国际会计准第36号——资产减值
目
准目规定企业确保资产超收回价值（recoverable amount）金额进行计量程序果资产帐面价值超通销售收回价值该资产超收回价值计量果样该资产应视已减值准求企业确认资产减值损失准规定企业时应回资产减值损失减值资产关披露容
范围
1．准适述资产外资产减值会计核算：
（1）存货（参见国际会计准第2号——存货）
（2）建造合形成资产（参见国际会计准第11号——建造合）
（3）递延税资产（参见国际会计准第12号——税）
（4）雇员福利形成资产（参见国际会计准第19号——雇员福利）
（5）包括国际会计准第32号——金融工具：披蹲列报范围金融资产
２．准适存货建造合形成资产递延税资产雇员福利形成资产适资产现行国际会计准已包含关确认计量特定求
３．包括国际会计准第32号——金融工具：披落列报范围金融资产减值损失会计核算取决国际会计准委员会关金融工具项目结果投资属金融资产国际会计准第32号——金融工具：披露列报没包括准适金融资产：
（1）国际会计准第27号——合财务报表子公司投资会计中定义子公司
（2）国际会计准第28号——联营企业投资会计中定义联营企业
（3）国际会计准第31号——合营中权益财务报告中定义合营企业
4．根国际会计准重估价值（公允价值）计量资产国际会计准第31号——固定资产重估价值作允许选方法计量资产准适认定某项重估资产否已减值取决确定公允价值基础：
（1）果资产公允价值市场价值资产公允价值销售净价间唯差额处置该资产直接增量费：
①果处置费低重估资产收回价值必然接重估价值（公允价值）种情况果已执行重估价规定重估资产减值没必估计收回价值
②果定处置费重估资产销售净价然公允价值果重估资产价值重估价值（公允价值）重估资产会减值种情况果已执行重估价规定企业应运准确定资产否已减值
（2）果资产公允价值市场价值外基础确定重估价值（公允价值）收回价值执行重估价规定企业应运准确定资产否已减值
定义
５．准术语定义：
收回价值指资产销售净价价值二者中较高者
价值（value in use）指预期资产持续期限结束时处置中形成估计未现金流量现值
销售净价指熟悉情况交易方间愿进行正常交易中通销售资产取扣处置费金额
处置费指直接属资产处置增量费包括融资费税费
减值损失指资产帐面价值超收回价值差额
帐面价值指资产负债表中确认扣累计折旧（摊销）累计减值损失资产价值
折旧（摊销）指资产折旧金额期限进行系统分配
折旧金额指财务报表中资产成代成金额扣残值金额
期限指
（1）资产预期企业期间
（2）企业预期资产中获产品数量类似产品数量单位
现金产出单位（cash generating）指持续中产生现金流入辨认资产组合该资产组合持续程度独立资产资产组合
总部资产（corporate assets）指助评估中现金产出单位现金产出单位产生未现金流量商誉外资产
认定已减值资产
6第714段规定应时确定资产收回价值规定资产词时适单资产现金产出单位
7果资产帐面价值超收回价值资产已减值第911段规定资产已发生减值损失某迹象：果存种迹象企业应收回价值进行正式估计果存已发生潜资产减值损失迹象准求企业收回价值进行正式估计
8．—资产负债表日企业应估计否存资产已减值迹象果存样迹象企业应估计资产收回价值
9．估计资产否存减值迹象时企业少应考虑述迹象：
外部倍息源：
（1）资产市价期跌跌幅度高正常时间推移正常发生跌
（2）技术市场济法律等企业营环境资产提供服务市场期未期间发生重变化企业产生负面影响
（3）市场利率市场投资报酬率期提高影响企业计算资产价值时采折现率帽度降低资产收回价值
（4）企业净资产帐面价值资产市场资化金额
部信息源：
（1）证表明资产已陈旧时发生损坏
（2）资产方式程度发生发生重变化企业产生负面影响计划中止重组业务预定日期前进行处置
（3）部报告提供证表明资产营业绩已预期
10．第9段列举没穷迹象企业认定资产减值迹象情况求企业确定资产收回价值
11．部报告中获表明资产已减值证包括：
（1）获取资产发生现金流量营维护该资产发生现金需求远远高初预算
（2）预算相资产实际现金净流量营损益已明显恶化
（3）资产预算现金净流量营利润幅度跌者预算损失幅度增加
（4）果期数字未期间预算数字相加结果营损失现金净流出
12．认定否需估计资产收回价值时需运重性概念例果前计算表明资产收回价值远远高帐面价值果没发生导致该差额缩事项企业没必重新估计该资产收回价值类似前分析表明资产收回价值第9段中列示种种迹象反应灵敏
13．作第12段示例果市场利率市场投资报酬率期已提高述情况求企业资产收回价值进行正式估计：
（1）果企业计算资产价值时采折现率受市场利率提高影晌例短期利率提高会计算具较长剩余期限资产价值时采折现家产生重影响
（2）果企业计算资产价值时采折现率受市场利率提高影响前进行收回价值灵敏度分析表明：
①未现金流量增加收回价值幅度跌例某情况企业力表明调整收入弥补市场利率提高影响
②收回价值跌会导致重减值损失
14．果迹象表明资产已减值说明根适该资产国际会计准重新评估调整资产剩余期限折旧（摊销）方法残值项资产没确认减值损失
收回价值计量
15．准收回价值定义资产销售净价价值二者中较高者第1656段收回价值计量规定规定资产词时适单资产现金产出单位
16．总需时确定资产销售净价价值例果资产销售净价价值中项超帐面价值资产没减值没必估计金额
17．资产没活跃市场交易够确定销售净价时侯确定资产销售净价熟悉情况交易方愿进行正常交易中销售资产收回价值作出估计没基础种情况资产价值视具收回价值
18．果没理相信资产价值远设超销售净价资产销售净价视收回价值持处置资产言属种情况资产持续处置止产生未现金流量少处置资产价值处置净收入
19．非资产持续产生现金流入独立资产资产组合应确定单资产收回价值果样应确定资产属现金产出单位收回价值非存达情况：
（1）资产销售净价高帐面价值
（2）资产价值估计接销售净价够确定销售净价
20．某情况估计均简便计算方法等准述确定销售净价价值详细计算提供合理似值
销售净价
21．资产销售净价证正常交易中确定销售协议中规定价格直接属资产处置增量费加调整
22．果没确定销售协议（binding sale agreement）存活跃市场销售净价资产市场价格扣处置费金额通常恰市场价格前投标价格果前投标价格易获取交易价格估计销售净价提供基础果交易日估计日间济环境没发生重变动话
23．果没确定销售协议活跃市场销售净价应建立获取信息基础反映资产负债表日熟悉情况双方愿进行正常交易中企业处置资产够获取扣资产处置费金额确定金额时企业应考虑行业类似资产文易结果销售净价反映强制销售价格非理部门迫立销售资产
24．已确认负债部分费外处置费例律师费印花税类似交易税搬运费资产达销售状态发生直接增量费应确定销售净价时扣资产处置进行缩减重组业务关辞退福利（国际会计准第19号—雇员福利定义）费资产处置直接增量费
25．时资产处置会求购买者承担债务资产负债销售净价第77段规定处理种情况
价值
26．估计价值时需采取步骤：
（1）估计资产持续终处置带现金流量
（2）采适折现率未现金流量进行折现
估计未现金流量基础
27 计量价值时：
（1）现金流量预计应建立合理根假设基础该假设代表理部门资产剩余期限整济状况估计外部信息应予较关注
