市公司干会计问题（讨稿）
浙江天健会计师事务
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第部分 关四项资产减值准备计提
关集团公司部企业间应收款项坏账准备计提问题
35号文出台前工业企业财务制度商品流通企业财务制度规定坏账准备应收账款3－5‰计提例损益影响相说集团公司部企业应收账款否计提坏账准备问题凸现35号文出台坏账准备应收款项计提（应收款纳入计提范畴）坏账准备计提例限规定（事实数市公司提取坏账准备例均5）集团公司部企业应收账款否计提坏账准备损益产生相影响成容回避问题
志认纳入合报表范围应收款项计提坏账准备导致合净利母公司净利相异消该等差异纳入合范围应收款项编制母公司会计报表时计提坏账准备认欠妥理二：
根财政部印发合报表暂行规定合净利等母公司净利正常保持合净利母公司净利相等节省合抵消调整分录纳入合范围应收款项予计提坏账准备理难说诚然
35号文件规定某金额较应收款项计提准备报表附注中披露理构成仅仅集团部企业应收款项计提坏账准备理
二根35号文规定集团公司部企业应收款项应属全额提取坏账准备范围说明集团公司部企业间应收款项计提坏账准备35号文指出：公司没握够收回应收款项计提坏账准备应该说作独立法集团公司部企业集团公司部企业间收回性集团公司外企业间二致计提坏账准备目应收款项贴面净值接实际收回应收款项认集团公司部企业间应收款项集团公司外企业部应相政策计提坏账准备
均单集团公司部企业言合会计报表集团公司部合会计报表暂行规定应予抵销相应坏账准备应抵销应收款项予调整
二关短期投资跌价准备计提问题
会计制度规定短期投资应采成市价孰低计价中期期末年终应市价低成数额计提短期投资跌价准备
认容短期投资跌价准备计提应：
（1）市价短期股票投资短期债券投资应根述原期末市价较计提短期投资跌价准备
（2）没市价短期投资中委托金融机构贷款般计提跌价准备逾期例外
（3）样没市价短期投资中短期合作营实质贷款性质仅固定投资收益代利息收入假期限较短正常履行合考虑计提跌价准备逾期转入应收款根收回程度考虑提取必坏账准备
短期投资跌价准备计提方法企业会计准投资指南规定短期投资成市价孰低投资总体投资类单项投资计算确定跌价损失准备果某项短期投资较重（占整短期投资10％）应单项投资基础计算确定应计提跌价损失准备显然单项投资计提短期投资跌价准备稳健
市价指证券市场挂牌交易价格具体计算时应会计报告日证券市场收盘价格作市价（证券公司证券基金采期末日均价）
投资总体计算成市价孰低指控短期投资总成总市价孰低计算提取跌价损失准备方法
投资类计算成市价孰低指短期投资类总成相类总市价孰低计算提取跌价损失准备方法里类般股票类债券类等
单项投资计算成市价孰低指短期投资成市价孰低计算提取跌价损失准备方法
市公司选择述三种方法选意改变应遵循贯性原新会计法第18条规定：单位采会计处理方法前备期应致意变更……相致
三关长期投资减值准备计提问题
长期投资减值准备计提方法短期投资跌价准备企业会计准投资股份限公司会计制度规定企业中期期末年度终应长期投资逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化等原导致收回金额低贴面价值种降低价值预见未期间恢复应收回金额低长期投资账面价值差额作长期投资减值准备具体讲：
（）市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断
1 市价持续2年低账面价值
2 该项投资暂停交易1年
3 投资单位年发生严重亏损
4 投资单位持续2年发生亏损
5 投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
（二）市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断：
1 影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
2 投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
3 投资单位事产业生产技术竞争者数量等素发生变化投资单位已失原竞争力导致财务状况发生严重恶化
4 投资单位财务状况现金流量发生严重恶化进行清理整顿关停转清算等
认长期国债长期债券等般考虑计提减值准备时变现市公司流通股股票投资等非准备持时间超年否应调整短期投资项目规定计提相应短期投资跌价准备长期股权投资般应成法核算部分计提减值准备权益法核算投资企业部分估计减值情况已体现权益增减非政治法律环境变化税收贸易法规颁布修订期中发生灾害等原导致未期间出现严重亏损否般行考虑计提减值准备
