摘
伴着济全球化市场济体制改革逐步推进济效益化成市公司实现价值终极目标财务舞弊种特定时代环境影响越越严重西安达尔曼银广夏万福生科广东科龙等市公司接踵爆出财务舞弊事实财务舞弊问题越越受社会界士高度关注财务舞弊现象出现众部外部素综合影响结果诸公司黑幕济利益驱企业理存漏洞等问题产生部素市场监体制完善信息供需矛盾会计事务审计独立性缺失财务法规健全市场济击世风日促成财务造假外催化剂
21世纪初财务造假新闻断出现众眼前进化济环境促进济良性循环必造假案件进行深入分析总结舞弊手法提出预防策文具代表性广东科龙财务舞弊案研究象重点分析科龙造假手段总结出预防财务舞弊通策
关键词：财务舞弊科龙会计核算市场济 防范策
ABSTRACT
With the globalization of economy and the market economic system reform of the increasingly economic benefit maximization become public listed companies to achieve the ultimate expression of their own value and the financial fraud in this particular background under the influence of the intensified Since the DAerman in Xian YinGuangXia Guangdong kelon such as listing companies have reported financial fraud since the events financial fraud by the social attention from all circles Information asymmetry of accounting information public commodity property interest drive corporate governance and financial fraud failure is the breeding ground the internal cause and the market mechanism and the absence of the information needs of the shortcomings of the certified public accountants audit independence lack of legal system is not perfect and moral restraint is to promote the weakening of the external condition of the financial fraud In recent years the financial report event emerge in endlessly research and discuss these problems to the prevention and control of financial frauds also be helpful for promoting sustainable economic harmonious development Now with the constantly increasing of the companies of accounting fraud financial fraud has become a hot economic topic which attracts significant attention This paper in Guangdong kalong financial event as an example the paper analyses the listed companies in China financial fraud reasons and puts forward corresponding strategies
Keywords Financial Fraud Kelon Accounting Market economy Prevention Countermeasures
目 录
1 导 2
11 选题背景研究意义 2
12 国外文献综述 3
121国研究综述 3
122 国外研究综述 4
13 研究容方法 4
2财务舞弊简介 5
21财务舞弊般手法 5
211虚构交易事实 5
212利恰会计核算 5
213 利会计政策 5
214 通恰关联交易 6
3 科龙公司财务舞弊案事件回溯 6
31科龙财务舞弊始末 6
32科龙财务舞弊预警信号识 8
321行业情况——行业整体景气科龙实现盈利扭亏 8
322财务指标分析——财务指标变化巨法合理解释 10
4 科龙财务舞弊详细分析 11
41科龙财务舞弊动机 11
411 利益驱 11
412 法律完善 12
413 公司治理缺陷 12
414 政府监力行业监严 12
415 科学独立审计 13
416 处罚力度够 13
42科龙财务舞弊手法 14
421少提坏账准备 14
422调节营业费 15
423调节理费 16
424存货跌价准备 17
425虚增收入收益 18
425 利关联交易转移资金 21
5 广东科龙公司财务舞弊案启示思考 21
51 学会鉴财务舞弊 21
52 完善部治理结构 22
53 加处罚力度 22
54 提高会计业员道德水 22
55 加强金融联手监督 23
结 束 语 24
致 谢 25
参考文献 26
导
11 选题背景研究意义
财务舞弊世纪90年代熟知着济全球化特征日益增强市公司实现身财富价值化违反相应准财务舞弊现象集中暴露造假案例面积增会计信息者练双火眼金睛分辨市公司财务信息真实性
财务舞弊企业身利益捏造伪造变造会计信息欺骗财务报告者法行导致企业铤走险动机例企业寻求政策支持银行获取贷款税收动机谋求市等等究根源利益驱动财务报告市公司欺诈行全球证券市场广泛存困扰会计界300年难题
着眼全球济财务造假情况容乐观蔓延势包装财务报告提供信息幅度失真严重击投资者投资信心扰乱资市场秩序造成资市场稳定局面 种严峻形势会计界学者开始行动起预防发现财务造假献计献策政府部门断出台法律法规期源头治理财务造假
财务造假阻碍现代化社会良性发展绊脚石欺诈手段欺诈者带济利益受伤害蒙受损失谎言旦揭穿造假者食恶果说财务造假种损利行全国十年时间里已数十家市公司财务报告造假行受关部门调查处罚广东科龙公司中典型代表分析广东科龙公司财务造假案件利财务舞弊预防控制效保护投资者利益净化投资环境社会风气促进济健康谐发展
