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    企业会计制度配套文件


    

    张发军选编

    企业会计制度配套文件
    目 录

    企业财务会计报告条例 3
    财政部关印发〈企业会计制度〉实施范围关问题规定通知 8
    财政部关印发企业住房制度改革中关会计处理问题规定通知 9
    贯彻实施企业会计制度关政策衔接问题规定 12
    关印发企业国资财务理暂行办法通知 13
    关印发实施〈企业会计制度〉相关准问题解答通知 20
    国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定 23
    财政部关印发外商投资企业执行〈企业会计制度〉关问题规定通知 26
    财政部关印发关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定通知 28
    关执行关联方间出售资产等关会计问题暂行规定关问题复函 31
    财政部关印发外商投资企业执行企业会计制度问题解答通知 32
    关国企业执行企业会计制度关财务政策问题通知 35
    财政部关印发企业公司制改建关国资理财务处理暂行规定通知 36
    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第1号 40
    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第2号 41
    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第3号 42
    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第4号 43
    关执行企业会计制度相关会计准关问题解答 44
    关建立健全企业应收款项理制度通知 50
    关企业职工购买保险关财务处理问题通知 52
    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第5号 53
    关加强企业外捐赠财务理通知 54
    政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答（二）通知 56
    财政部关印发关企业银行等金融机构间事应收债权融资等关业务会计处理暂行规定通知 62
    关外商投资企业外投资资产评估增减值财务处理问题通知 64
    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第6号 65
    关规范市公司关联方资金市公司外担保干问题通知 66
    关印发施工企业会计核算办法通知 68
    关印发企业资产损失财务处理暂行办法通知 73
    关执行企业会计制度需明确关税问题通知 75
    财政部国家税务总局关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答（三）通知 78
    关印发工业企业执行〈企业会计制度〉关问题衔接规定通知 88
    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第7号 95
    关改进加强企业年度会计报表审计工作理干规定 97
    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第8号 102
    财政部关外商投资企业外投资资产评估增减值财务处理问题补充通知 104
    财政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答(四)通知 105


    企业财务会计报告条例
    2000621 中华民国国务院令第287号
    现公布企业财务会计报告条例2001年1月1日起施行
    总理　朱镕基
    2000年6月21日
    企业财务会计报告条例
    第章　总
    第条　规范企业财务会计报告保证财务会计报告真实完整根中华民国会计法制定条例
    第二条　企业（包括公司）编制外提供财务会计报告应遵守条例
    条例称财务会计报告指企业外提供反映企业某特定日期财务状况某会计期间营成果现金流量文件
    第三条　企业编制外提供虚假者隐瞒重事实财务会计报告
    企业负责企业财务会计报告真实性完整性负责
    第四条　组织者授意指强令企业编制外提供虚假者隐瞒重事实财务会计报告
    第五条　注册会计师会计师事务审计企业财务会计报告应关法律行政法规注册会计师执业规规定进行出具审计报告负责
    第二章　财务会计报告构成
    第六条　财务会计报告分年度半年度季度月度财务会计报告
    第七条　年度半年度财务会计报告应包括：
    （）会计报表
    （二）会计报表附注
    （三）财务情况说明书
    会计报表应包括资产负债表利润表现金流量表相关附表
    第八条　季度月度财务会计报告通常仅指会计报表会计报表少应包括资产负债表利润表国家统会计制度规定季度月度财务会计报告需编制会计报表附注规定
    第九条　资产负债表反映企业某特定日期财务状况报表资产负债表应资产负债者权益（者股东权益）分类分项列示中资产负债者权益定义列示应遵循列规定：
    （）资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益资产负债表资产应流动性分类分项列示包括流动资产长期投资固定资产形资产资产银行保险公司非银行金融机构项资产特殊性性质分类分项列示
    （二）负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业资产负债表负债应流动性分类分项列示包括流动负债长期负债等银行保险公司非银行金融机构项负债特殊性性质分类分项列示
    （三）者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额资产负债表者权益应实收资（者股）资公积盈余公积未分配利润等项目分项列示
    第十条　利润表反映企业定会计期间营成果报表利润表应项收入费构成利润项目分类分项列示中收入费利润定义列示应遵循列规定：
    （）收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流入收入包括第三方者客户代收款项利润表收入应重性分项列示
    （二）费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出利润表费应性质分项列示
    （三）利润指企业定会计期间营成果利润表利润应营业利润利润总额净利润等利润构成分类分项列示
    第十条　现金流量表反映企业定会计期间现金现金等价物（简称现金）流入流出报表现金流量表应营活动投资活动筹资活动现金流量分类分项列示中营活动投资活动筹资活动定义列示应遵循列规定：
    （）营活动指企业投资活动筹资活动外交易事项现金流量表营活动现金流量应营活动现金流入流出性质分项列示银行保险公司非银行金融机构营活动营活动特点分项列示
    （二）投资活动指企业长期资产购建包括现金等价物范围投资处置活动现金流量表投资活动现金流量应投资活动现金流入流出性质分项列示
    （三）筹资活动指导致企业资债务规模构成发生变化活动现金流量表筹资活动现金流量应筹资活动现金流入流出性质分项列示
    第十二条　相关附表反映企业财务状况营成果现金流量补充报表包括利润分配表国家统会计制度规定附表
    利润分配表反映企业定会计期间实现净利润前年度未分配利润分配者亏损弥补报表利润分配表应利润分配项目分类分项列示
    第十三条　年度半年度会计报表少应反映两年度者相关两期间较数
    第十四条　会计报表附注便会计报表者理解会计报表容会计报表编制基础编制编制原方法项目等作解释会计报表附注少应包括列容：
    （）符合基会计假设说明
    （二）重会计政策会计估计变更情况变更原财务状况营成果影响
    （三）事项资产负债表日事项说明
    （四）关联方关系交易说明
    （五）重资产转出售情况
    （六）企业合分立
    （七）重投资融资活动
    （八）会计报表中重项目明细资料
    （九）助理解分析会计报表需说明事项
    第十五条　财务情况说明书少应列情况作出说明：
    （）企业生产营基情况
    （二）利润实现分配情况
    （三）资金增减周转情况
    （四）企业财务状况营成果现金流量重影响事项
    第三章　财务会计报告编制
    第十六条　企业应年度终编报年度财务会计报告国家统会计制度规定企业应编报半年度季度月度财务会计报告规定
    第十七条　企业编制财务会计报告应根真实交易事项完整准确账簿记录等资料国家统会计制度规定编制基础编制编制原方法
    企业违反条例国家统会计制度规定意改变财务会计报告编制基础编制编制原方法
    组织者授意指强令企业违反条例国家统会计制度规定改变财务会计报告编制基础编制编制原方法
    第十八条　企业应条例国家统会计制度规定会计报表中项会计素进行合理确认计量意改变会计素确认计量标准
    第十九条　企业应关法律行政法规条例规定结账日进行结账提前者延迟年度结账日公历年度年１２月３１日半年度季度月度结账日分公历年度半年季月天
    第二十条　企业编制年度财务会计报告前应列规定全面清查资产核实债务：
    （）结算款项包括应收款项应付款项应交税金等否存债务债权单位相应债务债权金额否致
    （二）原材料产品制半成品库存商品等项存货实存数量账面数量否致否报废损失积压物资等
    （三）项投资否存投资收益否国家统会计制度规定进行确认计量
    （四）房屋建筑物机器设备运输工具等项固定资产实存数量账面数量否致
    （五）建工程实际发生额账面记录否致
    （六）需清查核实容
    企业通前款规定清查核实查明财产物资实存数量账面数量否致项结算款项拖欠情况原材料物资实际储备情况项投资否达预期目固定资产情况完程度等企业清查核实应清查核实结果处理办法企业董事会者相应机构报告根国家统会计制度规定进行相应会计处理
    企业应年度中间根具体情况项财产物资结算款项进行重点抽查轮流清查者定期清查
    第二十条　企业编制财务会计报告前应全面清查资产核实债务外应完成列工作：
    （）核会计账簿记录会计证容金额等否致记账方否相符
    （二）条例规定结账日进行结账结出关会计账簿余额发生额核会计账簿间余额
    （三）检查相关会计核算否国家统会计制度规定进行
    （四）国家统会计制度没规定统核算方法交易事项检查否会计核算般原进行确认计量相关账务处理否合理
    （五）检查否存会计差错会计政策变更等原需调整前期者期相关项目
    前款规定工作中发现问题应国家统会计制度规定进行处理
    第二十二条　企业编制年度半年度财务会计报告时查实资产负债变动应资产负债确认计量标准进行确认计量国家统会计制度规定进行相应会计处理
    第二十三条　企业应国家统会计制度规定会计报表格式容根登记完整核误会计账簿记录关资料编制会计报表做容完整数字真实计算准确漏报者意取舍
    第二十四条　会计报表间会计报表项目间应关系数字应相互致会计报表中期期关数字应相互衔接
    第二十五条　会计报表附注财务情况说明书应条例国家统会计制度规定会计报表中需说明事项作出真实完整清楚说明
    第二十六条　企业发生合分立情形应国家统会计制度规定编制相应财务会计报告
    第二十七条　企业终止营业应终止营业时编制年度财务会计报告求全面清查资产核实债务进行结账编制财务会计报告清算期间应国家统会计制度规定编制清算期间财务会计报告
    第二十八条　国家统会计制度规定需编制合会计报表企业集团母公司编制会计报表外应编制企业集团合会计报表
    企业集团合会计报表指反映企业集团整体财务状况营成果现金流量会计报表
    第四章　财务会计报告外提供
    第二十九条　外提供财务会计报告反映会计信息应真实完整
    第三十条　企业应法律行政法规国家统会计制度关财务会计报告提供期限规定时外提供财务会计报告
    第三十条　企业外提供财务会计报告应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称企业统代码组织形式址报表属年度者月份报出日期企业负责会计工作负责会计机构负责（会计员）签名盖章设置总会计师企业应总会计师签名盖章
    第三十二条　企业应企业章程规定投资者提供财务会计报告
    国务院派出监事会国重点型企业国重点金融机构省治区直辖市民政府派出监事会国企业应法定期监事会提供财务会计报告
    第三十三条　关部门者机构法律行政法规者国务院规定求企业提供部分者全部财务会计报告关数应企业出示求企业改变财务会计报告关数会计口径
    第三十四条　非法律行政法规者国务院规定组织者求企业提供部分者全部财务会计报告关数
    违反条例规定求企业提供部分者全部财务会计报告关数企业权拒绝
    第三十五条　国企业国控股者占导位企业应少年次企业职工代表会公布财务会计报告重点说明列事项：
    （）反映职工利益密切相关信息包括：理费构成情况企业理员工资福利职工工资福利费发放结余情况公益金提取情况利润分配情况职工利益相关信息
    （二）部审计发现问题纠正情况
    （三）注册会计师审计情况
    （四）国家审计机关发现问题纠正情况
    （五）重投资融资资产处置决策原说明
    （六）需说明重事项
    第三十六条　企业条例规定关方提供财务会计报告编制基础编制编制原方法应致提供编制基础编制编制原方法财务会计报告
    第三十七条　财务会计报告须注册会计师审计企业应注册会计师会计师事务出具审计报告财务会计报告外提供
    第三十八条　接受企业财务会计报告组织者企业财务会计报告未正式外披露前应容保密
    第五章　法律责
    第三十九条　违反条例规定列行县级民政府财政部门责令限期改正企业处3000元5万元罚款直接负责员直接责员处2000元2万元罚款属国家工作员法予行政处分者纪律处分：
    （）意改变会计素确认计量标准
    （二）意改变财务会计报告编制基础编制编制原方法
    （三）提前者延迟结账日结账
    （四）编制年度财务会计报告前未条例规定全面清查资产核实债务
    （五）拒绝财政部门关部门财务会计报告法进行监督检查者实提供关情况
    会计员前款列行情节严重县级民政府财政部门吊销会计业资格证书
    第四十条　企业编制外提供虚假者隐瞒重事实财务会计报告构成犯罪法追究刑事责
    前款行尚构成犯罪县级民政府财政部门予通报企业处5000元10万元罚款直接负责员直接责员处3000元5万元罚款属国家工作员法予撤职直开行政处分者纪律处分中会计员情节严重县级民政府财政部门吊销会计业资格证书
    第四十条　授意指强令会计机构会计员员编制外提供虚假者隐瞒重事实财务会计报告者隐匿意销毁法应保存财务会计报告构成犯罪法追究刑事责尚构成犯罪处5000元5万元罚款属国家工作员法予降级撤职开行政处分者纪律处分
    第四十二条　违反条例规定求企业提供部分者全部财务会计报告关数县级民政府责令改正
    第四十三条　违反条例规定时违反法律行政法规规定关部门职权范围法予处罚
    第六章　附
    第四十四条　国务院财政部门根条例规定制定财务会计报告具体编报办法
    第四十五条　外筹集资金营规模较企业编制外提供财务会计报告办法国务院财政部门根条例原行规定
    第四十六条　条例2001年1月1日起施行


    财政部关印发〈企业会计制度〉实施范围关问题规定通知
    2001年1月9日 财会[2001]11号

    国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局：
    更贯彻实施企业会计制度真实完整反映企业财务状况营成果现金流量起草〈企业会计制度〉实施范围关问题规定现印发请遵执行执行中问题请时函告部

    附件： 企业会计制度实施范围关问题规定

    企业会计制度发布收关部门企业等信电求先行实施企业会计制度研究现企业实施企业会计制度范围作规定：
    财政部关印发〈企业会计制度〉通知（财会[2000]25号）规定企业会计制度2001年1月1日起暂股份限公司范围实施时快提高国企业会计信息质量鼓励企业先行实施企业会计制度
    二国企业意先行实施企业会计制度企业提出申请报级财政部门批准先行实施
    三便编制合会计报表纳入合会计报表范围母子公司应量采相会计政策果企业集团母公司已实施企业会计制度母公司应求子公司实施企业会计制度果子公司未实施企业会计制度编制合会计报表时应企业会计制度规定子公司会计报表进行调整调整数字编制合会计报表
    果企业集团中母公司尚未实施企业会计制度部分子公司已实施企业会计制度企业集团中母公司未实施企业会计制度企业否执行企业会计制度母公司确定（需级财政部门批准应批准）外提供合会计报表母子公司采纳会计政策应统

    财政部关印发企业住房制度改革中关会计处理问题规定通知
    2001年1月7日 财会字（2001）5号

    国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团中央企业集团公司：
        现企业住房制度改革中关会计处理问题规定印发请遵执行执行中问题请时函告部通知2001年1月7日起施行财政部关印发企业住房基金会计处理补充规定通知（财会字［1995］14号）时废止

    附件： 企业住房制度改革中关会计处理问题规定
    　　
    根国务院关进步深化城镇住房制度改革加快住房建设通知（国发［1998］23号）精神1998年半年开始停止住房实物分配逐步实行住房分配货币化停止住房实物分配新建济适住房原售租确保企业住房制度改革利进行现企业住房制度改革中关会计处理问题规定：
    　　取消住房周转金科目企业2001年1月1日住房周转金科目余额关企业住房制度改革中关财务处理问题通知（财企［2000］295号）开始执行时余额分情况处理：
    　　（）般企业余额全部调整2001年年初未分配利润记住房周转金科目贷记利润分配――未分配利润科目住房周转金科目方余额作相反会计分录住房周转金科目方余额转入利润分配――未分配利润科目规定销关者权益项目记盈余公积――公益金盈余公积――般盈余公积资公积科目贷记利润分配――未分配利润科目
    　　（二）股份限公司贷方余额全部调整2001年年初未分配利润记住房周转金科目贷记利润分配――未分配利润科目住房周转金科目方余额规定处理：
    　　1．1995年2月前设立股份限公司住房周转金余额1995年2月设立股份限公司批准设置国股权新增加住房周转金方余额住房周转金科目方余额转入2001年年初利润分配――未分配利润科目记利润分配――未分配利润科目贷记住房周转金科目股东会审议批准销关者权益项目记盈余公积――法定公益金意盈余公积法定盈余公积资公积科目贷记利润分配――未分配利润科目
    　　2．1995年2月设立股份限公司批准设置国股权时住房周转金方余额资公积科目设置弥补住房周转金明细科目单独核算2001年1月1日住房周转金科目方余额转入资公积――弥补住房周转金科目记资公积――弥补住房周转金科目贷记住房周转金科目公司年度国股东应分享股利弥补时记应付股利科目贷记资公积――弥补住房周转金科目公司年度资公积盈余公积转增股应转增股时国股应享份额记资公积科目（转增股资公积项目）盈余公积科目国股东应享份额减弥补住房周转金数额贷记股科目应弥补住房周转金贷记资公积――弥补住房周转金科目
    　　资公积中准备项目减住房周转金科目方余额
    　　股份限公司规定发1998年12月31日前参加工作房老职工次性住房补贴住房未达标老职工补差次性住房补贴述原处理
    　　二执行新住房制度前分配职工住房仅拥权规定区情况处理：
    　　（）企业办理产权手续购买该住房产权应补交款项记固定资产科目贷记银行存款等科目然原获该项住房权摊余价值转入该项固定资产价值记固定资产科目贷记形资产――住房权科目职工出售该住房时应固定资产账面净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目发生出售收入记银行存款等科目贷记固定资产清理科目规定提取设备公设施维修基金记固定资产清理科目贷记应交款科目出售住房发生净收益记固定资产清理科目贷记住房周转金科目净损失记住房周转金科目贷记固定资产清理科目
    　　（二）企业未办理产权手续原产权单位出售住房已纳入原产权单位售房方案范围住房权根原产权单位出具文件（需附批准售房方案单位职工交款证复印件）记住房周转金科目贷记形资产――住房权科目
    　　三执行新住房制度企业出售职工住房应区情况处理：
    　　（）出售职工住房全部产权应固定资产出售进行会计处理企业应职工住房账面净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目职工住房原价贷记固定资产科目取出售收入记银行存款等科目贷记固定资产清理科目出售住房应提取维修基金记固定资产清理科目贷记应交款科目维修基金移交关单位理者时记应交款科目贷记银行存款科目出售住房发生净收益记固定资产清理科目贷记营业外收入――处置固定资产净收益科目发生净损失记营业外支出――处置固定资产净损失科目贷记固定资产清理科目
    　　（二）出售职工住房部分产权应出售全部产权规定进行会计处理
    　　（三）企业分企业职工出售出租拥部分产权住房收入记银行存款等科目贷记营业外收入――分住房收入科目
    　　（四）企业出售国住房职工住房次出售企业规定收返相土出金价款收益记银行存款科目贷记营业外收入――分住房收入科目
    　　四企业规定予职工种住房补贴分情况处理：
    　　（）企业规定予职工住房提租补贴住房困难补助记制造费理费等科目贷记应付工资现金等科目
    　　（二）企业规定发1998年12月31日前参加工作房老职工次性住房补贴住房未达标老职工补差次性住房补贴实际发放金额记利润分配――未分配利润科目贷记应交款等科目造成未分配利润负数规定原处理企业规定应发职工住房补贴专户存储时记应交款科目贷记银行存款科目
    　　（三）企业月发房老职工1999年1月1日参加工作新职工住房补贴记制造费理费等科目贷记应付工资等科目
    　　企业规定补发1999年度住房补贴记前年度损益调整科目贷记应交款等科目前年度损益调整科目余额转入利润分配――未分配利润科目记利润分配――未分配利润科目贷记前年度损益调整科目
    　　企业规定应发职工住房补贴专户存储时记应付工资应交款科目贷记银行存款科目
    　　（四）企业规定发放住房供暖费补助记理费科目贷记银行存款等科目
    　　五企业取委托代住房租金收入记现金银行存款科目贷记业务收入科目企业发生未出售住房维修理费国家规定房改方面费性支出记业务支出科目贷记现金银行存款科目
    　　六企业收取住房租赁保证金符合集资建房合作建房条件职工收取建房款记现金银行存款科目贷记应付款科目企业职工集资合作方式修建住房建成代资产处理设置备查账簿予登记
    　　七企业规定应交纳住房公积金记理费科目贷记应交款科目应交纳住房公积金记应付工资科目贷记应交款科目实际交时记应交款科目贷记银行存款科目
    　　八取消资产负债表中住房周转金项目
    　　企业应外提供2000年度财务会计报告中住房制度改革关会计处理作资产负债表日事项非调整事项会计报表附注中予说明年度财务会计报告中应详细披露处理时住房周转金余额减者权益（股东权益）金额尚未处理金额国股东应分股利弥补住房周转金等