实际工作中种例外严重亏损持续营全资子公司长期股权投资减零止终母公司承担该干公司全部亏损应计提长期投资减值准备严重亏损非持续营全资子公司应母公司长期股权投资净额减零止余额作投资损失处理
限公司性质子公司出现严重亏损情况公司法规定长期股权投资减零计提长期投资减值准备
四关长期股权投资处理会计处置问题
放弃非现金资产取长期股权投资放弃资产公允价值账面价值差额会计核算时发生投出资产评估净增值扣未应交税余额暂计入资公积处置该项长期投资时种处理方法：
1 处置该项长期股权投资时处置股权投资发生损益直接计入期损益时实现原计入资公积准备项目金额直接转入盈余公积通利润表理：国际会计准关固定资产重估价处理资产重估价准备实现时直接重估价盈余转入盈存收益必通利润表
2 处置该项长期股权投资时处置股权投资发生损益直接计入期损益：时已实现原计入资公积准备项目金额转入损益通利润表理：然初投资时公允价值账面价值差额计入损益公允价值贴面价值差额已实现时应处理原转入损益时税法计算应纳税额保持致便税收征
3 处置该项长期股权投资时处置股权投资发生损益直接计入期损益原计入资公积准备项目金额转入资公积中资公积转入明细科目持规定程序转增资时转入实收资（股）
述种方法国际均国家采国会计准采第三种方法
五关计提四项准备导致未分配利润出现红字处理问题
贯彻35号文件中股份限公司会四项资产减值准备会计政策变更追溯调整导致前年度未分配利润出现红字普遍例子假定市公司前年度行业财务制度规定计提坏账准备历年结余未分配利润1999年实行计提35号文规定四项准备会计政策追溯调整未分配利润期初数会出现红字未分配利润出现红字实质前年度利润超分配超分配表现：超分现金股利超分股票股利超提法定盈余公积法定公益金意盈余公积兼超
提法定盈余公积法定公益金意盈余公积企业会计准会计政策会计估计变更会计差错更正 35号文均已求超提部分数回超分现金股利股票股利交税未作规定追溯调整中类项目具逆转性差额列入未分配利润
接问题市公司计提四项准备导致期初未分配利润出现红字年利润分配处理？目前三种观点：
第种观点认该等红字出现非营亏损前年度明明利润作分配年计提两金年净利润定例提取账面未分配利润红字应提两金利润弥补
第二种观点认该等红字出现未弥补亏损质区年度实现净利润首先应弥补未分配利润红字然公司章程规定弥补红字净利润基数定例提取法定公积金意盈余公积金
例某市公司 1999年报表期初未分配利润1000万元 1999年度实现净利2000万元假定公司章程规定提取法定公积金法定公益金例10％第种观点1999年度应提取 2000 × 20＝400万元公积金公益金第二种观点 1999年度应提取（2000－1000）× 20％＝200万元公积金公益金
第三种观点认年度税利润弥补会新股东利益 直接受损盈余公积弥补亏损种办法盈余公积足弥补亏损时税利润弥补
三种观点请家讨问题核心方式新老股东利益保护相关利润分配问题兹节录两处现行法规供家分析：
1．根企业财务通第 32规定：企业利润国家规定做相应调整法缴纳税
缴纳税利润国家规定者外列序分配：
1 弥补没收财物损失违反税法规定支付滞纳金罚款
2 弥补企业前年度亏损
3 提取法定公积金
4 提取公益金
5 投资者分配利润
2．公司法第177条规定：公司分配年税利润时应提取利润百分十列入公司法定公积金提取利润百分五百分十列入公司法定公益金……公司法定公积金足弥补年度亏损前款规定提取法定公积金法定公益金前应先年利润弥补亏损
公司税利润中提取法定公积金股东会决议提取意公积金
公司弥补亏损提取公积金法定公益金余利润限责公司股东出资例分配股份限公司股东持股份例分配
股东会者董事会违反前款规定公司弥补亏损提取法定公积金法定公益金前股东分配利润必须违反规定分配利润退公司
六关四项准备计提税会计关系问题
企业利润计算确定总建立定会计政策基础存货等四项准备实施否必定会带会计利润财政部印发会计制度规定未获国家税务局认税计算应影响市公司计提四项准备应作纳税调整全国范围讲短期投资跌价准备存货缺价准备长期投资减值准备前予计提应全额作纳税调整：坏账准备需作纳税调整两部分坏账准备计提基数部分35号文出台应收账款应收款两部分计提前应收账款计提应收款计提部分应作纳税调整二坏账准备计提例部分超行业财务制度规定计提环账准备例3－5％部分应作纳税调整改变坏账准备计提方法应改变前坏账准备差额作纳税调整