12 国外文献综述
财务舞弊财务造假财务欺诈等词汇直会计理界济社会中热点国外许许专家学者研究问题遏制财务造假促进济良性发展做出重贡献专家学者致崇高敬意文写作思路受前辈学术思想影响
121国研究综述
鉴模式局限性行业素财务报告欺诈影响应该建立某行业认模式数工智发展信息化全面求财务研究中需引更模型更准确非财务数指标财务报告舞弊研究文献述评）
二十世纪初市公司财务报告欺诈已成全球重点问题虚假会计报表会传递错误信息损害利益相关者利益破坏济秩序导致社会信危机假市公司财务报表造假行进行效遏制中国资市场难继续深入发展发达国家资市场间差距难缩（2009朱保华中国市公司财务报表舞弊手段危害分析）
财务信息造假会市场济活动体客体传递错误信息影响参者决策层正确选择战略决策导致市场运作乏力国家层面法律法规政策会计行业制度受践踏济环境稳定局面凸显（2010刘建明防范市公司财务舞弊法律策）
应加强单位部控制系统建设加强部审计制度提高会计员素质贯彻会计法规确定违法必究等方面入手预防财务舞弊规范行（2011汪明伟浅议财务舞弊现状策）
根舞弊三角研究收集2000年2008年市公司金融处罚数建立出财务欺诈认定模型研究发现法持股例监事会召开会议次数成正相关关公司年度审计意见非标准审计意见公司财务舞弊欺诈行更普遍相反关系现金投资例毛利率等数财务舞弊成负相关（2011王敏李瑕舞弊三角财务舞弊识）
122 国外研究综述
会计舞弊冰山理财务舞弊作海浮冰露出冰山角隐藏海水面危险部分冰山理说明公司否存造假性仅取决该公司控否完善更重公司否业绩压力否潜藏着造假动机体行研究冰山理研究重点分析财务舞弊风险素意义重1993年BolognaLindquistWells做出研究指明建立良控制预防系统紧迫性重性防控处理财务会计舞弊问题
Beasley M2006年发表理文章分析财务舞弊常手段广市公司提出警示财务舞弊利资市场正常发展公开公正公原复存济市场混乱险象丛生影响市场投资建设
2007年美国教授Patricia Dechow研究量发生财务舞弊公司中处升期公司面营恶化情况更险造假公司财务欺诈行般受理高层驱动目掩盖公司日益滑营表现外理层想通种手段维持股票薪酬价值者更加低价格筹资
13 研究容方法
文章纳分析中国市公司财务舞弊现状原发现防控财务会计舞弊现象予建议提出点效措施文中财务舞弊进行概介绍读者财务造假初步解意识财务造假危害文核心部分科龙财务造假手法分析然总结科龙案件中启示收获
2财务舞弊简介
财务舞弊指通财务欺诈等违法违规手段舞弊带济利益终导致受伤害遭受损失意行中财务欺诈指会计活动中相关事逃避纳税分取高额红利提取秘密公积金等谋取私利目事前周密安排意制造虚假会计信息行
21财务舞弊般手法
211虚构交易事实
虚构交易事实指编制财务报表营活动伪造虚假假乱真反映济业务目粉饰会计报表欺骗财务报告者常手法包括虚构销售收入编制虚假证虚构资产评估制造虚假文件虚开增值税专发票伪造金融票等
企业理层通常业绩压力机遇野心等素影响越公司部控制甚部门合谋虚构交易事实营理者费心思企图通天衣缝舞弊手段美化财务报表发布获利良财务报告
212利恰会计核算
恰会计核算指发生济活动采取意错误核算方式达企业营目标手段包括恰股权投资核算恰款费核算计少提折旧坏账准备减值准备成支出损失恰收入费确认企业理层通恰会计核算方式达财务造假目
213 利会计政策
会计准会计制度具定灵活性交易事项存种理解方式会计处理会出种供选择会计处理方法会计政策会计估计变更存货计价方法固定资产折旧方法合范围确定等仅影响企业期盈余会影响企业未期间收益企业通会计政策灵活解读运实现财务报告操
214 通恰关联交易
市公司母公司控制子公司间子公司间普遍存着错综复杂关联关系关联交易市公司利关联交易进行财务舞弊已成常手法方式包括：非公允购销受托营租赁营获取资金占费
3 科龙公司财务舞弊案事件回溯
世界国家国家企业企业间济联系越越密切家市公司披露财务信息会成越越投资者债权制定发展战略重参考种趋势市公司财务报表真实性显尤重西方国家相继传出会计丑闻震惊全球西方会计界财务舞弊做量研究国财务舞弊识治理研究着重鉴作广东科龙公司财务舞弊研究必须国现实国情出发必须立足国政治济文化法律环境
31科龙财务舞弊始末
广东科龙电器92年注册成立家家电器制造企业时国电冰箱产业四巨头19961999年先香港深圳证券交易市2001年德格林柯尔公司斥巨资收购科龙电器年时间科龙电器亏损十亿濒破产企业摇身变成盈利亿模范企业格林柯尔格林柯尔实际控制顾雏军便名声噪成资市场宠科龙股票价格涨
景长科龙电器表现次年受外界质疑中具代表性郎咸02年8月份复旦学题国退民进盛宴中狂欢格林柯尔演讲言出顾雏军推风口浪尖顾雏军郎咸展开长期口水战
纸包住火事实甚雄辩2005年科龙财务造假东窗事发证监会进驻科龙电器正式科龙展开调查年9月顾雏军涉嫌济犯罪逮捕2006年科龙电器发布公告证监会正式处罚
中国证券监督委员会查明公布广东科龙电器披露2002年2003年2004年三年年度报告存着违法事实：
1科龙电器编造2002年2004年虚假财务报告中采取虚构营业务收入少计坏账准备少计诉讼赔偿金等手段通采取手段2002年年度报告营业利润虚增1199631万元2003年年度报表捏造利润1184705万元2004年年度报告虚增利润1487591万元三年总虚增利润4亿
2科龙电器2003年年度报告披露现金流量表中存重虚假记载科龙电器2003年产品科龙电器子公司间进行互相互交易虚构交易事实虚假交易开具银行承兑票商业承兑票银行贴现获取量现金然述现金流未2003年科龙电器现金流量汇总表中实反映2003年调查统计科龙电器2003年年度报告合现金流量表少列报款收现金民币302550万元少计偿外债支付现金民币213573万元列报营活动产生现金流量净额民币88976万元
3科龙电器2002年2003年中会计政策变更等重事项未披露未披露关联方投资购买商品等关联交易事项
维护市场公开公公正原保护投资者合法权益击济犯罪嚣张气焰证监会证券市场违法违规行坚决严厉查处涉嫌济犯罪员会法移送司法机关追究民事刑事责
科龙电器述行严重违反相关法律法规证监会科龙电器责违法犯罪行事实性质社会危害程度根关规定决定科龙电器60万元民币罚款顾雏军予警告30万罚款实施永久性市场禁入惩罚严友松等受警告20万元罚款遭10年市场禁入限制责员分受警告5万20万元等罚款科龙电器案件涉嫌犯罪部分证监会已法移送公安机关追究刑事责科龙事件告段落然留关预防财务舞弊验教训济业员总结探索
32科龙财务舞弊预警信号识
科龙转盈扭亏次年受质疑空穴风身释放造假信号
321行业情况——行业整体景气科龙实现盈利扭亏