    贯彻实施企业会计制度关政策衔接问题规定
    2001年2月26日 财会[2001]17号

    财政部关印发企业会计制度通知(财会[2000]25号)规定股份限公司应2001年1月1日起执行企业会计制度股份限公司会计制度—会计科目会计报表时废止做新旧会计制度衔接工作保证股份限公司会计核算正常运行现股份限公司执行企业会计制度关问题规定：  
    公司应严格企业会计制度规定进行会计核算外提供真实完整会计信息  
    二公司执行企业会计制度导致采会计政策发生变更项应采追溯调整法进行处理外变更采未适法：
    ()企业会计制度规定计提固定资产形资产建工程委托贷款减值准备处理
    (二)企业会计制度规定进行债务重组非货币性交易处理 
    三企业会计制度施行日前发生投资业务会计处理方法企业会计制度规定方法予追溯调整企业会计制度施行日前发生施行日然持投资企业会计制度施行日起应企业会计制度规定处理企业会计制度执行前股份限公司会计制度—会计科目会计报表企业会计准—投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理  
    四采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整会计报表附注中披露变更容理变更影响数合理确定累积影响数理等  
    采追溯调整法进行会计处理时应情况分处理：  
    ()企业会计制度规定固定资产形资产建工程委托贷款应计提减值准备采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记固定资产减值准备形资产减值准备建工程减值准备委托贷款—减值准备科目
    (二)债务重组企业会计制度规定采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记资公积—资公积科目  
    (三)非货币性交易企业会计制度规定采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记关资产科目税采纳税影响会计法进行核算公司计算会计政策变更累积影响数时应扣时间性差异调整税费金额时调整关递延税款数额述项采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数影响盈余公积金额记盈余公积—法定盈余公积盈余公积—法定公益金科目贷记利润分配—未分配利润科目  
    五股份限公司编制2000年度会计报表时述规定应予追溯调整事项作2000年度资产负债表日调整事项处理已公布2000年度年报股份限公司述调整公司财务状况营成果产生重影响应予补充说明  
    六股份限公司金融保险企业基营业务外业务暂时执行企业会计制度

    关印发企业国资财务理暂行办法通知
    2001年4月28日 财企（2001）325号

    国务院部委直属机构中央直企业新疆生产建设兵团财务局省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
    适应建立现代企业制度需规范企业国资财务理行制定企业国资财务理暂行办法现印发请遵执行执行中问题请时部反映
    抄送：中中央办公厅国务院办公厅全国办公厅全国政协办公厅中央企业工委财政部驻省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事处
    附件：
    企业国资财务理暂行办法
    第章　总
    第条　适应建立现代企业制度需加强企业国资财务理根国关法律行政法规规定制定办法
    第二条　办法适持国资类非金融企业（统称企业）金融企业国资财务理办法财政部行制定
    第三条　国家分级理授权营分工监原级财政机关根级民政府赋予职权负责企业国资财务理企业国家关国资财务理规章制度承担国资保值增值责
    第四条　企业应建立现代企业制度求明晰产权理规范资财务理关系
    企业拥子公司建立母子公司资财务理体制母公司出资额限子公司承担责
    第五条　办法称国资指国家企业种形式投资投资形成权益法认定国家权益
    办法称财政机关指负责企业国资财务理级民政府财政部门中：中央理企业财政机关指财政部方理企业财政机关指方级财政部门
    办法称母公司指直接持国资类集团公司总公司国家授权投资机构
    办法称子公司指母公司直接投资者级民政府划转母公司直接理取控制权企业
    第二章　理职责权限
    第六条　财政部负责制定国家统企业国资财务理项规章制度级财政机关职责：
    （）核定企业国资监国资变动事宜
    （二）参企业制度改革负责国股权理
    （三）组织清产核资产权界定办理国资产产权登记
    （四）负责国资产产权纠纷调处
    （五）指导财产评估业务监国资产评估
    （六）制定企业税利润分配制度监缴国资收益
    （七）制定企业财务考核指标体系组织国资营运效绩评价
    （八）监国资保值增值情况防止国资产流失
    （九）指导督促企业建立健全部资财务理办法
    （十）级政府授予行企业国资财务理职责
    第七条　母公司职责：
    （）执行国家关企业国资财务理项规章制度建立健全部资财务理办法
    （二）确定企业部财务理体制
    （三）编制企业年度财务预算财务会计报告
    （四）规定程序权限处置企业项资产
    （五）国家政策确定企业部工资分配制度
    （六）拟订母公司增加减少注册资方案法决定子公司注册资增加减少事宜
    （七）拟订子公司资产重组方案法审定子公司企业资产重组事项
    （八）实行企业部资金集中统理法理子公司投资融资事项
    （九）制定企业外担保理措施法审议子公司企业外担保事项
    （十）制定母公司税利润分配方案弥补亏损方案法审定子公司税利润分配弥补亏损事宜
    （十）组织部财务考核评价落实国资保值增值责
    （十二）统财政机关报送财务会计报表年度财务预算申办企业国资财务审批事项
    （十三）财政机关规定行关企业国资财务理职责
    第八条　财政机关企业国资财务部分理职委托母公司
    母公司全资子公司者通子公司董事会拥控制权子公司委派财务财务总监
    第九条　企业合分立转中外合资合作公司制改建等涉国资变动应权限报批准：
    （）母公司国资变动中央理企业报请国务院批准方理企业报请市级（含市级）民政府批准
    （二）子公司国资变动属集团部结构调整母公司审批涉集团外部母公司报财政机关审批
    （三）子公司企业国资变动母公司审批
    股份限公司国股设置方案市公司国股减持国务院财政部关规定执行
    第十条　企业国资财务理重事项包括合分立转中外合资合作公司制改建注册资变动重投融资外担保工资制度财务预算等应关业务部门提出方案财务部门审核提出意见报企业董事会审议决定没设立董事会企业理办公会研究决定工资制度社会保障职工安置等涉职工合法权益财务事项应国家法律行政法规关规定事先听取职工代表会意见
    企业董事会理办公会研究审议国资财务理事项必须做出会议纪企业财务部门负责应出席者列席企业董事会理办公会等相关会议
    第十条　企业规定需报告财政机关国资财务理重事项书面形式报送附送相关资料
    第三章　国资投入理
    第十二条　企业国家关规定进行清产核资时持国资财政机关审核结果调整发生产权变动时企业持国资实际交易价格调整
    第十三条　国家企业注册国资实行保全原
    企业持续营期间注册国资法转外抽回出资额限承担责持续营子公司发生资抵债情形时母公司未确认股权投资损失减持国资需注入资国家关规定公司章程执行
    第十四条　企业拟定盈余公积资公积转增实收资国企业国独资公司企业董事会者理办公会决定报财政机关备案股份限公司限责公司董事会决定股东会者股东会审议通
    国企业国独资公司未规定转增实收资财政机关根资积累情况直接做出盈余公积资公积转增实收资决定
    第十五条　国资企业法单位间转移实行偿转国家规定外
    第十六条　企业必须规定办理国资产产权登记国资产产权登记证（表）国资出资证明企业持营国资法律证
    第四章　国资营运理
    第十七条　企业年度资营运项财务活动应实行财务预算理制度
    母公司编制执行年度财务预算预算调整方案应报财政机关备案
    第十八条　企业应制定项工材料物料消耗定额编制项营理费预算健全项原始记录相关稽核制度建立效部控制制度
    企业宗原辅材料商品物资采购固定资产购建工程建设般应公开公正公原采取招标方式进行
    第十九条　企业应执行国家规定工资政策工资总额增长幅度超企业济效益增长幅度职工实际均工资增长幅度超企业劳动生产率增长幅度前提企业确定部工资分配办法
    企业高级理员批准实行年薪制股票期权等分配制度
    第二十条　企业款必须坚持适度筹措原注意防范财务风险纳入财务预算理
    母公司应建立现金流核心部资金理制度企业资金实行统集中理明确资金调度权限程序控制负债规模改善债务结构降低企业资金成
    第二十条　企业外提供担保应符合中华民国担保法规定充分考虑担保单位资信偿债力企业部理制度规定程序权限审议决定
    企业外提供种类型担保财务部门设置备查簿逐笔登记进行踪监督
    第二十二条　企业外投资必须符合国家产业政策企业发展战略做行性研究纳入财务预算理明确投资项目决策者实施者应承担责
    企业投入中外合资合作营企业财产必须中外合资合作营项目批准３０日财政机关办理中方财产转移申报手续涉国划拨土权企业应国家关规定办理
    企业境外投资应符合国家关规定办理境外资产权属关系承担限责
    第二十三条　企业合分立转公司制改建等应做行性研究基础项资产进行全面清查编制清查日资产负债表财产清册债权债务清单债权银行法订立债务保全协议制定包括职工安置债权债务承继转价款结算企业重整等容方案
    第二十四条　企业合前方企业欠缴职工社会保险费税款尚未银行款债务项债权资产审计评估转入合企业
    企业分立前项债权资产业务相关性原划分宜分割整体资产持方方相应价值补偿企业欠缴职工社会保险费税款尚未银行款债务根员业务相关性原资产分立企业分承担
    第二十五条　企业实施产权转转方应受方资质信誉财务状况进行调查确认受方具支付产权转价款承担债务安置职工力持续营已资抵债企业受方具实际资金投入够妥善安置职工征债权意采取承担企业债务方式企业进行兼
    第二十六条　企业实行公司制改建母体企业者存续企业必须公司制企业实行财物营业务分开防止国资产流失子公司实行公司制改建时没纳入改建范围国资应划转母公司者母公司全资子公司持
    第二十七条　企业发生外投资合分立转公司制改建等行必须委托相关中介机构进行资产评估评估价值作确定资产交易价格基础
    第五章　国资收益理
    第二十八条　国资收益指注册国资分享企业税利润国家法律行政法规规定国资收益
    第二十九条　企业实现年度净利润企业投资者必须规定进行分配前年度未分配利润入年度投资者分配利润进行分配
    母公司制定年度利润分配方案应报财政机关备案母公司财政机关缴利润具体办法财政部根国务院决定制定
    第三十条　企业发生年度营亏损法年度实现利润弥补连续５年足弥补税利润弥补者企业董事会者理办公会审议次企业盈余公积资公积弥补
    企业前年度亏损未弥补前投资者分配利润
    第三十条　企业发生资产损失包括坏账损失存货损失股权投资损失固定资产建工程损失担保（抵押）损失营证券期货外汇交易损失等关部门时财务制度等规定予核实查清责
    核实清楚资产损失企业区情况处理：生产营损失计入期损益清算期间损失计入清算费公司制改建中损失减者权益
    第三十二条　转母公司国资收益缴财政机关企业转子公司股权收益子公司股权投资差额作投资损益处理
    市公司国股减持收益国务院规定执行
    第三十三条　企业责令关闭法破产者营期限届满终止营解散应法律行政法规规定实施清算
    企业清算净收益投资者中：子公司清算净收益投资者分享份额子公司股权投资差额作投资收益处理母公司清算净收益缴财政机关
    第六章　财务考核评价
    第三十四条　企业财务考核评价国资保值增值力核心容包括财务效益资产营运偿债力发展力四方面具体指标方法国资金效绩评价规国资金效绩评价操作细执行
    企业财务考核评价指标标准值财政部制定发布
    第三十五条　企业财务考核评价分外部考评部考评
    企业外部考评财政机关会政府关部门组织进行
    企业部考评母公司组织进行检查分析企业年度财务预算执行情况国家统制定评价方法评价标准考核预算执行单位营业绩作企业部力资源理项重
    第三十六条　财政机关会政府关部门母公司进行年度财务考核评价级民政府负责理企业领导员部门提交财务考核评价报告作企业领导员奖惩免参考
    企业符合国家规定条件政府关部门批准营者实行年薪制等激励政策已批准实行年薪制企业财务考核评价结果作确定年薪基
    第三十七条　企业财务考核评价企业财务会计报告基础
    企业财务会计报告应会计师事务审计财政部规定规定
    企业委托会计师事务应符合财政部规定条件
    第三十八条　国家法律行政法规规定外财政机关企业年度财务会计报告进行财务考核评价结果定方式社会发布
    第七章　法律责
    第三十九条　财政机关权企业国资财务理相关社会中介机构执业质量进行检查监督违法违规行法进行处罚
    第四十条　企业行财政机关根中华民国行政处罚法规定责令限期纠正追回损失者没收非法通报批评：
    （）企业规定进行资产评估者评估中意压低资产评估价值
    （二）企业违反规定财产低价出售偿处置单位
    （三）企业违反规定资产低价折股者偿量化
    （四）企业取资产规定办理资产转移手续造成资产损失
    （五）企业违反规定外提供担保抵押外投资赊账营宗商品物资采购固定资产修建等企业造成损失
    （六）企业未批准擅实行产权激励制度者违反国家关规定发放薪酬侵蚀国资权益
    （七）国股持股单位中方出资者合作者委派股权代表串通损害国资权益者损害国资权益行反制止
    （八）企业违反规定隐瞒截留国资收益者拖延应缴国资收益超１８０天
    第四十条　企业未规定建立实施部控制制度者规定报送财务会计报表实提供关情况财政机关根中华民国会计法企业财务会计报告条例规定予处罚
    第四十二条　企业行财政机关根中华民国行政处罚法规定责令限期改正：
    （）企业制定部资财务理办法规定报财政机关备案
    （二）规定编报年度财务预算
    （三）规定申报国资变动事项尚未造成国资损失
    （四）规定委托相关中介机构办理审计评估业务者规定提交审计报告资产评估报告
    第四十三条　企业规定办理产权登记财政机关根企业国资产产权登记理办法规定予处罚
    第四十四条　企业编制外提供虚假者隐瞒重事实财务会计报告者拒绝财政机关财务会计报告法监督检查财政机关根中华民国会计法企业财务会计报告条例规定予处罚
    第四十五条　财政机关企业违法违规行进行财政处罚时负直接责员员建议事理部门予行政处分构成犯罪移交司法机关法追究刑事责
    第四十六条　财政机关关工作员国资财务理中滥职权玩忽职守徇私舞弊者泄露国家机密商业秘密予行政处分构成犯罪移交司法机关法追究刑事责
    第八章　附
    第四十七条　省治区直辖市计划单列市财政厅（局）根办法结合区实际情况制定实施细报财政部备案
    第四十八条　企业应根办法国家关规定制定部资财务理办法报财政机关备案
    第四十九条　办法发布日起执行

    关印发实施〈企业会计制度〉相关准问题解答通知
    2001年7月5日 财会[2001]43号
     
    国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团财务局中央企业集团公司：
    企业会计制度相关准关衔接办法发布收股份限公司会计师事务等单位电函询问股份限公司(简称公司)实施企业会计制度相关准关问题起草实施〈企业会计制度〉相关准问题解答现印发请遵执行执行中问题请时函告部

    附件： 实施企业会计制度相关准问题解答

    现公司实施企业会计制度相关准政策衔接等关会计处理问题解答
    问：公司执行企业会计制度时尚未摊销开办费余额处理
    答：公司执行企业会计制度时尚未摊销开办费余额应根情况分处理：
    1果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响采追溯调整法进行处理编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益项目会计报表相关项目视该政策较会计报表期间直采
    2果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响开办费余额直接转入期损益
    二问：公司执行企业会计制度时已资化研究开发费处理
    答：企业会计制度关研究开发费会计处理股份限公司会计制度──会计科目会计报表(简称股份限公司会计制度)相存会计政策变更调整问题果公司已研究开发费资化应作会计差错予更正
    三问：公司购置计算机硬件附带单独计价软件列固定资产核算列形资产核算
    答：购置计算机硬件附带单独计价软件作形资产核算制定规定期限均摊销
    四问：公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算计提坏账准备执行企业会计制度时应进行会计处理
    答：公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算应尚未进行投资应收款余额转入货币资金科目
    原作应收款核算存出投资款尚未投资前般应计提坏账准备果已作投资已作投资部分应收款已计提坏账准备应已作投资部分应收款账面余额转入短期投资等科目核算已计提坏账准备转入短期投资跌价准备等科目
    五问：公司原非现金资产投资投出非现金资产公允价值账面价值差额计入资公积准备项目部分计提长期投资减值准备时否减资公积中股权投资准备项目
    答：财会[2001]17号文件规定：企业会计制度执行前股份限公司会计制度企业会计准──投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理公司执行企业会计制度前已非现金资产投资投出非现金资产公允价值账面价值差额减未应交税余额转入资公积──股权投资准备科目企业会计制度规定计提该项投资减值准备时应首先减原计入资公积股权投资准备项目够减计入期投益果已确认损失长期投资价值恢复应首先转回原计入损益减值差额部分恢复原减资公积准备项目果已计提减值准备长期投资直处置时原减资公积准备项目未全部转回应处置收入长期投资资账面价值差额部分首先恢复原减资公积准备项目余部分确认处置收益

    六问：公司提取奖励中高层理员激励基金应进行会计处理
    答：公司中高层理员实施激励机制采奖励措施公司根理权限法律者关规定作出安排公司种形式奖励中高层理员发生支出均应计入公司期成费
    果公司前年度提取奖励中高层理员激励基金未述规定处理作会计差错予更正
    七问：公司取高尔夫球场会藉收入确认收入
    答：公司次性收取高尔夫球场会籍入会费全部计入期损益受益期限分期计入受益期损益应根情况分处理：果次性收取入会费仅仅入会者获取会员资格会员接受公司提供具体商品服务时需行交纳相关费次性收取入会费期收回存重确定性时确认收入果次性收取入会费入会者仅仅获取会员资格包括接受公司商品服务预先支付订购费包括接受公司低非会员价格提供商品服务该项费应区费代表受益性质受益价值期间合理方法分期确认收入
    八问：公司收先征返税应进行会计处理
    答：企业会计制度规定公司规定实行税先征返应实际收时减收期税费应计入盈余公积资公积
    九问：土权转入房屋建筑物价值价值摊销年限确定
    答：公司购入支付土出金方式取土权账面价值转入开发商品房成转入建工程成账面价值构成房屋建筑物实际成果土权预计年限高房屋建筑物预计年限预计该项房屋建筑物净残值时应考虑土权预计年限高房屋建筑物预计年限素作净残值预留该项房屋建筑物报废时净残值中相尚土权价值部分转入继续建造房屋建筑物价值果继续建造房屋建筑物时价值转入形资产进行摊销公司土连房屋建筑物出售期账面价值结转固定资产清理
    执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成公司作调整土权价值企业会计制度规定期限均摊销
    十问：固定资产计提减值准备应计提固定资产折旧
    答：企业会计制度规定果固定资产账面价值低收回金额应计提减值准备已计提减值准备固定资产计提折旧时应该项固定资产账面价值(固定资产原价减累计折旧已计提减值准备)尚年限重新计算确定折旧率折旧额果已计提减值准备固定资产价值恢复该项固定资产折旧率折旧额确定方法固定资产价值恢复账面价值尚年限重新计算确定折旧率折旧额
    计提固定资产减值准备调整固定资产折旧率折旧额时未计提固定资产减值准备前已计提累计折旧作调整
    十问：公司执行企业会计制度时原资公积明细科目结转
    答：企业会计制度中资公积科目已设置明细科目股份限公司会计制度致需作调整股份限公司会计制度致规定结转：
    1股份限公司会计制度设置资公积──接受损赠资产准备科目余额转入企业会计制度中资公积──受损赠非现金资产准备科目
    2股分限公司会计制度设置资公积──投资单位接受损赠准备投资单位股权投资准备投资单位评估增值准备投资单位外币资折算差额科目余额转入企业会计制度中资公积──股权投资准备科目
    3股份限公司会计制度设置资公积──资公积转入科目中接受现金捐赠余额转入企业会计制度中资公积──接受现金捐赠科目
    4股份限公司会计制度设置资公积──住房周转金转入科目余额分情况处理：关印发企业住房制度改革中关会计处理问题规定通知(财会[2001]5号)规定者权益项目减住房周转金方余额公司资公积──住房周转金转入科目余额首先减已转入利润分配──未分配利润科目住房周转金方余额记资公积──住房周转金转入科目贷记利润分配──未分配利润科目国股应享份额弥补住房周转金方余额公司资公积──住房周转金转入科目余额首先减资公积──弥补住房周转金科目方余额记资公积──住房周转金转入科目货记资公积──弥补住房周转金科目述减资公积──住房周转金转入科目余额转入资公积──资公积科目
    5股份限公司会计制度设置资公积──资公积转入科目余额减已转入资公积──接受现金捐赠科目余额转入企业会计制度中资公积──资公积科目
    十二问：执行企业会计制度财政部原发布财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件规定否然效
    　　答：财政部发布关股份限公司关会计问题解答(财会字[1998]16号)关执行具体会计准〈股份限公司会计制度〉关会计问题解答(财会字[1998]66号)解答关问题果企业会计制度已作相应规定企业会计制度规定执行财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件作解答相应废止果企业会计制度未作相关规定财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件解答执行

    国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定
    2001年7月31日 财会[2001]44号

