农民专业合作社财务会计制度（试行）讲解
农民专业合作社财务会计制度（试行）财政部制定已2008年1月1日起正式施行中华民国农民专业合作社法中华民国会计法精神专门针农民专业合作社新型市场体制定财务会计制度农民专业合作社发展进程中件事前学宣传农民专业合作社财务会计制度（试行）农民专业合作社制度建设项重务效提高合作社财务理水推进农民专业合作社法规范发展重抓手级农部门重视搞培训工作强化业务指导确保合作社财务会计制度利实施
农民专业合作社财务会计制度（试行）总包括五部分：总明确项制度制定目适范围会计员求会计核算方法会计期间信息披露会计理等容二会计核算基求明确合作社应建立健全部控制制度三会计科目明确合作社日常会计核算需37会计科目含义四会计报表五会计证会计账簿会计档案面五部分糅合成三部分讲：第讲合作社会计基础包括农民专业合作社财务会计制度（试行）中第四五部分容第二讲合作社部控制制度包括农民专业合作社财务会计制度（试行）中第二部分容第三讲会计核算包括农民专业合作社财务会计制度（试行）中第三部分容
农民专业合作社财务会计制度（试行）实施重意义
没规矩成方圆农民专业合作社作独立市场体引导健康运行序发展必须组织项资金活动处理种财务关系准确记录反映合作社生产运营状况财务运行情况通合作社财务会计制度规范合作社财务会计活动准确核算合作社项济业务资产状况加强农民专业合作社部理明晰合作社成员产权关系保护合作社成员合法权益保护相关市场体合法权益法促进合作社规范健康发展建立公序市场竞争机制具重意义农民专业合作社财务会计制度（试行）出台进步贯彻农民专业合作社法规范合作社理促进合作社发展壮必然求加强合作社资产保值增值增加成员收入具十分重意义作
二合作社会计基础知识
会计济理重组成部分合作社会计货币计量单位助系列专门方法连续系统完整综合合作社资金活动进行核算监督种济理活动会计具核算监督两基职核算职称反映职指会计货币记量单位通确认计量记录计算报告等环节特定象济活动进行记账算账报账关方面提供会计信息功监督职称控制职指会计员进行会计核算时特定象济业务进行真实性合法性合理性审查生产力发展水营理水高低会计职具决定性影响着济发展会计决策计划组织等职
（）会计假设会计假设会计核算前提基础时间空间手段范围四方面会计核算象进行界定合作社作新型市场体必须遵守企业会计准 ——基准四会计假设：包括会计体持续营会计分期货币计量四假设会计体假设指合作社应身发生交易者事项进行会计确认计量报告持续营假设指合作社会计确认计量报告应持续营前提会计分期假设指合作社应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告农民专业合作社财务会计制度（试行）中明确规定会计核算应划分会计期间分期结算账目会计年度公历1月1日起12月31日止货币计量假设指会计核算民币元金额单位
（二）会计素会计素会计象进行基分类会计核算象具体化仅构成会计报表类项目设置会计科目合作社会计素划分资产负债者权益收入费盈余资产负债者权益财务状况静态表现资产负债表构成素体现基产权关系收入费盈余营成果动态反映盈余分配表构成素体现营中发生财务关系
1资产
资产交易事项形成合作社拥控制预期会合作社带济利益资源合作社资产流动性分流动资产农业资产外投资固定资产形资产等流动资产指年（含年）超年营业周期变现资产般包括现金银行存款应收款项存货等农业资产包括合作社幼畜育肥畜产畜役畜济林木非济林木等外投资指合作社根国家法律法规规定采货币资金实物资产者购买股票债券等价证券方式单位投入资行固定资产指合作社房屋建筑物机器设备工具器具农业基建设设施等年限年单位价值500元资产生产工具设备单位价值然低规定标准年限年列固定资产形资产指合作社拥没实物形态资产包括专利权非专利技术商标权等
2负债
负债交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出合作社负债偿期限划分流动负债长期负债流动负债指偿期年债务包括短期款应付款项应付工资应付盈余返应付剩余盈余等长期负债指偿期超年(含年)债务包括长期款专项应付款等
3者权益
者权益合作社者合作社享济利益金额资产减负债余额合作社者权益包括股金专项基金资公积盈余公积未分配盈余等股金合作社通成员入社出资投资入股公积金转增等形成专项基金合作社通国家财政直接补助转入捐赠形成资公积成员入社投入构成股金货币资金实物资产盈余公积合作社章程规定成员会决定年盈余中提取具专门途基金盈余分配合作社留年度分配盈余
4收入
收入合作社销售商品提供劳务渡资产权等日常营活动中形成济利益总流入包括营收入收入营收入指农民专业合作社销售产品提供服务成员代购代销成员提供技术信息服务等活动取收入包括农产品销售收入物资销售收入租赁收入服务收入劳务收入等收入指农民专业合作社营收入外收入罚款收入违约金收入存款利息收入等
5费
费指合作社进行生产服务等营活动中发生种耗费合作社费包括生产成营支出理费支出
6盈余
盈余指合作社定期间生产营活动财务成果合作社收入减支出余额
（三）贷记账法贷记账法贷记账符号种复式记账法复式记账法指笔济业务两两相互联系账户中贷方相等金额进行登记记账方法贷记账法产生12世纪意利15世纪逐渐完备20世纪初日传入国目前成国法定记账法
贷记账法特点：1贷记账符号贷记账法贷二字已字意脱节失原含义变成纯粹记账符号分作帐户左方右方贷方表示增加方表示减少取决帐户性质结构贷记账法类型帐户贷两方表示含义般表示：资产费（成）类帐户方代表增加数负债者权益收入类帐户方代表减少数贷方代表增加数2必贷贷必相等作记账规贷记账法求笔济业务必须帐户方帐户贷方进行登记贷双方金额必须相等通分析济业务概括四种类型：（1）资产权益时增加总额增加（2）资产权益时减少总额减少（3）资产部增减总额变（4）权益部增减总额变种类型济业务必须相金额记入关方时记入关帐户贷方3保持贷衡关系句话指采贷记账法正确记录前提时刻时间段账户方余额合计等帐户贷方余额合计：
期初方余额合计期初贷方余额合计
期方发生额合计期贷方发生额合计
期末方余额合计期末贷方余额合计
利种衡关系检查帐户记录否正确提高会计核算质量
（四）会计证会计证记载济业务发生明确济责书面文件记账会计证填制程序途分原始证记账证合作社发生项济业务取原始证编制记账证种原始证必须具备：证名称填制日期填制证单位名称者填制姓名办员签名者盖章接受证单位名称济业务容数量单价金额记账证必须具备：填制日期证编号济业务摘会计科目金额附原始证张数等须填制审核员签名盖章
会计证规定手续时间送会计员审核处理填制误符合求会计证应求修正重填效合法符合财务制度规定证作收付款项办理财务手续记账会计员应根审核误原始证填制记账证登记账簿记账证根原始证单独填制根原始证汇总表填制定时期终应已登记账簿原始证记账证分类装订成册妥善保
（五）会计账簿中华民国农民专业合作社法设立取法资格合作社应根制度规定业务需设置会计账簿合作社应设置现金日记账银行存款日记账总分类账种必明细分类账现金日记账银行存款日记账应出纳员根收付款证关济业务完成时间先序进行登记律采订账总分类账总账科目设置全部济业务进行总括分类登记明细分类账明细科目设置关济业务进行明细分类登记总分类账订账活页账明细分类账活页账卡片账日记账分类账中记录需查考济事项合作社必须设备查账簿进行账外登记账簿登记做数字正确摘清楚登记时种账簿记录应定期核做账证相符账实相符账款相符账账相符账表相符启新账必须填写账簿启表编制目录旧账结清时整理装订成册档保
（六）会计报表合作社应农民专业合作社财务会计制度（试行）规定准确时完整编制会计报表登记机关农村营理部门关单位报送时置备办公点供成员查阅合作社应登记机关规定时限求时报送资产负债表盈余盈余分配表成员权益变动表级农村营理部门应辖区报送三种报表进行审查然逐级汇总报规定时间报农业部
（七）会计档案
合作社会计档案包括济合协议项财务计划盈余分配方案种会计证会计账簿会计报表会计员交接清单会计档案销毁清单等合作社会计档案理办法(财会字〔1998〕32号)规定加强会计档案理建立会计档案室(柜)实行统理专负责做完整缺存放序方便查找
（八）会计理
财政部门中华民国会计法规定职责合作社会计工作进行理监督
农村营理部门中华民国农民专业合作社法关法规政策合作社会计工作进行指导监督
具备条件着民愿原委托农村营理机构代理记账机构代理记账核算
合作社会计信息应定期时合作社成员公开接受成员监督
三合作社部控制制度
合作社必须根关法律法规结合实际情况建立健全货币资金销售业务采购业务存货外投资固定资产款业务部控制制度
（）货币资金部控制制度
合作社加强货币资金理建立货币资金业务岗位责制明确相关岗位职责权限明确审批办货币资金业务权限程序责相关控制措施合作社收取现金时手续完备统规定收款证合作社取现金均应时入账准白条抵库准挪准公款私存合作社时准确核算现金收入支出结存做账款相符组织专定期定期清点核现金合作社定期银行信社金融机构核账目支票财务印鉴保
（二）销售业务部控制制度
合作社加强销售业务理明确审批办权限程序责相关控制措施合作社应规定程序办理销售发货业务应销售发货环节设置相关记录填制相应证加强关单证相互核工作合作社应关规定时办理销售收款业务应销售收入时入账账外设账合作社应加强销售合发货证销售发票等文件证理
（三）采购业务部控制制度
合作社加强采购业务理明确审批办权限程序责相关控制措施合作社应规定程序办理采购付款业务应采购付款环节设置相关记录填制相应证加强关单证相互核工作办理付款业务时应采购发票结算证验收证明等相关证进行严格审核合作社应加强采购合验收证明入库证采购发票等文件证理
（四）存货业务部控制制度
合作社加强存货理建立保员岗位责制存货入库时保员清点验收入库填写入库单出库时保员填写出库单负责批准领签名盖章保员根批准出库单出库
（五）外投资部控制制度
合作社加强外投资业务理明确审批办权限程序责相关控制措施合作社外投资业务（包括外投资决策评估收回转核销）应理事会提交成员会决策严禁擅决定外投资者改变成员会决策意见合作社应建立外投资责追究制度外投资中出现重决策失误未履行集体审批程序规定执行外投资业务员应追究相应责合作社应外投资业务环节设置相应记录证加强审批文件投资合协议投资方案书外投资关权益证书外投资处置决议等文件资料理明确种文件资料取档保调阅等环节理规定相关员职责权限合作社应加强投资收益控制外投资获取利息股利收益均应纳入会计核算严禁设置账外账
（六）固定资产部控制制度
合作社加强固定资产理建立员岗位责制应定期固定资产盘点清查做账实相符年度终前必须进行次全面盘点清查盘亏毁损固定资产应查明原规定程序批准原价扣累计折旧变价收入失保险公司赔款计入支出
（七）款部控制制度
合作社加强款业务理明确审批办权限程序责相关控制措施办理款业务全程合作社应款业务章程规定进行决策审批保留完整书面记录合作社应款环节设置相关记录填制相应证加强关单证相互核工作合作社应加强款合等文件证理合作社应定期定期款业务部控制进行监督检查发现薄弱环节应时采取措施加纠正完善
四合作社会计科目核算
农民专业合作社财务会计制度（试行）规定合作社会计科目37分五类资产类负债类者权益类成类损益类合作社根业务特点选择适会计科目
（）资产核算
合作社资产分流动资产农业资产外投资固定资产形资产等合作社流动资产包括现金银行存款应收款项存货等核算时具体包括现金银行存款应收款成员产品物资委托加工物资委托代销商品受托代购商品受托代销商品外投资牲畜资产林木资产固定资产累计折旧建工程固定资产清理形资产17会计科目
1货币资金核算：包括现金银行存款两科目
（1）现金核算
核算合作社库存现金应设置科目合作社应严格国家关现金理规定收支现金超库存现金限额部分应时交存银行合作社收取现金时手续完备统规定收款证合作社取现金均应时入账准白条抵库准挪准公款私存收现金时记科目贷记银行存款营收入等关科目支出现金时记理费产品物资等关科目贷记科目现金科目期末方余额反映合作社实际持库存现金
（2）银行存款核算
核算合作社存入银行信社金融机构款项应设置科目合作社款项存入银行信社金融机构时记银行存款科目贷记营收入现金等科目提取支出存款时记营支出固定资产等科目货记银行存款科目科目应银行信社金融机构名称设置明细科目进行明细核算科目期末方余额反映合作社实际存银行信社金融机构款项
2应收款项核算：包括应收款成员两科目
（1）应收款核算
核算合作社非成员间发生种应收暂付款项包括销售产品物资提供劳务应收取款项应收种赔款罚款利息等应设置科目合作社发生种应收暂付款项时记应收款贷记营收入库存现金等科目收回款项时记库存现金银行存款等科目贷记应收款取暂付款购产品物资劳务时记产品物资等科目货记应收款确实法收回应收暂付款项规定程序批准核销时记支出科目贷记应收款科目应应收暂付款项单位设置明细科目进行明细核算科目期末方余额反映合作社尚未收回应收暂付款项
例1：某合作社肉联厂出售产役畜10头计价8000元款项尚未收回分录：
：应收款—肉联厂 8000
贷：营收入 8000
例2：两月合作社收回项欠款分录：
：银行存款 8000
贷：应收款 8000
例3：某合作社银行存款预付某林厂苹果树苗款3000元分录：
：应收款—某林厂 3000
贷：银行存款 3000