值提浙江省方税务局2000年3月颁发浙税二[2000]92号关股份限公司计提四项准备税前扣问题通知（1999年1月1日起开始执行）规定应收款项计提坏账准备存货计提跌价准备税务机关批准企业税税前列支浙江省市公司应处理（短期投资跌价准备长期投资减值准备税前扣）
七建设工程档案资料理
做建设项目工程技术档案资料工作保证项工程建成利交付生产营维修扩建改建科研生产组织着十分重作建设项目理设计施工监理单位应整工程建设建设项目提出竣工投产交付阶段形成文字材料图纸图表计算材料片录相磁带等进行收集整理档努力保建设单位建设工程档案理应注意列求：
1 档案资料效性列入技术档案技术文件资料必须实反映情况擅修改伪造事补作必须关工程技术负责正式审定
2 档案资料安全性工程技术档案必须专门部门严加理遗失损坏营员调动时办理交接手续重资料（包括隐蔽工程签证相）应特安全保护措施
3 档案资料完整性建设工程项目般技术资料：
（1）行性研究报告批准文件：
（2）初步设计（扩初步设计技术设计）审批文件
（3）质勘探资料
（4）设计变更技术核定单
（5）试桩记录
（6）埋设线实际坐标标高资料
（7）征报告核定图纸补偿拆迁协议书征（）土协议书土出合
（8）施工合
（9）建设程中关请示报告批复文件文件
（10）单位工程图纸总目录施工图竣工图
（11）系统联动试车记录合格证设备联动运转记录
（12）采新结构新技术新材料试验研究资料：
（13）技术革新建议试验采改进记录
（14）关重技术决定技术理验总结
（15）建筑物构筑物重设备点说明建设单位档案保应力求完整
鉴设计施工监理单位均建工程关工程技术档案建设单位档案理工作者应根需该单位索取维护改扩建必工程技术资料
国家建设工程技术档案送交城建档案馆规定建设单位档案馆交付押金档案资料送交档案馆符合求退回押金
送交档案馆技术档案数理应包括容：
1 建设项目提出调研行性研究评估决策计划安排勘测设计施工生产准备竣工投产交付全程中关级机关建设单位勘察设计单位施工单位设备制造单位监理单位关环保市政银行统计等部门应重视该建设项目文件资料形成积累整理档保工作尤建筑物构筑物种线设备档案资料
2 工程建设程中现场指挥理机构位负责分档案资料工作建立档案资料工作相适应理部门配备胜工作员制定理制度集中统理建设项目档案资料
3 引进技术引进设备建设项B应做引进技术设备种技术图纸文件收集工作通种渠道引进技术设备关档案资料应交档案部门集中统理
4 施工单位施工中做施工记录检验记录整理变更文件时绘制出竣工图保证竣工图质量
5 级建设部门档案部门负责检查指导专业区建设项目档案资料工作档案理部门参加工程竣工验收中档案资料验收工作严格关特现线网工程错综复杂煤气电线通信供水等资料更档送交档案馆保存便维修改建扩建时参考
八建设工程投资项目竣工决算编制
市公司建设投资项目批准设计文件规定容建设完成应时组织竣工验收办理财产交付手续编制工程竣工决算项工作总情况较薄弱天根竣工结算编制审计实践提出点法
第应正确认识编制基建设项目竣工决算意义作
竣工决算综合全面反映建设成果财务情况重文件基建设程序中缺少重环节工程竣工决算生产营单位编制固定资产目录划分固定资产流动资产递延资产形资产具着重意义建设单位考核分析投资效果建立健全责制考核设计单位编制概预算合理性准确性起着极重作现简单分述：
1 竣工决算资产移交竣工决算正确完整反映建设单位建设期间购置建造完成项交付资产实际成分摊成关资料正确核定建设单位交付单位接收固定资产流动资产递延资产形资产价值唯
2 竣工决算考核分析投资效果重资料竣工决算全面反映竣工项目建设规模（生产力建筑面积体积结构占面积）体建筑设备特征三材耗工程质量评定等时原概预算决算资料进行分析考核分析投资效果肯定成绩总结验找出差距便吸取验教训断提高改进基建设理工作
3 竣工决算建立健全基建设济工作责制重环节编制决算时必须认真项目帐务物资债权债务清理清楚力争做工完料帐清场净求
4 竣工决算考核设计单位编制概预算准确性合理性通施工建设实践考核设计质量否正确合理促设计单位工程设计进行回顾总结肯定成绩找出差距采取相应措施设计工程精益求精断完善提高设计素质水
通竣工决算编制提高改进建设工程项目理工作水时总结基建财务理核算工作验存问题搞生产成理固定资产核算提供良开端重基础资料
正确时完整编制工程竣工决算政治济财务核算国家建设单位极重意义
第二解编制工程竣工决算资料：
1 投资额较设计概算初步设计阶段设计单位编制确定建设投资项目筹建时起竣工结算时止全部建设费文件般建设项目总概算单项工程综合概算单项工程设计概算费概算等四种文件构成前物价波动较设备材料工费等变动较快项目初设概算调整竣工决算编制时应权审批机构（股东会董事会）次批准文件修正概算数作投资额较