    国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团财务局中央企业集团公司：
    现国企业申请执行〈企业会计制度〉程序报送材料规定印发请遵执行执行中问题请时函告部
    附件：国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定
    中华民国财政部
    二○○年七月三十日
    附件：
    国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定

    促进会计资料真实完整提高会计信息质量现国企业申请执行企业会计制度程序报道材料规定：
    申请执行企业会计制度国企业应根行业会计制度相关补充规定(简称原制度)办理年终结账前财产清查等求全面清查企业资产负债：
    1清理债权债务确认债务债权单位相关金额否致否存坏账损失
    2原材料产成品制半成品库存商品等项存货实存数量账面数量否致否存积压物资报废损失
    3项投资投资单位相关金额否致否存投资损失
    4房屋建筑物机器设备运输工具建工程等项资产实存数量账面数量否致否存盘盈盘亏毁损等情况
    5需清查核实容
    述清查出结果原制度规定先计入处理财产损溢时述全面清查基础企业会计制度中关规定检查项资产负债金额确认项资产减值损失计入处理财产损溢述处理财产损溢规定程序批准进行处理
    企业清查出项资产损失应编制处理资产损失明细表(格式附)
    二申请执行企业会计制度企业全面清查财产核实债务基础应聘请会计师事务注册会计师进行审计聘请会计师事务必须具备财政部关国企业年度会计报表注册会计师审计干问题通知(财企[2000]905号)第二条规定条件注册会计师应企业核查出项资产损失真实性合理性企业部控制制度效性发表意见
    三申请执行企业会计制度企业应级财政机关(指财政部省治区直辖市计划单列市财政部门)会计理部门报送材料
    1申请执行企业会计制度报告
    2理(厂长)会议董事会类似机构批准执行企业会计制度文件等
    3执行企业会计制度理执行企业会计制度预计企业财务状况营成果影响说明
    4企业现资产质量说明执行企业会计制度预计产生资产损失说明
    5企业财务会计机构设置员配备部会计控制效性理结构层次职责等状况资料
    6资格会计师事务出具审计报告
    7材料原执行种会计制度采重会计政策原会计制度执行情况3年收入利润总额净利润资产总额负债总额者权益总额未分配利润(未弥补亏损)余额尚年度利润弥补亏损部控制制度实施效性说明等
    四级财政机关(指财政部省治区直辖市计划单列市财政部门)会计理部门应会企业理部门企业报申请材料进行审查会计理部门侧重审查企业会计机构员配备否符合求会计基础工作否扎实部会计控制否健全等关情况企业理部门侧重审查企业财务状况否良执行企业会计制度承受力否具备部资财务理体制否完善资产损失处理方法否合规定等
    五级财政机关会计理部门企业理部门应根加入WTO形势企业参国际竞争需支持鼓励国企业执行企业会计制度消化良资产工作中积极配合认真审查企业申报材料审查结束时会计理部门会企业理部门批复企业
    附件：
    处理资产损失明细表

    项 目
    原制度清查资产损失
    企业会计制度清查资产损失
    资产损失合计
    清查前账面价值
    清查净损失金额
    扣损失金额
    预计损失金额
    扣预计损失金额


    1
    2
    312
    4
    534
    62+4
    应收款项
    中：应收账款
    应收款
    二短期投资
    中：股票
    债券
    基金
    三存货
    中：原材料
    库存商品（产品产成品）
    低值易耗品
    包装物
    四长期股权投资
    中：子公司投资
    合营企业投资
    联营企业投资
    五固定资产
    中：房屋建筑物
    机器设备
    运输工具
    六建工程
    七形资产
    中：专利权
    商标权
    商誉
    八委托贷款
     
     
     
     
     
     
    九合计
     
     
     
     
     
     


    财政部关印发外商投资企业执行〈企业会计制度〉关问题规定通知
    2001年11月29日 财会[2001]62号

    国务院关部委关直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局中央企业集团公司：
    进步规范外商投资企业会计核算统企业会计标准部制定外商投资企业执行<企业会计制度>关问题规定请布置属外商投资企业遵执行企业会计制度执行中问题请时函告部
    附件：
    外商投资企业执行企业会计制度关问题规定

    2002年1月1日起外商投资企业执行财政部2000年12月29日发布企业会计制度（财会[2000]25号）财政部1992年6月24日发布中华民国外商投资企业会计制度[（92）财会字第33号]相关会计科目会计报表规定（简称外商投资企业会计制度）时废止现外商投资企业执行企业会计制度关问题规定：
    外商投资企业执行企业会计制度导致采会计政策发生变更列规定求采追溯调整法进行处理外变更采未适法：
    （）企业会计制度规定计提短期投资跌价准备长期投资固定资产形资产建工程委托贷款减值准备处理
    企业会计制度规定计提应收账款坏帐准备存货跌价准备原制度计提数差额采追溯调整法
    （二）企业会计制度施行日前发生施行日然持投资企业会计制度施行日起应企业会计制度规定处理企业会计制度执行前外商投资企业会计制度已确认投资投资收益予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理
    （三）外商投资企业执行企业会计制度时果未摊销开办费筹建期间汇兑损失余额较直接余额转入期损益企业利润产生重影响采追溯调整法进行处理果未摊销开办费筹建期间汇兑损失余额较直接余额转入期损益企业利润重影响余额直接转入期损益
    二外商投资企业执行企业会计制度时关问题处理规定执行：
    （）价证券科目余额转入短期投资科目
    （二）预付货款科目余额预收货款科目余额分转入预付账款科目预收账款科目
    （三）存货变现损失准备科目余额转入存货跌价准备科目
    （四）筹建期间汇兑损失贷方余额应区情况处理：留清算时处理转入长期摊费科目留弥补企业生产营期间发生年度亏损转入长期摊费科目企业投入生产营起5年分期均转销直接余额转入期损益企业利润产生重影响采追溯调整法进行处理直接转入期损益企业利润重影响直接计入期损益
    （五）递延支出余额应区分情况处理：会计期间受益部分转入长期摊费科目会计期间受益部分直接计入期损益
    （六）递延投资损失科目余额应区情况处理：果方余额应转入长期摊费科目果贷方余额应转入递延收益科目
    （七）应付公司债应付公司债溢价折价余额应转入应付债券科目
    （八）应付工资（应付工资福利）科目余额应区情况处理：果属应支付职工工资总额（包括工资总额种工资奖金津贴等）应付工资科目反映果属应付中方职工退休养老等项基金保险福利费国家项补贴应转入应付福利费科目
    （九）应付福利费科目核算应付工资科目转入项容外核算外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金余福利费应发生期直接计入期损益
    （十）储备基金企业发展基金利润投资科目余额转入盈余公积科目
    （十）资产负债表预计负债项目增设递延收益项目
    资产负债表实收资项目增设中：中方投资（非民币资期末余额__）外方投资（非民币资期末金额__）项目
    （十二）外商投资旅游企业执行企业会计制度规定基础利润表附表格式暂外商投资旅游企业会计科目会计报表规定格式填报
    三采追溯调整法进行会计处理情况编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整

    财政部关印发关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定通知
    2001年12月21日 财会〔2001〕64 号

    省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局财政部驻省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事处中央关部门国务院部委：
    规范市公司关联方间出售资产等会计处理真实反映市公司财务状况营成果部制定关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定现印发请遵执行执行中问题请时反馈部
    附件：
    关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定

    年某市公司利关联方间显失公允交易操利润违背会计核算基原严重违反资市场三公原真实反映市公司关联方间交易济实质关方提供会计信息现市公司关联方间关交易会计处理规定：
    市公司关联方间交易果没确凿证表明交易价格公允应规定进行处理显失公允交易价格部分律确认期利润应作资公积处理资公积科目单独设置关联交易差价明细科目进行核算部分差价转增资弥补亏损
    二市公司出售资产交易会计处理
    市公司出售资产债权转移（含出售债权）关联方果实际交易价格低等出售资产转移债权账面价值关企业会计制度准规定进行处理果实际交易价格超相关资产账面价值市场存更客观明确公允价格外应规定进行处理：
    （）正常商品销售（含提供劳务）
    市公司关联方进行正常商品销售符合收入确认条件前提规定确认收入：
    1．期非关联方销售量占该商品总销售量较例（通常20）应非关联方销售加权均价格作关联方间类交易计量基础价格确定金额确认收入关联方间实际交易价格超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）
    确定非关联方间类交易价格时必须确凿证表明交易价格公允性提供关证
    2．商品销售仅限市公司关联方间者非关联方间商品销售未达商品总销售量较例（通常20）应规定进行处理：
    （1）实际交易价格超商品账面价值120实际交易价格确认收入
    （2）实际交易价格超商品账面价值120商品账面价值120确认收入实际交易价格超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）
    果确凿证（历史资料行业类商品销售资料等）表明销售该商品成利润率高20应合理方法计算例商品账面价值加2年历史资料等确定加权均成利润率账面价值积计算金额确认收入实际交易价格超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）
    规定称成利润率指商品销售毛利商品销售成计算率
    （二）非正常商品销售销售
    非正常商品销售销售指正常商品销售外商品销售转移应收债权出售资产等
    1．非正常商品销售
    市公司关联方进行非正常商品销售果没确凿证表明交易价格公允符合收入确认条件前提应出售商品账面价值确认收入实际交易价格超出售商品账面价值差额计入资公积（关联交易差价）
    2．转移应收债权
    市公司应收债权转移关联方应实际交易价格超应收债权账面价值差额计入资公积（关联交易差价）
    3．出售资产
    市公司关联方出售固定资产形资产资产应实际交易价格超相关资产账面价值部分计入资公积（关联交易差价）
    市公司时出售资产转移负债实际交易价格超出售相关资产负债账面价值部分计入资公积（关联交易差价）
    （三）述项资产出售前应相关企业会计制度准规定估计收回金额计提相应减值准备资产出售时已计提资产减值准备应结转
    三关联方间承担债务会计处理
    关联方间方方承担债务（非债务重组）承担方应承担债务计入营业外支出（承担关联方债务）承担方应承担方实际承担债务计入资公积（关联交易差价）
    债权债务豁免债务相关企业会计制度准中关债务重组规定处理
    四关联方承担费会计处理
    关联方间方方承担费（母公司子公司承担广告费等）费承担方生产营活动必需支出应反映承担方成费中承担方收承担方支付款项计入资公积（关联交易差价）果承担方直接承担费支付单位承担方应承担方实际支付金额计入资公积（关联交易差价）承担方应实际承担费计入营业外支出（承担关联方费）
    五委托受托营会计处理
    委托受托营应确认受托方否受托营资产受托营企业提供营理服务果受托方实质未受托营资产受托营企业提供营理服务委托方受托方取委托营收益全部计入资公积（关联交易差价）果受托方实质受托营资产受托营企业提供营理服务取受托营收益符合收入确认条件前提规定处理：
    （）受托营资产
    受托方接受委托关联方提供资产进行营收取固定费合规定视具体情况收取受托营费受托方应取受托营收益时确认业务收入果取受托营收益超受托资产账面价值总额1年期银行存款利率110积计算金额应受托资产账面价值总额1年期银行存款利率110积计算金额（受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110）确认业务收入超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）果受托营资产发生相关费受托方承担受托方应相关费发生时直接计入期业务支出
    （二）受托营企业
    受托方接受委托关联方委托营企业进行营受托营企业实现利润定例收取受托营费者受托营企业实现利润发生亏损均受托方享承担者方式收取受托营收益受托方应三者孰低金额确认业务收入取受托营收益超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）：
    1．受托营协议确定收益
    2．受托营企业实现净利润
    3．受托营企业净资产收益率超10净资产10计算金额
    受托营企业发生净亏损应受托方承担部分直接计入期理费（承担托损失）果受托协议规定受托营企业发生净亏损获委托方支付托营费受托方应取委托营收益时扣承担净亏损余额计入资公积（关联交易差价）
    委托方支付委托营费计入期理费（托费）
    （三）市公司部分资产投资单位委托关联方营委托协议规定收取固定收益实现净利润定例等收取委托营收益述原处理
    六市公司关联方间占资金会计处理
    市公司关联方支付资金费形式占市公司资金符合收入确认条件前提应取资金费时减期财务费果取资金费超1年期银行存款利率计算金额应相1年期银行存款利率计算部分减期财务费超1年期银行存款利率计算部分计入资公积（关联交易差价）
    七规定称关联方相关企业会计制度企业会计准—关联方关系交易披露规定存关联方关系种情况加确定市公司应会计报表附注中相关企业会计制度准规定关联方关系交易作充分披露关联交易价格公允性作出特说明分说明资公积期末余额中关关联交易差价性质形成原金额
    八规定发布日起执行


    关执行关联方间出售资产等关会计问题暂行规定关问题复函
    2001年12月30日 财办会[2001]42号
    中国证券监督理委员会会计部：
    部关执行<关联方间出售资产等关会计问题暂行规定>关问题函收悉函述问题研究答复：
    关联方间出售资产等关会计问题暂行规定（简称暂行规定）中明确规定发布日起执行该文发布前已发生关联方间出售资产等交易果交易实质已完成符合企业会计制度相关准关确认条件情况例符合收入确认条件等确认原计量原予计量暂行规定发布日前已开始实施实质未完成者暂行规定发布发生关联交易暂行规定进行处理
    财政部办公厅
    二○○年十二月三十日
    财政部关印发外商投资企业执行企业会计制度问题解答通知
    2002年5月26日 财会[2002]5号

    国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
    外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度现外商投资企业执行企业会计制度中关问题解答印发请布置执行执行中问题请时函告部 
    附件：
    外商投资企业执行企业会计制度关问题解答
     
    2001年11月29日财政部发布外商投资企业执行＜企业会计制度＞关问题规定(财会[2001]62号)求外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度日部收信函外商投资企业执行企业会计制度中提出问题现关问题答复：
    问：外商投资企业执行企业会计制度时长期股权投资原制度采成法核算企业会计制度规定应采权益法核算成法改权益法核算时否追溯调整？
    答：原外商投资企业会计制度规定成法核算长期股权投资满足企业会计制度关应权益法条件应改权益法核算作会计政策变更进行追溯调整追溯调整账面价值作执行权益法时初始投资成基础计算股权投资差额
    二外商投资企业执行企业会计制度前原制度规定尚未完全摊销递延投资损失科目余额财政部财会（2001）62号文件规定转入长期摊费递延收益科目否继续摊销？继续摊销应确定摊销期限？递延收益科目期末余额资产负债表应列示？
    答：外商投资企业执行企业会计制度前原制度规定尚未摊完递延投资损失科目余额财政部财会（2001）62号文件规定转入长期摊费递延收益继续原确定摊销年限进行摊销执行企业会计制度新产生非现金资产外投资企业会计制度规定进行处理
    递延收益科目期末余额资产负债表预计负债项目单列项目反映
    三外商投资企业会计年度境外母公司会计年度致外商投资企业否采母公司会计年度？
    答：根中华民国会计法第十条规定会计年度公历1月1日起12月31日止外商投资企业应执行会计法中规定会计年度采母公司会计年度外商投资企业均应2002年1月1日起开始执行企业会计制度
    果外商投资企业会计年度境外母公司致境外母公司提供会计报表时原报表基础进行调整提供
      四问：外商投资企业执行企业会计制度转销汇兑损益科目余额应处理？
    答：１９９４年汇率轨时产生转销汇兑损益科目方发生额规定5年期限摊销完毕般情况2002年1月1日转销汇兑损益科目存方余额果转销汇兑损益方发生额较批准超5年期限摊销继续批准摊销年限摊销
    继续摊销转销汇兑损益科目方余额转销汇兑损益科目贷方余额继续通1951 转销汇兑损益科目进行核算
    留弥补年度亏损汇兑净收益年度弥补亏损时应记转销汇兑损益科目贷记利润分配—未分配利润科目留清算时处理应保留转销汇兑损益科目清算时入清算损益短５年期限摊销应原定期限继续摊销
    资产负债表中转销汇兑损益科目期末方余额应列入长期资产项目中反映单列中项目反映贷方余额应列入长期负债项目中反映单列中项目反映
      五问：外商投资金融企业应执行种制度？
    答：外商投资金融企业应２００２年１月１日起执行金融企业会计制度
      六问：外商投资企业执行企业会计制度应付福利费否14计提？
    答：财政部财会（2001）62号文件规定外商投资企业应设置应付福利费科目核算原应付工资科目转入属应付中方职工退休养老等项基金保险福利费国家项补贴原职工奖励福利基金余额外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金根国家税务总局关外商投资企业外国企业雇员提存医疗保险等三项基金外职工集体福利类费税务处理问题通知（国税函[1999]709号）规定外商投资企业雇员提存医疗保险等三项基金现行财务会计制度规定计提职工教育费工会费外税前预提职工福利类费外商投资企业执行企业会计制度14计提福利费医疗保险等三项基金外企业期发生福利费先减应付福利费科目余额应付福利费足减直接计入期理费
    七问：某种外币作记账位币外商投资企业期末外币报表应种汇率折算？会计报表折算产生差额应反映？
    答：某种外币作记账位币外商投资企业期末外币报表进行折算时应规定进行折算
    1．资产负债表
    （1）资产负债类项目均期末汇率折合民币
    （2）者权益类项目未分配利润项目外均业务发生时汇率折合民币
    （3）未分配利润项目折算利润分配表中该项目数额作数额列示
    （4）折算资产类项目负债类项目者权益类项目合计数差额作报表折算差额未分配利润项单列项目反映
    （5）年初数年折算资产负债表数额列示
    2．利润表利润分配表
    （1）利润表项目利润分配表中关反映发生额项目应会计报表列报期间均汇率折算民币采期末汇率折算民币采期末汇率折算时应会计报表附注中说明
    （2）利润分配表中净利润项目折算利润表该项目数额列示
    （3）利润分配表中年初未分配利润项目年折算期末未分配利润项目数额列示
    （4）利润分配表中未分配利润项目折算利润分配表中项目数额计算列示
    （5）年实际数期折算利润表利润分配表数额列示
    3．现金流量表
    现金流量表项目均期末汇率折算民币
    某种外币作记账位币外商投资企业会计报表折算产生差额应资产负债表未分配利润项设置外币会计报表折算差额项目单独反映
    八问：外商投资企业执行企业会计制度中外合作营企业应核算？
    答：合作方分纳税中外合作营企业合作方财产债务收入费应企业会计制度设置联合账簿合作方应相应设置关账簿进行核算

    关国企业执行企业会计制度关财务政策问题通知
    2002年7月26日 财企[2002]310号

    请示国务院意国企业2002年开始3年左右时间逐步推行企业会计制度企业申请执行企业会计制度必须财政部关印发〈国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定〉通知（财会[2001]44号）做财产清查审计等工作现国企业执行企业会计制度关资产损失处理财务政策问题通知：
    企业原制度清查资产损失报财政机关审查批准区情况处理：
    营资质条件净资产没求企业注册资限次减前年度未分配利润公益金盈余公积金资公积金足减部分暂作处理专项资产损失批准执行企业会计制度日起超3年期限摊销企业分次摊销计划报财政机关批准执行尚未摊销余额资产负债表长期资产项目中列示会计报表附注中加说明
    二企业新会计制度预计损失报财政机关批准转入期初未分配利润根第条规定减原制度清查资产损失剩余公益金盈余公积金弥补新会计制度预计损失营资质条件净资产明确求企业应现营资质需净资产限
    三企业清理出资产损失应综合考虑原制度清查资产损失新会计制度预计损失企业财务状况生产营影响提出执行企业会计制度申请报告财政部关印发〈国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定〉通知（财会[2001]44号）报财政机关批准
    四企业原制度清查资产损失应严格执行财政部关资产损失确认规定国家税收制度规定申报纳税逾期应收款项良投资委托贷款等损失缺乏损失事实符合财政部关资产损失确认规定作原制度清查资产损失处理
    五企业申请执行企业会计制度时建立母子公司理体制企业集团应母公司统财政机关提出申请尚未建立母子公司理体制企业应财务隶属关系逐级汇总报企业集团部部分具备条件企业报财政机关批准先行执行企业会计制度

    财政部关印发企业公司制改建关国资理财务处理暂行规定通知
    2002年7月27日　财企[2002]313号

    国务院部委省治区直辖市计划单列市财政厅(局)中央直企业：
    适应建立现代企业制度需促进国济结构调整规范企业公司制改建中关国资财务处理行根中华民国公司法财政部关印发〈企业国资财务理暂行办法〉通知(财企[2001]325号)国家关法律行政法规规定制定企业公司制改建关国资理财务处理暂行规定现发请遵执行执行中问题请时部反映
    附件：企业公司制改建关国资理财务处理暂行规定
    抄送：中央企业工委解放军总勤部财政部驻省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事处
    附件：
    企业公司制改建关国资理财务处理暂行规定