前中国行业市场化程度高家电行业中中国家电品牌进步集中消亡越做越逐渐销声匿迹销渠道2003年国空调通专业家电连锁卖场实现销售额占行业销售总额544（见图31）销产品质量功价位逐渐趋家电品牌长期沉沦价格战鹬蚌相争渔翁利强势销售商通批量统购分销获企业高额返利价格支持逐渐成产品价格决定者家电企业受剥削
图 31
家电器成结构（见表31）白色家电产品原材料钢材铜塑料三块构成生产成白色家电企业缺乏宗商品议价力钢材铜塑料等宗原材料价格波动企业生产成影响2002年开始钢铜塑料等原材料价格涨推动压缩机冷凝器蒸发器价格持续扬加剧空调生产成增长消费需者受非典等利素抑制收紧钱袋消费欲降低空调销售市场萎缩家电行业利润空间断遭受挤压
表 31
品类
空调
冰箱
钢相关
22
17
铜相关
25
11
铝相关
4
5
塑料相关
14
30
材料
20
22
制造成
15
15
合计
100
100
然家电行业产品销量时期没滑甚呈缓慢升趋势整产品价格降受影响整家电行业毛利率营业利润率逐年呈降走势然图32出科龙公司20012003年期间产品毛利率整行业形成背离走势特03年科龙毛利率高出行业均水8点实令生疑外科龙整体营业利润率低零说科龙应该长期处亏损状态科龙营业利润率0103年先成直线增长直追行业均水然直线降回低均水状态期间呈现明显波动走势符合常理
外2001年科龙营业收入438亿元2001年相较接200220032004年营业收入实现幅度增长分达488亿617亿8436亿时家电行业中短短3年样增长率想象推测科龙公司潜着进行财务舞弊粉饰报表信息性
图32
322财务指标分析——财务指标变化巨法合理解释
科龙2002年2003年项指标飞速增长2004年科龙电器项指标低行业均水回行业中亏损较严重公司位置
2002年公司股收益迅速增长2002年2004年公司指标行业趋势变化走相反2004年次发生亏损前巨反差找合理解释
测算存货周转率母公司74较正常子公司存货周转率仅怜1次存货周转率反映企业存货周转速度提高存货周转速度利提高资金效率增强企业短时期偿债务力科龙子公司存货周转率低说明存量存货积压报表逐年增长营业利润矛盾
4 科龙财务舞弊详细分析
事实证明外界质疑声音正确性顾雏军入科龙科龙营状况未发生实质性变化项财务指标起落属调控扭亏神话竟然财务造假接详细分析科龙财务造假动机手法
41科龙财务舞弊动机
411 利益驱
财务舞弊根源济利益驱决定素公司负责直接充着会计信息提供者达者集团利益化目提供机会空间舞弊者动机直接驱素基某种目意实施行典型私欲膨胀带压力
市公司营状况盈利力会受济衰退市场需求萎缩行业竞争加剧等种素影响营者承受着市场带压力开始想办法进行利润操作企业理层身利益夸工作业绩编造虚假财务报告改造会计事实私营企业造假直接目绞脑汁隐瞒收入偷税漏税角度公司理层获取职务提升薪酬涨股票期权激励升值等方面利益综合考虑编造虚假财务报告作会计信息直接生产者会计业员处劣势位保护饭碗高层威逼利诱服公司负责授意编制虚假财务信息
广东科龙财务造假案里顾雏军作格林柯尔系创始旗控制科龙电器等五家市公司年直开疆拓土私欲极剧膨胀种利益驱公司旧金光闪闪顾雏军开始采取种手段粉饰会计信息玩弄种左手倒右手会计游戏终造成严重违法行
412 法律完善
通常情况财务造假出现时期环境千丝万缕关联里外部环境包括法律环境政治环境济环境等
会计工作项专业性强工作身规律性会计法律法规准制定必须建立会计实践基础必须结合中国国情相脱节正谓苍蝇补丁缝蛋果国家制定会计法律法规身存着漏洞心术正者钻法律空子进行财务造假提供趁机现国会计法公司法证券法等济类法律存完善处特条款表述模糊企业营者断擦边球意愿解读法律法规
413 公司治理缺陷
公司治理缺陷滋生财务造假土壤公司良性发展营理层权利关键进笼子科龙财务舞弊案发生中重原便营业理层没受必监督制约具舞弊动机员获舞弊机会
着现代企业制度国企业中推广国部分市公司建立股东会董事会等法治理机构治理机制流形式执行样情况较容易形成独裁义组织舞弊舞弊行提供快捷通道果公司治理制度结构存缺陷控部门够发挥作监督机制失效造假行遏制图（图33）难发现科龙财务舞弊顾雏军独裁环境发生
图33
414 政府监力行业监严
实施正常效会计监督中国政府已建立庞监部门财务监督审计监督税收监监标准统部门身政治职相互交叉出现谁没愿意尴尬局面导致种监效结合整体效发挥监督作
会计行业身缺乏效约束机制效监必定会增加舞弊曝光率监机制缺位会降低财务舞弊成国注册会计师行业监体权责清行业监体制现实定位模糊行业监动行业监法规健全舞弊行制造机会创造条件
415 科学独立审计
委托代理关系出现权理权分离客户需第三方评估受托期解决信息优势道德风险问题理说独立审计优势审计员审计象存行政附关系存济利益关联程度保证审计结果真实性
实行程中审计关系科学例会计事务审计费审计单位承担形中会计事务审单位产生济联系外国会计事务事务八九千家业务竞争相激烈相应存低价竞争样审计质量难保证安然事件例证独立审计发挥预期审查作导致市公司发生财务欺诈现象屡禁止
416 处罚力度够
观国前证券市场IPO造假行屡禁止甚愈演愈烈势？究根源造假行处罚力度够国资市场起步晚够成熟国现行法律法规中资市场规范性强心术正者漏洞钻造假揭露收处罚关痛痒造成行业间存强侥幸心理收益远高风险情况少营者会走舞弊造假路
科龙案件中决定科龙电器60万元民币罚款顾雏军予警告30万罚款严友松等受警告20万元罚款责员分受警告5万20万元等罚款根2004年报披露公司执行董事等高薪酬均百万公司处罚仅公司数亿净利润百分罚款高收入部分处罚力度轻真够起杀鸡儆猴威慑造假作？
42科龙财务舞弊手法
421少提坏账准备
表41
01年坏账计提数（单位：百万元）
账龄
金额
例（）
坏账准备
净值
1年
259
63
（38）
220
12年
102
25
（102）
23年
48
12
（48）
3年
19
（19）
合计
4109
100
1899
220
2001年占应收账款总额例高年应收账款金额约26亿元坏账准备038亿元坏账准备计提例146
表42
02年坏账计提准备（单位：百万元）
账龄
金额
例（）
坏账准备
净值
1年
400
77
（38）
3815
12年
528
10
（102）
23年
689
13
（48）
合计
5217
100
1899
3815
2002年年应收账款约4亿元坏账准备计提019亿元计提例47低2001年146计提水果02年坏账准备计提维持01年水02年坏账准备应计提058亿元样02年少计提坏账约039亿元02年资产总额理费净利润产生重影响
422调节营业费
表43
营业费变化表（单位：亿元）
年份
销售收入
营业费
营业费营业务收入
2000
441
918
2082
2001
472
1206
2555
2002
488
791
1623
2003
617
1002
1625
2004
844
1206
1430
图41