例4：合作社期运回苹果树苗栽植时分录：
：林木资产—济林木 3000
贷：应收款—某林厂 3000
（2）成员核算
核算合作社成员济业务应设置科目成员双重性质账户合作社成员发生应收款项偿应付款项时记成员贷记库存现金银行存款等科目收回应收款项发生应付款项时记库存现金等科目贷记成员合作社成员提供农业生产资料购买服务实际支付应付款项记成员贷记库存现金银行存款等科目成员提供农业生产资料购买应收取服务费记成员贷记营收入等科目收成员付农业生产资料购买款项服务费时记库存现金银行存款等科目贷记成员合作社成员提供农产品销售服务收成员交产品时合协议约定价格记受托代销商品等科目贷记成员科目应合作社成员设置明细科目进行明细核算科目属明细科目期末方余额合计数反映成员欠合作社款项总额合作社债权数期末贷方余额合计数反映合作社欠成员款项总额明细科目年末方余额合计数应资产负债表应收款项反映年末贷方余额合计数应资产负债表应付款项反映
例1：某蔬菜种植专业合作社成员王五提供生产周转金1000元双方约定蔬菜收获分录：
：成员—王五 1000
贷：现金 1000
例2合作社年末收回述垫支款款存银行分录：
：银行存款 1000
贷：成员—王五 1000
例3：某棉花专业合作社成员张某购买优质棉花籽价款500元收取服务费20元分录：
：成员—张某 520
贷：现金 500
营收入 20
例4：某苹果合作社成员李秀提供销售苹果服务收李秀交苹果10000斤合约定价款15000元分录：
：受托代销商品 15000
贷：成员—李秀 15000
3存货核算：
（1）存货范围：存货包括种子化肥燃料农药原材料机械零配件低值易耗品产品农产品工业产成品受托代销商品受托代购商品委托代销商品委托加工物资等
（2）存货计价原：①购入物资买价加运输费装卸费等费运输途中合理损耗等计价②受托代购商品视购入物资计价③生产入库农产品工业产成品生产程中发生实际支出计价④委托加工物资验收入库时委托加工物资成加实际支付全部费计价⑤受托代销商品合协议约定价格计价出售受托代销商品时实际收价款合协议约定价格差额计入营收入实际收价款合协议约定价格差额计入营支出⑥委托代销商品委托代销商品实际成计价领出售出库存货成确定先进先出法加权均法计价法等方法中选种选定意变动
（3）存货包括产品物资受托代销商品受托代购商品委托加工物资委托代销商品5科目
①产品物资核算
核算合作社库存种产品物资应设置科目合作社购入已验收入库产品物资实际支付应支付价款记产品物资贷记库存现金成员应付款等合作社生产完工委托外单位加工完成已验收入库产品物资实际成产品物资贷记生产成委托加工物资等科目产品物资销售时实现销售收入记库存现金应收款等科目贷记营收入科目时销售产品物资实际成记营支出科目贷记产品物资产品物资领时记生产成建工程理费等科目贷记产品物资合作社产品物资应定期清查盘点盘亏毁损产品物资审核批准责保险公司赔偿金额记成员应收款等科目责保险公司赔偿金额净损失记支出科目盘亏毁损产品物资账面余额贷记产品物资科目应产品物资品名设置明细科目进行明细核算科目期末方余额反映合作社库存产品物资实际成
例1：某合作社购入化肥10吨现金支付运杂费100元现运回入库化肥计价2000元款暂欠分录：
：产品物资—化肥 2100
贷：现金 100
应付款 2000
例2：某合作社收获苹果3万千克入库生产程中累计投入种费25000元现金支付入库分级搬运费500元分录：
支付分级搬运费时：
：生产成 500
贷：现金 500
产品入库时：
：产品物资—苹果 25500
贷：生产成 25500
例3：某合作社库存苹果出售收存款55000元分录：
：银行存款 55000
贷：营收入 55000
时结转成
：营支出 21000
贷：产品物资—苹果 21000
②委托加工物资核算
核算合作社委托外单位加工种物资实际成应设置科目发外单位加工物资委托加工物资实际成委托加工物资贷记产品物资等科目合作社支付该项委托加工全部费（加工费运杂费等）记科目贷记库存现金银行存款等科目加工完成验收入库物资加工收回物资实际成剩余物资实际成产品物资等科目贷记科目科目期末方余额反映合作社委托外单位加工尚未加工完成物资实际成
例：某合作社库存苹果20000千克入库成费8000元送饮料厂加工饮料加工程中存款13000元支付加工包装费加工收回饮料1500箱现成价入库分录：
产品出库时：
：委托加工物资 8000
贷：产品物资—苹果 8000
支付包装时：
：委托加工物资 13000
贷：银行存款 13000
加工完毕收回饮料入库时：
：产品物资—饮料 21000
贷：委托加工物资 21000
苹果饮料45000元售出货款收：
：银行存款 45000
贷：营收入 45000
时结转成：
：营支出 21000
贷：产品物资— 饮料 21000
③委托代销商品核算
核算合作社委托外单位销售种商品成应设置科目发外单位销售商品时委托代销商品实际成记科目贷记产品物资等科目收代销单位报代销清单时应收金额记应收款科目应确认收入贷记营收入科目应支付手续费等记营支出贷记应收款时代销商品实际成营支出贷记科目收代销款时记银行存款贷应收款科目科目期末方余额反映合作社委托外单位销售尚未收代销商品款商品实际成
例：某合作社委托外单位代销合作社苹果50000斤入库成费9000元收代销单位送代销清单销售收入15000元双方协议支付代销单位 手续费1500元货款尚未收分录：
产品出库时：
：委托代销商品 9000
贷：产品物资 9000
收代销清单时：
：应收款 15000
货：营收入 15000
时结转成：
：营支出 9000
贷：委托代销商品 9000
应支付手续费：
：营支出 1500
贷：应收款 1500
收代销款时：
：银行存款 13500
贷：应收款 13500
④受托代购商品核算
核算合作社接受委托代采购商品实际成应设置科目合作社收代购商品款时记库存现金银行存款等科目贷记成员等科目合作社受托采购商品时采购商品价款记科目贷记库存现金银行存款应付款等科目合作社受托代购商品交付委托方时代购商品实际成记成员应付款等科目贷记科目果受托代购商品收取手续费应收取手续费记成员等科目贷记营收入科目收手续费时库存现金银行存款等科目贷记成员等科目科目期末方余额反映合作社受托采购尚未交付商品实际成
例：某棉花合作社受成员张某委托采购优质棉花籽合作社收张某交棉花籽款1000元合作社购进棉花籽价款800元收取代购手续费80元时棉花籽剩余款交成员张某分录：
①合作社收代购商品款时：
：库存现金 1000
贷：成员 1000
②采购商品时：
：受托代购商品 800
贷：库存现金 800
③交付商品时：
：成员 800
贷：受托代购商品 800
④收取手续费退剩余款
：成员 200
贷：营收入 80
库存现金 120
⑤受托代销商品核算
核算合作社接受委托代销商品实际成应设置科目合作社收委托代销商品时合协议约定价格记科目贷记成员等科目合作社售出受托代销商品时实际收价款记库存现金银行存款等科目合协议约定价格贷记科目果实际收价款合协议约定价格差额贷记营收入等科目果实际收价款合协议约定价格差额记营支出等科目合作社付委托方代销商品款时记成员等科目贷记库存现金银行存款等科目科目期末方余额反映合作社尚未售出受托代销商品实际成
例：某合作社接受成员张某委托代销棉花双方协议约定价格20000元合作社售出棉花实际收价款21000元合作社双方协议价格20000元支付张某分录：
收委托代销商品时：
：受托代销商品 20000
贷：成员—张某 20000
销售商品时：
：库存现金 21000
贷：受托代销商品 20000
营收入 1000
付成员代销商品款时：
：成员—张某 20000
贷：库存现金 20000
4外投资核算
（1） 外投资计价
现金银行存款等货币资金方式单位投资实际支付款项计价
实物资产(含牲畜林木)方式单位投资评估确认者合协议确定价值计价
合作社实物资产方式外投资评估确认合协议确定价值必须真实合理高估低估资产价值实物资产重估确认价值账面净值间差额计入资公积
合作社外投资分现金股利利润利息等计入投资收益出售转收回外投资时实际收价款账面余额差额计入投资收益
（2）外投资核算
核算合作社持种外投资合作社应设置科目该账户属资产类账户方登记外投资实际成贷方登记收回处置外投资实际成期末余额方反映合作社外投资实际成合作社账户应外投资种类设置股票投资债券投资投资等明细账户
合作社需设置外投资科目外应设置投资收益账户该账户损益类账户贷方登记取投资收益方登记产生投资损失年终期末余额贷方反映合作社净收益应全部转入年盈余账户贷方期末余额方反映合作社净损失应全部转入年盈余账户方结转年余额
例：合作社2008年1月1日购买三年期国债10000元年利率3
购买国债时：
：外投资 10000
贷： 银行存款 10000
期收回国库券息：
：银行存款 10900
贷：外投资 10000
投资收益 900
（3）合作社建立价证券理制度加强种价证券理建立价证券登记簿详细记载价证券名称券购买日期号码数量金额价证券专理
5农业资产核算
（1）合作社农业资产范围包括牲畜资产林木资产
（2）计价原：①购入农业资产购买价相关税费等计价②幼畜育肥畜饲养费济林木投产前培植费非济林木郁闭前培植费实际成计入相关资产成 ③产役畜济林木投产应成扣预计残殖部分正常生产周期直线法分期摊销预计残值产役畜济林木成5确定④农业资产死亡毁损时规定程序批准实际成扣应责保险公司赔偿金额差额计入收支
（3）牲畜资产核算
核算合作社购入培育牲畜成特设置科目牲畜资产分幼畜育肥畜产役畜两类应设两二级科目合作社购入幼畜育肥畜时购买价相关税费记科目贷记库存现金银行存款应付款等科目发生饲养费记科目（幼畜育肥畜）贷记应付工资产品物资等幼畜成龄转作产役畜时实际成记科目（产役畜）贷记科目（幼畜育肥畜）产役畜饲养费计入科目记营支出贷记应付工资产品物资等科目产役畜成扣预计残值（原值5）部分应正常生产周期直线法分期摊销记营支出贷记科目（产役畜）幼畜育肥畜产役畜外销售时实现销售收入记库存现金应收款贷记营收入时销售牲畜实际成营支出贷记科目科目期末方余额反映合作社幼畜育肥畜产役畜账面余额
例1：某养殖合作社种猪厂购回总价值50000元种猪育肥仔猪中种猪价值30000元育肥仔猪价值20000元银行存款支付40000元余款暂欠分录：
：牲畜资产—幼畜育肥畜 20000
—产役畜 30000
贷：银行存款 40000
应付款—种猪厂 10000
例2：某合作社生猪饲养仓库中领取饲料价值3000元月应付饲养员工资800元现金支付水费600元分录：
：牲畜资产—幼畜育肥畜 4400
贷：产品物资—饲料 3000
应付工资 800
现金 600
例3：某奶牛饲养合作社2007年12月份支付饲料价值6000元现金支付水电费800元月应付饲养员工资1800元分录：
：营支出 8600
贷：现金 800
应付工资 1800
产品物资—饲料 6000
例4：某养殖合作社饲养20头幼牛成龄转役畜饲养程中发生费35000元中饲养费15000元购买费20000元分录：
：牲畜资产—产役畜 35000
贷：牲畜资产—幼畜育肥畜 35000
例5：某养殖合作社饲养幼猪成龄转产畜账面汇集成计30000元预计生产5年转产畜年分摊成计算会计分录：
年应摊销金额30000×（15）÷55700元
月应摊销金额5700÷12475
：营支出 475
贷：牲畜资产—产役畜 475
例6：某养殖合作社出售奶牛两头收价款24000元款存银行出售奶牛账面价值16000元分录：
①出售时：
：银行存款 24000
贷：营收入 24000
②结转成时：
：营支出 16000
贷：牲畜资产—产役畜 16000
例7：某养殖合作社病死亡育肥猪两头账面价值300元分录：
：支出 300
贷：牲畜资产—幼畜育肥畜 300
（4）林木资产核算
核算合作社购入营造林木成特设置科目林木资产分济林木非济林木两类科目应设置两二级科目合作社购入济林木时购买价相关税费科目（济林木）贷记库存现金银行存款应付款等科目购入营造济林木投产前发生培植费记科目（济林木）贷记应付工资产品物资等科目济林木投产发生护费计入科目记营支出贷记应付工资产品物资等科目济林木投产成扣预计残值部分应正常生产周期直线法摊销记营支出科目贷记科目（济林木）合作社购入非济林木时购买价相关税费记科目（非济林木）贷记库存现金银行存款应付款等科目购入营造非济林木郁闭前发生培植费记科目（非济林木）贷记应付工资产品物资等科目非济林木郁闭发生护费记入科目记支出科目贷记应付工资产品物资等科目规定程序批准林木采伐出售时实现销售收入库存现金银行存款应收款等科目贷记营收入时出售林木实际成记营支出科目贷科目林木死亡毁损发生净损益记入收支科目期末方余额反映合作社购入营造林木账面余额
例1：某合作社购入枣树苗2万棵计价20000元存款支付分录：
：林木资产—济林木 20000
贷：银行存款 20000
例2：合作社栽植枣树时现金支付工费5000元分录：
：林木资产—济林木 5000
贷：现金 5000
例3：合作社培植投产前苹果园时领取库存农药化肥500元现金支付工费300元分录：
：林木资产—济林木 800