    第条　适应建立现代企业制度需促进国济结构调整规范企业公司制改建中关国资理财务处理行根中华民国公司法企业国资财务理暂行办法国家关法律行政法规制定规定
    第二条　规定称公司制改建指国企业批准改建限责公司(含国独资公司)者股份限公司
    规定称改建企业指批准实行公司制改建国企业
    规定称公司制企业指实行公司制改建法设立限责公司(合国独资公司)者股份限公司
    规定称国资持单位指直接持者直接理改建企业国资国家授权部门者国家授权投资机构国企业组织
    规定称存续企业指企业采取分立式改建继续保留企业
    第三条　企业实行公司制改建应国资持单位负责组织实施遵循企业国资财务理暂行办法第十条规定部议事规范
    第四条　改建企业产权应清晰权属关系明确者存产权纠纷改建企业应国家关规定先进行产权界定者产权纠纷调处
    出资证齐全尚未明确产权属关系应原占单位国家规定补办相应手续
    第五条　改建企业应类资产进行全面清查登记类资产债权债务进行全面核查实编制改建日资产负债表财产清册
    资产清查中拥实际控制权长期投资应延伸清查投资企业
    资产清查结果国资持单位委托中介机构进行审计委托中介机构发生费改建企业支付
    第六条　改建企业清查出资产损失包括坏账损失存货损失固定资产建工程损失担保损失股权投资损失者债权投资损失营证券期货外汇交易损失等财政部关企业资产损失理规定确认处理
    第七条　企业实行公司制改建国资持单位应根国家关规定委托具相应资格评估机构改建企业涉全部资产国资产评估理办法(1991年11月16日国务院令第91号)国资产评估理干问题规定(2001年12月31日财政部令第14号)等关规定进行评估
    第八条　资产评估结果国资持单位出资折股评估基准日起年效
    评估基准日公司制企业设立登记日效期原企业实现利润增加净资产应缴国资持单位国资持单位意作公司制企业国家独享资公积理留年度扩股时转增国股份原企业营亏损减少净资产国资持单位补足者公司制企业年度国股份应分股利补足
    企业超效期未注册登记者效期评估资产价值发生重变化应重新进行评估
    第九条　企业实行公司制改建国资低价折股者低价转营者职工
    企业实行整体改建改建企业国资应评估结果全部折算国股份原企业国资持单位持改建企业全部资产转入公司制企业
    企业实行分立式改建应转入公司制企业资产负债评估净资产折合国股份原企业国资持单位持存续企业持分立没纳入改建范围资产规定第十四条进行处理
    企业实行合式改建评估净资产折合国股份合前方果属投资体应原国资持单位持果分属投资体应合前方原国资持单位分持企业合没纳入改建范围资产规定第十四条进行处理
    第十条　企业实行公司制改建股权设置方案应国资持单位制定存两者两国资持单位情况应具控制权国资持单位会国资持单位协商制定
    股权设置方案应载明容：
    ()股总数股权结构
    (二)国资折股股份认购
    (三)股份转条件定价
    (四)规定
    第十条　企业国资持单位应企业国资财务理暂行办法第九条规定权限国资变动审批单位提出书面报告附送文件资料：
    ()企业实行公司制改建批准文件
    (二)改建企业国资产产权登记证
    (三)改建企业董事会理办公会决议
    (四)改建企业资产清查结果资产重组方案
    (五)改建企业工会者职工代表会通职工安置方案
    (六)资产评估报告核准文件者备案表
    (七)公司制企业国股权设置方案
    (八)公司制企业股东认购股份协议
    (九)公司制企业公司章程
    设立股份限公司应报送资料财政部关股份限公司国股权理工作关问题通知(财字[2000]200号)执行
    第十二条　批准实行部职工持股企业部职工股份认购应符合中华民国公司法关规定改建企业者公司制企业认购股份垫付款项贷款提供担保
    部职工(包括营者)持股份尚未缴付认股资金参分红超法律规定期限尚未缴付认股资金应调整公司制企业股权例法承担出资违约责
    第十三条　企业实行公司制改建占国划拨土应进行评估土机关规定履行相关手续区情况处理：
    ()采取作价入股方式评估国土权作价投资改建企业国资折股增加公司制企业国股份
    (二)采取出方式公司制企业购买国土权规定支付土权出金
    　　(三)采取租赁方式公司制企业租赁规定支付租金
    第十四条　国资持单位没纳入改建企业范围具备营条件剥离资产组建企业法独立核算法营具备营条件剥离资产方法处置：
    ()整体出售资产评估结果作价基础单位公开出售出售价格低评估结果10％国资持单位应国资变动审批单位做出书面说明出售净收益应作期损益处理
    (二)租赁营公司制企业者条件单位租赁营签订租赁合租赁费参期银行贷款利率约定国资持单位租赁收益应规定纳入财务预算理
    (三)偿移交政府部门充分协商改建企业原承担社会职相关资产偿移交政府关部门社区理相应核减改建企业国资
    前款规定处置剥离资产存续企业理国资持单位直接理
    第十五条　改建企业清理核实项债权债务应求确定债权债务承继关系债务者债权订立债务保全协议：
    ()企业实行整体改建应公司制企业承继原企业全部债权债务
    (二)企业实行分立式改建应分立方承继原企业相关债权债务
    (三)企业实行合式改建应合企业承继合前方全部债权债务
    第十六条　企业实行公司制改建时批准者债权协商实施债权转股权
    ()国家批准金融资产理公司持债权实行债权转股权原企业相应债务转金融资产理公司股权企业相应增加实收资者资公积
    (二)银行外债权协商意关协议公司章程债权转股权企业相应增加实收资者资公积
    改建企业充分协商债权意予全部豁免者部分豁免债务应转作资公积
    第十七条　改建企业账面原应付福利费职工教育费余额作流动负债理转职工投资医疗费超支产生职工福利费足部分次公益金盈余公积金资公积金资金弥补
    改建企业账面原应付工资余额中欠发职工工资部分符合国家政策职工愿条件法扣税转投资属欠发职工工资应付工资余额作工资基金转投资
    改建企业未退职工集资款欠缴社会保险费应现资产清偿符合国家政策职工愿条件改建企业未退职工集资款转作投资
    第十八条　改建企业原国家财政专项拨款类财政性资金投入实行先征返政策返企业税收等规定形成资公积应计入国资中尚未形成资公积专项应付款账户单独反映部分继续作负债理形成资公积作国家投资单独反映留年度规定程序转增国股份
    公司制企业享受国家财政扶持政策收财政拨资性补助资金前款规定执行
    第十九条　公司制改建程中企业国家关规定支付解劳动合职工济补偿金移交社会保障机构理职工次性缴付社会保险费改建企业净资产中扣者改建企业剥离资产出售收入优先支付
    企业支付济补偿金县级民政府规定标准规定执行没规定标准原劳动部印发违反解劳动关系济补偿办法(劳部发[1994]481号)规定标准执行企业支付社会保险费省级民政府确定缴费例执行
    第二十条　企业实行分立式改建应理存续企业公司制企业产权关系明确存续企业分立公司制企业国股权持单位
    存续企业分立公司制企业应根资产相关性业务相关性原分离资产债权债务相互转嫁债权债务
    存续企业分立公司制企业间业务应严格独立企业间业务活动市场价格结算相互转移收入
    存续企业分立公司制企业应实行员分开营员相互兼职转嫁工资性费
    存续企业分立公司制企业应国家关规定严格分账建立新账分编制企业财务会计报告
    第二十条　企业实行公司制改建应时法办理国产权登记
    第二十二条　公司制企业吸收新股东增资者部分股东增资新增出资应公司制企业账面股净资产折股者原股东协商例折股
    第二十三条　批准实行部职工持股公司制企业吸收单位投资者进行资重组营者期届满者期未满离职调离解职务者离退休时股份持协商致关股份公司制企业部转
    第二十四条　公司制企业应中华民国公司法企业资财务理制度规定进行利润分配投资者分配利润应坚持股利原国家股红利具体收缴办法财政部原国家国资产理局中国民银行关颁发〈国资产收益收缴理办法〉通知([1994]财工字第295号)财政部关规定执行
    第二十五条　企业整体者合改建公司制企业改建前会计档案资料应公司制企业关规定保处理
    第二十六条　财政机关企业实行公司制改建中涉国资变动行应进行检查监督
    企业未批准擅实行公司制改建者公司制改建程中未规定执行导致国资产流失财政机关中华民国公司法国家关法律行政法规规定予处罚涉嫌犯罪移交司法机关法处理
    第二十七条　省治区直辖市计划单列市财政机关结合区实际情况制定具体施行办法报财政部备案
    第二十八条　规定2002年8月27日起执行财政部关印发〈国企业公司制改建关财务问题暂行规定〉通知(财工字[1995]第29号)文件予废止财政部原国家国资产理局前发布关规定规定相抵触规定准

    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第1号
    中国注册会计师协会成立市公司会计审计问题专家技术援助组陆续收会计师事务书面函咨询问题日财政部会计司中国注册会计师协会已关问题书面方式予答复具普遍意义复函会通专家技术援助组信息公告专栏予公布供注册会计师参考
    复函：关国家专项科研开发费核算复函（财会便[2002]36号）
    二OO二年八月二十日
    复函：
    关国家专项科研开发费核算复函
    财会便 [2002] 36号
    深圳市中兴通讯股份限公司：
    公司关国家产品研发专项资金拨款会计处理问题请示收悉函述情况研究答复：
    企业会计制度规定企业收国家拨入具专门途资金通专项应付款科目核算拨款项目完成形成资产部分专项应付款科目转入资公积未形成资产需核销部分批准减专项应付款
    企业收国家拨入产品研究开发专项资金拨款应先通专项应付款科目核算完成承担国家专项拨款指定研发产品活动发生费应企业生产产品相方法进行集生产成中单列项目核算研发成功研发成果交国家批准核销专项应付款应核销金额记专项应付款科目 贷记生产成科目研发成果留公司发生费生产成科目结转库存商品科目外应时专项应付款转入资公积研发项目形成固定资产应通建工程科目集发生费项目完成结转固定资产批准核销时述原进行处理
     
    财政部会计司
    二00二年八月十六日

    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第2号
    日财政部会计司中国注册会计师协会针事务函询问关问题书面方式予答复具普遍意义复函会现通专家技术援助组信息公告专栏予公布供注册会计师参考 
    附件：
    中国注册会计师协会关会计师事务更正审计结关问题复函
    审计报告发出注册会计师果发现审计报告日已存导致修正审计报告事实注册会计师应审计单位讨处理果审计单位意修改原提供关资料注册会计师应实施必审计程序针修改资料重新出具审计报告求审计单位确保已采取措施情况通知关审计报告
    二会计师事务应前次出具审计报告撤销重新出具审计报告出具补充审计报告免报告造成误导
    三原审计报告签署日撤销日果会计师事务执业造成审计报告出现错误报告赖该报告造成损失会计师事务应承担相应责
    二OO二年九月五日

    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第3号
    日财政部会计司中国注册会计师协会针事务函询问关问题书面方式予答复具普遍意义复函会现通专家技术援助组信息公告专栏予公布供注册会计师参考
    附件：
    中国注册会计师协会关公司净资产出现巨额赤字情况进行验资复函
    公司净资产出现巨额赤字情况办理增资时注册会计师应独立审计实务公告第1号——验资中国注册会计师执业规范指南第3号——验资（试行）求验资报告说明段中说明审验单位严重亏损导致增资前净资产注册资事实
    二公司净资产出现巨额赤字时公司股东外转股权符合公司法公司章程等规定外商投资企业股东转股权应外贸部门批准股东转股权公司注册资金额变时工商行政理部门办理变更登记时求提交验资报告
    三前注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明前验资会计师事务名称验证情况说明包括期注册资累计实收金额果办理变更验资注册会计师认会计师事务前出具验资报告存问题承接变更验资业务
    二OO二年九月十二日

    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第4号
    日财政部会计司中国注册会计师协会针事务函询问关问题书面方式予答复具普遍意义复函会现通专家技术援助组信息公告专栏予公布供注册会计师参考
    附件：
    关企业会计制度关问题复函
    财会便[2002]53号
    中国注册会计师协会： 
    会转会计师事务关市公司执行企业会计制度关问题收悉现关问题答复：
    关应收款项应收款项资产交换会计处理问题认应收款项属现金资产应收款项应收款项资产进行交换时企业会计制度作特规定企业应收款项换入包括应收款项项资产情况（涉补价）换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值应收款项外资产入账价值换入资产公允价值占换入全部资产公允价值总额例换出全部资产账面价值总额加应支付相关税费减换入应收款项入账价值余额进行分配评估日资产交接日间流动资产变动处理应视双方合具体交易情况定
    换入应收款项中换出企业已计提坏账准备计提方法例换入企业应收款项坏账准备计提方法例企业应考虑换入应收款项原计提坏账准备例方法合理性确定应提坏账准备企业换出应收款项减换入应收款项原账面余额确定坏账准备差额应收款项外资产中进行分配
    二关部分资产负债外投资初始投资成确定问题企业会计制度企业会计准——非货币性交易中规定企业非现金资产外投资作非货币性交易处理投出非现金资产账面价值作股权投资初始投资成部分资产负债出资应述原处理投资出资产负债账面价值作股权投资初始投资成
    三关涉补价非货币性交易应确认收益中扣相关税费否含教育费附加外费问题认非货币性交易相关教育费附加外费发生时直接计入期损益需例抵减非货币性交易应确认收益
    四关房产开发企业销售收入确认问题认企业会计制度中已作出规定没建造合情况房产开发企业开发商品房外销售收入确定应满足商品销售收入确认四项条件未满足四条件情况确认收入
    财政部会计司
    二00二年九月三十日


    关执行企业会计制度相关会计准关问题解答
    2002年10月9日 财会[2002]18号

    省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国务院关部委关企业：
    贯彻落实企业会计制度相关会计准帮助企业深入理解现行国家统会计制度关规定现关企业会计制度相关会计准问题解答印发请遵执行执行中问题请时反馈部
    附件：关执行企业会计制度相关会计准关解答
    中华民国财政部
    二00二年十月九日
    附件：
    关执行企业会计制度相关会计准关问题解答

    企业会计制度相关会计准发布实施陆续收信函询问关企业会计制度相关会计准执行中问题现解答：
    问：企业支付广告费否预提摊？
    答：企业会计制度规定期间费应发生时直接计入期损益企业扩产品劳务影响种媒体作广告宣传发生广告费应相关广告见诸媒体时作期间费直接计入期营业费预提摊
    果确凿证表明（合协议约定等）企业实际支付广告费相应关广告服务未会计年度获期实际支付广告费应作预付账款接受广告服务会计年度双方合协议约定期接受广告服务例分期计入损益果没确凿证表明期发生广告费会计年度取关广告服务应广告费相关广告见诸媒体时计入期损益
    问：企业关联方间否相互承担分担费？果分担应分摊？
    答：市公司关联方间相互承担费核算应关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定执行果企业理体制等原企业关联方间发生期间费（简称费）应费发生前关联方协商确定费分摊例方法理权限双方股东会（股东会）董事会类似机构批准执行（市公司市申报材料中已包括综合服务协议等确定费分摊例方法外）关分摊例方法确定意变更需变更应重新履行述关程序市公司关联方确定变更费分摊例方法应信息披露求外公布外应报公司市交易备案
      问：企业取形资产确定摊销起始停止日期？样核算出租形资产价值摊销？
    答：形资产成应取月起预计年限分期均摊销处置形资产月摊销形资产摊销起始停止日期：月增加形资产月开始摊销月减少形资产月摊销
    企业形资产摊销形资产价值应计入期理费出租形资产（转形资产权）相关形资产摊销价值应计入业务支出
      问：企业确定会计政策会计估计变更时应注意问题？
    答：企业确定会计政策会计估计变更时应履行程序注意相关问题：
    1．企业执行企业会计制度相关会计准时应企业会计制度相关会计准规定会计政策范围选择适合企业会计政策确定项会计政策制定会计政策目录股东会（股东会）董事会类似机构批准执行
    2．企业批准执行项会计政策满足条件时变更：
    （1）法律会计制度会计准等行政法规规章求
    （2）该变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息
    法律会计制度会计准等行政法规规章求变更会计政策应规定执行披露外企业满足述第二条求变更会计政策时必须充分合理证表明变更合理性说明变更会计政策够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息理会计政策变更企业应股东会（股东会）董事会类似机构批准充分合理证表明会计政策变更合理性者未重新股东会（股东会）董事会类似机构批准擅变更会计政策者连续反复行变更会计政策视滥会计政策重会计差错更正方法进行处理
    市公司会计政策目录变更会计政策重新制定会计政策目录应信息披露求外公布外应报公司市交易备案未报公司市交易备案视滥会计政策重会计差错更正方法进行处理
    3．企业作出会计估计变更程序备案披露等述原办理
    问：企业应收款项否方法计提坏账准备？
    答：企业会计制度规定计提坏账准备方法企业行确定坏账准备计提方法通常账龄分析法余额百分法认定法等企业采种方法根情况分采方法应制定关会计政策会计估计目录中明确意变更需变更应会计政策会计估计变更程序方法进行处理
    采账龄分析法余额百分法等方法时否采认定法应视具体情况定果某项应收款项收回性项应收款项存明显差（例债务单位处特定区等）导致该项应收款项果应收款项样方法计提坏账准备法真实反映收回金额该项应收款项采认定法计提坏账准备企业应根持应收款项实际收回情况合理计提坏账准备提少提否应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
    会计期间运认定法应收款项应方法计提坏账准备应收款项中剔
    问：企业关联方间发生应收款项否应计提坏账准备？
    答：企业会计制度规定：确凿证表明该项应收款项够收回收回性外关联方间发生应收款项全额计提坏账准备规定意味着企业关联方间发生应收款项计提坏账准备企业关联方间发生应收款项应收款项样应期末时分析收回性预计发生坏账损失预计发生坏账损失计提相应坏账准备企业关联方间发生应收款项般全额计提坏账准备果确凿证表明关联方（债务单位）已撤销破产资抵债现金流量严重足等准备应收款项进行重组收回方式预计法收回应收关联方款项全额计提坏账准备
    问：企业计提坏账准备采账龄分析法时期变动应收款项确定账龄？
    答：采账龄分析法计提坏账准备时收债务单位期偿部分债务剩余应收款项应改变账龄应原账龄加期应增加账龄确定存笔应收款项笔应收款项账龄情况收债务单位期偿部分债务应逐笔认定收笔应收款项果确实法认定先发生先收回原确定剩余应收款项账龄述原确定
    问：担保事项产生预计负债应时确认？
    答：根企业会计制度相关会计准规定企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
    涉担保诉讼未判决情况企业应律师法律顾问等咨询估计胜诉败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应损失金额确认预计负债计入期营业外支出（含诉讼费）已判决败诉企业正进步诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应根判决结果合理估计产生损失确认预计负债
    担保损失实际发生时首先应原该项担保预计负债原渠道回减预计负债调整期初留存收益相关项目次实际发生损失金额调整期初留存收益相关项目实际发生担保损失原预计负债差额调整期初留存收益项目
    问：企业应时确认股权转收益？
    答：企业转股权收益确认应采转资产相致原转股权权风险报酬实质已转移购买方相关济利益流入企业标志会计实务中保护相关方权益条件均满足时确认股权转收益条件包括：出售协议已获股东会（股东会）批准通购买方已办理必财产交接手续已取购买价款部分（般应超
    50）企业已持股权中获利益承担风险等值注意果关股权转需国家关部门批准股权转收益满足述条件取国家关部门批准文件时确认
    问：企业应时确认违约补偿收入？
    答：企业营程中应收关方面违约补偿收入应确凿证表明符合收入定义相关济利益流入企业计量时确认应收款营业外收入会计实务中违约补偿收入应违约方确认认足够证表明济利益流入企业计量时予确认没取违约方认没取相关证前确认项资产确认期营业外收入
    问：企业长期股权投资应时中止权益法改成法核算？
    答：企业会计制度相关会计准规定企业减少投资投资单位增资扩股等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法改成法核算包括：
    1．企业减少投资投资单位具控制控制重影响
    2．投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿
    3．原采权益法核算时投资单位资金转移力等未受限制种原投资单位处严格种限制性条件营导致投资单位投资企业转移资金力受限制
    具体实务中企业否投资单位具控制控制否投资单位施加重影响应根公司章程合协议约定投资单位国家关外汇政策等进行判断
    企业意持股权具重影响已发生亏损投资单位尚未满足股权转条件（未满足股权转收益确认条件）投资单位具重影响股权投资中止采权益法核算
      问：长期股权投资采权益法核算时投资单位会计政策变更原进行追溯调整情况长期股权投资账面价值否应调整？
    答：长期股权投资采权益法核算时投资单位会计政策变更发生重会计差错原调整前期留存收益投资企业应持股例计算调整期初留存收益果投资单位调整前期资公积投资企业应持股例计算调整前期资公积项目
      问：执行企业会计准——固定资产时未需固定资产提取折旧否应追溯调整？
    答：企业会计准——固定资产规定：已提足折旧继续固定资产规定单独估价作固定资产入账土外企业应固定资产计提折旧包括企业未需固定资产未需固定资产提取折旧应计入期理费（含更新改造修理停固定资产）
    企业执行企业会计准——固定资产未需固定资产原计提折旧改计提折旧项会计政策变更应采追溯调整法调整期初留存收益相关项目
    果股份限公司2001年度已未需固定资产计提减值准备方法代折旧应未计提减值准备前未需固定资产账面价值基础计提折旧计提折旧未需固定资产账面净值进行减值测试述调整未需固定资产账面价值现行账面价值差额调整期初固定资产减值准备期初留存收益等相关项目2002年度原未需固定资产计提折旧时述调整账面价值基础预计尚年限重新确定折旧率折旧额
    果项会计政策变更累计影响数较会计政策变更累计影响数合理确定采未适法
    问：企业更新改造修理停止固定资产否需计提折旧？
    答：企业固定资产进行更新改造时应更新改造固定资产账面价值转入建工程基础核算更新改造固定资产原价处更新改造程停止固定资产已转入建工程计提折旧更新改造项目达预定状态转固定资产重新确定折旧方法该项固定资产尚年限计提折旧
    进行修理停固定资产应提折旧计提折旧应计入相关成费
    问：企业赊购方式取固定资产长期资产应支付价款应核算？
    答：企业赊购方式取固定资产长期资产增加固定资产长期资产时应支付购买价款应根付款方式分应付账款应付票长期应付款等科目中单独核算
    问：企业接受国家拨入具专门途拨款拨款项目完成应核算？
    答：企业会计制度规定企业收国家拨入具专门途资金应通专项应付款科目核算
    企业接受国家拨入具专门途拨款专项技术改造技术研究等完成承担国家专项拨款指定研发活动发生费实际发生时应企业生产产品相方法进行集生产成科目单列项目核算确定关支出终形成固定资产应建工程科目单列项目集发生费关拨款项目完工形成固定资产规定留企业应实际成记固定资产等科目贷记建工程科目时记专项应付款贷记资公积形成产品规定产品留企业应实际成记库存商品等科目贷记生产成科目时记专项应付款贷记资公积未形成资产需核销拨款部分报批准记专项应付款科目贷记生产成建工程等科目形成资产规定应交国家记专项应付款科目贷记生产成建工程等科目规定应交结余专项拨款应交时记专项应付款科目贷记银行存款科目
    问：企业期付息期偿金长期款应付债券利息应核算资产负债表中列示？
    答：企业会计制度规定企业应期计提长期款应付债券利息企业期计提利息记财务费建工程科目贷记长期款应付债券科目
    企业期付息期偿金长期款应付债券期计提利息单独设置2155应付利息科目核算企业期计提利息时记财务费建工程科目贷记应付利息科目
    资产负债表中应付利息科目余额应付股利项目单列项目反映
    问：涉补价非货币性交易考虑该非货币性交易相关税金情况应确认收益？
    答：涉补价非货币性交易收补价方资产交换程中部分资产盈利程已完成应确认部分收益确定实现部分收益时换出资产账面价值中相补价占换出资产公允价值例确定确认收益计入期营业外收入（非货币性交易收益）考虑非货币性交易相关税金情况计算公式：
    应确认收益＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应交相关税金教育费附加＝（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价－（补价÷换出资产公允价值）×应交相关税金教育费附加
    问：企业报告期出售购买子公司时期末编制合利润表？合资产负债表期初数否需调整？
    答：企业报告期出售子公司（包括减少投资例持股份全部出售）期末编制合利润表时应子公司期初出售日止相关收入成利润纳入合利润表
    企业报告期购买子公司应购买日起报告期末该子公司相关收入成利润纳入合利润表
    企业报告期出售购买子公司期末编制合资产负债表时调整合资产负债表期初数应会计报表附注中披露出售购买子公司企业报告期（日）财务状况营成果影响前期相关金额影响
    问：企业单位承诺事项否需披露？
    答：承诺指合协议求引起义务未特定期间特定条件达发生现金流出资产减少负债增加企业正常营程中单位作出具法律约束力重承诺事项例企业联营企业提供债务担保承诺未期间定价格联营企业购入联营企业出售某项产品等应会计报表附注中予披露包括承诺事项性质承诺象承诺容承诺时间期限承诺金额相关违约责等
    问：行业部门方财政部门制定国家统会计制度会计核算办法规定等企业否执行？
    答：中华民国会计法第八条规定国家实行统会计制度国家统会计制度国务院财政部门根法制定公布国务院关部门法国家统会计制度制定会计核算会计监督特殊求行业实施国家统会计制度具体办法者补充规定报国务院财政部门审核批准企业必须中华民国会计法规定严格执行国家统会计制度采国家统会计制度规定相悖会计处理方法国务院财政部门外部门制定会计制度没法定效力企业执行
    问：坏账准备采备抵法核算时应收款项余额百分法计提坏账准备改账龄分析法方法应作会计政策变更作会计估计变更？
    答：坏账准备采备抵法核算情况原应收账款期末余额千分三千分五计提坏账准备改根实际情况企业行确定作会计政策变更处理外企业应收款项余额百分法改账龄分析法合理方法计提坏账准备账龄分析法改应收款项余额百分法合理方法计提坏账准备均作会计估计变更采未适法进行会计处理属滥会计估计变更应作重会计差错予更正

