制合财务报表时部应收账款计提坏账准备抵销财务报表基础加总出期初未分配利润会计期间合者权益变动表中未分配利润金额间产生差额编制合财务报表时必须期部应收账款计提坏账准备抵销抵销资产减值损失期期初未分配利润影响予抵销调整期期初未分配利润金额
连续编制合财务报表进行抵销处理时首先部应收账款应付账款予抵销部应收账款金额记应付账款项目贷记应收账款项目次应期资产减值损失中抵销部应收账款计提坏账准备期期初未分配利润影响予抵销期资产减值损失项目中抵销部应收账款计提坏账准备金额记应收账款——坏账准备项目贷记未分配利润——年初项目次期财务报表中部应收账款相应坏账准备增减变动金额应予抵销期资产负债表中期末部应收账款相应坏账准备增加额记应收账款——坏账准备项目贷记资产减值损失项目期资产负债表中期末部应收账款相应坏账准备减少额记资产减值损失项目贷记应收账款——坏账准备项目
第三期编制合财务报表情况必须第二期部应收账款期末余额相应坏账准备予抵销调整期初未分配利润金额然计算确定期部应收账款相应坏账准备增减变动金额增减变动金额予抵销抵销分录第二期编制抵销分录相
2 债权债务项目抵销处理
例344P公司20X7年资产负债表（表34—2）中预收账款100万元（假定含增值税）S公司预付账款应收票400万元（假定含增值税）S公司20×7年P公司购买商品3500万元开具票面金额400万元商业承兑汇票S公司应付债券200万元P公司持（P公司划分持期投资）编制合资产负债表时应编制抵销分录：
部预收账款部预付账款抵销时应编制抵销分录：
（9）：预收款项 100
贷：预付款项 100
部应收票部应付票抵销时应编制抵销分录：
（10）：应付票 400
贷：应收票 400
持期投资中债券投资应付债券抵销时应编制抵销分录：
（11）：应付债券 200
贷：持期投资 200
合工作底稿表344
某情况债券投资企业持企业集团部成员企业债券发行债券企业直接购进证券市场第三方手中购进种情况持期投资中债券投资发行债券企业应付债券抵销时会出现差额应计入合利润表投资收益财务费项目
（三）存货价值中包含未实现部销售损益抵销处理
存货价值中包含未实现部销售损益企业集团部商品购销劳务提供活动引起部购销活动中销售企业集团部销售作收入确认计算销售利润购买企业支付购货价款作成入账期未实现外销售形成期末存货时存货价值中相应包括两部分容：部分真正存货成（销售企业销售该商品成）部分销售企业销售毛利（销售收减销售成差额）期末存货价值中包括部分销售毛利企业集团整体真正实现利润整企业集团集团部企业间商品购销活动实际相企业部物资调拨活动会实现利润会增加商品价值正意义说期末存货价值中包括部分销售企业作利润确认部分称未实现部销售损益编制合资产负债表时应存货价值中包含未实现部销售损益予抵销编制抵销分录时集团部销售企业销售该商品销售收记
营业收入项目销售企业销售该商品销售成贷记营业成项目期期末存货价值中包含未实现部销售损益金额贷记存货项目
1期部购进商品形成存货情况抵销处理
企业集团部购进会计期末形成存货情况前述方面销售企业实现部销售收相应销售成予抵销方面部购进形成存货价值中包含未实现部销售损益予抵销
例34－5S公司20×7年利润表中营业收入中1000万元系P公司销售商品实现收入销售成800万元该商品销售毛利率20P公司购进该商品20×7年全部未实现外销售形成期末存货
编制20×7年合财务报表时应进行抵销处理：
（12）：营业收入 1 000
贷：营业成 1000
（13）：营业成 200
贷：存货 200
（14）时确认该存货抵扣暂时性差异递延税影响200X2550（万元）
：递延税资产 50
贷：税费 50
合工作底稿表344
2连续编制合财务报表时部购进商品抵销处理
期部购进商品全部实现外销售情况涉部存货价值中包含未实现部销售损益抵销处理期连续编制合财务报表时涉进行处理问题期部购进形成期末存货情况编制合财务报表进行抵销处理时存货价值中包含未实现部销售损益抵销直接影响期合财务报表中合净利润金额减少终影响合者权益变动表中期末未分配利润金额减少期编制合财务报表时母公司子公司期财务报表基础母公司子公司财务报表中未实现部销售损益作实现利润部分包括期初未分配利润中母子公司财务报表中期初未分配利润基础计算出合期初未分配利润金额期合财务报表中期末未分配利润金额致期编制合财务报表时抵销部购进存货中包含未实现部销售损益期期初未分配利润产生影响期编制合财务报表时必须合母子公司期初未分配利润基础期抵销未实现部销售损益期期初未分配利润影响予抵销调整期期初未分配利润金额
连续编制合财务报表情况首先必须期抵销存货价值中包含未实现部销售损益期期初未分配利润影响予抵销调整期期初未分配利润金额然期部购进存货进行抵销处理具体抵销处理程序方法：
（1）期抵销存货价值中包含未实现部销售损益期期初未分配利润影响进行抵销期部购进存货价值中包含未实现部销售损益金额记未分配利润——年初项目贷记营业成项目
（2）期发生部购销活动部销售收入部销售成部购进存货中未实现部销售损益予抵销销售企业部销售收入金额记营业收入项目贷记营业成项目
（3）期末部购进存货价值中包含未实现部销售损益予抵销期末部购买形成存货（包括期结转形成期存货）应购买企业期末部购入存货价值中包含未实现部销售损益金额记营业成项目贷记存货项目
（四）部固定资产交易抵销处理
部固定资产交易指企业集团部发生交易方固定资产关购销业务企业集团部固定资产交易根销售企业销售产品固定资产划分两种类型：第种类型企业集团部企业身生产产品销售企业集团企业作固定资产第二种类型企业集团部企业身固定资产出售企业集团企业作固定资产外类型部固定资产交易企业集团部企业身固定资产出售企业集团企业作普通商品销售种类型固定资产交易企业集团部发生极少般情况发生金额
第种类型部固定资产交易情况企业集团部母公司子公司身生产产品销售企业集团部企业作固定资产种类型部固定资产交易发生较较普遍重点介绍种类型部固定资产交易抵销处理
存货情况固定资产寿命较长跨越会计年度部交易形成固定资产仅该部固定资产交易发生期需进行抵销处理该固定资产期间需进行抵销处理固定资产程中通折旧方式价值转移产品价值中固定资产原价计提折旧固定资产原价中包含未实现部销售损益情况期计提折旧费中必然包含着未实现部销售损益金额需该部交易形成固定资产期计提折旧费进行相应抵销处理样果购买企业该项固定资产计提固定资产减值准备固定资产减值准备原价基础进行计算确定固定资产原价中包含未实现部销售损益情况该项固定资产计提减值准备中必然包含着未实现部销售损益金额需该部交易形成固定资产计提减值准备进行相应抵销处理
1部交易形成固定资产购入期抵销处理
种情况购买企业购进固定资产资产负债表中支付价款作该固定资产原价列示首先必须该固定资产原价中包含未实现部销售损益予抵销次购买企业该固定资产计提折旧折旧费计入相关资产成期损益购买企业该固定资产取成作原价计提折旧取成中包含未实现部销售损益相寿命期计提折旧费包含未实现部销售损益时计提折旧费必须期计提折旧额该固定资产期计提折旧费中予抵销抵销处理程序：
（1）部交易形成固定资产相关销售收入销售成原价中包含未实现部销售损益予抵销
（2）部交易形成固定资产期计提折旧费累计折旧（少计提折旧费累计折旧）予抵销单企业说计提折旧进行会计处理时方面增加期费计入相关资产成方面形成累计折旧部交易形成固定资产期计提折旧费抵销时应期计提折旧额记固定资产——累计折旧项目贷记
