国际会计准第28号联营企业投资会计
（1989年4月公布1994年11月格式重排）
范 围
1．号准适投资者联营企业投资会计处理
2．号准代国际会计准第3号合财务报表中涉联营企业投资会计处理部分
定 义
3．号准列术语具特定含义：
联营企业指投资者具重影响投资者附属公司合营企业种企业
重影响指投资企业财务营政策具参决策权力控制政策
控制（号准中）指具支配企业财务营政策便营活动中获取利益权力
附属公司指企业（称母公司）控制企业
权益法指样种会计方法根种方法投资初成予记录根投资者购买占投资者净资产中份额变动投资进行调整损益表反映投资者营成果中属投资者份额
成法指成记录投资种会计方法损益表中反映投资收益仅限投资者购买投资者产生累计净利润中收分配额
重影响
4．果投资者直接拥通附属公司间接拥投资者20％表决权认投资者具重影响非够清楚表明非相反果投资者直接拥通附属公司间接拥投资者20％表决权认投资者木具重影响非明显表现出种影响权基部分投资者拥排某投资者具重影响
5．投资者存重影响通常通列种干种方式证实：
（1）投资者董事会类似权力机构中设代表
（2）参政策制定程
（3）投资者投资者间存重交易
（4）交换理员
（5）提供重技术资料
权益法
6．权益法投资初成予记录购买日通增加减少帐面金额确认投资者占投资者利润亏损份额投资者处收取分配额减投资帐面金额没列入损益表中投资者权益变动引起投资者占投资者权益中例变化必须调整投资帐面金额该类变动包括动产厂房设备投资价值重估外币换算差额企业合差额调整引起变动
成法
7．成法投资者成记录投资者投资投资者确认收益仅限投资者购买日投资者产生累计净利润中收分配额收分配额超种利润部分应作投资回收应根国际会计准第25号投资会计减投资成
合财务报表
8．合财务报表中联营企业投资应权益法进行核算果取持投资期出售应成法进行核算
9．收利润分配额基础确认收益投资者联营企业投资中获收益许适计量尺度收利润分配额联营企业业绩没什联系投资者联营企业具重影响投资者联营企业业绩定责投资收益定责投资者通扩合财务报表范围计入类联营企业业绩中属份额反映种责提供关收益投资分析资料种资料计算更率采权益法提供投资者关净资产净收益资料更丰富报告
10．果联营企业严格长期限制条件营严重削弱投资者转移资金力种情况联营企业投资应采成法予核算联营企业投资果专期出售取持采成法进行核算
11．日期起投资者应中止采权益法：
（1）投资者联营企业具重影响保留部分全部投资
（2）联营企业严格长期限制条件营严重削弱投资者转移资金力宜权益法 该日期投资帐面金额应作投资成
投资者单独编制财务报表
12．提供合财务报表投资者单独编制财务报表时联营企业投资应该：
（1）根投资者合财务报表中联营企业采方法采权益法成法进行核算
（2）根长期投资会计政策成丞估价全额列示（见国际会计准第25号投资会计）
13．编制合财务报表身排投资者提供单独编制财务报表需
14．提供合财务报表投资者单独编制财务报表时联营企业投资应该：
（1）投资者提供合财务报表假定情况联营企业适权益法成法进行核＊
（2）根长现投资会计政策成重估价金额列示（见国际会计准第25号投资会计）假投资者提供合财务报表情况联营企业应采权益法投资者应揭示果采权益法会发生影响
15．拥联营企业投资投资者没附属公司提供合财务报表类投资者应提供合财务报表企业样提供关该联营企业投资相资料
权益法应
16．权益法适合采许程序类似国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计中规定合程序收购附属公司采合程序般性概念购买联营企业投资适
17．联营企业投资应符合联营企业定义日起权益法予核算购买项投资时购买成投资者占联营企业辨认净资产公允价值中份额间差额（正数负数）均应国际会计准第22号企业合进行核算购买日投资者占损益中份额应作适调整便容进行核算：
（l）根公允价值计算折旧性资产折旧
（2）投资成投资者占辨认净资产公允价值中份额间差额摊销