2 价值确认竣工决算实际价值应历史成原核算确认正确会计帐面数字作工程实际价值确认结算
3 技术济指针认定项技术济指针材料消耗资料应关职部门负责提供资料准
4 工程质量表述竣工决算中关工程质量表述应根鉴定验收委员会正式验收鉴定书关文件
5 工程项目确认建设工程项目批准设计图纸文件容全部建成达办公楼住车间生产满足设计功求验收合格正式移交单位称工程竣工工程竣工需国家权威性理部门技术规范技术标准通组织验收予确认预计未完工程量应控制总概算工程量5％时需列出明细分项目清单具体金额资金留缺口
6 济效益分析投资项目济效益分析应建设投资项目行性研究报告设计文件分析
第三应日常积累需编制竣工决算资料
做建设工程竣工决算建设单位关部门工程开工时会计核算财务理资料整理收集功夫编制竣工决算做准备创造利条件值倡导做法：
1 确定建设全程中部门统名称工程容核算项目核算项目确定编制竣工决算着十分密切关系工程施工开始时财务部门应会关部门量参概算列单位工程确定核算项B分门类系统建帐核算单位工程名称工程容应计划统计设备领工程价款结算等方面口径取致
2 建立设备核算卡片冶金电力机械化工等行业基建设设备占总投资相重建工程核算重象建立设备核算卡片台件（套）设备开始订货交付建立起完整核算卡片包括设备名称规格型号数量单价价值订货货验收付款领交付等容详细记载核算卡关说明出处（档案会计证备查登记薄）
3 建立基建支出费登记簿
针列入概算中工程费项目繁性质情况财务部门建立关明细登记簿日常建工程核算财务支出控制日编制竣工决算竣工结算资料档查考作建设单位根实际情况建立列登记薄：
（1）建设场占清理费登记簿包括土占费旧设施迁移补偿费余物拆清理费等容具体记录土征亩数金额座落址收款单位耕占税额旧设施迁移计算标准等
（2）办公生活家具购置费登记簿记录相应名称规格供应单位制造厂商单位数量金额领部门领等项购置费基建付生产营单位包干注明次付款日期金额请生产营单位返回实物清单
（3）项费登记薄具体容实际需设计研究试验费勘察设计费工程质量监督检测费等
4 切实掌握总概算
总概算控制工程造价掌握工程付款工程竣工决算重组成部分财务部门参概算讨审查熟悉概算概算中工程项目增减变化指掌通工程控制良结合切实掌握建设项目总概算
5 积累编制竣工决算需种文字资料资料
日常工作中财务部门通审核付款参加种会议收集工程演示文稿工作总结等时注意积累关财务款计划变动概预算增减节约浪费工程质量优劣投资效果资金位情况等方面资料撰写竣工决算编制说明书做资料积累工作
第四竣工决算编制时做列工作
1 加强编报竣工决算工作组织领导建设单位应组织成立编制竣工决算领导组单位领导总会计师组长财会部门付组长计划统计施工预算劳资供应质检等关部门组员邀请办工程结算审价单位生产单位协参加编制工作竣工决算未编出前编制领导组撤销关员调离善始善终做竣工决算编制工作样济责较明确合作分工统目标意志确保竣工决算期完成
2 核整工程财务收支情况竣工决算建设工程总投资全面综合反映应历年级批复年度决算数单项工程投资完成额资金源拨款数贷款数资金源渠道投资方出资数分列清楚外应交款项结余资金等财务收支情况应进行次全面整理核
3 清理现场清理帐务工程竣工决算时应组织督促关部门进行次清仓盘库现场甭理工作清理时余设备材料全部退库债权债务落实时清理工程型时建筑设施督促清理回收防止工程结算处理现象发生
4 合理界定安排未完工程未完工程造出清册限期处理般说尾工压缩5％编制工程竣工决算未完工程合理界定列出单项工程名称容具体金额投资留足包干留缺口建成全部移交生产单位某情况未完工程安排生产单位实施
5 结合资产理做设备核先财务整理设备清册实施设备核建设工程中安装需安装设备占总投资例数量规格型号繁存放方部门分散特重视设备清查核工作竣工决算编制组设备清册编妥设备理部门应请施工生产技术等部门协助分部门分系统逐清点安装设备需安装设备做帐物帐实相符列漏列
6 认真清理基建费做费分析摊投资分摊工作
概预算认真清理基建费进行费分析工作费中直接费部分规定应着单项工程价款结算直接进入建筑工程安装工程概算列费应区情况予计列分流生产职工培训费提前进厂费通投资核算转入递延资产办公生活家具购置费通投资核算转化流动资产费部分通摊投资核算根费性质分摊建筑工程分摊安装工程费需全方位分摊费分摊工作总求切实核实确保固定资产价值形成结构合理真实
7 完成建设工程项目形成资产全面移交
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浙江天健会计师事务
