公允价值会计计量属性适性问题研究
摘：史前例金融危机全球泛滥第二次世界战世界济产生严重衰退会计工具公允价值作计量模式金融危机中发挥重作金融危机广度深度进步加充分暴露公允价值作计量模式缺陷文初步研究公允价值计量模式适性公允价值涵特征做出分析指出理存弊端公允价值计量方法提出进步完善企业资产价值营成果做出真实反映
关键词：公允价值会计计量适性问题研究
史前例金融危机全球泛滥第二次世界战世界济产生严重衰退指责房产金融资产泡沫破裂时公允价值计量模式弊端做出认真反思资产价格周期性助资产价格涨跌偏离资产价值预测公允价值目前优质合理计量模式场危机中公允价值充济杀手角色促成场危机产生期济复苏时更加渴找种会计计量模式具更加合理更科学特点公允价值计量模式济负影响消
公允价值计量特征优点
公允价值英文Fair Valve谓公允价值指市场价值作资产负债计量属性传统计量模式相公允价值优势更重视资产负债实际价值导致公允价值账面价值变化公允价值种变化通较资产负债账面价值公允价值产生影响者权益表现损益权益调整公允价值衡量资产负债情况反映资产负债前实际价值基公允价值反映会计信息债权投资者社会公众提供更加相关信息会计信息性极提高受社会公众普遍欢迎公允价值计量已成国际会计种流行趋势国际会计发展改革重方年美国等市场济发达国家发布会计准国际会计准特够获公允价值交易事项中公允价值作重甚首选计量属性社会公众会计信息相关性提高
二公允价值计量属性适性障碍
历史成法相公允价值计量具显易见优势周期效应缺陷显易见资产帮助升降效应加剧巨济波动金融危机更加深入广泛尤金融危机现实情况准确公允价值公允性合理性更难保障具体说：
（）公允价值理假设前提难满足首先难确定交易市场交易行否公交易终结果损益难确定方公次交易双方难确定熟悉作交易象实际市场总存信息称性方总需方知道更信息外难定义众周知定义实践中众周知程度较第三交易市场总强者弱者市场参公理想市场交易环境公允价格难真实市场中体现换句话说理想市场离真正市场十分遥远
（二）公允价值反映利润真实反者认会计必须衡量事项衡量未发生事项否财务会计转变成财务预测公允价值理实现公允价值变动记录利润违反权责发生制会计核算基原
（三）公允价值提供收入费相配营成果相关信息确定
（四）公允价值计量资产价值真实性值怀疑持续营会计计量前提果公司出售显示出清算价格显示出市场价格计算出损失利益没参考价值
（五）公允价值提供信息没相关性公允价值会计脱手价格信息清算公司时具相关性特点企业继续盈利话公允价值会计提供脱手价格信息具相关性
（六）利润反映科学果市场价格衡量存货话反映销售利润零价格变动变成会计核算焦点阅读报表阅读仅会法获取真实信息然法评价企业绩效
（七）公允价值理没企业形资产进行评估单独出售形资产价值没充分考虑企业整体资产价值没充分反映
（八）具加性公允价值认现基计量方法济活动客观预期数添加现数中果强制处置逐步序处置间存差异现行现金等价物实际确定疑预期公允价值模型相突外资产处置资产组合处置时价值差异性出结现行现金等价物身增加
（九）公允价值反映资产市价企业价值反映公允价值计量助资产价格升降变化
（十）相关资产负债存活跃市场实际成交时计算确定公允价值时企业常价值加入观判断实际公允市场交易种判断进行确认性难验证
（十）前应公允价值计量模式没者权益身价值变动计算现行会计准中做出规定者权益计量资产减负债余额计量结果者权益实际价值具差值说会计计量提供重信息——者权益账面价值市场价值具差值着财务报告设定目标报告者越发重视会计报告提供会计信息否效促进评价决策公允价值计量模式优越性必性日益凸显公允价值计量资产负债者权益应该时市场价格计量者权益计量应资产减负债余额换句话说者权益公允价值股权价值市场价格账面价值市公司说股权价值股价非市公司应该通技术评估方法确定者权益价值公允价值计量模式者权益价值应资产减负债余额市公司说者权益价值变化股价变化非市公司说者权益价值变化股资公积留存收益未盈利力等素决定中未持续盈利力素具决定意义资产负债变化完全引起者权益身变化
