小企业会计制度讲解

第章 总

    着国改革开放进步深入市场济体制逐步完善提高国会计信息质量呼声日见强烈财政部总结1993年会计改革验企业会计准行业会计制度基础建立健全国家统会计制度规范企业会计核算2004年6月正式颁布企业会计制度2005年1月1日起企业范围执行该制度中企业指外筹集资金营规模较企业中外筹集资金指公开发行股票债券包括银行等金融机构款情况营规模较企业指符合原国家济贸易委员会原国家发展计划委员会财政部国家统计局2003年制定中企业标准暂行规定(国贸中企[2003]143号)中界定企业包括独资合伙形式设立企业符合制度规定条件企业企业会计制度进行核算条件企业选择执行企业会计制度

第节企业会计制度适范围制定原

企业会计制度适范围
企业会计制度适中华民国境设立外筹集资金营规模较企业
()外筹集资金
外筹集资金指公开发行股票债券企业包括银行金融机构款情况外筹集资金企业公众会计信息需求程度远高外筹集资金企业外筹资企业适企业会计制度应该遵循企业会计制度企业会计准求提高会计信息性透明度
公开发行股票债券营组织分非企业法企业法组织企业会计制度中规定企业指企业法组织
(二)营规模较
营规模较企业指符合原国家济贸易委员会原国家发展计划委员会财政部国家统计局2003年制定中企业标准暂行规定(国贸中企[2003]143
号)中界定企业国务院国资产监督理委员会等关部门制定标准界定企
业包括独资合伙等具法资格企业
外筹集资金企业定企业营规模较企业企业营规模极企业体工商户等日常生产营活动法取合法证部会计核算极简单没设置会计员法进行查账课税等类企业者性质单企业财务状况营成果做心中数般需通财务报表提供信息加证实税务部门说类企业税收征提供财务信息根验进行核定征收银行等金融机构少类企业贷款便贷款实物作抵押贷款类营规模极企业外部信息者基会计信息作判断企业营状况根述情况外部信息者需求出发企业会计制度制定重点锁定具定规模企业
中企业标准根企业职工数销售额资产总额等指标结合行业特点制定中企业标准暂行规定适工业建筑业交通运输邮政业批发零售业住宿餐饮业中工业包括采矿业制造业电力燃气水生产供应业标准外行业中企业标准行制定
中企业标准：
工业中型企业须符合条件：职工数2 000销售额30 000万元资产总额40 000万元中中型企业须时满足职工数300销售额3 000万元资产总额4 000万元余型企业
建筑业中型企业须符合条件：职工数3 000销售额30 000万元资产总额40 000万元中中型企业须时满足职工数600销售额3 000万元资产总额4 000万元余型企业
批发零售业零售业中型企业须符合条件：职工数500销售额15 000万元中中型企业须时满足职工数100销售额1 000万元余型企业批发业中型企业须符合条件：职工数200销售额30 000万元中中型企业须时满足职工数100销售额3 000万元余型企业
交通运输邮政业交通运输业中型企业须符合条件：职工数3 000销售额30 000万元中中型企业须时满足职工数500销售额3 000万元余型企业邮政业中型企业须符合条件：职工数1 000销售额30 000万元中中型企业须时满足职工数400销售额3 000万元余型企业
住宿餐饮业中型企业须符合条件：职工数800销售额15 000万元中中型企业须时满足职工数400销售额3 000万元余型企业
中企业标准暂行规定中职工数现行统计制度中年末业员数代工业企业销售额现行统计制度中年产品销售收入代建筑业企业销售额现行统计制度中年工程结算收代批发零售业现行统计制度中年销售额代交通运输邮政业住宿餐饮业企业销售额现行统计制度中年营业收入代资产总额现行统计制度中资产合计代
中企业标准暂行规定适中华民国境法设立类制种组织形式企业企业类型确认国家统计部门法定统计数企业申请政府审核方式
中企业标准暂行规定2003年2月19日公布日起施行原国家委等五部委1988年公布中型工业企业划分标准1992年公布该标准补充标准时废止
(三)规定
符合制度规定条件企业原应制度进行核算条件企业鼓励选择执行企业会计制度
企业会计制度进行核算企业企业会计制度中已作出规范济业务会计处理选择执行企业会计制度相关规定选择执行企业会计制度企业会计处理应严格企业会计制度规定执行执行企业会计制度时选择执行企业会计制度中关规定
集团公司部母子公司分属规模情况统会计政策合报表等目集团企业应执行企业会计制度
企业会计制度进行会计核算企业果需公开发行股票债券等应转执行企业会计制度果营规模变化导致连续三年符合企业界定标准应转执行企业会计制度原已执行企业会计制度企业转企业会计制度规定进行核算
企业根关会计法律法规企业会计制度规定违反企业会计制度规定前提结合企业实际情况制定适合企业具体会计核算办法选择执行企业会计制度企业部会计核算办法制定应符合企业会计制度规定
二制定企业会计制度原
规范企业会计核算提高会计信息质量根中华民国会计法企业财务会计报告条例关法律法规考虑企业身特点制定企业会计制度时体现原：
()充分考虑企业会计信息者特点需求尤企业投资者银行等金融机构税务部门企业会计信息需求
(二)实行会计税收适分离够协调量协调制定企业会计制度时着违背会计核算般原会计素确认计量原前提量税法保持致
(三)减少执行程中需职业判断考虑长期资金金额较难定长期资产减值准备职业判断定难度企业会计制度中资产减值部分规定短期投资存货应收账款剔相关减值准备固定资产建工程形资产等长期资产求计提减值准备
(四)相交易量采相原做出简化足够理做出简化时更考虑实质简化仅仅形式简化
 第二节企业会计制度容特点

企业会计制度容
已发布企业会计制度中华民国会计法企业财务会计报告条例法律法规基础加制定容包括：
1．般规定部分条款形式会计素重济业务事项确认计量报告等作原规定
2．会计科目说明部分规定企业处理济业务事
项应设置会计科目科目进行说明
3．财务会计报告部分规定企业应外编报会计报表格式编制说明会计报表附注容
二企业会计制度特点
()侧重具定规模企业营规模极企业日常生产营活动法取合法证部核算极简单甚没设置会计员法进行税款查帐征收税务部门根验进行核定征收银行等金融机构少类企业进行贷款类极企业外部者基会计信息作判断企业营状况企业会计制度重点放具定规模企业
(二)实行会计税法相协调适分离原
税务部门企业会计信息者出成效益原关会计事项会计处理量做税法规定相协调法达协调致实行税收会计适分离
(三)简化现行会计制度中具体核算原科目报表
企业财务会计报告条例中求资产够企业带未济利益目前情况国会计制度会计准制定没严格资产负债观进行企业暂企业更需考虑现实情况该制度中没求企业计提长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备等规范会计科目进行适简化具体见新制度企业年度财务会计报告包括资产负债表利润表会计报表附注企业根需编制现金流量表
第三节会计核算基前提原

会计核算基前提
()会计体
会计体指会计员核算监督特定单位会计核算监督空间范围会计体前提求会计员核算监督体济业务企业会计制度规定会计核算应企业发生项交易事项象记录反映企业身项生产营活动应注意会计体法律体(法)非等概念法作会计体会计体定法例然创办独资合伙企业具法资格类企业财产债务法律视业合伙财产债务会计核算必须作会计体便企业济活动者济活动实体济活动区开企业集团干具法资格企业组成企业独立会计体反映整集团财务状况营成果现金流动情况应编制该集团合财务会计报告里企业集团会计体通常独立法
(二)持续营
持续营指会计体预见未根正常营方针定营目标持续营预见未该会计体会破产清算持资产正常营运负债务正常偿果说会计体种空间界定持续营种时间界定企业会计制度规定会计核算应企业持续正常生产营活动前提
持续营前提意义：会计原建立非清算基础解决常见资产计价收益确认问题提供基础
(三)会计分期
根持续营前提企业生产营活动持续断营时获会计信息更进行会计核算监督需合理划分会计期间进行会计分期谓会计分期企业营活动划分成干相等时间间隔便确认某会计期间收入费利润确认某会计期末资产负债者权益编制财务会计报告企业会计制度规定会计核算应划分会计期间分期结算帐目编制财务会计报告会计期间分年度半年度季度月度公历确定起讫日期
基前提意义：界定会计信息时间段落权责发生制划分收益性支出资性支出等会计原奠定理实务基础
(四)货币计量
货币计量指会计核算中货币作统计量单位企业会计制度规定企业会计核算民币记账位币业务收支外币企业选定中种货币作记账位币编制财务会计报告应折算民币
二会计核算般原
会计核算般原指进行会计核算必须遵循基规求企业会计制度规定企业进行会计核算时应遵循基原：
()真实性原
真实性原指企业进行会计核算时应实际发生济业务实反映企业财务状况营成果现金流量会计必须根审核误原始证采特定专门方法进行记账算账报账保证提供会计信息容完整真实
(二)实质重形式原
实质重形式指企业应交易事项实质进行会计核算应仅仅法律形式作会计核算某情况济业务实质法律形式脱节会计员应根济业务实质选择会计政策拘泥法律
形式
(三)相关性原
相关性原指会计信息应反映企业财务状况营成果现金流量满足会计信息者需会计目标关方提供决策信息果提供信息会计信息者决策没什作满足会计信息者需
具相关性
(四)致性原
致性原指企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明原规定便企业前期
会计信息进行相互较分析预测企业发展趋势
(五)性原
性原指企业会计核算应规定会计处理方法进行会计指标应口径致相互原规定便横期间企业会计信息进行相互较分析关决策提供信息
(六)时性原
时性原指企业会计核算应时进行提前延会计信息必须保证真实性性外应保证信息时效性会计核算中必须做时记账算账报账会计信息时性真实性性等重
(七)明晰性原
明晰性原指企业会计核算编制财务会计报告应清晰明便理解利根清晰性求会计记录应清晰帐户应关系应明确文字摘清楚数字金额准确便会计信息者准确完整握信息容更加利
(八)权责发生制原
权责发生制原指收入费实际发生时进行确认必等实际收现金支付现金时确认期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费记账基础确认损益项重制度收付实现制相者指实际收付出款项日期确认收入费制度
(九)配性原
配性原指定时期收入应该收入相关成费相互配会计期间记账便正确确认期损益
(十)谨慎性原
谨慎性原称稳健性原指资产计价损益确定时果两种两种方法金额供选择时应选择期净资产利润较低方法金额资产计价时低负债估计时高预计收益果合理基础估计时应预
计发生损失费
(十)实际成原
实际成原指项财产物资国家关规定(包括企业会计准制度)允许方法进行调整外原均应取时实际成计价
(十二)划分收益性支出资性支出原
划分收益性支出资性支出原指支出效益仅会计年度相关应作收益性支出计会计年度损益支出效益会计年度相关应作资性支出计固定资产形资产资产分期计入相关年度损益
(十三)重性原
重性原指重交易事项应单独详细反映具重性会导致投资者等关方决策失误误解交易事项合粗略反映节省提供会计信息成
第四节会计素

会计核算基前提般原会计核算容基假定原规范更进行会计核算应会计核算容进行分类会计素会计象进行基分类会计核算象具体化
()资产
资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益企业资产具特征：
首先资产必须够企业带预期济利益果项资产企业带预期济利益财务会计报告确认资产
次资产必须企业拥企业拥企业控制融资租固定资产通企业创造财富企业带济利益
次资产必须交易事项形成企业根未预期交易事项者企业计划中济业务确认项资产
资产角度进行分类流动性企业资产分流动资产长期投资固定资产形资产资产中流动资产进步分货币资金短期投资应收预付款存货等否具实物形态企业资产分形资产形资产源企业资产分资产租资产
(二)负债
负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业企业负债具特征：
首先负债会导致济利益流出企业负债通常需未某时点济利益偿付引起企业济利益流出
次负债企业现时义务负债引起济利益流出企业义务现时已存
次负债交易事项发生引起企业预期未发生交易事项产生债务确认企业负债
负债分流动负债长期负债流动负债指年者超年营业周期偿债务包括短期款应付票应付账款预收账款应付工资应付股利应交税金应付款预提费等长期负债指偿期年者超年营业周期
债务包括长期款应付债券长期应付款专项应付款等
(三)者权益
者权益指企业者企业资产中享济利益数额资产减负债余额相负债言者权益具特征：
首先般情况者权益象负债样需偿非企业发生减资清算否企业需偿者
次企业清算时负债优先偿者权益负债偿返
次者权益够分享利润负债通常参利润分配
者权益包括企业投资者企业投入资企业资公积盈余公积未分配利润等投入资投资者实际缴付出资额资公积包括资溢价接受资产捐赠拨款转入外币资折算差额等盈余公积指企业利润中提取种公积金
包括公积金公益金未分配利润企业留年度分配利润年度分配利润盈余公积未分配利润统称留存收益
(四)收入
收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流收通常具特征：
1．收入企业日常济活动中产生偶发交易事项中产生工商企业销售商品提供劳务收入交易事项企业带济利益企业日常活动中产生属企业收固定资产转收等
2．收入表现资产增加负债减少者时引起资产增加负债减少商品抵债时收取部分现金作补价
3．收入导致企业者权益增加里收入指毛收入概念
4．收入包括企业济利益流包括第三方客户代收款项代收款项会导致者权益增加
日常活动企业处位收入分营业务收业务收入中营业务收入企业完成营目标事日常活动中项目根企业营业执规定业务范围确定例工业企业商品流通企业营业务销售商品业务收入营业务外日常活动工业企业销售材料收入提供非工业性劳务收入等兼营业务量较营业务收入
(五)费
费指企业销售商品提供劳务等日常活动中发生 济利益流出收入相应费特点：
首先费企业销售商品提供劳务等日常活动中发生济利益流出属损失
次费表现资产减少耗存货引起负债增加负担利息者时表现资产减少负债增加
次费引起者权益减少
费收入关系分营业成期间费两部分中营业成指销售商品成者提供劳务成营业成销售商品提供劳务企业日常活动中处位分营业务成业务成期间费包括理费营业费财务费理费企业行政理部门组织理生产营活动发生种费营业费企业销售商品提供劳务等日常活动中发生营业成外项费专设销售机构项费财务费企业筹集生产营需资金发生费
(六)利润
利润指企业定会计期间营成果净利润营业利润投资净收益营业外收支净额等三项目总额减税费余额营业利润企业销售商品提供劳务等日常活动中产生利润营业务利润业务利润减关期间费余额投资净收益投资收益投资损失差额营业外收支企业日常营活动没直接关系项收入支出中营业外收入项目固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性交易收益出售形资产收益罚款净收入等营业外支出项目固定资产盘亏处置固定资产净损失罚款支出出售形资产净损失非常损失等
第五节企业会计科目关规定

会计科目企业会计制度核心科目具体讲解见述章节
会计科目
会计科目般分资产类负债类者权益类成类损益类考虑企业特点企业会计制度设置会计科目企业会计制度科目少设置60级科目48二级科目9三级科目具体见表：
序号 编号 名称
()资产类
I 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1009 货币资金
100901 外埠存款
100902 银行票
100903 银行汇票
100904 信卡
100905 信证保证金
100906 存出投资款
4 1101 短期投资
110101 股票
110102 债券
110103 基金
110110
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票
7 1121 应收股息
8 1131 应收账款
9 1133 应收款
10 1141 坏账准备
11 1201 途物资12 1211 材料
13 1231 低值易耗品
14 1243 库存商品
15 1244 商品进销差价
16 1251 委托加工物资
17 1261 委托代销商品
18 1281 存货跌价准备
19 1301 摊费
20 1401 长期股权投资
140101 股票投资
140102 股权投资
21 1402 长期债权投资
140201 债券投资
140202 债权投资
22 1501 固定资产
23 1502 累计折旧
24 1503 营租入固定资产改良
25 1601 工程物资
26 1603 建工程
27 1701 固定资产清理
28 1801 形资产
29 1901 长期摊费