18．投资者应权益法时应采联营企业财务报表报表通常投资者财务报表相日期编制果投资者报告日期联营企业报告日期供投资者联营企业通常应编制投资者相日期财务报表样做时采报告日期编制财务报表致性原求报告期长短报告日期差期应该相
19．采具报告日期财务报表时联营企业财务报表日期投资者财务报表日期间投资者联营企业间发生重事项交易产生影响应予调整
20．投资者财务报表类似情况样交易事项通常应采统会计政策加编制情况果联营企业采会计政策投资者类似情况样交易事项采会计政策应权益法时采种联营企业财务报表应作出适调整果类调整便计算应揭示情况
21．果联营企业具发行外累积优先股集团外部持股利否已宣布发放投资者均应调整优先股股利计算利润亏损中份额
22．权益法果投资者联营企业亏损中份额等超投资帐面金额投资者般应中止登记更亏损份额投资应价值零予列报登记更亏损仅限投资者联营企业担保方式承担债务联营企业履行责发生债务支出果联营企业报告利润投资者应占利润份额未确认净亏损份额相等重新确认应占利润份额
23．联营企业投资价值出现非暂时性贬值时应减投资帐面全额确认种贬值种减应项投资分确定
24．联营企业投资价值出现非暂时性贬值时应减少帐面价值确认种贬值联营企业许投资投资者具重性投资帐面金额应联营企业分确定
税
25．联营企业投资发生税应根国际会计准第12号税会计进行核算
事 项
26．根国际会计准第10号事项资产负债日表发生事项投资者应揭示
（1）投资者负责联营企业事项资承诺中占份额
（2）投资者联营企业债务负连带责发生事项
揭 示
27．第14段求揭示外事项应予揭示：
（1）重联营企业名单适说明包括权例果权例表决权例应揭示持表决权例
（2）该项投资核算方法
28．权益法核算联营企业投资资产负债表中应类长期资产作单独项目予揭示投资者占该类投资损益中份额损益表中应作单独项目予揭示投资者非常项目前期项目中份额应单独予揭示
生 效 日 期
29．号国际会计准1990年1月1日开始会计期间财务报表生效
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国际会计准第28号联营企业投资会计
（1989年4月公布1994年11月格式重排）
范 围
1．号准适投资者联营企业投资会计处理
2．号准代国际会计准第3号合财务报表中涉联营企业投资会计处理部分
定 义
3．号准列术语具特定含义：
联营企业指投资者具重影响投资者附属公司合营企业种企业
重影响指投资企业财务营政策具参决策权力控制政策
控制（号准中）指具支配企业财务营政策便营活动中获取利益权力
附属公司指企业（称母公司）控制企业
权益法指样种会计方法根种方法投资初成予记录根投资者购买占投资者净资产中份额变动投资进行调整损益表反映投资者营成果中属投资者份额
成法指成记录投资种会计方法损益表中反映投资收益仅限投资者购买投资者产生累计净利润中收分配额
重影响
4．果投资者直接拥通附属公司间接拥投资者20％表决权认投资者具重影响非够清楚表明非相反果投资者直接拥通附属公司间接拥投资者20％表决权认投资者木具重影响非明显表现出种影响权基部分投资者拥排某投资者具重影响
5．投资者存重影响通常通列种干种方式证实：
（1）投资者董事会类似权力机构中设代表
（2）参政策制定程
（3）投资者投资者间存重交易
（4）交换理员
（5）提供重技术资料
权益法
6．权益法投资初成予记录购买日通增加减少帐面金额确认投资者占投资者利润亏损份额投资者处收取分配额减投资帐面金额没列入损益表中投资者权益变动引起投资者占投资者权益中例变化必须调整投资帐面金额该类变动包括动产厂房设备投资价值重估外币换算差额企业合差额调整引起变动
成法
7．成法投资者成记录投资者投资投资者确认收益仅限投资者购买日投资者产生累计净利润中收分配额收分配额超种利润部分应作投资回收应根国际会计准第25号投资会计减投资成
合财务报表
8．合财务报表中联营企业投资应权益法进行核算果取持投资期出售应成法进行核算
9．收利润分配额基础确认收益投资者联营企业投资中获收益许适计量尺度收利润分配额联营企业业绩没什联系投资者联营企业具重影响投资者联营企业业绩定责投资收益定责投资者通扩合财务报表范围计入类联营企业业绩中属份额反映种责提供关收益投资分析资料种资料计算更率采权益法提供投资者关净资产净收益资料更丰富报告