理费等项目（便理解节关部交易形成固定资产计提折旧费抵销均假定该固定资产购买企业理固定资产通理费项目进行抵销）
例346S公司300万元价格生产产品销售P公司销售成270万元该部固定资产交易实现销售利润30万元P公司购买该产品作理固定资产300万元入账假设P公司该固定资产3年寿命采年限均法计提折旧预计净残值0该固定资产交易时间20×7年1月l日章简化抵销处理假定P公司该部交易形成固定资产12月计提折旧
例关抵销处理：
该固定资产相关销售收入销售成原价中包含未实现部销售损益抵销
（15）：营业收入 300
贷：营业成 270
固定资产——原价 30
该固定资产期计提折旧额抵销
（16）时确认该固定资产抵扣暂时性差异递延税影响（3010）X255（万元）中100万元年已P公司税前扣金额
：递延税资产 5
贷：税费 5
该固定资产期计提折旧额抵消
该固定资产折旧年限3年原价300万元预计净残值0年计提折旧额100万元抵销原价中包含未实现部销售损益原价计提折旧额90万元期计提折旧额10万元例中应10万元分抵销理费累计折旧
（17）：固定资产——累计折旧 10
贷：理费 10
通述抵销分录合工作底稿中固定资产累计折旧额减少10万元理费减少10万元合财务报表中该固定资产累计折旧90万元该固定资产期计提折旧费90万元
合工作底稿表344
2连续编制合财务报表时部交易形成固定资产抵销处理
会计期间该部交易形成固定资产然原价购买企业资产负债表中列示必须原价中包含未实现部销售损益金额予抵销相应销售企业前会计期间该部交易实现销售利润形成销售期净利润部分结转会计期间者权益变动表中列示必须期初未分配利润中包含该未实现部销售损益予抵销调整期初未分配利润金额部交易形成固定资产原价中包含未实现部销售损益抵销调整期初未分配利润原价中包含未实现部销售损益金额记未分配利润——年初项目贷记固定资产——原价项目
次该固定资产前会计期间计提折旧形成期初累计折旧前会计期间包含未实现部销售损益原价计提折旧抵销方面必须前会计期间累计计提折旧额抵销期初累计折旧方面前会计期间累计折旧抵销影响期初未分配利润必须调整期初未分配利润金额前会计期间部交易形成固定资产计提累计折旧抵销调整期初未分配利润前会计期间抵销该部交易形成固定资产计提累计折旧额记固定资产——累计折旧项目贷记
未分配利润——年初项目
该部交易形成固定资产期然计提折旧计提折旧导致期关资产费项目增加形成累计折旧方面必须期计提折旧计相关资产成期损益金额予抵销方面期计提折旧形成累计折旧额予抵销期该部交易形成固定资产计提折旧额记固定资产——累计折旧项目贷记理费等项目
3部交易形成固定资产清理期间抵销处理
销售企业说该部交易实现利润作期初未分配利润部分结转会计期间直购买企业该部交易形成固定资产进行清理会计期间止购买企业说部交易形成固定资产进行清理期间财务报表中表现固定资产价值减少该固定资产清理收入减该固定资产账面价值关清理费余额利润表中营业外收入（营业外支出）项目列示
种情况购买企业部交易形成固定资产实体已复存包含未实现部销售损益该部交易形成固定资产价值已全部转移加工产品价值期损益中存未实现部销售损益抵销问题整企业集团说着该部交易形成固定资产寿命届满包含未实现部销售损益转化已实现利润销售企业该部交易实现利润作期初未分配利润部分结转购买企业该部交易形成固定资产进行清理会计期间止必须调整期初未分配利润次固定资产进行清理会计期间果计提折旧期计提折旧费中然包含计提折旧额需计提折旧额予抵销
第二种类型部固定资产交易情况企业集团部企业固定资产出售集团部企业销售企业说资产负债表中表现固定资产减少时利润表中表现固定资产处置损益处置收入该固定资产账面价值时表现期营业外收入处置收入固定资产账面价值时表现期营业外支出购买企业说资产负债表中表现固定资产增加固定资产原价中包含该固定资产原销售企业中账面价值包含销售企业该固定资产出售实现损益整企业集团交易属集团部固定资产调拨性质产生收益会发生损失固定资产增值会减值必须销售企业该部交易实现固定资产处置损益予抵销时购买企业固定资产原价中包含未实现部销售损益金额予抵销通抵销合财务报表中该固定资产原价然销售企业原账面价值反映
例347假设P公司账面价值130万元某项固定资产120万元价格出售S公司作理固定资产P公司该部固定资产交易发生处置损失10万元假设S公司120万元作该项固定资产成入账S公司该固定资产5年寿命采年限均法计提折旧预计净残值0该固定资产交易时间20X7年6月29日S公司该部交易固定资产20X7年6月计提折旧
例关抵销处理：
该固定资产处置损失固定资产原价中包含未实现部销售损益抵销
（18）：固定资产——原价 10
贷：营业外支出 10
（19）时确认固定资产应纳税暂时性差异递延税影响（101）X25225（万元）中1万元年已S公司税前扣金额
：税费 225
贷：递延税负债 225
该固定资产期少计提折旧额抵销
该固定资产折旧年限5年原价120万元预计净残值020×7年计提折旧额12万元抵销原价中包含未实现部销售损益原价计提折旧额13万元期少计提折旧额1万元例中应1万元分抵销理费累计折旧
（20）：理费 1
贷：固定资产——累计折旧 1
通述抵销分录合工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元理费增加1万元合财务报表中该固定资产累计折旧13万元该固定资产期计提折旧费13万元
合工作底稿表344
连续编制合财务报表时抵销分录：
：盈余公积——年初 01
未分配利润——年初 09
贷：固定资产——累计折旧 1
四报告期增减子公司处理
（）增加子公司
母公司追加投资等原控制企业实现企业合根企业会计准第20号——企业合规定企业合形成母子公司关系母公司应编制合日购买日合资产负债表关合日购买日合资产负债表编制请参见书第二十章企业合相关容企业合发生期期末会计期间母公司应根合财务报表准规定编制合资产负债表分两种情况进行处理：
1控制企业合增加子公司视该子公司设立起母公司控制编制合资产负债表时应调整合资产负债表相关项目期初数相应合资产负债表留存收益项目应反映母公司果直作整体运行合日应实现盈余公积未分配利润情况
2非控制企业合增加子公司应购买日开始编制合财务报表调整合资产负债表期初数
需说明母公司取子公司控制权形成企业合购买少数股东权益部分权益实质市股东间权益性交易应分财务报表合财务报表分进行相关会计处理：财务报表中会计处理参见书第三章长期股权投资相关容合财务报表中子公司资产负债应购买日（合日）开始持续计算金额反映母公司新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购买日（合日）开始持续计算辨认净资产份额间差额应调整资公积（资溢价）资溢价足减应减留存收益
企业非货币资产出资设立子公司子公司增资编制合财务报表时需该非货币资产调整恢复原账面价值基础持续编制合财务报表
（二）处置子公司
报告期果母公司失决定投资单位财务营政策力够营活动中获取利益表明母公司控制投资单位投资单位期处置日开始母公司子公司应继续纳入合财务报表合范围调整合资产负债表期初数
母公司处置部分股权投资原丧失原子公司控制应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理：