般说营业费销售收入率应该趋较稳定状态科龙该率2000年01年升5点2001年2002年猛降九点种幅度起伏波动正常外02年营业收入较01年增加1亿2002年营业费降4亿种收入增加费减少反变化明显操控结果操作02年扭亏提供巨盈利空间
423调节理费
表44
理费变化表（单位：亿元）
年份
营业务收入
理费
理费营业务收入
2000
441
631
1431
2001
472
912
2081
2002
488
06
123
2003
617
365
592
2004
844
523
620
图42
2001年理费明显增加高达9亿理费营业务收入率增加6左右财务报告（官方途径）样答复科龙保险起见容声集团86亿欠款20例提取坏账准备高达172亿计提118亿存货跌价准备01年收购期费幅升
2002年集团理费急剧降甚亿01年增加费动机保证格林柯尔收购低价02年减少费2002年ST摘帽做准备动作科龙资运作体现
424存货跌价准备
表45
存货跌价准备变化表(单位：亿元)
年份
年计提数
年转回数
存货
减值例
转回例
2000
163
041
1737
86
24
2001
282
156
1226
187
146
2002
023
221
1123
2
245
2003
035
068
1946
18
36
2004
047
017
2997
15
057
图43
仔细分析2000年科龙计提163亿元存货跌价准备2001年转回156亿元年度业绩回顾中2001年低价销售旧存货相致2001年什计提高达282亿元存货跌价准备呢？
相矛盾：科龙2001年财务报告中已明确指出：a存货理提高 b新产品销售量占销售量绝部分c存货明显降
推测01年额计提净利润幅度跌02年额计提净利润理成章逆转正
2002年转回221亿元报告样解释：报告期公司昔日旧存货低价促销基清旧库存整体存货流动性素质均改善毛利未旧货低价促销降旧高达21 说明02年转回221亿合理目粉饰报表
425虚增收入收益
表46
收入变化表(单位：亿元)
年份
2000
2001
2002
2003
2004
营业务收入
441
438
489
617
844
营业务利润
619
766
1025
168
182
图44
营业务收入变化图科龙营业务收入20002001年基持2002年2004年 营业收入快速增长2003年相较2002年增长26442004年相2003年增长3677增长速度极正常
表47销售增长率表
销售增长率()
2000
2001
2002
2003
2004
科龙
3088
007
1133
2644
3677
企业均
68
12
2
26
129
企业优秀值
173
346
208
216
297
图45
分析科龙20002004年度销售增长率4年时间里增长率呈直线增长行业中型企业均值正负边缘徘徊期间没明显改观2004年科龙增长率更达高峰达3677远高行业企业均值（129）行业企业优秀值（297）强烈反差闻造假气息接着分析科龙应收账款情况
图46
图够发现科龙应收账款20022004年幅提升时应收账款收入值幅升种变化说明应收账款收入影响较文已分析科龙高行业均值赶超优秀企业值销售增长率正常科龙应收账款增长速度应该快科龙存虚增收入行
注意2001年现金流量表中(图)现金流量幅增加通处置固定资产长期资产实现营业外收入增加行引起种做法2001年少计提折旧减值准备降低费支出2002年扭亏盈铺路
图46
425 利关联交易转移资金
科龙电器2002年2004年格林柯尔公司投资关联采购等关联交易事项未披露2000年2001年重关联交易未规定披露2003年2004年科龙公司年报中关关联方巨额资产事项均未披露科龙舞弊曝光时旗已37家控股子公司参股公司28家分公司国市公司科龙已然成顾雏军提款机造融资拓展台通众银行账户频繁转移资金满足资扩张需求采资运作通错综复杂关联交易科龙进行盘剥掏空市公司方面通财务造假维持科龙利润增长欺骗投资者债权
5 广东科龙公司财务舞弊案启示思考
会计历史长河中未缺乏重财务欺诈案件推动会计界财务造假长期断研究探索着时代进步造假手段越越高明反财务舞弊学问断丰富国资市场飞速发展然规范市场运作等方面改善证券市场信息披露状况完善影响资市场正常健康发展进程
种形势仅仅重罚遏制种行发生时寻求方法断绝弄虚作假者行遏制摇篮中科龙事件完结格林柯尔退市留许值深思启示
51 学会鉴财务舞弊
预防财务舞弊第步学会鉴财务舞弊果企业外部环境发生剧烈变动会企业猝防致陷动位面外部巨压力企业显示域控制利风险力够篇消沉中脱颖出吸引投资者目光会选择铤走险惜切进行业绩粉饰财务舞弊事际理层集体联合舞弊危害果严重隐蔽性强鉴财务舞弊重方分析理层没造假动机条件
52 完善部治理结构
针公司部股东支配董事会监事会造假肆意侵吞公司资产等情况存必须采取效措施控制股东行实现控制权元化制约股东行必须真正发挥独立董事作完善行业律约束体系建立效独立董事激励约束机制市公司仅建立起公司部效制衡约束监督检查机制建立科学规范决策程序事检查程序减少财务舞弊机会
53 加处罚力度
针普遍存责心强风险意识淡薄职业工作粗糙等问题加强外部监然政府部门重工作着负责态度断提高职业道德素质执业水时部门真正担负起约束责旦出现违执业道德失职行理部门决姑息迁应加处罚力度恶意造假产生严重果者定加处罚力度仅关责严厉处罚追究相关单位法律责警示者敢重蹈覆辙
54 提高会计业员道德水
会计技术性原性政策性强职业会计业员面复杂济业务会计方法身选择性会计员处理济业务时需遵循济法律法规根身价值观做出判断区分非曲直力面利益诱惑时住考验面高层威胁时勇揭发法行切流合污会计业员遵守会计业道德诚实守信客观公正等做职工作发挥监督职核算工具达规范会计行目投资者债权提供真实财务信息
55 加强金融联手监督
效预防舞弊必须完善银行等金融机构治理结构部控制加强金融联手监督企业银行额贷款够逞造假水高超外国银行治理结构部控制存缺陷中重原银行贷款资格审查严银行部员受贿等情况助企业蒙混关
格林柯尔案例已超越证券行业范围涉证券银行等领域必加强金融领域部门间监协作建立监信息沟通互享机制果贷款信息联网监部门沟通格林柯尔未披露量融资信息早发现时监外国非国金融机构争杯羹宁愿巨风险贷款资料睁眼闭眼现象普遍存更甚者授意造假容贷款企业资金恶性循环
结 束 语
外实月里学工作相互交织终完成广东科龙财务舞弊案分析篇文开始确定文题目开题报告收集参考文献文文章初稿完成期断修改走步说新尝试挑战学期间第次做学问研究段时间里事会计行业新认识财务舞弊没概念基解会计舞弊常手法程获益匪浅提前课毕业走会计岗位坚持做假账原
然文较稚嫩方分析够深入语言表达够透彻已努力完善程中体会学术路易学者钻研求学精神肃然起敬工作生活中学断充电
参考文献