    关建立健全企业应收款项理制度通知
    2002年11月4日 财企[2002]513号

    国务院部委直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局中央理企业：
    企业应收款项包括应收账款应收票应收款预付账款企业流动资产理状况直接影响着企业资产质量资产营运力前企业存应收款项数量较变现力较差周转速度较慢等问题隐含着量坏账损失影响企业整体资产质量导致企业虚盈实亏加强企业部控制提高财务理水根财政部关印发＜企业国资财务理暂行办法＞通知（财企［２００１］３２５号）关规定企业应切实加强应收款项财务理现企业建立健全应收款项理制度问题通知：
    建立应收款项台账理制度
    企业应客户设立应收款项台账详细反映部业务部门客户应收款项发生增减变动余额笔账龄等财务信息时加强合理债务执行合情况进行踪分析防止坏账风险发生
    企业财务理部门应定期编制应收款项明细表企业理员关业务部门反映应收款项余额账龄等信息时分析应收款项理情况提请关责部门采取相应措施减少企业资产损失
    二建立应收款项催收责制度
    企业应法理财期应收款项应时提醒客户约付款逾期应收款项应采取种方式进行催收重逾期应收款项通诉讼方式解决
    企业应落实部催收款项责应收款项回收部业务部门绩效考核奖惩挂钩造成逾期应收款项业务部门相关员企业应部恰方式予警示接受员工监督造成坏账损失业务部门责员企业应部理制度扣减奖励工资
    企业追索逾期应收款项程中部财务理制度规定支付专门收账机构员劳务费诉讼费作期费处理挂账
    企业减少坏账损失债务协商逾期应收款项定例折扣收回根企业董事会者理（厂长）办公会审议决定债权债务双方签订效协议折扣部分作损失处理
    三建立应收款项年度清查制度
    年年终时企业必须组织专全面清查项应收款项债务核清楚做债权明确账实相符账账相符
    企业清查应收款项时相应应付款项应清查债权债务债务应付该债务款项应应收款项中抵扣确认应收款项真实数额
    　　企业债权没追索超诉讼时效逾期应付款项应清查国家规定处理
    四建立坏账核销理制度
    企业清查核实基础确实收回种应收款项应作坏账损失时进行处理属生产营期间作期损益属清算期间应作清算损益坏账损失处理应税法关规定税务机关申报会计制度规定方法进行核算
    企业坏账损失视情况方法确认：
    （）债务法宣告破产撤销应取破产宣告注销工商登记吊销执证明者政府部门责令关闭文件等关资料扣债务清算财产清偿部分收回应收款项作坏账损失
    （二）债务死亡者法宣告失踪死亡财产者遗产足清偿没继承应收款项应取相关法律文件作坏账损失
    （三）涉诉应收款项已生效民法院判决书裁定书判定裁定败诉者然胜诉法执行裁定终止执行作坏账损失
    （四）逾期３年应收款项具企业法催收磋商记录够确认３年没业务扣应付该债务种款项关责员赔偿余额作坏账损失
    （五）逾期３年应收款项债务境外国香港澳门台湾区法催收未收回３年没业务取境外中介机构出具终止收款意见书者取国驻外（领）馆商务机构出具债务逃亡破产证明作坏账损失
    企业集团部单位互相拖欠款项债权核销债权应债务核销债务等金额时间进行签订书面协议互相提供部处理债权者债务财务资料
    五严格坏账损失部处理程序
    企业清查出坏账损失应程序处理：
    （）企业部关责部门取证提出报告阐明坏账损失原事实
    （二）企业部审计（监察）部门追查责提出结案意见
    （三）涉诉讼损失企业应委托律师出具法律意见书
    （四）企业财务理部门审核确认坏账损失提出财务处理意见企业部理制度提交董事会者理（厂长）办公会审定
    企业处理坏账损失属逾期３年应收款项应实行账销案存继续保留追索权划转企业国资持单位理者划转部设立专门机构追索
    企业处理全部坏账损失应财务会计报告中予披露注册会计师审计企业财务会计报告时应予重点关注
    六规范核销国资行
    企业实行公司制改建实施合者分立法整顿者变更理关系等行清查核实坏账损失涉核销者权益国国控股企业应进行资产评估前企业国资持单位企业国资财务理暂行办法第九条规定履行相关手续公司制企业中华民国公司法公司章程等关规定执行
    企业国资持单位履行相关手续时应企业部程序处理提交书面申请附送资料：
    （）企业清查应收款项理说明批准实行公司制改建等
    （二）企业部审计（监察）部门结案意见
    （三）企业董事会者理办公会研究做出决议
    （四）注册会计师出具审计报告
    七加强企业应收款项理责
    企业部理制度健全导致应收款项理混乱者生产营中恶意营导致坏账损失通关联交易转移企业财产意核销应收款项企业造成巨损失者资产重组中逃避应收款项追讨责导致国资产流失擅核销国资级财政机关企业国资持权予纠正直接责员关责员应国家关规定企业部理制度追究责

    关企业职工购买保险关财务处理问题通知
    2003年2月9日 财企[2003]61号

    国务院部委直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团财务局中央理企业
    着保险业发展企业职工保险意识逐渐增强方企业反映企业国家规定社会保险统筹外职工购买商业保险需资金列支行业制企业财务处理致利财务理规范化加强企业财务理维护企业者职工合法权益促进保险业健康发展现企业职工购买保险关财务处理问题通知
    类型企业中华民国劳动法国家关规定参加基养老保险失业保险基医疗保险等社会保险统筹职工缴纳基医疗保险费外社会保险费作劳动保险费列入成(费)职工缴纳基医疗保险费应付福利费中列支职工缴纳社会保险费职工应发工资中扣缴
    二条件企业职工建立补充养老保险辽宁等完善城镇社会保障体系试点区企业提取额工资总额4部分作劳动保险费列入成(费)非试点区企业应付福利费中列支导致应付福利费发生赤字
    参加基医疗保险企业职工建立补充医疗保险需费工资总额4部分应付福利费中列文应付福利费足部分作劳动保险费直接列入成(费)
    三职工商业保险公司购买财产保险身保险等商业保险属投资行需资金律职工负担企业报销
    四企业部议事规董事会者理(厂长)办公会决议改革部分配制度实际发放工资社会保险统筹外职工购买商业保险作职工奖励需资金应付工资中列支作职工福利需资金结余应付福利费中列支导致应付福利费发生赤字涉税收问题国家税收政策关规定处理
    五公益金属企业者权益组成部分企业正常生产营期间规定应职工集体福利设施方面资性支出支付职工保险费
    六通知2003年4月1日起执行财政部关商贸金融企业关保险资金列支渠道问题通知(财商字[1998]104号)时废止文件通知相抵触通知准
    财政部
    二○○三年二月九日

    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第5号
    日财政部会计司中国注册会计师协会针事务函询问关问题书面方式予答复具普遍意义复函会现通专家技术援助组信息公告专栏予公布供注册会计师参考
    附件：
    中国注册会计师协会关会计师事务
    否账项询证函回函提供客户作法律诉讼证答复
    段时间会计师事务函询问否账项询证函回函提供客户作法律诉讼证研究现答复：
    注册会计师审计程中印证影响会计报表认定账户余额信息通常审计单位名义第三方发出询证函询证函回函作审计证纳入审计工作底稿理权会计师事务根独立审计具体准第6号——审计工作底稿第二十二条二十三条规定法院检察院部门法查阅审计工作底稿注册会计师协会执业情况进行检查前注册会计师沟通等情况外会计师事务审计工作底稿提供部门宜账项询证函回函提供客户作法律诉讼证
    中国注册会计师协会
    二零零三年三月五日

    关加强企业外捐赠财务理通知
    2003年3月14日 财企（2003）95号

    国务院部委直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅（局）中央理企业总勤部新疆生产建设兵团财务局：
    企业通外捐赠回报社会塑造友善社会风尚培育良社会道德推动社会义精神文明建设具积极意义规范类型企业外捐赠行加强企业财务理维护者权益促进社会公益事业发展根中华民国公益事业捐赠法企业财务通关规定现企业外捐赠财务理干问题通知：
    外捐赠定义途径
    外捐赠指企业愿偿权处分合法财产赠送合法受赠生产营活动没直接关系公益事业行
    企业外捐赠应遵循中华民国公益事业捐赠法国家关法律法规规定通法成立公益性社会团体公益性非营利事业单位者县级民政府组成部门进行特殊情况通合法新闻媒体等进行
    二外捐赠原求
    企业外捐赠般应遵循原求：
    （）愿偿企业外捐赠求受赠方融资市场准入行政许占资源等方面创造便利条件导致市场公竞争
    （二）权责清晰企业营者者职工企业拥财产名义外捐赠企业外捐赠权求受赠落实正捐赠意愿
    （三）量力行企业已发生亏损者外捐赠导致亏损者影响企业正常生产营特殊情况外般外捐赠
    （四）诚实守信企业部议事规范审议决定已社会公众者受赠象承诺捐赠必须诚实履行
    三外捐赠类型象
    企业般类型进行外捐赠：
    （）公益性捐赠教育科学文化卫生医疗体育事业环境保护社会公设施建设捐赠
    （二）救济性捐赠遭受然灾害者国家确认老少边穷等区慈善协会红十字会残疾联合会青少年基金会等社会团体者困难社会弱势群体提供生产生活救济救助捐赠
    （三）捐赠述捐赠外企业出弘扬道义目者促进社会发展进步社会公福利事业捐赠
    四外捐赠范围
    企业外捐赠财产包括现金库存商品物资企业生产营需固定资产持股权债权国家特准储备物资国家财政拨款受托代财产已设置担保物权财产权属关系清财产者变质残损期报废商品物资外捐赠
    企业外捐赠受益应企业外部单位社会弱势群体者企业部职工企业营者财务方面具控制控制关系单位企业予捐赠
    企业营利目办者举办教育文化卫生体育科学环境保护等营实体应作外投资理
    企业宣传企业形象推介企业产品发生赞助性支出应广告费进行理政府关部门机构团体者某强令赞助企业应法拒绝
    五外捐赠部理程序
    企业外捐赠应办部门员提出捐赠报告捐赠报告应包括容：捐赠事捐赠象捐赠途径捐赠方式捐赠责捐赠财产构成数额捐赠财产交接程序
    企业财务部门应捐赠方案进行审核捐赠支出企业财务状况营成果影响进行分析提出审核意见企业部理制度提交企业董事会者理（厂长）办公会审议决定
    重外捐赠事项国国控股企业应提交职工代表会审议报国资持单位备案实施公司制企业应中华民国公司法公司章程等关规定执行
    六外捐赠财务处理
    企业外捐赠应控制年企业财务预算幅度批准方案执行国家税收法律法规规定申报纳税扣
    企业实际发生外捐赠支出应受赠方出具省级财政部门统印（监）制捐赠收者捐赠资产交接清单确认救灾济贫等困难社会弱势群体捐赠法索取省级财政部门统印（监）制捐赠收应城镇街道农村乡村等基层政府组织出具证明企业法定负责审批捐赠报告确认
    企业捐赠资产提供运输保举办捐赠仪式等发生费应作期间费处理挂账企业负责外捐赠员直接责员口受赠者受益索者收受回扣佣金信息费劳务费等财物
    企业董事会者理（厂长）办公会审议国国控股企业报国资持单位批准公司制企业中华民国公司法公司章程等关规定批准修建交通通信供水供电等社会公设施偿移交民政府者关部门核减资公积金应接受方签定相关协议双方办理资产交接手续
    战争然灾害等抗力原企业拥财产县级县级民政府民武装组织征扣政府民武装组织法补偿金差额应作资产损失处理
    七外捐赠监督理
    企业部审计（监察）机构者财务理部门企业外捐赠行应进行检查监督办部门关员严格企业部议事规范执行制止意外捐赠行
    企业应拒绝部门机构团体强行求种捐赠种强行募捐应根中中央　国务院关治理企业乱收费乱罚款种摊派等问题决定（中发［１９９７］１４号）规定级贸计划（物价）财政监察纠风审计等关部门举报
    企业应财务会计报告中实披露外捐赠情况注册会计师审计企业财务会计报告时应予重点关注
    企业国资持单位权拥控制权企业外捐赠事项进行检查监督企业未执行规定程序擅进行捐赠者超出通知关公益救济范围捐赠者权谋私假公济私转移企业资产等违法违纪捐赠企业国资持单位应追究负直接责员直接责员责涉嫌犯罪移交司法机关法追究刑事责
    八通知２００３年５月１日起执行

    政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答（二）通知
    2003年3月17日 财会[2003]10号

    省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局国务院关部委关直属机构关中央理企业：
    贯彻落实企业会计制度相关会计准帮助企业深入理解现行国家统会计制度关规定现关执行企业会计制度相关会计准关问题解答（二）印发请遵执行执行中问题请时反馈部