贷：产品物资 500
现金 300
例4：某苹果合作社苹果树进入投产期库存化肥2000元农药1200元现金支付灌溉费2400元应付工资3000元分录：
：营支出 8600
贷：现金 2400
应付工资 3000
产品物资—化肥 2000
—农药 1200
例5：某合作社苹果园投产前累计发生项费计48000元现进入投产期预计正常生产15年计算年应摊销成额做账务处理分录：
①应摊销成额计算
年应摊销成额48000×（15）÷153040
②做年账务处理时：
：营支出 3040
贷：林木资产—济林木 3040
例6：某合作社属某苹果园出售成员李某双方协议价55000元李某银行存款支付48000元余7000元暂欠出售果园摊余成53000元分录：
①出售时：
：银行存款 48000
成员—李某 7000
贷：营收入 55000
②结转成：
：营支出 53000
贷：林木资产—济林木 53000
例7：合作社梨园冻害死亡梨树10棵账面摊余价值150元分录：
：支出 150
贷：林木资产—济林木 150
6固定资产核算
固定资产核算包括固定资产建工程累计折旧固定资产清理4会计科目合作社应根具体情况分确定固定资产入账价值：1购入固定资产需安装实际支付买价加采购费包装费运杂费保险费交纳关税金等计价需安装改装应加安装费改装费2新建房屋建筑物农业基建设设施等固定资产竣工验收决算价计价3接受捐赠全新固定资产应发票列金额加实际发生运输费保险费安装调试费应支付相关税金等计价附类设备市价加应支付相关税费计价接受捐赠旧固定资产批准评估价值双方确认价值计价4原固定资产基础进行改造扩建原固定资产价值加改造扩建工程增加支出减改造扩建工程中发生变价收入计价5投资者投入固定资产投资方确认价值计价
（1）固定资产账务处理：
① 外购固定资产账务处理
购入需安装固定资产原价加采购费包装费运杂费保险费相关税金记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时实际成记科目贷记建工程科目
例1：合作社存款3000元购买水泵台现金支付运杂费安装费350元分录：
买水泵时：
：建工程—水泵 3000
贷：银行存款 3000
支付运杂费安装费时：
：建工程 350
贷：现金 350
交付时：
：固定资产—水泵 3350
贷：建工程—水泵 3350
例2：合作社购买电脑台银行存款支付价款5000元分录：
：固定资产 5000
贷：银行存款 5000
②制建固定资产账务处理
行建造完成交付固定资产建造该固定资产实际成记科目贷记建工程项目
例：合作社建办公室3间银行存款购种材料价值30000元现金支付工工资6000元运杂费4000元现建成投入分录：
支付费时：
：建工程 40000
贷：银行存款 30000
现金 10000
交付时：
：固定资产—办公室 40000
贷：建工程 40000
③接受捐赠固定资产账务处理
收捐赠全新固定资产附发票列金额加应支付相关税费记科目贷记专项基金科目
例：合作社收市科委捐赠全新电脑台价值6000元分录：
：固定资产—电脑 6000
贷：专项基金 6000
④出售报废毁损减少固定资产账务处理
固定资产出售报废毁损等时固定资产账面净值记固定资产清理科目应责保险公司赔偿金额应收款成员住等已提折旧记累计折旧固定资产原价贷记固定资产
例：合作社出售农车台账面价3000元已提折旧2000元出售时现金支付清理费400元双方协议价1000元款已收
转入清理时：
：固定资产清理 1000
累计折旧 2000
贷：固定资产 3000
支付清理费：
：固定资产清理 400
贷：现金 400
收固定资产价款时
：现金 1000
贷：固定资产清理 1000
结转净损失：
：支出 400
贷：固定资产清理 400
⑤累计折旧账务处理
核算合作社拥固定资产计提累计折旧特设置科目生产营固定资产计提折旧记生产成科目贷记科目理固定资产计提折旧记理费贷记科目科目期末贷方余额反映合作社提取固定资产折旧累计数
合作社必须建立固定资产折旧制度年季月提取固定资产折旧固定资产折旧方法均年限法工作量法等方法中选种选定意变动合作社应固定资产计提折旧已提足折旧继续固定资产外合作社月季度增加固定资产月季度提折旧月季度起计提折旧月季度减少固定资产月季度提折旧月季度起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧
⑥建工程账务处理
科目核算合作社进行工程建设设备安装农业基建设设施建造等发生实际支出购入需安装固定资产通科目核算
7形资产核算
核算合作社持专利权商标权非专利技术等种形资产价值特设置科目合作社现商标权法律程序申请取商标权法取时发生注册费等实际支出记形资产商标权贷记库存现金银行存款等科目形资产日起直线法分期均摊销摊销年限应超10年摊销时记理费科目贷记科目科目期末方余额反映合作社拥形资产摊余价值
（二）负债核算
合作社负债分流动负债长期负债流动负债包括短期款应付款项应付工资应付盈余返应付剩余盈余等
1短期款核算
核算合作社银行信社金融机构外部单位入期限1年种款特设置科目合作社入种短期款时库存现金银行存款贷记短期款发生短期款利息支出直接计入期损益支出贷库存现金银行存款等科目短期款时记科目贷记库存现金银行存款
例：合作社信社入半年期款3000元存入该社备
：银行存款 3000
贷：短期款 3000
2应付款核算
核算合作社非成员间发生种应付暂收款项特设置科目包括购买产品物资接受劳务服务等应付款项应付赔款利息合作社发生应付暂收款项时库存现金银行存款产品物资贷科目合作社偿款项时记科目贷记库存现金银行存款
例：某合作社购进枣树苗款2500元款未付
：林木资产——济林木 2500
贷：应付款 2500
3应付工资核算
核算合作社应支付理员固定员工工资总额特设科目包括工资总额种工资奖金津贴补助等否月支付应通科目核算合作社支付时员报酬通科目核算提取工资时根员岗位进行工资分配记生产成理费建工程等科目贷记科目实际支付时记科目贷记库存现金等科目科目期末般应余额贷方余额反映合作社已提取尚未支付工资额
例：合作社工资标准提取理员工资2000元分录：
：理费 2000
贷：应付工资 2000
4应付盈余返核算
核算合作社成员社交易量例返成员盈余特设科目返成员盈余低分配盈余百分六十合作社根章程规定盈余分配方案提取返盈余时记盈余分配贷记科目实际支付时记科目贷记库存现金银行存款等科目科目期末贷方余额反映合作社尚未支付盈余返
例：合作社根章程规定盈余分配方案提取年应付盈余返额5000元分录：
：盈余分配 5000
贷：应付盈余返 5000
5应付剩余盈余核算
科目核算合作社成员账户中记载出资额公积金份额社接受国家财政直接补助捐赠形成财产均量化社成员份额例分配社成员剩余分配盈余合作社交易量返盈余根章程规定成员会决定分配剩余盈余时记盈余分配科目贷记科目实际支付时记科目贷记库存现金银行存款等科目科目期末贷方余额反映合作社尚未支付成员剩余盈余
6长期款核算
反映监督合作社长期款取偿结余情况合作社应设置长期款账户该账户属负债类账户合作社长期款利息应期计提记支出贷应付款科目短期款点期限年
例：2007年7月1日合作社信社贷款20000元已户贷款合约定款期限2年年利率6％年末偿次利息期时偿金剩余利息
：银行存款 20 000
贷：长期款信社 20 000
2007年末计提信社贷款利息：
计算该项长期贷款利息：20000x6％x(6÷12)600(元)
：支出 600
贷：应付款 600
2007年12月31日合作社贷款合约定支付信社贷款利息
：应付款 600
贷：银行存款 600
2009年6月30日时合作社贷款金利息
：长期款信社 20 000
支出 600
贷：银行存款 20 600
7专项应付款核算
科目核算合作社接受国家财政直接补助资金合作社收国家财政补助资金时记库存现金银行存款等科目贷记科目合作社国家财政补助资金项目途取固定资产农业资产形资产等时实际支出记固定资产牲畜资产林木资产形资产等科目贷记库存现金银行存款等科目时记科目贷记专项基金科目开展信息培训农产品质量标准认证农业生产基础设施建设市场营销技术推广等项目支出时记科目贷记库存现金银行存款等科目科目期末贷方余额反映合作社尚未结转国家财政补助资金数额
例：某合作社2007年获省农业厅财政扶持资金30000元该合作社财政扶持资金项目途全部购买柿树苗分录：
①收款时：
：银行存款 30000
贷：专项应付款 30000
②完成项目：
：林木资产—济林木 30000
贷：银行存款 30000
：专项应付款 30000
贷：专项基金 30000
例2：例中项目途建造蔬菜温室棚分录：
：固定资产 30000
贷：银行存款 30000
：专项应付款 30000
贷：专项基金 30000
项目途记入会计科目
（三）损益成核算
1 收入确认核算
（1）收入确认
农民专业合作社收入确认实际指收入什时候记账盈余盈余分配表反映
根农民专业合作社财务会计制度规定农民专业合作社应原确认收入实现农民专业合作社般产品物资已发出劳务服务已提供时收讫价款取收取价款时确认营收入实现农民专业合作社实际收讫罚款违约金利息等款项时确认收入实现
（2）收入核算
①营收入核算
反映监督营收入总体情况农民专业合作社应设置营收入账户该账户损益类账户贷方登记农民专业合作社实现收入金额方登记年末转出收入金额时余额贷方反映农民专业合作社年度实现营收入总额年终结转账户应余额详细反映营收入具体情况农民专业合作社应营收入项目分设置农产品销售收入物资销售收入委托代销商品收入受托代购商品收入受托贷销商品收入租赁收入服务收入劳务收入等明细账户进行明细分类核算
A产品销售收入核算
农民专业合作社销售农产品般该农产品已发出时收讫价款取收取价款时确认收入实现
例：农民专业合作社出售年入库苹果批收取价款4500元入库成3500元
：银行存款 4500
贷：营收入—农产品销售收入 4500
：营支出—农产品销售支出 3500
贷：产品物资—苹果 3500
B服务收入核算
农民专业合作社服务收入般服务已提供时收讫价款取收取价款时确认收入实现
例：农民专业合作社库房成员贮藏荔枝计收贮藏费2500元
：库存现金 2500
贷：营收入—服务收入 2500
②收入核算
反映监督收入总体情况农民专业合作社应设置收入账户该账户损益类账户贷方登记实际收项收入金额方登记转出收入金额结转前余额贷方年终结转账户应余额农民专业合作社收入包括罚款收入违约金收入利息收入产品物资盘盈收入等
农民专业合作社发生收入时记库存现金银行存款等科目贷记收入科目
例：农民专业合作社收开户银行转银行存款账单注明期存款利息550元已转入合作社账户
：银行存款 550
贷：收入—利息收入 550
例：农民专业合作社根章程规定农产品生产程中施农药成员罚款200元收现金
：库存现金 200
贷：收入—罚款收入 200
2成确认核算
（1）成确认
A农产品成般包括：a直接材料指生产中耗产外购种子种苗饲料肥料膜农药等b直接工指直接事种植业生产员工资工资性津贴奖金福利费c直接费指直接材料直接工外直接支出包括机械作业费技术服务费灌溉费田间运输费等d间接费指应摊销分配计入产品间接生产费包括组织理生产发生理员工资折旧费修理费水电费办公费等
B加工品成般包括：a外购材料指农民专业合作社加工农产品耗切外单位购进原料材料半成品包装物低值易耗品等b外购燃料指农民专业合作社加工农产品耗切外单位购进种固体液体气体燃料c外购动力指农民专业合作社加工农产品耗切外单位购进种动力d工资指农民专业合作社应计入加工农产品成职工工资e折旧费指农民专业合作社规定应计入加工农产品成固定资产折旧费f包装物指农民专业合作社外购制应计入加工农产品成包装物g支出指属素应计入加工农产品成支出
C劳务服务费成般包括：农民专业合作社提供劳务服务发生项费包括培训费工资福利差旅费保险费等
（2）成核算
反映控制监督合作社生产营劳务服务耗费合作社应设置生产成账户进行成总分类核算该账户属成类账户方反映成核算象集项生产费劳务服务成贷方反映完工入库产品已实现销售劳务服务实际成期末余额方反映合作社尚未完工产品成尚未实现销售劳务服务成该账户应生产费劳务服务成种类设置明细账户进行明细核算
①农产品成核算
农产品生产周期较长收获期较集中项费工发生均匀农产品成通常应产品生产周期计算发生项生产费劳务服务成时成象集分配生产费够分清属某种产品负担直接集计入该种产品成区分采定方法分配计入产品生产成记生产成科目贷记产品物资应付工资成员应付款库存现金等科目农产品收获入库时成核算象集生产费劳务服务成转入农产品成记产品物资科目贷记生产成科目
例：农民专业合作社统组织黑木耳栽培购入栽培设备1500元投入培养基3000元菌种5000元菌袋200元支付时工工资1500元支付技术服务费1000元提取生产工工资1800元
：生产成—黑木耳 1500
贷：产品物资—设备 1500
：生产成—黑木耳 3000
贷：产品物资—黑木耳培养基 3000
：生产成—黑木耳 5000
贷：产品物资—黑木耳菌种 5000
：生产成—黑木耳 600
贷：库存物资—菌袋 600
：生产成—黑木耳 1500