（2）现金流量预计应建立理部门已通财务预算预测基础建立预算预测基础项目应涵盖五年期间非理证明更长期间合理
（3）预算预测涵盖期间外现金流量预计期间应稳定递减增长率通建立预算预测基础预计进行推断方式予估计非理证明递增增长率合理增长率应超企业中营产品行业国家长期均增长率资产中市场增长率非更高增长率理证明合理
28．通常情况果期间超五年未现金流量详细清晰财务预算预测易获取原理部门未现金流量估计应基五年预算预测果理部门确信预计够表明基验力更长期间作出准确预测理部门基超五年期间预算预测现金流量预计
29．直资产期限结束止现金流量预计采期间增长率通建立财务预算预测基础现金流量预计加推断估计出增长率应稳定递减非增长率提高产品行业寿命周期表现客观信息相吻合果恰话该增长率零负数
30．果济环境利竞争者进入市场限制增长长期（例20年）企业难超企业中营产品行业国家均历史增长率资产中市场增长率
31．财务预算预测信息时企业应考虑该信息否反映合理根假设否代表理部门资产剩余期限整济环境估计
估计未现金流量素
32．未现金流量估计应包括：
（1）资产持续产生现金流入预计
（2）通资产持续产生现金流入必需发生现金流出预计（包括资产达状态发生现金流出）直接属合理—贯基础分摊资产现金流出预计
（3）资产期限结束时通处置资产收回支付现金净流量果话
33．未现金流量估计折现率反映物价通货膨胀持续涨贯假设果折现率包括物价通货膨胀涨影响未现金流量名义折现率基础进行估计反未现金流量真实折现率基础进行估计（包括未特定物价涨跌）
34．现金流出预计包括够直接属合理贯基础分摊资产未营业费
35．果资产帐面价值没包括达销售状态发生现金流出未现金流出估计应包括预期资产达销售状态前发生现金流出估计例建建筑物尚未完工开发项目
36．避免重复计算未现金流量估计包括：
（1）程度独立评估中资产够产生现金流量资产持续产生现金流入（例诸应收款项等金融资产）
（2）已确认负债义务关现金流出（例应付款项养老金准备）
37．应资产前状况基础估计具未现金流量未现金流量估计数包括预期述事项中产生估计未现金流入流出：
（1）企业尚未承诺未重组
（２）资产加改良改进具超原评估业绩水发生未资支出
38．资产未现金流量资产前状况基础进行估计价值反映：
（1）预期企业尚未承诺未重组中产生未现金流出相关费节省（例雇员费削减）利益
（2）资产加改良改进超原评估业绩水发生未资支出者该未支出中获相关未利益
39．重组项理部门计划控制企业营范围营方式发生重变化方案关准备负债资产国际会计准种情形视作企业承诺重组作出规定
40．果企业已承诺重组资产受重组影响旦企业承诺重组：
（1）确定价值时未现金流量估计数应反映重组节省费利益（建立理部门已通财务预算预测基础）
（2）重组未现金流出估计数应根关准备负债资产国际会计准中重组条款进行处理
附录中例5阐述未重组价值计算影响
41．企业资产加改良改进超原评估业绩水发生资支出前未现金流量估计数包括该支出产生估计未现金流入
42．未现金流量估计数包括维持保持资产原评估业绩水必需未资支出
43．未现金流屋估计数包括：
（1）筹资活动产生现金流入流出
（2）税收入支出
44．估计未现金流量反映假设确定折现率方式相致否某假设影响重复计算忽略已未现金流量估计数进行折现考虑货币时间价值现金流量包括筹资活动产生现金流量类似然折现率税前确定未现金流量应税前估计
45．资产期限结束时通处置资产收回支付现金净流量估计数应等熟悉情况双方愿进行公交易中企业预期资产处置中获取扣估计资产处置费金额
46．资产期限结束时确定通资产处置收回支付现金净流量估计数方式确定资产销售净价方式类似非估计现金净流量：
（1）企业采评估日已达期限类似资产流行市价该类似资产环境评估资产会中环境相似
（2）价格根通货膨胀导致未物价涨特定物价涨（降）影响作调整果资产持续中产生未现金流量估计数折现率没包括通货膨胀影响种影响应资产处置产生现金净流量估汁数中
外币未现金流量
47．未现金流量产生时货币进行评估然该货币恰折现率进行折现企业采资产负债表日外汇汇率折算获未现金流量现值
折现率
48．折现率应反映货币时间价值前市场评价资产特风险税前折现率折现率应反映调整未现金流量估计数风险
49．反映货币时间价值前市场评价资产特风险折现率指果投资者计划通投资获现金流量金额时间风险方面企业预期资产金额时间风险相投资者会求报酬该折现率通类似资产生前市场交易中含利率具单资产资产组合市公司加权均资成进行评估出该单资产资产组合服务潜力风险评估中资产相类似
50．果特定资产利率易直接市场获企业应代利率估计折现率目情况估计述素市场评价：
（1）资产期限结束时整期间货币时间价值
（2）未现金流量金额时间方面偏离估计数风险
51．作评估起步企业考虑述利率：
（1）采类似资资产定价模型技术确定企业加权均资成
（2）企业增量款利率
（3）市场款利率
52．利率应予调整便：
（1）反映市场评价预期现金流量关特定风险采方式
（2）剔预期现金流量关风险
诸政治风险货币风险价格风险现金流量风险等应予关注
53．避免重复计算折现率应反映未现金流量估计数调整风险
54．折现率独立企业资结构购买资产采筹资方式预期资产中获未现金流量独立企业购买资产采筹资方式
55．果利率基础税应加调整反映税前利率
56．通常企业单折现率估计资产价值果价值期间风险差异利率期间结构反应灵敏企业应未期间采折现率
资产减值损失确认计量
57．第5863段规定单资产减值损失确认计量求现金产出单位减值损失确认计量第8893段中规定
58．仅资产收回价值帐面价值时资产帐面价值应减计收回价值减计价值资产减值损失
59．资产减值损失应损益表中立确认—项费非根—项国际会计准例根国际会计准第16号——固定资产中允许选会计处理方法该资产重估价计量根该国际会计准重估价资产减值损失应作重估价值降低进行处理
60．重估价资产减值损夫应损益表中确认项费重估价资产减值损失没超该资产重估价准备范围减值损失直接贷记重估价准备
61．果减值损失估计数超相关资产帐面价值仅—项国际会计准求时企业应确认—笔负债
62．确认—项资产减值损失资产折旧（摊销）费应未期间予调整便资产剩余期限系统基础摊销已调整资产帐面价值扣残值（果话）金额
63．果已确认资产减值损失应根国际会计准第12号——税通较调整资产帐面价值纳税基础确定相关递延税资产负债
现金产出单位
64．第6593段认定现金产出单位确定帐面价值确认减值损失作出规定
现金产出单住认定
65．果存资产减值迹象应估计单资产收回价值果估计单资产收回价值企业应确定现金产出单位资产收回价值
66．果存述情况确定单资产收回价值：
（1）资产价值估计销售净价接（例资产持续中产生未现金流量估计少忽略计）
（2）资产持续程度独立资产产生现金流量果样确定现金产出单位资产价值收回价值
示例
某矿业企业拥条铁路支持采矿生产该铁路报废价值出售该铁路持续程度独立矿业企业资产产生现金流入
估计该铁路收回价值确定铁路价值报废价值企业估计现金产出单位（整矿山）收回价值
67．第5段中现金产出单位定义持续中产生现金流入辨认资产组合该资产组合持续程度独立资产资产组合现金产出认定涉判断果确定单资产收回价值企业应认定持续中产生现金流入资产组合该资产组合程度持续中产生独立现金流入
示例