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第部分 关四项资产减值准备计提
关集团公司部企业间应收款项坏账准备计提问题
35号文出台前工业企业财务制度商品流通企业财务制度规定坏账准备应收账款3－5‰计提例损益影响相说集团公司部企业应收账款否计提坏账准备问题凸现35号文出台坏账准备应收款项计提（应收款纳入计提范畴）坏账准备计提例限规定（事实数市公司提取坏账准备例均5）集团公司部企业应收账款否计提坏账准备损益产生相影响成容回避问题
志认纳入合报表范围应收款项计提坏账准备导致合净利母公司净利相异消该等差异纳入合范围应收款项编制母公司会计报表时计提坏账准备认欠妥理二：
根财政部印发合报表暂行规定合净利等母公司净利正常保持合净利母公司净利相等节省合抵消调整分录纳入合范围应收款项予计提坏账准备理难说诚然
35号文件规定某金额较应收款项计提准备报表附注中披露理构成仅仅集团部企业应收款项计提坏账准备理
二根35号文规定集团公司部企业应收款项应属全额提取坏账准备范围说明集团公司部企业间应收款项计提坏账准备35号文指出：公司没握够收回应收款项计提坏账准备应该说作独立法集团公司部企业集团公司部企业间收回性集团公司外企业间二致计提坏账准备目应收款项贴面净值接实际收回应收款项认集团公司部企业间应收款项集团公司外企业部应相政策计提坏账准备
均单集团公司部企业言合会计报表集团公司部合会计报表暂行规定应予抵销相应坏账准备应抵销应收款项予调整
二关短期投资跌价准备计提问题
会计制度规定短期投资应采成市价孰低计价中期期末年终应市价低成数额计提短期投资跌价准备
认容短期投资跌价准备计提应：
（1）市价短期股票投资短期债券投资应根述原期末市价较计提短期投资跌价准备
（2）没市价短期投资中委托金融机构贷款般计提跌价准备逾期例外
（3）样没市价短期投资中短期合作营实质贷款性质仅固定投资收益代利息收入假期限较短正常履行合考虑计提跌价准备逾期转入应收款根收回程度考虑提取必坏账准备
短期投资跌价准备计提方法企业会计准投资指南规定短期投资成市价孰低投资总体投资类单项投资计算确定跌价损失准备果某项短期投资较重（占整短期投资10％）应单项投资基础计算确定应计提跌价损失准备显然单项投资计提短期投资跌价准备稳健
市价指证券市场挂牌交易价格具体计算时应会计报告日证券市场收盘价格作市价（证券公司证券基金采期末日均价）
投资总体计算成市价孰低指控短期投资总成总市价孰低计算提取跌价损失准备方法
投资类计算成市价孰低指短期投资类总成相类总市价孰低计算提取跌价损失准备方法里类般股票类债券类等
单项投资计算成市价孰低指短期投资成市价孰低计算提取跌价损失准备方法
市公司选择述三种方法选意改变应遵循贯性原新会计法第18条规定：单位采会计处理方法前备期应致意变更……相致
三关长期投资减值准备计提问题
长期投资减值准备计提方法短期投资跌价准备企业会计准投资股份限公司会计制度规定企业中期期末年度终应长期投资逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化等原导致收回金额低贴面价值种降低价值预见未期间恢复应收回金额低长期投资账面价值差额作长期投资减值准备具体讲：
（）市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断
1 市价持续2年低账面价值
2 该项投资暂停交易1年
3 投资单位年发生严重亏损
4 投资单位持续2年发生亏损
5 投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
（二）市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断：
1 影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
2 投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
3 投资单位事产业生产技术竞争者数量等素发生变化投资单位已失原竞争力导致财务状况发生严重恶化
4 投资单位财务状况现金流量发生严重恶化进行清理整顿关停转清算等
认长期国债长期债券等般考虑计提减值准备时变现市公司流通股股票投资等非准备持时间超年否应调整短期投资项目规定计提相应短期投资跌价准备长期股权投资般应成法核算部分计提减值准备权益法核算投资企业部分估计减值情况已体现权益增减非政治法律环境变化税收贸易法规颁布修订期中发生灾害等原导致未期间出现严重亏损否般行考虑计提减值准备