(二)负债类
30 2101 短期款
31 2111 应付票
32 2121 应付账款
33 2151 应付工资
34 2153 应付福利费35 2161 应付利润
36 2171 应交税金
217101 应交增值税
217 10101 进项税额
21710102 交税金
21710103 转出未交增值税
21710104 减免税款
21710105 销项税额
21710106 出口退税
21710107 进项税额转出
21710108 出口抵减销产品应纳
税额
21710109 转出交增值税
217102 未交增值税
217103 应交营业税
217104 应交消费税
217 105 应交资源税
217 106 应交税
217107 应交土增值税
217108 应交城市维护建设税
217109 应交房产税
2171 10 应交土税
217111 应交车船税
2171 12 应交税
37 2176 应交款
38 218i 应付款
39 2191 预提费
40 2201 转资产价值
220101 接受捐赠货币性资产价值
220102接受捐赠非货币性资产价值41 2301 长期款
42 2321 长期应付款
(三)者权益类
43 3101 实收资
44 3111 资公积
311101 资溢价
311106 外币资折算差额
311107 资公积
45 3121 盈余公积
312101 法定盈余公积
312102 意盈余公积
312103 法定公益金
46 3131 年利润
47 3141 利润分配
314101 转入
3 14102 提取法定盈余公积
314103 提取法定公益金
3 14109 提取意盈余公积
314110 应付利润
314111 转作资利润
3141 15 未分配利润
(四)成类
48 4101 生产成
410101 基生产成
410102 辅助生产成
49 4105 制造费 50 4107 劳务成
(五)损益类
51 5101 营业务收
52 5102 业务收入
53 5201 投资收益
54 5301 营业外收
55 5401 营业务成
56 5402 营业务税金附加
57 5405 业务支出
58 5501 营业费
59 5502 理费
60 5503 财务费
61 5601 营业外支出
62 5701 税
63 5801 前年度损益调整
附 注
企业根实际需述科目作必增减合：
1．采计划成进行材料日常核算企业增设物资采购材料成差异科目
2．预收款项预付款项较企业设置预收账款预付账款科目
3．低值易耗品较少企业材料科目
4．企业部部门周转备金增设备金科目
5．企业接受单位委托代销商品增设受托代销商品代销商品款科目
6．企业根身规模理等求生产成制造费科目合生产费科目设置相关明细科目
7．外提供劳务较企业增设劳务成科目核算提供劳务成二关规定
()企业应根会计业务需：设置会计机构者关机构中设置会计员指定会计员具备设置条件应委托批准设立事会计代理记账业务中介机构代理记账
(二)企业填制会计证登记会计账簿理会计档案等应会计基础工作规范会计档案理办法规定执行
(三)企业会计核算应持续正常生产营活动前提企业会计核算应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告会计期间分年度月度年度月度均公历起讫日期确定
(四)企业会计核算民币记账位币
业务收支民币外货币企业选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币金额记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率业务发生期期初汇率折合
(五)企业会计记账采贷记账法
(六)企业会计记录文字应中文民族治方
会计记录时通种民族文字外商投资中外合作营企业会计记录时种外国文字
(七)企业发生非货币性交易时应原处理：
1．应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
2．非货币性交易中果发生补价应区情况处理：
(1)支付补价企业应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产账价值
(2)收补价企业应公式确定换资产入账价值应确认损益：
换入资产入账价值换出资产账面价值(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值(补价÷换出资产公允价值)×应交税金教育费附加+应支付相关税费
应确认损益补价×[1(换出资产账面价值+应交税金教育费附加)÷换出资产公允价值]
3．企业非货币性交易中果时换项资产应换项资产公允价值占换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费进行分配确定项换资产入账价值
(八)企业方面进行债务重组应规定处理：
1．低债务账面价值现金清偿某项债务作债务企业应重组债务账面价值支付现金间差额确认资公积作债权企业应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失
2．非现金资产清偿债务作债务企业应重组债务账面价值转非现金资产账面价值相关税费差额确认资公积期损失作债权企业应重组债权账面价值作受非现金资产入账价值
果债务项非现金资产清偿债务企业应取项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例重组应收债权账面价值应支付相关税费进行分配分配价值作项非现金资产入账价值
3．涉债务转资作债务企业应重组债务账面价值债权放弃债权享股权账面价值间差额确认资公积作债权企业应重组债权账面价值作受股权入账价值
4．修改债务条件进行债务重组应分情况处理：
(1)作债务企业果重组债务账面价值应付金额企业应重组债务账面价值减记应付金额减记金额确认资公积果重组债务账面价值等应付金额作债务企业作账务处理
(2)作债权企业果重组债权账面价值应收金额应重组债权账面价值减记应收金额减记金额确认营业外支出果重组债权账面余额等应收金额作债权企业作账务处理
(九)企业应制度规定设置会计科目
1．影响外提供统财务会计报告前提根实际情况行增设减少某会计科目
2．明细科目设置制度已规定者外违反制度统求前提根需行确定
3．制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业应意乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
(十)企业年度财务会计报告应包括制度规定基会计报表外应提供会计报表附注容制度中规定基会计报表指资产负债表利润表企业根需选择提供现金流量表
企业应制度关财务会计报告编制基础编制编制原方法等求外提供真实完整财务会计报告企业违反规定意改变财务会计报告编制基础编制编制原方法意改变制度规定财务会计报告关数会计口径
(十)执行制度企业转执行企业会计制度时应关会计政策变更相关规定进行处理
第二章流动资产

流动资产指年者超年营业周期变现耗资产包括货币资金短期投资应收预付款项摊费存货等流动资产般年变现应收账款存货等
第节货币资金
货币资金企业资产重组成部分企业资产中流动性较强种资产企业进行生产营活动必须拥货币资金持货币资金进行生产营基条件根货币资金存放点途货币资金分现金银行存款货币资金
现金
企业现金指财务会计部门出纳员保货币现金流动性强资产企业应严格遵守国家关现金理制度正确进行现金收支核算监督现金合法性合理性防止现金理中种违法乱纪行发生
()现金理制度
根国务院发布现金理暂行条例规定现金理制度包括容：
1．现金范围
企业列款项现金支付：
(1)职工工资津贴
(2)劳务报酬
(3)根国家规定颁发科学技术文化艺术体育等种奖金
(4)种劳保福利费国家规定支出
(5)收购农副产品物资款项
(6)出差员必须身携带差旅费
(7)结算起点零星支出
(8)中国民银行规定需支付现金支出述情况现金支付外款项支付应通银行转账结算
2．库存现金限额
库存现金限额指保证日常零星开支需允许企业留存现金高数额现金限额开户银行根企业实际情况般3—5天日常零星开支需确定边远区交通便区企业库存现金限额5天超15天日常零星开支核定库存现金限额企业必须严格遵守超部分应日终前存银行需增加减少库存现金限额企业应开户银行提出申请开户银行核定
3．现金收支规定
企业收现金应日送存开户银行日送存确困难开户银行确定送存时间企业支付现金单位库存现金中支付开户银行提取单位现金收入中直接支付坐支现金特殊情况需坐支现金单位应事先报开户银行审查批准开户银行核定坐支范围限额坐支单位应月开户银行报送坐支金额情况企业开户银行提取现金时应实写明提取现金途单位财会部门负责签字盖章开户银行审查批准予支付外准符合财务制度证顶库存现金白条顶库准谎报途套取现金准银行帐户代单位存支取现金准单位收入现金名义存入储蓄准保留账外公款公款私存设置金库等银行违反述规定单位违规金额定例予处罚
(二)现金总分类核算
企业总括反映现金收入支出结存情况应设置现金总分类科目方登记现金增加贷方登记现金减少余额方表示期末库存现金金额企业部部门周转备金通应收款备金科目核算现金科目中核算
企业应设置现金科目进行现金收入支出核算收取现金时记现金科目贷记关科目支付现金时记关科目贷记现金科目
(三)现金明细分类核算
全面系统连续详细反映关现金收支情况应设置现金日记账出纳员根审核误收付款证业务发生先序逐日逐笔登记日终时应计算现金收入合计现金支出合计结余数库存现金数核保证账款相符现金日记账必须订账般采三栏式账页方栏根现金收款证登记贷方栏根现金付款证登记银行提取现金业务编制银行存款付款证应根银行存款付款证登记现金日记账方栏次办理完收付款业务应时结出账面余额日终账面余额库存现金数核月末现金总账核做账款相符账账相符
(四)现金清查核算
现金清查指库存现金盘点核包括出纳员日终前进行现金账款核清查组进行定期定期现金盘点核现金清查般采实盘点法清查组清查时出纳员必须场清查容检查否挪现金白条抵库超限额留存现金账款否相符等现金清查结果应编制现金盘点报告单注明现金溢缺金额出纳员盘点员签字盖章果挪现金白条抵库情况应时予纠正超限额留存现金时送存银行果账款符应时查明原现金短缺属应责赔偿部分记应收款现金等科目实际短缺金额扣应责赔偿部分金额记理费科目贷记现金科目现金溢余应实际溢余金额记现金科目属应支付关员单位贷记应付款科目现金溢余金额超应付关单位员 部分贷记营业外收入科目
例21：现金清查中发现库存现金账面余额出200元法查明原
：现金 200
贷：营业外收入——现金溢余 200
例22：现金清查中发现库存现金账面余额短缺250元应 该出纳员赔偿金额50元外200元属法查明原
：理费——现金短缺 200
应收款——××× 50
贷：现金 250
例23：收述出纳员赔款50元
：现金 50
贷：应收款——××× 50
二银行存款
()银行结算制度
银行存款指企业存放银行金融机构货币资金银行存款收付应严格执行银行支付结算制度关规定目前企业支付结算方式票信卡汇兑托收承付委托收款等中票银行汇票商业汇票银行票支票等
述容中商业汇票核算分应收票应付票核算中介绍银行汇票银行票信卡核算货币资金核算中说明面先支票汇兑托收承付委托收款等结算方式核算予重点介绍
(二)银行存款总分类核算
总括反映银行存款收付结存情况应设置银行存款科目银行存款项时记科目贷记关科目银行支出款项时记关科目贷记科目
1．  支票
支票出票签发委托办理支票存款业务银行见票时条件支付确定金额收款持票票单位票交换区域种款项结算均支票
企业开出支票时根支票存根记关科目贷记银行存款’’科目企业收支票填制进账单银行办理收款手续记银行存款科目贷记关科目
2．汇兑
汇兑汇款委托银行款项支付收款结算方式单位种款项结算均汇兑结算方式汇兑分信汇电汇两种汇款选择汇入银行收款拒绝接受款项应办理退汇汇入银行收款发出取款通知两月法交付汇款应动办理退汇
付款单位根银行签发汇款回单记关科目贷记银行存款科目收款单位根银行转收款通知记银行存款科目贷记关科目
3．托收承付
托收承付根购销合收款发货委托银行异付款收取款项付款银行承认付款结算方式托收承付结算方式收款单位付款单位必须国企业供销合作社营理较开户银行审查意城乡集体制工业企业
办理托收承付结算款项必须商品交易商品交易产生劳务供应款项代销寄销赊销商品款项办理托收承付结算
付款企业承认付款根关证记途物资应交税金——应交增值税科目贷记银行存款科目
销货企业收银行转收款通知关托收结算证记银行存款科目贷记应收账款等科目
4．委托收款
委托收款收款委托银行付款收取款项结算方式单位已承兑商业汇票债券存单等付款债务证明办理款项结算均委托收款结算方式
付款单位接银行付款通知审查债务证付出款项时记应付账款等科目贷记银行存款科目收款单位收银行收款通知根关证记银行存款科目贷记应收账款等科目
(三)银行存款明细分类核算
全面系统连续详细反映关银行存款收支情况企业应设置银行存款日记账出纳员根审核误银行存款收付款证业务发生先序逐日逐笔登记银行存款日记账必须订账般采三栏式账页方栏根银行存款收款证登记贷方栏根银行存款付款证登记日终时应计算银行存款收入合计银行存款支出合计结余数定期银行转账单核相符
(四)银行存款清查
银行存款清查指企业银行存款日记账账面余额开户银行转账单余额进行核双方余额致原记账错误外存未达账项谓未达账项指企业银行取关证时间发生方已取证登记入账方未取证尚未账款项具体四种情况：
1．企业已收款账银行尚未收款账企业已销售产品收支票送存银行账前银行尚未账款项：
2．企业已付款入账银行尚未付款入账企业开出支票购货根支票存根已登记银行存款减少银行尚未接支票未登记银行存款减少
3．银行已收款账企业尚未收款账银行收外单位采托收承付结算方式购货付款项已登记账企业未收银行通知未账款项
4．银行已付款账企业尚未付款账银行代企业支付购料款已登记企业银行存款减少企业未收证尚未记账款项
述未达账项应通编制银行存款余额调节表进行检查核没记账错误调节双方余额应相等
例2—4：某企业2003年12月31日银行存款日记账余额47 000元银行转账单余额85 000元逐笔核发现未达账项：
①企业送存转账支票60 000元已登记银行存款增加银行尚未记账
②企业开出转账支票45 000元持票单位尚未银行办理转账银行尚未记账
③企业委托银行代收某公司购货款75 000元银行已收妥登记入账企业尚未收收款通知尚未记账
④银行代企业支付电话费3 000元银行已登记企业银行存款减少企业未收银行付款通知尚未记账
根述资料编制银行存款余额调节表表2—1
(表2—1) 银行存款余额调节表
项 目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
加：银行已收企业未收款
减：银行已付企业未付款
70 500
75 000
3 000
银行账单余额
加：企业已收银行未收款
减：企业已付银行未付款
127 5130
60 000
45 000
调节存款余额
142500
调节存款余额
142500
三货币资金
货币资金指企业现金银行存款外种货币资金包括外埠存款银行票存款银行汇票存款信证保证金存款信卡存款存出投资款等
反映监督货币资金收支结存情况应设置货币资金科目方登记货币资金增加数贷方登记货币资金减少数余额方表示货币资金结存数额科目应货币资金种类设置明细科目
()外埠存款核算
外埠存款指企业外进行时零星采购汇采购开立采购专户款项企业款项汇外时应填写汇款委托书委托开户银行办理汇款汇入银行汇款单位名义开立时采购科目该科目存款计利息付收付完清户采购员中提取少量现金外律采转账结算
企业款项汇外开立采购专科目时：
：货币资金——外埠存款
贷：银行存款
采购员转发票账单时：
：途物资材料库存商品
应交税金——应交增值税(进项税额)等
贷：货币资金——外埠存款
采购完毕收回剩余款项时：
：银行存款
贷：货币资金——外埠存款
(二)银行汇票存款核算
银行汇票指出票银行签发见票时实际结算金额条件支付收款者持票票银行汇票出票银行银行汇票付款单位种款项结算均银行汇票银行汇票转账填明现金字样银行汇票支取现金企业银行申请办理银行汇票时应填写银行汇票委托书款项交存出票银行企业根银行核准银行汇票委托书存根：
：货币资金——银行汇票
贷：银行存款
企业持银行汇票购货收关发票账单时：
：途物资材料库存商品
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：货币资金——银行汇票 采购完毕收回剩余款项时：
：银行存款
贷：货币资金——银行汇票
企业收银行汇票填制进账单开户银行办理款项入账手续时应根进账单销货发票等记银行存款科目贷记营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)等科目
(三)银行票存款核算
银行票银行签发承诺见票时条件支付确定金额收款持票票单位票交换区域需支付种款项均银行票银行票转账注明现金字样银行票支取现金
银行票分定额票定额票两种定额票面额1千元5千元1万元5万元银行票提示付款期限出票日起长超2月效付款期银行见票付款持票超付款期限提示付款银行予受理
采银行票进行结算时企业应填写银行票委托书款项交存银行企业应根银行核准银行票委托书存根：
：货币资金——银行票
贷：银行存款
企业持银行票购货收关发票账单时：
：途物资材料库存商品
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：货币资金——银行票
企业收银行票填制进账单开户银行办理款项账手续时根进账单销货发票等：
：银行存款
贷：营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
(四)信证保证金存款核算
信证保证金存款指采信证结算方式企业开具信证存入银行信证保证金专户款项企业需填写信证委托书信证保证金交存银行银行出具信证企业应根银行盖章退回信证委托书回单：
：货币资金——信证保证金
贷：银行存款
企业接开证行付款通知应根供货单位信证结算证附发票账单：
：途物资材料库存商品
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：货币资金——信证保证金
企业未完信证存款余额转回开户银行时：
：银行存款
贷：货币资金——信证保证金
(五)信卡存款核算
信卡存款指企业取信卡存入银行信卡专户款项企业应填制信卡申请表连支票关资料送存发卡银行领取信卡
企业应根银行盖章退回交存备金进账单：
：货币资金——信卡存款
贷：银行存款
企业收开户银行转信卡存款付款证附发票账单时：
：理费等
贷：货币资金——信卡存款
企业持卡需继续信卡时应持信卡动发卡银行办理销户销卡时单位卡科目余额转入企业基存款户提取现金记银行存款科目贷记货币资金——信卡存款科目
(六)存出投资款核算项企业证券公司划出资金时应实际划出金额：
存出投资款指企业已存证券公司短期证券投资款
：货币资金——存出投资款
贷：银行存款
企业实际购买股票债券等种证券时：
：短期投资等
贷：货币资金——存出投资款
第二节应收预付款项债务重组