财务报表中会计处理参见书第三章长期股权投资相关容
合财务报表中剩余股权应处置日（丧失控制权日）公允价值进行重新计量处置股权取价剩余股权公允价值减原持股例计算应享原子公司购买日开始持续计算净资产份额间差额计入丧失控制权期投资收益果存相关商誉应扣商誉原子公司股权投资相关综合收益应丧失控制权时转期投资收益母公司应合财务报表附注中披露处置剩余股权丧失控制权日公允价值公允价值重新计量产生相关利损失金额
例348丙公司2X10年6月30日取丁公司60股权支付现金9000万元日丁公司辨认净资产账面价值9500万元公允价值10000万元2X12年6月30日丙公司处置丁公司部分股权（占丁公司股份40）取处置价款8000万元处置丁公司持股例20（剩余20股权公允价值4000万元）丧失丁公司控制权日丁公司辨认净资产账面价值10200万元公允价值10700万元丁公司2X10年7月1日2X12年6月30日间实现净利润600万元综合收益100万元
丙公司丧失丁公司控制权期财务报表中会计处理：
1确认股权处置损益
处置价款（8000万元）账面价值（9000X6000万元）间差额（2000万元）计入期投资收益
2处置剩余股权（持丁公司20股权投资）处理存三种情形：
丁公司具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量应账面价值确认长期股权投资成法核算
二丁公司具控制控制重影响活跃市场中报价公允价值够计量应账面价值确认供出售金融资产交易性金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行续计量
三够丁公司实施控制重影响属处置投资导致投资单位影响力控制转具重影响控制情形应先成法转权益法相关规定调整长期股权投资账面价值采权益法核算
果属第种情形丙公司应账面价值3000万元（90006000）作长期股权投资采成法核算
果属第二种情形丙公司应账面价值3000万转供出售金融资产交易性金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行续计量
果属第三种情形丙公司应三步骤进行会计处理：
第步剩余股权投资账面价值3000万元原投资时应享丁公司辨认净资产公允价值份额间差额（300010000X201000万元）作商誉该部分商誉价值需长期股权投资成进行调整
第二步处置投资持股例计算享丁公司2X10年7月1日2X12年6月30日间实现净利润综合收益金额140万元（700X20）应调整增加长期股权投资账面价值
第三步期间采权益法核算
丙公司丧失丁公司控制权期合财务报表（假定丙公司存子公司）中应四步骤进行会计处理：
第步应剩余乙公司20股权投资丧失控制权日公允价值进行重新计量（4000万元）
第二步处置股权取价（8000万元）剩余股权公允价值（4000万元）（12000万元）减原持股例（60）计算应享乙公司购买日开始持续计算净资产份额（10700万元X606420万元）间差额5580万元（120006420）计入丧失控制权期投资收益例中丙公司丧失控制权日存丁公司商誉3000万元（900010000X60）计算处置丁公司投资收益时应扣该3000万元商誉计入丧失控制权期投资收益净额2580万元（55803000）
第三步丁公司综合收益中丙公司持股权（60）相关部分（100万元X6060万元）应转期投资收益
第四步丧失丁公司控制权期合财务报表附注中丙公司应披露处置剩余丁公司20股权丧失控制权日公允价值（4000万元）公允价值重新计量产生相关利金额（4000万元10700万元X201860万元）
母公司处置子公司投资果没丧失该子公司控制权（没导致处置子公司）应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理：财务报表中会计处理参见书第三章长期股权投资）相关容合财务报表中应处置价款处置投资应享该子公司净资产份额差额调整资公积（资溢价）资溢价足减应减留存收益
外母公司合财务报表附注中应事项作出披露：
1母公司承诺准备已签订撤销转协议处置子公司否该原子公司保留股份合财务报表附注中应单独披露符合划分持售条件子公司相关资产负债情况
2母公司承诺准备已签订撤销转协议处置子公司该子公司符合终止营确认条件合财务报表附注中应披露该终止营相关信息
3母公司取子公司时该子公司符合划分持售条件合财务报表附注中需披露该子公司净利润金额必净利润构成进行分解披露
五子公司发生超额亏损合资产负债表中反映
子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享份额余额应减少数股东权益少数股东权益出现负数
五六合资产负债表编制
便理解掌握合资产负债表编制方法解合资产负债表编制程现节中合资产负债表编制举例综合说明：
例349例34—1例342例34—3例34—4例34—5例34—6例347P公司S公司20×7年12月31日资产负债表分参见表342表343
根述资料P公司首先应设计合工作底稿（见表344）P公司S公司资产负债表数入合工作底稿计算资产负债表项目合计金额次编制调整分录P公司备查簿中记录S公司项辨认资产负债负债购买日公允价值资料（见表341）调整S公司财务报表S公司财务报表调整成购买日辨认资产负债负债公允价值基础编制财务报表权益法调整P公司S公司长期股权投资编制抵销分录P公司S公司间部交易合资产负债表影响予抵销编制完成合资产负债表参见表34—5
七六合资产负债表格式
合资产负债表格式综合考虑企业集团中般工商企业金融企业（包括商业银行保险公司证券公司等）财务状况列报求资产负债表格式基相增加三项目：形资产项目增加商誉项目反映非控制企业合中取商誉控股合母公司子公司长期股权投资（合成）购买日子公司辨认净资产公允价值份额差额二者权益项目增加属母公司者权益合计项目反映企业集团者权益中属母公司者权益部分包括实收资（股）资公积库存股盈余公积未分配利润外币报表折算差额等项目金额三者权益项目增加少数股东权益项目反映非全资子公司者权益中属母公司份额四″未分配利润项目少数股东权益项目前增加外币报表折算差额项目反映境外营资产负债表折算民币表示资产负债表时发生折算差额中属母公司者权益部分合资产负债表般格式表345
表345 合资产负债表
会合01表
编制单位：P公司 20X7年12月31日 单位：万元
资产
期末
余额
年初
余额
负债者权益（股东权益
期末
余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1 500
短期款
结算备付金
中央银行款
拆出资金
吸收存款业存放
交易性金融资产
拆入资金
应收票
1 300
交易性金融负债
应收账款
2 085
应付票
1 000
预付款项
1 070
应付账款
3 000
应收保费
预收款项
100
应收分保账款
卖出回购金融资产款
应收分保合准备金
应付手续费佣金
应收利息
应付职工薪酬
1 100
应收款
应交税费
860
买入返售金融资产
应付利息
存货
1 900
应付款
年期非流动资产
应付分保账款
流动资产
保险合准备金
流动资产合计
7 855
代理买卖证券款
非流动资产：