汽车企业根政府签订合提供服务该合求汽车企业五条单独线路提供低限度服务投入条线路资产条线路产士现金流量够分认定中条线路发生重亏损
企业没权利提早结束条汽车线路通持续程度独立具资产资产组合产生现金流入辨认现金流入五条线路合产生现金流入条线路现金产出单位汽车企业整体
68．持续中产生现金流入报告企业外企业收现金现金等价物认定资产资产组合现金流入否程度独立资产资产组合现金流入时企业应考虑述紧：理部门监企业营活动（诸生产线营业单场区方式）理部门企业资产营持续行进行处置作决策附录A中示例1举例说明认定现金产出单位例子
69．果—项资产资产组合生产产品存活跃市场（国际会计准第38号——形资产活跃市场定义满足条件市场：（1）市场中交易项目质（2）通常时候找愿买方卖方（3）公众获知价格——译校者注）部分产品部该资产资产组合应作—现金产出单位果样理部门产品未市场价格估计数应：
（1）评估部产品关未现金流入时确定该现金产出单位价值
（2）评估部产品关未现金流出时确定企业现金产出单位价值
70．资产资产组合生产部分产品企业部门（例处生产程中中间产品）果企业活跃市场销售该产品资产资产组合应视力单独现金产出单位该资产资产组合够通持续产生现金流入该资产资产组合持续程度独立资产资产组合样现金产出单位关建立财务预算预测基础信息时果部转移价格没反映理部门现金产出单位生产产品未市场价格估计时企业应调整信息
71．非够证明理变动否—资产资产类现金产出单位期间认定应保持—致
72．果企业断定前期间属现金产出单位资产者构成现金产出单位资产类已发生变动果现金产出单位资产减值损失已确认回总体说财务报表中金额重第117段求现金产出单位作特定披露
现金产出单位收回价值帐面价值
73．现金产出单位收回价值计量采销售净价价值孰高原时参见准第1656段关规定
74．现金产出单位帐面价值确定应收回价值确定方法保持—致
75．现金产出单位帐面价值：
（1）仅包括列资产帐面价值直接属合理致基础分摊现金产出单位带未现金流量资产确定现金产出单位价值时未现金流加估计
（2）包括已确认负债帐面价值非果考虑该负债法计量现金产出单位收回价值
确定现金产出单位销售净价价时包括属该现金产出单位资产关现金流量包括已财务报表确认负债关现金流量（见准第2436段）
76．进行收回性评价资产加组合时现金产出单位必须包括持续中企业带长期现金流量资产否时现金产出单位表现全部收回实际资产已发生减值损失情况某资产助现金产出单位企业带未现金流量合理致基础分摊现金产出单位商誉总部资产准第7987段解释测试现金产出单位减值时处理类资产
77．计量现金产出单位收回价值时需考虑某已确认负债通常处理现金产出单位时求购买者接项负债情况发生种情况现金产出单位销售净价（终处置估计现金流量）应综合考虑现金产出单位属资产估计销售价格负债减处置成现金产出单位帐面价值收回价值较意义计算现金产出单位价值帐价值时需减负债帐价值
示例：
公司某国开矿该国法律求矿产者必须完成开采该区恢复原貌恢复费包括表土覆盖层重置矿山开发前必须移走表土覆盖层旦移走应确认笔表土覆盖层重置准备该准备计入矿山成矿山期限提取折旧恢复费提取准备帐面价值500等恢复费现值
企业正矿山进行减值测试矿山属现金产出单位整座矿山企业已收愿约800价格购买该矿山定单该价格已务虑重置表土覆盖层成矿山处置费忽略矿山价值约1200包括恢复费矿山帐面价值1000
现金产出单位销售净价800该价格考虑恢复费现金产出单位价值考虑恢复费估计700（1200—500）现金产出单位帐面价值500矿山帐面价值（1000）减重置准备（500）
78．实务言认定现金产出单位收回价值时时需考虑属该现金产出单位资产（例应收项目金融资产）已财务报表确认负债（例应付项目养老金准备项目）时述资产（负债）帐面价值会增加（减少）该现金产出单位帐面价值
商誉
79．购买企业时产生商誉代表取未济利益发生支出该项济利益购买总部资产协作形成形成某单独财务报表予确认资产商誉独立资产资产组合企业带现金流量作单资产商誉收回价值法确定然迹象表明商誉已发生减值时必须确定商誉属现金产出单位收回价值价值该现金产出单位帐面价值相较减值损失准第88段加确认处理
80．测定现金产出单位否减值时企业应确定该现金产出单位相关商誉否已财务报表中确认果确认企业必须：
（1）进行—次测定：
①商誉帐面价值否合理—致基础分摊评估中现金产出单位
②较现金产出单位收回价值帐面价值（包括已分摊商誉帐面价值果存）准第88段确认减值损失
企业必须进行测定第二步商誉帐面价值合理—致基础分摊评估中现金产出单位
（2）果测定中企业商誉帐面价值合理致基础分摊评估中现金产出单位企业须完成—次测定：
①确定现金产出单位该现金产出单位包含评估中现金产出单位估计商誉帐面价值合理致基础进行分摊（级现金产出单位）
②较级现金产出单位帐面价值收回价值（包括分摊商誉帐面价值）损失准第88段加确认
81．测定现金产出单位减值时企业必须考虑助现金产出单位企业带未现金流量商誉果商誉帐面价值合理致基础分摊企业需施行测定果商誉帐面价值合理致基础分摊企业需施行测定（见附表A例7）
82．测定确保企业确认现金产出单位减值损失包括合理致基础分摊商带减值损失商誉合理致基础分摊时测定测定相结合确保企业确认：
（1）包括商誉现金产出单位资产减值损失
（2）商誉减值损失企业测定中已减值资产考虑测定级现金产出单位确认资产减值损失分摊商誉关
83．测定时企业通常需确定级现金产出单位收回价值非明显证表明级现金产出单位没发生减值（见准第12段）
总部资产
84．总部资产包括单资产资产组合例总部办公楼分厂电子数处理设备研究中心等特定现金产出单位企业结构决定项资产否满足准关总部资产定义总部资产关键特征脱离资产资产组合独立企业带现金流量帐面价值全部分摊评估中现金产出单位
85．总部资产单独企业带现金流量理部门决定处置该项资产时收回价值法确定果迹象表明项总部资产已发生减值需确认属现金产出单位收回价值现金产出单位帐面价值相较损失准第88段处理
86．测定现金产出单位减值时企业必须确认评估中现金产出单位关总部资产—项已确认总部资产企业应准第80段处理：
（1）果总部资产帐面价值合理—致基础分摊评估中现金产出单位企业采测定
（2）果总部资产帐面价值合理—致基础分摊评估中现金产出单位企业必须时采测定测定
87．附录A中例8出处理总部资产例子
现金产出单位减值损失
88．仅现金产出单位收回价值低帐面价值时企业必须确认减值损失时序抵减资产帐面价值：
（1）抵减分摊现金产出单位商誉帐面价值然
（2）根现金产出单位中项资产帐面价值例抵减资产
帐面价值减少应作单资产减值损失准第59段予确认
89．第88段分摊资产减值损失时资产帐面价值减少低两者中高值：
（1）销售净价（果确定）
（2）价值（果确定）
（３）0
应分摊资产减值损失金额应例分摊现金产出单位中资产
90．分摊现金产出单位商誉帐面价值应先现金产出单位中资产加减记性质决定
91．果没实方式估计现金产出单位中项资产收回价值然现金产出单位中资产发挥作准求减值损失商誉外资产间进行意分摊
92．果单资产收回价值法确定（见准第66段）：
（1）帐面价值销售净价准第8889段规定进行分摊结果二者中更高者必须该资产确认减值损失
（2）果相关现金产出单位没减值单资产确认减值损失资产销售净价已低帐面价值
