题目：浅析紫光古汉企业虚假会计信息产生治理
摘
会计信息披露利益相关者解市公司会计信息财务状况进合理做出决策重会计信息披露中存虚假信息披露情况严重威胁会计信息披露质量信息者决策产生误导干扰正确认识虚假会计信息形成原进行效应促进会计信息披露质量提升规范市场发展重选择
文系统介绍相关研究背景研究目意义研究思路方法文献综述结合相关理介绍操控利润关联交易隐瞒重事项手段等虚假财务信息类型分析虚假财务信息产生外部原结合紫光古汉企业虚假财务信息案企业虚假财务信息情况进行介绍着重分析虚假财务信息形成原说明虚假财务信息危害时提出治理虚假财务信息问题策作鉴规范市场强化监督降低市公司财务虚假信息发布
关键词：会计信息披露虚假财务信息危害操利润
Abstract
Accounting information disclosure is an important basis for stakeholders to understand accounting information and financial status of listed companies and make rational decisions In the accounting information disclosure there may be some false information disclosure situation which seriously threatens the quality of accounting information disclosure which may mislead or interfere with the decision of the information user It is an important choice to promote the quality of accounting information disclosure and standardize the development of the market to understand the causes of false accounting
This paper introduces the related research background research purpose and significance research ideas and methods and reviews the literature Combined with relevant theories this paper introduces the types of false financial information such as controlling profit related transactions hiding important matters and other means and analyzes the internal and external reasons of false financial information Combined with the case of the false financial information of Ziguang Guhan enterprises this paper introduces the false financial information of enterprises analyzes the reason of the formation of the false financial information and explains the harm of the false financial information At the same time it puts forward some countermeasures to deal with the problem of false financial information which can be used as a reference to standardize the market and strengthen the supervision and reduce the possibility of financial false information distribution
Key Words： Disclosure of accounting information Fake financial information hazard
Profit manipulation
目录
摘 1
Abstract 2
绪 1
（）选题背景 1
（二）选题目 1
（三）选题意义 2
二 会计信息概述 2
（）会计信息概念 3
（二）会计信息特性 3
1会计信息相关性 3
2会计信息性 4
3会计信息真实性 4
4会计信息时性 5
（三）会计信息企业重性 5
（四）虚假财务信息类型成6
1 虚增业绩虚开增值税发票 7
2虚增营业务收入虚减财务费 13
3虚假关联交易操利润 13
4十余年未更换会计事务 14
5合理设置会计账簿成核算科目 14
三 紫光古汉企业虚假会计信息成分析 12
（）紫光古汉企业简介 12
（二）紫光古汉企业虚假会计案件回顾 12
（三）成分析
1 部治理
2 部控制失效
3 财务员素质佳
4 会计准存漏洞
5 外部审计未发挥功