贷：库存现金 1500
支付技术服务费时：
：生产成—黑木耳 1000
贷：库存现金 1000
提取生产工工资时：
：生产成—黑木耳 1800
贷：应付工资—生产工姓名 1800
黑木耳入库时：
：产品物资—黑木耳 14400
贷：生产成—黑木耳 14400
②加工农产品成核算
农民专业合作社直接组织加工农产品成核算成象集费
例：农民专业合作社收购成员新茶2吨吨收购价2万元售出结算收购款合作社统组织新茶加工包装销售支付时工工资1000元领包装物1200元计提加工员工资3000元提取加工车间折旧费800元加工完全部入库售
：产品物资—茶叶 20000
贷：成员—成员姓名 20000
：生产成—茶叶 1000
贷：库存现金 1000
：生产成—茶叶 1200
贷：产品物资（包装物） 1200
：生产成—茶叶 3000
贷：应付工资—加工员姓名 3000
：生产成—茶叶 800
贷：累计折旧 800
：产品物资—茶叶 6000
贷：生产成—茶叶 6000
例：农民专业合作社成员提供机耕服务合约定应接受服务成员收取服务费计5000元服务期间支付燃料费2500元计提农机具折旧500元提取农机具驾驶员操作员工资1500元
：生产成—机耕服务 4500
贷：库存现金 2500
应付工资 1500
累计折旧 500
：银行存款 5000
贷：营收入—服务收入 5000
：营支出 4500
贷：生产成—机耕服务 4500
（3）支出核算
①营支出核算
营支出指农民专业合作社销售产品提供劳务成员代购代销成员提供技术信息等生产营活动发生支出包括销售产品成销售牲畜林木成外提供劳务服务成生产营固定资产维修费保险费产役畜饲养费成摊销济林木投产护费成摊销等
反映监督营支出总体情况农民专业合作社应设置营支出账户进行总分类核算发生营支出时记营支出科目贷记产品物资生产成应付工资成员应付款牲畜（禽）资产林木资产等科目该账户损益类账户年终结转时记年盈余科目贷记营支出科目结转科目应余额详细反映营支出具体情况农民专业合作社应营支出项目设置明细账户进行明细核算
例：农民专业合作社出售农产品批入库成7000元销售价款10000元已收取存入银行现金支付销售费200元
：银行存款 10000
贷：营收入 10000
：营支出 7200
贷：库存现金 200
产品物资 7000
例：农民专业合作社维修生产农机具现金支付维修费1000元
：营支出 1000
贷：现金 1000
例：农民专业合作社雇佣时工护投产济林木现金支付时工劳务费500元
：营支出 500
贷：库存现金 500
②理费核算
理费指农民专业合作社理活动发生项支出包括农民专业合作社理员工资办公费差旅费理固定资产折旧费维修费等
详细反映理费具体情况合作社应设置理费账户进行核算发生理费时记理费科目贷记应付工资现金银行存款累计折旧等科目该账户损益类账户年终结转时记年收益科目贷记理费科目结转账户应余额农民专业合作社应理费项目分设置办公费差旅费折旧费理员报酬等明细账户进行明细核算
例：农民专业合作社提取支付月理员工资4500元
提取工资时：
：理费—理员报酬 4500
贷：应付工资 4500
支付工资时：
：应付工资 4500
贷：库存现金 4500
③支出核算
支出指农民专业合作社生产营服务活动直接关系支出包括公益性固定资产折旧费利息支出农业资产死亡损毁支出固定资产产品物资盘亏损失防汛抢险支出法收回应收款项损失罚款支出等
详细反映支出情况农民专业合作社应设置支出账户进行核算发生支出时记支出科目贷记累计折旧现金银行存款库存物资应付款等科目该账户损益类账户年终结转时记年收益科目贷记支出科目结转账户应余额
例：非成员债务张伟车祸死亡拖欠农民专业合作社500元债务法定继承义务承担法追回批准核销
：支出—坏账损失 500
贷：应收款—张伟 500
例：农民专业合作社结转已清理完毕农机具净损失1200元
：支出—固定资产清理损失 1200
贷：固定资产清理 1200
例：农民专业合作社现金支付款利息234元
：支出—利息支出 234
贷：库存现金 234
例：农民专业合作社冰雪道路中困旅客提供食品茶水御寒物品花费2000元现金领300元茶叶
：支出—抗灾抢险支出 2300
贷：库存现金 2000
产品物资—茶叶 300
(四)者权益核算
合作社者权益包括股金专项基金资公积盈余公积未分配盈余
1股金核算
股金合作社成员实际投入合作社种资产价值进行生产营活动前提合作社成员分享权益承担义务
反映投资实际投入股金股金增减变化情况应设置股金账户该账户属者权益类账户贷方登记实际收股金金额资公积转增股金数额方登记规定程序减少股金数额期末贷方余额反映合作社实际拥股金总额该账户应合作社成员设置明细账户进行明细核算
合作社收成员货币资金投入股金实际收金额记库存现金银行存款科目成员应享合作社注册资份额计算金额贷记科目两者间差额贷记资公积科目
例：根合作社某外单位签订投资协议该单位合作社投资25000元款存银行协议约定入股份额占合作社股份20％合作社原股金60000元
该单位投入合作社资金25000元中够作股金入账数额：60000x20／(1—20％)15000元余10000元作股金溢价记入资公积账户会计分录：
：银行存款 25 000
贷：股金法股金 15 000
资公积 10 000
合作社收成员投资入股非货币资产投资评估价格方确认价值记产品物资固定资产形资产等科目贷记科目成员应享合作社注册资份额计算金额贷记科目两者间差额贷记记资公积科目
例：合作社收成员投入材料批评估确认价13000元
：产品物资X_X材料13 000
贷：股金股金 13 000
合作社法定程序减少注册资成员退股时记科目贷记库存现金银行存款固定资产产品物资等科目关明细账备查簿中详细记录股金发生变动情况
例：合作社付某农户退股5000元中：库存现金支付1000元开户行存款支付4000元
：股金股金 5 000
贷：现金 1 000
银行存款 4 000
例：合作社退出成员投入材料批评估确认价3000元
：股金股金 3 000
贷：产品物资XX材料 3 000
2专项基金核算
专项基金合作社通国家财政直接补助转入捐赠形成专基金
合作社国家财政直接补助资金取固定资产农业资产形资产等时实际国家财政直接补助资金数额记专项应付款科目贷记科目
例：合作社国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房间全部支出总计50000元工程验收完成交付会计分录：
：固定资产 50 000
贷：建工程 50 000
：专项应付款 50 000
贷：专项基金 50 000
合作社实际收捐赠货币资金时记库存现金银行存款科目贷记科目
例：合作社收县农业局干部职工捐赠现金8000元会计分录：
：库存现金8 000
贷：专项基金8 000
合作社收捐赠非货币资产时附发票记载金额加应支付相关税费记固定资产产品物资等科目贷记科目附发票批准评估价值记固定资产产品物资等科目贷记科目
例：合作社收兴旺集团捐赠水果分离机台发票价12000元会计分录：
：固定资产——水果分离机 12 000
贷：专项基金——捐赠资金 12 000
3资公积核算
资公积合作社收成员入社投入资产源取扩生产营承担营风险集体公益事业专基金合作社收成员入社投入资产双方确认价值享合作社注册股金份额计算金额差额计入资公积外投资中资产重估确认价值原账面净值差额计入资公积
反映合作社资公积源情况应设置资公积账户该账户属者权益类账户贷方登记合作社收成员入社投入资产股金溢价接受捐赠资产价值等增加资公积方登记规定转增股金弥补亏损等素减少资公积资公积科目应资公积源设置明细科目进行明细核算
①合作社成员入社投入货币资金核算
合作社成员入社时间先投入资金份额差异合作社成员入社投入货币资金时记库存现金银行存款贷记股金科目两者间差额贷记记科目
例：合作社收成员梁某入社投入库存现金5000元存款转入10000元协议约定入股份额14000元会计分录：
：库存现金 5 000
银行存款 10 000
贷：股金股金 14 000
资公积 1 000
②合作社成员入社投入实物资产时实际投资方确认价值记固定资产产品物资等科目应享合作社注册资份额计算金额贷记股金科目两者间差额贷记记科目
③合作社实物资产方式进行长期投资时投资方确认价值记外投资科目投出实物资产账面价值贷记固定资产产品物资等科目两者间差额记贷记科目
④资公积转增股金核算
合作社批准资公积转增股金时记资公积账户贷记股金账户
4盈余公积核算
合作社年盈余中定例提取盈余公积盈余公积合作社公积累根章程规定成员会讨决定盈余公积转增股金弥补亏损等
①合作社年盈余中提取盈余公积核算
合作社年终进行盈余分配时应定例年盈余中提取盈余公积合作社年终年盈余中提取盈余公积时记盈余分配项分配账户贷记盈余公积账户
例：年终合作社年盈余中提取盈余公积15000元会计分录：
：盈余分配项分配 15 000
贷：盈余公积 15 000
②合作社盈余公积转增股金核算
合作社盈余公积中公积金转增股金弥补亏损等时记科目贷记股金盈余分配等科目
5年盈余核算
反映监督农民专业合作社盈余总体情况合作社应设置年盈余账户核算合作社年度实现盈余(亏损)总额该账户属权益类账户会计期末结转年盈余时营收入收入账户余额转入账户贷方时营支出理费支出账户余额转入账户方投资收益账户净收益转入账户贷方投资净损失转入账户方
年度终应年收入支出相抵结出年实现盈余转入盈余分配账户贷方净亏损转入盈余分配账户方结转账户应余额
①结转项收入：：营收入 60000
收入 10000
贷：年盈余 70000
②结转项支出：：年盈余 66000
贷：营支出 20000
理费 40000
支出 6000
③结转投资盈余：：投资盈余 8000
贷：年盈余 8000
转账年盈余账户方发生额66000元贷方发生额78000元根贷方发生额差计算出年度盈余12000元转入盈余分配账户：
：年盈余 12000
贷：盈余分配—未分配盈余 12000
6盈余分配核算
农民专业合作社盈余分配指年已确定盈余总额连前年度未分配盈余定标准进行合理分配盈余分配合作社财务理会计核算重环节关系合作社成员切身利益具强政策性合作社必须严格遵守法律法规章程等关规定求搞盈余分配工作
农民专业合作社进行年终盈余分配工作前准确核算全年收入支出清理财产债权债务搞代购代销劳务服务合结算兑现结清关账目真实完整登记成员账户确保盈余分配时兑现保障盈余分配工作利进行
农民专业合作社做项准备工作基础合作社法合作社财务会计制度规定编制年盈余分配方案农民专业合作社成员会批准方执行
盈余分配序：
１弥补亏损合作社年度盈余直接弥补前年度亏损
２提取盈余公积合作社盈余公积弥补亏损扩生产者转成员出资
３盈余返合作社弥补亏损提取公积金分配盈余成员社交易量（额）例返返总额低分配盈余60
4剩余盈余分配合作社前项规定返剩余部分成员账户中记载出资额公积金份额社接受国家财政直接补助捐赠形成财产均量化成员份额例分配社成员
反映监督农民专业合作社盈余分配总体情况合作社应设置盈余分配账户该账户属权益类账户核算合作社盈余分配亏损弥补情况历年分配（弥补亏损）结存余额时应设置项分配未分配盈余两明细账户进行明细核算
年终农民专业合作社应年实现盈余总额年盈余账户转入账户净盈余应转入账户贷方未分配盈余明细账户记年盈余科目贷记盈余分配—未分配盈余科目净亏损作相反会计分录时盈余分配账户项分配明细账户余额转入盈余分配账户未分配盈余明细账户记盈余分配—未分配盈余科目贷记盈余分配—项分配科目年度终盈余分配账户项分配明细账户应余额未分配盈余明细账户贷方余额表示未分配盈余方余额表示未弥补亏损
年终结账发现前年度盈余计算准确未反映会计业务需调整增加减少年盈余盈余分配—未分配盈余账户核算调整增加年盈余时记入关账户方 盈余分配—未分配盈余账户贷方调整减少年盈余时记入盈余分配—未分配盈余账户方关账户贷方
盈余分配账户余额历年积存未分配盈余未弥补亏损年未分配盈余弥补亏损需进行账务处理
例：农民专业合作社年度实现盈余12000元根批准盈余分配方案年盈余5％提取公积金提取盈余公积年分配盈余70成员社交易额例返成员余部分均分配全体成员
（1）结转年盈余时：
：年盈余 12000
贷：盈余分配—未分配盈余 12000
（2）提取公积金时规定例计算出提取金额（12000×5600）：
：盈余分配—项分配—提取公积金 600
贷：盈余公积 600
（3）成员社交易额例返盈余时根成员账户记录成员社交易额例分计算出返成员金额总额（12000600）×707980：
：盈余分配—项分配—盈余返 7980
贷：应付盈余返—成员姓名 7980
（4）分配剩余盈余时根成员账户记录成员出资额公积金份额国家财政直接补助捐赠形成财产均量化成员份额例分计算出分配成员金额总额（1200060079803420）：
：盈余分配—项分配—分配剩余盈余 3420
贷：应付剩余盈余—成员姓名 3420
（5）结转项分配时：
：盈余分配—未分配盈余 12000
贷：盈余分配—项分配 12000
— END —
