资公积转增股问题
根国务院常务会议决定财政部国家税务总局发布关国家创新示范区关税收试点政策推广全国范围实施通知（财税〔2015〕116号） 国家税务总局日出台关股权奖励转增股税征问题公告（国家税务总局公告2015年第80号简称税总80号公告）相关税收征政策予明确资公积等转增股税问题更清晰
转增股税规定
拥债权股权取利息股息红利属中华民国税法实施条例规定应税形式包括现金实物价证券形式济利益
财税〔2015〕116号文件规定：2016年1月1日起全国范围中高新技术企业未分配利润盈余资公积股东转增股股东次缴纳税确困难5年分期缴纳税
鉴国现行税政策企业股东取股息红利实行差化政策便纳税知晓相关规定
财税〔2015〕116号文件税总80号公告法次明确股东获转增股应利息股息红利项目统适20税率征收税时转增股涉税相关征事项予明细列示：
（）取市公司全国中企业股份转系统挂牌企业（简称公开发行转市场）未分配利润盈余公积资公积（含股票发行溢价形成资公积转增股）转增股适分期纳税政策继续现行关股息红利差化政策执行：
1持股期限超1年股息红利暂免征收税
2持股期限1月（含）股息红利全额计入应纳税额
3持股期限1月1年（含）暂减50计入应纳税额
（二）取非公开发行转市场中高新技术企业未分配利润盈余公积资公积转增股符合财税〔2015〕116号文件关规定纳税分期缴纳税
（三）非公开发行转市场中高新技术企业外企业取未分配利润盈余公积资公积转增股应次性缴纳税实施转增企业应时代扣代缴
转增股征税
资公积转增股国家税务总局关股份制企业转增股派发红股征免税通知（国税发〔1997〕198号）第条规定：股份制企业资公积金转增股属股息红利性质分配取转增股数额作征收税国家税务总局继关原城市信社转制城市合作银行程中股增值应纳税批复（国税函〔1998〕289号）第二条作出解释补充规定：国税发〔1997〕198号文件中称资公积金指股份制企业股票溢价发行收入形成资公积金转增股取数额作应税征收税相符合资公积金分配部分应法征收税
实务中常项税征免产生误区：
国税发〔1997〕198号文件没国税函〔1998〕
289号文件造成错误理解片面认取源形成资公积金转增股数额征收税忽略征税资公积源限制规定
二国税发〔1997〕198号文件中股份制企业股票溢价发行收入形成资公积金句话理解歧义特股票发行特定范围理解扩化非股份限公司资溢价行扩纳入股票发行范围
正确理解股票溢价发行慨念
笔者认正确理解述文件关键正确理解股票溢价发行慨念
1公司法规定股份限公司资划分股份公司股份采取股票形式股票公司签发证明股东持股份证见股份限公司股划分股份应证称股票
2发行股票必须符合定条件股票发行交易理暂行条例第七条规定：股票发行必须具股票发行资格股份限公司包括已成立股份限公司批准拟成立股份限公司
见国法签发股票股份限公司限责公司权发行股票股票溢价资溢价完全慨念国税发〔1997〕198号文件明确规定：现行税收政策中征收税转增股股份限公司溢价发行股票收入形成资公积转增股没包括限责公司资溢价吸收新股东时形成资公积种简单认资股溢价形成资公积转增股（资）然股东需缴纳税观点错误
现代企业制度资公积属性
问题种观点认谁投入资（现金非货币性资产）形成资公积该股东理解什资公积什现代企业制度利理解误区
资公积投资者出资中超出注册资中占份额部分直接计入者权益利损失直接表明者企业基产权关系资溢价形成资公积方式形成资公积属公司财产单独属某位股东
公司法第三条公司企业法独立法财产享法财产权股东认缴出资额（认购股份）限公司承担责
股东投入公司财产（资股溢价形成资公积）等谁？某特定股东公司全体股东？股东什方式公司投资股东均享股权分享公司收益资公积属公司财产股东样占股权享资公积
假设：甲股东投入现金100万60万作股外40万进入资公积乙股东价值50万固定资产入股中股30万资公积20万现出现突发状况该固定资产毁损意味着乙股东占公司股权？享资公积？显然毁损公司财产乙股东股（股权）直接发生影响（灭失）
进行股改企业特需引起重视