代理承销证券款
发放货款垫款
年期非流动负债
供出售金融资产
800
流动负债
持期投资
0
流动负债合计
6 060
长期应收款
非流动负债：
长期股权投资
1 700
长期款
2 700
投资性房产
应付债券
600
固定资产
6 284
长期应付款
建工程
专项应付款
工程物资
预计负债
固定资产清理
递延税负债
2725
生产性生物资产
非流动负债
油气资产
非流动负债合计
3 32725
形资产
62375
负债合计
9 38725
开发支出
者权益（股东权益）：
商誉
120
实收资（股）
4 000
长期摊费
资公积
880
递延税资产
55
减：库存股
非流动资产
盈余公积
1 0345
专项储备
非流动资产合计
9 58275
般风险准备
未分配利润
13842
外币报表折算差额
属母公司者权益合计
7 2782
少数股东权益
7718
者权益合计
8 0505
资产总计
17 43775
负债者权益总计
17 43775
第三节 合利润表
编制合利润表时应进行抵销处理项目
合利润表应母公司子公司利润表基础抵销母公司子公司子公司相互间发生部交易合利润表影响母公司合编制
利润表作单企业会计体进行会计核算结果分母公司身子公司身反映定会计期间营成果利润表基础计算收入费等项目加总金额中必然包含重复计算素编制合利润表时需重复素予剔
编制合利润表时需进行抵销处理项目：
（）部营业收入部营业成抵销处理
部营业收入指企业集团部母公司子公司子公司相互间发生商品销售（劳务提供）活动产生营业收入部营业成指企业集团部母公司子公司子公司相互间发生销售商品营业成
企业集团部母公司子公司子公司间发生部购销交易情况母公司子公司身角度身独立会计体进行核算反映损益情况销售企业说部销售确认期销售收入结转相应销售成计算期部销售商品损益购买企业说购进商品外销售作固定资产工程物资建工程形资产等资产购买企业部购进商品外销售时出现三种情况：第部购进商品全部实现外销售第二部购进商品全部未实现销售形成期末存货第三部购进商品部分实现外销售部分形成期末存货购买企业部购进商品作固定资产工程物资建工程形资产等资产时形成固定资产工程物资建工程形资产等资产
1部相互销售商品期末全部实现外销售
种情况销售企业说销售企业集团企业商品销售企业集团外部企业情况会计处理相期确认销售收入结转销售成计算销售商品损益利润表中反映购买企业说方面确认企业集团外部企业销售收入方面结转销售部购进商品成利润表中分作营业收入营业成反映确认销售损益说购销业务销售企业购买企业利润表中作反映整企业集团购销业务实现次外销售销售收入购买企业企业集团外部企业销售该产品销售收入销售成销售企业购买企业销售该商品成销售企业购买企业销售该商品实现收入属部销售收入相应购买企业企业集团外部企业销售该商品销售成属部销售成编制合利润表时必须重复反映部营业收入部营业成予抵销
例3410假设P公司20×7年利润表营业收入中3 500万元系S公司销售产品取销售收入该产品销售成3000万元S公司期该产品全部售出销售收入5000万元销售成3500万元分利润表中列示
编制合利润表部销售收入部销售成予抵销时应编制抵销分录：
（21）：营业收入 3500
贷：营业成 3500
合工作底稿表344
2母公司子公司子公司间销售商品期末未实现外销售形成存货抵销处理
部购进商品未实现外销售情况抵销处理参见章第二节关存货价值中包含未实现部销售损益抵销容
3母公司子公司子公司间销售商品期末部分实现外销售部分形成期末存货抵销处理
部购进商品部分实现外销售部分形成期末存货情况部购买商品分解两部分理解：部分期购进全部实现外销售部分期购进未实现外销售形成期末存货例3410介绍前部分抵销处理例345介绍部分抵销处理
例3410例345抵销处理合起第三种情况抵销处理抵销处理：
：营业收入 4500（3500十1000）
贷：营业成 4500（3500十1000）
：营业成 200（0＋200）
贷：存货 200（0十200）
（二）购买企业部购进商品作固定资产形资产等资产时抵销处理
企业集团母公司子公司子公司相互间身产品销售企业作固定资产（作形资产等处理原类似）抵销处理参见章第二节关部交易形成固定资产购入期抵销处理容
（三）部应收款项计提坏账准备等减值准备抵销处理
编制合资产负债表时需部应收账款应付账款相互抵销相适应需部应收账款计提坏账准备予抵销相关抵销处理参见章第二节关应收账款应付账款抵销处理容
（四）部投资收益（利息收入）利息费抵销处理
企业集团部母公司子公司子公司相互间发生相互提供信贷相互持方债券部交易持母公司子公司发行企业债券（公司债券）情况发行债券企业计付利息费作财务费处理利润表财务费项目中列示持债券企业购买债券资产负债表持期投资（章简化合处理假定购买债券企业该债券投资类持期投资）项目中列示期获利息收入作投资收益处理利润表投资收益项目中列示编制合财务报表时应抵销部发行应付债券持期投资等部债权债务时部应付债券持期投资相关利息费投资收益（利息收入）相互抵销部债券投资收益部发行债券利息费相互抵销
例3411例34—4假设S公司20×7年确认应P公司支付债券利息费总额20万元
（假定该债券票面利率实际利率相差较发生债券利息费符合资化条件）
编制合利润表时应部债券投资收益应付债券利息费相互抵销抵销分录：
（18）：投资收益 20
贷：财务费 20
合工作底稿参见表34—4
（五）部相互间持方长期股权投资投资收益抵销处理
部投资收益指母公司子公司子公司母公司子公司相互间长期股权投资收益母公司子公司长期股权投资合工作底稿中权益法调整投资收益实际子公司期营业收入减营业成期间费税费等余额持股例相结果
子公司全资子公司情况母公司某子公司合工作底稿中权益法调整投资收益实际该子公司期实现净利润编制合利润表时实际子公司营业收入营业成期间费视母公司身营业收入营业成期间费等母公司相应项目进行合编制合利润表时必须子公司长期股权投资收益予抵销时相应应子公司者权益变动表中子公司者权益变动表中年利润分配项目金额包括提取盈余公积者（股东）分配期末未分配利润金额必须予抵销子公司全资子公司情况子公司期净利润母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益假定子公司期初未分配利润零子公司期净利润子公司期供分配利润期子公司利润分配源子公司期利润分配（包括提取盈余公积者（股东）分配等）金额期末未分配利润金额期利润分配结果母公司子公司长期股权投资权益法调整投资收益正子公司年利润分配项目相抵销子公司非全资子公司情况母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益期少数股东损益子公司期净利润样假定子公司期初未分配利润零母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益期少数股东损益正子公司年利润分配项目相抵销
子公司者权益变动表中年利润分配项目中未分配利润——年初项目作子公司前会计期间净利润部分全资子公司情况已全额包括母公司前会计期间权益法调整投资收益中包括母公司权益法调整期期初未分配利润中应予抵销子公司者权益变动表期初未分配利润加期净利润期利润分配源期利润分配期末未分配利润利润分配结果母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益子公司期初未分配利润正子公司年利润分配项目相抵销子公司非全资子公司情况母公司期子公司长期股权投资权益法调整投资收益期少数股东损益期初未分配利润子公司年利润分配项目正相抵销