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农民专业合作社财务会计制度（试行）财政部制定已2008年1月1日起正式施行中华民国农民专业合作社法中华民国会计法精神专门针农民专业合作社新型市场体制定财务会计制度农民专业合作社发展进程中件事前学宣传农民专业合作社财务会计制度（试行）农民专业合作社制度建设项重务效提高合作社财务理水推进农民专业合作社法规范发展重抓手级农部门重视搞培训工作强化业务指导确保合作社财务会计制度利实施
农民专业合作社财务会计制度（试行）总包括五部分：总明确项制度制定目适范围会计员求会计核算方法会计期间信息披露会计理等容二会计核算基求明确合作社应建立健全部控制制度三会计科目明确合作社日常会计核算需37会计科目含义四会计报表五会计证会计账簿会计档案面五部分糅合成三部分讲：第讲合作社会计基础包括农民专业合作社财务会计制度（试行）中第四五部分容第二讲合作社部控制制度包括农民专业合作社财务会计制度（试行）中第二部分容第三讲会计核算包括农民专业合作社财务会计制度（试行）中第三部分容
农民专业合作社财务会计制度（试行）实施重意义
没规矩成方圆农民专业合作社作独立市场体引导健康运行序发展必须组织项资金活动处理种财务关系准确记录反映合作社生产运营状况财务运行情况通合作社财务会计制度规范合作社财务会计活动准确核算合作社项济业务资产状况加强农民专业合作社部理明晰合作社成员产权关系保护合作社成员合法权益保护相关市场体合法权益法促进合作社规范健康发展建立公序市场竞争机制具重意义农民专业合作社财务会计制度（试行）出台进步贯彻农民专业合作社法规范合作社理促进合作社发展壮必然求加强合作社资产保值增值增加成员收入具十分重意义作
二合作社会计基础知识
会计济理重组成部分合作社会计货币计量单位助系列专门方法连续系统完整综合合作社资金活动进行核算监督种济理活动会计具核算监督两基职核算职称反映职指会计货币记量单位通确认计量记录计算报告等环节特定象济活动进行记账算账报账关方面提供会计信息功监督职称控制职指会计员进行会计核算时特定象济业务进行真实性合法性合理性审查生产力发展水营理水高低会计职具决定性影响着济发展会计决策计划组织等职
（）会计假设会计假设会计核算前提基础时间空间手段范围四方面会计核算象进行界定合作社作新型市场体必须遵守企业会计准 ——基准四会计假设：包括会计体持续营会计分期货币计量四假设会计体假设指合作社应身发生交易者事项进行会计确认计量报告持续营假设指合作社会计确认计量报告应持续营前提会计分期假设指合作社应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告农民专业合作社财务会计制度（试行）中明确规定会计核算应划分会计期间分期结算账目会计年度公历1月1日起12月31日止货币计量假设指会计核算民币元金额单位
（二）会计素会计素会计象进行基分类会计核算象具体化仅构成会计报表类项目设置会计科目合作社会计素划分资产负债者权益收入费盈余资产负债者权益财务状况静态表现资产负债表构成素体现基产权关系收入费盈余营成果动态反映盈余分配表构成素体现营中发生财务关系
1资产
资产交易事项形成合作社拥控制预期会合作社带济利益资源合作社资产流动性分流动资产农业资产外投资固定资产形资产等流动资产指年（含年）超年营业周期变现资产般包括现金银行存款应收款项存货等农业资产包括合作社幼畜育肥畜产畜役畜济林木非济林木等外投资指合作社根国家法律法规规定采货币资金实物资产者购买股票债券等价证券方式单位投入资行固定资产指合作社房屋建筑物机器设备工具器具农业基建设设施等年限年单位价值500元资产生产工具设备单位价值然低规定标准年限年列固定资产形资产指合作社拥没实物形态资产包括专利权非专利技术商标权等
2负债
负债交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出合作社负债偿期限划分流动负债长期负债流动负债指偿期年债务包括短期款应付款项应付工资应付盈余返应付剩余盈余等长期负债指偿期超年(含年)债务包括长期款专项应付款等
3者权益
者权益合作社者合作社享济利益金额资产减负债余额合作社者权益包括股金专项基金资公积盈余公积未分配盈余等股金合作社通成员入社出资投资入股公积金转增等形成专项基金合作社通国家财政直接补助转入捐赠形成资公积成员入社投入构成股金货币资金实物资产盈余公积合作社章程规定成员会决定年盈余中提取具专门途基金盈余分配合作社留年度分配盈余
4收入
收入合作社销售商品提供劳务渡资产权等日常营活动中形成济利益总流入包括营收入收入营收入指农民专业合作社销售产品提供服务成员代购代销成员提供技术信息服务等活动取收入包括农产品销售收入物资销售收入租赁收入服务收入劳务收入等收入指农民专业合作社营收入外收入罚款收入违约金收入存款利息收入等
5费
费指合作社进行生产服务等营活动中发生种耗费合作社费包括生产成营支出理费支出
6盈余
盈余指合作社定期间生产营活动财务成果合作社收入减支出余额
（三）贷记账法贷记账法贷记账符号种复式记账法复式记账法指笔济业务两两相互联系账户中贷方相等金额进行登记记账方法贷记账法产生12世纪意利15世纪逐渐完备20世纪初日传入国目前成国法定记账法
贷记账法特点：1贷记账符号贷记账法贷二字已字意脱节失原含义变成纯粹记账符号分作帐户左方右方贷方表示增加方表示减少取决帐户性质结构贷记账法类型帐户贷两方表示含义般表示：资产费（成）类帐户方代表增加数负债者权益收入类帐户方代表减少数贷方代表增加数2必贷贷必相等作记账规贷记账法求笔济业务必须帐户方帐户贷方进行登记贷双方金额必须相等通分析济业务概括四种类型：（1）资产权益时增加总额增加（2）资产权益时减少总额减少（3）资产部增减总额变（4）权益部增减总额变种类型济业务必须相金额记入关方时记入关帐户贷方3保持贷衡关系句话指采贷记账法正确记录前提时刻时间段账户方余额合计等帐户贷方余额合计：
期初方余额合计期初贷方余额合计
期方发生额合计期贷方发生额合计
期末方余额合计期末贷方余额合计
利种衡关系检查帐户记录否正确提高会计核算质量
（四）会计证会计证记载济业务发生明确济责书面文件记账会计证填制程序途分原始证记账证合作社发生项济业务取原始证编制记账证种原始证必须具备：证名称填制日期填制证单位名称者填制姓名办员签名者盖章接受证单位名称济业务容数量单价金额记账证必须具备：填制日期证编号济业务摘会计科目金额附原始证张数等须填制审核员签名盖章
会计证规定手续时间送会计员审核处理填制误符合求会计证应求修正重填效合法符合财务制度规定证作收付款项办理财务手续记账会计员应根审核误原始证填制记账证登记账簿记账证根原始证单独填制根原始证汇总表填制定时期终应已登记账簿原始证记账证分类装订成册妥善保
（五）会计账簿中华民国农民专业合作社法设立取法资格合作社应根制度规定业务需设置会计账簿合作社应设置现金日记账银行存款日记账总分类账种必明细分类账现金日记账银行存款日记账应出纳员根收付款证关济业务完成时间先序进行登记律采订账总分类账总账科目设置全部济业务进行总括分类登记明细分类账明细科目设置关济业务进行明细分类登记总分类账订账活页账明细分类账活页账卡片账日记账分类账中记录需查考济事项合作社必须设备查账簿进行账外登记账簿登记做数字正确摘清楚登记时种账簿记录应定期核做账证相符账实相符账款相符账账相符账表相符启新账必须填写账簿启表编制目录旧账结清时整理装订成册档保
（六）会计报表合作社应农民专业合作社财务会计制度（试行）规定准确时完整编制会计报表登记机关农村营理部门关单位报送时置备办公点供成员查阅合作社应登记机关规定时限求时报送资产负债表盈余盈余分配表成员权益变动表级农村营理部门应辖区报送三种报表进行审查然逐级汇总报规定时间报农业部
（七）会计档案
合作社会计档案包括济合协议项财务计划盈余分配方案种会计证会计账簿会计报表会计员交接清单会计档案销毁清单等合作社会计档案理办法(财会字〔1998〕32号)规定加强会计档案理建立会计档案室(柜)实行统理专负责做完整缺存放序方便查找
（八）会计理
财政部门中华民国会计法规定职责合作社会计工作进行理监督
农村营理部门中华民国农民专业合作社法关法规政策合作社会计工作进行指导监督
具备条件着民愿原委托农村营理机构代理记账机构代理记账核算
合作社会计信息应定期时合作社成员公开接受成员监督
三合作社部控制制度
合作社必须根关法律法规结合实际情况建立健全货币资金销售业务采购业务存货外投资固定资产款业务部控制制度
（）货币资金部控制制度
合作社加强货币资金理建立货币资金业务岗位责制明确相关岗位职责权限明确审批办货币资金业务权限程序责相关控制措施合作社收取现金时手续完备统规定收款证合作社取现金均应时入账准白条抵库准挪准公款私存合作社时准确核算现金收入支出结存做账款相符组织专定期定期清点核现金合作社定期银行信社金融机构核账目支票财务印鉴保
（二）销售业务部控制制度
合作社加强销售业务理明确审批办权限程序责相关控制措施合作社应规定程序办理销售发货业务应销售发货环节设置相关记录填制相应证加强关单证相互核工作合作社应关规定时办理销售收款业务应销售收入时入账账外设账合作社应加强销售合发货证销售发票等文件证理
（三）采购业务部控制制度
合作社加强采购业务理明确审批办权限程序责相关控制措施合作社应规定程序办理采购付款业务应采购付款环节设置相关记录填制相应证加强关单证相互核工作办理付款业务时应采购发票结算证验收证明等相关证进行严格审核合作社应加强采购合验收证明入库证采购发票等文件证理
（四）存货业务部控制制度
合作社加强存货理建立保员岗位责制存货入库时保员清点验收入库填写入库单出库时保员填写出库单负责批准领签名盖章保员根批准出库单出库
（五）外投资部控制制度
合作社加强外投资业务理明确审批办权限程序责相关控制措施合作社外投资业务（包括外投资决策评估收回转核销）应理事会提交成员会决策严禁擅决定外投资者改变成员会决策意见合作社应建立外投资责追究制度外投资中出现重决策失误未履行集体审批程序规定执行外投资业务员应追究相应责合作社应外投资业务环节设置相应记录证加强审批文件投资合协议投资方案书外投资关权益证书外投资处置决议等文件资料理明确种文件资料取档保调阅等环节理规定相关员职责权限合作社应加强投资收益控制外投资获取利息股利收益均应纳入会计核算严禁设置账外账
（六）固定资产部控制制度
合作社加强固定资产理建立员岗位责制应定期固定资产盘点清查做账实相符年度终前必须进行次全面盘点清查盘亏毁损固定资产应查明原规定程序批准原价扣累计折旧变价收入失保险公司赔款计入支出
（七）款部控制制度
合作社加强款业务理明确审批办权限程序责相关控制措施办理款业务全程合作社应款业务章程规定进行决策审批保留完整书面记录合作社应款环节设置相关记录填制相应证加强关单证相互核工作合作社应加强款合等文件证理合作社应定期定期款业务部控制进行监督检查发现薄弱环节应时采取措施加纠正完善
四合作社会计科目核算
农民专业合作社财务会计制度（试行）规定合作社会计科目37分五类资产类负债类者权益类成类损益类合作社根业务特点选择适会计科目
（）资产核算
合作社资产分流动资产农业资产外投资固定资产形资产等合作社流动资产包括现金银行存款应收款项存货等核算时具体包括现金银行存款应收款成员产品物资委托加工物资委托代销商品受托代购商品受托代销商品外投资牲畜资产林木资产固定资产累计折旧建工程固定资产清理形资产17会计科目
1货币资金核算：包括现金银行存款两科目
（1）现金核算
核算合作社库存现金应设置科目合作社应严格国家关现金理规定收支现金超库存现金限额部分应时交存银行合作社收取现金时手续完备统规定收款证合作社取现金均应时入账准白条抵库准挪准公款私存收现金时记科目贷记银行存款营收入等关科目支出现金时记理费产品物资等关科目贷记科目现金科目期末方余额反映合作社实际持库存现金
（2）银行存款核算
核算合作社存入银行信社金融机构款项应设置科目合作社款项存入银行信社金融机构时记银行存款科目贷记营收入现金等科目提取支出存款时记营支出固定资产等科目货记银行存款科目科目应银行信社金融机构名称设置明细科目进行明细核算科目期末方余额反映合作社实际存银行信社金融机构款项
2应收款项核算：包括应收款成员两科目
（1）应收款核算
核算合作社非成员间发生种应收暂付款项包括销售产品物资提供劳务应收取款项应收种赔款罚款利息等应设置科目合作社发生种应收暂付款项时记应收款贷记营收入库存现金等科目收回款项时记库存现金银行存款等科目贷记应收款取暂付款购产品物资劳务时记产品物资等科目货记应收款确实法收回应收暂付款项规定程序批准核销时记支出科目贷记应收款科目应应收暂付款项单位设置明细科目进行明细核算科目期末方余额反映合作社尚未收回应收暂付款项
例1：某合作社肉联厂出售产役畜10头计价8000元款项尚未收回分录：
：应收款—肉联厂 8000
贷：营收入 8000
例2：两月合作社收回项欠款分录：
：银行存款 8000
贷：应收款 8000
例3：某合作社银行存款预付某林厂苹果树苗款3000元分录：
：应收款—某林厂 3000
贷：银行存款 3000
例4：合作社期运回苹果树苗栽植时分录：