示例：
设备发生物理损坏工作效率降该设备销售净价已低帐面价值持续中该设备独立企业带现金流量包括该设备持续中独立带现金流量辨认资产组合该设备属生产线该生产线收回价值表明作整体没发生减值
假设：理部门通预算预测表明没承诺重置该设备
该设备收回价值法单独计量价值：
（1）销售净价
（2）设备属现金产出单位（生产线）计量
生产线没发生损坏该设备确认减值损失然企业许需重新估计该设备折旧年限折旧方法更短折旧期间更快折旧方法许更反映资产预计剩余年限企业带济效益
假设二：理部门计划重置该设备远卖出估计处置该设备时止持续带现金流量0
估计该设备帐面价值销售净价相确定该设备收回价值必考虑属现金产出单位（生产线）企业应确认资产减值损失然该设备销售净价已低帐面价值
93．准第8889段进行处理未抵减完资产减值损失余额国际会计准相应规定情况作现金产出单位中—项负债予确认
资产减值损失回
94．准第95101段前年度资产现金产出单位已确认资产减值损失回作规定中资产词时指单资产现金产出单位准第102106段针单资产第107108段针现金产出单位第109112段针商誉
95．企业必须资产负债表日判定否已迹象表明前年度础认资产减值损失存已减少果企业必须估计该项资产收回价值
96．企业判定否迹象表明前年度确认资产减值损失存已减少程中少应考虑素：
外部信息
（1）资产市价期已幅跌
（2）技术市场济法律等企业营环境资产提供服务市场期未期间发生重变化企业产生正面影响
（3）期市场利率市场投资报酬率已降低影响企业计算资产价值时采折现率幅度提高资产收回价值
部信息
（4）资产预计方式程度已发生发生重改变企业正面影响期发生资支出资产加改良改进超原评估业绩水计划中止重组资产属业务
（5）部报告提供证表明资产营业绩已会预期
97．准第96段中列出判定资产减值损失减少迹象准第9段相应企业判断否需前年度确认资产减值损失回确认资产收回价值时需遵循重性原
98．果迹象表明已确认资产减值损失存减少没回减值损失企业需国际会计准关规定该项资产剩余年限折旧（摊销）方法残值进行重估予调整
99．企业前—次确认资产减值损失计算资产收回价值中估计发生改变时回前年度已确认资产减值损失时资产帐面价值必须增加收回价值里增加资产减值回
100．资产减值损失回反映项资产出售方面潜服务力确认资产减值损失时提高企业应认定引起资产潜眼务力提高估计改变改变包括：
（1）收回价值计量基础发生变化（销售净价价值基础）
（2）果收回价值计量价值基础未估计现金流量数量时间改折现率改变
（3）果收回价值计量销售净价基础销售净价估计改变
101．项资产价值高帐价值许仅仅正常时间推移导致未现金流入折现值提高（时称作折现展开）资产服务潜力没提高时资产减值损失回资产收回价值已高帐面价值
单资产减值损失回
102．资产减值回增加资产帐面价值高资产前年度没确认资产减值损失时帐面价值（减谦销折旧）
103．资产帐面价值高资产前年度没确认资产减侦损失时帐面价值（减摊销折旧）部分属重估增值重估增值进行核算时企业应采相关国际会计准
104．资产减值损失回应立损益表中作收益确认非企业国际会计准求资产重估值入帐遵例采IAS16固定资产允许处理方法）重估资产减值损失回应作重估值增加遵相关国际会计准规定进行处理
105．重估资产减值损失回应直接贷记股东权益计入重估准备科目果重估资产减值损失前期已计入费减值损失回应确认期收益
106．资产减值损失回确认该资产折旧应新帐面价值予调整
现金产出单位减值损失回
107．现金产出单位减值损失回企业应序增加资产帐面价值：
（1）现金产出单位中商誉外资产帐面价值率增加帐面价值然
（2）满足准第104段条件增加分摊现金产出单位商誉帐面价值（果）
帐面价值增加应作单资产减值损失回准第104段予确认
108．准第107段资产减值损失回现金产出单位中进行摊销时资产帐面价值应高两者中较低者：
（1）资产收回价值（果确定）
（2）果前年度没确认资产减值损失确定资产帐面价值（减摊销折旧）
应分摊资产减值损失回应例分摊现金产出单位中资产
商誉减值损失回
109．作准第99段例外情况已确认商誉减值损失期间回非：
（1）没预料非正常外部事件次发生造成减值损失
（2）发生外部事件抵消（1）中事件影响
110．发布国际会计准禁止企业确认创商誉确认（国际会计准第38号——形资产已
1999年1月1日开始生效——译校者注）创誉收回价值增加价值增加非该增加明显特殊外部事件造成
111．准允许估计改变商誉减值损失予回（折现率改变商誉关现金产出单位未现金流量时间数量改变）
112．特殊外部事件指非企业控制事件包括导致企业营业务赢利力显著降新法规出台
披露
113．企业必须财务报表中资产类披露事项：
（1）计入期损益资产减值损失损益表中项目
（2）期资产减值回金额损益表中项目
（3）期直接抵减权益资产减值损失金额
（4）期直接确认损益资产减值损失回
114．类资产指企业生产营活动中具相似性质资产
115．准第113段求披露时类资产信息起披露例国际会计准16号——固定资产求企业期初期末固定资产帐面价值进行调节减值信息包括中
116．企业采国际会计准第14号——分部报告时—报告分部必须基企业报告形式（参见国际会计准第14号）揭示信息：
（1）企业期损益表中已确认直接抵减权益资产减值损失金额
（2）企业期损益表中已确认计入权益资产减值损失回金额
117．果期确认回资产减值损失报告企业财务报表存重影响企业必须披露：
（1）导致资产减值损失确认回环境事件
（2）已确认回资产减值损失金额
（3）单资产：
①资产性质
②企业基报告形式（见国际会计准第14号——分部报告）基础资产属报告分部
（4）现金产出单位
①关现金产出单位描述（例生产线设备车间 理区域ISA14准中定义报告实体）
②企业基报告形式（见国际会计准第14号——分部报告）基础某类资产已确认减值损失回金额
③现金产出单位资产范围改变企业必须披露日目前前资产范围改变原
（5）资产（现金产出单位）收回价值销售净价价值
（6）果收回价值销售净价计量销售净价基础（活跃市场）
（7）果收回价值价值目前前估计折现率
118．果期确认（回）资产减值损失总额理解报告企业财务报表重企业必须事项作简描述：
（1）资产损失减值（资产损失回）资产类准第117段没求加披露
（2）导致确认资产减值损失（回）事件环境准第117段没求加披露
119．鼓励企业披露期确认资产（现金产出单位）收回价值时采关键假设
渡性规定
120．准应仅采未适法采准产生资产减值损失碳资产减值损失回）应准讲行确认（果资产重估价计价减值损失计入期损益重估资产减值损失（资产减值损失回）应作重估增值减少（增加））
121．采准前关干资产减值损失确认回许准中类似规定准计算收回价值确认现金产出单位等方面具体规定许导致企业前评估修改难追溯确定原确定收回价值时估计采准时求企业执行国际会计准第18号——期净损益重差错会计政策变更中规定会计政策变更基准处理方法允许选处理方法
生效日期
122．准报告日期1999年7月1日开始财务报表生效时鼓励企业提前采果企业1999年7月1日前开始期间采必须加披露
附录（略）
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目