例3412例341假设P公司S公司20X7年度者权益变动表表34 10示
非全资子公司P公司拥S公司80股份合工作底稿中P公司权益法调整S公司期投资收益3166272万元（995万元784×80－480万元）S公司期少数股东损益
791568万元（995万元784×20－120万元）S公司年初未分配利润O元S公司期提取盈余公积100万元分派现金股利600万元未分配利润84万元（784万元分派现金股利600万元调整前净利润计提盈余公积100万元）S公司20X7年利润分配进行抵消处理时合工作底稿中编制抵消分录：
（300万元5万元）进行抵销处理时应编制抵销分录：
（23）：投资收益 6272
少数股东损益 1568
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 100
者（股东）分配 600
未分配利润——年末 84
合工作底稿表344
二报告期增减子公司
（）增加子公司
母公司追加投资等原控制企业实现企业合根企业会计准第20号——企业合规定企业合形成母子公司关系母公司应编制合日合利润表关合日合利润表编制请参见书第二十章企业合相关容企业合发生期期末会计期间母公司应根合财务报表准规定编制合利润表分两种情况处理：
1控制企业合增加子公司应视合形成报告体终控制方开始实施控制时直体化存续营成果应持续计算编制合利润表时应该公司合期期初报告期末收入费利润纳入合利润表合日开始纳入合利润表部分净利润企业合准规定控制企业合编表原致非母公司理层通生产营活动实现净利润应合利润表中单列中：合方合前实现净利润项目进行反映
2非控制企业合增加子公司编制合利润表时应该子公司购买日报告期末收入费利润纳入合利润表
（二）处置子公司
母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日收入费利润纳入合利润表
三合利润表编制
便理解掌握合利润表编制方法解合利润表编制全程现节中合利润表编制举例综合说明：
例34－13例34－1例34－3例34－5例34－6例34－7例34－10例34－11例34－12P公司S公司20×7年度利润表资料参见表34－ 6
表34－ 6 利润表（简表）
会企02表
20×7年度 单位：万元
项 目
P公司
S公司
营业收入
8700
61400
减：营业成
4425
4570
营业税金附加
300
125
销售费
15
10
理费
100
62
财务费
300
40
资产减值损失
25
加：公允价值变动收益（损失号填列）
投资收益（损失″号填列）
500
二营业利润（亏损号填列）
4035
1333
加：营业外收入
减：营业外支出
10
三利润总额（亏损总额号填列
4025
1333
减：税费
1000
333
四净利润（净亏损号填写）
3025
1000
五综合收益
75
六综合收益总额
3025
1075
根述资料P公司首先应设计合工作底稿（见表344）P公司S公司利润表数入合工作底稿计算利润表项目合计金额次编制调整分录P公司备查簿中记录S公司辨认资产负债负债购买日公允价值资料（见表341）调整S公司财务报表S公司财务报表调整成购买日辨认资产负债负债公允价值基础编制财务报表权益法调整P公司S公司长期股权投资编制抵销分录P公司S公司间部交易合利润表影响予抵销
四合利润表基格式
合利润表格式综合考虑企业集团中般工商企业金融企业（包括商业银行保险公司证券公司）营成果列报求
合利润表反映方面容：（1）营业总收入反映企业集团收入总额中营业收入反映企业集团中般工商企业实现营业收入包括营业务收入业务收入利息收入反映企业集团中金融企业（商业银行）实现利息收入已赚保费反映企业集团中保险公司保费收入扣提取未期责准备金净收入手续费佣金收入反映企业集团中金融企业实现手续费佣金收入（2）营业利润营业总收入减营业总成（营业成利息支出手续费佣金支出退保金赔付支出净额提取保险合准备金净额保单红利支出分保费营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失）加公允价值变动收益投资收益汇兑收益营业利润（3）利润总额营业利润加营业外收入减营业外支出利润总额（4）净利润利润总额减征税费净利润净利润等属母公司者净利润加少数股东损益
利润表相增加两项目净利润项目增加属母公司者净利润
少数股东损益两项目分反映净利润中母公司者享份额非全资子公司期实现净利润中属少数股东权益份额属母公司享份额属母公司者净利润少数股东权益等合净利润属控制企业合增加子公司期合利润表中应净利润项目增加中：合方合前实现净利润项目反映控制企业合中取合方合日前实现净利润 合方合前实现净利润应母公司者少数股东间进行分配果全部属母公司者应时列示少数股东损益项目中然保持合净利润属母公司者净利润+少数股东损益衡关系综合收益综合项目增加属母公司者综合收益总额属少数股东综合收益总额两项目分反映综合收益总额中母公司者享份额非全资子公司期综合收益总额中属少数股东权益份额属母公司享份额然保持综合收益总额属母公司者综合收益总额+属少数股东综合收益总额衡关系合利润表般格式表34—7
根述合工作底稿（表344）合金额编制该企业集团20×7年合利润表表34 7
表34 7 合利润表
会合02表
编制单位：P公司 20×7年度 单位：万元
项 目
年金额
年金额
—营业收入
10 040
中：营业收入
10 040
利息收入
保费净收入
手续费佣金收入
二营业总成
5 353
中：营业成
4 425
利息支出
手续费佣金支出
退保金
赔付支出净额
提取保险责准备金净额
保单红利支出
分保费
营业税金附加
425
销售费
25
理费
158
财务费
320
资产减值损失
0
加：公允价值变动收益（损失号填列）
投资收益（损失号填列）
0
中：联营企业合营企业投资收益
汇兑收益（损失号填列）
三营业利润（亏损号填列）
4687
加：营业外收入
减：营业外支出
0
中：非流动资产处置损失
四利润总额（亏损总额号填列）
4687
减：税费
12865
五净利润（净亏损号填列）
34005
属母公司者净利润
32437
少数股东损益
1568
六股收益：
（）基股收益
（二）稀释股收益
七综合收益
75
八综合收益总额
34755
属母公司者综合收益总额
33037
属少数股东综合收益总额
1718
五子公司发生超额亏损合利润表中反映
合报表准规定子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享份额余额应分列情况进行处理：
（）公司章程协议规定少数股东义务承担少数股东力予弥补该项余额应减少数股东权益
（二）公司章程协议未规定少数股东义务承担该项余额应减母公司者权益该子公司期间实现利润弥补母公司者权益承担属少数股东损失前应全部属母公司者权益
第四节 合现金流量表
合现金流量表综合反映母公司子公司组成企业集团定会计期间现金现金等价物 节提现金时非时提现金等价物均包括现金现金等价物