：林木资产—济林木 3000
贷：应收款—某林厂 3000
（2）成员核算
核算合作社成员济业务应设置科目成员双重性质账户合作社成员发生应收款项偿应付款项时记成员贷记库存现金银行存款等科目收回应收款项发生应付款项时记库存现金等科目贷记成员合作社成员提供农业生产资料购买服务实际支付应付款项记成员贷记库存现金银行存款等科目成员提供农业生产资料购买应收取服务费记成员贷记营收入等科目收成员付农业生产资料购买款项服务费时记库存现金银行存款等科目贷记成员合作社成员提供农产品销售服务收成员交产品时合协议约定价格记受托代销商品等科目贷记成员科目应合作社成员设置明细科目进行明细核算科目属明细科目期末方余额合计数反映成员欠合作社款项总额合作社债权数期末贷方余额合计数反映合作社欠成员款项总额明细科目年末方余额合计数应资产负债表应收款项反映年末贷方余额合计数应资产负债表应付款项反映
例1：某蔬菜种植专业合作社成员王五提供生产周转金1000元双方约定蔬菜收获分录：
：成员—王五 1000
贷：现金 1000
例2合作社年末收回述垫支款款存银行分录：
：银行存款 1000
贷：成员—王五 1000
例3：某棉花专业合作社成员张某购买优质棉花籽价款500元收取服务费20元分录：
：成员—张某 520
贷：现金 500
营收入 20
例4：某苹果合作社成员李秀提供销售苹果服务收李秀交苹果10000斤合约定价款15000元分录：
：受托代销商品 15000
贷：成员—李秀 15000
3存货核算：
（1）存货范围：存货包括种子化肥燃料农药原材料机械零配件低值易耗品产品农产品工业产成品受托代销商品受托代购商品委托代销商品委托加工物资等
（2）存货计价原：①购入物资买价加运输费装卸费等费运输途中合理损耗等计价②受托代购商品视购入物资计价③生产入库农产品工业产成品生产程中发生实际支出计价④委托加工物资验收入库时委托加工物资成加实际支付全部费计价⑤受托代销商品合协议约定价格计价出售受托代销商品时实际收价款合协议约定价格差额计入营收入实际收价款合协议约定价格差额计入营支出⑥委托代销商品委托代销商品实际成计价领出售出库存货成确定先进先出法加权均法计价法等方法中选种选定意变动
（3）存货包括产品物资受托代销商品受托代购商品委托加工物资委托代销商品5科目
①产品物资核算
核算合作社库存种产品物资应设置科目合作社购入已验收入库产品物资实际支付应支付价款记产品物资贷记库存现金成员应付款等合作社生产完工委托外单位加工完成已验收入库产品物资实际成产品物资贷记生产成委托加工物资等科目产品物资销售时实现销售收入记库存现金应收款等科目贷记营收入科目时销售产品物资实际成记营支出科目贷记产品物资产品物资领时记生产成建工程理费等科目贷记产品物资合作社产品物资应定期清查盘点盘亏毁损产品物资审核批准责保险公司赔偿金额记成员应收款等科目责保险公司赔偿金额净损失记支出科目盘亏毁损产品物资账面余额贷记产品物资科目应产品物资品名设置明细科目进行明细核算科目期末方余额反映合作社库存产品物资实际成
例1：某合作社购入化肥10吨现金支付运杂费100元现运回入库化肥计价2000元款暂欠分录：
：产品物资—化肥 2100
贷：现金 100
应付款 2000
例2：某合作社收获苹果3万千克入库生产程中累计投入种费25000元现金支付入库分级搬运费500元分录：
支付分级搬运费时：
：生产成 500
贷：现金 500
产品入库时：
：产品物资—苹果 25500
贷：生产成 25500
例3：某合作社库存苹果出售收存款55000元分录：
：银行存款 55000
贷：营收入 55000
时结转成
：营支出 21000
贷：产品物资—苹果 21000
②委托加工物资核算
核算合作社委托外单位加工种物资实际成应设置科目发外单位加工物资委托加工物资实际成委托加工物资贷记产品物资等科目合作社支付该项委托加工全部费（加工费运杂费等）记科目贷记库存现金银行存款等科目加工完成验收入库物资加工收回物资实际成剩余物资实际成产品物资等科目贷记科目科目期末方余额反映合作社委托外单位加工尚未加工完成物资实际成
例：某合作社库存苹果20000千克入库成费8000元送饮料厂加工饮料加工程中存款13000元支付加工包装费加工收回饮料1500箱现成价入库分录：
产品出库时：
：委托加工物资 8000
贷：产品物资—苹果 8000
支付包装时：
：委托加工物资 13000
贷：银行存款 13000
加工完毕收回饮料入库时：
：产品物资—饮料 21000
贷：委托加工物资 21000
苹果饮料45000元售出货款收：
：银行存款 45000
贷：营收入 45000
时结转成：
：营支出 21000
贷：产品物资— 饮料 21000
③委托代销商品核算
核算合作社委托外单位销售种商品成应设置科目发外单位销售商品时委托代销商品实际成记科目贷记产品物资等科目收代销单位报代销清单时应收金额记应收款科目应确认收入贷记营收入科目应支付手续费等记营支出贷记应收款时代销商品实际成营支出贷记科目收代销款时记银行存款贷应收款科目科目期末方余额反映合作社委托外单位销售尚未收代销商品款商品实际成
例：某合作社委托外单位代销合作社苹果50000斤入库成费9000元收代销单位送代销清单销售收入15000元双方协议支付代销单位 手续费1500元货款尚未收分录：
产品出库时：
：委托代销商品 9000
贷：产品物资 9000
收代销清单时：
：应收款 15000
货：营收入 15000
时结转成：
：营支出 9000
贷：委托代销商品 9000
应支付手续费：
：营支出 1500
贷：应收款 1500
收代销款时：
：银行存款 13500
贷：应收款 13500
④受托代购商品核算
核算合作社接受委托代采购商品实际成应设置科目合作社收代购商品款时记库存现金银行存款等科目贷记成员等科目合作社受托采购商品时采购商品价款记科目贷记库存现金银行存款应付款等科目合作社受托代购商品交付委托方时代购商品实际成记成员应付款等科目贷记科目果受托代购商品收取手续费应收取手续费记成员等科目贷记营收入科目收手续费时库存现金银行存款等科目贷记成员等科目科目期末方余额反映合作社受托采购尚未交付商品实际成
例：某棉花合作社受成员张某委托采购优质棉花籽合作社收张某交棉花籽款1000元合作社购进棉花籽价款800元收取代购手续费80元时棉花籽剩余款交成员张某分录：
①合作社收代购商品款时：
：库存现金 1000
贷：成员 1000
②采购商品时：
：受托代购商品 800
贷：库存现金 800
③交付商品时：
：成员 800
贷：受托代购商品 800
④收取手续费退剩余款
：成员 200
贷：营收入 80
库存现金 120
⑤受托代销商品核算
核算合作社接受委托代销商品实际成应设置科目合作社收委托代销商品时合协议约定价格记科目贷记成员等科目合作社售出受托代销商品时实际收价款记库存现金银行存款等科目合协议约定价格贷记科目果实际收价款合协议约定价格差额贷记营收入等科目果实际收价款合协议约定价格差额记营支出等科目合作社付委托方代销商品款时记成员等科目贷记库存现金银行存款等科目科目期末方余额反映合作社尚未售出受托代销商品实际成
例：某合作社接受成员张某委托代销棉花双方协议约定价格20000元合作社售出棉花实际收价款21000元合作社双方协议价格20000元支付张某分录：
收委托代销商品时：
：受托代销商品 20000
贷：成员—张某 20000
销售商品时：
：库存现金 21000
贷：受托代销商品 20000
营收入 1000
付成员代销商品款时：
：成员—张某 20000
贷：库存现金 20000
4外投资核算
（1） 外投资计价
现金银行存款等货币资金方式单位投资实际支付款项计价
实物资产(含牲畜林木)方式单位投资评估确认者合协议确定价值计价
合作社实物资产方式外投资评估确认合协议确定价值必须真实合理高估低估资产价值实物资产重估确认价值账面净值间差额计入资公积
合作社外投资分现金股利利润利息等计入投资收益出售转收回外投资时实际收价款账面余额差额计入投资收益
（2）外投资核算
核算合作社持种外投资合作社应设置科目该账户属资产类账户方登记外投资实际成贷方登记收回处置外投资实际成期末余额方反映合作社外投资实际成合作社账户应外投资种类设置股票投资债券投资投资等明细账户
合作社需设置外投资科目外应设置投资收益账户该账户损益类账户贷方登记取投资收益方登记产生投资损失年终期末余额贷方反映合作社净收益应全部转入年盈余账户贷方期末余额方反映合作社净损失应全部转入年盈余账户方结转年余额
例：合作社2008年1月1日购买三年期国债10000元年利率3
购买国债时：
：外投资 10000
贷： 银行存款 10000
期收回国库券息：
：银行存款 10900
贷：外投资 10000
投资收益 900
（3）合作社建立价证券理制度加强种价证券理建立价证券登记簿详细记载价证券名称券购买日期号码数量金额价证券专理
5农业资产核算
（1）合作社农业资产范围包括牲畜资产林木资产
（2）计价原：①购入农业资产购买价相关税费等计价②幼畜育肥畜饲养费济林木投产前培植费非济林木郁闭前培植费实际成计入相关资产成 ③产役畜济林木投产应成扣预计残殖部分正常生产周期直线法分期摊销预计残值产役畜济林木成5确定④农业资产死亡毁损时规定程序批准实际成扣应责保险公司赔偿金额差额计入收支
（3）牲畜资产核算
核算合作社购入培育牲畜成特设置科目牲畜资产分幼畜育肥畜产役畜两类应设两二级科目合作社购入幼畜育肥畜时购买价相关税费记科目贷记库存现金银行存款应付款等科目发生饲养费记科目（幼畜育肥畜）贷记应付工资产品物资等幼畜成龄转作产役畜时实际成记科目（产役畜）贷记科目（幼畜育肥畜）产役畜饲养费计入科目记营支出贷记应付工资产品物资等科目产役畜成扣预计残值（原值5）部分应正常生产周期直线法分期摊销记营支出贷记科目（产役畜）幼畜育肥畜产役畜外销售时实现销售收入记库存现金应收款贷记营收入时销售牲畜实际成营支出贷记科目科目期末方余额反映合作社幼畜育肥畜产役畜账面余额
例1：某养殖合作社种猪厂购回总价值50000元种猪育肥仔猪中种猪价值30000元育肥仔猪价值20000元银行存款支付40000元余款暂欠分录：
：牲畜资产—幼畜育肥畜 20000
—产役畜 30000
贷：银行存款 40000
应付款—种猪厂 10000
例2：某合作社生猪饲养仓库中领取饲料价值3000元月应付饲养员工资800元现金支付水费600元分录：
：牲畜资产—幼畜育肥畜 4400
贷：产品物资—饲料 3000
应付工资 800
现金 600
例3：某奶牛饲养合作社2007年12月份支付饲料价值6000元现金支付水电费800元月应付饲养员工资1800元分录：
：营支出 8600
贷：现金 800
应付工资 1800
产品物资—饲料 6000
例4：某养殖合作社饲养20头幼牛成龄转役畜饲养程中发生费35000元中饲养费15000元购买费20000元分录：
：牲畜资产—产役畜 35000
贷：牲畜资产—幼畜育肥畜 35000
例5：某养殖合作社饲养幼猪成龄转产畜账面汇集成计30000元预计生产5年转产畜年分摊成计算会计分录：
年应摊销金额30000×（15）÷55700元
月应摊销金额5700÷12475
：营支出 475
贷：牲畜资产—产役畜 475
例6：某养殖合作社出售奶牛两头收价款24000元款存银行出售奶牛账面价值16000元分录：
①出售时：
：银行存款 24000
贷：营收入 24000
②结转成时：
：营支出 16000
贷：牲畜资产—产役畜 16000
例7：某养殖合作社病死亡育肥猪两头账面价值300元分录：
：支出 300
贷：牲畜资产—幼畜育肥畜 300
（4）林木资产核算
核算合作社购入营造林木成特设置科目林木资产分济林木非济林木两类科目应设置两二级科目合作社购入济林木时购买价相关税费科目（济林木）贷记库存现金银行存款应付款等科目购入营造济林木投产前发生培植费记科目（济林木）贷记应付工资产品物资等科目济林木投产发生护费计入科目记营支出贷记应付工资产品物资等科目济林木投产成扣预计残值部分应正常生产周期直线法摊销记营支出科目贷记科目（济林木）合作社购入非济林木时购买价相关税费记科目（非济林木）贷记库存现金银行存款应付款等科目购入营造非济林木郁闭前发生培植费记科目（非济林木）贷记应付工资产品物资等科目非济林木郁闭发生护费记入科目记支出科目贷记应付工资产品物资等科目规定程序批准林木采伐出售时实现销售收入库存现金银行存款应收款等科目贷记营收入时出售林木实际成记营支出科目贷科目林木死亡毁损发生净损益记入收支科目期末方余额反映合作社购入营造林木账面余额
例1：某合作社购入枣树苗2万棵计价20000元存款支付分录：
：林木资产—济林木 20000
贷：银行存款 20000
例2：合作社栽植枣树时现金支付工费5000元分录：
：林木资产—济林木 5000
贷：现金 5000
例3：合作社培植投产前苹果园时领取库存农药化肥500元现金支付工费300元分录：
：林木资产—济林木 800
贷：产品物资 500