实际工作中种例外严重亏损持续营全资子公司长期股权投资减零止终母公司承担该干公司全部亏损应计提长期投资减值准备严重亏损非持续营全资子公司应母公司长期股权投资净额减零止余额作投资损失处理
限公司性质子公司出现严重亏损情况公司法规定长期股权投资减零计提长期投资减值准备
四关长期股权投资处理会计处置问题
放弃非现金资产取长期股权投资放弃资产公允价值账面价值差额会计核算时发生投出资产评估净增值扣未应交税余额暂计入资公积处置该项长期投资时种处理方法：
1 处置该项长期股权投资时处置股权投资发生损益直接计入期损益时实现原计入资公积准备项目金额直接转入盈余公积通利润表理：国际会计准关固定资产重估价处理资产重估价准备实现时直接重估价盈余转入盈存收益必通利润表
2 处置该项长期股权投资时处置股权投资发生损益直接计入期损益：时已实现原计入资公积准备项目金额转入损益通利润表理：然初投资时公允价值账面价值差额计入损益公允价值贴面价值差额已实现时应处理原转入损益时税法计算应纳税额保持致便税收征
3 处置该项长期股权投资时处置股权投资发生损益直接计入期损益原计入资公积准备项目金额转入资公积中资公积转入明细科目持规定程序转增资时转入实收资（股）
述种方法国际均国家采国会计准采第三种方法
五关计提四项准备导致未分配利润出现红字处理问题
贯彻35号文件中股份限公司会四项资产减值准备会计政策变更追溯调整导致前年度未分配利润出现红字普遍例子假定市公司前年度行业财务制度规定计提坏账准备历年结余未分配利润1999年实行计提35号文规定四项准备会计政策追溯调整未分配利润期初数会出现红字未分配利润出现红字实质前年度利润超分配超分配表现：超分现金股利超分股票股利超提法定盈余公积法定公益金意盈余公积兼超
提法定盈余公积法定公益金意盈余公积企业会计准会计政策会计估计变更会计差错更正 35号文均已求超提部分数回超分现金股利股票股利交税未作规定追溯调整中类项目具逆转性差额列入未分配利润
接问题市公司计提四项准备导致期初未分配利润出现红字年利润分配处理？目前三种观点：
第种观点认该等红字出现非营亏损前年度明明利润作分配年计提两金年净利润定例提取账面未分配利润红字应提两金利润弥补
第二种观点认该等红字出现未弥补亏损质区年度实现净利润首先应弥补未分配利润红字然公司章程规定弥补红字净利润基数定例提取法定公积金意盈余公积金
例某市公司 1999年报表期初未分配利润1000万元 1999年度实现净利2000万元假定公司章程规定提取法定公积金法定公益金例10％第种观点1999年度应提取 2000 × 20＝400万元公积金公益金第二种观点 1999年度应提取（2000－1000）× 20％＝200万元公积金公益金
第三种观点认年度税利润弥补会新股东利益 直接受损盈余公积弥补亏损种办法盈余公积足弥补亏损时税利润弥补
三种观点请家讨问题核心方式新老股东利益保护相关利润分配问题兹节录两处现行法规供家分析：
1．根企业财务通第 32规定：企业利润国家规定做相应调整法缴纳税
缴纳税利润国家规定者外列序分配：
1 弥补没收财物损失违反税法规定支付滞纳金罚款
2 弥补企业前年度亏损
3 提取法定公积金
4 提取公益金
5 投资者分配利润
2．公司法第177条规定：公司分配年税利润时应提取利润百分十列入公司法定公积金提取利润百分五百分十列入公司法定公益金……公司法定公积金足弥补年度亏损前款规定提取法定公积金法定公益金前应先年利润弥补亏损
公司税利润中提取法定公积金股东会决议提取意公积金
公司弥补亏损提取公积金法定公益金余利润限责公司股东出资例分配股份限公司股东持股份例分配
股东会者董事会违反前款规定公司弥补亏损提取法定公积金法定公益金前股东分配利润必须违反规定分配利润退公司
六关四项准备计提税会计关系问题
企业利润计算确定总建立定会计政策基础存货等四项准备实施否必定会带会计利润财政部印发会计制度规定未获国家税务局认税计算应影响市公司计提四项准备应作纳税调整全国范围讲短期投资跌价准备存货缺价准备长期投资减值准备前予计提应全额作纳税调整：坏账准备需作纳税调整两部分坏账准备计提基数部分35号文出台应收账款应收款两部分计提前应收账款计提应收款计提部分应作纳税调整二坏账准备计提例部分超行业财务制度规定计提环账准备例3－5％部分应作纳税调整改变坏账准备计提方法应改变前坏账准备差额作纳税调整