（四）虚假财务信息危害 14
四 治理虚假会计信息产生策 15
（）改善部控制环境优化公司股权结构 13
（二）加强外部监督机制加处罚力度 13
（三）完善董事理制度行监事职 13
（四）中介机构防治措施 14
1树立中介机构诚信 14
2规范审计机构理 14
六 结 15
参考文献 16
致谢 17
绪
（）选题背景
前市公司会计信息失真全球证券市场普遍存现象市公司会计信息失真仅投资者造成巨损失资源合理配置证券市场健康发展具危害已成国证券市场公害治理市公司会计信息失真成济生活中重议题尤年会计信息失真问题层出穷：美国安然世界通讯施乐等系列会计丑闻出现关会计信息失真问题探讨席卷全球国处发展初级阶段证券市场会计信息质量现状容乐观市公司虚假财务报告问题频频发生琼民源红光实业庆联谊郑百文黎明股份猴王股份等系列重财务欺诈事件查处会计信息失真案件发生动摇国股票市场诚信基础社会界数字失真谴责声起彼伏会计审计联手造假会计信息者失市公司披露会计信息信面严峻现实禁问真实反映已会计诚信里防治公司财务造假变成证券市场实践理重议题
（二）选题意义
会计信息披露现代证券市场效配置资源关键环节虚假会计信息问题关证券市场否效运转果会计信息失真该会计信息产品者带效益相会产生严重济果：削弱政府宏观调控效力削弱市场资源配置功导致投资决策失误严重损害投资者利益导致债权决策失误遭受重损失导致国资产流失等等
研究虚假会计信息产生原分析解决该问题策具重现实意义：企业部理部门进行科学决策提供准确真实基础资料防止投资者虚假会计信息产生错误投资保护投资者合法权益利企业营目标实现更防腐倡廉重防线国家宏观济调控提供较准确真实基础资料防止国资产流失保证财政收入足额时入库国社会义市场济健康协调发展重保障
（二）选题目
文现实意义治理虚假会计信息意义紧密相关研究虚假会计信息够效抑制会计造假国前会计信息严重背离事实背景抑制会计造假助信息者做出正确决策助发挥市场资源配置功助建立公竞争市场秩序分析紫光古汉企业虚假信息产生手段证券监部门投资者提供识公司财务造假方法公司设定合理处罚加曝光公司财务虚假信息率提高公司财务造假成降低公司财务造假收益助源头保证公司财务信息质量文案例研究基础针性提出防治虚假信息产生建议完善公司监制度重意义
二 会计信息概述
（） 会计信息概念
会计信息处理企业营程中价值运动产生数规定会计制度法规方法程序加工成助决策财务信息济信息具体说会计信息指会计数加工处理产生会计理企业理需济信息
包括反映发生财务信息理需定信息会计通信息提供反映济活动控制目前济活动预测未济活动会计信息社会济效运行重基础真实性会计信息质量基求国目前济运行中存严重问题国资产流失证券市场发育良等程度企业会计信息失真关国企业国国民济体系中占着非常重位会计信息失真带果十分严重
（二） 会计信息特性
（1） 会计信息相关性
相关性指会计信息系统提供会计信息应该者决策相关满足相关性求企业会计信息处理程中考虑财务报表者信息需求会计信息相关必须满足具预测价值反馈价值时性三基质量特征预测价值指投资者决策面未会计信息够帮助投资者预测企业财务状况营成果现金流动情况反馈价值指投资者获会计信息够修正前认识会计信息时性求时收集会计信息时会计信息进行加工处理便时传递会计信息时会计信息信息相关财会员需着项目工程推进开发成进行时核算成核算行致估算必须秉承真实客观原具体成情况进行准确核算
（2） 会计信息性
性指会计信息受错误偏性影响够真实反映意欲反映容性包括公允披露中立性完整性谨慎性公允披露客观性够客观表述企业财务状况营成果现金流动状况中立性求会计员处理会计信息时应该保持种偏倚中立态度完整性反映企业特定时点财务状况特定期间营成果现金流动情况数字计算准确谨慎性企业处理会计信息应中选择种高估企业收入资产低估企业负债费方法终确保高估企业净资产导致利润虚盈
（3） 会计信息真实性
会计通信息提供反映济活动控制目前济活动预测未济活动会计信息社会济效运行重基础真实性会计信息质量基求社会济效运行求会计信息够反映客观事实相符国目前济运行中存严重问题国资产流失证券市场发育良社会交易费高昂企业筹资困难等程度企业会计信息失真关国企业国国民济体系中占着非常重位会计信息失真带果十分严重
（4） 会计信息时性
会计信息价值帮助者者方面作出济决策具时效性相关会计信息果时提供失时效性者效降低甚具实际意义会计确认计量报告程中贯彻时性求时收集会计信息济交易者事项发生时收集整理种原始单者证二求时处理会计信息会计准规定时济交易者事项进行确认者计量编制财务报告三求时传递会计信息国家规定关时限时编制财务报告传递财务报告者便时决策
（三） 会计信息企业重性
会计信息技术结合企业会计应信息化浪潮做出必举措助增强企业竞争力提高会计理决策力企业理水第实现会计信息化更发挥会计理控制职企业营者信息者时利企业会计信息企业未财务形势做出合理预测企业理发展做出正确决策第二信息技术全面应信息时性信息预测价值反馈价值提高促进济理水提高通会计信息系统直接获取相关数进行分析提高会计信息性信息质量第三实现会计信息化会计孤立系统实时处理高度动化系统户时获取会计信息进行决策提高工作效率促进济发展
（四） 虚假财务信息类型成
（1）虚增业绩虚开增值税发票