准目规定企业确保资产超收回价值（recoverable amount）金额进行计量程序果资产帐面价值超通销售收回价值该资产超收回价值计量果样该资产应视已减值准求企业确认资产减值损失准规定企业时应回资产减值损失减值资产关披露容
范围
1．准适述资产外资产减值会计核算：
（1）存货（参见国际会计准第2号——存货）
（2）建造合形成资产（参见国际会计准第11号——建造合）
（3）递延税资产（参见国际会计准第12号——税）
（4）雇员福利形成资产（参见国际会计准第19号——雇员福利）
（5）包括国际会计准第32号——金融工具：披蹲列报范围金融资产
２．准适存货建造合形成资产递延税资产雇员福利形成资产适资产现行国际会计准已包含关确认计量特定求
３．包括国际会计准第32号——金融工具：披落列报范围金融资产减值损失会计核算取决国际会计准委员会关金融工具项目结果投资属金融资产国际会计准第32号——金融工具：披露列报没包括准适金融资产：
（1）国际会计准第27号——合财务报表子公司投资会计中定义子公司
（2）国际会计准第28号——联营企业投资会计中定义联营企业
（3）国际会计准第31号——合营中权益财务报告中定义合营企业
4．根国际会计准重估价值（公允价值）计量资产国际会计准第31号——固定资产重估价值作允许选方法计量资产准适认定某项重估资产否已减值取决确定公允价值基础：
（1）果资产公允价值市场价值资产公允价值销售净价间唯差额处置该资产直接增量费：
①果处置费低重估资产收回价值必然接重估价值（公允价值）种情况果已执行重估价规定重估资产减值没必估计收回价值
②果定处置费重估资产销售净价然公允价值果重估资产价值重估价值（公允价值）重估资产会减值种情况果已执行重估价规定企业应运准确定资产否已减值
（2）果资产公允价值市场价值外基础确定重估价值（公允价值）收回价值执行重估价规定企业应运准确定资产否已减值
定义
５．准术语定义：
收回价值指资产销售净价价值二者中较高者
价值（value in use）指预期资产持续期限结束时处置中形成估计未现金流量现值
销售净价指熟悉情况交易方间愿进行正常交易中通销售资产取扣处置费金额
处置费指直接属资产处置增量费包括融资费税费
减值损失指资产帐面价值超收回价值差额
帐面价值指资产负债表中确认扣累计折旧（摊销）累计减值损失资产价值
折旧（摊销）指资产折旧金额期限进行系统分配
折旧金额指财务报表中资产成代成金额扣残值金额
期限指
（1）资产预期企业期间
（2）企业预期资产中获产品数量类似产品数量单位
现金产出单位（cash generating）指持续中产生现金流入辨认资产组合该资产组合持续程度独立资产资产组合
总部资产（corporate assets）指助评估中现金产出单位现金产出单位产生未现金流量商誉外资产
认定已减值资产
6第714段规定应时确定资产收回价值规定资产词时适单资产现金产出单位
7果资产帐面价值超收回价值资产已减值第911段规定资产已发生减值损失某迹象：果存种迹象企业应收回价值进行正式估计果存已发生潜资产减值损失迹象准求企业收回价值进行正式估计
8．—资产负债表日企业应估计否存资产已减值迹象果存样迹象企业应估计资产收回价值
9．估计资产否存减值迹象时企业少应考虑述迹象：
外部倍息源：
（1）资产市价期跌跌幅度高正常时间推移正常发生跌
（2）技术市场济法律等企业营环境资产提供服务市场期未期间发生重变化企业产生负面影响
（3）市场利率市场投资报酬率期提高影响企业计算资产价值时采折现率帽度降低资产收回价值
（4）企业净资产帐面价值资产市场资化金额
部信息源：
（1）证表明资产已陈旧时发生损坏
（2）资产方式程度发生发生重变化企业产生负面影响计划中止重组业务预定日期前进行处置
（3）部报告提供证表明资产营业绩已预期
10．第9段列举没穷迹象企业认定资产减值迹象情况求企业确定资产收回价值
11．部报告中获表明资产已减值证包括：
（1）获取资产发生现金流量营维护该资产发生现金需求远远高初预算
（2）预算相资产实际现金净流量营损益已明显恶化
（3）资产预算现金净流量营利润幅度跌者预算损失幅度增加
（4）果期数字未期间预算数字相加结果营损失现金净流出
12．认定否需估计资产收回价值时需运重性概念例果前计算表明资产收回价值远远高帐面价值果没发生导致该差额缩事项企业没必重新估计该资产收回价值类似前分析表明资产收回价值第9段中列示种种迹象反应灵敏
13．作第12段示例果市场利率市场投资报酬率期已提高述情况求企业资产收回价值进行正式估计：
（1）果企业计算资产价值时采折现率受市场利率提高影晌例短期利率提高会计算具较长剩余期限资产价值时采折现家产生重影响
（2）果企业计算资产价值时采折现率受市场利率提高影响前进行收回价值灵敏度分析表明：
①未现金流量增加收回价值幅度跌例某情况企业力表明调整收入弥补市场利率提高影响
②收回价值跌会导致重减值损失
14．果迹象表明资产已减值说明根适该资产国际会计准重新评估调整资产剩余期限折旧（摊销）方法残值项资产没确认减值损失
收回价值计量
15．准收回价值定义资产销售净价价值二者中较高者第1656段收回价值计量规定规定资产词时适单资产现金产出单位
16．总需时确定资产销售净价价值例果资产销售净价价值中项超帐面价值资产没减值没必估计金额
17．资产没活跃市场交易够确定销售净价时侯确定资产销售净价熟悉情况交易方愿进行正常交易中销售资产收回价值作出估计没基础种情况资产价值视具收回价值
18．果没理相信资产价值远设超销售净价资产销售净价视收回价值持处置资产言属种情况资产持续处置止产生未现金流量少处置资产价值处置净收入
19．非资产持续产生现金流入独立资产资产组合应确定单资产收回价值果样应确定资产属现金产出单位收回价值非存达情况：
（1）资产销售净价高帐面价值
（2）资产价值估计接销售净价够确定销售净价
20．某情况估计均简便计算方法等准述确定销售净价价值详细计算提供合理似值
销售净价
21．资产销售净价证正常交易中确定销售协议中规定价格直接属资产处置增量费加调整
22．果没确定销售协议（binding sale agreement）存活跃市场销售净价资产市场价格扣处置费金额通常恰市场价格前投标价格果前投标价格易获取交易价格估计销售净价提供基础果交易日估计日间济环境没发生重变动话
23．果没确定销售协议活跃市场销售净价应建立获取信息基础反映资产负债表日熟悉情况双方愿进行正常交易中企业处置资产够获取扣资产处置费金额确定金额时企业应考虑行业类似资产文易结果销售净价反映强制销售价格非理部门迫立销售资产
24．已确认负债部分费外处置费例律师费印花税类似交易税搬运费资产达销售状态发生直接增量费应确定销售净价时扣资产处置进行缩减重组业务关辞退福利（国际会计准第19号—雇员福利定义）费资产处置直接增量费
25．时资产处置会求购买者承担债务资产负债销售净价第77段规定处理种情况
价值
26．估计价值时需采取步骤：
（1）估计资产持续终处置带现金流量
（2）采适折现率未现金流量进行折现
估计未现金流量基础
27 计量价值时：
（1）现金流量预计应建立合理根假设基础该假设代表理部门资产剩余期限整济状况估计外部信息应予较关注