流入流出报表现金流量表作张报表已世界国家会计实务采合现金流量表编制成国会计实务重容
现金流量表求收付实现制反映企业济业务引起现金流入流出关营活动产生现金流量编制方法直接法间接法两种企业会计准第31号——现金流量表明确规定企业应采直接法列示营活动产生现金流量采直接法情况合利润表关项目数基础调整出期现金流入现金流出：分营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量三类反映企业集团定会计期间现金流量情况
需说明某现金流量进行抵销处理需站企业集团角度重新进行分类母公司持子公司购买商品开具商业承兑汇票商业银行申请贴现母公司取现金现金流量表反映营活动现金流入该部商品购销活动产生债权债务抵销母公司商业银行申请贴现取现金合现金流量表中应重新类筹资活动现金流量列示
合现金流量表编制原理编制方法编制程序合资产负债表合利润表编制原理编制方法编制程序相首先编制合工作底稿母公司子公司现金流量表项目数全部入合工作底稿然根期母公司子公司子公司相互间发生影响现金流量增减变动部交易编制相应抵销分录通抵销分录现金流量表中重复反映现金流入量现金流出量予抵销：基础计量计算合现金流量表项目合金额填制合现金流量表
合现金流量表补充资料母公司子公司现金流量表基础抵销母公司子公司子公司相互间发生部交易合现金流量表影响进行编制直接根合资产负债表合利润表进行编制
编制合现金流量表时应进行抵销处理项目
现金流量表作单企业会计体进行会计核算结果分母公司身子公司身反映定会计期间现金流入现金流出现金流量表基础计算现金流入现金流出项目加总金额中必然包含重复计算素编制合现金流量表时需重复素予剔
编制合现金流量表时需进行抵销处理项目项目：
（）企业集团部期现金投资收购股权增加投资产生现金流量抵销处理
母公司直接现金子公司进行长期股权投资现金子公司者（企业集团子公司）处收购股权表现母公司现金流出母公司现金流量表作投资活动现金流出列示子公司接受投资（处置投资）时表现现金流入现金流量表中反映筹资活动现金流入（投资活动现金流入）企业集团整体母公司现金子公司进行长期股权投资实际相母公司资拨付属核算单位引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司期现金子公司长期股权投资产生现金流量予抵销
（二）企业集团部期取投资收益收现金分配股利利润偿付利息支付现金抵销处理
母公司子公司进行长期股权投资债权投资持期间收子公司分派现金股利（利润）债券利息表现现金流入母公司现金流量表中作取投资收益收现金列示子公司母公司分派现金股利（利润）支付债券利息表现现金流出现金流量表中反映分配股利利润偿付利息支付现金整企业集团种投资收益现金收支引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司期取投资收益收现金子公司分配股利利润偿付利息支付现金予抵销
例34－14例34－1例34－11P公司应编制抵销分录：
（24） 节合现金流量表抵消分录中记表示现金流出减少贷记表示现金流入减少
：分配股利利润偿付利息支付现金 500
贷：取投资收益收现金 500
合工作底稿表34－4
（三）企业集团部现金结算债权债务产生现金流量抵销处理
母公司子公司子公司相互间期现金结算应收账款应付账款等债权债务表现现金流入现金流出母公司现金流量表中作收营活动关现金支付营活动关现金列示子公司现金流量表中作支付营活动关现金收营活动关现金列示整企业集团种现金结算债权债务引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司期现金结算债权债务产生现金流量予抵销
（四）企业集团部期销售商品产生现金流量抵销处理
母公司子公司期销售商品（子公司母公司销售商品子公司相互间销售商品）收现金表现现金流入母公司现金流量表中作销售商品提供劳务收现金列示子公司母公司支付购货款表现现金流出现金流量表中反映购买商品接受劳务支付现金整企业集团种部商品购销现金收支会引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司子公司子公司相互间期销售商品产生现金流量予抵销
例3415例344例345例3410假设P公司20×7年S公司销售商品价款3500万元中实际收S公司支付银行存款2600万元时S公司P公司开具票面金额400万元商业承兑汇票S公司20×7年P公司销售商品1000万元价款全部收应编制抵销分录：
（25）：购买商品接受劳务支付现金 3600
贷：销售商品提供劳务收现金 3600
合工作底稿表344
例3416例34—6假设5公司20×7年1月1日P公司销售商品300万元价款全部收应编制抵销分录：
（26）：购建固定资产形资产
长期资产支付现金 300
贷：销售商品提供劳务收现金 300
合工作底稿表34—4
（五）企业集团部处置固定资产等收回现金净额购建固定资产等支付现金抵销处理
母公司子公司处置固定资产等长期资产表现现金流入母公司现金流量表中作处置固定资产形资产长期资产收回现金净额列示子公司表现现金流出现金流量表中反映购建固定资产形资产长期资产支付现金整企业集团种固定资产处置购置现金收支会引起整企业集团现金流量增减变动编制合现金流量表时应母公司子公司现金流量表数简单相加基础母公司子公司子公司相互间处置固定资产形资产长期资产收回现金净额购建固定资产形资产长期资产支付现金相互抵销
例3417例34—7假设P公司S公司出售固定资产价款120万元
全部收应编制抵销分录：
（23）：购建固定资产形资产
长期资产收现金 120
贷：处置固定资产形资产
长期资产支付现金 120
合工作底稿表344
二报告期增减子公司处理
（）增加子公司
母公司追加投资等原控制企业实现企业合根企业会计准第20号——企业合规定企业合形成母子公司关系母公司应编制合日合现金流量表关合日合现金流量表编制请参见第二十章企业合相关容企业合发生期期末会计期间母公司应根合报表准规定编制合现金流量表合报表准规定编制合现金流量表时应区分控制企业合增加子公司非控制企业合增加子公司两种情况
1控制企业合增加子公司编制合现金流量表时应该子公司合期期初报告期末现金流量纳入合现金流量表
2非控制企业合增加子公司编制合现金流量表时应该子公司购买日报告期末现金流量纳入合现金流量表
（二）处置子公司
母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日现金流量纳入合现金流量表
三合现金流量表中关少数股东权益项目反映
合现金流量表编制现金流量表相特殊问题子公司非全资子公司情况涉子公司少数股东间现金流入现金流出处理问题
子公司少数股东间发生现金流入现金流出整企业集团影响整体现金流入流出数量增减变动必须合现金流量表中予反映子公司少数股东间发生影响现金流入现金流出济业务包括：少数股东子公司增加权益性投资少数股东法子公司中抽回权益性投资子公司少数股东支付现金股利利润等便企业集团合财务报表者解掌握企业集团现金流量情况必子公司少数股东间现金流入现金流出情况单独予反映
子公司少数股东增加子公司中权益性投资合现金流量表中应筹资活动产生现金流量吸收投资收现金项目中：子公司吸收少数股东投资收现金项目反映