2017年6月23日审计署披露20家央企审计情况中18家采取虚构业务增加交易环节调节报表等方式年累计虚增收入20016亿元利润20295亿元分占期收入利润0817中常见方式便违规开展购销少5家央企通法扮靓业绩收入水分总计达2067亿元例2015年中国中钢集团公司属中钢钢铁公司等2家公司违规开展购销业务虚增收入3亿元成287亿元虚构业务虚开增值税发票常见虚增收入方式例2013年11月2016年11月中国电力建设集团限公司属中国水电建设集团新源开发限责公司通虚构风机购销等虚开增值发票税法虚增收入成外央企旗企业通开展实物流转购销业务介入企业已达成交易业务虚假劳务协议虚假发票合报表范围完整等方式实现虚增收入
（2）虚增营业务收入虚减财务费
企业利润增加方面会企业营理部门业绩增加会身价提高身获取更劳动报酬方面企业虚增利润会形中增加企业信度会国家政府部门企业更加信会吸引更投资者投入资金扩企业规模企业更回报()虚增销售收入调高利润1真实客户基础虚拟交易达增加利润扭亏盈公司会真实客户基础正常销售程序进行模拟运转包括伪造客户订单伪造发运证伪造销售合开具税务部门认销售发票等2销货退回虚拟业务财务制度规定销售退回年度退回前年度销售退回均应减月销售收入工作中企业影响收入利润退回产品入账形成账外物者直接虚拟减产品销售收入 (二)虚减费调高利润1混淆资性支出收益性支出界限根财务会计制度规定企业银行款购建固定资产固定资产尚未交付 前支付款利息记入财务费企业款进行建工程建设固定资产尚未 交付前发生贷款利息应计入固定资产造价
（3）虚假关联交易操利润
关联购销市公司关联企业间普遍存着例购销市公司关联方低价购进高价售出市公司关联方销售产品提供劳务服务形成关联销售交易成市公司营业务收入重源二资产重组国资产价值评估缺乏相应理体系操作规范公司购法律财务规范够完善观方政府国资产理部门间接参市公司常集团公司属子公司托进行系列资产重组实现操作目改观业绩状况转移利润者二级市场炒作获等
（4）十余年未更换会计事务
市公司够左右会计师事务饭碗利益诱惑驱造假企业注册会计师挺走险惯称审计员济警察实际夸外部独立审计作紫光古汉市直聘请天职国际会计师事务担审计工作紫光古汉未时披露合资协议补充协议相关信息财务造假2005年出具保留意见审计报告余三年均标准保留意见审计报告事务执业员工作态度长期合作关系产生质疑审计行业现状部分审计员知情实发表意见预警信息社会公众审计行业产生信感仅损害投资者利益损害事务国家长远利益
（5）合理设置会计账簿成核算科目
成核算般程序成核算般程序指企业生产营程中发生项生产费期间费成核算求逐步进行集分配计算出种产品生产成项期间费基程1．企业项支出费进行严格审核控制2．正确处理支出费跨期摊提工作3．应计入月产品项生产费种产品间成项目进行分配集计算出成项目反映种产品成
三 紫光古汉企业虚假会计信息成分析
（）紫光古汉企业简介
紫光古汉集团股份限公司坐落湖南省衡阳市系国家高新技术企业中国驰名商标持者湖南医药行业首家市公司紫光集团限公司控股国家型医药骨干企业集团前身湖南衡阳中药厂始建1956年注册资22333万元中国证监会证监字（199）198号文件批准1996年1月19日深圳证券交易挂牌市公司2000年9月29日更名清华紫光古汉生物制药股份限公司2007年7月11日次更名紫光古汉集团股份限公司辖紫光古汉集团衡阳中药限公司紫光古汉集团销售公司紫光古汉集团衡阳制药限公司湖南古汉南岳制药限公司等家子公司湖南中西生化综合制药企业公司产品古汉养生精
（二） 紫光古汉企业虚假会计案件回顾
2009年8月28日紫光古汉披露涉嫌违反证券法律法规湖南证监局立案稽查事项时隔3年半公司终披露违法具体事实紫光古汉连续四年财务造假利虚增营业收入营业成虚减费等种方式累计虚增164万元期公司外披露累计利润933万元13真实率外紫光古汉未董事会授权湖南景达生物工程限公司签订合资协议补充协议承接南岳制药8480万元良资产8480万元负债通代南岳制药偿债务方式隐性执行该协议仅未时披露2008年签订虚假协议销形成应收南岳制药款余额隐瞒该协议实际执行事实根紫光古汉3 月 12 日公告公司连续年虚构业绩遭中国证监会处罚2009 年 8 月紫光古汉便涉嫌存违反证券法中国证监会湖南监局立案稽查2013 年3月 12 日紫光古汉公告收证监会行政处罚决定书责令紫光古汉改正予警告处 50 万元罚款
（三）成分析
1 部治理
通关联交易进行财务造假签订虚假协议销相关款项紫光古汉陷入丑闻公司理层法逃脱罪责紫光古汉遭证监会立案稽查前月公司董事长郭元林总裁刘箭财务总监李筱竑等高纷纷辞职昨日公司披露公告证监会认定担责公司高名单中正述三首
公司治理结构完善运作规范公司治理结构部控制环境高层次完善公司部控制环境坚实基础紫光古汉企业公司治理结构意董事会监事会理层职责分工议事规清晰职严重交叉重合董事会战略决策职移营层日常营权董事会行监事会职弱化二理层员工整体素质高没形成成熟职业理市场企业营者专业素质保证约束机制较弱营者缺乏提高动力缺乏理意识职工队伍素质停滞前三企业文化建设滞企业文化认识位没形成具企业特征基信念价值观念道德规范文环境相适应思维方式行方式紫光古汉企业没形力量没凝聚力消极落甚腐朽文化影响企业发展方
2 部控制
紫光古汉部控制机制弱化会计员受聘受雇供职单位属附单位种天然属性制约着会计员职发挥会计部控制制度落实处必须充分发挥部监督作通部监督会计资料关严禁失真会计信息流入社会完善会计部控制制度必须改变传统会计负责担部审计负责做法强调单位负责单位会计工作会计资料真实性完整性负责会计员单位负责负责组织机构员设置严格贯彻执行会计法会计基础工作规范求形成相互协作相互制约监督部机制样作弊性降低效执行部控制制度发挥作保证够保证会计监督机制正常运行
3 财务员素质佳