应收预付款项指企业日常生产营程中发生项债权包括应收款项预付帐款等中应收款项包括应收票应收账款应收款应收预付款项企业销售产品提供劳务等日常生产营活动中发生流动资产重组成部分
应收票
()应收票定义容应收票指企业采商业汇票支付方式销售商品产品等收商业汇票商业汇票种出票签发委托付款指定日期条件支付确定金额收款者持票票商业汇票付款期限长超6月定期付款汇票期限出票日起计算汇票记载具体期日出票定期付款汇票付款期限出票日起月计算汇票记载见票定期付款汇票付款期限承兑拒绝承兑日起月计算汇票记载商业汇票提示付款期限汇票期日起10日符合条件商业汇票持票持未期商业汇票连贴现证银行申请贴现商业汇票根承兑分商业承兑汇票银行承兑汇票根面值中否带息分带息商业汇票(简称带息票)带息商业汇票(简称带息票)
商业承兑汇票指付款签发承兑收款签发交付款承兑汇票商业承兑汇票付款收开户银行付款通知应日通知银行付款付款接通知日次日起3日(遇法定休假日延)未通知银行付款视付款承诺付款银行付款接通知日次日起第4日(遇法定休假日延)票款划持票付款提前接承兑商业汇票应通知银行汇票期日付款付款存款科目足支付银行填制付款未付票款通知书连商业承兑汇票邮寄持票开户银行转交持票
银行承兑汇票指承兑银行开立存款科目存款(里出票)签发承兑银行承兑票企业申请银行承兑汇票时应承兑银行票面金额万分五交纳手续费银行承兑汇票出票应汇票期前票款足额交存开户银行
银行承兑汇票出票汇票期前未足额交存票款时承兑银行票持票条件付款外出票尚未支付汇票金额天万分五计收利息
带息票指汇票期时承兑票面额应计利息收款付款商业汇票类商业汇票中票面价值金外标票面利率(般年利率)：票期值票面值+票利息
带息票指票期时承兑仅票面值收款付款票商业汇票中票面价值般利已票利息计面值外标票面利率：票期值票面值
(二)应收票核算
反映监督应收票取票款收回等济业务应设置应收票科目方登记取应收票面值贷方登记期收回票款期前银行贴现应收票面值余额方表示尚未收回未申请贴现应收票面值科目应商业汇票种类设置明细科目设置应收票备查簿逐笔登记张应收票种类号数签发日期票面金额交易合号承兑背书姓名单位名称期日贴现日贴现率贴现净额收款日期收款金额等事项
1．取应收票 根应收票取原会计处理区债务抵偿前欠货款取应收票记应收票科目贷记应收账款科目企业销售货物等取应收票记应收票科目贷记营业务收入应交税金——应交增值税等科目
2．收回期票款
带息票期值票面值收回时票面金额记银行存款科目贷记应收票科目
带息票期收回首先应计算票期值期值收回票款时记银行存款科目票面金额贷记应收票科目票利息额贷记财务费科目
应收票期值票面值×(1+票面利率×票期限)
特指明应收票注明利率般指年利率全年360天计算月分实际天数均30天计算
月利率年利率÷12
日利率年利率÷360月利率÷30
票期限两种表示方式：
天数表示采票签发日期日算头算尾算尾算头方法实际天数计算期日
例25：张5月6 日签发面值20 000元利率9％60天期商业汇票期日7月5日5月份26天(5月6日计入)6月份30天7月份4天(7月5 日计入)计60天5月份25天(5月6 日计)6月份30天7月份5天(7月5日计入)计60天期值：
2000O x (1+9％x 60÷360)20 300(元)
收述应收票票款时：
：银行存款 20 300
贷：应收票 20 000
财务费 300
二月数表示方式中票期日签发日数月日计算月份实际日历天数少果票签发日某月份天期日应干月天10月31日签发4月期限商业汇票期日年2月28日29日2月28日签发3月期限商业汇票期日5月31日类推
假设例中应收票期限采月数法规定两月期期日应7月6日
3．应收票贴现
应收票贴现指持票急需资金未期商业汇票背书转银行贴银行定利息收取剩余票款业务活动银行计算贴现利息利率称贴现率企业银行获票期值扣贴现利息货币收入称贴现收入公式：
贴现收入票期值贴现利息
贴现利息票期值×贴现率×贴现期
贴现期票期限企业已持票期限
例2—6：某企业急需资金7月1日张6月11日签发90天期限票面价值30 000元带息商业汇票银行贴现年贴现率10％：
票期日9月9日(6月份20天7月份31天8月份31天9月份8天)
票持天数20天(6月份20天7月份0天)
贴现期902070(天)
期值30 000(元)
贴现利息30 000×10％×70÷360583．33(元)
贴现收入30 000583．3329 416．67(元)
例27：某企业8月16日张5月20日签发4月期限票面价值50 000元票面利率6％带息商业汇票银行贴现年贴现率7％：
票期日9月20日
贴现期35天(8月份15天9月份20天)
期值：50 000×(1+6％×4÷12)51 000(元) 贴现利息51 000x7％x 35÷360347．08(元)
贴现收入51 000347．0850 652．92(元)
企业应商业汇票贴现收入记银行存款科目贴现商业汇票面值贷记应收票科目贴现收入票面价值差额记贷记财务费科目
述例26会计分录：
：银行存款 29 416．67
财务费 583．33
贷：应收票 30 000．00
述例27会计分录：
：银行存款 50 652．92
贷：应收票 50 000．00
财务费 652．92
4．转应收票
企业持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收票账面余额贷记应收票科目实际收支付金额记贷记银行存款等科目
带息应收票持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收票账面余额贷记应收票科目尚未计提利息贷记财务费科目实际收支付金额记贷记银行存款等科目
二应收账款
应收账款指企业销售商品产品提供劳务等应购货单位接受劳务单位收取款项
单独设置预收账款科目企业预收款项科目核算
()应收账款会计处理
1．正常偿债条件处理
企业应实现营业收入确认已发生应收账款时编制会计分录：
：应收账款 X X X
贷：营业务收入X X X
应交税金——应交增值税(销项税额)X X X
银行存款X X X
收货款时编制会计分录：
：银行存款X X X
贷：应收账款X X X
需指出企业发生应收账款商业折扣情况应扣商业折扣金额入账果企业发生应收账款现金折扣发生现金折扣作财务费处理
例28：某工业企业销售产品10 000元规定现金折扣条件2／10n／30适增值税率17％产品交付办妥托收手续编制会计分录：
：应收账款 11 700
贷：营业务收入 10 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 1 700
收货款时根购货企业否现金折扣情况入账果述货款10天收编制会计分录：
：银行存款 11 466
财务费 234
贷：应收账款 11 700
果超现金折扣期限编制会计分录：
：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
2．进行债务重组时会计处理
债务重组方式果债务低债务账面价值现金清偿债务债权应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失果债务现金外资产清偿债务债权应重组债权账面价值作受资产账价值确认损益里应收账款账面价值应收账款账面余额(应收账款面值)扣关减值准备余额
(1)债务低债务账面价值现金清偿某项应收账款果债务低债务账面价值现金清偿某项应收账款债权应实际收款项金额记现金银行存款科目应收账款账面价值贷记应收账款科目二者间差额记营业外支出——债务重组损失科目果债权已应收账款计提坏账准备债权应实际收款项金额记现金银行存款科目计提坏账准备记坏账准备科目应收账款账面余额贷记应收账款科目应收账面价值收现金间差额记营业外支出——债务重组损失科目
例29：2003年11月l0日甲公司销售批材料乙公司开出增值税专发票注明销售价款100 000元增值税销项税额17 000元款项尚未收2004年3月20 日乙公司财务发生困难法合规定偿债务双方协议甲公司意减免乙公司20 000元债务余额现金立偿假设整交易程没发生增值税外税费
果甲公司未该应收账款计提坏账准备债务重组交易编制会计分录：
：银行存款 97 000
营业外支出——债务重组损失 20 000
贷：应收账款 117 000
果甲公司已该应收账款计提600元坏账准备编制会
计分录：
：银行存款 97 000
坏账准备 600
营业外支出——债务重组损失 19 400 贷：应收账款 117 000
(2)债务非现金资产清偿某项应收账款
果债务非现金资产清偿某项应收账款债权应重组应收账款账面价值作受非现金资产账价值果涉项非现金资产债权应项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例重组应收账款账面价值进行分配确定项非现金资产入账价值具体分种情况：
①债务投资清偿某项应收账款
果债务投资清偿某项应收账款债权作投资理债权应应收账款账面价值加应支付相关税费记短期投资长期股权投资长期债权投资等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款计提坏账准备应时转销相关坏账准备
果接受投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息债权应应收账款账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费记短期投资长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息记应收股息等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目
例210：2003年8月31 日甲公司销售批商品丁公司开出增值税专发票注明销售价款150 000元增值税销项税额25 500元款项尚未收2004年4月31 日双方协议甲公司意丁公司拥项长期股权投资抵偿债务假设甲公司没该项应收账款计提坏账准备整交易程增值税外没发生相关税费债务重组交易甲公司编制会计分录：
：长期股权投资 175 500
贷：应收账款 175 500
②债务存货清偿某项应收账款 果债务存货清偿某项应收账款债权作存货理债权应应收账款账面价值减存货抵扣增值税进项税额加应支付相关税费记材料库存商品等科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收账款账面价值贷记应收账款科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款
计提坏账准备应时转销相关坏账准备
例211：2003年12月1日甲公司销售批材料丙公司开出增值税专发票注明销售价款200 000元增值税销项税额34 000元款项尚未收2004年2月1日丙公司法合规定偿债务双方协议甲公司意丙公司产品抵偿该应收账款该产品市价210 000元增值税率17％产品成130 000元假设甲公司该应收账款计提11 000元坏账准备整交易程没发生增值税外相关税费债务重组交易甲公司编制会计分录：
：库存商品 187 300
应交税金——应交增值税(进项税额) 35 700
坏账准备 11 000
贷：应收账款 234 000
③债务固定资产形资产清偿某项应收账款
果债务固定资产形资产清偿某项应收账款债权作固定资产形资产理债权应应收账款账面价值加应支付相关税费记固定资产形资产等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款计提坏账准备应时转销相关坏账准备
例212：2004年3月5日甲公司销售台设备乙公司开出增值税专发票注明销售价款300 800元增值税销项税额51 136元款项尚未收2004年5月l0日乙公司法合规定偿债务双方协议甲公司意乙公司项专利技术偿债务该项专利技术账面价值330 280元假设甲公司未该项应收账款计提坏账准备债务重组程没发生相关税费债务重组交易甲公司编制会计分录：
：形资产 351 936
贷：应收账款 351 936
(3)债权转资
果债务债务转资清偿某项应收账款债权应重组应收账款账面价值加应支付相关税费记长期股权投资科目应支付相关税费贷记现金银行存款应交税金等科目应收账款账面价值贷记应收账款科目应收账款计提坏账准备应时转销相关坏账准备
果涉项股权债权应项股权公允价值占股权公允价值总额例重组应收账款账面价值进行分配确定项股权入账价值
例213：2004年1月12日甲公司销售批库存商品丙公司开出增值税专发票注明销售价款400 600元增值税销项税额68 102元款项尚未收2004年5月10日丙公司甲公司协商债务转资进行债务重组甲公司获丙公司10％股权假设甲公司没该项应收账款计提坏账准备债务重组交易程发生印花税560元银行存款支付外没发生相关税费债务重组交易甲公司编制会计分录：
：长期股权投资 469 262
贷：应收账款 468 702
银行存款 560
(4)债务修改债务条件清偿某项应收账款
债务修改债务条件清偿某项应收账款果重组应收账款账面价值应收金额债权应重组应收账款账面价值减记应收金额应收金额记应收账款科目减记金额记营业外支出——债务重组损失科目重组应收账款账面价值贷记应收账款科目应收账款计提坏账准备应时转销相关坏账准备果重组应收账款账面价值等应收金额债权需作账务处理
果修改债务条款涉收益债权收益包括应收金额中实际收收益时记现金银行存款等科目贷记营业外收入科目中收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性
例214：2004年3月7日甲公司销售批商品丁公司开出增值税专发票注明销售价款400 000元增值税销项税额68 000元款项尚未收2004年5月6日甲公司意豁免丁公司债务180 000元债务延长时间月加收余款2％利息利息金2004年8月6日偿付假定甲公司没该项应收账款计提坏账准备整债务重组交易没发生相关税费债务重组交易甲公司编制会计分录：
债务重组发生日：
：应收账款 305 280
营业外支出——债务重组损失 162 720
贷：应收账款468 000
收回应收账款：
：银行存款 305 280
贷：应收账款 305 280
例214资料假债务重组协议增加条：果丁公司第二月开始出现盈利第二月起利率提高4％未出现盈利利率维持2％条件变债务重组交易甲公司编制会计分录：
债务重组发生日：
：应收账款 305 280
营业外支出——债务重组损失 162 720
贷：应收账款468 000
果2004年6月6 日丁公司未出现盈利2004年8月6日甲公司编制会计分录：
：银行存款 305 280
贷：应收账款 305 280
果2004年6月6日丁公司出现盈利2004年7月6 日8月6 日甲公司应分编制会计分录：
：应收账款 5 760
贷：营业外收入 5 760
2004年8月6日收回应收账款甲公司编制会计分录：
：银行存款 316 800
贷：应收账款 316 800

(二)坏账坏账损失
坏账指企业法收回应收账款发生坏账产生损失称坏账损失
1．坏账损失确认企业确认坏账时具体分析应收账款特性金额信期限债务信誉时营情况等素般讲企业应收账款符合列条件应确认坏账：
(1)债务撤消破产死亡资抵债现金流量严重足等原导致收回应收账款
(2)债务逾期未履行偿债义务确凿证表明应收账款法收回收回性极
2．坏账损失会计处理
企业坏账损失核算采备抵法
计提坏帐准备方法应收账款余额例法帐龄分析法销货百分法认定法等具体采种方法企业行确定实行备抵法核算时企业应设置坏账准备理费——计提坏账准备账户进行核算坏账准备科目贷方反映坏账准备提取方反映坏账准备转销贷方余额反映已提取尚未转销坏账准备数额
企业应定期少年度终应收账款进行检查预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备提取时：记理费——计提坏账准备贷记坏账准备应提数坏账准备账面余额差额记坏账准备贷记理费——计提坏账准备确实法收回应收账款记坏账准备贷记应收账款应收款已转销坏账准备收回记应收账款应收款贷记坏账准备时记银行存款贷记应收账款应收款
例215：某企业采应收款项余额百分法计提坏帐准备提取例5‰
2001年开始计提坏帐准备年末应收帐款余额418万元
2001年末应计提坏帐准备4 180 000x 5‰20 900(元)
：理费 20 900
贷：坏帐准备 20 900
2002年5月核实确认应收甲公司3 850元乙公司2 750货款转坏帐损失
：坏帐准备 6 600
贷：应收帐款——甲公司 3 850
应收帐款——乙公司 2 750
2002年末应收帐款余额385万元
2002年末计提坏帐准备3 850 0005％‰(20 9006 600) 4 950(元)
：理费4 950
贷：坏帐准备4 950
2003年9月收甲公司支付2002年5月已转销坏帐3 850元
：银行存款 3 850
贷：应收帐款——甲公司 3 850
时：
：应收帐款——甲公司 3 850
贷：坏帐准备 3 850
2003年末应收帐款余额396万元
2003年末应计提坏帐准备3 960 000 x 5‰(19 250+3 850)3 300(元)
：坏帐准备 3 300
贷：理费 3 300
三应收款
应收款核算企业应收票应收账款应收股息外种应收暂付款项包括设置备金科目企业拨出备金应收种赔款罚款应职工收取种垫付款项等
应收暂付款包括：
()应收种赔款罚款
(二)应收出租包装物租金
(三)应职工收取种垫付款项
(四)种应收暂付款项
企业发生种应收款项时记应收款科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记应收款科目
企业应定期者少年年度终应收款进行全面检查预计发生坏账损失计提坏账准备应收款坏账准备提取转回等应应收账款科目相关规定处理
第三节 存货
存货指企业日常生产营程中持备出售者然处生产程者生产提供劳务程中消耗材料物料等包括类材料商品产品半成品产成品等具体分三类：
1．正常营程中储存备出售存货工业企业库存产成品商品流通企业库存商品等
2．终出售正处生产出程中存货工业企业产品制半成品等
 3．生产供销售商品提供服务备消耗存货工业企业生产产品耗储存材料燃料低值易耗品等
正常情况存货范围确定企业货物否具法财产权(法定产权)标准盘存日期法定产权属企业物品存放处处种状态应确认企业存货反法定产权属企业物品存放企业应确认企业存货
需说明关代销商品属问题代销商品指方委托方代销售商品商品权转移分析代销商品售出前权属委托方受托方代方销售商品代销商品应作委托方存货处理受托方加强代销商品核算理求受托方受托代销商品资产负债表存货中反映
存货取发出核算
存货核算通常包括存货取发出期末计价等容存货取发出核算核心计价正确确定取发出结存存货价值
()存货账价值
企业会计制度规定：种存货应取时实际成记账表明企业持续营前提存货账价值基础应采历史成计价原
理讲存货形成关支出均应计存货成实际工作中根存货取方式账价值构成相
1．购入存货买价加运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等包括属增值税般纳税企业根运输费定例计算抵扣增值税额)运输途中合理损耗入库前挑选整理费等规定应计入成税金费作实际成
商品流通企业购商品进价规定应计入商品成税金作实际成采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费直接计期营业费
2．制存货制造程中项实际支出作实际成
3．委托外单位加工完成存货实际耗材料者半成品加工费运输费装卸费保险费等费规定应计成税金作实际成
商品流通企业加工商品商品进货原价加工费规定应计入成税金作实际成
4．投资者投入存货投资方确认价值作实际成
5．接受捐赠存货规定确定实际成：
(1)捐赠方提供关(发票报关单关协议)标明金额加应支付相关税费作实际成
(2)捐赠方没提供关类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
6．企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取存货应收款项换入存货应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受存货实际成：
(1)收补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费作实际成
(2)支付补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加支付补价应支付相关税费作实际成
7．非货币性交易换存货换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换存货实际成：
(1)收补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
(2)支付补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额加应支付相关税费补价作实际成
8．盘盈存货相类存货市场价格作实际成
(二)存货发出计价
常见存货计价方法：计价法先进先出法加权均法移动均法进先出法等
材料计价方法确定意变更需变更应会计报表附注中说明
1．计价法称认定法具体辨认法分批实际法采方法假设存货成流转实物流转相致种存货逐辨认批发出存货期末存货属购进批生产批分购入生产时确定单位成作计算批发出存货期末存货成方法
采种方法计算发出存货成期末存货成较合理准确种方法前提需发出结存存货批次进行具体认定辨属收入批次实务操作工作量繁重困难较
计价法适容易识存货品种数量单位成较高存货计价房产船舶飞机重型设备珠宝名画等贵重物品
2．先进先出法
先进先出法先购存货先发出样种存货实物流转假设前提发出存货进行计价种方法采种方法先购入存货成购入存货成前转出确定发出存货期末存货成采先进先出法存货成购货确定期末存货成较接现行市场价值优点企业意挑选存货计价调整期利润缺点工作量较繁琐特存货进出量频繁企业更物价涨时会高估企业期利润库存存货价值反会低估企业存货价值期利润
3．加权均法
加权均法称全月次加权均法指月全部收货数量加月初存货数量作权数月全部收货成加月初存货成计算出存货加权均单位成确定存货发出库存成计算公式：
存货 月初结 月批收货 月批
单位 存金额十 实际单位成 × 收货数量
成 月初结存数量+月批收货数量
月发出存货成月发出存货数量×存货单位成
月末库存存货成月末库存存货数量×存货单位成
采加权均法月末次计算加权均单价较简单市场价格涨跌时计算出单位成均化存货成分摊较折中种方法时法账提供发出结存存货单价金额利加强存货理
4．移动均法
移动均法称移动加权均法指次收货成加原库存成次收货数量加原存货数量计算加权单价发出存货进行计价种方法计算公式：
存货加 原存货成+批收货实际成
权单价 原存货数量+次收货数量
批发货成批发货数量×存货加权单价
移动加权均法优点理局时解存货结存情况计算均单位成发出结存存货成较客观采种方法次收货计算次均单价计算工作量较收发货较频繁企业适
5．进先出法
进先出法成流转假设先进先出法相反收进存货先发出假定前提发出存货收进单价进行计价种方法
采进先出法优点物价持续涨时期发出存货收货单位成计算期成升高利润降低减少通货膨胀企业带利影响会计实务中实行稳健性原方法种方法计算起较繁琐
(三)存货取发出会计处理
存货取发出核算应采实际成法
1．企业取存货时：
：材料(库存商品等)X X X
应交税金——应交增值税(进项税额)X X X
贷：银行存款X X X
2．企业销售等原发出存货时
：营业务成等X X X
贷：库存商品等X X X
例216：某企业材料存货采实际成核算2004年1月份材料科目某类材料期初余额56 000元月10日进货1 500公斤进价10元20日进货2 000公斤进价13元月15日25日车间分领材料1 000公斤采进先出法计算发出材料单
位成根述材料进行会计处理：
①1月10日进货支付材料货款15 000元运输费500元货款进项税额2 550元(货款增值税率17％)运输费增值税进项税额35元(运输费500x 7％)进项税额合计2 585元应计材料采购成运杂费465元(500元35元)
：途物资 15 465
应交税金——应交增值税(进项税额) 2 585
贷：银行存款 18 050
②1月11日第批材料验收入库
：材料 15 465
贷：途物资 15 465
③1月15日车间领料1 000公斤
：生产成 10 000
贷：材料 10 000
④1月20 H进货支付材料货款26 000元运输费1 000元(中运输费中应计进项税额70元应计材料采购成运杂费
930元)进项税额合计4 490元
：途物资 26 930
应交税金——应交增值税(进项税额)4 490
贷：银行存款 31 420
⑤1月22日第二批材料验收入库
：材料 26 930
贷：途物资 26 930
⑥1月25 车间第二次领料1 000公斤
：生产成 13 000
贷：材料 13 000
二存货期末计价
客观真实准确反映企业期末存货实际价值企业会计期末编制资产负债表时确定存货项目金额确定期末存货价值
()计价原
采成变现净值孰低原计价指期末存货成变现净值两者中较低者计价成低变现净值时存货成计价变现净值低成时存货变现净值计价存货毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成高变现净值应变现净值低存货成部分计提存货跌价准备
(二)变现净值确定
变现净值指企业正常营程中估计售价减估计完工成销售必须估计费价值具体列情况判断：
(1)外观完损保持原价值处适销路存货市场销售价格确定
(2)外观完损保持原价值式样时质量已降低存货前种确定价值基础适予定折扣确定：
(3)外观完损改变原价值出售生产新途作价值确定变现净值
(4)合约定存货合价作变现净值基础
(5)数量合定购数量超部分般销售价格作基础
(三)计提方法
企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回部分应提取存货跌价准备存货跌价准备应单存货项目成变现净值计量数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值
存列情况时应计提存货跌价准备：
(1)市价持续跌预见未回升希
(2)企业该项材料生产产品成产品销售价格
(3)产品更新换代原库存材料已适应新产品需该材料市场价格低账面成
(4)提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
(5)足证明该项存货实质已发生减值情形
(四)会计处理
(1)成低变现净值果期末存货成低变现净值时需作账务处理资产负债表中存货期末账面价值列示
(2)变现净值低成
果期末存货变现净值低成时必须期确认存货跌价损失进行关账务处理
会计期末较成变现净值计算出应计提存货跌价准备然存货跌价准备科目余额进行较应提取数已提数应予补提反应销部分已提数提取补提存货跌价损失时：记理费——计提存货跌价准备贷记存货跌价准备已计提跌价准备存货价值恢复应恢复 增加数额记存货跌价准备贷记理费——计提存货跌价准备减准备金额应科目余额减零限
面举例加说明
例217：某企业采成变现净值孰低法进行期末存货计价核算假设2001年年末存货账面成100 000元预计变现净值90 000元应计提存货跌价准备10 000元
应作处理：
：理费——计提存货跌价准备 10 000
贷：存货跌价准备 10 000
假设2002年年末该存货预计变现净值85 000元应计提存货跌价准备5 000元：
：理费——计提存货跌价准备 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
2003年年末该存货变现净值恢复预计变现净值97 000元应减计提存货跌价准备12 000元
：存货跌价准备 12 000
贷：理费——计提存货跌价准备 12 000
2004年年末该存货变现净值进步恢复预计变现净值105 000元应减计提存货跌价准备3 000元(前已入账减少数限)
：存货跌价准备 3 000
贷：理费——计提存货跌价准备 3 000
三存货盘盈盘亏处理
企业进行存货清查盘点应编制存货盘存报告单作存货清查原始证存货盘存记录实存数存货账面记录核账面存货实际存货存货盘盈反存货盘亏
1．存货盘盈
发生盘盈存货类类似存货市场价格减期理费
2．存货盘亏毁损
发生盘亏毁损存货分情况进行处理：
(1)属然损耗产生定额损耗批准转作理费
(2)属计量收发差错理善等原造成存货短缺毁损应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿然净损失记理费
(3)属然灾害意外事造成存货毁损应先扣残料价值收回保险赔偿然净损失转作营业外支出
第四节企业会计制度企业会计制度分析

