纳税筹划企业破产清算中应关注税收问题
财政部 国家税务总局关企业清算业务企业税处理干问题通知（财税[2009]60号）规定企业应进行清算税处理包括两种情况：（）公司法企业破产法等规定需进行清算企业（二）企业重组中需清算处理企业种类型企业清算中企业破产清算涉税收问题更加复杂文企业清算中破产清算单独列出探讨程中应关注税收问题
企业破产清算中税处理
1企业投资者层面税清算根企业破产法相关规定破产清算中核心件资产足清偿全部债务者明显缺乏清偿力知道企业资产清偿序中债权优先企业投资者受偿然破产企业全部资产已足清偿债权意味着企业投资者已法清偿企业投资者言该项投资已全部发生损失根国家税务总局印发企业资产损失税前扣理办法（国税发[2009]88号）第三十七条规定企业符合条件股权（权益）性投资损失应相关证认定损失中第二种情况关投资方破产公告破产清偿文件说企业出现破产清算情况企业投资者需等破产企业进行完企业层面税清算业务进行投资者层面税清算需根国税发[2009]88号文规定税务机关提供投资方破产公告履行该项投资资产损失报批手续税务机关确认资产损失年企业税汇算清缴时扣投资者该项投资涉税处理
2企业层面税处理根财税[2009]60号文规定：清算企业全部资产变现价值交易价格－资产计税基础－清算费－相关税费+债务清偿损益－弥补前年度亏损公式出企业破产清算环节清算源清算环节资产变价中增值收益债务清偿损益破产清算中企业资产足清偿全部负债终部分债务例部分清偿破产清算中债务清偿损益清算非常重源果严格套财税[2009]60号文公式企业破产清算中企业层面计算出清算破产清算企业需清算环节清算缴纳企业税
里需关注现实程序问题面公式出破产企业清算企业债务清偿完毕计算出根企业破产法相关规定：债权应民法院确定债权申报期限理申报债权民法院受理破产申请应确定债权申报债权期限债权申报期限民法院发布受理破产申请公告日起计算短少三十日长超三月未期债权破产申请受理时视期债权未法规定申报债权法规定程序行权利
新企业破产法中债务欠职工工资医疗伤残补助抚恤费欠应划入职工账户基养老保险基医疗保险费法律行政法规规定应支付职工补偿金须进行债权申报税收债权进行申报清偿时破产债权申报环节符合申报条件债权必须确定债权未期债权破产申请受理时视期破产债权申报环节破产企业资产未变卖清算费相关税费基未发生时尚处破产债权申报环节破产企业相关债务终清偿例未确定债务清偿损益法确定意味着破产企业破产债权申报环节破产企业清算法准确确定然清算法准确确定破产清算税债权属项未确定债权非未期债权更准确讲破产债权申报环节清算企业税债权属纳税义务未发生债权根法法院确定破产债权申报环节进行申报破产清算中法清偿退步讲然该债权未破产债权申报环节进行申报根企业破产法第五十六条规定：民法院确定债权申报期限债权未申报债权破产财产分配前补充申报前已进行分配补充分配破产企业清算债务清偿完毕准确计算出时税务机关计算出破产清算税债权法院申报破产企业已财产进行清偿样申报实际意义
通面分析出企业需进行清算处理业务中破产清算情况较特殊该情形破产企业实际需进行企业层面企业税清算投资者层面破产企业企业投资者需直接根破产公告进行投资资产损失报批
二破产企业欠税债权申报清偿
1税收债权申报前面已分析新企业破产法破产企业欠税形成税收债权税务机关需破产债权申报期法院进行申报
2税收债权清偿序根税收征收理法税务机关征收税款税收优先担保债权法律规定外纳税欠缴税款发生纳税财产设定抵押质押者纳税财产留置前税收应先抵押权质权留置权执行纳税欠缴税款时行政机关决定处罚款没收违法税收优先罚款没收违法时根企业破产法规定：破产财产优先清偿破产费益债务列序清偿：（1）破产欠职工工资医疗伤残补助抚恤费欠应划入职工账户基养老保险基医疗保险费法律行政法规规定应支付职工补偿金（2）破产欠缴前项规定外社会保险费破产欠税款（3）普通破产债权破产财产足清偿序清偿求例分配国家税款企业破产中作第二清偿序优先受偿
