《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南

企业会计准第23号
——金融资产转移应指南

金融资产终止确认
（）根准第七条规定企业终止确认某项金融资产指该金融资产账户资产负债表予转销
例子表明企业已金融资产权风险报酬转移转入方应终止确认相关金融资产
1．企业附追索权方式出售金融资产
2．企业金融资产出售时买入方签订协议约定期限结束时日该金融资产公允价值回购
3．企业金融资产出售时买入方签订跌期权合约（买入方权该金融资产返售企业）合约条款判断该跌期权项重价外期权（期权合约条款设计金融资产买方极会期行权）
例子表明企业保留金融资产权风险报酬应终止确认相关金融资产：
1．企业采附追索权方式出售金融资产
2．企业金融资产出售时买入方签订协议约定期限结束时固定价格该金融资产回购
3．企业金融资产出售时买入方签订跌期权合约（买入方权该金融资产返售企业）合约条款判断该跌期权项重价期权（期权合约条款设计金融资产买方会期行权）
4．企业（银行）信贷资产整体转移时保证金融资产买方发生信损失进行全额补偿
（二）根准第九条规定企业没转移没保留权风险报酬金融资产转移应判断否放弃转移金融资产控制分情况进行处理
判断否已放弃转移金融资产控制应重点关注转入方出售该金融资产实际力果转入方够单独转入金融资产整体出售存关联方关系第三方没额外条件项出售加限制说明转入方出售该金融资产实际力时表明企业（转出方）已放弃该金融资产控制应终止确认转移金融资产
转入方否够转入金融资产整体出售存关联方关系第三方应关注该金融资产否存活跃市场果存活跃市场合约定转入方权处置金融资产表明转入方实际力
转入方否够单独出售转入金融资产没额外条件销售加限制（否处置转入金融资产）关注否存出售密切相关约束性条款转入方出售转入金融资产时附项涨期权该涨期权重价期权致认定转入方会行权种情况表明转入方出售转入金融资产实际力
二金融资产转移计量
（）满足终止确认条件
根准第十二条规定金融资产整体转移满足终止确认条件应终止确认该金融资产时公式确认相关损益：
转移收价
加：原直接计入者权益公允价值变动累计利
（累计损失应减项）
减：转移金融资产账面价值
金融资产整体转移损益
说明：
1转移收价转移交易收价款+新获金融资产公允价值+转移获服务资产公允价值新承担金融负债公允价值转移承担服务负债公允价值中 新获金融资产新承担金融负债包括涨期权跌期权担保负债远期合互换等
2原直接计入者权益公允价值变动累计利损失指转移金融资产（供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入者权益累计额
（二）满足终止确认条件
根准第十五条规定金融资产转移满足终止确认条件应继续确认该金融资产收价确认项金融负债类金融资产转移实质具融资性质金融资产确认金融负债相互抵销企业国债卖出承诺固定价格买回卖出国债收款项应单独确认项金融负债
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