企业会计制度相企业会计制度流动资产会计核算部分变化：
1设置处理财产损溢——处理流动资产损溢科目现金短缺存货盘亏直接转入应收款理费等科目方现金溢余直接转入应付款营业外收入科目贷方盘盈存货直接转入理费科目贷方
2关材料库存商品核算售价核算事商品流通企业外企业材料库存商品等般实际成核算
3企业接受捐赠存货捐赠方没提供关情况市价类类似材料市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成接受捐赠存货预计未现金流量现值作实际成类情况企业会计制度中需序确定实际成：
(1)类类似存货存活跃市场类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似存货存活跃市场该接受捐赠存货预计未现金流量现值作实际成会计处理中企业转资产价值科目没递延税款科目
第三章 投资
第节投资概述
投资概念
投资指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单位获项资产投资母拍罹哂幸韵绿卣鳎FONT>
1．里投资狭义指外(单位)投资包括投资购置固定资产存货等
2．投资资产渡单位产生企业现金购买企业发行股票债券固定资产形资产渡单位获取投资利益
3．投资增加济利益通分配获取投资增加济利益企业身营产生资产渡单位通单位该项资产创造收益分配取外投资企业通投资改善贸易关系提供稳定原料供应良销售网点等获取利益
二投资核算容
投资核算容三方面：
1．初始投资成确定
初始投资成确定解决取项投资发生支出少计投资账户确认企业项资产资产负债表资产方列示遵循历史成原投资初始成指取投资时付出全部代价包括买价相关费非货币性资产通债务重组方式取投资应相关准规定方法确定投资成
2．投资期末计价
投资期末计价解决报告期期末投资什价值资产负债表揭示根历史成原投资资产负债表应账面价值反映
企业投资投资目分短期投资长期投资投资基分类
第二节 短期投资
短期投资核算包括短期投资取成确定短期投资收 益确认短期投资处理短期投资期末计价等容企业应设置短期投资投资收益短期投资跌价准备等科目进行核算
短期投资成确定
短期投资指够时变现持时间准备超年(含年)投资包括股票债券基金等短期投资通常易变现持时间较短控制投资单位等目
短期投资应具备两条件：
(1)够公开市场交易明确市价例种市股票债券基金等
(2)应保持流动性获利性
短期投资取时初始投资成企业取短期投资时实际支付全部价款包括税金手续费等相关费包括取项短期投资时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息
例31：光华企业2004年2月加日银行存款购入列公司股票作短期投资(见表31)作相关会计分录：
表3—1 单位：元
项目
股数(股)
股单价(元)
税费(元)
投资成(元)
股票A
lO 000
700
400
70 400
股票B
15 000
600
550
90 550
股票C
12 000
1500
1 000
18l 000
合计



341 950
：短期投资——股票A 70 400
短期投资——股票B 90 550
短期投资——股票C 181 000
贷：银行存款 341 950
二短期投资损益确认短期投资处理
()短期投资损益确认
短期投资取股利利息处置损益分列方法处理：
1．短期投资取时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息属购买时暂时垫付资金投资时取项债权企业应实际收时减已记录应收股息确认投资收益
2．取时已记应收项目现金股利利息外短期投资持期间获现金股利利息作初始投资成收回减投资账面价值
例32：2003年6月15日永安股份限公司银行存款购入远股份限公司已宣告尚未分派现金股利股票100000股作短期投资进行理股成交价12．20元中0．2元已宣告尚未分派现金股利股权截止日6月20 H支付相关税费21 000元
永安股份限公司账务处理：
：短期投资——远股票 1 221 000
应收股息——远股票 20 000
贷：银行存款 1 241 000
中短期投资成计算：
成交价(100 000 x 12．20) 1 220 000元
加：支付相关税费 21 000元
减：已宣告尚未分派现金股利(100 000 x 0．20) 20 000元
短期投资成 1 221 000元
承2003年6月28日永安股份公司收原已计应收股利现金股利润20 000元：
：银行存款 20 000
贷：应收股息——远股票 20 000
(二)短期投资处置
短期投资处置指短期投资出售转等情形处置短期投资确认相应处置损益外需注意问题：
1．短期投资跌价准备处理债务重组非货币性交易外出售短期投资已计提短期相关跌价准备期末调整
2．处置时短期投资账面余额结转
处置短期投资时成根情况结转：
(1)全部处置某项短期投资时成短期投资账面余额里账面余额指原投资成调整新投资成短期投资账户余额原投资成指投资时成新投资成指收短期投资持期间现金股利利息减投资成余额部分处置某项短期投资减处置部分成余额长期投资划转短期投资时确定成等
(2)部分处置某项短期投资时应该项投资总均成确定处置部分成
例33：2004年12月31日永安股份限公司出售持宏股份限公司股票10 000股实际收回金额231 000元款项已存银行该批股票账面成189 000元公司已计提短期投资跌价准备5 400元
永安股份限公司账务处理：
：银行存款 231 000
短期投资跌价准备 5 400
贷：短期投资——宏股票 189 000
投资收益47 400
(三)短期投资期末计价
短期投资期末计价指期末短期投资资产负债表反映价值国投资准求企业期末(少年末)短期投资采成市价孰低原计价
成市价孰低计价会计处理程序：
1．设置短期投资跌价准备科目作资产备抵资产负债表短期投资项目短期投资科目期末余额减备抵科目期末余额净额反映
2．期末较短期投资成市价较低者作短期投资账面价值里市价指证券市场挂牌交易价格具体计算时般应期末证券市场收盘价格作市价采成市价孰低计价时企业应总成总市价孰低计量总市价低总成时应计提短期投资跌价准备
例34：光华企业短期投资成市价孰低计价2004年6月30 H短期投资成市价金额表32
表3—2 单位：元
短期投资——股票：
成
市价
预计跌价(损)益
股票A
73 200
70 000
(3 200)
股票B
64 850
65 000
150
股票C
719 200
705 000
(14 200)
股票D
213 600
215 000
l 400
计
1 070 850
1 055 000
(15 850)
短期投资——债券：



B企业债券
356 500
350 000
(6500)
c企业债券
255 000
260 000
5 000
计
611 500
610 000
(1 500)
合计
1 682 350
l 665 000
(17 350)
应提跌价准备1 682 3501 665 00017 350(元)
：投资收益——短期投资跌价准备 17 350
贷：短期投资跌价准备 17 350
光华企业2004年6月30 日短期投资账面价值(元)：
2004年6月30 H短期投资科目账面余额 1 682 350
减：短期投资跌价准备 17 350
短期投资账面价值 l 665 000
具体运成市价孰低计价时应注意问题：
(1)短期投资跌价准备公式计算：
期应提取短期投资跌价准备期市价低成金额—短期投资跌价准备科目贷方余额
果期短期投资市价低成金额短期投资跌价准备科目贷方余额应差额提取跌价损失准备果期短期投资市价低成金额短期投资跌价准备科目贷方余额应差额减已计提跌价准备果期短期投资市价高成应已计提跌价准备范围回
(2)采成市价孰低计价时成应原取时投资成基础较果短期投资持期间获现金股利利息减短期投资成应减新成作较基础
第三节  长期股权投资

企业长期股权投资核算容包括：长期股权投资取时初始投资成确定长期股权投资成法权益法长期股权投资处置等企业应设置长期股权投资总账科目
长期股权投资初始成确定
长期股权投资通常长期持准备时出售投资企业作投资单位股东持股份例分享权益承担责企业获取长期股权投资方式：
(1)证券市场货币资金购买单位股票
(2)资产(包括货币资金形资产实物资产)投资单位
企业取长期股权投资时初始投资成指取长期股权投资时支付全部价款放弃非现金资产账面价值加减补价支付税金手续费等相关费包括取长期股权投资发生评估审计咨询等费包括实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利长期股权投资初始投资成应分情况确定：
(1)现金购入长期股权投资实际支付全部价款(包括支付税金手续费等相关费)作初始投资成实际支付价款中含已宣告尚未领取现金股利计算初始投资成时应予扣
(2)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期股权投资应收款项换长期股权投资应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价规定确定受长期股权投资初始投资成：
①收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成
②支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
(3)非货币性交易换长期股权投资(包括股权投资股权投资交换)换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换长期股权投资初始投资成：
①收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成
②支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
材料换入长期股权投资该项材料进项税额抵扣长期股权投资账价值应加抵扣增值税进项税额
例35：光华企业固定资产单位投资投出资产账面原价4 250 000元已提折旧250 000元已提减值准备零外支付固定资产清理费10 000元光华企业应作会计处理：
：固定资产清理4 000 000
累计折旧 250 000
贷：固定资产 4 250 000
：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
长期股权投资初始投资成4 250 000250 000+10 000 4 010 000(元)
：长期股权投资4 010 000
贷：固定资产清4 010 000
银行存款 10 000
果企业非现金资产外投资税法规定应交关税金计入长期股权投资初始投资成
二长期股权投资成法
()成法适范围
成法指投资实际成确认账面金额持期间般投资单位净资产增减变动投资账面余额方法通常持股例确定采成法采权益法核算列情况企业应采成法核算：
1．投资企业投资单位控制控制重影响通常情况投资企业拥投资单位20％表决权资认投资企业投资单位控制控制重影响
2．投资单位严格限制条件营投资企业转移资金力受限制种情况投资企业控制影响力受限制身意愿调度资金例投资单位国外外汇受国制外汇汇出受限制
(二)成法核算方法
采成法长期股权投资进行核算般程序：
1．初始投资追加投资时初始投资追加投资时初始投资成追加投资初始投资成增加长期股权投资账面价值
2．投资单位宣告分派利润现金股利投资企业应享部分确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派利润现金股利超投资单位接
受投资产生累积净利润部分作初始投资成收回减长期股权投资账面价值具体处理时应分投资年度年度处理：
(1)投资年度利润现金股利处理
国年实现盈余般年度发放利润现金股利通常情况投资企业投资年分利润现金股利投资前投资单位实现利润分配般作期投资收益作初始投资成收回果投资企业投资年分利润现金股利部分投资投资单位盈余分配应作投资企业投资年度投资收益
投资企业投资年度应享投资收益投资年投资单位实现净损益×投资企业持股例×(年投资持月份÷全年月份12)
应减初始投资成金额投资单位分派利润现金股利×投资企业持股例投资企业投资年度应享投资收益
例36：乙企业2004年4月2 日购入C公司股份100000股股价格12．12元支付相关税费6 400元乙企业购入c公司股份占c公司表决权资3％准备长期持c公司2004年5月2日宣告分派2003年度现金股利股0．2元乙企业会计处理：
①计算初始投资成
成交价(100 000 x 12．12) 1 212 000
加：税费 6 400
初始投资成 1 218 400
②购时会计分录
：长期股权投资——C公司 1 218 400
贷：银行存款 1 218 400
③C公司宣告分派股利
：应收股利 20 000(100 000x0．2)
贷：长期股权投资——c公司 20 000
(2)投资年度利润现金股利处理
应减初始投资成金额(投资年末止投资单位累积分派利润现金股利投资年末止投资单位累积实现净损益)×投资企业持股例投资企业已减初始投资成
应确认投资收益投资企业年获利润现金股利应减初始投资成金额
例37：甲企业2004年1月1日银行存款购入c公司10％股份准备长期持实际投资成220 000元C公司2004年5月2日宣告分派2003年度现金股利200 000元假设C公司2004年1月1日股东权益合计2 400 000元中股2 000 000元未分配利润400 000元2004年实现净利润800 000元2005年5月1日宣告分派现金股利600 000元甲企业会计处理：
①2004年1月1日投资时
：长期股权投资——C公司 220 000
贷：银行存款 220 000
②2004年5月2日宣告发放现金股利时
：应收股利 20 000
贷：长期股权投资——C公司 20 000
③2005年5月1 日宣告发放现金股利时
应减初始投资成金额(投资年末止投资单位累积分派利润现金股利800 000投资年末止投资单位累积实现净损益800 000)×投资企业持股例10％投资企业已减初始投资成20 00020 000(元)
应确认投资收益投资企业年获利润现金股利(600 000 x 10％)应减初始投资成金额20 000(元)80 000(元)
：应收股利 60 000
长期股权投资——C公司 20 000
贷：投资收益——股利收入 80 000
④假设述C公司2005年5月1日分派现金股利900 000元述公式计算应确认投资收益减初始投资成金额：
应减初始投资成金额[(200 000+900 000)800 000]×10％20 00010 000(元)
应确认投资收益(900 000 x 10％)10 00080 000(元)
会计分录：
：应收股利 90 000
贷：投资收益——股利收入 80 000
长期股权投资——c公司 10 000
三长期股权投资权益法
()权益法适范围
权益法指投资初初始投资成计价根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整盼方法投资企业投资单位具控制控制重影响时长期股权投资应采权益法核算投资企业投资单位具控制控制重影响时投资企业投资单位长期股权投资应中止采权益法改成法核算
(二)权益法核算方法
长期股权投资采权益法核算情况进行初始投资追加投资时初始投资追加投资初始投资成增加长期股权投资l账面价值投资着投资单位者权益变动相应调整增加减少长期股权投资账面价值
权益法投资单位年实现净利润发生净亏损均影响者权益变动长期股权投资账面价值需作相应调整具体处理时：属单位年实现净利润影响者权益变动投资企业应持表决权资例计算应享份额增加长期股权投资账面价值确认期投资收益投资单位宣告分派利润现金股利时投资企业长期股权投资已包含应享投资单位净资产份额投资单位分派利润现金股利必然净资产减少投资企业持股例计算应分利润现金股利减长期股权投资账面价值(损益调整明细科目)属投资单位年发生净亏损影响者权益变动投资企业应持表决权资例计算应分担份额减少长期股权投资账面价值确认期投资损失投资企业确认投资单位发生净亏损应投资账面价值减记零限
例38：甲公司关长期股权投资业务：
2002年1月2日股买入价10元价格证券二级市场购入乙股份限公司(简称乙公司)股票200万股股价格中包含0．2元已宣告尚未领取现金股利支付相关费20万元甲公司购入股票占乙公司发行外股份25％准备长期持够乙公司财务营政策施加重影响
：长期股权投资——乙公司(投资成) 1 980万元
应收股息 40万元
贷：银行存款 2 020万元
2002年1月25日甲公司收乙公司分购买该股票时已宣告分派现金股利
：银行存款 40万元
贷：应收股息40万元
2002年度乙公司实现净利润800万元宣告分配股利
：长期股权投资——乙公司(损益调整) 200万元
贷：投资收益 200万元
2003年度乙公司发生净亏损200万元
：投资收益 50万元
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 50万元
2004年2月26日甲公司持乙公司股票全部售出收价款净额1 900万元款项已银行收妥
：银行存款 1 900 万元
投资收益 230万元
贷：长期股权投资——乙公司(投资成) 1 980万元
——乙公司(损益调整) 150万元
四长期股权投资处置
处置长期股权投资投资损益应符合股权转日条件时确认处置长期股权投资收处置收入长期股权投资账面价值差额确认期投资损益部分处置某项长期股权投资时应该项投资总均成确定处置部分成
第四节长期债权投资