3滞纳金罚款申报清偿问题根高民法院关审理企业破产案件干问题规定第六十条规定：行政司法机关破产企业罚款罚金关费民法院受理破产案件债务未支付应付款项滞纳金属破产债权时根国家税务总局关税收优先权包括滞纳金问题批复（国税函[2008]1084号）规定：税收征收理法第四十五条规定税收优先权执行时包括税款滞纳金作破产债权申报滞纳金应计算法院受理破产案件前破产案件受理宜计算税收滞纳金法院受理破产案件前破产企业欠税产生滞纳金应作破产债权申报滞纳金税款样享受税收优先权税务机关破产企业作出罚款国破产法中作斥债权排破产债权外
4破产税收保全措施限制根企业破产法第十九条规定：民法院受理破产申请关债务财产保全措施应解执行程序应中止旦进入破产程序税务机关尚未解税收保全强制执行措施税收债权言优先性丧失
三破产企业财产变卖环节税收债权申报清偿
破产清算环节理应时拟订破产财产变价方案通变卖破产企业财产清偿破产企业欠债权债务破产企业财产变卖环节会涉系列税收问题存货动产变卖环节会涉增值税消费税营业税土增值税印花税城市维护建设税资产增值涉企业税根企业破产法规定：理变价分配债务财产费属破产费破产费需进行债权申报债务财产足清偿破产费益债务先行清偿破产费见破产费破产财产清偿序中属第位企业破产环节理变卖破产企业财产产生增值税消费税营业税土增值税印花税城市维护建设税属破产费应优先受偿破产财产变价收入扣述作破产费税金余额破产债权清偿
里注意破产企业财产变卖环节增值收益应资产增值收益企业税作破产费优先受偿破产环节企业税债权单项资产增值收益分计算终应作清算产生企业税债权计算
四破产企业益债务申报清偿问题
企业申报破产企业尚未履行完产品销售合房屋租赁合等济合根企业破产法第十八条规定：民法院受理破产申请理破产申请受理前成立债务方事均未履行完毕合权决定解者继续履行通知方事假设理认继续履行合破产企业利选择继续履行继续履行合会产生相应流转税企业税问题
根企业破产法第四十二条规定理者债务请求方事履行双方均未履行完毕合产生债务益债务根第四十三条规定破产费益债务债务财产时清偿债务财产足清偿破产费益债务先行清偿破产费债务财产足清偿破产费者益债务例清偿益债务破产清偿中排破产费时理民法院受理破产申请选择继续履行合产生税收债务包括履行合产生企业税等属益债务需申报享受破产费优先受偿遇
解读企业破产清算中应该关注税收问题
财政部国家税务总局关企业清算业务企业税处理干问题通知财税(200960号文)中提企业应进行清算税处理包括两种情况：（）公司法企业破产法等规定需进行清算企业（二）企业重组中需清算处理企业种类型企业清算中企业破产清算中涉税收问题更加复杂
企业破产清算中税处理
先探讨第问题企业破产清算中税处理问题财税[2009]60号提企业清算需进行税处理情况包括企业破产法规定需进行清算企业里提出问题企业破产清算需清算企业层面投资者层面进行企业税清算？
根企业破产法相关规定破产清算出现企业法清偿期债务资产足清偿全部债务者明显缺乏清偿力
里需引起家注意破产清算中核心件资产足清偿全部债务者明显缺乏清偿力知道企业资产清偿序中债权优先企业投资者受偿企业破产清算中企业全部资产已足清偿债权意味着企业投资者已法清偿企业投资者言该项投资已全部发生损失时根家税务总局关印发企业资产损失税前扣理办法通知国税发[2009]88号）第三十七条规定：企业符合条件股权（权益）性投资损失应列相关证认定损失中第二种情况关投资方破产公告破产清偿文件说企业出现破产清算情况企业投资者需等破产企业进行完企业层面税清算业务进行投资者层面税清算
企业破产清算中投资者层面税处理非常简单企业投资者需根国税发[2009]88号规定税务机关提供投资方企业破产公告税务机关进行该项投资资产损失报批手续确认资产损失年企业税汇算清缴时扣投资者该项投资涉税处理
面关注企业破产清算中企业层面税处理问题
根财税[2009]60>规定清算计算公式：
清算企业全部资产变现价值交易价格资产计税基础清算费相关税费+债务清偿损益弥补前年度亏损