导致会计员做假账问题具方面复杂原中会计员身素质佳拜金义享乐义义严重道德意识诚信意识法律意识强缘然会计法第四十五条规定相应法律责会计法强制性规范现实中执行疲软没起应规范约束保护会计员作导致会计员两难中作出痛苦违法抉择单位会计员贪污单位资金关员进行勾结采取做假账方式达侵吞目
4 外部审计未发挥功
紫光古汉市直聘请天职国际会计师事务担审计工作长达十年合作关系没发现问题天职国际紫光古汉定期进行评价必应根评价结果决定否继续承接市公司够左右会计师事务饭碗实务界注册会计师失程度没特严格界定利益诱惑驱造假企业注册会计师挺走险惯称审计员济警察实际夸外部独立审计作审计员易受审计条件约束没司法行政权力法获行政司法机构肩信息制约出具极公正审计结果
5 证监会监严格
根紫光古汉3 月 12 日公告公司连续年虚构业绩遭中国证监会处罚公告显示中国证监会系列造假行予紫光古汉 50 万元罚款相关员处计 39万元罚款紫光古汉公告公司 2005~2008 年连续四年间存重业绩虚构信披违规情况4 年累计涉造假资金额达 1 亿元长期事证券投资维权海市华荣律师事务律师许峰评价长时间连续财务造假国较罕见证监会监太严格
（四）虚假财务信息危害
1虚假财务信息影响正常社会济秩序会计信息国家宏观调控重会计虚假信息关核算资料真实国家宏观调控失基础政策制定失误干扰市场济发展源配置低劣化国资产严重流失造成范围国家利益受损严重影响正常社会济秩序2虚假财务信息破坏投资环境企业外界提供虚假信息投资者债权带重损失导致企业失信拒绝企业次合作市场筹资功受严重挑战终危整资市场健康发展 3虚假财务信息破坏正常生产营程序助长腐败现象正风会计信息虚假掩盖企业真实财务状况偷逃税现象更加严重仅造成量国家税收流失会形成良贷款利金融风险防范助长诸贪污腐败权钱交易等正风违法行滋生蔓延长必导致严重社会信危机价值危机
五 防治虚假会计信息产生措施
（）改善部控制环境优化公司股权结构
目前国数企股权结构单部控制环境董事会监事会职法效实施独立董事缺乏部系统控制否根股权结构股东董事会理层权责利关系三者间效制衡做出相应制度安排公司发展关重者治理行政性理常常混谈国前体制背景国股股独利落实规范公司法治理原快量改变国股股独现状降低第股东持股份额优化市公司股权结构具强必性紧迫性利加快国济战略性重组通减持国股真正落实国济进退调整方针实现产业结构升级二利规避缓解现阶段暂时法解决矛盾消投资者顾虑增强投资者信心三利资市场规范发展效监
（） 加强外部监督机制加处罚力度
通立法健全社会中介机构资格认定理法规统行业理组织明确政府社会中介机构实行指导监具体存政部门强化中介机构部理机构执业质量保障机制等改制中介机构出资资格制度中介员执业资格制度合伙制度财会制度税收制度保险制度事制度社会保障制度等运法律进行规范保证中介机构改制开始相关法律规范健康发展国颁布系列法律法规中财务舞弊体应承担法律责处罚方式存定程度局限性般行政处罚方式处理缺乏效刑事处罚民事赔偿制度紫光古汉财务造假长达四年情节极恶劣证监会仅予公司警告处分相关员警告处计39万元罚款种处罚根足惩戒违法行政府监督部门应充分考虑财务舞弊体承担法律责处罚方式充分发挥刑事处罚民事赔偿制度作财务舞弊违规成远收益
（二） 完善董事理制度行监事职
充分发挥职工董事监事制度功 建立完善高效公司法治理结构前国公司化改制者营者职工群众间形成相互制衡机制营者效激励监督机制限度提高公司运营效率董事会公司法治理结构中起着承前启关键作必须新公司法求选举职工董事董事会起公司高决策机构作 董事会成员构成必须体现企业部利益体参企业营活动中基责权利关系市场济条件企业部利益体三部分组成者营者广职工群众职工董事会成员中仅者营者阶层代表必须职工群众代表必须制度积极参企业营活动身利益时国家利益监督企业行
（三） 中介机构防治措施
1树立中介机构诚信
观年发生市公司财务造假案件出案件造假手法相似虚增收入资产隐瞒退货负债等作中介机构投资机构保荐机构审计机构做职责诚信调查必然够获企业真实财务数中介机构面利益时诚信缺失道德沦丧毫职业道德容甚帮助市公司进行财务造假顾果资市场圈钱破坏济健康发展文认中介机构首先树立身诚信遵守职业道德公司财务造假防治出份力
2规范审计机构理
虚假会计信息案件出作审计机构会计师事务案件中出具虚假审计报告谋取巨额法利益造成市场投资者利益严重受损文认：应规范审计机构理降低注册会计师签署虚假财务报告中介机构层面出发防治财务造假措施总结：首先作中介机构加强部理树立身诚信遵守职业道德次改革保荐机构业务模式构建保荐机构项目质量重心时发展产业链完善保荐代表考核激励制度项目选择标准次加强审计机构理严格规范审计项目组成员时组合改变责划分完善审计项目组成员薪酬结构
参考文献
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[3] 毛琛瑜虚假会计信息产生机理治理[J]产业科技坛2015(10)198199
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[6] 鲁静试虚假会计信息产生机理治理[J]科技创新应2016(34) 5253
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[12] 陈明灿提高会计信息质量策研究基市公司财务报告数失真剖析[J]现代商贸工业2016(14) 152153
[13] Sparhis ChDoumposMZopounidisCDetecting Falsified Financial Stateme tsaComparative Study Using Multicriteria Analysisand Multivariate Statistical TechniquesTheEuropean Accounting Review2016(03)509535