（十二）公允价值计量模式资产负债价值变化应该算利润原：1价值变化没具体交易行没收入费产生未确定性计量法确认2现行成尚未节省采取某行动行动带机会利润采取行动消失旦资产购买现行成变成现实唯选择出售继续现行成法采金融资持利概念缺乏理基础3果资产负债价值变化没反映出已实现未实现现金流量没理计入利润4资产负债价值变化现值间联系缺乏证明证
（十三）现行公允价值计量模式净资产等者权益净资产企业整体价值观指企业未持续现金流入现值数量等企业资产减负债余额者权益指企业形成应属者享济利益更直白说企业形成形资产成投资者成机会成包括两者会计计量完全相等具相概念没必两名字表达概念相属性净资产者权益两概念公允价值计量模式净资产值者权益值相等价值
（十四）现行公允价值计量模式资产属性清晰根公允价值理资产交换价值应该反映实际运中现行公允价值计量模式采市场价格计量计量存混合计量模式反映出投入价值重置价值交换价值价值等种模式资产价值属性理实际运出现矛盾根资产价值属性理会计计量模式会计计量模式资产价值属性决定资产价值属性会计计量模式具直接致性相关性计量方法反映出资产价值属性例历史成法反映出资产投入价值属性重置成法计量反映资产重置价值属性公允价值计量法应该反映出资产交换价值属性现值计量模式反映出资产价值属性资产价值属性资产价值存差异资产没市场价值时采取技术方法估算市场价值价值属性代交换价值价值属性计量方法代公允价值计量：资产投入价值重置价值价值变现净值取代资产公允价值历史成法重置成法现值计量法取代公允价值计量方法应该怀疑现行公允价值计量模式产生会计信息性真实性
（十五）会计假设前提矛盾持续假设前提会计计量确认报告前提条件会计假设前提现行公允价值理计量会计体某时间点合法清偿假设净资产者权益价值换句话说企业资产计量债权股东义务根受托理言资产股东创造利润根决策理会计计量提供资产负债者权益会计信息应具真实性性相关性决策服务会计体持续营条件果会计体某时间点合法清偿责会计目衡量者权益价值时假设会计持续营前提产生突
（十六）现行公允价值计量模式没保证资产负债者权益时点性加性公允价值计量模式时点性特重视考虑时间会计计量影响换句话说资产负债者权益时间点产生价值资产负债者权益时间点缺乏加性性特性然现行公允价值计量模式采例历史成法等种计量模式历史成法积累资产负债者权益价值属性积累时点资产负债者权益价值资产价值真实性公允性法保障公允价值计量模式应中历史成取代公允价值例资产负债者权益没市场价格时应技术方法该时间点市场价格进行估计资产负债者权益时间点具性加性特点
三新公允价值计量模式建立
新公允价值计量模式称市价计量模式谓市价计量模式指会计素应会计日市场价格进行计量者采技术方法估算该时点市场价值实践中采取方法进行计量1逐日市价计量2报告日市价计量会计日常核算特殊求般采取历史成法计量（特殊情况交易性金融资产长期股权等资产采逐日市价计量）报告日时调整市值计量产生价值变动科目市价计量模式反映企业时点资产负债者权益价值考虑时间素会计计量影响资产负债者权益时点具价值时点资产负债者权益具加性性特点现行公允价值计量模式区：
（）前提现行公允价值前提1公交易形成价格公交易公允价值形成重基条件交易双方应该彼等进行交易2交易双方应持续营企业算需进行清算重缩减营规模利条件进行交易假定实际公交易进行补充定义说明果交易方双方财务困难面重营规模调整缩减时候交易形成价格公允正常交易形成价格3交易双方应熟悉情况假定然公交易补充果交易方双方熟悉交易象情况形成交易金额难说公允市价计量模式前提：1名义货币发生变化货币价值果时间发生变化资产价值发生影响通涨时资产价值升通缩时资产价值降资产负债时点具价值时点资产负债具性加性2社会生产效率日趋提高商品生产成降低商品价值时点具价值3商品济资市场高度化信息化着商品济资市场发展企业资产负债者权益价值已基市场化投资需求迫切关注会计报告提供会计信息否效目助评价决策投资角度讲报告者报告目充分解真实会计信息判断企业者权益市场价值否合理便发现投资机会进行投资决策评判市价计量模式应真实反映者权益市场价值