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财政部 国家税务总局关企业清算业务企业税处理干问题通知（财税[2009]60号）规定企业应进行清算税处理包括两种情况：（）公司法企业破产法等规定需进行清算企业（二）企业重组中需清算处理企业种类型企业清算中企业破产清算涉税收问题更加复杂文企业清算中破产清算单独列出探讨程中应关注税收问题
企业破产清算中税处理
1企业投资者层面税清算根企业破产法相关规定破产清算中核心件资产足清偿全部债务者明显缺乏清偿力知道企业资产清偿序中债权优先企业投资者受偿然破产企业全部资产已足清偿债权意味着企业投资者已法清偿企业投资者言该项投资已全部发生损失根国家税务总局印发企业资产损失税前扣理办法（国税发[2009]88号）第三十七条规定企业符合条件股权（权益）性投资损失应相关证认定损失中第二种情况关投资方破产公告破产清偿文件说企业出现破产清算情况企业投资者需等破产企业进行完企业层面税清算业务进行投资者层面税清算需根国税发[2009]88号文规定税务机关提供投资方破产公告履行该项投资资产损失报批手续税务机关确认资产损失年企业税汇算清缴时扣投资者该项投资涉税处理
2企业层面税处理根财税[2009]60号文规定：清算企业全部资产变现价值交易价格－资产计税基础－清算费－相关税费+债务清偿损益－弥补前年度亏损公式出企业破产清算环节清算源清算环节资产变价中增值收益债务清偿损益破产清算中企业资产足清偿全部负债终部分债务例部分清偿破产清算中债务清偿损益清算非常重源果严格套财税[2009]60号文公式企业破产清算中企业层面计算出清算破产清算企业需清算环节清算缴纳企业税
里需关注现实程序问题面公式出破产企业清算企业债务清偿完毕计算出根企业破产法相关规定：债权应民法院确定债权申报期限理申报债权民法院受理破产申请应确定债权申报债权期限债权申报期限民法院发布受理破产申请公告日起计算短少三十日长超三月未期债权破产申请受理时视期债权未法规定申报债权法规定程序行权利
新企业破产法中债务欠职工工资医疗伤残补助抚恤费欠应划入职工账户基养老保险基医疗保险费法律行政法规规定应支付职工补偿金须进行债权申报税收债权进行申报清偿时破产债权申报环节符合申报条件债权必须确定债权未期债权破产申请受理时视期破产债权申报环节破产企业资产未变卖清算费相关税费基未发生时尚处破产债权申报环节破产企业相关债务终清偿例未确定债务清偿损益法确定意味着破产企业破产债权申报环节破产企业清算法准确确定然清算法准确确定破产清算税债权属项未确定债权非未期债权更准确讲破产债权申报环节清算企业税债权属纳税义务未发生债权根法法院确定破产债权申报环节进行申报破产清算中法清偿退步讲然该债权未破产债权申报环节进行申报根企业破产法第五十六条规定：民法院确定债权申报期限债权未申报债权破产财产分配前补充申报前已进行分配补充分配破产企业清算债务清偿完毕准确计算出时税务机关计算出破产清算税债权法院申报破产企业已财产进行清偿样申报实际意义
通面分析出企业需进行清算处理业务中破产清算情况较特殊该情形破产企业实际需进行企业层面企业税清算投资者层面破产企业企业投资者需直接根破产公告进行投资资产损失报批
二破产企业欠税债权申报清偿
1税收债权申报前面已分析新企业破产法破产企业欠税形成税收债权税务机关需破产债权申报期法院进行申报
2税收债权清偿序根税收征收理法税务机关征收税款税收优先担保债权法律规定外纳税欠缴税款发生纳税财产设定抵押质押者纳税财产留置前税收应先抵押权质权留置权执行纳税欠缴税款时行政机关决定处罚款没收违法税收优先罚款没收违法时根企业破产法规定：破产财产优先清偿破产费益债务列序清偿：（1）破产欠职工工资医疗伤残补助抚恤费欠应划入职工账户基养老保险基医疗保险费法律行政法规规定应支付职工补偿金（2）破产欠缴前项规定外社会保险费破产欠税款（3）普通破产债权破产财产足清偿序清偿求例分配国家税款企业破产中作第二清偿序优先受偿
