关收入核算点思考
公司业系事土级开发相应基础设施建设针类型业务目前国家财政部国税总局相关会计核算税收处理方面出台会计准税收法规相少尤税收方面方税务局政出门差异较国税总局没专门针该业务统规范会计核算提出问题体现收入核算税务筹划方面现收集相关资料摘：
（）会计核算方面：财政部2008年8月7日出台企业会计准解释第2号公告规定BOT业务相关收入确认相关容：
项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方应确认建造服务收入应建造程中支付工程价款等考虑合规定分确认金融资产形资产
合规定项目公司关基础设施建成事营定期间权利获取服务象收取费收费金额确定该权利构成项条件收取现金权利项目公司应确认收入时确认形资产
建造程发生款利息应企业会计准第17号——款费规定处理
BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产
（二）税务处理方面：
1重庆市方税务局（渝税发〔2008〕195号）BT模式营业税征收理明确：（1）否具备建筑总承包资质融资应认定建筑业总承包方建筑业税目征收营业税（2）融资方取回购价款包括工程建设费融资费理费合理回报等收入应全额交纳建筑业营业税全额开具建安发票（3）融资纳税义务发生时间BT模式合规定分次付款时间合未明确付款日期纳税义务发生时间总承包方收讫营业收入款项者取索取营业收入款项天分包方纳税义务发生时间分包方收讫营业收入款项者取索取营业收入款项天
2****税局请示省局市局研究决定（1）项目建设方纳税取业支付回购款项时实际取回购款项计税营业额建筑业税目征收缴纳营业税等税费附加（2）建设方建筑安装工程承包施工企业该施工企业应建筑业营业税纳税计税营业额工程承包总额建设方取业支付回购款项时扣支付施工企业工程承包总额余额缴纳建筑安装营业税
3 福建省方税务局关**英建设开发限
公司代理土前期开发营业税问题批复
**市方税务局：
局关公司政府合作事土前期开发涉税问题请示（**税发〔2009〕106号）悉研究现批复：
根国家税务总局印发营业税税目注释(试行稿)（国税发1993149号）规定**英建设开发限公司受政府委托办理土前期开发包括项目修建规划土征拆迁补偿安置土整等工作事项应服务业—代理业税目计征营业税计征营业税营业额国家税务总局关营业税干问题通知（国税发〔1995〕76号）关代理业营业额纳税事代理业务委托方实际收取报酬规定办理
复
基政策法规结合部分市公司方企业案例作分析较：
第3页11页
收入类型
方案
帐务处理
法规案例
优点
缺点
道路回购
1
全额确认收入收入总额扣外包工程款拆迁补偿费建安业3税率计税
**新港高科2008年度(注12)
全额作收入利日项目融资差额缴纳营业税税务风险
需税务机关沟通沟通难度根税法案例理力争
2
套BT建设模式净收入5计缴金融保险服务营业税发生建设成融资利息记入长期应收款根合约定政府款计划实际利率法计算应确认收益实际收取政府偿付款约定款计划发生重差异时根实际情况变更款计划调整实际利率重新计算应确认收益
四川路桥海建工2008年报（注3）
差额作营业收入缩收入规模时需缴纳营业税
3
政府回购款分两部分部分回购成部分作政府财政补贴收入
尚相关理
缴纳营业税
没营业收入日项目融资增加难度
4
作营业务收入缴纳营业税
**城投2008年报税局签订委托代征税费协议书效期2006年11月2008年12月
全额作营业收入
税务总局明确减免税批文存较税务风险
5
套BT建设模式政府回购款全额作收入建安业征收3营业税
重庆市方税务局（渝税发〔2008〕195号
全额作营业收入具较理想收入规模
需收入总额应纳税营业额税收负担沉重
片区开发：土生变熟国土局招拍挂获土出收入财政约定例返成
1
土转额全额确认收入收入总额扣减成支出差额作应纳税营业额5税率计缴营业税
**新港高科（注12）
全额作收入利日项目融资差额缴纳营业税税务风险
需税务机关沟通沟通难度根税法案例理力争
2
政府成返作财政补偿金收入
长春开2008年报列示营业外收入159亿元：08年4月委会签订港土委托开发协议补充协议七号土委托开发协议约定收取补偿金159亿元
缴纳营业税
没营业务收入日项目融资增加难度
3
全额作收入5税率缴纳营业税然重点支持先导区开发建设求税收返
尚相关理
规避税务风险时报表够满足融资求
需公司领导高度重视税务部门高位协调协调具定难度
4
全额确认收入缴纳营业税