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[15] HealyPMPalepuKGInformationasymmetrycorporate disclosure and the c pital marketAreview of the empiricaldisclosure literature[J]Journal of Accounting and Economics2017(31)6673
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题目：浅析紫光古汉企业虚假会计信息产生治理
摘
会计信息披露利益相关者解市公司会计信息财务状况进合理做出决策重会计信息披露中存虚假信息披露情况严重威胁会计信息披露质量信息者决策产生误导干扰正确认识虚假会计信息形成原进行效应促进会计信息披露质量提升规范市场发展重选择
文系统介绍相关研究背景研究目意义研究思路方法文献综述结合相关理介绍操控利润关联交易隐瞒重事项手段等虚假财务信息类型分析虚假财务信息产生外部原结合紫光古汉企业虚假财务信息案企业虚假财务信息情况进行介绍着重分析虚假财务信息形成原说明虚假财务信息危害时提出治理虚假财务信息问题策作鉴规范市场强化监督降低市公司财务虚假信息发布
关键词：会计信息披露虚假财务信息危害操利润
Abstract
Accounting information disclosure is an important basis for stakeholders to understand accounting information and financial status of listed companies and make rational decisions In the accounting information disclosure there may be some false information disclosure situation which seriously threatens the quality of accounting information disclosure which may mislead or interfere with the decision of the information user It is an important choice to promote the quality of accounting information disclosure and standardize the development of the market to understand the causes of false accounting
This paper introduces the related research background research purpose and significance research ideas and methods and reviews the literature Combined with relevant theories this paper introduces the types of false financial information such as controlling profit related transactions hiding important matters and other means and analyzes the internal and external reasons of false financial information Combined with the case of the false financial information of Ziguang Guhan enterprises this paper introduces the false financial information of enterprises analyzes the reason of the formation of the false financial information and explains the harm of the false financial information At the same time it puts forward some countermeasures to deal with the problem of false financial information which can be used as a reference to standardize the market and strengthen the supervision and reduce the possibility of financial false information distribution
Key Words： Disclosure of accounting information Fake financial information hazard