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伴着济全球化市场济体制改革逐步推进济效益化成市公司实现价值终极目标财务舞弊种特定时代环境影响越越严重西安达尔曼银广夏万福生科广东科龙等市公司接踵爆出财务舞弊事实财务舞弊问题越越受社会界士高度关注财务舞弊现象出现众部外部素综合影响结果诸公司黑幕济利益驱企业理存漏洞等问题产生部素市场监体制完善信息供需矛盾会计事务审计独立性缺失财务法规健全市场济击世风日促成财务造假外催化剂
21世纪初财务造假新闻断出现众眼前进化济环境促进济良性循环必造假案件进行深入分析总结舞弊手法提出预防策文具代表性广东科龙财务舞弊案研究象重点分析科龙造假手段总结出预防财务舞弊通策
关键词：财务舞弊科龙会计核算市场济 防范策
ABSTRACT
With the globalization of economy and the market economic system reform of the increasingly economic benefit maximization become public listed companies to achieve the ultimate expression of their own value and the financial fraud in this particular background under the influence of the intensified Since the DAerman in Xian YinGuangXia Guangdong kelon such as listing companies have reported financial fraud since the events financial fraud by the social attention from all circles Information asymmetry of accounting information public commodity property interest drive corporate governance and financial fraud failure is the breeding ground the internal cause and the market mechanism and the absence of the information needs of the shortcomings of the certified public accountants audit independence lack of legal system is not perfect and moral restraint is to promote the weakening of the external condition of the financial fraud In recent years the financial report event emerge in endlessly research and discuss these problems to the prevention and control of financial frauds also be helpful for promoting sustainable economic harmonious development Now with the constantly increasing of the companies of accounting fraud financial fraud has become a hot economic topic which attracts significant attention This paper in Guangdong kalong financial event as an example the paper analyses the listed companies in China financial fraud reasons and puts forward corresponding strategies
Keywords Financial Fraud Kelon Accounting Market economy Prevention Countermeasures
目 录
1 导 2
11 选题背景研究意义 2
12 国外文献综述 3
121国研究综述 3
122 国外研究综述 4
13 研究容方法 4
2财务舞弊简介 5
21财务舞弊般手法 5
211虚构交易事实 5
212利恰会计核算 5
213 利会计政策 5
214 通恰关联交易 6
3 科龙公司财务舞弊案事件回溯 6
31科龙财务舞弊始末 6
32科龙财务舞弊预警信号识 8
321行业情况——行业整体景气科龙实现盈利扭亏 8
322财务指标分析——财务指标变化巨法合理解释 10
4 科龙财务舞弊详细分析 11
41科龙财务舞弊动机 11
411 利益驱 11
412 法律完善 12
413 公司治理缺陷 12
414 政府监力行业监严 12
415 科学独立审计 13
416 处罚力度够 13
42科龙财务舞弊手法 14
421少提坏账准备 14
422调节营业费 15
423调节理费 16
424存货跌价准备 17
425虚增收入收益 18
425 利关联交易转移资金 21
5 广东科龙公司财务舞弊案启示思考 21
51 学会鉴财务舞弊 21
52 完善部治理结构 22
53 加处罚力度 22
54 提高会计业员道德水 22
55 加强金融联手监督 23
结 束 语 24
致 谢 25
参考文献 26
导
11 选题背景研究意义
财务舞弊世纪90年代熟知着济全球化特征日益增强市公司实现身财富价值化违反相应准财务舞弊现象集中暴露造假案例面积增会计信息者练双火眼金睛分辨市公司财务信息真实性
财务舞弊企业身利益捏造伪造变造会计信息欺骗财务报告者法行导致企业铤走险动机例企业寻求政策支持银行获取贷款税收动机谋求市等等究根源利益驱动财务报告市公司欺诈行全球证券市场广泛存困扰会计界300年难题
着眼全球济财务造假情况容乐观蔓延势包装财务报告提供信息幅度失真严重击投资者投资信心扰乱资市场秩序造成资市场稳定局面 种严峻形势会计界学者开始行动起预防发现财务造假献计献策政府部门断出台法律法规期源头治理财务造假
财务造假阻碍现代化社会良性发展绊脚石欺诈手段欺诈者带济利益受伤害蒙受损失谎言旦揭穿造假者食恶果说财务造假种损利行全国十年时间里已数十家市公司财务报告造假行受关部门调查处罚广东科龙公司中典型代表分析广东科龙公司财务造假案件利财务舞弊预防控制效保护投资者利益净化投资环境社会风气促进济健康谐发展