（2）现金流量预计应建立理部门已通财务预算预测基础建立预算预测基础项目应涵盖五年期间非理证明更长期间合理
（3）预算预测涵盖期间外现金流量预计期间应稳定递减增长率通建立预算预测基础预计进行推断方式予估计非理证明递增增长率合理增长率应超企业中营产品行业国家长期均增长率资产中市场增长率非更高增长率理证明合理
28．通常情况果期间超五年未现金流量详细清晰财务预算预测易获取原理部门未现金流量估计应基五年预算预测果理部门确信预计够表明基验力更长期间作出准确预测理部门基超五年期间预算预测现金流量预计
29．直资产期限结束止现金流量预计采期间增长率通建立财务预算预测基础现金流量预计加推断估计出增长率应稳定递减非增长率提高产品行业寿命周期表现客观信息相吻合果恰话该增长率零负数
30．果济环境利竞争者进入市场限制增长长期（例20年）企业难超企业中营产品行业国家均历史增长率资产中市场增长率
31．财务预算预测信息时企业应考虑该信息否反映合理根假设否代表理部门资产剩余期限整济环境估计
估计未现金流量素
32．未现金流量估计应包括：
（1）资产持续产生现金流入预计
（2）通资产持续产生现金流入必需发生现金流出预计（包括资产达状态发生现金流出）直接属合理—贯基础分摊资产现金流出预计
（3）资产期限结束时通处置资产收回支付现金净流量果话
33．未现金流量估计折现率反映物价通货膨胀持续涨贯假设果折现率包括物价通货膨胀涨影响未现金流量名义折现率基础进行估计反未现金流量真实折现率基础进行估计（包括未特定物价涨跌）
34．现金流出预计包括够直接属合理贯基础分摊资产未营业费
35．果资产帐面价值没包括达销售状态发生现金流出未现金流出估计应包括预期资产达销售状态前发生现金流出估计例建建筑物尚未完工开发项目
36．避免重复计算未现金流量估计包括：
（1）程度独立评估中资产够产生现金流量资产持续产生现金流入（例诸应收款项等金融资产）
（2）已确认负债义务关现金流出（例应付款项养老金准备）
37．应资产前状况基础估计具未现金流量未现金流量估计数包括预期述事项中产生估计未现金流入流出：
（1）企业尚未承诺未重组
（２）资产加改良改进具超原评估业绩水发生未资支出
38．资产未现金流量资产前状况基础进行估计价值反映：
（1）预期企业尚未承诺未重组中产生未现金流出相关费节省（例雇员费削减）利益
（2）资产加改良改进超原评估业绩水发生未资支出者该未支出中获相关未利益
39．重组项理部门计划控制企业营范围营方式发生重变化方案关准备负债资产国际会计准种情形视作企业承诺重组作出规定
40．果企业已承诺重组资产受重组影响旦企业承诺重组：
（1）确定价值时未现金流量估计数应反映重组节省费利益（建立理部门已通财务预算预测基础）
（2）重组未现金流出估计数应根关准备负债资产国际会计准中重组条款进行处理
附录中例5阐述未重组价值计算影响
41．企业资产加改良改进超原评估业绩水发生资支出前未现金流量估计数包括该支出产生估计未现金流入
42．未现金流量估计数包括维持保持资产原评估业绩水必需未资支出
43．未现金流屋估计数包括：
（1）筹资活动产生现金流入流出
（2）税收入支出
44．估计未现金流量反映假设确定折现率方式相致否某假设影响重复计算忽略已未现金流量估计数进行折现考虑货币时间价值现金流量包括筹资活动产生现金流量类似然折现率税前确定未现金流量应税前估计
45．资产期限结束时通处置资产收回支付现金净流量估计数应等熟悉情况双方愿进行公交易中企业预期资产处置中获取扣估计资产处置费金额
46．资产期限结束时确定通资产处置收回支付现金净流量估计数方式确定资产销售净价方式类似非估计现金净流量：
（1）企业采评估日已达期限类似资产流行市价该类似资产环境评估资产会中环境相似
（2）价格根通货膨胀导致未物价涨特定物价涨（降）影响作调整果资产持续中产生未现金流量估计数折现率没包括通货膨胀影响种影响应资产处置产生现金净流量估汁数中
外币未现金流量
47．未现金流量产生时货币进行评估然该货币恰折现率进行折现企业采资产负债表日外汇汇率折算获未现金流量现值
折现率
48．折现率应反映货币时间价值前市场评价资产特风险税前折现率折现率应反映调整未现金流量估计数风险
49．反映货币时间价值前市场评价资产特风险折现率指果投资者计划通投资获现金流量金额时间风险方面企业预期资产金额时间风险相投资者会求报酬该折现率通类似资产生前市场交易中含利率具单资产资产组合市公司加权均资成进行评估出该单资产资产组合服务潜力风险评估中资产相类似
50．果特定资产利率易直接市场获企业应代利率估计折现率目情况估计述素市场评价：
（1）资产期限结束时整期间货币时间价值
（2）未现金流量金额时间方面偏离估计数风险
51．作评估起步企业考虑述利率：
（1）采类似资资产定价模型技术确定企业加权均资成
（2）企业增量款利率
（3）市场款利率
52．利率应予调整便：
（1）反映市场评价预期现金流量关特定风险采方式
（2）剔预期现金流量关风险
诸政治风险货币风险价格风险现金流量风险等应予关注
53．避免重复计算折现率应反映未现金流量估计数调整风险
54．折现率独立企业资结构购买资产采筹资方式预期资产中获未现金流量独立企业购买资产采筹资方式
55．果利率基础税应加调整反映税前利率
56．通常企业单折现率估计资产价值果价值期间风险差异利率期间结构反应灵敏企业应未期间采折现率
资产减值损失确认计量
57．第5863段规定单资产减值损失确认计量求现金产出单位减值损失确认计量第8893段中规定
58．仅资产收回价值帐面价值时资产帐面价值应减计收回价值减计价值资产减值损失
59．资产减值损失应损益表中立确认—项费非根—项国际会计准例根国际会计准第16号——固定资产中允许选会计处理方法该资产重估价计量根该国际会计准重估价资产减值损失应作重估价值降低进行处理
60．重估价资产减值损夫应损益表中确认项费重估价资产减值损失没超该资产重估价准备范围减值损失直接贷记重估价准备
61．果减值损失估计数超相关资产帐面价值仅—项国际会计准求时企业应确认—笔负债
62．确认—项资产减值损失资产折旧（摊销）费应未期间予调整便资产剩余期限系统基础摊销已调整资产帐面价值扣残值（果话）金额
63．果已确认资产减值损失应根国际会计准第12号——税通较调整资产帐面价值纳税基础确定相关递延税资产负债
现金产出单位
64．第6593段认定现金产出单位确定帐面价值确认减值损失作出规定
现金产出单住认定
65．果存资产减值迹象应估计单资产收回价值果估计单资产收回价值企业应确定现金产出单位资产收回价值
66．果存述情况确定单资产收回价值：
（1）资产价值估计销售净价接（例资产持续中产生未现金流量估计少忽略计）
（2）资产持续程度独立资产产生现金流量果样确定现金产出单位资产价值收回价值
示例
某矿业企业拥条铁路支持采矿生产该铁路报废价值出售该铁路持续程度独立矿业企业资产产生现金流入
估计该铁路收回价值确定铁路价值报废价值企业估计现金产出单位（整矿山）收回价值
67．第5段中现金产出单位定义持续中产生现金流入辨认资产组合该资产组合持续程度独立资产资产组合现金产出认定涉判断果确定单资产收回价值企业应认定持续中产生现金流入资产组合该资产组合程度持续中产生独立现金流入
示例