Profit manipulation
目录
摘 1
Abstract 2
绪 1
（）选题背景 1
（二）选题目 1
（三）选题意义 2
二 会计信息概述 2
（）会计信息概念 3
（二）会计信息特性 3
1会计信息相关性 3
2会计信息性 4
3会计信息真实性 4
4会计信息时性 5
（三）会计信息企业重性 5
（四）虚假财务信息类型成6
1 虚增业绩虚开增值税发票 7
2虚增营业务收入虚减财务费 13
3虚假关联交易操利润 13
4十余年未更换会计事务 14
5合理设置会计账簿成核算科目 14
三 紫光古汉企业虚假会计信息成分析 12
（）紫光古汉企业简介 12
（二）紫光古汉企业虚假会计案件回顾 12
（三）成分析
1 部治理
2 部控制失效
3 财务员素质佳
4 会计准存漏洞
5 外部审计未发挥功
（四）虚假财务信息危害 14
四 治理虚假会计信息产生策 15
（）改善部控制环境优化公司股权结构 13
（二）加强外部监督机制加处罚力度 13
（三）完善董事理制度行监事职 13
（四）中介机构防治措施 14
1树立中介机构诚信 14
2规范审计机构理 14
六 结 15
参考文献 16
致谢 17
绪
（）选题背景
前市公司会计信息失真全球证券市场普遍存现象市公司会计信息失真仅投资者造成巨损失资源合理配置证券市场健康发展具危害已成国证券市场公害治理市公司会计信息失真成济生活中重议题尤年会计信息失真问题层出穷：美国安然世界通讯施乐等系列会计丑闻出现关会计信息失真问题探讨席卷全球国处发展初级阶段证券市场会计信息质量现状容乐观市公司虚假财务报告问题频频发生琼民源红光实业庆联谊郑百文黎明股份猴王股份等系列重财务欺诈事件查处会计信息失真案件发生动摇国股票市场诚信基础社会界数字失真谴责声起彼伏会计审计联手造假会计信息者失市公司披露会计信息信面严峻现实禁问真实反映已会计诚信里防治公司财务造假变成证券市场实践理重议题
（二）选题意义
会计信息披露现代证券市场效配置资源关键环节虚假会计信息问题关证券市场否效运转果会计信息失真该会计信息产品者带效益相会产生严重济果：削弱政府宏观调控效力削弱市场资源配置功导致投资决策失误严重损害投资者利益导致债权决策失误遭受重损失导致国资产流失等等
研究虚假会计信息产生原分析解决该问题策具重现实意义：企业部理部门进行科学决策提供准确真实基础资料防止投资者虚假会计信息产生错误投资保护投资者合法权益利企业营目标实现更防腐倡廉重防线国家宏观济调控提供较准确真实基础资料防止国资产流失保证财政收入足额时入库国社会义市场济健康协调发展重保障
（二）选题目
文现实意义治理虚假会计信息意义紧密相关研究虚假会计信息够效抑制会计造假国前会计信息严重背离事实背景抑制会计造假助信息者做出正确决策助发挥市场资源配置功助建立公竞争市场秩序分析紫光古汉企业虚假信息产生手段证券监部门投资者提供识公司财务造假方法公司设定合理处罚加曝光公司财务虚假信息率提高公司财务造假成降低公司财务造假收益助源头保证公司财务信息质量文案例研究基础针性提出防治虚假信息产生建议完善公司监制度重意义
二 会计信息概述
（） 会计信息概念
会计信息处理企业营程中价值运动产生数规定会计制度法规方法程序加工成助决策财务信息济信息具体说会计信息指会计数加工处理产生会计理企业理需济信息
包括反映发生财务信息理需定信息会计通信息提供反映济活动控制目前济活动预测未济活动会计信息社会济效运行重基础真实性会计信息质量基求国目前济运行中存严重问题国资产流失证券市场发育良等程度企业会计信息失真关国企业国国民济体系中占着非常重位会计信息失真带果十分严重
（二） 会计信息特性
（1） 会计信息相关性
相关性指会计信息系统提供会计信息应该者决策相关满足相关性求企业会计信息处理程中考虑财务报表者信息需求会计信息相关必须满足具预测价值反馈价值时性三基质量特征预测价值指投资者决策面未会计信息够帮助投资者预测企业财务状况营成果现金流动情况反馈价值指投资者获会计信息够修正前认识会计信息时性求时收集会计信息时会计信息进行加工处理便时传递会计信息时会计信息信息相关财会员需着项目工程推进开发成进行时核算成核算行致估算必须秉承真实客观原具体成情况进行准确核算
（2） 会计信息性
性指会计信息受错误偏性影响够真实反映意欲反映容性包括公允披露中立性完整性谨慎性公允披露客观性够客观表述企业财务状况营成果现金流动状况中立性求会计员处理会计信息时应该保持种偏倚中立态度完整性反映企业特定时点财务状况特定期间营成果现金流动情况数字计算准确谨慎性企业处理会计信息应中选择种高估企业收入资产低估企业负债费方法终确保高估企业净资产导致利润虚盈
（3） 会计信息真实性
会计通信息提供反映济活动控制目前济活动预测未济活动会计信息社会济效运行重基础真实性会计信息质量基求社会济效运行求会计信息够反映客观事实相符国目前济运行中存严重问题国资产流失证券市场发育良社会交易费高昂企业筹资困难等程度企业会计信息失真关国企业国国民济体系中占着非常重位会计信息失真带果十分严重
（4） 会计信息时性
会计信息价值帮助者者方面作出济决策具时效性相关会计信息果时提供失时效性者效降低甚具实际意义会计确认计量报告程中贯彻时性求时收集会计信息济交易者事项发生时收集整理种原始单者证二求时处理会计信息会计准规定时济交易者事项进行确认者计量编制财务报告三求时传递会计信息国家规定关时限时编制财务报告传递财务报告者便时决策
（三） 会计信息企业重性