长期债权投资核算包括长期债权投资初始成确定长期债券溢折价摊销利息计提长期债券投资收益计算确认处置等容企业需设置长期债权投资总账科目目中债券投资二级明细科目应设置面值溢折价 应计利息等三级明细科目
长期债权初始投资成确定
长期债权投资取时初始投资成指取长期债权投资时支付全部价款扣支付税金手续费等金额实际支付价款中包含已付息期尚未领取利息作应收项目单独核算作债权投资初始投资成果实际支付价款中包含尚未期债权利息应计长期债权初始投资成长期债权投资中单独核算值说明企业购买分期付息期债券实际支付价款中包含尚未期债券利息构成长期债权初始投资成长期债券投资应计利息中单独核算该项利息购买长期债券时实际支付税金手续费等相关费购入时次计期损益
二长期债券溢折价利息计提
()长期债券溢折价处理
购入长期债券时购入价格债券面值间差异分债券面值购入高低债券面值价格购溢价折价购入债券名义利率(票面利率)实际利率(市场利率)引起债券票面利率高市场利率表明债券发行单位实际支付利息高市场利率计算利息发行单位发行时高债券票面价值价格发行溢价发行购买单位言溢价购入溢价发行投资者言利息事先付出代价发行单位言付利息事先补偿果债券票面利率低市场利率表明发行单位实际支付利息低市场利率计算利息发行单位低票面价值价格发行折价发行购买单位言折价购折价发行投资者言少利息事先补偿发行单位言少付利息事先付出代价
长期债券投资溢价折价公式计算：
债券投资溢价折价(债券初始投资成尚未期债券利息)债券面值
长期债券投资溢价折价采直线法摊销
(二)长期债券投资利息处理
长期债券投资利息：应根情况分处理：
1．长期债券投资应期计提利息计提利息债券面值适利率计算计入期收益(假考虑溢价折价)
2．持次付息债券投资应计未收利息确认投资收益时增加投资账面价值分期付息债权投资应计未收利息确认投资收益时作应收股息单独核算增加投资账面价值
3．实际收分期付息长期债权投资利息减已计应收股息实际收次付息债权利息减长期债权投资账面价值
例3—9：Y企业2000年1月3日购B企业2000年1月1日发行五年期债券票面利率12％债券面值1 000元Y企业1 050元价格购入80张支付关税费400元该债券年付息次年金付次利息假设Y企业年计算利 息Y企业计提利息直线法摊销溢价会计处理：
(1)投资时
投资成(80 x 1 050)84 000
减：债券面值(80~1 000)80 000
债券溢价4 000
(2)购入债券时会计分录
：长期债权投资——债券投资(面值)80 000
长期债权投资——债券投资(溢价)4 000
财务费400
贷：银行存款84 400
(3)年度终计算利息直线法摊销溢折价
直线法债券溢折价债券款期限(付息期数)均分摊直线法摊销溢折价方法期溢折价摊销数额相等
例310：乙企业2000年1月2 日购入B企业2000年1月1日发行5年期债券票面年利率12％债券面值1 000元乙企业1 050元价格购80张付关税费400元该债券年付息次年金付次利息乙企业年计算利息直线法摊销溢折价
购买时帐务处理：
：长期债权投资——债券投资(面值)80 000
长期债权投资——债券投资(溢价)4 000
财务费400
贷：银行存款 84 400
年度终计算利息摊销溢价见表：


债券溢价摊销表（直线法）

计息


应收股息


利息收入


溢价摊销


未摊销溢价

面值未摊销

溢价

日 期

(1)面值

×票面利率
(2)(1)

(3)
(3)

400D÷5
(4)期

(4)(3)
(5)期

(5)(3)
20001





4 000

84 000

续表

计息


应收股息


利息收入


溢价摊销


未摊销溢价

面值未销

溢价
200012
9 600
8 800
800
3 200
83 200
200112
9 600
8 800
800
2 400
82 400
200212
9 600
8 800
800
1 600
81 600
200312
9 600
8 800
800
800
80800
200412
9 600
8 800
800
O
80 000
合计
48 000
44 000
4 000



帐务处理(年相)：
：应收股息 9 600
贷：长期债权投资——债券投资(溢价)800
投资收益8 800
年收债券利息(次付息外)
：银行存款 9 600
贷：应收股息 9 600
期收次利息
：银行存款 89 600
贷：长期债权投资——债券投资(面值)80 000
应收股息 9 600
三长期债权投资损益确认处理
()长期债权投资损益确认
长期债权投资损益包括债权持期间利息收入处置收入账面价值差额等具体办法处理：
1．债权面值取投资债权持期间期计提利息收入确认期投资收益
2．溢价折价取债券投资债券持期间期计提利息收入调整溢价折价摊销金额确认期投资收益
(二)长期债权投资处置
处置长期债权投资时收处置收入长期债权投资账面价值差额确认期投资损益部分处置某项长期债权投资时应该项投资总均成确定处置部分成
第五节企业会计制度企业会计制度分析

企业会计制度相企业会计制度投资核算方面变化：
1．企业设置应收股息科目核算股权投资应收取现金股利进行债权投资应收取利息企业会计制度中分设应收股利应收利息科目
2．企业会计制度中规定短期投资应总成总市价孰低计量总市价低总成时应计提短期投资跌价准备企业会计制度允许企业采投资总体投资类单项投资计提短期投资跌价准备
3．长期债券投资溢价折价摊销方法企业会计制度规定溢价折价摊销方法均采直线法企业会计制度规定允许采直线法采实际利率法企业购入债券发生手续费等相关费分金额律直接计入期损益企业会
计制度规定企业购债券发生手续费等相关费金额记投资成金额记期损益
4．企业长期股权投资持期间应投资企业宣告发放现金股利利润时确认投资收益记应收股息科目贷记投资收益科目需考虑减投资成外企业会计制度未规定股权投资差额股权投资准备处理企业会计制度二者核算作出具体规定
5．企业会计制度未规定长期投资减值准备核算
第四章 固定资产

第节固定资产定义特征

固定资产指生产品提供劳务出租营理持期限超1年单位价值较高资产
固定资产具基特征：
()期限超年程中保持原物质形态变特征表明企业获资产投入生产营发生支出属资性支出收益性支出
(二)寿命限(土外)程中固定资产磨损价值逐渐转移特征说明计提折旧必性
(三)生产营活动出售特征区固定资产商品等流动资产重标志
第二节 固定资产增加核算

固定资产增加源购入行建造投资者投入融资租入接受捐赠偿调入盘盈等
购入固定资产
外购固定资产成包括买价增值税进口关税等相关税费固定资产达预定状态前发生直接属该资产支出场整理费运输费装卸费安装费专业员服务费等
()购入新需安装固定资产
购置需建造程固定资产实际支付买价包装费运输费交纳关税金等作入账价值记固定资产科目贷记银行存款等科目
例4l：某企业购入需安装超声波探伤仪1台现购价格5 000元增值税850元发生运费250元款项全部付清关会计处理：
：固定资产 6 100
贷：银行存款 6 100
(二)购入需安装固定资产
购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时建工程科目转入固定资产科目
例42：某企业购生产需安装机器1台发票价格30 000元增值税5 100元包装费260元运输费200元安装设备时领材料物资价值1 000元购进该批材料时支付增值税额170元支付工资2 000元关会计处理：
(1)支付购买机器价款税金包装费运输费合计35 560元
：建工程 35 560
贷：银行存款 35 560
(2)领安装材料支付工资等费
：建工程 3 170
贷：材料 1 000
应交税金应交增值税(进项税额转出) 170
应付工资 2 000
(3)设备安装完毕达预定状态确定固定资产价值
          35 560+317038730(元)
：固定资产 38 730
贷：建工程 38 730
二行建造固定资产
根生产营需企业行建造固定资产行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作账价值建工程实施方式分营工程出包工程两种企业进行基建工程安装工程技术改造工程修理工程等发生实际支出通建工程科目核算
营工程指企业行组织施工队伍进行工程领工程材料物资时应实际成记建工程——建筑工程安装工程(X X工程)贷记工程物资科目基建工程领企业生产材料应材料实际成加抵扣增值税进项税额记建工程——建筑工程安装工程(X X工程)材料实际成计划成贷记材料科目抵扣增值税进项税额贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)科目
出包工程企业委托外部组织进行施工工程企业规定预付承包单位工程价款时记建工程X X工程科目贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付补记工程价款时记建工程X X工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生全部支出记固定资产科目贷记建工程X X工程科目
三投资者投入固定资产
投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值记固定资产科目贷记实收资科目
例43：某企业家单位投入房屋幢原价20000元双方协商作价
2l 500元关会计处理：
：固定资产 21 500
贷：实收资 2l 500
四融资租入固定资产
企业生产营程中生产营时性季节性需出融资等方面考虑生产营需固定资产采租赁方式取租赁性质形式分营租赁融资租赁两种
融资租入固定资产指企业通融通资金方式购入固定资产融资租赁营租赁相特点区体现：第租期较长(般达租赁资产年限75％)第二租约般取消第三支付租金包括设备价款租赁费款利息等第四租赁期满承租优先选择廉价购买租赁资产权利说融资租赁方式租赁资产关风险报酬已出租转承租企业应融资租资产作项资产计价入账时确认相应负债计提折旧
企业应租赁开始日租赁协议者合确定价款运输费途中保险费安装调试费融资租入固定资产达预定状态前发生款费等记固定资产科目(融资租固定资产)租赁协议者合确定设备价款贷记长期应付款——应付融资租赁款科目支付费贷记银行存款等科目租赁期满合规定固定资产权转承租企业应进行转账固定资产融资租固定资产明细科目转入关明细科目
五接受捐赠固定资产
企业接受捐赠固定资产确定账价值记固定资产科目贷记转资产价值科目
六偿调入固定资产
批准偿调入固定资产确定成记固定资产科目贷记资公积科目
七固定资产盘盈 ．
盘盈固定资产市价类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额记固定资产科目贷记营业外收入科目
第三节 固定资产减少核算

企业固定资产减少原出售报废毁损盘亏偿调出固定资产外捐赠外投资转出
出售报废毁损等减少固定资产
出售报废毁损等原减少固定资产减少固定资产账面价值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产
()固定资产出售
企业固定资产企业生产营某需资产出售转
例44：某企业出售需设备1台原价40 000元售出价32 000元已提折旧 10 000元银行存款支付营业税1 600元
关会计处理：
(1)注销出售固定资产价值
：固定资产清理 30 000
累计折旧 10000
贷：固定资产40000
(2)取清理收入
：银行存款 32 000
贷：固定资产清理 32 000
(3)应交营业税
：固定资产清理 1 600
贷：应交税金应交营业税 1 600
(4)结转清理净支出
：营业外支出处置固定资产净损失400
贷：固定资产清理400
(二)固定资产报废毁损
固定资产预计年限特殊原丧失生产力继续时办理报废手续转入清理
例45：企业货车1辆原价90 000元已提折旧 43 000元交通事报废发生清理费800元出售残料1 000元根事原决定驾驶员赔偿6 000元保险公司赔偿12 000元关会计处理：
(1)注销固定资产
：固定资产清理X X货车47 000
累计折旧 43 000
贷：固定资产 90 000
(2)支付清理费
：固定资产清理800
贷：现金800
(3)出售残料
：银行存款 1 000
贷：固定资产清理——X X货车 1 000
(4)收赔偿款项
：银行存款——X X 6 000
——保险公司 12 000
贷：固定资产清理——X X货车 18 000
(5)结转清理净损失
：营业外支出—处置固定资产净损失 28 800
贷：固定资产清理 28 800
二捐赠转出固定资产
捐赠转出固定资产应固定资产净值记固定资产清理科目该项固定资产已提折旧记累计折旧科目固定资产账面原价贷记固定资产科目捐赠转出固定资产应支付相关税费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目固定资产清理科目余额记营业外支出科目贷记固定资产清理科目
例46：某企业台账面原值50 000元已提折旧21 000元设备捐赠单位捐出时支付运杂费500元关会计处理：
(1)注销捐赠资产价值
：固定资产清理 29 000
累计折旧 21 000
贷：固定资产 50 000
(2)发生清理费
：固定资产清理 500
贷：现金 500
(3)结转清理支出
：营业外支出——捐赠支出 29 500
贷：固定资产清理 29 500
三盘亏固定资产
盘亏固定资产账面价值记营业外支出科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目

第四节 固定资产折旧

固定资产折旧
()固定资产折旧含义
固定资产折旧指固定资产程中逐渐损耗消失部分价值固定资产损耗部分价值应固定资产效年限进行分摊形成折旧费计入期成固定资产折旧计生产成程着固定资产价值转移折旧形式产品销售收入中补偿转化货币资金程
(二)影响固定资产计提折旧素
1．计提折旧基础
2．固定资产净残值
3．固定资产年限
(三)固定资产折旧范围
列情况外企业应固定资产计提折旧：
(1)已提足折旧继续固定资产
(2)规定单独估价作固定资产账土
已达预定状态固定资产果尚未办理竣工决算应估计价值暂估账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价时调整原已计提折旧额
(四)固定资产开始折旧终止折旧时间
企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
二固定资产折旧方法
固定资产折旧方法包括均年限法工作量法双倍余额递减法年数总法等固定资产折旧方法选直接影响企业成费计算影响企业收入纳税影响国家财政收入固定资产折旧方法选应科学合理
1．均年限法均年限法称直线法固定资产应计折旧额固定资产整预计年限均分摊折旧方法关计算公式：
月折旧额固定资产原始价值×月折旧率
中固定资产原始价值月初应提折旧固定资产原始价值
月折旧率计算：
月折旧率年折旧率÷12
年折旧率折旧率计算象分折旧率分类折旧率综合折旧率三种折旧率单项固定资产计算折旧率分类折旧率类固定资产分计算折旧率综合折旧率全部固定资产计算折旧率
2．工作量法工作量法固定资产应计折旧额固定资产预计总工作量中均分摊方法关计算公式：
单位工作 固定资产原值×（1净残值率）
量折旧额 预计总工作量
某项固定资产某月折旧额该项固定资产月工作量×单位工作量折旧额里预计总工作量时数产量数行驶里程数工作台班数等
3．年数总法年数总法称合计年限法固定资产原值减净残值净额逐年递减分数计算年折旧额分数分子代表固定资产尚年数分母代表年数逐年数字总
例4—7：某项固定资产原始价值306 000元预计净残值6 000元预计年限5年年数总法年折旧额计算见表4—1

年份


应计折旧总额

尚

年数

年折旧率


年折旧额


累计折旧额



(1)


(2)


(3)(2)／15

(4)

(1)×(3)

(5)

1
306 000—6 000300 O00
5
515
100 000
100 000


(1)


(2)


(3)(2)／15

(4)

(1)×(3)

(5)


2
3
4
5
合计
306 000—6 000300 000
306000—6 000300 000
306 000—6 000300 000
306 000—6 000300 000
300 000
4
3
2
1
—
415
315
215
115

80 000
60 000
40 000
20 000
300 000
180 000
240 000
280 000
300 000
300 000

4．双倍余额递减法双倍途额递减法固定资产期初账面净值折旧基数直线法折旧率双倍数(考虑净残值)作折旧率计算期折旧额方法折旧率中考虑预计净残值样会导致固定资产预计满时已提折旧额总数超应计折旧额固定资产处置时账面净值低预计净残值解决问题固定资产预计年限年年进行样测算处理：果双倍余额递减法计算年折旧额年固定资产账面净值预计净值差剩余年限直线计算折旧额时年起改直线法计提折旧简化作法固定资产预计年限两年固定资产账面净值预计净残值差采直线法剩余两年分摊
例4—8：某企业项固定资产原价12 000元预计年限5年预计净残值300元双倍余额递减法计算折旧年折旧额计算：



双倍直线折旧率52×100％：40％
第年应提折旧额12000×40％4 800(元)
第二年应提折旧额(12 0004 800)×40％2 880(元)
第三年应提折旧额(7 200—2 880)×40％1 728(元)
第四年：
双倍余额递减计算年折旧额(4 320—1 728)×40％1 136．8(元)
直线法计算两年折旧额：2592300
2
1 146(元)
1 136．8元<1 146元第四五年折旧额l 146元
三固定资产折旧会计处理
例49：企业2004年8月份固定资产折旧计算表表42


部门

固定资产

项目

月

折旧额

月增加
固定资产
月减少
固定资产

月
折旧额


分配
费


原价

折旧额

原价

折旧额


A车间



厂房
机器设备

设备
计

l 500
7 500

450
9 450





30 000





150



1 500
7 500

3 00
9 300




制
造
费




B车间

厂房
机器设备
计
1 000
6 000
7 000

加000


100



1 000
6 100
7 100
厂部
理部门
房屋建筑
计
2 400
2 400




2 400
2 400
理
费
合计

18 850
20 000
100
30 000
150



根述固定资产折旧计算表关会计处理：
：制造费——A车间 9 300
——B车间 7 100
理费 2 400
贷：累计折旧 18 800
企业果营租固定资产进行改良发生支出先记营租固定资产改良科目剩余租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间采合理方法计提折旧记关成费科目贷记累计折旧科目