**开区：根省委办公厅湘办发（1993）20号文件精神湘府阅（1997）35号关进步改善**济技术开发区发展环境会议纪规定进行正常纳税申报均零申报相关文件未提供致容：全力支持开发区建设发展土转收入全部留济开发公司开发区税收县财政委会6：4例分成
全额作收入利日项目融资
未缴纳营业税系根方政府出台文件没税务总局明确免税文件存定税务风险需领导高位协调
注1：
收入类型
收入金额
成金额
税率
税金
基础设施
53848333340
49865273925
3
1615450000
片区开发
16729243500
7584371680
5
836462175
物业服务
13650324098
8455418121
5
682516205
房产
47030288838
35845747580
5
2351514442
应纳营业税
5485942822
实纳营业税
3652660699
差 额
1833282123
差额原总收入扣减转包成余额应纳税营业额
数源：**新港2008年年报合报表数
注2：
收入类型
收入金额
税率
税金
基础设施
52287620588
3
1568628618
片区开发
16729243500
5
836462175
应纳营业税
2405090793
实纳营业税
1416426200
差 额
988664593
差额原总收入扣减转包成余额应纳税营业额
数源：**新港2008年年报母公司报表数
注3
收入类型
收入金额
成金额
税率
营业税金
BTBOT融资
9274580300
298053454
5
463729015
工程施工
203582593400
190728068100
3
6107477802
测算应缴纳营业税
6571206817
实际缴纳营业税
6604924600
差 额
33717783
差异金额推定四川路桥BT项目收入净收入应纳税营业额
数源：四川路桥2008年度合报表数
根资料分析认收入核算：
首选方案片区开发方案中第3号方案保障收入规模规避税务风险实现零税收需领导高位协调存定难度
第二方案片区开发方案中第1号方案保障收入规模较充分理税务风险然存定税收负担收入扣减成开支差额纳税税收负担较合理
方案意见仅供领导参考认知足处请指教
20xx年9月6日
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公司业系事土级开发相应基础设施建设针类型业务目前国家财政部国税总局相关会计核算税收处理方面出台会计准税收法规相少尤税收方面方税务局政出门差异较国税总局没专门针该业务统规范会计核算提出问题体现收入核算税务筹划方面现收集相关资料摘：
（）会计核算方面：财政部2008年8月7日出台企业会计准解释第2号公告规定BOT业务相关收入确认相关容：
项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方应确认建造服务收入应建造程中支付工程价款等考虑合规定分确认金融资产形资产
合规定项目公司关基础设施建成事营定期间权利获取服务象收取费收费金额确定该权利构成项条件收取现金权利项目公司应确认收入时确认形资产
建造程发生款利息应企业会计准第17号——款费规定处理
BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产
（二）税务处理方面：
1重庆市方税务局（渝税发〔2008〕195号）BT模式营业税征收理明确：（1）否具备建筑总承包资质融资应认定建筑业总承包方建筑业税目征收营业税（2）融资方取回购价款包括工程建设费融资费理费合理回报等收入应全额交纳建筑业营业税全额开具建安发票（3）融资纳税义务发生时间BT模式合规定分次付款时间合未明确付款日期纳税义务发生时间总承包方收讫营业收入款项者取索取营业收入款项天分包方纳税义务发生时间分包方收讫营业收入款项者取索取营业收入款项天
2****税局请示省局市局研究决定（1）项目建设方纳税取业支付回购款项时实际取回购款项计税营业额建筑业税目征收缴纳营业税等税费附加（2）建设方建筑安装工程承包施工企业该施工企业应建筑业营业税纳税计税营业额工程承包总额建设方取业支付回购款项时扣支付施工企业工程承包总额余额缴纳建筑安装营业税
3 福建省方税务局关**英建设开发限
公司代理土前期开发营业税问题批复
**市方税务局：
局关公司政府合作事土前期开发涉税问题请示（**税发〔2009〕106号）悉研究现批复：