    关执行企业会计制度相关会计准关问题解答（二）

    财政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答通知（财会[2002]18号）发布实施陆续收信函询问关企业会计制度相关会计准执行中问题现解答：
    问：新设立企业否直接执行企业会计制度？
    答：企业金融企业外2003年1月1日起新设立企业应企业会计制度规定进行会计核算编制财务报告
    二问：已执行企业会计制度企业否应时执行企业会计准固定资产企业会计准存货？
    答：已执行企业会计制度企业应时执行企业会计准固定资产企业会计准存货
    果企业会计制度规定企业会计准固定资产企业会计准存货规定致企业应企业会计准固定资产企业会计准存货规定进行会计处理
    三问：企业集团否必须编制合会计报表？
    答：外提供会计报表时列企业集团必须编制合会计报表：
    1．国资产授权营理企业
    2．股票市企业
    3．需编制合会计报表外贸企业
    4．需外提供合会计报表企业
    述外企业集团否编制合会计报表企业理局行确定果企业理局理目需编制合会计报表编制合会计报表
    四问：执行企业会计制度企业否必须编制分部报表？
    答：执行企业会计制度企业否必须编制分部报表应根实际情况分确定：果报表者求企业提供分部报表企业应规定编报分部报表报表者求外果企业理局理目需编制分部报表编制分部报表
    五问：企业集团中母公司已执行企业会计制度子公司尚未执行企业会计制度部分子公司已执行企业会计制度母公司尚未执行企业会计制度编制合会计报表时企业集团应统会计政策？
    答：便编制合会计报表纳入合会计报表范围母子公司应采相会计政策果企业集团母公司已执行企业会计制度子公司未执行企业会计制度企业集团母公司编制合会计报表时应母公司会计政策子公司会计报表进行调整调整数字编制合会计报表
    果企业集团母公司尚未执行企业会计制度部分子公司已执行企业会计制度企业集团母公司编制合会计报表时应已执行企业会计制度子公司会计政策调整母公司未执行企业会计制度子公司会计报表调整数字编制合会计报表
    六问：企业集团母公司编制合会计报表时财务状况恶化子公司计提坏账准备资产减值准备否应予抵销？
    答：企业集团母公司编制合会计报表时纳入合会计报表范围子公司财务状况否恶化均应部交易形成应收款项计提坏账准备资产计提减值准备予抵销
    七问：企业报告期出售购买子公司时期末否需出售购买子公司纳入编制合会计报表范围？企业报告期（日）财务状况营成果影响前期相关金额影响应进行披露？
    答：企业报告期出售购买子公司应列规定编制合会计报表会计报表附注中作相关披露：
    1．企业报告期出售购买子公司期末编制合资产负债表时调整合资产负债表期初数提高会计信息性应会计报表附注中披露出售购买子公司企业报告期（日）财务状况营成果影响前期相关金额影响具体情况分进行披露：
    （1）出售购买子公司出售日购买日出售子公司年度末资产负债金额包括流动资产长期投资固定资产形资产资产流动负债长期负债等
    （2）购买子公司购买日报告期末止营成果包括营业务收入营业务利润利润总额税费净利润等出售子公司报告期期初出售日止年度营成果包括营业务收入营业务利润利润总额税费净利润等
    2．企业报告期出售购买子公司应根财政部关印发〈关执行企业会计制度相关会计准关问题解答〉通知（财会[2002]18号作问题解答（））规定编制合利润表应出售子公司报告期期初出售日止相关收入成利润纳入合利润表购买子公司购买日起报告期末止相关收入成利润纳入合利润表
    3．企业报告期出售购买子公司期末编制合现金流量表时应出售子公司报告期期初出售日止现金流量信息纳入合现金流量表出售子公司收现金关投资活动类收回投资收现金项目单列出售子公司收现金项目反映购买子公司购买日起报告期末止现金流量信息纳入合现金流量表购买子公司支付现金关投资活动类投资支付现金项目单列购买子公司支付现金项目反映
    八问：企业应披露资产减值准备减少信息？应总额披露分项披露？
    答：根企业会计制度相关会计准规定企业应外提供财务报告中披露关资产减值准备信息企业会计报表附注中披露资产减值准备减少信息时应区分资产价值回升产生资产减值准备转回金额原（出售该项资产非货币性交易债务重组等）转出资产减值准备金额两类信息关资产减值准备明细表改格式编报：
    九问：企业根企业会计制度企业会计准存货规定计提存货跌价准备果中部分存货已销售债务重组非货币性交易否应结转计提存货跌价准备？进行结转？
    答：企业根企业会计制度企业会计准存货规定计提存货跌价准备果中部分存货已销售企业结转销售成时应结转已计提存货跌价准备结转存货跌价准备减期理费
    债务重组非货币性交易转出存货应时结转已计提存货跌价准备减期理费债务重组非货币性交易原进行会计处理
    果存货类计提存货跌价准备应例结转相应存货跌价准备应结转存货跌价准备金额公式进行计算：
    销售债务重组非货币性交易应结转存货跌价准备期末该类存货计提存货跌价准备÷期末该类存货账面余额×销售债务重组非货币性交易转出存货账面余额
        十问：企业根企业会计制度企业会计准存货规定期末存货进行计量时果类存货中部分合价格约定部分存合价格种情况企业应该存货计提存货跌价准备？
    答：企业根企业会计制度企业会计准存货规定期末存货进行计量时果类存货中部分合价格约定部分存合价格种情况企业应区分合价格约定没合价格约定两部分分确定期末变现净值相应成进行较分确定否需计提存货跌价准备计提存货跌价准备相互抵销
    存货价值回升转回存货跌价准备述原确定期应转回金额
    十问：企业非现金资产外投资时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应进行会计处理？
    答：企业非现金资产外投资应非货币性交易原确定长期股权投资初始投资成采权益法核算时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额分情况进行会计处理：初始投资成应享投资单位者权益份额差额记长期股权投资××单位（股权投资差额）科目贷记长期股权投资××单位（投资成）科目规定期限摊销计入损益初始投资成应享投资单位者权益份额差额记长期股权投资××单位（投资成）科目贷记资公积股权投资准备科目
    企业现金外投资采权益法核算时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额述原处理
    规定发布前企业外投资已原规定进行会计处理做追溯调整余额应继续采原会计政策直摊销完毕止规定发布企业新发生外投资述规定进行会计处理
    十二问：企业执行企业会计准固定资产核算固定资产续支出时应注意问题？
    答：企业会计准固定资产规定固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额外续支出应确认期费通预提摊方式核算企业日常核算中应述原判断固定资产续支出应资化费化
    具体实务中固定资产发生列项续支出通常处理方法：
    1．固定资产修理费应直接计入期费
    2．固定资产改良支出应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
    3．果区分固定资产修理固定资产改良固定资产修理固定资产改良结合起企业应述原进行判断发生续支出分计入固定资产价值计入期费
    4．固定资产装修费符合述原予资化应固定资产科目单设固定资产装修明细科目核算两次装修期间固定资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧果次装修时该项固定资产相关固定资产装修明细科目余额应该余额次全部计入期营业外支出
    5．融资租赁方式租入固定资产发生固定资产续支出述原处理发生固定资产装修费符合述原予资化应两次装修期间剩余租赁期固定资产尚年限三者中较短期间采合理方法单独计提折旧
    6．营租赁方式租入固定资产发生改良支出应单设1503 营租入固定资产改良科目核算剩余租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧
    企业执行企业会计准固定资产固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生预提摊费余额应继续采原会计政策直减摊销完毕止执行企业会计准固定资产新发生固定资产续支出述原处理
    十三问：企业执行企业会计制度根企业实际情况固定资产折旧年限预计净残值等进行调整应作会计政策变更作会计估计变更？
    答：企业执行企业会计制度应根企业会计制度规定结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
    企业首次执行企业会计制度固定资产折旧年限预计净残值等做变更应首次执行期作会计政策变更采追溯调整法进行会计处理企业固定资产折旧年限预计净残值等进行调整应作会计估计变更进行会计处理
    十四问：企业根税收优惠政策税务部门申请获退回税果资产负债表日财务报告批准报出日前收否调整报告期税费？果财务报告批准报出日收否应追溯调整前年度税费？
    答：企业根税收优惠政策税务部门申请获退回税资产负债表日财务报告批准报出日前收财务报告批准报出日收律应实际收时减收期税费
    十五问：企业偷税规定应补交前年度税应进行会计处理？支付罚款应进行会计处理？
    答：企业偷税规定应补交前年度税应视重会计差错重会计差错规定进行会计处理
    偷税支付罚款应计入支付期营业外支出追溯调整前期损益
    十六问：企业2001年1月1日前已发生租赁业务2001年1月1日否应改企业会计准租赁规定进行会计处理？
    答：企业会计准租赁（财会[2001]7号）第39条规定：准施行日前企业已发生租赁业务会计处理准第24条第25条规定应予追溯调整余作追溯调整准施行日发生租赁业务应准规定进行会计处理第40条规定：准2001年1月1日起施行
    根规定企业2001年1月1日前已存营租赁融资租赁会计处理2001年1月1日需作追溯调整2001年1月1日原规定进行会计处理2001年1月1日前已存营租赁融资租赁中关逾期租金计提坏账准备会计处理应予追溯调整
    2001年1月1日发生营租赁融资租赁业务均应企业会计准租赁规定进行会计处理
    十七问：出租营租赁提供激励措施情况提供免租期承担承租某费等承租出租应进行会计处理？
    答：某情况出租营租赁提供激励措施免租期承担承租某费等出租提供免租期情况承租应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间直线法合理方法进行分摊免租期应确认租金费出租应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间直线法合理方法进行分配免租期应确认租金收入
    出租承担承租某费情况承租应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分摊出租应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分配
    十八问：融资租入固定资产达预定状态前摊销未确认融资费应进行会计处理？
    答：融资租入固定资产达预定状态前摊销未确认融资费应计入期财务费应计入固定资产成
    十九问：债权已重组债权计提坏账准备情况果实际收现金金额重组债权账面价值该差额债权应进行会计处理？
    答：债权已重组债权计提坏账准备情况果实际收现金金额重组债权账面价值债权应实际收现金记银行存款科目该项重组债权账面余额贷记应收账款应收款科目差额记坏账准备科目期末调整该项重组债权已计提坏账准备
    果企业滥会计估计恰计提坏账准备应作重会计差错重会计差错规定进行会计处理
    二十问：正确理解财会[2002]18号文件中关担保事项产生预计负债确认？
    答：财政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答通知（财会[2002]18号）企业担保事项产生预计负债作解答便理解实务操作企业担保事项产生预计负债确认计量作进步解释：
    1．根企业会计制度相关会计准规定企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
    担保涉诉讼情况果企业已判决败诉应法院判决应承担损失金额确认预计负债计入期营业外支出（含诉讼费）果已判决败诉企业正诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应资产负债表日根已判决结果合理估计产生损失金额确认预计负债计入期营业外支出果法院尚未判决企业应律师法律顾问等咨询估计败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应资产负债表日预计担保损失金额确认预计负债计入期营业外支出
    2．企业期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额应分情况处理：
    （1）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证合理预计预计负债应期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额直接计入期营业外支出营业外收入
    （2）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证应够合理估计确认计量担保诉讼产生损失企业作估计时事实严重符（未合理预计损失恰计少计损失）应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
    （3）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证确实法合理确认计量担保诉讼产生损失未确认预计负债该项损失实际发生期直接计入期营业外支出营业外收入
    3．资产负债表日财务报告批准报出日间发生需调整说明担保诉讼事项资产负债表日事项关规定进行会计处理
    4．企业应企业会计制度相关准规定担保诉讼产生事项会计报表附注中进行详细披露
    二十外商投资企业执行企业会计制度否工资总额14计提职工福利费？
    答：财政部关印发〈外商投资企业执行企业会计制度关问题规定〉通知（财会[2001]62号）规定外商投资企业应设置应付福利费科目核算原应付工资科目转入属应付中方职工退休养老等项基金保险福利费国家项补贴原职工奖励福利基金余额外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金应设置费中提取福利费税利润中提取职工奖励福利两明细科目
    根国家税务总局关外商投资企业外国企业雇员提存医疗保险等三项基金外职工集体福利类费税务处理问题通知（国税函[1999]709号）规定外商投资企业雇员提存医疗保险等三项基金现行财务会计制度规定计提职工教育费工会费外税前预提职工福利类费外商投资企业执行企业会计制度工资总额14费中计提福利费企业年发生福利费期损益中实列支果实际发生福利费超税法规定允许税前扣金额纳税时税法规定进行调整
    应付福利费税利润中提取职工奖励福利科目余额年度税利润中提取职工奖励福利基金应法律规定途进行

    财政部关印发关企业银行等金融机构间事应收债权融资等关业务会计处理暂行规定通知
    2003年5月15日 财会[2003]14号

    省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国务院关部委关企业：
        规范企业银行等金融机构间进行融资业务会计处理现关企业银行等金融机构间事应收债权融资等关业务会计处理暂行规定印发请遵执行执行中问题请时反馈部
    附件：
    关企业银行等金融机构间事应收债权融资等关业务会计处理暂行规定

    规范企业银行等金融机构间事融资业务会计核算现关业务会计处理规定
    应收债权融资业务会计处理原
    企业销售商品提供劳务销售合产生应收债权出售银行等金融机构进行会计核算时应实质重形式原充分考虑交易济实质明确证表明关交易事项满足销售确认条件应收债权关风险报酬实质已发生转移等应出售应收债权处理确认相关损益否应作应收债权质押取款进行会计处理
    二应收债权质押取款会计处理
    企业销售商品提供劳务销售合产生应收债权提供银行作银行款质押情况应收债权关风险报酬未转移持应收债权企业客户收款企业行承担应收债权产生风险时企业应定期支付银行等金融机构入款项息
    应收债权取质押款情况企业应实际收款项记银行存款科目实际支付手续费记财务费科目银行贷款金考虑款期限贷记短期款等科目
    企业收客户偿款项时应记现金银行存款等科目贷记应收账款科目
    企业发生款利息银行等金融机构偿付入款项息时会计处理应企业会计制度关款相关规定执行
    述质押应收债权相关风险报酬没发生实质性变化企业应根债务单位情况企业会计制度规定合理计提质押应收债权坏账准备发生质押应收债权相关销售退回销售折坏帐等应企业会计制度相关会计准规定处理
    企业应设置备查簿详细记录质押应收债权账面金额质押期限回款情况等
    三应收债权出售会计处理
    （）附追索权应收债权出售会计处理
    企业销售商品提供劳务相关销售合产生应收债权出售银行等金融机构根企业债务银行间协议附追索权售应收债权期法收回时银行等金融机构够出售应收债权企业进行追偿售应收债权风险完全银行等金融机构承担情况应规定进行会计处理：
    企业应银行等金融机构达成协议实际收款项记银行存款等科目协议中约定预计发生销售退回销售折（包括现金折扣）金额记应收款科目售出应收债权已提取坏账准备金额记坏账准备科目应支付相关手续费金额记财务费科目售出应收债权账面余额贷记应收账款科目差额记营业外支出——应收债权融资损失 贷记营业外收入——应收债权融资收益科目
    企业实际发生售应收债权相关销售退回销售折果等原已记入应收款科目金额应实际发生销售退回销售折金额记营业务收入（现金折扣应记财务费科目）等科目减增值税销项税额记应交税金——应交增值税（销项税额）科目原记入应收款科目预计销售退回销售折金额贷记应收款科目企业实际发生售应收债权相关销售退回销售折原已计入应收款科目金额差额述规定进行会计处理外应补付银行等金融机构销售退回销售折款通应付款银行存款科目核算应银行等金融机构收回销售退回销售折款通应收款银行存款科目核算
    企业述销售退回销售折属资产负债表日事项应企业会计制度相关会计准规定处理
    （二）附追索权应收债权出售会计处理
    企业出售应收债权程中附追索权关应收债权期法债务处收回时银行权力出售应收债权企业追偿协议约定企业义务约定金额银行等金融机构回购部分应收债权应收债权坏账风险售出应收债权企业负担种情况应规定中关应收债权质押取款会计处理原执行
    四应收债权贴现会计处理
    企业银行等金融机构签订协议实质构成应收债权贴现会计处理应企业会计制度关应收票贴现关规定进行处理
    五关应收债权基础出售融资业务披露
    企业应收债权基础进行述类出售融资等业务应关业务具体情况会计报表附注中进行披露具体包括：
    （）银行等金融机构签订出售融资协议容
    （二）涉出售融资业务应收债权基情况包括金额账龄已提取坏账准备等
    （三）应收债权基础取质押款具体情况款金额利率款期限质押应收债权账面价值等
    （四）作销售确认应收债权出售交易期净损益影响金额
    （五）已贴现应收债权账面金额贴现收金额贴现期限等

    关外商投资企业外投资资产评估增减值财务处理问题通知
    2003年7月4日 财企［2003］181号
    适应加入世界贸易组织求促进外商投资企业进步发展维护中外方长期利益现外商投资企业实物形资产外投资评估增减值财务处理问题通知：
    外商投资企业实物形资产外投资投出资产账面价值加应支付相关税费（初始投资成）应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额处理关规定摊销计入损益初始投资成应享投资单位者权益份额差额作资公积处理部１９９３年发关印发〈外商投资企业执行新企业财务制度补充规定〉通知（［９３］财工字第４７４号）相关规定执行
    二外商投资企业原财政部（９３）财工字第４７４号文件规定实物形资产外投资评估增减值已计入损益投出资产评估增减值产生现金流量企业利润分配时应充分考虑素企业原财务制度规定作利润处理尚未分配年度弥补亏损者转增资

    注：补充规定见财企[2004]134号


    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第6号
    段时间注册会计师函询问关市公司会计审计问题中国注册会计师协会专家技术援助组中具普遍意义问题进行研究现答复：
    关债转股企业否根资产评估结果调账？
    根1998年5月27日财政部印发关股份限公司关会计问题解答公司购买企业全部股权时购买企业保留法资格购买企业应评估确认价值调账购买企业丧失法资格公司应购买企业评估确认价值入账公司购买企业部分股权时购买企业账面价值应保持变通常情况债转股理解原债权债权换入实施债转股企业部分股权债转股企业原应根资产评估结果调账
    二关园林营企业绿化支出会计处理
    会计核算应合理划分收益性支出资性支出支出效益仅会计年度相关应作收益性支出支出效益会计年度相关应作资性支出企业应保持绿化发生日常维护费直接计入期损益
    三关房产企业发行转换公司债券辅助费会计处理
    根财政部1998年12月28日印发关执行具体会计准<股份限公司会计制度>关会计问题解答（财会字[1998]66号）规定事房产开发业务公司开发房产入资金发生款费开发产品完工前计入开发成开发产品完工计入期损益房产企业发行转换公司债券辅助费属款费部分企业应述规定进行会计处理
        四关境外注册单船公司审计时注册会计师确认船舶权属？
    确认船舶权属时注册会计师应实观察船舶企业理层索取船舶权属相关文件董事会决定购买建造船舶会议纪船舶建造合购买发票船东登记文件保险单证等
        五关债务重组时发生评估咨询等费进行会计处理？
        债务重组时发生评估咨询等费应直接计入重组期间损益
    中国注册会计师协会
    专家技术援助组
    200384
    关规范市公司关联方资金市公司外担保干问题通知
    证监发（2003）56号
     市公司控股股东：
    　　进步规范市公司控股股东关联方资金效控制市公司外担保风险保护投资者合法权益根公司法证券法企业国资产监督理暂行条例等法律法规现关问题通知：
    　　进步规范市公司控股股东关联方资金
    　　市公司控股股东关联方资金应遵守规定：
    　　（）控股股东关联方市公司发生营性资金中应严格限制占市公司资金控股股东关联方求市公司垫支工资福利保险广告等期间费互相代承担成支出
    　　（二）市公司列方式资金直接间接提供控股股东关联方：
    　　1偿偿拆公司资金控股股东关联方
    　　2通银行非银行金融机构关联方提供委托贷款
    　　3委托控股股东关联方进行投资活动
    　　4控股股东关联方开具没真实交易背景商业承兑汇票
    　　5代控股股东关联方偿债务
    　　6中国证监会认定方式
    　　（三）注册会计师市公司年度财务会计报告进行审计工作中应根述规定事项市公司存控股股东关联方占资金情况出具专项说明公司应专项说明作出公告
    　　二严格控制市公司外担保风险
    　　市公司全体董事应审慎严格控制外担保产生债务风险违规失外担保产生损失法承担连带责控股股东关联方强制市公司提供担保
    　　市公司外担保应遵守规定：
    　　（）市公司控股股东公司持股50关联方非法单位提供担保
    　　（二）市公司外担保总额超会计年度合会计报表净资产50
    　　（三）市公司章程应外担保审批程序担保象资信标准做出规定外担保应取董事会全体成员23签署意者股东会批准直接间接资产负债率超70担保象提供债务担保
    　　（四）市公司外担保必须求方提供反担保反担保提供方应具实际承担力
    　　（五）市公司必须严格市规公司章程关规定认真履行外担保情况信息披露义务必须规定注册会计师实提供公司全部外担保事项
    　　（六）市公司独立董事应年度报告中市公司累计期外担保情况执行述规定情况进行专项说明发表独立意见
    　　三加清理已发生违规占资金担保事项力度
    　　（）市公司应通知发布日起月通知规定市公司控股股东关联方已发生资金资金占外担保情况进行查
    　　查报告应规定期限报公司中国证监会派出机构备案派出机构审核检查应期年度报告中作重事项予披露
    　　（二）国资产监督理机构应指导协调国控股市公司解决违规资金占关联担保问题求关控股股东尊重维护市公司营权合法权益促进市公司法营理完善法治理结构增强市公司市场竞争力
    　　（三）市公司董事会应针历史形成资金占外担保问题制定切实行解决措施保证违反通知规定资金占量外担保形成债务会计年度少降30
    　　（四）市公司关联方占资金原应现金清偿符合现行法律法规条件探索金融创新方式进行清偿需法定程序报关部门批准
    　　（五）严格控制关联方非现金资产清偿占市公司资金关联方拟非现金资产清偿占市公司资金应遵守规定：
    　　1抵偿资产必须属市公司业务体系利增强市公司独立性核心竞争力减少关联交易尚未投入资产没客观明确账面净值资产
    　　2市公司应聘请证券期货相关业务资格中介机构符合资抵债条件资产进行评估资产评估值审计账面净值作资抵债定价基础终定价损害市公司利益充分考虑占资金现值予折扣
    　　审计报告评估报告应社会公告
    　　3独立董事应市公司关联方资抵债方案发表独立意见者聘请证券期货相关业务资格中介机构出具独立财务顾问报告
    　　4市公司关联方资抵债方案应报中国证监会批准中国证监会认资抵债方案符通知规定者明显损害公司中投资者利益情形制止该方案实施
    　　5市公司关联方资抵债方案须股东会审议批准关联方股东应回避投票
    　　四法追究违规占资金外担保行责
    　　（）中国证监会国务院国资产监督理委员会（简称国资委）等部门加强监合作建立规范国控股股东行监协作机制加违规占资金外担保行查处力度法追究相关事法律责
    　　（二）市公司董事监事理等高级理员违反通知规定中国证监会责令整改法予处罚发现市公司存违反通知规定行起12月受理融资申请
    　　（三）市公司控股股东违反通知规定时清偿违规占市公司资金中国证监会受理公开发行证券申请审批事项资信良记录国资委中国银行业监督理委员会关方政府通报
    　　国控股股东违反通知规定国资产监督理机构直接负责员直接责法予纪律处分直撤销职务市公司股东利益造成损失应承担相应赔偿责非国控股股东直接负责员直接责违反通知规定市公司造成损失严重损害股东利益应负赔偿责相关部门法处罚构成犯罪法追究刑事责
    　　五
    　　通知称关联方财政部企业会计准——关联方关系交易披露规定执行纳入市公司合会计报表范围子公司外担保关联方间进行资金适通知规定
    　　六通知发布日起施行 
    中国证券监督理委员会
    国务院国资产监督理委员会
    二零零三年八月二十八日