第五节 固定资产修理

固定资产修理修复保持固定资产原先性标准确保未济利益发生会增加固定资产价值支出
固定资产修理修理范围间隔时间长短费支出少分修理中修理中修理称常性修理
固定资产修理
固定资产修理根权责发生制原般采两种会计处理方法：预提摊销方法
1．预提方法
预提方法指根固定资产修理计划月计提计月生产营费修理时实际支付发生费已预提修理费列支种核算方法适次支付修理费数额较必须先提情况
例410：某企业型设备三年修次修理前采预提修理费方法年预提4 000元第二年6月份委托该机器设备生产厂家进行修实际发生修理费7 000元关会计处理：
(1)年预提修理费
：制造费4000
贷：预提费4 000
(2)第二年6月实际发生修理时
：预提费 6 000
制造费 1 000
贷：银行存款 7 000
2．摊销方法
摊销方法指实际支付发生固定资产修理费受益时间进行均分摊计受益期生产营费种核算方法适次支付修理费数额较先发生摊销情况
例411：某公司年初办公房进行修理领修理备件维修材料16 000元银行存款支付修理员工资2 000元修理费总额18 000元年分月均摊销关会计分录：
(1)发生修理费时
：摊费 18 000
贷：材料 16 000
银行存款 2 000
(2)月摊销修理费
：理费 1 500
贷：摊费 1 500
二固定资产中修理固定资产中修理般采直接列支方法：实际支付发生固定资产修理费直接列入月生产营费种核算方法
例412：某企业理部门委托汽车修理厂汽车进行常性修理支付修理费2 000元银行存款转账支付关会计处理：
：理费 2 000
贷：银行存款 2 000

第六节企业会计制度企业会计制度分析

企业会计制度相企业会计制度固定资产核算部分变化：
1．企业会计制度未涉计提固定资产建工程减值准备企业会计制度求计提固定资产减值准备建工程减值准备固定资产建工程期末计价账面价值收回金额孰低原确认
2．融资租固定资产入账价值作调整企业会计制度规定租赁协议者合确定价款加运输费保险费安装调试费等计价涉未确认融资费企业会计制度规定租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值低租赁付款额指租赁期企业应支付求支付种款项加企业关第三方担保资产余值时考虑国实际情况融资租赁固定资产占企业资产率等
30％企业低租赁付款额作固定资资产入帐价值
3．盘盈盘亏固定资产处理方法作调整企业会计制度规定盘盈盘亏固定资产通处理财产损溢核算直接转入营业外收支企业会计制度规定先计入处理财产损溢批准计入营业外收支期末结账前尚未批准应外提供财务报告时先进行处理批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
4．外商投资企业购买国产设备收税务机关退增值税企业会计制度规定减原已入账固定资产账价值企业会计制度没方面规定
第五章 形资产资产

第节形资产
形资产概述
()形资产定义特征
形资产指企业生产商品者提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产
形资产通常代表企业拥种法定权利知识产权优先权垄断权者企业具非盈利力形资产更加令瞩目具显著特征：
1．实体性形资产没物质形态非没物质形态资产形资产应收账款没实物形态属企业债权会长期企业提供济利益形资产
2．偿性形资产价值具确定性慎重起见已付出代价获专利权非专利技术等作企业形资产进行核算
3．独占性形资产企业法拥特殊权力保密独家拥特权定时期定范围受法律保护未持意侵占
4．附性形资产特定企业企业形资产分离存价值形资产相结合前提
5．提供济效益具确定性形资产某特定企业某种条件存发挥作资产受益期难确定会市场竞争新技术发明代
6．形资产持目生产商品提供劳务出租理需果出售目持形资产
述特征中实体性偿性形资产特征特征形资产资产相区重特征
判断项资产否属形资产时应否具备某特征应考查否具备特征
(二)形资产分类
企业会计制度形资产辨认性形资产进行分类标志形资产分辨认形资产辨认形资产中辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权特许权等辨认形资产指商誉般言辨认形资产通常脱离企业体单独取转具相独立性辨认形资产脱离企业体单独取者转面形资产概念进行简单介绍
1．专利权
专利权指权利法定期限某发明创造价值拥独占权专权
专利权允许持独家控制特权保证持者带济利益专利济价值济价值专利会外更济价值专利淘汰企业非拥切专利权均资化较长时期企业带较济利益专利权作形资产
2．非专利技术
指生产中实先进新颖申请专利技术资料技知识等般包括生产某种产品采某项工艺流程工艺技术需知识验技巧总涉技术领域涉营理领域非专利技术发明者愿意申请专利申请专利者具备申请专利条件发明者没取专利权采取保密手段控制占垄断技术受法律保护享事实专利权企业非专利技术行研究开发购买接受投资行开发非专利技术作形
资产处理
3．商标权
商标权指企业专门某种指定商品特定名称图案标记权利商标注册便企业专获法律保障种商品类似商品样商标商标价值够拥者具较获利力中华民国商标法商标权提供法律保障
4．著作权
著作权著作著作法享出版发行等方面专门权利称版权般言企业申请者著作权开支作形资产购入著作权作形资产处置
5．土权
土权国家准许某企业定期间国土享开发利营权利国宪法规定土属国家集体社会组织理侵占买卖土土权称土租赁权
6．特许权
特许权称专营权指某区营销售某种特定商品权利家企业接受家企业商标商号技术秘密等权利特许权形成两种方式第种方式政府授权准许企业某点享某种特权种方式企业间签订合限期限期企业某权力烟草专卖权水电专营权连锁店分店商标权等
7．商誉
商誉企业获超额收益力企业商誉理位置优越服务态度良生产技术先进产品价廉物美营道等种综合素形成素企业获报酬超类似企业般获利水商誉种确指综合性形资产成易客观确定企业创立商誉予入账企业外购买商誉成账商誉存企业存单独获般企业转合时予计算企业转时果转价格超收买企业净资产差额作商誉入账
二形资产确认
企业会计制度指出形资产时满足两条件时加确认：
1．该资产产生济利益流入企业
2．该资产成够计量
外求资产符合形资产定义具备形资产基特征首先求企业应够控制形资产产生济利益企业拥形资产法定权企业签订协议企业相关权利受法律保护次判断形资产产生济利益否流入企业时企业理部门应形资产预计年限存种素作出稳健估计企业创商誉成难确定种情况加确认
三形资产计价
根历史成原形资产历史成计价企业形资产取时应该实际成计价根形资产源形资产具体计价方法
1．购入形资产应实际支付价款作账价值
2．投资者投入形资产应投资方确认价值作账价值
3．企业接受捐赠形资产入账价值应分情况确定：
(1)捐赠方提供关合协议发票账单等标明金额加应支付相关税费确定
(2)捐赠方没提供关市价类类似形资产市场价格作实际成
4．行开发形资产企业行开发法取形资产入账价值应法取时发生注册费律师费等费确定法申请取前发生研究开发费消耗材料费直接参开发员工资福利费相关租金款费等应发生时直接计期损益已计期费研究开发费该项形资产开发取成功法申请取权利时原已计费研究开发费资化
企业形资产取时发生支出计成外程中会发生关支出例企业持专利权等受侵犯进行诉讼聘请律师等费费发生时作期费计期损益
四形资产会计处理
()形资产取核算
企业形资产取时应实际成计量形资产取通种渠道进行渠道实际成确定差异
1．购形资产
购入形资产应实际支付价款作账价值记形资产贷记银行存款等科目
例51：梦幻公司购买新产品A专利权价款200 000元发生业务洽谈技术考察等相关费价款已银行存款户付讫作分录：
：形资产——专利权 200 000
贷：银行存款 200 000
2．投资者投入形资产
投资者投入形资产投资方确认价值作实际成进行账务处理时记形资产贷记实收资等
例52：企业收投资者商标权作价投资投资双方确认价值150 000元作分录：
：形资产——商标权 150 000
贷：实收资 150 000
3．接受捐赠形资产
接受捐赠形资产进行账务处理时确定实际成记形资产贷记转资产价值科目
4．行开发取形资产
行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成进行账务处理时记形资产贷记银行存款等科目研究开发程中发生租金款费等直接计期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计费研究开发费资化
例53：企业研制某项专利发生研发费20 000元申请专利程中发生专利登记费60 000元律师费9 600元现企业已取项专利权应做分录：
：形资产——专利权 69 600
贷：银行存款 69 600
：理费 20 000
贷：银行存款 20 000
5．企业购入支付土出金方式取土权该项形资产形成土尚未开发项目建造前房产开发企业开发商品房时应土权账面价值转入开发成企业利土建造某项目时须土权账面价值转入建工程成进行账务处理时实际支付价款记形资产贷记银行存款等科目
例54：企业600 000元价格购块荒权欲开发建造办公楼幢 取土权时做分录：
：形资产——土权 600 000
贷：银行存款 600 000
该土开发时做分录：
：建工程 600 000
贷：形资产——土权600 000
(二)形资产摊销
形资产属企业长期资产较长时间里企业带效益形资产通常定效期限企业带价值流入力总会终结消失企业应入账形资产定年限摊销摊销金额计入理费时减形资产账面余额
形资产应取月起预计年限分期均摊销计损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
1．合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限：
2．合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
3．合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限二者中较短者
4．果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
例55：企业前年取项专利权效年限10年该专利权账价值60000元月摊销额：形资产价值÷(摊销年限×12)60 000÷(10x 12)500会计分录：
：理费——形资产摊销 500
贷：形资产——专利权 500
(三)形资产处置
1．形资产出售
企业出售形资产时应价款该形资产账面价值间差额计入期损益
例56：企业专利入账价值69 600元现61 000元价格出售出售程中发生费500元税金3 050元作分录：
：银行存款 61 000
营业外支出——出售形资产损失 12 150
贷：形资产——专利权 69 600
现金 500
应交税金 3 050
2．形资产出租
形资产出租指形资产权转租金收入确认遵制度关收入确认原进行收取租金收入记银行存款等科目贷记业务收入等科目结转出租形资产成时计算应交纳营业税费款业务支出科目贷款银行存款应交税金——应交营业税科目
例57：企业企业转项软件权次性收费200 000元提供续服务营业税率5％企业应确认收入200 000元应交纳营业税200 000 x 5％10000(元)
会计分录：
：银行存款 200 000
贷：业务收入 200 000
：业务支出 10 000
贷：应交税金——应交营业税 10 000
第二节资产

资产概念
资产指流动资产长期投资固定资产形资产外资产长期摊费特种储备物资银行冻结存款冻结物资涉诉讼中财产时设施等
二长期摊费
()长期摊费概念容
长期摊费指企业已支出摊销期限1年(含1年)项费(需指出新制度长期摊费中列入筹建期间发生支出企业开始生产营月次计入损益摊销期实年作特例出现)包括固定资产修理支出租入固定资产改良支出等应期负担款利息租金等作长期摊费处理
(二)长期摊费会计核算
1．长期摊费会计核算概述
长期摊费应单独核算费项目受益期限分期均摊销固定资产修理支出采摊方法实际发生修理支出应修理间隔期均摊销租固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均分摊长期摊费应受益期均摊销
企业筹建期间发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产价值款费等应发生时记长期摊费科目贷记关科目开始生产营月转入期损益记理费科目贷记长期摊费科目
2．长期摊费会计核算应举例
企业发生长期摊费记长期摊费贷记银行存款材料等科目摊销时记制造费营业费理费等科目贷记长期摊费
例58：企业年初办公房进行修理领修理备件维修材料200 000元(暂考虑增值税进项税额转出)银行存款支付修理员工资40 000元修理费总额240 000元费两年均摊销作分录：
：长期摊费 240 000
贷：材料 200 000
银行存款40 000
月摊销分录：
：理费 10 000
贷：长期摊费 10 000
三长期资产关账户设置明细账进行核算般登记该财产增加减少变动情况需进行摊销处理时设施价值般需该设施服务工程建设期进行摊销

第三节企业会计制度企业会计制度分析

企业会计制度相企业会计制度形资产资产核算部分变化：
1．企业会计制度求形资产计提减值准备企业会计制度规定求计提形资产减值准备期末形资产计价账面价值收回金额孰低原进行
2．企业会计制度形资产续支出处理未作明确规定企业会计制度明确规定形资产确认发生支出应发生时确认期费
第六章流动负债

负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业企业负债流动性分流动负债长期负债流动负债指1年(含1年)者超1年营业周期偿债务包括短期款应付票应付账款应付工 资应付福利费应付利润应交税金暂收应付款项预提费年期长期款等

第节应付账款应付票债务重组

应付账款
应付账款指购买材料商品接受劳务供应等发生应付供应单位款项买卖双方购销活动中取物资支付货款时间致产生负债
交易产生应付账款企业应设置应付账款科目进行核算应付账款般应付金额账考虑现值素果购资产形成笔应付账款时带现金折扣应付账款账金额确定发票记载应付金额总值(扣折扣)记账
正常情况企业偿付期债务时应发票记载全部应付金额记关科目贷记应付账款科目付款时获现金折扣减财务费
企业债权进行债务重组时应重组方式作会计处理：
()低债务账面价值现金清偿债务
企业应应付债务账面余额记应付账款科目实际支付价款贷记银行存款科目差额贷记资公积——资公积科目
例6—1：甲企业2004年3月20日销售材料乙企业含税价格200 000元增值税率17％合规定乙企业应6月20日前偿付货款乙企业法合规定期限偿债务双方7月1日进行债务重组甲意减免乙企业30 000元债务余额现金立偿清乙现金清偿债务时：
：应付账款——甲企业 234 000
贷：银行存款 204 000
资公积——资公积 30 000
(二)非现金资产清偿债务分情况处理：
1．企业短期投资清偿债务应应付账款账面价值结转应付账款账面价值清偿债务短期投资账面价值支付相关税费差额计入期营业外支出应付账款账面价值清偿债务短期投资账面价值支付相关税费差额计入资公积会计处理时应付债务账面余额记应付账款科目短期投资已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
例62：承例1设甲乙达成债务重组协议乙拥作短期投资某公司股票抵偿债务该短期投资账面余额300 000元已计提跌价准备3 000元支付相关税费1 000元乙清偿债务时：
：应付账款——甲企业 234 000
短期投资跌价准备 3 000
营业外支出——债务重组损失 64 000
贷：短期投资 300 000
银行存款 1 000
2．企业存货清偿债务应应付账款账面价值结转应付账款账面价值清偿债务存货成增值税销项税额支付相关税费合计差额计入期营业外支出应付账款账面价值清偿债务存货成增值税销项税额支付相关税费合计差额计入资公积会计处理时应付债务账面余额记应付账款科目该项存货已计提跌价准备记存货跌价准备科目存货账面余额贷记库存商品材料’等科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税
(销项税额)科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目存货账面价值应支付相关税费关应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
例63：2004年1月1 N甲公司乙公司销售材料批含税价105 000元2004年7月1 日乙法合规定偿债务双方协议甲意乙库存商品抵偿该应付账款该批产品市价80 000元增值税率17％产品成70 000元乙存货计提跌价准备500元该批产品已7月l日运甲企业
：应付账款——甲企业 105 000
存货跌价准备 500
贷：库存商品 70 000
应交税金应交增值税(销项税额) 13 600
资公积资公积 29 100
3．企业固定资产清偿债务应应付账款账面价值结转应付账款账面价值清偿债务固定资产清理净损失差额计期营业外支出应付账款账面价值清偿债务固定资产清理净损失差额计入资公积会计处理时固定资产账面价值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目时应付债务账面余额记应付账款科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目差额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积——资公积科目
例64：承例3甲意乙台设备抵偿该应收账款该设备历史成120 000元累计折旧35 000元乙发生清理费1 000元假定设备7月1日运甲企业考虑关税费
：固定资产清85 000
累计折旧 35 000
贷：固定资产 120 000
：固定资产清理 1 000
贷：银行存款 1 000
：应付账款——甲企业 105 000
贷：固定资产清理86 000
资公积——资公积 19 000
4．企业长期投资清偿债务短期投资清偿债务处理方法类似应应付债务账面余额记应付账款长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
例65：承例3甲意乙拥丙2003年1月1日发行3年期公司债券偿债务该长期债权投资账面价值110 000元已计提减值准备1 000元考虑相关税费协议执行日：
：应付账款——甲企业 105 000
营业外支出——债务重组损失 5 000
贷：长期债权投资债券投资(丙) 110 000
5．企业形资产清偿债务应应付账款账面价值结转应付账款账面价值清偿债务形资产账面价值差额计期营业外支出应付账款账面价值清偿债务形资产账面价值差额计入资公积会计处理时应 付债务账面余额记应付账款科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
例66：承例3甲意乙拥某项专利权抵偿债务该专利账面价值120 000元考虑相关税费协议执行日：
：应付账款——甲企业 105 000
营业外支出——债务重组损失 15 000
贷：形资产 120 000