值提浙江省方税务局2000年3月颁发浙税二[2000]92号关股份限公司计提四项准备税前扣问题通知（1999年1月1日起开始执行）规定应收款项计提坏账准备存货计提跌价准备税务机关批准企业税税前列支浙江省市公司应处理（短期投资跌价准备长期投资减值准备税前扣）
七建设工程档案资料理
做建设项目工程技术档案资料工作保证项工程建成利交付生产营维修扩建改建科研生产组织着十分重作建设项目理设计施工监理单位应整工程建设建设项目提出竣工投产交付阶段形成文字材料图纸图表计算材料片录相磁带等进行收集整理档努力保建设单位建设工程档案理应注意列求：
1 档案资料效性列入技术档案技术文件资料必须实反映情况擅修改伪造事补作必须关工程技术负责正式审定
2 档案资料安全性工程技术档案必须专门部门严加理遗失损坏营员调动时办理交接手续重资料（包括隐蔽工程签证相）应特安全保护措施
3 档案资料完整性建设工程项目般技术资料：
（1）行性研究报告批准文件：
（2）初步设计（扩初步设计技术设计）审批文件
（3）质勘探资料
（4）设计变更技术核定单
（5）试桩记录
（6）埋设线实际坐标标高资料
（7）征报告核定图纸补偿拆迁协议书征（）土协议书土出合
（8）施工合
（9）建设程中关请示报告批复文件文件
（10）单位工程图纸总目录施工图竣工图
（11）系统联动试车记录合格证设备联动运转记录
（12）采新结构新技术新材料试验研究资料：
（13）技术革新建议试验采改进记录
（14）关重技术决定技术理验总结
（15）建筑物构筑物重设备点说明建设单位档案保应力求完整
鉴设计施工监理单位均建工程关工程技术档案建设单位档案理工作者应根需该单位索取维护改扩建必工程技术资料
国家建设工程技术档案送交城建档案馆规定建设单位档案馆交付押金档案资料送交档案馆符合求退回押金
送交档案馆技术档案数理应包括容：
1 建设项目提出调研行性研究评估决策计划安排勘测设计施工生产准备竣工投产交付全程中关级机关建设单位勘察设计单位施工单位设备制造单位监理单位关环保市政银行统计等部门应重视该建设项目文件资料形成积累整理档保工作尤建筑物构筑物种线设备档案资料
2 工程建设程中现场指挥理机构位负责分档案资料工作建立档案资料工作相适应理部门配备胜工作员制定理制度集中统理建设项目档案资料
3 引进技术引进设备建设项B应做引进技术设备种技术图纸文件收集工作通种渠道引进技术设备关档案资料应交档案部门集中统理
4 施工单位施工中做施工记录检验记录整理变更文件时绘制出竣工图保证竣工图质量
5 级建设部门档案部门负责检查指导专业区建设项目档案资料工作档案理部门参加工程竣工验收中档案资料验收工作严格关特现线网工程错综复杂煤气电线通信供水等资料更档送交档案馆保存便维修改建扩建时参考
八建设工程投资项目竣工决算编制
市公司建设投资项目批准设计文件规定容建设完成应时组织竣工验收办理财产交付手续编制工程竣工决算项工作总情况较薄弱天根竣工结算编制审计实践提出点法
第应正确认识编制基建设项目竣工决算意义作
竣工决算综合全面反映建设成果财务情况重文件基建设程序中缺少重环节工程竣工决算生产营单位编制固定资产目录划分固定资产流动资产递延资产形资产具着重意义建设单位考核分析投资效果建立健全责制考核设计单位编制概预算合理性准确性起着极重作现简单分述：
1 竣工决算资产移交竣工决算正确完整反映建设单位建设期间购置建造完成项交付资产实际成分摊成关资料正确核定建设单位交付单位接收固定资产流动资产递延资产形资产价值唯
2 竣工决算考核分析投资效果重资料竣工决算全面反映竣工项目建设规模（生产力建筑面积体积结构占面积）体建筑设备特征三材耗工程质量评定等时原概预算决算资料进行分析考核分析投资效果肯定成绩总结验找出差距便吸取验教训断提高改进基建设理工作
3 竣工决算建立健全基建设济工作责制重环节编制决算时必须认真项目帐务物资债权债务清理清楚力争做工完料帐清场净求
4 竣工决算考核设计单位编制概预算准确性合理性通施工建设实践考核设计质量否正确合理促设计单位工程设计进行回顾总结肯定成绩找出差距采取相应措施设计工程精益求精断完善提高设计素质水
通竣工决算编制提高改进建设工程项目理工作水时总结基建财务理核算工作验存问题搞生产成理固定资产核算提供良开端重基础资料
正确时完整编制工程竣工决算政治济财务核算国家建设单位极重意义
第二解编制工程竣工决算资料：
1 投资额较设计概算初步设计阶段设计单位编制确定建设投资项目筹建时起竣工结算时止全部建设费文件般建设项目总概算单项工程综合概算单项工程设计概算费概算等四种文件构成前物价波动较设备材料工费等变动较快项目初设概算调整竣工决算编制时应权审批机构（股东会董事会）次批准文件修正概算数作投资额较