汽车企业根政府签订合提供服务该合求汽车企业五条单独线路提供低限度服务投入条线路资产条线路产士现金流量够分认定中条线路发生重亏损
企业没权利提早结束条汽车线路通持续程度独立具资产资产组合产生现金流入辨认现金流入五条线路合产生现金流入条线路现金产出单位汽车企业整体
68．持续中产生现金流入报告企业外企业收现金现金等价物认定资产资产组合现金流入否程度独立资产资产组合现金流入时企业应考虑述紧：理部门监企业营活动（诸生产线营业单场区方式）理部门企业资产营持续行进行处置作决策附录A中示例1举例说明认定现金产出单位例子
69．果—项资产资产组合生产产品存活跃市场（国际会计准第38号——形资产活跃市场定义满足条件市场：（1）市场中交易项目质（2）通常时候找愿买方卖方（3）公众获知价格——译校者注）部分产品部该资产资产组合应作—现金产出单位果样理部门产品未市场价格估计数应：
（1）评估部产品关未现金流入时确定该现金产出单位价值
（2）评估部产品关未现金流出时确定企业现金产出单位价值
70．资产资产组合生产部分产品企业部门（例处生产程中中间产品）果企业活跃市场销售该产品资产资产组合应视力单独现金产出单位该资产资产组合够通持续产生现金流入该资产资产组合持续程度独立资产资产组合样现金产出单位关建立财务预算预测基础信息时果部转移价格没反映理部门现金产出单位生产产品未市场价格估计时企业应调整信息
71．非够证明理变动否—资产资产类现金产出单位期间认定应保持—致
72．果企业断定前期间属现金产出单位资产者构成现金产出单位资产类已发生变动果现金产出单位资产减值损失已确认回总体说财务报表中金额重第117段求现金产出单位作特定披露
现金产出单位收回价值帐面价值
73．现金产出单位收回价值计量采销售净价价值孰高原时参见准第1656段关规定
74．现金产出单位帐面价值确定应收回价值确定方法保持—致
75．现金产出单位帐面价值：
（1）仅包括列资产帐面价值直接属合理致基础分摊现金产出单位带未现金流量资产确定现金产出单位价值时未现金流加估计
（2）包括已确认负债帐面价值非果考虑该负债法计量现金产出单位收回价值
确定现金产出单位销售净价价时包括属该现金产出单位资产关现金流量包括已财务报表确认负债关现金流量（见准第2436段）
76．进行收回性评价资产加组合时现金产出单位必须包括持续中企业带长期现金流量资产否时现金产出单位表现全部收回实际资产已发生减值损失情况某资产助现金产出单位企业带未现金流量合理致基础分摊现金产出单位商誉总部资产准第7987段解释测试现金产出单位减值时处理类资产
77．计量现金产出单位收回价值时需考虑某已确认负债通常处理现金产出单位时求购买者接项负债情况发生种情况现金产出单位销售净价（终处置估计现金流量）应综合考虑现金产出单位属资产估计销售价格负债减处置成现金产出单位帐面价值收回价值较意义计算现金产出单位价值帐价值时需减负债帐价值
示例：
公司某国开矿该国法律求矿产者必须完成开采该区恢复原貌恢复费包括表土覆盖层重置矿山开发前必须移走表土覆盖层旦移走应确认笔表土覆盖层重置准备该准备计入矿山成矿山期限提取折旧恢复费提取准备帐面价值500等恢复费现值
企业正矿山进行减值测试矿山属现金产出单位整座矿山企业已收愿约800价格购买该矿山定单该价格已务虑重置表土覆盖层成矿山处置费忽略矿山价值约1200包括恢复费矿山帐面价值1000
现金产出单位销售净价800该价格考虑恢复费现金产出单位价值考虑恢复费估计700（1200—500）现金产出单位帐面价值500矿山帐面价值（1000）减重置准备（500）
78．实务言认定现金产出单位收回价值时时需考虑属该现金产出单位资产（例应收项目金融资产）已财务报表确认负债（例应付项目养老金准备项目）时述资产（负债）帐面价值会增加（减少）该现金产出单位帐面价值
商誉
79．购买企业时产生商誉代表取未济利益发生支出该项济利益购买总部资产协作形成形成某单独财务报表予确认资产商誉独立资产资产组合企业带现金流量作单资产商誉收回价值法确定然迹象表明商誉已发生减值时必须确定商誉属现金产出单位收回价值价值该现金产出单位帐面价值相较减值损失准第88段加确认处理
80．测定现金产出单位否减值时企业应确定该现金产出单位相关商誉否已财务报表中确认果确认企业必须：
（1）进行—次测定：
①商誉帐面价值否合理—致基础分摊评估中现金产出单位
②较现金产出单位收回价值帐面价值（包括已分摊商誉帐面价值果存）准第88段确认减值损失
企业必须进行测定第二步商誉帐面价值合理—致基础分摊评估中现金产出单位
（2）果测定中企业商誉帐面价值合理致基础分摊评估中现金产出单位企业须完成—次测定：
①确定现金产出单位该现金产出单位包含评估中现金产出单位估计商誉帐面价值合理致基础进行分摊（级现金产出单位）
②较级现金产出单位帐面价值收回价值（包括分摊商誉帐面价值）损失准第88段加确认
81．测定现金产出单位减值时企业必须考虑助现金产出单位企业带未现金流量商誉果商誉帐面价值合理致基础分摊企业需施行测定果商誉帐面价值合理致基础分摊企业需施行测定（见附表A例7）
82．测定确保企业确认现金产出单位减值损失包括合理致基础分摊商带减值损失商誉合理致基础分摊时测定测定相结合确保企业确认：
（1）包括商誉现金产出单位资产减值损失
（2）商誉减值损失企业测定中已减值资产考虑测定级现金产出单位确认资产减值损失分摊商誉关
83．测定时企业通常需确定级现金产出单位收回价值非明显证表明级现金产出单位没发生减值（见准第12段）
总部资产
84．总部资产包括单资产资产组合例总部办公楼分厂电子数处理设备研究中心等特定现金产出单位企业结构决定项资产否满足准关总部资产定义总部资产关键特征脱离资产资产组合独立企业带现金流量帐面价值全部分摊评估中现金产出单位
85．总部资产单独企业带现金流量理部门决定处置该项资产时收回价值法确定果迹象表明项总部资产已发生减值需确认属现金产出单位收回价值现金产出单位帐面价值相较损失准第88段处理
86．测定现金产出单位减值时企业必须确认评估中现金产出单位关总部资产—项已确认总部资产企业应准第80段处理：
（1）果总部资产帐面价值合理—致基础分摊评估中现金产出单位企业采测定
（2）果总部资产帐面价值合理—致基础分摊评估中现金产出单位企业必须时采测定测定
87．附录A中例8出处理总部资产例子
现金产出单位减值损失
88．仅现金产出单位收回价值低帐面价值时企业必须确认减值损失时序抵减资产帐面价值：
（1）抵减分摊现金产出单位商誉帐面价值然
（2）根现金产出单位中项资产帐面价值例抵减资产
帐面价值减少应作单资产减值损失准第59段予确认
89．第88段分摊资产减值损失时资产帐面价值减少低两者中高值：
（1）销售净价（果确定）
（2）价值（果确定）
（３）0
应分摊资产减值损失金额应例分摊现金产出单位中资产
90．分摊现金产出单位商誉帐面价值应先现金产出单位中资产加减记性质决定
91．果没实方式估计现金产出单位中项资产收回价值然现金产出单位中资产发挥作准求减值损失商誉外资产间进行意分摊
92．果单资产收回价值法确定（见准第66段）：
（1）帐面价值销售净价准第8889段规定进行分摊结果二者中更高者必须该资产确认减值损失
（2）果相关现金产出单位没减值单资产确认减值损失资产销售净价已低帐面价值