    关印发施工企业会计核算办法通知
    2003年9月25日 财会[2003]27号

    国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局关中央理企业：
    规范施工企业会计核算提高施工企业会计信息质量根中华民国会计法企业财务会计报告条例企业会计制度国家关法律法规结合施工企业实际情况部制定施工企业会计核算办法现予印发２００４年１月１日起已执行企业会计制度施工企业执行施工企业执行企业会计制度相办法时执行１９９２年印发施工企业会计制度执行中问题请时反馈部
    附件：
    施工企业会计核算办法
    总说明
    （）统规范施工企业会计核算根中华民国会计法企业财务会计报告条例企业会计制度国家关法律法规结合施工企业实际情况特制定施工企业会计核算办法（简称办法）
    （二）中华民国境施工企业执行企业会计制度时执行办法
    补充会计科目说明
    （）会计科目设备
    １．办法企业会计制度基础增设周转材料时设施时设施摊销时设施清理工程结算工程施工机械作业科目
    ２．根企业会计制度规定施工企业确认工程合收入工程合费分通营业务收入营业务成科目核算办法核算容进行补充工程施工合预计损失准备通存贷跌价准备科目增设合预计损失准备明细科目核算
    ３．施工企业根需行设置拨付属资金级拨入资金部等科目
    （二）补充会计科目说明
    １２３３周转材料
    科目核算施工企业库存种周转材料实际成计划成
    周转材料指施工企业施工程中够次基保持原形态逐渐转移价值材料包括钢模板木模板脚手架周转材料等
    二科目应设置库周转材料周转材料周转材料摊销三明细科目周转材料种类设置明细账进行明细核算
    采次转销法设置三明细科目
    三购入制委托外单位加工完成已验收入库周转材料施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取周转材料非货币性交易取周转材料等周转材料清查盘点原材料科目相关规定进行账务处理
    四施工企业应根具体情况周转材料采次转销分期摊销分次摊销者定额摊销方法
    （）次转销法般应限易腐易糟周转材料领时次计入成费
    （二）分期摊销法根周转材料预计期限分期摊入成费
    （三）分次摊销法根周转材料预计次数摊入成费
    （四）定额摊销法根实际完成实物工作量预算定额规定周转材料消耗定额计算确认期摊入成费金额
    五领摊销退回周转材料时应分情况进行账务处理：
    （）采次转销法领时全部价值计入关成费记工程施工等科目贷记科目
    （二）采摊销法领时全部价值记科目（周转材料）贷记科目（库周转材料）摊销时摊销额记工程施工等科目贷记科目（周转材料摊销）退库时全部价值记科目（库周转材料）贷记科目（周转材料）
    六周转材料报废时应分情况进行账务处理：
    （）采次转销法报废周转材料残料价值作月周转材料转销额减少减关成费记原材料等项目贷记工程施工等科目
    （二）采摊销法补提摊销额记工程施工等科目贷记科目（周转材料摊销）报废周转材料残料价值作月周转材料摊销额减少减关成费记原材料等科目贷记工程施工等关科目时已提摊销额记科目（周转材料摊销）贷记科目（周转材料）
    七采计划成核算施工企业月度终应结转月领周转材料应分摊成差异通材料成差异科目记入关成费科目
    八周转材料部门退回仓库周转材料应加强实物理备查薄进行登记
    九科目期末力余额反映施工企业库周转材料实际成计划成周转材料摊余价值
    １２８１　存货跌价准备
    科目核算施工企业提取存货跌价准备
    二科目设置合预计损失准备明细科目核算工程施工合计提损失准备
    三果合预计总成超合预计总收入应预计损失立确认期费记理费科目贷记存货跌价准备——合预计损失准备科目
    合完工确认工程合收入费时应转销合预计损失准备确认工程合费记营业务成科目确认工程合收入贷记营业务收入科目差额记贷记工程施工——合毛利科目时相关工程施工合预计损失准备记存货跌价准备——合预计损失准备科目贷记理费科目
    四存货跌价准备——合预计损失准备科目应施工合设置明细账进行明细核算
    五存货跌价准备——合预计损失准备科目期末贷方余额反映尚未完工工程施工合已计提损失准备
    １５０６　时设施
    科目核算施工企业保证施工理正常进行购建种时设施实际成
    二施工企业购置时设施发生项支出记科目贷记银行存款等科目需通建筑安装完成时设施发生关费先通建工程科目核算工程达预定状态时建工程科目转入科目
    三出售拆报废毁损需者继续时设施通时设施清理科目核算时设施账面价值记时设施清理科目已提摊销额记时设施摊销科目账面原价贷记科目取变价收入收回残料价值记银行存款原材料等科目贷记时设施清理科目发生清理费记时设施清理科目贷记银行存款等科目时设施清理清理净损失记营业外支出科目贷记时设施清理科目清理净收益记时设施清理科目贷记营业外收入科目
    四科目应时设施种类部门设置明细账进行明细核算
    五科目期末方余额反映施工企业期末时设施账面原价
    １５０７　时设施摊销
    科目核算施工企业种时设施累计摊销额
    二施工企业种时设施应工程建设期间月进行摊销摊销方法采工作量法采工期法月增加时设施月摊销月起开始摊销月减少时设施月继续摊销月起停止摊销摊销时摊销额记工程施工等科目贷记科目
    三科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项时设施累计摊销额根时设施卡片记载该项时设施原价摊销率实际年限等资料进行计算
    四科目期末贷方余额反映施工企业时设施累计摊销额
    １７０２　时设施清理
    科目核算施工企业出售拆报废毁损等原转入清理时设施价值清理程中发生清理费清理收入等
    二出售拆报废毁损需者继续时设施时设施账面价值记科目已提摊销额记时设施摊销科目账面原价贷记时设施科目取变价收入收回残料价值记银行存款原材料等科目贷记科目发生清理费记科目贷记银行存款等科目时设施清理清理净损失记营业外支出科目贷记科目清理净收益记科目贷记营业外收入科目
    四科目期末余额反映尚未清理完毕时设施价值清理净收入（清理收入减清理费）
    ２１２３　工程结算
    科目核算施工企业根工程施工合完工进度业开出工程价款结算单办理结算价款
    二业开出工程价款结算单办理结算时结算单列金额记应收账款科目贷记科目工程施工合完工科目余额相关工程施工合工程施工科目记科目贷记工程施工科目
    三科目应工程施工合设置明细账进行明细核算
    四科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算价款
    ４１０４工程施工
    科目核算施工企业实际发生工程施工合成合毛利
    二科目应设置两明细科目：
    （）合成
    科目核算项工程施工合发生实际成般包括施工企业施工程中发生工费材料费机械费直接费间接费等该科目应成核算象成项目进行案
    成项目般包括工费材料费机械费直接费间接费直接费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费时设施摊销费水电费等间接费企业属施工单位组织理施工生产活动发生费包括施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等
    中属工费材料费机械费直接费等直接成费直接计入关工程成间接费先科目（合成）设置间接费明细科目进行核算月份终定分配标准分配计入关工程成
    （二）合毛利
    科目核算项工程施工合确认合毛利
    三施工企业进行施工发生项费记科目（合成）贷记应付工资原材料等科目规定确认工程合收入费时记营业务成科目贷记营业务收入科目差额记贷记科目（合毛利）科目
    四合完工结清工程施工工程结算账户时记工程结算科目贷记科目
    五科目期末方余额反映尚未完工工程施工合成合毛利
    ４１１０　机械作业
    科目核算施工企业部独立核算施工单位机械站运输队施工机械运输设备进行机械作业（包括机械化施工运输作业等）发生项费
    施工企业部独立核算施工单位外单位企业部独立核算机械站租入施工机械规定台班费定额支付机械租赁费直接记入工程施工科目通科目核算
    二科目应设置承包工程机械作业两明细科目施工机械运输设备种类等成核算象设置明细账规定成项目分设专栏进行明细核算
    三施工企业部独立核算机械施工运输单位施工机械运输设备进行机械作业发生项费应成核算象成项目进行集
    成核算象般应施工机械运输设备种类确定
    成项目般分：工费燃料动力费折旧修理费直接费间接费（组织理机械作业生产发生费）
    四发生机械作业支出记科目贷记原材料应付工资累计折旧等科目月份终分情况进行分配结转：
    （）施工企业部独立核算施工单位机械站运输队单位承包工程进行机械化施工运输作业成应转入承包工程成记工程施工科目贷记科目
    （二）外单位企业部独立核算单位专项工程等提供机械作业（包括运输设备）成记业务支出等科目贷记科目
    五科目月份终时般应余额
    ５１０１　营业务收入
    ５４０１　营业务成
    两科目分核算施工企业工程合收入工程合费
    二果工程施工合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认工程合收入工程合费果工程施工合结果够估计应区情况处理：合成够收回工程合收入根够收回实际合成加确认合成发生期确认工程合费合成够收回收回金额应发生时立作工程合费确认收入
    三法规定确认工程合收入工程合费时期确认工程合费记营业务成科目期确认工程合收入贷记营业务收入科目差额记贷记工程施工——合毛利科目合完工确认工程合收入费时应转销合预计损失准备累计实际发生合成减前会计年度累计已确认工程合费余额记营业务成科目实际合总收入减前会计年度累计已确认工程合收入余额贷记营业务收入科目差额记贷记工程施工——合毛利科目时相关工程施工合已计提预计损失准备记存货跌价准备——合预计损失准备科目贷记理费科目
    四两科目应施工合设置明细账进行明细核算
    五期末应两科目余额转入年利润科目结转两科目应余额

    补充报表项目编制说明
    （）周转材料科目余额应列入资产负债表中存货项目会计报表附注中说明周转材料摊销方法
    （二）资产负债表中存货项目增加中：已完工尚未结算款项目反映施工企业建施工合已完工部分尚未办理结算价款项目根关建筑工合工程施工科目余额减工程结算科目余额差额填列会计报表附注中披露列信息：建施工合累计已发生成累计已确认毛利累计已结算价款
    （三）资产负债表长期资产项目增设中：时设施项目反映时设施摊余价值尚未清理完毕时设施价值清理净收入项目根时设施时设施清理科目余额减时设施摊销科目余额金额填列会计报表附注中说明时设施摊销方法时设施原价累计摊销额清理情况
    （四）资产负债表中预收账款项目增加中：已结算尚未完工工程项目反映施工企业建施工合未完工部分已办理结算价款项目根关建施工合工程结算科目余额减工程施工科目余额差额填列会计报表附注中披露列信息：建施工合已结算价款累计已发生成累计已确认毛利
    （五）资产减值准备明细表中三存货跌价准备合计项目属原材料项目增加合预计损失准备项目
    （六）施工企业应会计报表附注中披露期确认合收入合费确定合完工进度方法

    关印发企业资产损失财务处理暂行办法通知
    2003年9月3日 财企[2003]233号

    国务院部委直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅（局）中央理企业：
    建立健全企业部控制制度规范企业资产损失处理行加强企业财务理根企业财务通关规定制定企业资产损失财务处理暂行办法现予印发执行中什问题请时部反映
    附件：
    企业资产损失财务处理暂行办法

    第条 建立健全企业部控制制度规范企业资产损失财务理行加强企业财务理根企业财务通规定制定办法
    第二条 资产损失指企业实际发生项资产灭失包括坏账损失存货损失固定资产建工程损失担保损失股权投资者债权投资损失营证券期货外汇交易损失等
    第三条 坏账损失指企业确定收回种应收款项企业坏账损失根财政部　关建立健全企业应收款项理制度通知（财企［2002］513号）规定确认
    第四条 存货固定资产建工程等实物资产盘盈盘亏净损失完整效清查盘点明细资料企业部关责部门审定结果确认
    存货固定资产建工程等实物资产毁损报废霉烂变质超保持期转价值专业质量检测者技术鉴定扣残值保险赔偿责员赔偿余额根质量检测结果保险理赔资料等确认资产损失车辆船舶锅炉电梯等资产毁损报废国家规定规定
    第五条 企业发生股权投资损失分情况确认：
    （）具控制权股权投资投资期限届满者投资期限已超10年投资单位3连贯年营亏损导致资抵债企业根投资单位注册会计师审计资产负债表损益表确认投资损失投资单位破产注销工商登记者县级民政府决定关闭等企业根取相关法律文件资料确认投资损失
    （二）具控制权股权投资投资企业营亏损企业权益法核算投资损失 投资企业违法营原导致终止企业投资企业注销工商登记者法关闭宣告破产等法律文件清算报告确认投资损失果转股权投资企业第次股权转协议投资企业董事会决议确认投资损益
    第六条 企业发生债权投资损失属债券投资办法第九条规定确认：属债券外债权投资区情形确认：
    （）投资方已终止根投资方清算报告确认
    （二）投资方尚未终止根关事方千分债权转者清偿协议确认投资期限未满关协议进行公证果涉诉根关法律文件资料确认
    第七条 然灾害者意外事等抗力素造成资产损失扣残值保险赔款者责赔偿余额企业根然灾害者意外事证保险理赔资料确认资产损失
    刑事犯罪造成资产损失企业根司法机关结案材料扣残值保险赔款者责赔偿余额确认资产损失
    第八条 企业外担保承担连带责导致资产损失应法行索权落实部迫债责迫回债权办法第三条规定确认坏账损失
    第九条 企业营期货证券外汇交易发生损失根企业部业务授权资料关交易结算机构提供合法交易资金结算单逐笔确认超出部业务授权范围交易损失企业追究业务员济责
    第十条 企业发生资产损失部程序处理：
    （）企业部关责部门取证提出报告阐明资产损失原事实
    （二）企业部审计（监察）部门迫查责提出结案意见
    （三）涉诉讼资产损失企业委托律师出具法律意见书
    （四）企业财务理部门审核确认资产损失提出财务处理意见企业部理制度提交董事会者理（厂长）办公会审定
    第十条 企业属违法违纪行造成资产损失关法律法规纪政纪企业部理规章规定负直接责员直接责员予处理涉嫌犯罪应移交司法机关追究法律责
    第十二条 企业生产营期间发生资产损失应时清查核实作期损益处理会计制度规定方法进行核算
    企业处理资产损失注册会计师审计企业财务报告时予重点关注财务会计报告中予披露
    第十三条 企业情形清查全部资产清查资产损失核销者权益：
    （）企业合者分立
    （二）实施公司制改建
    （三）非公司制企业整体出售
    （四）根关规定清产核资
    （五）法清理整顿者变更理关系
    （六）法改变企业组织形式行
    第十四条 国企业涉办法第十三条规定核销者权益资损失应根企业董事会者理（厂长）办公会审定意见报企业国资持单位企业国资产监督理条例关规定处理
    国资产监督理机构履行出资职责国企业审批核销国权益应抄送企业财政机关中审批处理资产损失涉企业损益应事先征求财政机关意见
    第十五条 法宣告破产企业进入破产程序行核销资产损失民法院受理破案前6月破产宣告日期间破产企业行效造成损失资产应清算机构法追回：
    （）隐匿私分者偿转资产
    （二）非正常压价出售资产
    （三）原没资产担保债务提供资产担保
    （四）提前清偿未期债务
    （五）放弃债权
    第十六条 省治区直辖市计划单列财政厅（局）根办法结合区具体情况制定实施细
    第十七条 办法2003年10月5日起执行

    关执行企业会计制度需明确关税问题通知
    2003年4月24日 国税发[2003]45号
    省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
    2001年企业会计制度（财会字〔2000〕25号）执行基层税务机关许企业财务员普遍反映税法会计制度适度分离必差异需协调减轻纳税财务核算成降低征纳双方遵税法成利企业税政策贯彻执行加强征财政部等关部门研究根中华民国企业税暂行条例关规定现贯彻执行企业会计制度需调整干税政策问题通知：
    关企业投资款费
    纳税外投资发生款费符合中华民国企业税暂行条例第六条企业税税前扣办法（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成
    二关企业捐赠
    （）企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券（商业企业包括外购商品）捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
    企业外捐赠符合税收法律法规规定公益救济性捐赠外律税前扣
    （二）企业接受捐赠货币性资产须入期应纳税法计算缴纳企业税
    （三）企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入帐价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税
    企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额
    三关企业提取准备金
    （）企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金（包括资产准备风险准备工资准备等）企业税前扣
    （二）企业已提取减值跌价坏帐准备资产果申报纳税时已调增应纳税价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整述资产中固定资产形资产提取准备前帐面价值确定扣折旧摊销金额
    （三）企业已提作纳税调整项准备确凿证表明属恰运谨慎原已作重会计差错进行更正作相反纳税调整
    企业年终申报纳税前发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作会计报告年度纳税调整企业年终申报纳税汇算清缴发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作年度纳税调整
    四关企业资产永久实质性损害
    （）企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
    （二）企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
    （三）税务机关受理企业申报项财产损失原必须年终申报纳税前履行审核审批手续级税务机关须规定时限履行审核程序非资产否发生永久实质性损害判断发生争议拖延否中华民国税收征收理法税收执法责制关规定追究责发生争议应时请示级税务机关
    （四）存货发生项干情况时应视永久实质性损害：
    1已霉烂变质存货
    2已期转价值存货
    3营中已需已价值转价值存货
    4足证明已价值转价值存货
    （五）出现列情况固定资产应视永久实质性损害：
    1长期闲置预见未会已转价值固定资产
    2技术进步等原已固定资产
    3已遭毁损具价值转价值固定资产
    4固定资产身原产生量合格品固定资产
    5实质已企业带济利益固定资产
    （六）形资产存项干情况时应视永久实质性损害：
    1已新技术代已价值转价值形资产
    2已超法律保护期限已企业带济利益形资产
    3足证明已丧失价值转价值形资产
    （七）投资存项干情况时应视永久实质性损害：
    1投资单位已法宣告破产
    2投资单位法撤销
    3投资单位连续停止营3年没重新恢复营改组等计划
    4足证明某项投资实质已企业带济利益情形
    五关养老医疗失业保险
    （）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳补充养老保险补充医疗保险税前扣
    （二）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较税务机关求企业低三年期间分期均匀扣
    六关企业改组
    （）符合国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发〔2000〕118号）国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知（国税发〔2000〕119号）暂确认资产转企业整体资产转整体资产置换合分立等改组业务中取补价非股权支付额企业应转处置资产中包含补价非股权支付额相应增值确认期应纳税
    （二）符合国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转企业暂确认资产转损失整体资产转改组接受企业取转企业资产成评估确认价值确定需进行纳税调整
    （三）企业合回购公司股回购价格发行价格间差额属企业权益增减变化属资产转损益应纳税中扣计入应纳税
    七关租赁分类标准
    （）企业租赁资产进行税务处理时须正确区分融资租赁营租赁
    （二）区分融资租赁营租赁标准企业会计制度执行
    八关坏帐准备提取范围
    企业税税前扣办法（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定企业提取5‰坏帐准备金税前扣简化起见允许企业计提坏帐准备金范围企业会计制度规定执行
    九企业发生销售退回购货方提供退货适证明销退货期销售收入
    十企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准协商确定
    企业发职工取应纳税收入关办公通讯费标准省级国税局税局协商确定
    十通知2003年1月1日起执行前政策规定通知规定致通知规定执行
    国家税务总局
    二○○三年四月二十四日

    财政部国家税务总局关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答（三）通知
    2003年8月22日 财会[2003]29号

    省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局国务院关部委关直属机构关中央理企业省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
    贯彻落实企业会计制度相关会计准国家关税收法规帮助企业正确计算缴纳企业税现关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答（三）印发请遵执行执行中问题请时反馈部国家税务总局
    附件：
    关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答（三）
     