根国家税务总局印发营业税税目注释(试行稿)（国税发1993149号）规定**英建设开发限公司受政府委托办理土前期开发包括项目修建规划土征拆迁补偿安置土整等工作事项应服务业—代理业税目计征营业税计征营业税营业额国家税务总局关营业税干问题通知（国税发〔1995〕76号）关代理业营业额纳税事代理业务委托方实际收取报酬规定办理
复
基政策法规结合部分市公司方企业案例作分析较：
第3页11页
收入类型
方案
帐务处理
法规案例
优点
缺点
道路回购
1
全额确认收入收入总额扣外包工程款拆迁补偿费建安业3税率计税
**新港高科2008年度(注12)
全额作收入利日项目融资差额缴纳营业税税务风险
需税务机关沟通沟通难度根税法案例理力争
2
套BT建设模式净收入5计缴金融保险服务营业税发生建设成融资利息记入长期应收款根合约定政府款计划实际利率法计算应确认收益实际收取政府偿付款约定款计划发生重差异时根实际情况变更款计划调整实际利率重新计算应确认收益
四川路桥海建工2008年报（注3）
差额作营业收入缩收入规模时需缴纳营业税
3
政府回购款分两部分部分回购成部分作政府财政补贴收入
尚相关理
缴纳营业税
没营业收入日项目融资增加难度
4
作营业务收入缴纳营业税
**城投2008年报税局签订委托代征税费协议书效期2006年11月2008年12月
全额作营业收入
税务总局明确减免税批文存较税务风险
5
套BT建设模式政府回购款全额作收入建安业征收3营业税
重庆市方税务局（渝税发〔2008〕195号
全额作营业收入具较理想收入规模
需收入总额应纳税营业额税收负担沉重
片区开发：土生变熟国土局招拍挂获土出收入财政约定例返成
1
土转额全额确认收入收入总额扣减成支出差额作应纳税营业额5税率计缴营业税
**新港高科（注12）
全额作收入利日项目融资差额缴纳营业税税务风险
需税务机关沟通沟通难度根税法案例理力争
2
政府成返作财政补偿金收入
长春开2008年报列示营业外收入159亿元：08年4月委会签订港土委托开发协议补充协议七号土委托开发协议约定收取补偿金159亿元
缴纳营业税
没营业务收入日项目融资增加难度
3
全额作收入5税率缴纳营业税然重点支持先导区开发建设求税收返
尚相关理
规避税务风险时报表够满足融资求
需公司领导高度重视税务部门高位协调协调具定难度
4
全额确认收入缴纳营业税
**开区：根省委办公厅湘办发（1993）20号文件精神湘府阅（1997）35号关进步改善**济技术开发区发展环境会议纪规定进行正常纳税申报均零申报相关文件未提供致容：全力支持开发区建设发展土转收入全部留济开发公司开发区税收县财政委会6：4例分成
全额作收入利日项目融资
未缴纳营业税系根方政府出台文件没税务总局明确免税文件存定税务风险需领导高位协调
注1：
收入类型
收入金额
成金额
税率
税金
基础设施
53848333340
49865273925
3
1615450000
片区开发
16729243500
7584371680
5
836462175
物业服务
13650324098
8455418121
5
682516205
房产
47030288838
35845747580
5
2351514442
应纳营业税
5485942822
实纳营业税
3652660699
差 额
1833282123
差额原总收入扣减转包成余额应纳税营业额
数源：**新港2008年年报合报表数
注2：
收入类型
收入金额
税率
税金
基础设施
52287620588
3
1568628618
片区开发
16729243500
5
836462175
应纳营业税
2405090793
实纳营业税
1416426200
差 额
988664593
差额原总收入扣减转包成余额应纳税营业额
数源：**新港2008年年报母公司报表数
注3
收入类型
收入金额
成金额
税率
营业税金
BTBOT融资
9274580300
298053454
5
463729015
工程施工
203582593400
190728068100
3
6107477802
测算应缴纳营业税
6571206817
实际缴纳营业税
6604924600
差 额
33717783
差异金额推定四川路桥BT项目收入净收入应纳税营业额
数源：四川路桥2008年度合报表数
根资料分析认收入核算：
首选方案片区开发方案中第3号方案保障收入规模规避税务风险实现零税收需领导高位协调存定难度
第二方案片区开发方案中第1号方案保障收入规模较充分理税务风险然存定税收负担收入扣减成开支差额纳税税收负担较合理
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