子公司少数股东支付现金股利利润合现金流量表中应筹资活动产生现金流量
分配股利利润偿付利息支付现金项目中：子公司支付少数股东股利利润项目反映
子公司少数股东法抽回子公司中权益性投资合现金流量表应筹资活动产生现金流量支付筹资活动关现金项目反映
需说明企业合期母公司购买子公司营业单位支付价中现金支付部分子公司营业单位购买日持现金现金等价物应相互抵消区两种情况分处理：
1子公司营业单位购买日持现金现金等价物母公司支付价中现金支付部分减子公司营业单位购买日持现金现金等价物净额取子公司营业单位支付现金净额项目反映应编制抵消分录：记：取子公司营业单位支付现金净额项目贷记年初现金现金等价物余额项目
2子公司营业单位购买日持现金现金等价物母公司支付价中现金支付部分减子公司营业单位购买日持现金现金等价物净额收投资活动关现金项目反映应编制抵消分录：记：取子公司营业单位支付现金净额项目收投资活动关现金项目贷记年初现金现金等价物余额项目
四合现金流量表编制
便理解掌握合现金流量表编制方法解合现金流量表编制全程现节中合现金流量表编制举例综合说明：
例34－18例34－1例34－14例34—15例34－16例34—17P公司S公司20×7年度现金流量表资料参见表34 8
P公司购买日（20×7年1月1日）支付银行存款3000万元购S公司80股份取S公司控制权S公司成子公司该日S公司实际持货币资金300万元编制合现金流量表时应合工作底稿中编制抵消分录：
（28）：取子公司营业单位支付现金净额 300
贷：年初现金现金等价物余额 300
根述资料P公司首先应设计合工作底稿（见表344）P公司S公司现金流量表数入合工作底稿计算现金流量表项目合计金额次编制抵销分录P公司S公司间部交易合现金流量表影响予抵销
表34 8 现金流量表
会企03表
20×7年度 单位：万元
项 目
P公司
S公司
营活动产生现金流量：
销售商品提供劳务收现金
7 795
5 990
收税费返
收营活动关现金
营活动现金流入计
7 795
5 990
购买商品接受劳务支付现金
1 420
3 270
支付职工职工支付现金
1 100
250
支付项税费
1 820
758
支付营活动关现金
45
22
营活动现金流出计
4 385
4 300
营活动产生现金流量净额
3 410
1 690
二投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
取投资收益收现金
500
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
120
处置子公司营业单位收现金净额
收投资活动关现金
投资活动现金流入计
620
购建固定资产形资产长期资产支付现金
930
800
投资支付现金
取子公司营业单位支付现金净额
3 000
支付投资活动关现金
投资活动现金流出计
3 930
800
投资活动产生现金流量净额
－3310
－800
三筹资活动产生现金流量：
吸收投资收现金
取款收现金
收筹资活动关现金
筹资活动现金流入计
偿债务支付现金
分配股利利润偿付利息支付现金
2 100
690
支付筹资活动关现金
筹资活动现金流出计
2 100
690
筹资活动产生现金流量净额
－2 100
－690
四汇率变动现金影响额
五现金现金等价物净增加额
－2 000
200
加：年初现金现金等价物余额
3 000
300
六年末现金现金等价物余额
1 000
500
五合现金流量表格式
合现金流量表格式综合考虑企业集团中般工商企业金融企业（包括商业银行保险公司证券公司）现金流入现金流出列报求现金流量表格式基相增加反映金融企业行业特点营活动现金流量项目合现金流量表般格式表34 9
根述合工作底稿（表344）合金额编制该企业集团20×7年度合现金流量表表34 9
表34 9 合现金流量表
会合03表
编制单位：P公司 20×7年度 单位：万元
项 目
年金额
年金额
—营活动产生现金流量：
销售商品提供劳务收现金
9 885
客户存款业存放款项净增加额
中央银行款净增加额
金融机构拆资金净增加额
收原保险合保费取现金
收保险业务现金净额
保户储金投资款净增加额
处置交易性金融资产净增加额
收取利息手续费佣金净增加额
拆入资金净增加额
回购业务资金净增加额
收税费返
收营流动关现金
营活动现金流入计
9 885
购买商品接受劳务支付现金
1 090
客户贷款垫款净增加额
存入中央银行业款项净增加额
支付原保险合赔付款项现金
支付利息手续费佣金现金
支付保单红利现金
支付职工入职工支付现金
1 350
支付项税费
2 578
支付营活动关现金
67
营活动现金流出计
5 085
营活动产生现金流量净额
4 800
二投资活动产生现金流量
收回投资收现金
取投资收益收现金
0
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
0
处置子公司营业单位收现金净额
收投资活动关现金
投资活动现金流入计
0
购建固定资产形资产长期资产支付现金
1 310
投资支付现金
质押贷款净增加额
取子公司营业单位支付现金净额
2 700
支付投资活动关现金
投资活动现金流出计
4 010
投资活动产生现金流量净额
－4 010
三筹资活动产生现金流量
吸收投资收现金
中：子公司吸收少数股东投资收现金
取款收现金
发行债券收现金
收筹资活动关现金
筹资活动现金流入计
偿债务支付现金
分配股利利润偿付利息支付现金
2 290
中：子公司支付予少数股东股利利润
120
支付筹资活动关现金
筹资活动现金流出计
2 290
筹资流动产生现金流量净额
－2 290
四汇率变动现金影响
五现金现金等价物净增加额
－1500
加：年初现金现金等价物余额
3 000
六年末现金现金等价物余额
1 500
第五节 合者权益变动表
合者权益变动表反映构成企业集团者权益组成部分期增减变动情况财务报表
合财务报表准规定合者权益变动表应母公司子公司者权益变动表基础抵销母公司子公司子公司相互间发生部交易合者权益变动表影响母公司合编制合者权益变动表根合资产负债表合利润表进行编制
者权益变动表作单企业会计体进行会计核算结果分母公司身子公司身反映定会计期间者权益构成变动情况者权益变动表基础计算者权益构成项目加总金额中必然包含重复计算素编制合者权益变动表时需重复素予剔
编制合者权益变动表时需进行抵销处理项目项目：（1）母公司子公司长期股权投资母公司子公司者权益中享份额相互抵销抵销处理参见章第二节关
长期股权投资子公司者权益抵销处理容（2）母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益应抵销等抵销处理参见章第三节关母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益抵销处理容需说明合财务报表前致理念原出发母公司全部子公司间投资收益利润分配部交易样应相互抵销时应关注合者权益变动表未分配利润年末余额中子公司年提取盈余公积属母公司金额进行单项附注披露
需说明子公司专项储备项目中反映国家相关规定提取安全生产费等专项储备属综合收益留存收益长期股权投资子公司者权益相互抵消应属母公司者份额予恢复记未分配利润项目贷记专项储备项目子公司者权益变动影响中供出售金融资产公允价值变动净额属母公司份额等编制合者权益变动表时应合工作底稿中进行重分类权益法投资单位者权益变动影响项目反映调整供出售金融资产公允价值变动净额等项目反映