（二）理公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额公允价值计量资产负债公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换者债务清偿金额计量存市场交易价格情况交换价格公允价值见公允价值特征公市场确认公允价值许限定假设条件取资产负债公允价值确认难题存市场交易价格情况资产交换价格非真正意义公允价值更况资产没市价情况公允价值确认具强素盈余理带空间市价计量模式理源资产价值属性决定计量模式计量模式体现资产价值属性采市价计量反映资产负债者权益交换价值更真实反映资产负债者权益某时点市场价格公允价值计量相市价计量模式研判价格否合理公允真实反映资产负债者权益某时点市场价值更加突出会计反映功提供会计信息更真实相关性强
（三）资产价值属性现行公允价值计量模式采市价计量模式计量模式辅混合模式反映资产属性种资产价值属性市价计量模式单计量模式反映资产负债者权益交换价值根公允价值理公允价值应该反映资产属性交换价值非混合价值属性市价计量理更符合公允价值理求
（四）者权益价值属性价值量现行公允价值计量模式未真实反映者权益市场价值采市价计量真实计量者权益某时点交换价值价值量现行者权益价值差异市价计量模式反映者权益价值市场价值提供会计信息更真实
（五）利润核算观现行公允价值理利润核算采资产负责观资产负债价值变动视利者损失计入利润中影响者权益价值采市价计量者权益价值市场价格计量价值变动资产负债价值变动关资产负债价值变动者权益变动市价计量模式持续营原稳健性原权责发生制原前提利润核算坚持收付实现制原资产负债价值变动视利者损失计入利润更准确反映企业某特定时期获利力评价公司资源取效果
（六）会计理念现行公允价值理反映企业者权益价值理念法律清偿责角度出发考虑企业发生清偿责情况企业资产首先清偿债权利益剩余净资产股东形成净资产者权益会计等式市价计量理认企业资产度量债权股东义务受托理讲表明资产股东创造利润获利力决策理讲会计反映资产负债者权益会计信息应具真实性性相关性决策服务会计体持续营情况会计目应该计量假设会计体某时点发生法律清偿责时者权益价值时种计量毫意义1企业正常运营情况存发生会计理假设会计体发生清偿责种假设情形会计假设持续营前提发生矛盾2企业持续营情况清偿条件存未盈利预期价值量存差异3企业持续营情况会计务真实反映资产负债者权益某时点价值准确真实估算会计体假设清偿者权益价值便企业发生清偿情形者权益价值取决市场交易取决会计计量结果妨该种会计理称预测会计者算命会计更贴切妥
（七）会计等式现行公允价值理者权益计量源资产减负债余额资产负责决定者权益价值市价计量模式认者权益价值源市场交易结果供求关系影响者权益直接素素影响者权益价值通供求关系实现者权益净资产概念价值差异净资产源资产负债减项者权益源市价形成会计等式：资产市价负债市价+者权益市价+资产负债者权益价值变动换言传统会计等式：资金源资金运资产负债+者权益会计等式适市价计量模式
三结语
总次金融危机背景社会界已认识现行公允价值计量弊端正积极探索寻找更计量模式遵循谨慎性原运效计量方法避免资产者市场负面影响真实反映出资产价值企业营成果
参考文献：
1企业会计准中华民国财政部济科学出版社16
2会计历史理研究王光远福建教育出版
3玉林现代会计结构连：东北财学出版社
4陈国辉会计理体系研究连：东北财学出版社