6．企业部分非现金资产部分现金资产抵偿债务应应付账款账面价值减减支付现金余额作债务账面价值支付现金记应付账款科目贷记银行存款等科目非现金资产抵偿债务部分述原进行会计处理
例67：承例3设甲意乙现金清偿债务30％余70％乙库存商品抵偿该批产品市价56 000元增值税率17％产品成49 000元乙存货计提跌价准备350元协议执行日：
：应付账款——甲企业 31 500
贷：银行存款 31 500
：应付账款 73 500
存货跌价准备 350
贷：库存商品49 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 9 520
资公积——资公积 15 330
7．企业非现金资产抵偿债务时债权支付部分现金应接受现金记入银行存款等科目债务账面价值加收现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理
例68：承例3设甲意乙库存商品抵偿应付账款该批产品市价90 000元增值税率17％产品成70 000元乙该存货计提跌价准备500元该批产品已7月1日运甲企业时乙收甲支付补价2 000元
：应付账款——甲企业 105 000
银行存款 2 000
存货跌价准备 500
贷：库存商品 70 000
应交税金应交增值税(销项税款) 15 300
资公积资公积 22 200
(三)债务转资进行债务重组企业非股份制企业时企业应债权放弃债权享股权份额作实收资应付债券账面价值股权份额差额作资公积会计处理时应付账款账面余额记应付账款科目债权放弃债权享股权份额贷记实收资科目差额贷记资公积——资溢价科目
例69：2002年6月30 甲销售批材料乙时收乙签发承兑面值100 000元期限6月票面年利率7％商业承兑汇票抵充购买该产品价款该票期日乙未期兑付该票甲该应收票期值转入应收账款计算利息2003年12月31日甲乙协商达成债务重组协议甲意乙股份抵偿该项债务股面值l元乙10 000股抵偿该项债权乙支付印花税率384元假定2004年1月l0日乙办妥关增资手续
：应付账款——甲企业 103 500
贷：实收资 10 000
资公积——资溢价 93 500
：理费——印花税 384
贷：银行存款 384
(四)修改债务条件进行债务重组果附条件债务应重组债务账面价值减记未应付金额减记金额作资公积处理重组应付债务账面价值应付金额会计处理时修改债务条件未应付金额债务重组前应付账款账面价值金额记应付账款贷记资公积——资公积科目
果修改债务条款涉支出条件应支出包括应付金额中计算应计入资公积金额支出实际发生时减重组债务账面价值果未偿债务期间支出没发生已记录支出分情况处理：重组协议规定支出金额期(年季等)结算应结算期满时已确认属期未发生支出金额作资公积处理重组协议规定支出金额债务结清时计算应结清债务时未发生支出金额作资公积处理
例610：承例3设2004年7月1 日甲乙达成债务重组协议甲意免乙5 000元债务余债务推迟2004年12月31日偿 附条件：债务重组2004年底乙财务状况改善债务年利率6％计息偿转原账面价值偿乙会计处理：
第2004年7月1日债务重组时
：应付账款——甲企业 2 000
贷：资公积——资公积 2 000
重组债务账面价值105 000
未应付金额(105 0005 000)+(105 0005 000)×6％÷2 103 000
差额105 000103 0002 000
第二设2004年12月31日乙财务状况未改善支出没发生
：应付账款 103 000
贷：银行存款 100 000
资公积——资公积 3 000
设2004年12月31日乙财务状况改善支出发生：
：应付账款 103 000
贷：银行存款 103 000
(五)现金非现金资产债务转资修改债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿某项债务企业应相关偿债序进行会计处理通常情况应先资产清偿债务考虑修改债务条件部分现金部分非现金资产清偿债务应先现金清偿非现金资产清偿会计处理时企业应先支付现金转非现金资产账面价值债务转资减重组债务账面价值述原进行处理
述情况应付账款债权单位撤销原法支付企业应付账款划转出者确实法支付应付账款直接转入资公积记应付账款贷记资公积——资公积科目
例611：甲企业笔应付供货企业货款8 000元供货单位撤销该笔应付款法支付确认供货单位撤销时：
：应付账款8 000
贷：资公积——资公积8 000
二应付票
应付票企业购买材料商品接受劳务供应等开出承兑商业汇票采商业承兑汇票方式承兑应付款承兑项债务定时期支付承诺作企业项负债采银行承兑汇票方式情况商业汇票应承兑银行开立存
款账户存款签发银行承兑应付票否带息分带息应付票带息应付票两种
()带息应付票处理
应付票开出承兑时面值账期末应票面利率计算应付利息计入期财务费增加应付票账面价值
(二)带息应付票处理
带息应付票面值票期时应付金额应付票面值记账开出承兑商业承兑汇票果期支付应票期时应付票账面余额转入应付账款’’科目协商行处理企业重新签发新票清偿原应付票应付账款科目转入应付票科目银行承兑汇票期时企业力支付期票款承兑银行尚未支付汇票金额转作逾期贷款计收利息企业应设置应付票科目进行核算贷方登记企业开出承兑商业汇票承兑商业汇票抵付货款应付账款款项带息票期末计算应付利息等方登记票期支付款项票期力支付转应付账款款项等期末贷方余额反映企业持尚未期应付票息企业应债权设置明细账进行明细核算
例612：甲企业7月31 H开出面值11 700元期限6月商业票张购买原材料货款10 000元增值税率17％该票带息票年利率8％
(1)购进材料时：
：途物资 10 000
应交税金应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应付票 11 700
(2)月计算应付利息
：财务费 78
贷：应付票 78
(3)期付息时
：应付票 12 090
财务费 78
贷：银行存款 12 168
第二节 应交税金

企业定时期取营业收入实现利润规定国家交纳种税金应交税金权责发生制原预提计入关科目应交税金尚未交纳前暂时停留企业形成项负债企业应设置应交税金科目进行核算包括增值税消费税营业税税资源税土增值税城市维护建设税房产税土税车船税税等企业交纳印花税耕占税需预计应交数税金通该科目核算
增值税
增值税货物劳务增值部分征税种税种
企业应交增值税应交税金科目设置应交增值税明细科目进行核算应交增值税明细科目方发生额反映企业购进货物接受应税劳务支付进项税额实际已交纳增值税额等贷方发生额反映销售货物提供应税劳务应交纳增值税税额出口货物退税转出已支付应分担增值税等期末方余额反映企业尚未抵扣增值税应交税金——应交增值税科目分设置进项税额已交税金转出未交增值税减免税款销项税额出口退税进项税额转出出口抵减销产品应纳税额转出交增值税’’等专栏规定进行核算规模纳税需设置应交增值税明细科目需应交增值税明细科目中设置述专栏外应交税金应设置未交增值税科目该科目核算企业期应交未交转出交交期应交未交增值税情况方登记转出期交增值税交期欠交增值税贷方登记期应交未交增值税期末贷方余额表示期欠交增值税期末方余额表示期交增值税
1．国采购物资专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)专发票记载应计采购成金额记途物资生产成理费等科目应付实际支付金额贷记应付账款应付票银行存款等科目购物资发生退货作相反会计分录
例613：某企业购入批材料增值税专发票注明材料价款300万元增值税额5l万元货款已支付材料已达验收入库设增值税率17％交纳消费税(该企业采计划成进行日常材料核算材料库分录略)：
：途物资 3 000000
应交税金应交增值税(进项税额) 510 000
贷：银行存款 3 510000
2．接受投资转入物资专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)确定价值记材料等科目注册资中占份额贷记实收资科目差额贷记资公积科目
例614：甲企业注册资总额5 000 000元协商乙材料甲投资占注册资总额10％份额乙企业材料成550 000元计税价格600 000元双方协议投资转入材料成作价设增值税税率17％甲企业材料采实际成计价
：材料 550 000
应交税金应交增值税(进项税额) 102 000
贷：实收资 500 000
资公积资溢价 152 000
3．接受应税劳务专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)专发票记载应计加工修理修配等物资成金额记生产成委托加工物资理费等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
4．进口物资海关提供完税证注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)进口物资应计采购成金额记途物资库存商品等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
5．购进免税农业产品购农业产品买价规定税率计算进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)买价减规定计算进项税额差额记途物资库存商品等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
5规模纳税购物资接受劳务直接非应税项目直接免税项目直接集体福利消费专发票注明增值税计入购入物资接受劳务成通应交税金——应交增值税(进项税额)科目核算属购入货物时认定进项税额抵扣购进固定资产购货物直接免税项目直接非应税项目者直接集体福利消费进行会计处理时增值税专发票注明增值税额计入购货物接受劳务成属购入货物时直接认定进项税额否抵扣增值税专发票注明增值税额增值税会计处理方法记应交税金——应交增值税
(进项税额)科目果部分购入货物规定抵扣进项税额项目应原已计入进项税额已支付增值税转入关承担者予承担通应交税金——应交增值税(进项税额转出)科目转入关建工程应付福利费理费等科目
例615：某企业购入批材料增值税专发票注明增值税额20．4万元材料价款120万元材料已入库货款已支付(假该企业材料采实际成进行核算)材料入库该企业该材料全部工程建设项目根该项济业务企业作会计处理：
(1)材料入库
：材料 1 200 000
应交税金应交增值税(进项税额) 204 000
贷：银行存款 1 404 000
(2)工程领材料
：建工程 1 404 000
贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 204 000
材料 1 200 000
7．销售物资提供应税劳务(包括产委托加工购买货物分配股东)实现营业收入规定收取增值税额记应收账款应收票写婵睢钡瓤颇浚醋ㄓ梅⑵鄙献⒚鞯脑鲋邓岸睿恰坝凰敖稹辉鲋邓SPAN>(销项税额)实现营业收入贷记营业务收入等科目发生销售退回作相反会计分录
8．出口物资企业出口退税规定处理：
(1)实行免抵退办法生产性企业规定计算期出口物资予免征抵扣退税税额计入出口物资成记营业务成科目贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)规定计算期应予抵扣税额记应交税金——应交增值税(出口抵减销产品应纳税额)贷记应交税金——应交增值税(出口退税)应抵扣税额应纳税额未全部抵扣规定应予退回税款记应收帐款科目贷记应交税金——应交增值税
(出口退税)收退回税款记银行存款科目贷记应收帐款科目
例616：设甲公司进出口营权企业公司月初进项税额1万元查应交增值税(进项税额)明细账月进项税额实际发生lO万元假设进项税额抵扣月出口产品销售收入25万元销产品销售收入100万元规定出口产品退税率 14％(关收入会计分录略)
月销产品销项税额1 000 000×17％170 000(元)
月销产品应纳税额170 000(10 000+100 000)60 000(元)
月出口退税额250 000×14％35 000(元)
出口退税35 000元销产品应纳税额60 000元期全部抵减
：应交税金应交增值税(出口抵减销产品应纳税额) 35 000
贷：应交税金应交增值税(出口退税) 35 000
假月出口退税额80 000元出口退税款80 000元应纳税额60 000元规定应20 000元退企业作会计分录
：应交税金应交增值税(出口抵减销产品应纳税额)60 000
应收帐款 20 000
贷：应交税金应交增值税(出口退税)80 000
(2)未实行免抵退办法企业物资出口销售时期出口物资应收款项规定计算应收出口退税合计金额记应收帐款科目规定计算予退回税金记营业务成科目期出口物资实现营业收入贷记营业务收入科目规定计算增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目收退回税款记银行存款科目贷记应收帐款科目
9．企业产委托加工货物非应税项目作投资集体福利消费赠送等应视销售物资计算应交增值税记建工程长期股权投资应付福利费营业外支出等科目贷记应交税金——应交增值税(销项税额)
10．购进物资产品产成品发生非正常损失购进物资改变途等原进项税额应相应转入关科目记理费建工程应付福利费等科目贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)
11．月交应交增值税记应交税金——应交增值税(已交税金)贷记银行存款科目月度终月应交未交增值税应交税金——应交增值税明细科目转入应交税金——未交增值税明细科目记应交税金——应交增值税
(转出未交增值税)贷记应交税金——未交增值税月交增值税应交税金——应交增值税(转出交增值税)明细科目转入应交 税金——未交增值税明细科目记应交税金——未交增值税贷记应交税金——应交增值税(转出交增值税)科目月交期应交未交增值税记应交税金——未交增值税贷记银行存款科目
二消费税
企业规定应交消费税应设置应交消费税明细科目核算应交消费税科目方发生额反映企业实际交纳消费税扣消费税贷方发生额反映规定应交纳消费税期末贷方余额反映尚未交纳消费税期末方余额反映交扣 消费税
三营业税
营业税提供劳务转形资产者销售动产单位征收税种
企业规定应交营业税应交税金科目设置应交营业税明细科目应交营业税明细科目方发生额反映企业已交纳营业税贷方发生额反映应交营业税期末方余额反映交营业税期末贷方余额反映尚未交纳营业税
企业营业额规定税率计算应交纳营业税记营业务税金附加等科目贷记应交税金——应交营业税
例617：企业外提供运输劳务收入35万元营业税率3％银行存款交营业税1万元根项济业务企业应作会计处理：
应交营业税35×3％1．05(万元)
：业务支出 10 500
贷：应交税金应交营业税 10 500
：应交税金应交营业税 10 000
贷：银行存款 10000
销售动产销售额计算营业税记入固定资产清理科目记固定资产清理科目(房产开发企业营房屋动产交纳营业税应记入营业务税金附加科目)贷记应交税金——应交营业税
例618：某企业出售厂房原价2000万已提折旧900万售价1 500万收入存入银行银行存款支付清理费5万元营业税率5％
：固定资产清理 1l 000 000
累计折旧 9 000 000
贷：固定资产 20 000 000
：固定资产清理800 000
贷：应交税金——应交营业税 750 000
银行存款 50 000
：银行存款 15 000 000
贷：固定资产清理 15 000000
：固定资产清理 3 200 000
贷：营业外收入 3 200000
四资源税
资源税国家国境开采矿产品者生产盐单位征收税种企业规定应交资源税应交税金科目设置应交资源税明细科目核算应交资源税明细科目方发生额反映企业已交规定允许抵扣资源税贷方发生额反映应交资源税期末方余额反映交尚未抵扣资源税期末贷方余额反映尚未交纳资源税
五土增值税
企业转国土权建筑物附着物取收单位均应交纳土增值税会计处理时企业交纳土增值税通应交税金——应交土增值税科目核算兼营房产业务企业应期收入负担土增值税记业务支出科目贷记应交税金——应交土增值税科目转国土权建筑物附着物固定资产建工程科目核算转时应交纳土增值税记固定资产建工程科目贷记应交税金——应交土增值税科目企业项目全部竣工结算前转房产取收入税法规定预交土增值税记应交税金——应交土增值税科目贷记银行存款等科目等该房产销售收入实现时述销售业务会计处理方法进行处理该项目全部竣工办理结算进行清算收退回交土增值税记银行存款等科目贷记应交税金——应交土增值税科目补交土增值税作相反会计分录
六城市维护建设税
企业规定计算出应交纳城市维护建设税记营业务税金附加等科目贷记应交税金——应交城市维护建设税交纳城市维护建设税记应交税金——应交城市维护建设税贷记银行存款科目
七房产税土税车船税
企业规定计算应交房产税土税车船税记理费科目贷记应交税金——应交房产税土税车船税科目交时记应交税金——应交房产税土税车船税科目贷记银行存款科目
八税
企业规定计算应代扣代交职工税记应付工资科目贷记应交税金——应交税
交纳税记应交税金——应交税贷记银行存款科目
九税
企业生产营关税暂行条例细规定需交纳税企业应交纳税应交税金科目设置应交税明细科目核算期应计入损益税作项费净收益前扣企业定方法计算计入损益税记税等科目贷记应交税金——应交税科目
新制度规定企业先征返税消费税营业税会计处理：
企业规定实行税先征返企业应实际收返税时减收期税费企业收返税记银行存款等科目贷记税科目企业收先征返消费税营业税等应实际收时记银行存款等科目贷记营业务税金附加业务支出等科目企业收先征返增值税应实际收时记银行存款科目贷记营业外收入科目
第三节流动负债

企业流动负债应付账款应付票应交税金外包括短期款应付工资应付福利费应交款应付款预提费转资产价值等
短期款
短期款指企业银行金融机构等入期限1年(含1年)种款期限1年种款长期款科目核算科目核算
　企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目发生短期款利息应直接计期财务费记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
　二应付工资
　应付工资企业职工种负债企业职工知识技时间精力予职工种补偿(报酬)企业应设置应付工资科目进行核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通该科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等该科目核算
三应付福利费
应付福利费企业准备企业职工福利方面资金企业规定职工福利方面资金源包括费中提取税利润中提取费中提取职工福利费职工福利会计核算中作项负债
费中提取职工福利费单独设置应付福利费科目进行核算提取福利费时贷记应付福利费科目职工岗位分配：事生产营员福利费记入成行政理员福利费计入理费等等实际支付职工医药卫生费职工生活困难补助福利费应付医务福利员工资等记应付福利费科目贷记现金银行存款应付工资等科目科目期末贷方余额反映企业福利费余额
四应付利润
企业应实现营成果投资者进行分配企业分配投资者现金股利利润实际未支付投资者前形成笔负债会计核算中设置应付利润科目进行核算应付利润包括应付投资者现金股利应付国家单位利润等企业单位合作项目协议合规定应支付单位利润通应付利润科目核算企业分配股票股利通应付利润科目核算
　 五预提费
　预提费指企业规定成费中预先提取尚未支付费预提租金保险费款利息固定资产修理费等企业应设置预提费科目进行核算规定预提计期成费项支出记制造费营业费理费财务费等科目贷记预提费科目实际支出时记预提费科目贷记银行存款等科目实际发生支出已预提数额应视摊费分期摊入成科目应费种类设置明细账进行明细核算该科目期末贷方余额反映企业已预提尚未支付项费期末方余额反映企业实际支出费预提数差额尚未摊销费
　六应交款
　应交款指企业应交税金应付股利等外种应交款项包括应交教育费附加矿产资源补偿费应交住房公积金等企业应设置应交款科目进行核算款项类设应交教育费附加应交矿产资源补偿费应交住房公积金等明细科目进行明细核算
规定计算出应交纳种款项记营业务税金附加业务支出理费等科目贷记应交款科目交纳时记应交款科目贷记银行存款科目科目应应交款种类设置明细账进行明细核算款项类设应交教育费附加应交矿产资源补偿费应交住房公积金等明细科目进行明细核算
该科目期末贷方余额反映企业尚未交纳应交款项期末方余额反映企业交应交款项
七应付款
　 应付款指企业应付暂收单位款项应付租固定资产包装物租金存保证金等具体包括：应付营租固定资产包装物租金职工未期领取工资存入保证金(收入包装物押金等)应付暂收属单位款项应付暂收款项企业应设置应付款科目进行核算应付暂收款项类单位设置明细账进行明细核算企业发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记应付款科目支付时记应付款科目贷记银行存款等科目