12 国外文献综述
财务舞弊财务造假财务欺诈等词汇直会计理界济社会中热点国外许许专家学者研究问题遏制财务造假促进济良性发展做出重贡献专家学者致崇高敬意文写作思路受前辈学术思想影响
121国研究综述
鉴模式局限性行业素财务报告欺诈影响应该建立某行业认模式数工智发展信息化全面求财务研究中需引更模型更准确非财务数指标财务报告舞弊研究文献述评）
二十世纪初市公司财务报告欺诈已成全球重点问题虚假会计报表会传递错误信息损害利益相关者利益破坏济秩序导致社会信危机假市公司财务报表造假行进行效遏制中国资市场难继续深入发展发达国家资市场间差距难缩（2009朱保华中国市公司财务报表舞弊手段危害分析）
财务信息造假会市场济活动体客体传递错误信息影响参者决策层正确选择战略决策导致市场运作乏力国家层面法律法规政策会计行业制度受践踏济环境稳定局面凸显（2010刘建明防范市公司财务舞弊法律策）
应加强单位部控制系统建设加强部审计制度提高会计员素质贯彻会计法规确定违法必究等方面入手预防财务舞弊规范行（2011汪明伟浅议财务舞弊现状策）
根舞弊三角研究收集2000年2008年市公司金融处罚数建立出财务欺诈认定模型研究发现法持股例监事会召开会议次数成正相关关公司年度审计意见非标准审计意见公司财务舞弊欺诈行更普遍相反关系现金投资例毛利率等数财务舞弊成负相关（2011王敏李瑕舞弊三角财务舞弊识）
122 国外研究综述
会计舞弊冰山理财务舞弊作海浮冰露出冰山角隐藏海水面危险部分冰山理说明公司否存造假性仅取决该公司控否完善更重公司否业绩压力否潜藏着造假动机体行研究冰山理研究重点分析财务舞弊风险素意义重1993年BolognaLindquistWells做出研究指明建立良控制预防系统紧迫性重性防控处理财务会计舞弊问题
Beasley M2006年发表理文章分析财务舞弊常手段广市公司提出警示财务舞弊利资市场正常发展公开公正公原复存济市场混乱险象丛生影响市场投资建设
2007年美国教授Patricia Dechow研究量发生财务舞弊公司中处升期公司面营恶化情况更险造假公司财务欺诈行般受理高层驱动目掩盖公司日益滑营表现外理层想通种手段维持股票薪酬价值者更加低价格筹资
13 研究容方法
文章纳分析中国市公司财务舞弊现状原发现防控财务会计舞弊现象予建议提出点效措施文中财务舞弊进行概介绍读者财务造假初步解意识财务造假危害文核心部分科龙财务造假手法分析然总结科龙案件中启示收获
2财务舞弊简介
财务舞弊指通财务欺诈等违法违规手段舞弊带济利益终导致受伤害遭受损失意行中财务欺诈指会计活动中相关事逃避纳税分取高额红利提取秘密公积金等谋取私利目事前周密安排意制造虚假会计信息行
21财务舞弊般手法
211虚构交易事实
虚构交易事实指编制财务报表营活动伪造虚假假乱真反映济业务目粉饰会计报表欺骗财务报告者常手法包括虚构销售收入编制虚假证虚构资产评估制造虚假文件虚开增值税专发票伪造金融票等
企业理层通常业绩压力机遇野心等素影响越公司部控制甚部门合谋虚构交易事实营理者费心思企图通天衣缝舞弊手段美化财务报表发布获利良财务报告
212利恰会计核算
恰会计核算指发生济活动采取意错误核算方式达企业营目标手段包括恰股权投资核算恰款费核算计少提折旧坏账准备减值准备成支出损失恰收入费确认企业理层通恰会计核算方式达财务造假目
213 利会计政策
会计准会计制度具定灵活性交易事项存种理解方式会计处理会出种供选择会计处理方法会计政策会计估计变更存货计价方法固定资产折旧方法合范围确定等仅影响企业期盈余会影响企业未期间收益企业通会计政策灵活解读运实现财务报告操
214 通恰关联交易
市公司母公司控制子公司间子公司间普遍存着错综复杂关联关系关联交易市公司利关联交易进行财务舞弊已成常手法方式包括：非公允购销受托营租赁营获取资金占费
3 科龙公司财务舞弊案事件回溯
世界国家国家企业企业间济联系越越密切家市公司披露财务信息会成越越投资者债权制定发展战略重参考种趋势市公司财务报表真实性显尤重西方国家相继传出会计丑闻震惊全球西方会计界财务舞弊做量研究国财务舞弊识治理研究着重鉴作广东科龙公司财务舞弊研究必须国现实国情出发必须立足国政治济文化法律环境
31科龙财务舞弊始末
广东科龙电器92年注册成立家家电器制造企业时国电冰箱产业四巨头19961999年先香港深圳证券交易市2001年德格林柯尔公司斥巨资收购科龙电器年时间科龙电器亏损十亿濒破产企业摇身变成盈利亿模范企业格林柯尔格林柯尔实际控制顾雏军便名声噪成资市场宠科龙股票价格涨
景长科龙电器表现次年受外界质疑中具代表性郎咸02年8月份复旦学题国退民进盛宴中狂欢格林柯尔演讲言出顾雏军推风口浪尖顾雏军郎咸展开长期口水战
纸包住火事实甚雄辩2005年科龙财务造假东窗事发证监会进驻科龙电器正式科龙展开调查年9月顾雏军涉嫌济犯罪逮捕2006年科龙电器发布公告证监会正式处罚
中国证券监督委员会查明公布广东科龙电器披露2002年2003年2004年三年年度报告存着违法事实：
1科龙电器编造2002年2004年虚假财务报告中采取虚构营业务收入少计坏账准备少计诉讼赔偿金等手段通采取手段2002年年度报告营业利润虚增1199631万元2003年年度报表捏造利润1184705万元2004年年度报告虚增利润1487591万元三年总虚增利润4亿
2科龙电器2003年年度报告披露现金流量表中存重虚假记载科龙电器2003年产品科龙电器子公司间进行互相互交易虚构交易事实虚假交易开具银行承兑票商业承兑票银行贴现获取量现金然述现金流未2003年科龙电器现金流量汇总表中实反映2003年调查统计科龙电器2003年年度报告合现金流量表少列报款收现金民币302550万元少计偿外债支付现金民币213573万元列报营活动产生现金流量净额民币88976万元
3科龙电器2002年2003年中会计政策变更等重事项未披露未披露关联方投资购买商品等关联交易事项
维护市场公开公公正原保护投资者合法权益击济犯罪嚣张气焰证监会证券市场违法违规行坚决严厉查处涉嫌济犯罪员会法移送司法机关追究民事刑事责
科龙电器述行严重违反相关法律法规证监会科龙电器责违法犯罪行事实性质社会危害程度根关规定决定科龙电器60万元民币罚款顾雏军予警告30万罚款实施永久性市场禁入惩罚严友松等受警告20万元罚款遭10年市场禁入限制责员分受警告5万20万元等罚款科龙电器案件涉嫌犯罪部分证监会已法移送公安机关追究刑事责科龙事件告段落然留关预防财务舞弊验教训济业员总结探索
32科龙财务舞弊预警信号识
科龙转盈扭亏次年受质疑空穴风身释放造假信号
321行业情况——行业整体景气科龙实现盈利扭亏