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摘：史前例金融危机全球泛滥第二次世界战世界济产生严重衰退会计工具公允价值作计量模式金融危机中发挥重作金融危机广度深度进步加充分暴露公允价值作计量模式缺陷文初步研究公允价值计量模式适性公允价值涵特征做出分析指出理存弊端公允价值计量方法提出进步完善企业资产价值营成果做出真实反映
关键词：公允价值会计计量适性问题研究
史前例金融危机全球泛滥第二次世界战世界济产生严重衰退指责房产金融资产泡沫破裂时公允价值计量模式弊端做出认真反思资产价格周期性助资产价格涨跌偏离资产价值预测公允价值目前优质合理计量模式场危机中公允价值充济杀手角色促成场危机产生期济复苏时更加渴找种会计计量模式具更加合理更科学特点公允价值计量模式济负影响消
公允价值计量特征优点
公允价值英文Fair Valve谓公允价值指市场价值作资产负债计量属性传统计量模式相公允价值优势更重视资产负债实际价值导致公允价值账面价值变化公允价值种变化通较资产负债账面价值公允价值产生影响者权益表现损益权益调整公允价值衡量资产负债情况反映资产负债前实际价值基公允价值反映会计信息债权投资者社会公众提供更加相关信息会计信息性极提高受社会公众普遍欢迎公允价值计量已成国际会计种流行趋势国际会计发展改革重方年美国等市场济发达国家发布会计准国际会计准特够获公允价值交易事项中公允价值作重甚首选计量属性社会公众会计信息相关性提高
二公允价值计量属性适性障碍
历史成法相公允价值计量具显易见优势周期效应缺陷显易见资产帮助升降效应加剧巨济波动金融危机更加深入广泛尤金融危机现实情况准确公允价值公允性合理性更难保障具体说：
（）公允价值理假设前提难满足首先难确定交易市场交易行否公交易终结果损益难确定方公次交易双方难确定熟悉作交易象实际市场总存信息称性方总需方知道更信息外难定义众周知定义实践中众周知程度较第三交易市场总强者弱者市场参公理想市场交易环境公允价格难真实市场中体现换句话说理想市场离真正市场十分遥远
（二）公允价值反映利润真实反者认会计必须衡量事项衡量未发生事项否财务会计转变成财务预测公允价值理实现公允价值变动记录利润违反权责发生制会计核算基原
（三）公允价值提供收入费相配营成果相关信息确定
（四）公允价值计量资产价值真实性值怀疑持续营会计计量前提果公司出售显示出清算价格显示出市场价格计算出损失利益没参考价值
（五）公允价值提供信息没相关性公允价值会计脱手价格信息清算公司时具相关性特点企业继续盈利话公允价值会计提供脱手价格信息具相关性
（六）利润反映科学果市场价格衡量存货话反映销售利润零价格变动变成会计核算焦点阅读报表阅读仅会法获取真实信息然法评价企业绩效
（七）公允价值理没企业形资产进行评估单独出售形资产价值没充分考虑企业整体资产价值没充分反映
（八）具加性公允价值认现基计量方法济活动客观预期数添加现数中果强制处置逐步序处置间存差异现行现金等价物实际确定疑预期公允价值模型相突外资产处置资产组合处置时价值差异性出结现行现金等价物身增加
（九）公允价值反映资产市价企业价值反映公允价值计量助资产价格升降变化
（十）相关资产负债存活跃市场实际成交时计算确定公允价值时企业常价值加入观判断实际公允市场交易种判断进行确认性难验证
（十）前应公允价值计量模式没者权益身价值变动计算现行会计准中做出规定者权益计量资产减负债余额计量结果者权益实际价值具差值说会计计量提供重信息——者权益账面价值市场价值具差值着财务报告设定目标报告者越发重视会计报告提供会计信息否效促进评价决策公允价值计量模式优越性必性日益凸显公允价值计量资产负债者权益应该时市场价格计量者权益计量应资产减负债余额换句话说者权益公允价值股权价值市场价格账面价值市公司说股权价值股价非市公司应该通技术评估方法确定者权益价值公允价值计量模式者权益价值应资产减负债余额市公司说者权益价值变化股价变化非市公司说者权益价值变化股资公积留存收益未盈利力等素决定中未持续盈利力素具决定意义资产负债变化完全引起者权益身变化