3滞纳金罚款申报清偿问题根高民法院关审理企业破产案件干问题规定第六十条规定：行政司法机关破产企业罚款罚金关费民法院受理破产案件债务未支付应付款项滞纳金属破产债权时根国家税务总局关税收优先权包括滞纳金问题批复（国税函[2008]1084号）规定：税收征收理法第四十五条规定税收优先权执行时包括税款滞纳金作破产债权申报滞纳金应计算法院受理破产案件前破产案件受理宜计算税收滞纳金法院受理破产案件前破产企业欠税产生滞纳金应作破产债权申报滞纳金税款样享受税收优先权税务机关破产企业作出罚款国破产法中作斥债权排破产债权外
4破产税收保全措施限制根企业破产法第十九条规定：民法院受理破产申请关债务财产保全措施应解执行程序应中止旦进入破产程序税务机关尚未解税收保全强制执行措施税收债权言优先性丧失
三破产企业财产变卖环节税收债权申报清偿
破产清算环节理应时拟订破产财产变价方案通变卖破产企业财产清偿破产企业欠债权债务破产企业财产变卖环节会涉系列税收问题存货动产变卖环节会涉增值税消费税营业税土增值税印花税城市维护建设税资产增值涉企业税根企业破产法规定：理变价分配债务财产费属破产费破产费需进行债权申报债务财产足清偿破产费益债务先行清偿破产费见破产费破产财产清偿序中属第位企业破产环节理变卖破产企业财产产生增值税消费税营业税土增值税印花税城市维护建设税属破产费应优先受偿破产财产变价收入扣述作破产费税金余额破产债权清偿
里注意破产企业财产变卖环节增值收益应资产增值收益企业税作破产费优先受偿破产环节企业税债权单项资产增值收益分计算终应作清算产生企业税债权计算
四破产企业益债务申报清偿问题
企业申报破产企业尚未履行完产品销售合房屋租赁合等济合根企业破产法第十八条规定：民法院受理破产申请理破产申请受理前成立债务方事均未履行完毕合权决定解者继续履行通知方事假设理认继续履行合破产企业利选择继续履行继续履行合会产生相应流转税企业税问题
根企业破产法第四十二条规定理者债务请求方事履行双方均未履行完毕合产生债务益债务根第四十三条规定破产费益债务债务财产时清偿债务财产足清偿破产费益债务先行清偿破产费债务财产足清偿破产费者益债务例清偿益债务破产清偿中排破产费时理民法院受理破产申请选择继续履行合产生税收债务包括履行合产生企业税等属益债务需申报享受破产费优先受偿遇
解读企业破产清算中应该关注税收问题
财政部国家税务总局关企业清算业务企业税处理干问题通知财税(200960号文)中提企业应进行清算税处理包括两种情况：（）公司法企业破产法等规定需进行清算企业（二）企业重组中需清算处理企业种类型企业清算中企业破产清算中涉税收问题更加复杂
企业破产清算中税处理
先探讨第问题企业破产清算中税处理问题财税[2009]60号提企业清算需进行税处理情况包括企业破产法规定需进行清算企业里提出问题企业破产清算需清算企业层面投资者层面进行企业税清算？
根企业破产法相关规定破产清算出现企业法清偿期债务资产足清偿全部债务者明显缺乏清偿力
里需引起家注意破产清算中核心件资产足清偿全部债务者明显缺乏清偿力知道企业资产清偿序中债权优先企业投资者受偿企业破产清算中企业全部资产已足清偿债权意味着企业投资者已法清偿企业投资者言该项投资已全部发生损失时根家税务总局关印发企业资产损失税前扣理办法通知国税发[2009]88号）第三十七条规定：企业符合条件股权（权益）性投资损失应列相关证认定损失中第二种情况关投资方破产公告破产清偿文件说企业出现破产清算情况企业投资者需等破产企业进行完企业层面税清算业务进行投资者层面税清算
企业破产清算中投资者层面税处理非常简单企业投资者需根国税发[2009]88号规定税务机关提供投资方企业破产公告税务机关进行该项投资资产损失报批手续确认资产损失年企业税汇算清缴时扣投资者该项投资涉税处理
面关注企业破产清算中企业层面税处理问题
根财税[2009]60>规定清算计算公式：
清算企业全部资产变现价值交易价格资产计税基础清算费相关税费+债务清偿损益弥补前年度亏损
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