前中国行业市场化程度高家电行业中中国家电品牌进步集中消亡越做越逐渐销声匿迹销渠道2003年国空调通专业家电连锁卖场实现销售额占行业销售总额544（见图31）销产品质量功价位逐渐趋家电品牌长期沉沦价格战鹬蚌相争渔翁利强势销售商通批量统购分销获企业高额返利价格支持逐渐成产品价格决定者家电企业受剥削
图 31
家电器成结构（见表31）白色家电产品原材料钢材铜塑料三块构成生产成白色家电企业缺乏宗商品议价力钢材铜塑料等宗原材料价格波动企业生产成影响2002年开始钢铜塑料等原材料价格涨推动压缩机冷凝器蒸发器价格持续扬加剧空调生产成增长消费需者受非典等利素抑制收紧钱袋消费欲降低空调销售市场萎缩家电行业利润空间断遭受挤压
表 31
品类
空调
冰箱
钢相关
22
17
铜相关
25
11
铝相关
4
5
塑料相关
14
30
材料
20
22
制造成
15
15
合计
100
100
然家电行业产品销量时期没滑甚呈缓慢升趋势整产品价格降受影响整家电行业毛利率营业利润率逐年呈降走势然图32出科龙公司20012003年期间产品毛利率整行业形成背离走势特03年科龙毛利率高出行业均水8点实令生疑外科龙整体营业利润率低零说科龙应该长期处亏损状态科龙营业利润率0103年先成直线增长直追行业均水然直线降回低均水状态期间呈现明显波动走势符合常理
外2001年科龙营业收入438亿元2001年相较接200220032004年营业收入实现幅度增长分达488亿617亿8436亿时家电行业中短短3年样增长率想象推测科龙公司潜着进行财务舞弊粉饰报表信息性
图32
322财务指标分析——财务指标变化巨法合理解释
科龙2002年2003年项指标飞速增长2004年科龙电器项指标低行业均水回行业中亏损较严重公司位置
2002年公司股收益迅速增长2002年2004年公司指标行业趋势变化走相反2004年次发生亏损前巨反差找合理解释
测算存货周转率母公司74较正常子公司存货周转率仅怜1次存货周转率反映企业存货周转速度提高存货周转速度利提高资金效率增强企业短时期偿债务力科龙子公司存货周转率低说明存量存货积压报表逐年增长营业利润矛盾
4 科龙财务舞弊详细分析
事实证明外界质疑声音正确性顾雏军入科龙科龙营状况未发生实质性变化项财务指标起落属调控扭亏神话竟然财务造假接详细分析科龙财务造假动机手法
41科龙财务舞弊动机
411 利益驱
财务舞弊根源济利益驱决定素公司负责直接充着会计信息提供者达者集团利益化目提供机会空间舞弊者动机直接驱素基某种目意实施行典型私欲膨胀带压力
市公司营状况盈利力会受济衰退市场需求萎缩行业竞争加剧等种素影响营者承受着市场带压力开始想办法进行利润操作企业理层身利益夸工作业绩编造虚假财务报告改造会计事实私营企业造假直接目绞脑汁隐瞒收入偷税漏税角度公司理层获取职务提升薪酬涨股票期权激励升值等方面利益综合考虑编造虚假财务报告作会计信息直接生产者会计业员处劣势位保护饭碗高层威逼利诱服公司负责授意编制虚假财务信息
广东科龙财务造假案里顾雏军作格林柯尔系创始旗控制科龙电器等五家市公司年直开疆拓土私欲极剧膨胀种利益驱公司旧金光闪闪顾雏军开始采取种手段粉饰会计信息玩弄种左手倒右手会计游戏终造成严重违法行
412 法律完善
通常情况财务造假出现时期环境千丝万缕关联里外部环境包括法律环境政治环境济环境等
会计工作项专业性强工作身规律性会计法律法规准制定必须建立会计实践基础必须结合中国国情相脱节正谓苍蝇补丁缝蛋果国家制定会计法律法规身存着漏洞心术正者钻法律空子进行财务造假提供趁机现国会计法公司法证券法等济类法律存完善处特条款表述模糊企业营者断擦边球意愿解读法律法规
413 公司治理缺陷
公司治理缺陷滋生财务造假土壤公司良性发展营理层权利关键进笼子科龙财务舞弊案发生中重原便营业理层没受必监督制约具舞弊动机员获舞弊机会
着现代企业制度国企业中推广国部分市公司建立股东会董事会等法治理机构治理机制流形式执行样情况较容易形成独裁义组织舞弊舞弊行提供快捷通道果公司治理制度结构存缺陷控部门够发挥作监督机制失效造假行遏制图（图33）难发现科龙财务舞弊顾雏军独裁环境发生
图33
414 政府监力行业监严
实施正常效会计监督中国政府已建立庞监部门财务监督审计监督税收监监标准统部门身政治职相互交叉出现谁没愿意尴尬局面导致种监效结合整体效发挥监督作
会计行业身缺乏效约束机制效监必定会增加舞弊曝光率监机制缺位会降低财务舞弊成国注册会计师行业监体权责清行业监体制现实定位模糊行业监动行业监法规健全舞弊行制造机会创造条件
415 科学独立审计
委托代理关系出现权理权分离客户需第三方评估受托期解决信息优势道德风险问题理说独立审计优势审计员审计象存行政附关系存济利益关联程度保证审计结果真实性
实行程中审计关系科学例会计事务审计费审计单位承担形中会计事务审单位产生济联系外国会计事务事务八九千家业务竞争相激烈相应存低价竞争样审计质量难保证安然事件例证独立审计发挥预期审查作导致市公司发生财务欺诈现象屡禁止
416 处罚力度够
观国前证券市场IPO造假行屡禁止甚愈演愈烈势？究根源造假行处罚力度够国资市场起步晚够成熟国现行法律法规中资市场规范性强心术正者漏洞钻造假揭露收处罚关痛痒造成行业间存强侥幸心理收益远高风险情况少营者会走舞弊造假路
科龙案件中决定科龙电器60万元民币罚款顾雏军予警告30万罚款严友松等受警告20万元罚款责员分受警告5万20万元等罚款根2004年报披露公司执行董事等高薪酬均百万公司处罚仅公司数亿净利润百分罚款高收入部分处罚力度轻真够起杀鸡儆猴威慑造假作？
42科龙财务舞弊手法
421少提坏账准备
表41
01年坏账计提数（单位：百万元）
账龄
金额
例（）
坏账准备
净值
1年
259
63
（38）
220
12年
102
25
（102）
23年
48
12
（48）
3年
19
（19）
合计
4109
100
1899
220
2001年占应收账款总额例高年应收账款金额约26亿元坏账准备038亿元坏账准备计提例146
表42
02年坏账计提准备（单位：百万元）
账龄
金额
例（）
坏账准备
净值
1年
400
77
（38）
3815
12年
528
10
（102）
23年
689
13
（48）
合计
5217
100
1899
3815
2002年年应收账款约4亿元坏账准备计提019亿元计提例47低2001年146计提水果02年坏账准备计提维持01年水02年坏账准备应计提058亿元样02年少计提坏账约039亿元02年资产总额理费净利润产生重影响
422调节营业费
表43
营业费变化表（单位：亿元）
年份
销售收入
营业费
营业费营业务收入
2000
441
918
2082
2001
472
1206
2555
2002
488
791
1623
2003
617
1002
1625
2004
844
1206
1430
图41