会计信息技术结合企业会计应信息化浪潮做出必举措助增强企业竞争力提高会计理决策力企业理水第实现会计信息化更发挥会计理控制职企业营者信息者时利企业会计信息企业未财务形势做出合理预测企业理发展做出正确决策第二信息技术全面应信息时性信息预测价值反馈价值提高促进济理水提高通会计信息系统直接获取相关数进行分析提高会计信息性信息质量第三实现会计信息化会计孤立系统实时处理高度动化系统户时获取会计信息进行决策提高工作效率促进济发展
（四） 虚假财务信息类型成
（1）虚增业绩虚开增值税发票
2017年6月23日审计署披露20家央企审计情况中18家采取虚构业务增加交易环节调节报表等方式年累计虚增收入20016亿元利润20295亿元分占期收入利润0817中常见方式便违规开展购销少5家央企通法扮靓业绩收入水分总计达2067亿元例2015年中国中钢集团公司属中钢钢铁公司等2家公司违规开展购销业务虚增收入3亿元成287亿元虚构业务虚开增值税发票常见虚增收入方式例2013年11月2016年11月中国电力建设集团限公司属中国水电建设集团新源开发限责公司通虚构风机购销等虚开增值发票税法虚增收入成外央企旗企业通开展实物流转购销业务介入企业已达成交易业务虚假劳务协议虚假发票合报表范围完整等方式实现虚增收入
（2）虚增营业务收入虚减财务费
企业利润增加方面会企业营理部门业绩增加会身价提高身获取更劳动报酬方面企业虚增利润会形中增加企业信度会国家政府部门企业更加信会吸引更投资者投入资金扩企业规模企业更回报()虚增销售收入调高利润1真实客户基础虚拟交易达增加利润扭亏盈公司会真实客户基础正常销售程序进行模拟运转包括伪造客户订单伪造发运证伪造销售合开具税务部门认销售发票等2销货退回虚拟业务财务制度规定销售退回年度退回前年度销售退回均应减月销售收入工作中企业影响收入利润退回产品入账形成账外物者直接虚拟减产品销售收入 (二)虚减费调高利润1混淆资性支出收益性支出界限根财务会计制度规定企业银行款购建固定资产固定资产尚未交付 前支付款利息记入财务费企业款进行建工程建设固定资产尚未 交付前发生贷款利息应计入固定资产造价
（3）虚假关联交易操利润
关联购销市公司关联企业间普遍存着例购销市公司关联方低价购进高价售出市公司关联方销售产品提供劳务服务形成关联销售交易成市公司营业务收入重源二资产重组国资产价值评估缺乏相应理体系操作规范公司购法律财务规范够完善观方政府国资产理部门间接参市公司常集团公司属子公司托进行系列资产重组实现操作目改观业绩状况转移利润者二级市场炒作获等
（4）十余年未更换会计事务
市公司够左右会计师事务饭碗利益诱惑驱造假企业注册会计师挺走险惯称审计员济警察实际夸外部独立审计作紫光古汉市直聘请天职国际会计师事务担审计工作紫光古汉未时披露合资协议补充协议相关信息财务造假2005年出具保留意见审计报告余三年均标准保留意见审计报告事务执业员工作态度长期合作关系产生质疑审计行业现状部分审计员知情实发表意见预警信息社会公众审计行业产生信感仅损害投资者利益损害事务国家长远利益
（5）合理设置会计账簿成核算科目
成核算般程序成核算般程序指企业生产营程中发生项生产费期间费成核算求逐步进行集分配计算出种产品生产成项期间费基程1．企业项支出费进行严格审核控制2．正确处理支出费跨期摊提工作3．应计入月产品项生产费种产品间成项目进行分配集计算出成项目反映种产品成
三 紫光古汉企业虚假会计信息成分析
（）紫光古汉企业简介
紫光古汉集团股份限公司坐落湖南省衡阳市系国家高新技术企业中国驰名商标持者湖南医药行业首家市公司紫光集团限公司控股国家型医药骨干企业集团前身湖南衡阳中药厂始建1956年注册资22333万元中国证监会证监字（199）198号文件批准1996年1月19日深圳证券交易挂牌市公司2000年9月29日更名清华紫光古汉生物制药股份限公司2007年7月11日次更名紫光古汉集团股份限公司辖紫光古汉集团衡阳中药限公司紫光古汉集团销售公司紫光古汉集团衡阳制药限公司湖南古汉南岳制药限公司等家子公司湖南中西生化综合制药企业公司产品古汉养生精
（二） 紫光古汉企业虚假会计案件回顾
2009年8月28日紫光古汉披露涉嫌违反证券法律法规湖南证监局立案稽查事项时隔3年半公司终披露违法具体事实紫光古汉连续四年财务造假利虚增营业收入营业成虚减费等种方式累计虚增164万元期公司外披露累计利润933万元13真实率外紫光古汉未董事会授权湖南景达生物工程限公司签订合资协议补充协议承接南岳制药8480万元良资产8480万元负债通代南岳制药偿债务方式隐性执行该协议仅未时披露2008年签订虚假协议销形成应收南岳制药款余额隐瞒该协议实际执行事实根紫光古汉3 月 12 日公告公司连续年虚构业绩遭中国证监会处罚2009 年 8 月紫光古汉便涉嫌存违反证券法中国证监会湖南监局立案稽查2013 年3月 12 日紫光古汉公告收证监会行政处罚决定书责令紫光古汉改正予警告处 50 万元罚款
（三）成分析
1 部治理
通关联交易进行财务造假签订虚假协议销相关款项紫光古汉陷入丑闻公司理层法逃脱罪责紫光古汉遭证监会立案稽查前月公司董事长郭元林总裁刘箭财务总监李筱竑等高纷纷辞职昨日公司披露公告证监会认定担责公司高名单中正述三首
公司治理结构完善运作规范公司治理结构部控制环境高层次完善公司部控制环境坚实基础紫光古汉企业公司治理结构意董事会监事会理层职责分工议事规清晰职严重交叉重合董事会战略决策职移营层日常营权董事会行监事会职弱化二理层员工整体素质高没形成成熟职业理市场企业营者专业素质保证约束机制较弱营者缺乏提高动力缺乏理意识职工队伍素质停滞前三企业文化建设滞企业文化认识位没形成具企业特征基信念价值观念道德规范文环境相适应思维方式行方式紫光古汉企业没形力量没凝聚力消极落甚腐朽文化影响企业发展方