2 价值确认竣工决算实际价值应历史成原核算确认正确会计帐面数字作工程实际价值确认结算
3 技术济指针认定项技术济指针材料消耗资料应关职部门负责提供资料准
4 工程质量表述竣工决算中关工程质量表述应根鉴定验收委员会正式验收鉴定书关文件
5 工程项目确认建设工程项目批准设计图纸文件容全部建成达办公楼住车间生产满足设计功求验收合格正式移交单位称工程竣工工程竣工需国家权威性理部门技术规范技术标准通组织验收予确认预计未完工程量应控制总概算工程量5％时需列出明细分项目清单具体金额资金留缺口
6 济效益分析投资项目济效益分析应建设投资项目行性研究报告设计文件分析
第三应日常积累需编制竣工决算资料
做建设工程竣工决算建设单位关部门工程开工时会计核算财务理资料整理收集功夫编制竣工决算做准备创造利条件值倡导做法：
1 确定建设全程中部门统名称工程容核算项目核算项目确定编制竣工决算着十分密切关系工程施工开始时财务部门应会关部门量参概算列单位工程确定核算项B分门类系统建帐核算单位工程名称工程容应计划统计设备领工程价款结算等方面口径取致
2 建立设备核算卡片冶金电力机械化工等行业基建设设备占总投资相重建工程核算重象建立设备核算卡片台件（套）设备开始订货交付建立起完整核算卡片包括设备名称规格型号数量单价价值订货货验收付款领交付等容详细记载核算卡关说明出处（档案会计证备查登记薄）
3 建立基建支出费登记簿
针列入概算中工程费项目繁性质情况财务部门建立关明细登记簿日常建工程核算财务支出控制日编制竣工决算竣工结算资料档查考作建设单位根实际情况建立列登记薄：
（1）建设场占清理费登记簿包括土占费旧设施迁移补偿费余物拆清理费等容具体记录土征亩数金额座落址收款单位耕占税额旧设施迁移计算标准等
（2）办公生活家具购置费登记簿记录相应名称规格供应单位制造厂商单位数量金额领部门领等项购置费基建付生产营单位包干注明次付款日期金额请生产营单位返回实物清单
（3）项费登记薄具体容实际需设计研究试验费勘察设计费工程质量监督检测费等
4 切实掌握总概算
总概算控制工程造价掌握工程付款工程竣工决算重组成部分财务部门参概算讨审查熟悉概算概算中工程项目增减变化指掌通工程控制良结合切实掌握建设项目总概算
5 积累编制竣工决算需种文字资料资料
日常工作中财务部门通审核付款参加种会议收集工程演示文稿工作总结等时注意积累关财务款计划变动概预算增减节约浪费工程质量优劣投资效果资金位情况等方面资料撰写竣工决算编制说明书做资料积累工作
第四竣工决算编制时做列工作
1 加强编报竣工决算工作组织领导建设单位应组织成立编制竣工决算领导组单位领导总会计师组长财会部门付组长计划统计施工预算劳资供应质检等关部门组员邀请办工程结算审价单位生产单位协参加编制工作竣工决算未编出前编制领导组撤销关员调离善始善终做竣工决算编制工作样济责较明确合作分工统目标意志确保竣工决算期完成
2 核整工程财务收支情况竣工决算建设工程总投资全面综合反映应历年级批复年度决算数单项工程投资完成额资金源拨款数贷款数资金源渠道投资方出资数分列清楚外应交款项结余资金等财务收支情况应进行次全面整理核
3 清理现场清理帐务工程竣工决算时应组织督促关部门进行次清仓盘库现场甭理工作清理时余设备材料全部退库债权债务落实时清理工程型时建筑设施督促清理回收防止工程结算处理现象发生
4 合理界定安排未完工程未完工程造出清册限期处理般说尾工压缩5％编制工程竣工决算未完工程合理界定列出单项工程名称容具体金额投资留足包干留缺口建成全部移交生产单位某情况未完工程安排生产单位实施
5 结合资产理做设备核先财务整理设备清册实施设备核建设工程中安装需安装设备占总投资例数量规格型号繁存放方部门分散特重视设备清查核工作竣工决算编制组设备清册编妥设备理部门应请施工生产技术等部门协助分部门分系统逐清点安装设备需安装设备做帐物帐实相符列漏列
6 认真清理基建费做费分析摊投资分摊工作
概预算认真清理基建费进行费分析工作费中直接费部分规定应着单项工程价款结算直接进入建筑工程安装工程概算列费应区情况予计列分流生产职工培训费提前进厂费通投资核算转入递延资产办公生活家具购置费通投资核算转化流动资产费部分通摊投资核算根费性质分摊建筑工程分摊安装工程费需全方位分摊费分摊工作总求切实核实确保固定资产价值形成结构合理真实
7 完成建设工程项目形成资产全面移交
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