（十二）公允价值计量模式资产负债价值变化应该算利润原：1价值变化没具体交易行没收入费产生未确定性计量法确认2现行成尚未节省采取某行动行动带机会利润采取行动消失旦资产购买现行成变成现实唯选择出售继续现行成法采金融资持利概念缺乏理基础3果资产负债价值变化没反映出已实现未实现现金流量没理计入利润4资产负债价值变化现值间联系缺乏证明证
（十三）现行公允价值计量模式净资产等者权益净资产企业整体价值观指企业未持续现金流入现值数量等企业资产减负债余额者权益指企业形成应属者享济利益更直白说企业形成形资产成投资者成机会成包括两者会计计量完全相等具相概念没必两名字表达概念相属性净资产者权益两概念公允价值计量模式净资产值者权益值相等价值
（十四）现行公允价值计量模式资产属性清晰根公允价值理资产交换价值应该反映实际运中现行公允价值计量模式采市场价格计量计量存混合计量模式反映出投入价值重置价值交换价值价值等种模式资产价值属性理实际运出现矛盾根资产价值属性理会计计量模式会计计量模式资产价值属性决定资产价值属性会计计量模式具直接致性相关性计量方法反映出资产价值属性例历史成法反映出资产投入价值属性重置成法计量反映资产重置价值属性公允价值计量法应该反映出资产交换价值属性现值计量模式反映出资产价值属性资产价值属性资产价值存差异资产没市场价值时采取技术方法估算市场价值价值属性代交换价值价值属性计量方法代公允价值计量：资产投入价值重置价值价值变现净值取代资产公允价值历史成法重置成法现值计量法取代公允价值计量方法应该怀疑现行公允价值计量模式产生会计信息性真实性
（十五）会计假设前提矛盾持续假设前提会计计量确认报告前提条件会计假设前提现行公允价值理计量会计体某时间点合法清偿假设净资产者权益价值换句话说企业资产计量债权股东义务根受托理言资产股东创造利润根决策理会计计量提供资产负债者权益会计信息应具真实性性相关性决策服务会计体持续营条件果会计体某时间点合法清偿责会计目衡量者权益价值时假设会计持续营前提产生突
（十六）现行公允价值计量模式没保证资产负债者权益时点性加性公允价值计量模式时点性特重视考虑时间会计计量影响换句话说资产负债者权益时间点产生价值资产负债者权益时间点缺乏加性性特性然现行公允价值计量模式采例历史成法等种计量模式历史成法积累资产负债者权益价值属性积累时点资产负债者权益价值资产价值真实性公允性法保障公允价值计量模式应中历史成取代公允价值例资产负债者权益没市场价格时应技术方法该时间点市场价格进行估计资产负债者权益时间点具性加性特点
三新公允价值计量模式建立
新公允价值计量模式称市价计量模式谓市价计量模式指会计素应会计日市场价格进行计量者采技术方法估算该时点市场价值实践中采取方法进行计量1逐日市价计量2报告日市价计量会计日常核算特殊求般采取历史成法计量（特殊情况交易性金融资产长期股权等资产采逐日市价计量）报告日时调整市值计量产生价值变动科目市价计量模式反映企业时点资产负债者权益价值考虑时间素会计计量影响资产负债者权益时点具价值时点资产负债者权益具加性性特点现行公允价值计量模式区：
（）前提现行公允价值前提1公交易形成价格公交易公允价值形成重基条件交易双方应该彼等进行交易2交易双方应持续营企业算需进行清算重缩减营规模利条件进行交易假定实际公交易进行补充定义说明果交易方双方财务困难面重营规模调整缩减时候交易形成价格公允正常交易形成价格3交易双方应熟悉情况假定然公交易补充果交易方双方熟悉交易象情况形成交易金额难说公允市价计量模式前提：1名义货币发生变化货币价值果时间发生变化资产价值发生影响通涨时资产价值升通缩时资产价值降资产负债时点具价值时点资产负债具性加性2社会生产效率日趋提高商品生产成降低商品价值时点具价值3商品济资市场高度化信息化着商品济资市场发展企业资产负债者权益价值已基市场化投资需求迫切关注会计报告提供会计信息否效目助评价决策投资角度讲报告者报告目充分解真实会计信息判断企业者权益市场价值否合理便发现投资机会进行投资决策评判市价计量模式应真实反映者权益市场价值