示例：
设备发生物理损坏工作效率降该设备销售净价已低帐面价值持续中该设备独立企业带现金流量包括该设备持续中独立带现金流量辨认资产组合该设备属生产线该生产线收回价值表明作整体没发生减值
假设：理部门通预算预测表明没承诺重置该设备
该设备收回价值法单独计量价值：
（1）销售净价
（2）设备属现金产出单位（生产线）计量
生产线没发生损坏该设备确认减值损失然企业许需重新估计该设备折旧年限折旧方法更短折旧期间更快折旧方法许更反映资产预计剩余年限企业带济效益
假设二：理部门计划重置该设备远卖出估计处置该设备时止持续带现金流量0
估计该设备帐面价值销售净价相确定该设备收回价值必考虑属现金产出单位（生产线）企业应确认资产减值损失然该设备销售净价已低帐面价值
93．准第8889段进行处理未抵减完资产减值损失余额国际会计准相应规定情况作现金产出单位中—项负债予确认
资产减值损失回
94．准第95101段前年度资产现金产出单位已确认资产减值损失回作规定中资产词时指单资产现金产出单位准第102106段针单资产第107108段针现金产出单位第109112段针商誉
95．企业必须资产负债表日判定否已迹象表明前年度础认资产减值损失存已减少果企业必须估计该项资产收回价值
96．企业判定否迹象表明前年度确认资产减值损失存已减少程中少应考虑素：
外部信息
（1）资产市价期已幅跌
（2）技术市场济法律等企业营环境资产提供服务市场期未期间发生重变化企业产生正面影响
（3）期市场利率市场投资报酬率已降低影响企业计算资产价值时采折现率幅度提高资产收回价值
部信息
（4）资产预计方式程度已发生发生重改变企业正面影响期发生资支出资产加改良改进超原评估业绩水计划中止重组资产属业务
（5）部报告提供证表明资产营业绩已会预期
97．准第96段中列出判定资产减值损失减少迹象准第9段相应企业判断否需前年度确认资产减值损失回确认资产收回价值时需遵循重性原
98．果迹象表明已确认资产减值损失存减少没回减值损失企业需国际会计准关规定该项资产剩余年限折旧（摊销）方法残值进行重估予调整
99．企业前—次确认资产减值损失计算资产收回价值中估计发生改变时回前年度已确认资产减值损失时资产帐面价值必须增加收回价值里增加资产减值回
100．资产减值损失回反映项资产出售方面潜服务力确认资产减值损失时提高企业应认定引起资产潜眼务力提高估计改变改变包括：
（1）收回价值计量基础发生变化（销售净价价值基础）
（2）果收回价值计量价值基础未估计现金流量数量时间改折现率改变
（3）果收回价值计量销售净价基础销售净价估计改变
101．项资产价值高帐价值许仅仅正常时间推移导致未现金流入折现值提高（时称作折现展开）资产服务潜力没提高时资产减值损失回资产收回价值已高帐面价值
单资产减值损失回
102．资产减值回增加资产帐面价值高资产前年度没确认资产减值损失时帐面价值（减谦销折旧）
103．资产帐面价值高资产前年度没确认资产减侦损失时帐面价值（减摊销折旧）部分属重估增值重估增值进行核算时企业应采相关国际会计准
104．资产减值损失回应立损益表中作收益确认非企业国际会计准求资产重估值入帐遵例采IAS16固定资产允许处理方法）重估资产减值损失回应作重估值增加遵相关国际会计准规定进行处理
105．重估资产减值损失回应直接贷记股东权益计入重估准备科目果重估资产减值损失前期已计入费减值损失回应确认期收益
106．资产减值损失回确认该资产折旧应新帐面价值予调整
现金产出单位减值损失回
107．现金产出单位减值损失回企业应序增加资产帐面价值：
（1）现金产出单位中商誉外资产帐面价值率增加帐面价值然
（2）满足准第104段条件增加分摊现金产出单位商誉帐面价值（果）
帐面价值增加应作单资产减值损失回准第104段予确认
108．准第107段资产减值损失回现金产出单位中进行摊销时资产帐面价值应高两者中较低者：
（1）资产收回价值（果确定）
（2）果前年度没确认资产减值损失确定资产帐面价值（减摊销折旧）
应分摊资产减值损失回应例分摊现金产出单位中资产
商誉减值损失回
109．作准第99段例外情况已确认商誉减值损失期间回非：
（1）没预料非正常外部事件次发生造成减值损失
（2）发生外部事件抵消（1）中事件影响
110．发布国际会计准禁止企业确认创商誉确认（国际会计准第38号——形资产已
1999年1月1日开始生效——译校者注）创誉收回价值增加价值增加非该增加明显特殊外部事件造成
111．准允许估计改变商誉减值损失予回（折现率改变商誉关现金产出单位未现金流量时间数量改变）
112．特殊外部事件指非企业控制事件包括导致企业营业务赢利力显著降新法规出台
披露
113．企业必须财务报表中资产类披露事项：
（1）计入期损益资产减值损失损益表中项目
（2）期资产减值回金额损益表中项目
（3）期直接抵减权益资产减值损失金额
（4）期直接确认损益资产减值损失回
114．类资产指企业生产营活动中具相似性质资产
115．准第113段求披露时类资产信息起披露例国际会计准16号——固定资产求企业期初期末固定资产帐面价值进行调节减值信息包括中
116．企业采国际会计准第14号——分部报告时—报告分部必须基企业报告形式（参见国际会计准第14号）揭示信息：
（1）企业期损益表中已确认直接抵减权益资产减值损失金额
（2）企业期损益表中已确认计入权益资产减值损失回金额
117．果期确认回资产减值损失报告企业财务报表存重影响企业必须披露：
（1）导致资产减值损失确认回环境事件
（2）已确认回资产减值损失金额
（3）单资产：
①资产性质
②企业基报告形式（见国际会计准第14号——分部报告）基础资产属报告分部
（4）现金产出单位
①关现金产出单位描述（例生产线设备车间 理区域ISA14准中定义报告实体）
②企业基报告形式（见国际会计准第14号——分部报告）基础某类资产已确认减值损失回金额
③现金产出单位资产范围改变企业必须披露日目前前资产范围改变原
（5）资产（现金产出单位）收回价值销售净价价值
（6）果收回价值销售净价计量销售净价基础（活跃市场）
（7）果收回价值价值目前前估计折现率
118．果期确认（回）资产减值损失总额理解报告企业财务报表重企业必须事项作简描述：
（1）资产损失减值（资产损失回）资产类准第117段没求加披露
（2）导致确认资产减值损失（回）事件环境准第117段没求加披露
119．鼓励企业披露期确认资产（现金产出单位）收回价值时采关键假设
渡性规定
120．准应仅采未适法采准产生资产减值损失碳资产减值损失回）应准讲行确认（果资产重估价计价减值损失计入期损益重估资产减值损失（资产减值损失回）应作重估增值减少（增加））
121．采准前关干资产减值损失确认回许准中类似规定准计算收回价值确认现金产出单位等方面具体规定许导致企业前评估修改难追溯确定原确定收回价值时估计采准时求企业执行国际会计准第18号——期净损益重差错会计政策变更中规定会计政策变更基准处理方法允许选处理方法
生效日期
122．准报告日期1999年7月1日开始财务报表生效时鼓励企业提前采果企业1999年7月1日前开始期间采必须加披露
附录（略）
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