10．果联营企业严格长期限制条件营严重削弱投资者转移资金力种情况联营企业投资应采成法予核算联营企业投资果专期出售取持采成法进行核算
11．日期起投资者应中止采权益法：
（1）投资者联营企业具重影响保留部分全部投资
（2）联营企业严格长期限制条件营严重削弱投资者转移资金力宜权益法 该日期投资帐面金额应作投资成
投资者单独编制财务报表
12．提供合财务报表投资者单独编制财务报表时联营企业投资应该：
（1）根投资者合财务报表中联营企业采方法采权益法成法进行核算
（2）根长期投资会计政策成丞估价全额列示（见国际会计准第25号投资会计）
13．编制合财务报表身排投资者提供单独编制财务报表需
14．提供合财务报表投资者单独编制财务报表时联营企业投资应该：
（1）投资者提供合财务报表假定情况联营企业适权益法成法进行核＊
（2）根长现投资会计政策成重估价金额列示（见国际会计准第25号投资会计）假投资者提供合财务报表情况联营企业应采权益法投资者应揭示果采权益法会发生影响
15．拥联营企业投资投资者没附属公司提供合财务报表类投资者应提供合财务报表企业样提供关该联营企业投资相资料
权益法应
16．权益法适合采许程序类似国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计中规定合程序收购附属公司采合程序般性概念购买联营企业投资适
17．联营企业投资应符合联营企业定义日起权益法予核算购买项投资时购买成投资者占联营企业辨认净资产公允价值中份额间差额（正数负数）均应国际会计准第22号企业合进行核算购买日投资者占损益中份额应作适调整便容进行核算：
（l）根公允价值计算折旧性资产折旧
（2）投资成投资者占辨认净资产公允价值中份额间差额摊销
18．投资者应权益法时应采联营企业财务报表报表通常投资者财务报表相日期编制果投资者报告日期联营企业报告日期供投资者联营企业通常应编制投资者相日期财务报表样做时采报告日期编制财务报表致性原求报告期长短报告日期差期应该相
19．采具报告日期财务报表时联营企业财务报表日期投资者财务报表日期间投资者联营企业间发生重事项交易产生影响应予调整
20．投资者财务报表类似情况样交易事项通常应采统会计政策加编制情况果联营企业采会计政策投资者类似情况样交易事项采会计政策应权益法时采种联营企业财务报表应作出适调整果类调整便计算应揭示情况
21．果联营企业具发行外累积优先股集团外部持股利否已宣布发放投资者均应调整优先股股利计算利润亏损中份额
22．权益法果投资者联营企业亏损中份额等超投资帐面金额投资者般应中止登记更亏损份额投资应价值零予列报登记更亏损仅限投资者联营企业担保方式承担债务联营企业履行责发生债务支出果联营企业报告利润投资者应占利润份额未确认净亏损份额相等重新确认应占利润份额
23．联营企业投资价值出现非暂时性贬值时应减投资帐面全额确认种贬值种减应项投资分确定
24．联营企业投资价值出现非暂时性贬值时应减少帐面价值确认种贬值联营企业许投资投资者具重性投资帐面金额应联营企业分确定
税
25．联营企业投资发生税应根国际会计准第12号税会计进行核算
事 项
26．根国际会计准第10号事项资产负债日表发生事项投资者应揭示
（1）投资者负责联营企业事项资承诺中占份额
（2）投资者联营企业债务负连带责发生事项
揭 示
27．第14段求揭示外事项应予揭示：
（1）重联营企业名单适说明包括权例果权例表决权例应揭示持表决权例
（2）该项投资核算方法
28．权益法核算联营企业投资资产负债表中应类长期资产作单独项目予揭示投资者占该类投资损益中份额损益表中应作单独项目予揭示投资者非常项目前期项目中份额应单独予揭示
生 效 日 期
29．号国际会计准1990年1月1日开始会计期间财务报表生效
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