（二）理公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额公允价值计量资产负债公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换者债务清偿金额计量存市场交易价格情况交换价格公允价值见公允价值特征公市场确认公允价值许限定假设条件取资产负债公允价值确认难题存市场交易价格情况资产交换价格非真正意义公允价值更况资产没市价情况公允价值确认具强素盈余理带空间市价计量模式理源资产价值属性决定计量模式计量模式体现资产价值属性采市价计量反映资产负债者权益交换价值更真实反映资产负债者权益某时点市场价格公允价值计量相市价计量模式研判价格否合理公允真实反映资产负债者权益某时点市场价值更加突出会计反映功提供会计信息更真实相关性强
（三）资产价值属性现行公允价值计量模式采市价计量模式计量模式辅混合模式反映资产属性种资产价值属性市价计量模式单计量模式反映资产负债者权益交换价值根公允价值理公允价值应该反映资产属性交换价值非混合价值属性市价计量理更符合公允价值理求
（四）者权益价值属性价值量现行公允价值计量模式未真实反映者权益市场价值采市价计量真实计量者权益某时点交换价值价值量现行者权益价值差异市价计量模式反映者权益价值市场价值提供会计信息更真实
（五）利润核算观现行公允价值理利润核算采资产负责观资产负债价值变动视利者损失计入利润中影响者权益价值采市价计量者权益价值市场价格计量价值变动资产负债价值变动关资产负债价值变动者权益变动市价计量模式持续营原稳健性原权责发生制原前提利润核算坚持收付实现制原资产负债价值变动视利者损失计入利润更准确反映企业某特定时期获利力评价公司资源取效果
（六）会计理念现行公允价值理反映企业者权益价值理念法律清偿责角度出发考虑企业发生清偿责情况企业资产首先清偿债权利益剩余净资产股东形成净资产者权益会计等式市价计量理认企业资产度量债权股东义务受托理讲表明资产股东创造利润获利力决策理讲会计反映资产负债者权益会计信息应具真实性性相关性决策服务会计体持续营情况会计目应该计量假设会计体某时点发生法律清偿责时者权益价值时种计量毫意义1企业正常运营情况存发生会计理假设会计体发生清偿责种假设情形会计假设持续营前提发生矛盾2企业持续营情况清偿条件存未盈利预期价值量存差异3企业持续营情况会计务真实反映资产负债者权益某时点价值准确真实估算会计体假设清偿者权益价值便企业发生清偿情形者权益价值取决市场交易取决会计计量结果妨该种会计理称预测会计者算命会计更贴切妥
（七）会计等式现行公允价值理者权益计量源资产减负债余额资产负责决定者权益价值市价计量模式认者权益价值源市场交易结果供求关系影响者权益直接素素影响者权益价值通供求关系实现者权益净资产概念价值差异净资产源资产负债减项者权益源市价形成会计等式：资产市价负债市价+者权益市价+资产负债者权益价值变动换言传统会计等式：资金源资金运资产负债+者权益会计等式适市价计量模式
三结语
总次金融危机背景社会界已认识现行公允价值计量弊端正积极探索寻找更计量模式遵循谨慎性原运效计量方法避免资产者市场负面影响真实反映出资产价值企业营成果
参考文献：
1企业会计准中华民国财政部济科学出版社16
2会计历史理研究王光远福建教育出版
3玉林现代会计结构连：东北财学出版社
4陈国辉会计理体系研究连：东北财学出版社
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