现金 300
例4：某苹果合作社苹果树进入投产期库存化肥2000元农药1200元现金支付灌溉费2400元应付工资3000元分录：
：营支出 8600
贷：现金 2400
应付工资 3000
产品物资—化肥 2000
—农药 1200
例5：某合作社苹果园投产前累计发生项费计48000元现进入投产期预计正常生产15年计算年应摊销成额做账务处理分录：
①应摊销成额计算
年应摊销成额48000×（15）÷153040
②做年账务处理时：
：营支出 3040
贷：林木资产—济林木 3040
例6：某合作社属某苹果园出售成员李某双方协议价55000元李某银行存款支付48000元余7000元暂欠出售果园摊余成53000元分录：
①出售时：
：银行存款 48000
成员—李某 7000
贷：营收入 55000
②结转成：
：营支出 53000
贷：林木资产—济林木 53000
例7：合作社梨园冻害死亡梨树10棵账面摊余价值150元分录：
：支出 150
贷：林木资产—济林木 150
6固定资产核算
固定资产核算包括固定资产建工程累计折旧固定资产清理4会计科目合作社应根具体情况分确定固定资产入账价值：1购入固定资产需安装实际支付买价加采购费包装费运杂费保险费交纳关税金等计价需安装改装应加安装费改装费2新建房屋建筑物农业基建设设施等固定资产竣工验收决算价计价3接受捐赠全新固定资产应发票列金额加实际发生运输费保险费安装调试费应支付相关税金等计价附类设备市价加应支付相关税费计价接受捐赠旧固定资产批准评估价值双方确认价值计价4原固定资产基础进行改造扩建原固定资产价值加改造扩建工程增加支出减改造扩建工程中发生变价收入计价5投资者投入固定资产投资方确认价值计价
（1）固定资产账务处理：
① 外购固定资产账务处理
购入需安装固定资产原价加采购费包装费运杂费保险费相关税金记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时实际成记科目贷记建工程科目
例1：合作社存款3000元购买水泵台现金支付运杂费安装费350元分录：
买水泵时：
：建工程—水泵 3000
贷：银行存款 3000
支付运杂费安装费时：
：建工程 350
贷：现金 350
交付时：
：固定资产—水泵 3350
贷：建工程—水泵 3350
例2：合作社购买电脑台银行存款支付价款5000元分录：
：固定资产 5000
贷：银行存款 5000
②制建固定资产账务处理
行建造完成交付固定资产建造该固定资产实际成记科目贷记建工程项目
例：合作社建办公室3间银行存款购种材料价值30000元现金支付工工资6000元运杂费4000元现建成投入分录：
支付费时：
：建工程 40000
贷：银行存款 30000
现金 10000
交付时：
：固定资产—办公室 40000
贷：建工程 40000
③接受捐赠固定资产账务处理
收捐赠全新固定资产附发票列金额加应支付相关税费记科目贷记专项基金科目
例：合作社收市科委捐赠全新电脑台价值6000元分录：
：固定资产—电脑 6000
贷：专项基金 6000
④出售报废毁损减少固定资产账务处理
固定资产出售报废毁损等时固定资产账面净值记固定资产清理科目应责保险公司赔偿金额应收款成员住等已提折旧记累计折旧固定资产原价贷记固定资产
例：合作社出售农车台账面价3000元已提折旧2000元出售时现金支付清理费400元双方协议价1000元款已收
转入清理时：
：固定资产清理 1000
累计折旧 2000
贷：固定资产 3000
支付清理费：
：固定资产清理 400
贷：现金 400
收固定资产价款时
：现金 1000
贷：固定资产清理 1000
结转净损失：
：支出 400
贷：固定资产清理 400
⑤累计折旧账务处理
核算合作社拥固定资产计提累计折旧特设置科目生产营固定资产计提折旧记生产成科目贷记科目理固定资产计提折旧记理费贷记科目科目期末贷方余额反映合作社提取固定资产折旧累计数
合作社必须建立固定资产折旧制度年季月提取固定资产折旧固定资产折旧方法均年限法工作量法等方法中选种选定意变动合作社应固定资产计提折旧已提足折旧继续固定资产外合作社月季度增加固定资产月季度提折旧月季度起计提折旧月季度减少固定资产月季度提折旧月季度起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧
⑥建工程账务处理
科目核算合作社进行工程建设设备安装农业基建设设施建造等发生实际支出购入需安装固定资产通科目核算
7形资产核算
核算合作社持专利权商标权非专利技术等种形资产价值特设置科目合作社现商标权法律程序申请取商标权法取时发生注册费等实际支出记形资产商标权贷记库存现金银行存款等科目形资产日起直线法分期均摊销摊销年限应超10年摊销时记理费科目贷记科目科目期末方余额反映合作社拥形资产摊余价值
（二）负债核算
合作社负债分流动负债长期负债流动负债包括短期款应付款项应付工资应付盈余返应付剩余盈余等
1短期款核算
核算合作社银行信社金融机构外部单位入期限1年种款特设置科目合作社入种短期款时库存现金银行存款贷记短期款发生短期款利息支出直接计入期损益支出贷库存现金银行存款等科目短期款时记科目贷记库存现金银行存款
例：合作社信社入半年期款3000元存入该社备
：银行存款 3000
贷：短期款 3000
2应付款核算
核算合作社非成员间发生种应付暂收款项特设置科目包括购买产品物资接受劳务服务等应付款项应付赔款利息合作社发生应付暂收款项时库存现金银行存款产品物资贷科目合作社偿款项时记科目贷记库存现金银行存款
例：某合作社购进枣树苗款2500元款未付
：林木资产——济林木 2500
贷：应付款 2500
3应付工资核算
核算合作社应支付理员固定员工工资总额特设科目包括工资总额种工资奖金津贴补助等否月支付应通科目核算合作社支付时员报酬通科目核算提取工资时根员岗位进行工资分配记生产成理费建工程等科目贷记科目实际支付时记科目贷记库存现金等科目科目期末般应余额贷方余额反映合作社已提取尚未支付工资额
例：合作社工资标准提取理员工资2000元分录：
：理费 2000
贷：应付工资 2000
4应付盈余返核算
核算合作社成员社交易量例返成员盈余特设科目返成员盈余低分配盈余百分六十合作社根章程规定盈余分配方案提取返盈余时记盈余分配贷记科目实际支付时记科目贷记库存现金银行存款等科目科目期末贷方余额反映合作社尚未支付盈余返
例：合作社根章程规定盈余分配方案提取年应付盈余返额5000元分录：
：盈余分配 5000
贷：应付盈余返 5000
5应付剩余盈余核算
科目核算合作社成员账户中记载出资额公积金份额社接受国家财政直接补助捐赠形成财产均量化社成员份额例分配社成员剩余分配盈余合作社交易量返盈余根章程规定成员会决定分配剩余盈余时记盈余分配科目贷记科目实际支付时记科目贷记库存现金银行存款等科目科目期末贷方余额反映合作社尚未支付成员剩余盈余
6长期款核算
反映监督合作社长期款取偿结余情况合作社应设置长期款账户该账户属负债类账户合作社长期款利息应期计提记支出贷应付款科目短期款点期限年
例：2007年7月1日合作社信社贷款20000元已户贷款合约定款期限2年年利率6％年末偿次利息期时偿金剩余利息
：银行存款 20 000
贷：长期款信社 20 000
2007年末计提信社贷款利息：
计算该项长期贷款利息：20000x6％x(6÷12)600(元)
：支出 600
贷：应付款 600
2007年12月31日合作社贷款合约定支付信社贷款利息
：应付款 600
贷：银行存款 600
2009年6月30日时合作社贷款金利息
：长期款信社 20 000
支出 600
贷：银行存款 20 600
7专项应付款核算
科目核算合作社接受国家财政直接补助资金合作社收国家财政补助资金时记库存现金银行存款等科目贷记科目合作社国家财政补助资金项目途取固定资产农业资产形资产等时实际支出记固定资产牲畜资产林木资产形资产等科目贷记库存现金银行存款等科目时记科目贷记专项基金科目开展信息培训农产品质量标准认证农业生产基础设施建设市场营销技术推广等项目支出时记科目贷记库存现金银行存款等科目科目期末贷方余额反映合作社尚未结转国家财政补助资金数额
例：某合作社2007年获省农业厅财政扶持资金30000元该合作社财政扶持资金项目途全部购买柿树苗分录：
①收款时：
：银行存款 30000
贷：专项应付款 30000
②完成项目：
：林木资产—济林木 30000
贷：银行存款 30000
：专项应付款 30000
贷：专项基金 30000
例2：例中项目途建造蔬菜温室棚分录：
：固定资产 30000
贷：银行存款 30000
：专项应付款 30000
贷：专项基金 30000
项目途记入会计科目
（三）损益成核算
1 收入确认核算
（1）收入确认
农民专业合作社收入确认实际指收入什时候记账盈余盈余分配表反映
根农民专业合作社财务会计制度规定农民专业合作社应原确认收入实现农民专业合作社般产品物资已发出劳务服务已提供时收讫价款取收取价款时确认营收入实现农民专业合作社实际收讫罚款违约金利息等款项时确认收入实现
（2）收入核算
①营收入核算
反映监督营收入总体情况农民专业合作社应设置营收入账户该账户损益类账户贷方登记农民专业合作社实现收入金额方登记年末转出收入金额时余额贷方反映农民专业合作社年度实现营收入总额年终结转账户应余额详细反映营收入具体情况农民专业合作社应营收入项目分设置农产品销售收入物资销售收入委托代销商品收入受托代购商品收入受托贷销商品收入租赁收入服务收入劳务收入等明细账户进行明细分类核算
A产品销售收入核算
农民专业合作社销售农产品般该农产品已发出时收讫价款取收取价款时确认收入实现
例：农民专业合作社出售年入库苹果批收取价款4500元入库成3500元
：银行存款 4500
贷：营收入—农产品销售收入 4500
：营支出—农产品销售支出 3500
贷：产品物资—苹果 3500
B服务收入核算
农民专业合作社服务收入般服务已提供时收讫价款取收取价款时确认收入实现
例：农民专业合作社库房成员贮藏荔枝计收贮藏费2500元
：库存现金 2500
贷：营收入—服务收入 2500
②收入核算
反映监督收入总体情况农民专业合作社应设置收入账户该账户损益类账户贷方登记实际收项收入金额方登记转出收入金额结转前余额贷方年终结转账户应余额农民专业合作社收入包括罚款收入违约金收入利息收入产品物资盘盈收入等
农民专业合作社发生收入时记库存现金银行存款等科目贷记收入科目
例：农民专业合作社收开户银行转银行存款账单注明期存款利息550元已转入合作社账户
：银行存款 550
贷：收入—利息收入 550
例：农民专业合作社根章程规定农产品生产程中施农药成员罚款200元收现金
：库存现金 200
贷：收入—罚款收入 200
2成确认核算
（1）成确认
A农产品成般包括：a直接材料指生产中耗产外购种子种苗饲料肥料膜农药等b直接工指直接事种植业生产员工资工资性津贴奖金福利费c直接费指直接材料直接工外直接支出包括机械作业费技术服务费灌溉费田间运输费等d间接费指应摊销分配计入产品间接生产费包括组织理生产发生理员工资折旧费修理费水电费办公费等
B加工品成般包括：a外购材料指农民专业合作社加工农产品耗切外单位购进原料材料半成品包装物低值易耗品等b外购燃料指农民专业合作社加工农产品耗切外单位购进种固体液体气体燃料c外购动力指农民专业合作社加工农产品耗切外单位购进种动力d工资指农民专业合作社应计入加工农产品成职工工资e折旧费指农民专业合作社规定应计入加工农产品成固定资产折旧费f包装物指农民专业合作社外购制应计入加工农产品成包装物g支出指属素应计入加工农产品成支出
C劳务服务费成般包括：农民专业合作社提供劳务服务发生项费包括培训费工资福利差旅费保险费等
（2）成核算
反映控制监督合作社生产营劳务服务耗费合作社应设置生产成账户进行成总分类核算该账户属成类账户方反映成核算象集项生产费劳务服务成贷方反映完工入库产品已实现销售劳务服务实际成期末余额方反映合作社尚未完工产品成尚未实现销售劳务服务成该账户应生产费劳务服务成种类设置明细账户进行明细核算
①农产品成核算
农产品生产周期较长收获期较集中项费工发生均匀农产品成通常应产品生产周期计算发生项生产费劳务服务成时成象集分配生产费够分清属某种产品负担直接集计入该种产品成区分采定方法分配计入产品生产成记生产成科目贷记产品物资应付工资成员应付款库存现金等科目农产品收获入库时成核算象集生产费劳务服务成转入农产品成记产品物资科目贷记生产成科目
例：农民专业合作社统组织黑木耳栽培购入栽培设备1500元投入培养基3000元菌种5000元菌袋200元支付时工工资1500元支付技术服务费1000元提取生产工工资1800元
：生产成—黑木耳 1500
贷：产品物资—设备 1500
：生产成—黑木耳 3000
贷：产品物资—黑木耳培养基 3000
：生产成—黑木耳 5000
贷：产品物资—黑木耳菌种 5000
：生产成—黑木耳 600
贷：库存物资—菌袋 600
：生产成—黑木耳 1500
贷：库存现金 1500