2 部控制
紫光古汉部控制机制弱化会计员受聘受雇供职单位属附单位种天然属性制约着会计员职发挥会计部控制制度落实处必须充分发挥部监督作通部监督会计资料关严禁失真会计信息流入社会完善会计部控制制度必须改变传统会计负责担部审计负责做法强调单位负责单位会计工作会计资料真实性完整性负责会计员单位负责负责组织机构员设置严格贯彻执行会计法会计基础工作规范求形成相互协作相互制约监督部机制样作弊性降低效执行部控制制度发挥作保证够保证会计监督机制正常运行
3 财务员素质佳
导致会计员做假账问题具方面复杂原中会计员身素质佳拜金义享乐义义严重道德意识诚信意识法律意识强缘然会计法第四十五条规定相应法律责会计法强制性规范现实中执行疲软没起应规范约束保护会计员作导致会计员两难中作出痛苦违法抉择单位会计员贪污单位资金关员进行勾结采取做假账方式达侵吞目
4 外部审计未发挥功
紫光古汉市直聘请天职国际会计师事务担审计工作长达十年合作关系没发现问题天职国际紫光古汉定期进行评价必应根评价结果决定否继续承接市公司够左右会计师事务饭碗实务界注册会计师失程度没特严格界定利益诱惑驱造假企业注册会计师挺走险惯称审计员济警察实际夸外部独立审计作审计员易受审计条件约束没司法行政权力法获行政司法机构肩信息制约出具极公正审计结果
5 证监会监严格
根紫光古汉3 月 12 日公告公司连续年虚构业绩遭中国证监会处罚公告显示中国证监会系列造假行予紫光古汉 50 万元罚款相关员处计 39万元罚款紫光古汉公告公司 2005~2008 年连续四年间存重业绩虚构信披违规情况4 年累计涉造假资金额达 1 亿元长期事证券投资维权海市华荣律师事务律师许峰评价长时间连续财务造假国较罕见证监会监太严格
（四）虚假财务信息危害
1虚假财务信息影响正常社会济秩序会计信息国家宏观调控重会计虚假信息关核算资料真实国家宏观调控失基础政策制定失误干扰市场济发展源配置低劣化国资产严重流失造成范围国家利益受损严重影响正常社会济秩序2虚假财务信息破坏投资环境企业外界提供虚假信息投资者债权带重损失导致企业失信拒绝企业次合作市场筹资功受严重挑战终危整资市场健康发展 3虚假财务信息破坏正常生产营程序助长腐败现象正风会计信息虚假掩盖企业真实财务状况偷逃税现象更加严重仅造成量国家税收流失会形成良贷款利金融风险防范助长诸贪污腐败权钱交易等正风违法行滋生蔓延长必导致严重社会信危机价值危机
五 防治虚假会计信息产生措施
（）改善部控制环境优化公司股权结构
目前国数企股权结构单部控制环境董事会监事会职法效实施独立董事缺乏部系统控制否根股权结构股东董事会理层权责利关系三者间效制衡做出相应制度安排公司发展关重者治理行政性理常常混谈国前体制背景国股股独利落实规范公司法治理原快量改变国股股独现状降低第股东持股份额优化市公司股权结构具强必性紧迫性利加快国济战略性重组通减持国股真正落实国济进退调整方针实现产业结构升级二利规避缓解现阶段暂时法解决矛盾消投资者顾虑增强投资者信心三利资市场规范发展效监
（） 加强外部监督机制加处罚力度
通立法健全社会中介机构资格认定理法规统行业理组织明确政府社会中介机构实行指导监具体存政部门强化中介机构部理机构执业质量保障机制等改制中介机构出资资格制度中介员执业资格制度合伙制度财会制度税收制度保险制度事制度社会保障制度等运法律进行规范保证中介机构改制开始相关法律规范健康发展国颁布系列法律法规中财务舞弊体应承担法律责处罚方式存定程度局限性般行政处罚方式处理缺乏效刑事处罚民事赔偿制度紫光古汉财务造假长达四年情节极恶劣证监会仅予公司警告处分相关员警告处计39万元罚款种处罚根足惩戒违法行政府监督部门应充分考虑财务舞弊体承担法律责处罚方式充分发挥刑事处罚民事赔偿制度作财务舞弊违规成远收益
（二） 完善董事理制度行监事职
充分发挥职工董事监事制度功 建立完善高效公司法治理结构前国公司化改制者营者职工群众间形成相互制衡机制营者效激励监督机制限度提高公司运营效率董事会公司法治理结构中起着承前启关键作必须新公司法求选举职工董事董事会起公司高决策机构作 董事会成员构成必须体现企业部利益体参企业营活动中基责权利关系市场济条件企业部利益体三部分组成者营者广职工群众职工董事会成员中仅者营者阶层代表必须职工群众代表必须制度积极参企业营活动身利益时国家利益监督企业行
（三） 中介机构防治措施
1树立中介机构诚信
观年发生市公司财务造假案件出案件造假手法相似虚增收入资产隐瞒退货负债等作中介机构投资机构保荐机构审计机构做职责诚信调查必然够获企业真实财务数中介机构面利益时诚信缺失道德沦丧毫职业道德容甚帮助市公司进行财务造假顾果资市场圈钱破坏济健康发展文认中介机构首先树立身诚信遵守职业道德公司财务造假防治出份力
2规范审计机构理
虚假会计信息案件出作审计机构会计师事务案件中出具虚假审计报告谋取巨额法利益造成市场投资者利益严重受损文认：应规范审计机构理降低注册会计师签署虚假财务报告中介机构层面出发防治财务造假措施总结：首先作中介机构加强部理树立身诚信遵守职业道德次改革保荐机构业务模式构建保荐机构项目质量重心时发展产业链完善保荐代表考核激励制度项目选择标准次加强审计机构理严格规范审计项目组成员时组合改变责划分完善审计项目组成员薪酬结构
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