现企业改造股份制限公司时般会净资产等进行评估清理账面盈余公积未分配利润资公积转增股原资溢价形成资公积转增股涉税问题法律角度鉴正进行股改企业尚股份限公司存股票作持股权证该类企业资公积中含溢价部分属股票溢价发行收入资溢价新成立股份限公司原企业资公积计入新公司资公积中原资溢价部分属新公司股票溢价发行收入性质然股溢价点需特引起重视颇
流行谓先股改转增原资溢价变成股票溢价说法似美实涉税风险前文已阐明原两种企业资溢价形成资公积股东转增股时然符合征税条件均应缴纳税
次性缴税分期缴税划分
实务中种观点认资溢价形成资公积转增股均应征税理国税发〔1997〕198号文件国税函〔1998〕289号文件规定股票溢价发行收入形成资公积金征税推导出非股票溢价发行收入形成资公积金定征税国家税务总局关进步加强高收入者税征收理通知（国税发〔2010〕54号） 国家税务总局关发布股权转税理办法（试行）公告（国家税务总局公告2014年第67号）国家税务总局关投资者收购企业股权原盈余积累转增股税问题公告（国家税务总局公告2013年第23号）等文件然资公积转增股税问题相继作表述文件没明确写明非股票溢价资溢价形成资公积金转增股定征税
次根国务院常务会议决定出台财税〔2015〕116号文件特税总80号公告问题表述明确：股东获转增股应利息股息红利项目适20税率征收税非市未全国中企业股份转系统挂牌企业转增股应时代扣代缴税
综述现行税收政策股东取转增股税收政策纳起股东取企业未分配利润盈余公积资公积转增股应利息股息红利项目适20税率缴纳税中：
股东取股票发行溢价形成资公积转增股征税
股东取市公司全国中企业股份转系统挂牌企业未分配利润盈余公积资公积转增股现行关股息红利差化政策执行
取非市未全国中企业股份转系统挂牌中高新技术企业未分配利润盈余公积资公积转增股次缴纳税确困难行制定计划
5年分期缴纳
股东取非市未全国中企业股份转系统挂牌企业未分配利润盈余公积资公积转增股应次性缴纳税实施转增企业应时代扣代缴
税务机关纳税扣缴义务应清晰知晓特定优惠政策适范围特定意扩适范围否带税收风险
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根国务院常务会议决定财政部国家税务总局发布关国家创新示范区关税收试点政策推广全国范围实施通知（财税〔2015〕116号） 国家税务总局日出台关股权奖励转增股税征问题公告（国家税务总局公告2015年第80号简称税总80号公告）相关税收征政策予明确资公积等转增股税问题更清晰
转增股税规定
拥债权股权取利息股息红利属中华民国税法实施条例规定应税形式包括现金实物价证券形式济利益
财税〔2015〕116号文件规定：2016年1月1日起全国范围中高新技术企业未分配利润盈余资公积股东转增股股东次缴纳税确困难5年分期缴纳税
鉴国现行税政策企业股东取股息红利实行差化政策便纳税知晓相关规定
财税〔2015〕116号文件税总80号公告法次明确股东获转增股应利息股息红利项目统适20税率征收税时转增股涉税相关征事项予明细列示：
（）取市公司全国中企业股份转系统挂牌企业（简称公开发行转市场）未分配利润盈余公积资公积（含股票发行溢价形成资公积转增股）转增股适分期纳税政策继续现行关股息红利差化政策执行：
1持股期限超1年股息红利暂免征收税
2持股期限1月（含）股息红利全额计入应纳税额
3持股期限1月1年（含）暂减50计入应纳税额
（二）取非公开发行转市场中高新技术企业未分配利润盈余公积资公积转增股符合财税〔2015〕116号文件关规定纳税分期缴纳税
（三）非公开发行转市场中高新技术企业外企业取未分配利润盈余公积资公积转增股应次性缴纳税实施转增企业应时代扣代缴
转增股征税
资公积转增股国家税务总局关股份制企业转增股派发红股征免税通知（国税发〔1997〕198号）第条规定：股份制企业资公积金转增股属股息红利性质分配取转增股数额作征收税国家税务总局继关原城市信社转制城市合作银行程中股增值应纳税批复（国税函〔1998〕289号）第二条作出解释补充规定：国税发〔1997〕198号文件中称资公积金指股份制企业股票溢价发行收入形成资公积金转增股取数额作应税征收税相符合资公积金分配部分应法征收税