支付技术服务费时：
：生产成—黑木耳 1000
贷：库存现金 1000
提取生产工工资时：
：生产成—黑木耳 1800
贷：应付工资—生产工姓名 1800
黑木耳入库时：
：产品物资—黑木耳 14400
贷：生产成—黑木耳 14400
②加工农产品成核算
农民专业合作社直接组织加工农产品成核算成象集费
例：农民专业合作社收购成员新茶2吨吨收购价2万元售出结算收购款合作社统组织新茶加工包装销售支付时工工资1000元领包装物1200元计提加工员工资3000元提取加工车间折旧费800元加工完全部入库售
：产品物资—茶叶 20000
贷：成员—成员姓名 20000
：生产成—茶叶 1000
贷：库存现金 1000
：生产成—茶叶 1200
贷：产品物资（包装物） 1200
：生产成—茶叶 3000
贷：应付工资—加工员姓名 3000
：生产成—茶叶 800
贷：累计折旧 800
：产品物资—茶叶 6000
贷：生产成—茶叶 6000
例：农民专业合作社成员提供机耕服务合约定应接受服务成员收取服务费计5000元服务期间支付燃料费2500元计提农机具折旧500元提取农机具驾驶员操作员工资1500元
：生产成—机耕服务 4500
贷：库存现金 2500
应付工资 1500
累计折旧 500
：银行存款 5000
贷：营收入—服务收入 5000
：营支出 4500
贷：生产成—机耕服务 4500
（3）支出核算
①营支出核算
营支出指农民专业合作社销售产品提供劳务成员代购代销成员提供技术信息等生产营活动发生支出包括销售产品成销售牲畜林木成外提供劳务服务成生产营固定资产维修费保险费产役畜饲养费成摊销济林木投产护费成摊销等
反映监督营支出总体情况农民专业合作社应设置营支出账户进行总分类核算发生营支出时记营支出科目贷记产品物资生产成应付工资成员应付款牲畜（禽）资产林木资产等科目该账户损益类账户年终结转时记年盈余科目贷记营支出科目结转科目应余额详细反映营支出具体情况农民专业合作社应营支出项目设置明细账户进行明细核算
例：农民专业合作社出售农产品批入库成7000元销售价款10000元已收取存入银行现金支付销售费200元
：银行存款 10000
贷：营收入 10000
：营支出 7200
贷：库存现金 200
产品物资 7000
例：农民专业合作社维修生产农机具现金支付维修费1000元
：营支出 1000
贷：现金 1000
例：农民专业合作社雇佣时工护投产济林木现金支付时工劳务费500元
：营支出 500
贷：库存现金 500
②理费核算
理费指农民专业合作社理活动发生项支出包括农民专业合作社理员工资办公费差旅费理固定资产折旧费维修费等
详细反映理费具体情况合作社应设置理费账户进行核算发生理费时记理费科目贷记应付工资现金银行存款累计折旧等科目该账户损益类账户年终结转时记年收益科目贷记理费科目结转账户应余额农民专业合作社应理费项目分设置办公费差旅费折旧费理员报酬等明细账户进行明细核算
例：农民专业合作社提取支付月理员工资4500元
提取工资时：
：理费—理员报酬 4500
贷：应付工资 4500
支付工资时：
：应付工资 4500
贷：库存现金 4500
③支出核算
支出指农民专业合作社生产营服务活动直接关系支出包括公益性固定资产折旧费利息支出农业资产死亡损毁支出固定资产产品物资盘亏损失防汛抢险支出法收回应收款项损失罚款支出等
详细反映支出情况农民专业合作社应设置支出账户进行核算发生支出时记支出科目贷记累计折旧现金银行存款库存物资应付款等科目该账户损益类账户年终结转时记年收益科目贷记支出科目结转账户应余额
例：非成员债务张伟车祸死亡拖欠农民专业合作社500元债务法定继承义务承担法追回批准核销
：支出—坏账损失 500
贷：应收款—张伟 500
例：农民专业合作社结转已清理完毕农机具净损失1200元
：支出—固定资产清理损失 1200
贷：固定资产清理 1200
例：农民专业合作社现金支付款利息234元
：支出—利息支出 234
贷：库存现金 234
例：农民专业合作社冰雪道路中困旅客提供食品茶水御寒物品花费2000元现金领300元茶叶
：支出—抗灾抢险支出 2300
贷：库存现金 2000
产品物资—茶叶 300
(四)者权益核算
合作社者权益包括股金专项基金资公积盈余公积未分配盈余
1股金核算
股金合作社成员实际投入合作社种资产价值进行生产营活动前提合作社成员分享权益承担义务
反映投资实际投入股金股金增减变化情况应设置股金账户该账户属者权益类账户贷方登记实际收股金金额资公积转增股金数额方登记规定程序减少股金数额期末贷方余额反映合作社实际拥股金总额该账户应合作社成员设置明细账户进行明细核算
合作社收成员货币资金投入股金实际收金额记库存现金银行存款科目成员应享合作社注册资份额计算金额贷记科目两者间差额贷记资公积科目
例：根合作社某外单位签订投资协议该单位合作社投资25000元款存银行协议约定入股份额占合作社股份20％合作社原股金60000元
该单位投入合作社资金25000元中够作股金入账数额：60000x20／(1—20％)15000元余10000元作股金溢价记入资公积账户会计分录：
：银行存款 25 000
贷：股金法股金 15 000
资公积 10 000
合作社收成员投资入股非货币资产投资评估价格方确认价值记产品物资固定资产形资产等科目贷记科目成员应享合作社注册资份额计算金额贷记科目两者间差额贷记记资公积科目
例：合作社收成员投入材料批评估确认价13000元
：产品物资X_X材料13 000
贷：股金股金 13 000
合作社法定程序减少注册资成员退股时记科目贷记库存现金银行存款固定资产产品物资等科目关明细账备查簿中详细记录股金发生变动情况
例：合作社付某农户退股5000元中：库存现金支付1000元开户行存款支付4000元
：股金股金 5 000
贷：现金 1 000
银行存款 4 000
例：合作社退出成员投入材料批评估确认价3000元
：股金股金 3 000
贷：产品物资XX材料 3 000
2专项基金核算
专项基金合作社通国家财政直接补助转入捐赠形成专基金
合作社国家财政直接补助资金取固定资产农业资产形资产等时实际国家财政直接补助资金数额记专项应付款科目贷记科目
例：合作社国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房间全部支出总计50000元工程验收完成交付会计分录：
：固定资产 50 000
贷：建工程 50 000
：专项应付款 50 000
贷：专项基金 50 000
合作社实际收捐赠货币资金时记库存现金银行存款科目贷记科目
例：合作社收县农业局干部职工捐赠现金8000元会计分录：
：库存现金8 000
贷：专项基金8 000
合作社收捐赠非货币资产时附发票记载金额加应支付相关税费记固定资产产品物资等科目贷记科目附发票批准评估价值记固定资产产品物资等科目贷记科目
例：合作社收兴旺集团捐赠水果分离机台发票价12000元会计分录：
：固定资产——水果分离机 12 000
贷：专项基金——捐赠资金 12 000
3资公积核算
资公积合作社收成员入社投入资产源取扩生产营承担营风险集体公益事业专基金合作社收成员入社投入资产双方确认价值享合作社注册股金份额计算金额差额计入资公积外投资中资产重估确认价值原账面净值差额计入资公积
反映合作社资公积源情况应设置资公积账户该账户属者权益类账户贷方登记合作社收成员入社投入资产股金溢价接受捐赠资产价值等增加资公积方登记规定转增股金弥补亏损等素减少资公积资公积科目应资公积源设置明细科目进行明细核算
①合作社成员入社投入货币资金核算
合作社成员入社时间先投入资金份额差异合作社成员入社投入货币资金时记库存现金银行存款贷记股金科目两者间差额贷记记科目
例：合作社收成员梁某入社投入库存现金5000元存款转入10000元协议约定入股份额14000元会计分录：
：库存现金 5 000
银行存款 10 000
贷：股金股金 14 000
资公积 1 000
②合作社成员入社投入实物资产时实际投资方确认价值记固定资产产品物资等科目应享合作社注册资份额计算金额贷记股金科目两者间差额贷记记科目
③合作社实物资产方式进行长期投资时投资方确认价值记外投资科目投出实物资产账面价值贷记固定资产产品物资等科目两者间差额记贷记科目
④资公积转增股金核算
合作社批准资公积转增股金时记资公积账户贷记股金账户
4盈余公积核算
合作社年盈余中定例提取盈余公积盈余公积合作社公积累根章程规定成员会讨决定盈余公积转增股金弥补亏损等
①合作社年盈余中提取盈余公积核算
合作社年终进行盈余分配时应定例年盈余中提取盈余公积合作社年终年盈余中提取盈余公积时记盈余分配项分配账户贷记盈余公积账户
例：年终合作社年盈余中提取盈余公积15000元会计分录：
：盈余分配项分配 15 000
贷：盈余公积 15 000
②合作社盈余公积转增股金核算
合作社盈余公积中公积金转增股金弥补亏损等时记科目贷记股金盈余分配等科目
5年盈余核算
反映监督农民专业合作社盈余总体情况合作社应设置年盈余账户核算合作社年度实现盈余(亏损)总额该账户属权益类账户会计期末结转年盈余时营收入收入账户余额转入账户贷方时营支出理费支出账户余额转入账户方投资收益账户净收益转入账户贷方投资净损失转入账户方
年度终应年收入支出相抵结出年实现盈余转入盈余分配账户贷方净亏损转入盈余分配账户方结转账户应余额
①结转项收入：：营收入 60000
收入 10000
贷：年盈余 70000
②结转项支出：：年盈余 66000
贷：营支出 20000
理费 40000
支出 6000
③结转投资盈余：：投资盈余 8000
贷：年盈余 8000
转账年盈余账户方发生额66000元贷方发生额78000元根贷方发生额差计算出年度盈余12000元转入盈余分配账户：
：年盈余 12000
贷：盈余分配—未分配盈余 12000
6盈余分配核算
农民专业合作社盈余分配指年已确定盈余总额连前年度未分配盈余定标准进行合理分配盈余分配合作社财务理会计核算重环节关系合作社成员切身利益具强政策性合作社必须严格遵守法律法规章程等关规定求搞盈余分配工作
农民专业合作社进行年终盈余分配工作前准确核算全年收入支出清理财产债权债务搞代购代销劳务服务合结算兑现结清关账目真实完整登记成员账户确保盈余分配时兑现保障盈余分配工作利进行
农民专业合作社做项准备工作基础合作社法合作社财务会计制度规定编制年盈余分配方案农民专业合作社成员会批准方执行
盈余分配序：
１弥补亏损合作社年度盈余直接弥补前年度亏损
２提取盈余公积合作社盈余公积弥补亏损扩生产者转成员出资
３盈余返合作社弥补亏损提取公积金分配盈余成员社交易量（额）例返返总额低分配盈余60
4剩余盈余分配合作社前项规定返剩余部分成员账户中记载出资额公积金份额社接受国家财政直接补助捐赠形成财产均量化成员份额例分配社成员
反映监督农民专业合作社盈余分配总体情况合作社应设置盈余分配账户该账户属权益类账户核算合作社盈余分配亏损弥补情况历年分配（弥补亏损）结存余额时应设置项分配未分配盈余两明细账户进行明细核算
年终农民专业合作社应年实现盈余总额年盈余账户转入账户净盈余应转入账户贷方未分配盈余明细账户记年盈余科目贷记盈余分配—未分配盈余科目净亏损作相反会计分录时盈余分配账户项分配明细账户余额转入盈余分配账户未分配盈余明细账户记盈余分配—未分配盈余科目贷记盈余分配—项分配科目年度终盈余分配账户项分配明细账户应余额未分配盈余明细账户贷方余额表示未分配盈余方余额表示未弥补亏损
年终结账发现前年度盈余计算准确未反映会计业务需调整增加减少年盈余盈余分配—未分配盈余账户核算调整增加年盈余时记入关账户方 盈余分配—未分配盈余账户贷方调整减少年盈余时记入盈余分配—未分配盈余账户方关账户贷方
盈余分配账户余额历年积存未分配盈余未弥补亏损年未分配盈余弥补亏损需进行账务处理
例：农民专业合作社年度实现盈余12000元根批准盈余分配方案年盈余5％提取公积金提取盈余公积年分配盈余70成员社交易额例返成员余部分均分配全体成员
（1）结转年盈余时：
：年盈余 12000
贷：盈余分配—未分配盈余 12000
（2）提取公积金时规定例计算出提取金额（12000×5600）：
：盈余分配—项分配—提取公积金 600
贷：盈余公积 600
（3）成员社交易额例返盈余时根成员账户记录成员社交易额例分计算出返成员金额总额（12000600）×707980：
：盈余分配—项分配—盈余返 7980
贷：应付盈余返—成员姓名 7980
（4）分配剩余盈余时根成员账户记录成员出资额公积金份额国家财政直接补助捐赠形成财产均量化成员份额例分计算出分配成员金额总额（1200060079803420）：
：盈余分配—项分配—分配剩余盈余 3420
贷：应付剩余盈余—成员姓名 3420
（5）结转项分配时：
：盈余分配—未分配盈余 12000
贷：盈余分配—项分配 12000
— END —
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