般说营业费销售收入率应该趋较稳定状态科龙该率2000年01年升5点2001年2002年猛降九点种幅度起伏波动正常外02年营业收入较01年增加1亿2002年营业费降4亿种收入增加费减少反变化明显操控结果操作02年扭亏提供巨盈利空间
423调节理费
表44
理费变化表（单位：亿元）
年份
营业务收入
理费
理费营业务收入
2000
441
631
1431
2001
472
912
2081
2002
488
06
123
2003
617
365
592
2004
844
523
620
图42
2001年理费明显增加高达9亿理费营业务收入率增加6左右财务报告（官方途径）样答复科龙保险起见容声集团86亿欠款20例提取坏账准备高达172亿计提118亿存货跌价准备01年收购期费幅升
2002年集团理费急剧降甚亿01年增加费动机保证格林柯尔收购低价02年减少费2002年ST摘帽做准备动作科龙资运作体现
424存货跌价准备
表45
存货跌价准备变化表(单位：亿元)
年份
年计提数
年转回数
存货
减值例
转回例
2000
163
041
1737
86
24
2001
282
156
1226
187
146
2002
023
221
1123
2
245
2003
035
068
1946
18
36
2004
047
017
2997
15
057
图43
仔细分析2000年科龙计提163亿元存货跌价准备2001年转回156亿元年度业绩回顾中2001年低价销售旧存货相致2001年什计提高达282亿元存货跌价准备呢？
相矛盾：科龙2001年财务报告中已明确指出：a存货理提高 b新产品销售量占销售量绝部分c存货明显降
推测01年额计提净利润幅度跌02年额计提净利润理成章逆转正
2002年转回221亿元报告样解释：报告期公司昔日旧存货低价促销基清旧库存整体存货流动性素质均改善毛利未旧货低价促销降旧高达21 说明02年转回221亿合理目粉饰报表
425虚增收入收益
表46
收入变化表(单位：亿元)
年份
2000
2001
2002
2003
2004
营业务收入
441
438
489
617
844
营业务利润
619
766
1025
168
182
图44
营业务收入变化图科龙营业务收入20002001年基持2002年2004年 营业收入快速增长2003年相较2002年增长26442004年相2003年增长3677增长速度极正常
表47销售增长率表
销售增长率()
2000
2001
2002
2003
2004
科龙
3088
007
1133
2644
3677
企业均
68
12
2
26
129
企业优秀值
173
346
208
216
297
图45
分析科龙20002004年度销售增长率4年时间里增长率呈直线增长行业中型企业均值正负边缘徘徊期间没明显改观2004年科龙增长率更达高峰达3677远高行业企业均值（129）行业企业优秀值（297）强烈反差闻造假气息接着分析科龙应收账款情况
图46
图够发现科龙应收账款20022004年幅提升时应收账款收入值幅升种变化说明应收账款收入影响较文已分析科龙高行业均值赶超优秀企业值销售增长率正常科龙应收账款增长速度应该快科龙存虚增收入行
注意2001年现金流量表中(图)现金流量幅增加通处置固定资产长期资产实现营业外收入增加行引起种做法2001年少计提折旧减值准备降低费支出2002年扭亏盈铺路
图46
425 利关联交易转移资金
科龙电器2002年2004年格林柯尔公司投资关联采购等关联交易事项未披露2000年2001年重关联交易未规定披露2003年2004年科龙公司年报中关关联方巨额资产事项均未披露科龙舞弊曝光时旗已37家控股子公司参股公司28家分公司国市公司科龙已然成顾雏军提款机造融资拓展台通众银行账户频繁转移资金满足资扩张需求采资运作通错综复杂关联交易科龙进行盘剥掏空市公司方面通财务造假维持科龙利润增长欺骗投资者债权
5 广东科龙公司财务舞弊案启示思考
会计历史长河中未缺乏重财务欺诈案件推动会计界财务造假长期断研究探索着时代进步造假手段越越高明反财务舞弊学问断丰富国资市场飞速发展然规范市场运作等方面改善证券市场信息披露状况完善影响资市场正常健康发展进程
种形势仅仅重罚遏制种行发生时寻求方法断绝弄虚作假者行遏制摇篮中科龙事件完结格林柯尔退市留许值深思启示
51 学会鉴财务舞弊
预防财务舞弊第步学会鉴财务舞弊果企业外部环境发生剧烈变动会企业猝防致陷动位面外部巨压力企业显示域控制利风险力够篇消沉中脱颖出吸引投资者目光会选择铤走险惜切进行业绩粉饰财务舞弊事际理层集体联合舞弊危害果严重隐蔽性强鉴财务舞弊重方分析理层没造假动机条件
52 完善部治理结构
针公司部股东支配董事会监事会造假肆意侵吞公司资产等情况存必须采取效措施控制股东行实现控制权元化制约股东行必须真正发挥独立董事作完善行业律约束体系建立效独立董事激励约束机制市公司仅建立起公司部效制衡约束监督检查机制建立科学规范决策程序事检查程序减少财务舞弊机会
53 加处罚力度
针普遍存责心强风险意识淡薄职业工作粗糙等问题加强外部监然政府部门重工作着负责态度断提高职业道德素质执业水时部门真正担负起约束责旦出现违执业道德失职行理部门决姑息迁应加处罚力度恶意造假产生严重果者定加处罚力度仅关责严厉处罚追究相关单位法律责警示者敢重蹈覆辙
54 提高会计业员道德水
会计技术性原性政策性强职业会计业员面复杂济业务会计方法身选择性会计员处理济业务时需遵循济法律法规根身价值观做出判断区分非曲直力面利益诱惑时住考验面高层威胁时勇揭发法行切流合污会计业员遵守会计业道德诚实守信客观公正等做职工作发挥监督职核算工具达规范会计行目投资者债权提供真实财务信息
55 加强金融联手监督
效预防舞弊必须完善银行等金融机构治理结构部控制加强金融联手监督企业银行额贷款够逞造假水高超外国银行治理结构部控制存缺陷中重原银行贷款资格审查严银行部员受贿等情况助企业蒙混关
格林柯尔案例已超越证券行业范围涉证券银行等领域必加强金融领域部门间监协作建立监信息沟通互享机制果贷款信息联网监部门沟通格林柯尔未披露量融资信息早发现时监外国非国金融机构争杯羹宁愿巨风险贷款资料睁眼闭眼现象普遍存更甚者授意造假容贷款企业资金恶性循环
结 束 语
外实月里学工作相互交织终完成广东科龙财务舞弊案分析篇文开始确定文题目开题报告收集参考文献文文章初稿完成期断修改走步说新尝试挑战学期间第次做学问研究段时间里事会计行业新认识财务舞弊没概念基解会计舞弊常手法程获益匪浅提前课毕业走会计岗位坚持做假账原
然文较稚嫩方分析够深入语言表达够透彻已努力完善程中体会学术路易学者钻研求学精神肃然起敬工作生活中学断充电
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