实务中常项税征免产生误区：
国税发〔1997〕198号文件没国税函〔1998〕
289号文件造成错误理解片面认取源形成资公积金转增股数额征收税忽略征税资公积源限制规定
二国税发〔1997〕198号文件中股份制企业股票溢价发行收入形成资公积金句话理解歧义特股票发行特定范围理解扩化非股份限公司资溢价行扩纳入股票发行范围
正确理解股票溢价发行慨念
笔者认正确理解述文件关键正确理解股票溢价发行慨念
1公司法规定股份限公司资划分股份公司股份采取股票形式股票公司签发证明股东持股份证见股份限公司股划分股份应证称股票
2发行股票必须符合定条件股票发行交易理暂行条例第七条规定：股票发行必须具股票发行资格股份限公司包括已成立股份限公司批准拟成立股份限公司
见国法签发股票股份限公司限责公司权发行股票股票溢价资溢价完全慨念国税发〔1997〕198号文件明确规定：现行税收政策中征收税转增股股份限公司溢价发行股票收入形成资公积转增股没包括限责公司资溢价吸收新股东时形成资公积种简单认资股溢价形成资公积转增股（资）然股东需缴纳税观点错误
现代企业制度资公积属性
问题种观点认谁投入资（现金非货币性资产）形成资公积该股东理解什资公积什现代企业制度利理解误区
资公积投资者出资中超出注册资中占份额部分直接计入者权益利损失直接表明者企业基产权关系资溢价形成资公积方式形成资公积属公司财产单独属某位股东
公司法第三条公司企业法独立法财产享法财产权股东认缴出资额（认购股份）限公司承担责
股东投入公司财产（资股溢价形成资公积）等谁？某特定股东公司全体股东？股东什方式公司投资股东均享股权分享公司收益资公积属公司财产股东样占股权享资公积
假设：甲股东投入现金100万60万作股外40万进入资公积乙股东价值50万固定资产入股中股30万资公积20万现出现突发状况该固定资产毁损意味着乙股东占公司股权？享资公积？显然毁损公司财产乙股东股（股权）直接发生影响（灭失）
进行股改企业特需引起重视
现企业改造股份制限公司时般会净资产等进行评估清理账面盈余公积未分配利润资公积转增股原资溢价形成资公积转增股涉税问题法律角度鉴正进行股改企业尚股份限公司存股票作持股权证该类企业资公积中含溢价部分属股票溢价发行收入资溢价新成立股份限公司原企业资公积计入新公司资公积中原资溢价部分属新公司股票溢价发行收入性质然股溢价点需特引起重视颇
流行谓先股改转增原资溢价变成股票溢价说法似美实涉税风险前文已阐明原两种企业资溢价形成资公积股东转增股时然符合征税条件均应缴纳税
次性缴税分期缴税划分
实务中种观点认资溢价形成资公积转增股均应征税理国税发〔1997〕198号文件国税函〔1998〕289号文件规定股票溢价发行收入形成资公积金征税推导出非股票溢价发行收入形成资公积金定征税国家税务总局关进步加强高收入者税征收理通知（国税发〔2010〕54号） 国家税务总局关发布股权转税理办法（试行）公告（国家税务总局公告2014年第67号）国家税务总局关投资者收购企业股权原盈余积累转增股税问题公告（国家税务总局公告2013年第23号）等文件然资公积转增股税问题相继作表述文件没明确写明非股票溢价资溢价形成资公积金转增股定征税
次根国务院常务会议决定出台财税〔2015〕116号文件特税总80号公告问题表述明确：股东获转增股应利息股息红利项目适20税率征收税非市未全国中企业股份转系统挂牌企业转增股应时代扣代缴税
综述现行税收政策股东取转增股税收政策纳起股东取企业未分配利润盈余公积资公积转增股应利息股息红利项目适20税率缴纳税中：
股东取股票发行溢价形成资公积转增股征税
股东取市公司全国中企业股份转系统挂牌企业未分配利润盈余公积资公积转增股现行关股息红利差化政策执行
取非市未全国中企业股份转系统挂牌中高新技术企业未分配利润盈余公积资公积转增股次缴纳税确困难行制定计划
5年分期缴纳
股东取非市未全国中企业股份转系统挂牌企业未分配利润盈余公积资公积转增股应次性缴纳税实施转增企业应时代扣代缴
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