八转资产价值
转资产价值核算企业接受捐赠转资产价值应设置明细科目：
()接受捐赠货币性资产价值
(二)接受捐赠非货币性资产价值
取货币性资产捐赠应实际取金额记现金银行存款等科目贷记资产价值科目(接受捐赠货币性资产价值)取非货币性资产捐赠捐赠方提供关标明金额相关税费作接受捐赠非货币性资产账价值
　 捐赠方未提供关市价类类似非货币性资产市场价格估计金额相关税费作接受捐赠非货币性资产入账价值记库存商品固定资产等科目般纳税规定涉抵扣增值税进项税额应抵扣增值税进项税额记应 交税金——应交增值税(进项税额)科目接受捐赠转资产价值贷记转资产价值科目(接受捐赠非货币性资产价值)接受捐赠资产支付应付税外相关税费金额贷记银行存款等科目
企业库存商品采售价核算库存商品应售价账售价确定进价间差额作商品进销差价处理
期末果接受捐赠转资产价值全部计期应纳税额应转资产价值科目账面余额记转资产价值科目(接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值)接受捐赠转资产价值现行税税率计算应交税接受捐赠转资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税贷记应交税金——应交税科目差额贷记资公积(资公积接受捐赠非现金资产准备)科目
果接受捐赠非货币性资产金额较批准规定期限分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记转资产价值科目期计应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金——应交税科目差额贷记资公积
(接受捐赠非现金资产准备)科目
例619：2003年12月20日甲公司接受乙公司捐赠银行存款100万元假定甲公司2003年度会计利润总额250万元考虑纳税调整素适税税率33％甲公司账务处理：
接受捐赠时：
：银行存款 1 000 000
　 贷：转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 1 000 000
2003年末甲公司应纳税额2 500 000+1 0000003 500 000元甲公司应纳税3 500 000 x 33％1 155 000元
：转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 1 000 000
　税825 000(2500 000x 33％)
　贷：应交税金——应交税 1 155 000
　　　资公积——资公积 670 000
例620：2003年12月8日A公司接受B公司捐赠台需安装新设备B公司提供购买该设备关发票确定该设备原价702万元(含增值税102万元)2003年度会计利润总额1 018万元考虑纳税调整素适税税率33％A公司
账务处理：
接受捐赠时：
：固定资产 7 020 000
　 贷：转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值7 020 000
2003年末甲公司应纳税额10 180 000+7 020 00017 200 000元甲公司应纳税17 200 000 x 33％5 676 000元
：转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值7 020 000
　　税 3 359 400(10 180 000 x 33％)
贷：应交税金——应交税 5 676 000
资公积——资公积 4 703 400

第四节企业会计制度企业会计制度分析

企业会计制度相企业会计制度流动负债核算部分变化：
1．企业会计制度中单独反映企业事项确认负债事项确认负债单独设置会计科目进行核算企业会计制度中充分体现谨慎性原流动负债类科目中设置预计负债科目核算企业事项确认负债单独列示资产负债表中时确认负债关费支出作营业费理费营业外支出等项目组成部分利润表中反映时规定会计报表附注中者说负债进行充分披露
　2．企业会计制度规定应付股利科目统核算股份公司应分派现金股利企业投资者分派应付利润企业会计制度设应付利润科目核算
第七章长期负债

　　长期负债指偿期1年者超1年营业周期负债包括长期款长期应付款等项长期负债应分进行核算资产负债表中分列项目反映1年期偿长期负债资产负债表中应作项流动负债单独反映
 
第节长期款债务重组
长期款
长期款企业银行金融机构入期限1年(含1年)项款核算企业长期款情况应设置长期款科目该科目贷方登记入长期款金期计提利息方登记偿金支付利息期末贷方余额反映尚未偿款息该科目贷款单位设置明细账贷款种类进行明细核算
长期款应实际发生额记账企业入长期款时记银行存款科目贷记长期款科目偿长期款息时记长期款科目贷记银行存款科目
例71：甲企业2004年1月1日银行取周转款600 000元期限3年年利率8％年年底款利息期次款项已存银行
取款时：
：银行存款 600 000
贷：长期款 600 000
第年年末计息：
：财务费48 000
贷：长期款48 000
偿款利息：
：长期款48 000
贷：银行存款48 000
第二年处理
第三年偿款金期利息：
：财务费48 000
贷：长期款48 000
：长期款 648 000
贷：银行存款 648 000
二企业债权进行债务重组清偿长期款会计处理例72：2000年6月30 企业某银行取年利率10％3年期贷款1 000 000元2002年12月31 企业银行进行债务重组银行意延长贷款期日2006年12月31 免积欠利息200 000元金减800 000元利率降7％利息年支付附条件：债务重组企业第二年起盈利利率回复10％盈利维持7％
1．2002年12月31日债务重组时：
债务重组前长期款账面价值1000000×(1+10％×2．5)1250 000
债务重组未应付金额800000+800000×7％×4+800000×(10％7％)×3800000+224000+72 0001 096 000
二者差额1 250 0001 096 000154 000
：长期款 154 000
贷：资公积——资公积 154 000
2．2003年12月31日产量利息时
：长期款 56 000
贷：银行存款 56 000
3．设企业债务重组第二年起没盈利支出未发生(设支出金额年结算)2004年12月31日付利息时：
：长期款 80 000
　　贷：银行存款 56 000
　　资公积——资公积 24 000
　2005年12月31 支付利息时处理
2006年12月31 日支付利息金时
：长期存款880 000
贷：银行存款856 000
　　资公积——资公积 24 000
4．假设企业债务重组第二年起盈利支出发生：
2004年12月31日支付利息时
：长期款80 000
贷：银行存款80 000
2005年12月31 支付利息时处理
2006年12月31 日支付利息金时
：长期款880 000
贷：银行存款880 000
　　新制度规定企业长期款划转出者需偿长期款直接转入资公积记长期款科目贷记资公积——资公积科目
例73：企业银行入长期款500 000元关部门批准予划转作该企业者权益增加
：长期款 500 000
贷：资公积——资公积 500 000
第二节 款费
 
企业发生款费指款发生利息外币款发生汇兑差额
款费确认原
()应予资化资产范围款范围
1．应予资化资产范围
款费应予资化资产范围仅指固定资产发生固定资产购置建造程中款费符合条件情况予资化发生资产(存货形资产)款费予资化
2．应予资化款范围
应予资化款范围专门款购建固定资产专门入款项包括流动资金款等
(二)具体确认原
1．时满足三条件时企业购建某项固定资产专门款发生利息汇兑差额应开始资化：
第资产支出(包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出)已发生
第二款费已发生
第三资产达预定状态必购建活动已开始
2．企业购建固定资产专门款发生款利息满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期财务费
3．企业购建固定资产外币专门款会计期间产生汇兑差额(指期外币专门款金利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
二款费核算应注意问题
　 果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月(含3月)应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
　　果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计财务费
三达预定状态标志
谓达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
第固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已完成
第二继续发生购建固定资产支出金额少者发生
第三购建固定资产设计求合求相符基相符极方设计合求相符影响正常
第三节 长期应付款
 
长期应付款指企业长期款外种长期应付款包括融资租入固定资产租赁费等
租赁指约定期间出租资产权承租获取租金协议租赁资产权关风险报酬属租赁分营租赁融资租赁果项租赁实质转移资产权关全部风险报酬该项租赁融资租赁国租赁具体准规定承租出租应租赁开始日租赁区分融资租赁营租赁满足项数项标准租赁应认定融资租赁：
第租赁期届满时租赁资产权转移承租
第二承租享购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权
第三租赁期占租赁资产尚年限部分果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该标准适
第四承租言租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该项标准适
　低租赁付款额指承租期作承租企业应支付求支付种款项(包括租金履约成)加企业关第三方担保资产余值资产余值指租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产公允价值企业购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定企业会行种选择权购买价格应包括低租赁付款额
　承租应设置长期应付款——应付融资租赁款科目核算作承租企业融资租入固定资产应付出租方租赁款
　租赁开始日承租应支付融资租赁费相关费记建工程固定资产科目应支付融资租赁费贷记长期应付款科目应支付相关费贷记银行存款应付帐款等科目
　　期支付融资租赁费时记长期应付款——应付融资租赁款科目贷记银行存款科目
　　租赁期满合规定设备权转承租企业应进行转账固定资产融资租固定资产明细科目转关明细科目
　　例7—4：企业融资租台机器设备租期5年该设备价值1000 000元租赁合规定租金分5年年年末等额支付该项设备需安装投入设备预计净残值20 000元采直线法计提折旧租赁期满设备承租方
　　第租赁开始日
：固定资产——融资租固定资产 1 000 000
　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
第二年支付租金
：长期应付款——应付融资租赁款200 000
贷：银行存款 200 000
第三年期计提折旧
：制造费 196000
贷：累计折旧 196 000
100000020000196000
5
第五租赁期满该项融资租入固定资产转承租方
：固定资产生产固定资产 1 000 000
贷：固定资产融资租入固定资产 1 000 000
企业长期应付款发生款费(包括利息汇兑损益等)长期款款费处理规定办理
第四节企业会计制度企业会计制度分析
 
企业会计制度相企业会计制度长期负债核算方面变化：
1．企业会计制度规定长期应付款核算融资租固定资产支付融资租赁费企业会计制度规定长期应付款核算企业融资租入固定资产应支付融资租赁费扣减未确认融资费价值租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值中较低者作账价值
2．款费资化金额企业会计制度专门款费符合开始资化条件时固定资产达预定状态前期实际发生额全部予资化期实际发生资产支出少企业会计制度利息资化金额确定发生购建固定资产支出联系起固定资产实际占款作确定款费资化金额
第八章 者权益

者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额者权益包括实收资资公积盈公积未分配利润等
 
第节 实收资
 
国企业法登记理条例明确规定企业申请开业必须具备符合国家规定生产营服务规模相适应资金数额企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入企业资企业设置实收资科目核算企业实际收投资投入资
投资现金投资现金外形资产投资符合国家规定例形资产投资
投入资计价
（）现金方式出资计价
现金出资方式包括投民币种外币投入外币需采汇率折算记账位币关资产账户收出资额日市场汇率折合实收资账户合约定汇率约定汇率折合汇率产生折合差额作资公积处理果合没约定汇率收出资额日汇率折合
(二)实物出资方式计价
建筑物厂房机器设备材料物资等投入计价投资方确认价值
(三)形资产出资方式计价
果企业接受投资者形资产投资应投资双方确认价值入账规定形资产(包括土权)进行投资价值超企业注册资20％特殊情况需超20％应关部门审查高超注册资35％
二投入资核算
限责公司指两股东出资股东认缴出资额公司承担限责公司全部资产债务承担责企业法限责公司投资者必须两投资者国公司法国家授权投资机构者国家授权部门单独投资设立国独资公司划限责公司范围
限责公司投入资通实收资科目核算实收资科目核算非股份限公司企业实际收投资投入资数额初建限责公司时投资者合协议公司章程投入企业资应全部记入实收资科目企业实收资应等企业注册资企业增资扩股时新投资者介入新介入投资者缴纳出资额约定例计算注册资中占份额部分记资公积科目企业收投资投入货币资金实物资产形资产时记实收资科目贷方企业规定资公积盈余公积转增资时记实收资科目贷方根资保全原企业资金般情况抽回企业正常营期实收资科目般发生方金额实收资科目应投资设置明细账
例81：某国独资公司扩生产规模收国家拨资600 000元存银行
：银行存款 600 000
贷：实收资——国家投入资 600 000
例82：某限责公司收甲公司投入资1 000 000元款项收妥存入银行
：银行存款 1 000 000
贷：实收资——甲公司 1 000 000
三实收资增减变动
般情况企业实收资应相固定变某特定情况实收资发生增减变化根公司法规定限责公司增加股通股东会议(必须代表2／3表决权股东通)通公司章程
()实收资增加核算
般企业增加资途径三条资公积转实收资会计应记资公积科目贷记实收资科目二盈余公积转实收资会计应记盈余公积科目贷记实收资科目资公积盈余公积均属者权益转实收资时独资企业直接结转限责公司应原投资者持股份例增加股东股权三者(包括原企业者新投资者)投入企业应收投资者投资金时记银行存款固定资产材料等科目贷记实收资等科目
例83：某限责公司股东会决议决定资公积70 000转增资该企业转增资时应作会计分录：
：资公积 70 000
贷：实收资 70 000
(二)实收资减少核算
般情况企业实收资意减少特殊情况企业实收资减少原两种：资剩二企业发生重亏损短期力弥补需减少实收资资减少应符合相关条件：
(1)减资应事先通知债权债权异议方允许减资
(2)股东会议意关部门批准
(3)公司减资注册资低法定注册资低限额
企业资剩减资般发放股款限责公司般企业发股款发投资数额记实收资科目贷记银行存款等科目
第二节 资公积
资公积指投资者投入构成实收资源取者享资金属者权益范畴资公积全体股东享形成特定源企业净利润关
资公积包括资溢价外币资折算善额资公积等
资公积项目包括：
(1)资溢价指企业投资者投入资金超注册资中占份额部分
(2)外币资折算差额指企业接受外币投资采汇率产生资折算差额
(3)资公积指述项资公积外形成资公积债权豁免债务项目核算
资溢价
两投资者合资营企业(含股份限公司)投资者出资份额企业营决策享表决权认缴出资额企业承担限责企业创立时出资者认缴出资额全部记实收资科目企业重组新投资者加入时投资者投入资中投资例计算出资额部分应记实收资科目部分应记资公积——资溢价科目
企业收投资者投入资金实际收金额确定价值记银行存款固定资产等科目注册资中占份额贷记实收资科目差额贷记资公积——资溢价科目
二外币资折算差额
企业接受外币投资时收外币资产应作资产登记账时接受外币资产投资应作投资者投入增加实收资国般企业民币记账位币收外币资产时需外币资产价值折合民币记账关资产账户实收资账户采折合汇率产生民币差额作资公积处理企业收投资者投外币资产收出资额日汇率折合民币金额记关资产科目合约定汇率收出资额日汇率折合民币金额贷记实收资科目收出资额日汇率折合民币金额合约定汇率折合民币金额间差额记贷记资公积——外币资折算差额科目
三资公积
规定偿调入调出固定资产企业应科目设置偿调入固定资产偿调出固定资产明细科目进行核算
资公积指述项资公积外形成资公积债权豁免债务
第三节  留存收益

留存收益企业积累税利润形成资企业盈利扣应缴税净利润净利润协议公司章程规定企业者间进行分配净利润部分作分配留存企业会计称作留存收益留存收益包括盈余公积未分配利润
盈余公积
盈余公积指企业规定净利润中提取种积累资金般企业股份限公司盈余公积包括：
1．法定盈余公积指企业规定例净利润中提取盈余公积
2．意盈余公积指企业股东会类似机构批准规定例净利润中提取盈余公积
3．法定公益金指企业规定例净利润中提取职工集体福利设施公益金法定公益金职工集体福利时应转入意盈余公积
企业盈余公积弥补亏损转增资(股)符合规定条件企业盈余公积分派现金股利
反映监督盈余公积形成情况企业应设置盈余公积科目该科目贷方登记提取盈余公积数额方登记弥补亏损转增资发放现金股利数额贷方期末余额表示盈余公积结余额法定公益金法定盈余公积途企业应分进行明细核算企业提取盈余公积时记利润分配科目贷记盈余公积——法定盈余公积意盈余公积法定公益金科目
企业盈余公积转增资时记盈余公积科目贷记实收资科目相应增加者企业资投资核算法定公益金时方面登记形成资产价值方面应数额公益金账户转意盈余公积账户公益金账户结余数额反映企业未公益金数额记盈余公积——法定公益金科目贷记盈余公积——意盈余公积科目
例84：某限责公司股东会决议年税利润10％计提公益金该公司2003年税利润60 000 000元年该公司职工兴建宿舍幢已完工投入工程成1 000 000元应作分录：
(1)提取公益金
：利润分配——提取法定公益金 6 000 000
　贷：盈余公积——法定公益金 6 000 000
(2)职工宿舍已完工投入
：固定资产 1 000 000
　贷：建工程 1 000 000
(3)结转公益金 ．
：盈余公积——法定公益金 1 000 000
　贷：盈余公积——意盈余公积 1 000 000
例85：公司2004年税利润60 000 000元10％提取法定盈余公积2004年末股东会意盈余公积转增资
(1)提取法定盈余公积
：利润分配——提取法定盈余公积 6 000 000
　贷：盈余公积——法定盈余公积 6 000000
(2)转增资
：盈余公积——法定盈余公积 6 000 000
　贷：实收资 6 000 000
二未分配利润
未分配利润企业留年度进行分配结存利润者权益组成部分未分配利润期初未分配利润加期实现税利润减提取种盈余公积分出利润余额未分配利润两层含义：留年度处理利润二未指定特定途利润
反映企业历年积累未分配利润情况利润分配科目设置未分配利润明细科目进行核算企业生产营程中取收入发生成费终通年利润科目进行集计算出年盈利转利润分配——未分配利润科目进行 分配结存利润分配——未分配利润科目贷方余额未分配利润方余额未弥补亏损年度终利润分配科目明细科目(转入提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积应付利润转作资利润)余额转入未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目表示未分配利润未弥补亏损数额
 第四节企业会计制度企业会计制度分析

企业会计制度相企业会计制度者权益核算部分变化：
1．接受资产捐赠处理企业会计制度区分接受现金捐赠非现金资产捐赠接受非现金资产捐赠首先接受捐赠非现金资产计价原进行规范然基础非现金资产入账价值扣未应交税余额作接受捐赠非现金资产增加资公积账价值外该部分资公积接受捐赠非现金资产处置前允许转增资企业会计制度规定企业接受货币性非货币性资产捐赠先通转资产价值科目核算
2．企业会计制度设资公积——股权投资准备明细科目核算企业长期股权投资权益法核算投资企业接受捐赠等原增加资公积导致投资企业应增加权益(资公积)部分外明确投资企业处置长期股权投资前允许该部分资公积转增资企业会计制度涉容
3．企业会计制度设资公积——拨款转入明细科目核算企业国家专项拨款项目完成形成资产部分收拨款时记：银行存款科目贷记专项应付款科目形成资产时记：固定资产科目贷记：关科目时该资产实际成：记专项应付款科目贷记资公积——拨款转入科目企业会计制度涉容
第九章 收入
 
第节收入概述
 
收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流入包括营业务收入业务收入收入包括第三方者客户代收款项
根标准收入进行分类：收入形成原分商品销售收入提供劳务收入渡资产权收入企业营业务次分营业务收入业务收入营业务指企业日常活动中活动根企业营业执注明业务范围定例商品流通企业业务销售商品服务性行业营业务提供劳务营业务形成收入称作营业务收入业务指营业务外日常活动通企业营业执注明兼营业务范围确定例工业企业销售材料提供非工业性劳务等业务形成收入通常称作业务收入



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