合者权益变动表编制
便理解掌握合者权益变动表编制方法解合者权益变动表编制全程现节中合者权益变动表编制举例综合说明：
例3419例341例3412P公司S公司20×7年度者权益变动表表3410示
P公司采权益法核算S公司者权益变动影响中S公司供出售金融资产公允价值变动净额属P公司份额编制合者权益变动表时应合工作底稿中编制抵消分录：
（29）：权益法投资单位者权益变动影响 60
贷：供出售金融资产公允价值变动净额 60
根述资料P公司首先应设计合工作底稿（见表344）P公司S公司者权益变动表数入合工作底稿计算者权益变动表项目合计金额次编制抵销分录P公司S公司间部交易者权益变动表影响予抵销
二合者权益变动表格式
合者权益变动表格式者权益变动表格式基相子公司存少数股东情况合者权益变动表增加少数股东权益栏目反映少数股东权益变动情况合者权益变动表般格式表3411
根述合工作底稿（表344）合金额编制该企业集团20×7年合者权益变动表表3411
表34－ 10 者权益变动表（简表）
企业：04表
20×7年 单位：万元
项 目
P公司
S公司
实收资
（股）
资
公积
盈余
公积
未分配
利润
者
权益合计
实收资
（股）
资
公积
盈余
公积
未分配
利润
者
权益合计
年年末余额
4000
800
732
468
6000
2000
1500
0
0
3500
加：会计政策变更
前期差错更正
二年年初余额
4000
800
732
468
6000
2000
1500
0
0
3500
三年增减变动数（减少－号填列）
（）净利润
3025
3025
1000
1000
（二）综合收益
75
75
（三）利润分配
3025
23275
2025
100
700
600
1．提取盈余公积
3025
3025
0
100
100
0
2．者（股东）分配
2025
2025
600
600
四年年末余额
4000
800
10345
11655
7000
2000
1600
100
300
4000
表34－11 合者权益变动表 会合：04表
编制单位：P公司 20×7年度 单位：万元
年金额
年金额
项目
属母公司者权益
少数
股东
权益
者权
益权
益合
计
属母公司者权益
少数
股东
权益
者权
益权
益合
计
实收资
（股）
资
公积
减：库
存股
盈余
公积
般风
险准备
未分配
利润
实收资
（股）
资
公积
减：库
存股
盈余
公积
般风
险准备
未分配
利润
年年末金额
4 000
800
732
468
6 000
加：会计政策变更
720 720万元20×7年1月1日P公司购买S公司80股份时辨认净资产公允价值计算确定少数股东权益金额＝（S公司者权益总额3500万元＋S公司固定资产公允价值增加额100万元）×20
720
前期差错更正
二年年初余额
4 000
800
732
468
720
6 720
三年增减变动金额（减少－号填列）
60
3025
9162
518
13305
（）净利润
32437
1568
34005
（二）综合收益
60
15
75
述（）（二）计
60
32437
1718
34755
（三）者投入减少资
年金额
年金额
项目
属母公司者权益
少数
股东
权益
者权
益权
益合
计
属母公司者权益
少数
股东
权益
者权
益权
益合
计
实收资
（股）
资
公积
减：库
存股
盈余
公积
般风
险准备
未分配
利润
实收资
（股）
资
公积
减：库
存股
盈余
公积
般风
险准备
未分配
利润
1者投入资
2股份支付计入者权益金额
3
（四）利润分配
3025
23275
120
2145
1 提取盈余公积
3025
3025
0
2 提取般风险准备
3者（股东）分配
2025
120
2145
4
（五）者权益部结转
1资公积转增资（股）
2盈余公积转增资（股）
3盈余公积弥补亏损
4
四年年末余额
4 000
860
1 000
1 330
7718
80505
4000
800
732
468
6000
第六节 新旧较衔接
新旧较
合财务报表准企业会计制度关合财务报表相关规定（简称原制度）进行修订基础完成新准原制度相变化：
（）调整合范围
原制度规定非持续营者权益负数子公司受国外汇制制资金调度受限制境外子公司规模子公司营业务性质特殊子公司（银行保险公司）纳入合财务报表合范围合营企业采例合法进行合
新准规定规模子公司营业务性质特殊子公司均纳入合财务报表合范围原采例合法合营企业应改权益法核算
（二）改变少数股东权益少数股东损益列示
原制度规定少数股东权益合资产负债表中负债类项目者权益类项目间单列类反映少数股东损益合利润表中净利润项目前列示
新准规定少数股东权益合资产负债表中作者权益组成部分者权益类单独列示少数股东损益作合利润表中净利润组成部分单独列示
（三）取消合价差项目
原制度规定母公司子公司权益性资投资项目数额子公司者权益中母公司持份额进行抵销差额合资产负债表中合价差项目长期投资项目中单独反映（贷方余额时负数反映）长期投资中部债券投资应付债券抵销时发生差额应作合价差处理
新准取消合资产负债表中合价差项目规定非控制企业合母公司长期股权投资购买日子公司辨认净资产公允价值份额差额应确认商誉商誉项目列示部债券投资应付债券抵销时发生差额应合利润表中投资收益项目财务费项目列示
（四）资抵债子公司超额亏损母公司承担
原制度规定资抵债子公司发生亏损长期股权投资采权益法时果投资单位发生亏损投资企业应持股例计算应承担份额减长期股权投资账面价值投资企业确认亏损分担额般长期股权投资减记零限未确认投资单位亏损分担额编制合会计报表时合会计报表未分配利润项目增设未确认投资损失项目时利润表少数股东损益项目反映两项目反映母公司未确认子公司投资亏损额
新准规定子公司发生超额亏损应分情况进行处理：公司章程协议规定少数股东义务承担少数股东力予弥补子公司少数股东权益应承担相应份额亏损公司章程协议没规定少数股东义务承担该超额亏损应母公司承担未分配利润项目列示该子公司期间实现利润弥补母公司者权益承担属少数股东损失前应全部属母公司者权益子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享份额余额应减少数股东权益少数股东权益出现负数
二新旧衔接
企业首次执行企业会计准时应根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定进行新旧准衔接
首次执行日原未纳入合范围合报表准规定应纳入合范围子公司年度较合财务报表中企业应该子公司纳入合范围原已纳入合范围合财务报表准规定应纳入合范围子公司年度较合财务报表中企业应该子公司纳入合范围
合报表中合营双方投资占50结合条件确属控制采例合法果根企业实际情况公司章程协议关条款合营方实质具控制权控制方应纳入合报表
年度较合财务报表中列示少数股东权益应合报表准规定者权益类列示
首次执行日企业应根列示准规定编报合财务报表
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