    年着企业会计制度相关会计准（简称会计制度相关准）陆续发布实施关会计素确认计量原发生变化时国家税收政策改革程中根市场济发展企业现实情况企业税法规做出调整会计制度相关准收益费损失确认计量标准企业税法规规定产生某差异会计制度相关准收益费损失确认计量标准税法规定差异处理原：企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计帐簿记录会计报表相关项目金额企业计算期应交税时应会计制度相关准计算利润总额（利润表中利润总额）基础加（减）会计制度相关准税法规定某项收益费损失确认计量等差异调整应纳税额计算期应交税
    会计税法目某项收益费损失确认计量标准税法规定会存定差异果差异 会增加纳税进行纳税调整成协调国家税务总局发关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知（国税发[2003]45号）贯彻执行企业会计制度需调整干税政策作进步明确现企业执行会计制度相关准结合国税发[2003]45号文件中涉关问题列交易事项会计处理税法规定差异涉企业税纳税调整事宜解答（列项解答仅某交易事项关会计处理涉税纳税调整事项说明包括该交易事项外税纳税调整事项）：
    问：企业外捐款资产计算税时应进行会计处理进行纳税调整？
    答：会计制度相关准规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应捐赠资产账面价值应交纳流转税等相关税费作营业外支出处理税法规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理税法规定企业外捐赠资产应视销售计算交纳流转税税捐赠行发生支出符合税法规定公益救济性捐赠应纳税额定例范围税前扣外捐赠支出律税前扣
    （）企业外捐赠资产会计处理
    企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠时应捐出资产账面价值涉应交增值税消费税等相关税费（含税）记营业外支出科目捐出资产账面价值余额贷记原材料库存商品形资产等科目捐出资产涉应交增值税消费税等相关税费贷记应交税金等科目涉捐出固定资产应首先通固定资产清理科目捐出固定资产账面价值发生清理费应交纳相关税费等进行核算固定资产清理科目余额转入营业外支出科目
    企业捐出资产已计提减值准备捐出资产时应时结转已计提资产减值准备
    （二）纳税调整相关税会计处理
    1纳税调整金额计算
    会计制度相关准税法规定捐赠资产应记入损益金额产生差异永久性差异应付税款法纳税影响会计法核算税企业均应期应交税确认期税费企业计算捐赠期应纳税额时应会计制度相关准计算利润总额基础 加公式计算捐赠事项产生纳税调整金额：
    捐赠事项产生纳税调整金额{税法规定认定捐出资产公允价值[税法规定确定捐出资产成（原价）税法规定已计提累计折旧（累计摊销额）]捐赠程中发生清理费缴纳应纳税额中扣税外相关税费}+捐赠事项会计规定计入期营业外支出金额税法规定允许税前扣公益救济性捐赠金额
    企业会计制度相关准计算利润总额基础加述公式计算纳税调整金额期应纳税额
    2计算期应交税确认期税费关会计处理
    企业应期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费期应交税记税科目贷记应缴税金应交税科目
    二问：企业接受捐赠资产应进行会计处理进行纳税调整？
    答：会计制度相关准规定企业接受捐赠取资产应会计制度相关准规定确定入账价值时企业税法确定接受捐赠资产入账价值扣应交纳税计入资公积接受捐赠资产确认收入计入企业接受捐赠期利润总额税法规定企业接受捐赠资产应税法规定确定入账价值确认捐赠收入入期应纳税额计算缴纳企业税企业取非货币性资产捐赠收入金额较入纳税年度缴纳确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税额
    述接受捐赠资产税法规定确定入账价值指根关证等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币性资产价值捐赠企业代支付增值税进项税额含会计制度相关准规定应计入受赠资产成受赠企业外支付应付相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额接受捐赠资产会计制度相关准规定确定入账价值指会计制度相关准规定计入受赠资产成金额包括接受捐赠非货币性价值（含抵扣增值税进项税额）接受捐赠资产外支付构成受赠资产成相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额里货币性资产指现金银行存款货币资金货币性资产外资产非货币性资产
    （）企业接受捐赠资产会计处理
    企业接受捐赠资产税法规定确定入账价值应通贷转资产价值科目核算企业应贷转资产价值科目设置接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值两明细科目
    企业取货币性资产捐赠应实际取金额记现金银行存款等科目贷记贷转资产价值接受捐赠货币性资产价值科目企业取非货币性资产捐赠应会计制度相关准规定确定入账价值记库存商品固定资产形资产长期股权投资等科目般纳税涉抵扣增值税进项税额抵扣增值税进行税额记应交税金应交增值税（进项税额）科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值贷记贷转资产价值接受捐赠非货币性资产价值科目企业接受捐赠资产支付应付金额贷记银行存款应交税金等科目
    （二）纳税调整相关税会计处理
    1纳税调整金额计算
    企业应期利润总额基础加接受捐赠资产产生应计入期应纳税额接受捐赠资产税法规定确定入账价值税务机关审核确认起应计入应纳税额贷转捐赠非货币性资产价值部分计算出期应纳税额
    2计算期应交税确认期税费关会计处理
    企业计算期应交税税费时应规定进行会计处理
    （1）果接受捐赠资产税法规定确定入账价值全部计入期应纳税额企业应已计入转资产价值科目账面余额记贷转资产价值接受捐赠货币性资产价值（贷转资产价值接受捐赠非货币性资产价值）科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值现行税税率计算应交税接受捐赠资产税法规定确定入账价值抵减期亏损（包括企业前年度发生尚税法规定允许抵扣期间亏损）余额现行税税率计算应交税贷记应交税金应交税科目差额贷记资公积资公积（接受捐赠非现金资产准备）科目
    执行问题解答取消资公积科目接受现金捐赠明细科目资公积接受现金捐赠明细科目余额全部转入资公积明细科目
    （2）果企业接受捐赠非货币性资产金额较批准超5年期间分期均计入年度应纳税额期计算应纳税时企业应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠额非货币性资产价值部分记转资产价值科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金应交税科目差额贷记资公积接受捐赠非现金资产准备科目
    三问：企业发生销售退回涉税应进行会计处理纳税调整？
    答：会计制度相关准规定企业销售商品发生销售退回相关收入成等般应直接减退回销售收入销售成等属资产负债表日事项涉报告年度属期间销售退回应作资产负债表日调整事项调整报告年度相关收入成等税法规定企业发生销售退回购货方提供退货适证明减退货销售收入企业年终申报纳税汇算清缴前发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作报告年度纳税调整企业年度申报纳税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作年度纳税调整属资产负债表日事项销售退回发生报告年度申报纳税汇算清缴相应产生会计税法销售退回相关收入成等确认时间外销售退回会计制度相关准规定税法规定致
    述报告年度指年度例某市公司2002年度财务报告董事会批准2003年3月25日报出里报告年度2002年度述年度指报告年度年度例中指2003年度
    资产负债表日销售退回涉报告年度申报纳税汇算清缴前申报纳税汇算清缴企业资产负债表日财务报告批准报出日间发生销售退回涉会计处理税影响应分情况处理：
    （）资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴前应资产负债表日关调整事项会计处理方法调整报告年度会计报表相关收入成等相应调整报告年度应纳税额报告年度应交税
    企业应应减收入记前年度损益调整（调整营业务收入业务收入）科目回增值税销项税额记应交税金应交增值税（销项税额）科目应退回已退回价款贷记应首帐款银行存款等科目退回商品成记库存商品等科目贷记前年度损益调整（调整营业务成业务支出）科目应调整消费税等相关税费记应交税金等科目贷记前年度损益调整（调整相关税金附加）科目涉调整应交税税费应记应交税金应交税科目贷记前年度损益调整（调整税费）科目述调整前年度损益调整科目余额转入利润分配未分配利润科目记利润分配未分配利润科目贷记前年度损益调整科目
    （二）资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日前会计制度相关准规定然销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告尚未批准报出然属资产负债表日事项销售退回作资产负债表日调整事项进行帐务处理调整报告年度会计报表相关收入成等税法规定期间销售退回涉应交税调整应作年度纳税调整事项
    1报告年度税费计量应企业采税会计处理方法分确定
    （1）企业采应付税款法核算税报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响调整报告年度税税费应交税
    （2）企业采纳税影响会计法核算税应调整年度应纳税额属报告年度销售退回报告年度利润总额影响数现行税税率计算金额记递延税款科目贷记前年度损益调整（调整税费）科目报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响应相应调整报告年度会计报表税费
    2税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回年度税费计量影响应视采税会计处理方法分确定：
    （1）企业采应付税款法核算税计算年度应纳税额时应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税额年度应交税确认年度税费
    （2）企业采纳税影响会计法核算税计算年度应纳税额应交税时应时转回报告年度税回算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回相应确认递延税款金额企业应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税额应纳税额现行税税率计算应交税确认年度应交税企业应年度应交税加年度转回报告年度销售退回已确认递延税款方金额确认期税费时转回关递延税款
    例某股份限公司2002年度财务报告2003年4月20日董事会批准外报出2002年度税汇算清缴2003年2月15日完成2003年4月5日发生2002年度销售商品退回该公司2002年度税汇算清缴已结束税法规定该部分销售退回应减少应纳税额2003年度税汇算清缴时2003年度纳税额计算外提供2002年度财务报告时会计制度相关准规定该部分销售退回应调整2002年度会计报表相关收入成利润等
    四问：企业提取转回项资产减值准备应进行纳税调整？
    答：企业正常营程中涉项资产减值准备应规定进行纳税调整：
    （）提取减值准备期处理
    会计制度相关准规定企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备包括：坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款减值准备等提取项资产减值准备计入期损益计算期利润总额时扣税法规定企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金（包括资产准备风险准备等）企业税前扣
    1纳税调整金额计算
    会计制度相关准规定应计提项资产减值准备期间税法规定允许计算应纳税额时扣项资产损失期间产生差异作抵减时间性差异计算期应纳税额时企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣会计制度相关准规定计入计提期损益项资产减值准备金额调整期应纳税额
    2计算期应交税确认期税费关会计处理
    企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税确认期税费时应企业采税会计处理方法分确定：
    （1）企业采应付税款核算税应期应交税确认期税费记税科目贷记应交税应交税金科目
    （2）企业采纳税影响会计法核算税会计制度相关准求计提项资产减值准备允许计算应纳税额时扣部分应作抵减时间性差异确认递延税款方企业应起计提项资产减值准备产生抵减时间性差异现行税税率计算金额记递延税款科目期应交税确认递延税款方金额差额记税科目期应交税贷记应交税金应交税科目
    （二）计提减值准备资产折旧摊销额差异处理
    会计制度相关准规定固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限（含预计净残值等变更）重新计算确定折旧率折旧额摊销额税法规定企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额
    1纳税调整金额计算
    固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额影响期利润总额金额应纳税额中抵扣折旧额摊销额差额应企业利润总额中减加计算出企业起纳税额
    2计算期应交税确认期税费关会计处理
    企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
    （1）企业采应付税款法核算税应期应交税认期税费记税科目贷记应交税金应交税科目
    （2）企业采纳税影响会计法核算税应期应交税加减计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额差异税影响金额记税科目计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额差异税影响金额贷计货记递延税款科目期应交税贷记应交税金应交税科目
    （三）已计提减值准备资产价值恢复处理
    果已计提减值准备项资产价值恢复资产价值恢复转回项资产减值准备会计制度相关准规定应计入期损益增加企业利润总额税法规定企业已提取减值跌价坏帐准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转回减值准备应允许企业进行纳税调整原计提减值准备时已调增应纳税额部分价值恢复时价值恢复增加期利润总额金额计入恢复期应纳税额
    1纳税调整金额计算
    已计提减值准备项资产价值恢复产生纳税调整金额价值恢复期会计制度相关准规定计入损益金额
    2计算期应交税确认期税费关会计处理
    企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
    （1）企业采应付税款法核算税应期实现利润总额减资产价值恢复转回计入损益项资产减值准备计算期应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费应交税记税科目贷记应交税金应交税科目
    （2）企业采纳税影响会计法核算税应期应交税期转回项资产减值准备税影响金额合计数记税科目期实现利润总额减转回记入损益项资产减值准备金额确定期应纳税额现行税税率计算应交税贷记应交税金应交税科目期转回项资产减值准备税影响金额贷记递延税款
    资产减值准备转回调整固定资产形资产账面价值会计制度规定尚寿命尚年限重新确定折旧额摊销额税法规定提取减值准备前账面价值确定折旧额摊销额间差额纳税调整相关会计处理应述关提取减值准备资产折旧摊销方法处理
    （四）处置已计提减值准备资产处理
    企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益计算公式：
    处置资产计入利润总额金额处置收入[会计规定确定资产成（原价）会计规定计提累计折旧（累计摊销额）处置资产已计提减值准备余额]处置程中发生会计规定计入损益相关税费（含税）
    税法规定企业已提取减值跌价坏帐准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额计算公式：
    处置资产计入利润总额金额处置收入[会计规定确定资产成（原价）税法规定计提累计折旧（累计摊销额）]处置程中发生会计规定计入损益相关税费（含税）
    1纳税调整金额计算
    述会计制度相关准规定计算处置已计提减值准备项资产时计入利润总额损益税法规定计算应计入应纳税额间差额应公式计算：
    处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额处置资产计入应纳税额金额处置资产计入利润总额金额
    2计算期应交税确认期税费关会计处理
    企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
    （1）企业采应付税款法核算税应载会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额处置固定资产形资产应加（减）处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金应交税科目
    （2）企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算纳税调整金额处置固定资产形资产应加（减）处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算出期应交税期应交税加（减）处置关资产转回递延税款记税科目期处置关资产转回递延税款金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金应交税科目
    处置已计提减值准备项资产转回资产减值准备税法规定纳税调整部分会计制度相关准规定计提折旧摊销额等税法规定计算应纳税额时允许扣折旧额摊销额等差额税费确认相关纳税调整应述转回项资产减值准备计提资产减值准备产生折旧额摊销额等税影响相关规定进行处理
    （五）属资产负债表日事项资产减值准备处理
    企业年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生涉资产减值准备调整事项发生报告年度税汇算清缴前应述规定调整报告年度应交税发生报告年度税汇算清缴应资产减值准备关事项产生纳税调整金额作年度纳税调整事项相应调整年度应交税相关会计处理会计制度相关准关资产负债表日事项规定办理
    五问：发生永久性实质性损害资产应进行会计处理进行纳税调整？
    答：企业发生永久性实质性损害资产应规定进行会计处理纳税调整：
    企业会计制度第五十四条第二款第五十九条第六十条规定企业判断某项资产发生永久性实质性损害应账面价值直接计入期损益（含账面价值计提减值准备计入期损益）税法规定企业项资产确凿证表明已发生永久性实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失发生永久性实质性损害资产快处理税收规定变价收入责保险赔偿核算致差会计制度相关准税法规定产生发生永久性实质性损害资产账面价值折旧额摊销额差异（含发生永久性实质性损害资产前期间计提减值准备产生折旧摊销额差异）会计制度相关准税法规定项损失计入利润总额应纳税额时间导致发生永久性实质性损害期计入利润总额应纳税额金额
    （）纳税调整金额计算
    税务机关确认应纳税额中扣永久性实质性损害资产损害会计制度相关准规定确认应计入期损益永久性实质性损害资产价值差额应进行纳税调整纳税调整金额应公式计算：
    永久性实质性损失资产产生纳税调整金额发生永久性实质性损失资产变价净收入+责保险赔偿[税法规定确定资产成（原价）税法规定计提累计折旧（累计摊销额）+会计规定计入期损益永久性实质性损失资产价值
    （二）计算期应交税确认期税费关会计处理
    企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
    1企业采应付税款法核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金应交税科目
    2企业采纳税影响会计核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交企业应期应交税加减资产发生永久性实质性损害应转回相关递延税款方贷方金额记税科目应纳税现行税税率计算期应交税金额贷记应交税金应交税科目期转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目
    六问：企业减资等目回购公司股票进行会计处理纳税调整？
    答：企业会计制度规定企业减资等目公开市场回购公司股票属者权益变化回购价格应股间差额计入损益税法规定企业减资等目回购公司股票贵购价格发行价格间差额属企业权益增减变化属资产转损益应纳税额中扣计入应纳税额企业减资等目回购公司股票会计处理税法规定致须进行纳税调整
    公司回购公司股票相关会计处理：企业应回购股份面值记股科目股票发行时原记入资公积溢价部分记资公积股溢价科目回购价格超述股资公积股溢价科目部分应次记盈余公积利润分配分配利润等科目实际支付购买价款贷记银行存款等科目回购价格低回购股份应股应回购股份面值记股科目实际回购价格贷记银行存款科目贷记资公积资公积等科目
    七问：企业发停止实物分房前参加工作享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金进行会计处理纳税调整？
    答：企业发停止实物分房前参加工作享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金会计处理应财政部关印发〈企业住房制度改革中关会计处理问题规定〉通知（财会）[2001]5号）执行该规定企业发停止实物分房前参加工作享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金影响发放损益计算利润总额时予扣税法规定企业发停止实物分房前参加工作享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金省级民政府规定标准省级国税局税局参省份关部门标准协商确定企业发停止实物分房前参加工作享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金符合国家规定标准部分计算应纳税额时扣外国税发[2001]39号文件规定企业省级民政府规定发停止实物分房前参加工作享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金税务机关审核少3年期间均匀扣
    （）发放房老职工次性住房补贴税法规定允许发放期国家规定标准应纳税额中扣计算应纳税额中应会计制度相关准规定计算利润总额基础扣国家规定标准发放次性住房补贴确定应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认税费
    （二）发放房老职工次性住房补贴金额较税务机关审核少3年期间均匀扣会计期末应会计制度相关准确定期利润总额基础减国家规定发放次性住房补贴中税法规定期扣金额作期应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费
    八问：企业权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处置长期股权投资损益应进行会计处理纳税调整？
    答：企业权益法核算长期股权投资应规定进行会计处理纳税调整：
    （）会计制度相关准规定税法规定税法规定差异
    长期股权投资处理会计制度相关准规定税法规定差异：
    1企业非货币性交易取长期股权投资会计制度相关准规定税法规定确定初始投资成会计制度相关准规定非货币性交易取长期股权投资应换出资产账面价值应交纳相关税费作取长期股权投资初始投资成税法规定企业营活动部分非货币性资产外投资应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
    2权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处理方法企业取长期股权投资权益法核算时会计制度相关准规定长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应作股权投资差额处理定期间摊销计入损益长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额差额调整长期股权投资成时作资公积处理计入损益税法规定企业未取企业股权支付全部代价属股权投资支出计入投资企业期费长期股权投资支出应享投资单位者权益份额间差额均通折旧摊销方式分期计入投资企业费收益税法规定确认长期股权投资公允价值持股例计算占投资单位者权益份额产生股权投资差额权益法核算长期股权投资投资成应享投资单位者权益份额间差额计入应纳税额
    投资企业接收捐赠等原引起资公积增减变动会计制度相关准规定投资企业持股例计算份额相应增加企业资公积确认损益税法规定投资企业资公积增减变动增加投资企业应纳税额投资企业资公积增减变动会计处理税收规定存差异企业处置长期股权投资时税法规定确定长期股权投资成会计制度相关准确定处置时长期股权投资账面价值差异应问题解答中关处置长期股权投资关纳税调整规定执行
    （二）纳税调整金额计算
    1股权投资差额摊销产生纳税调整金额
    权益法核算长期股权投资会计制度相关准规定产生股权投资差额方余额分期摊销抵减投资收益税法规定计算应纳税额时允许扣差异应作时间性差异企业应视采税会计处理方法分确定
    企业持长期股权投资股权投资差额方余额会计制度相关准摊销期间应会计制度相关准规定计算利润总额基础加期会计制度相关准规定股权投资差额方余额摊销时计入投资收益金额作期应纳税纳税调整金额期会计制度相关准规定计入损益股权投资差额摊销金额
    2处置长期股权投资时纳税调整金额
    企业处置长期股权投资期应规定确定纳税调整金额：
    税法规定应计入期应纳税额处置损益长期股权投资处置净收入税法规定确定处置长期股权投资账面余额
    会计制度相关准规定计入期损益处置损益长期股权投资处置净收入会计规定确定处置长期股权投资账面余额
    纳税调整金额税法规定应计入期应纳税额处置损益会计制度相关准规定计入期损益处置损益
    （三）计算期应交税确认期税税费关会计处理
    1持长期股权投资期间计算应交税税费会计处理
    企业持权益法核算长期股权投资期间股权投资差额方余额会计制度相关准进行摊销应视采税会计处理方法分确定：
    （1）企业采应付税款法核算税应述规定会计制度相关准规定计算利润总额基础加期股权投资差额方余额摊销金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交税金额记税科目贷记应交税金应交税科目
    （2）企业采纳税影响会计法核算税应期应交税期股权投资差额摊销税影响金额差作期税费记税科目期股权投资差额方余额摊销税影响记递延税款科目会计制度相关准规定计算利润总额加期股权投资差额方余额摊销金额计算期应纳税额现行税税率计算期应交税贷记应交税金应交税科目
    2处置长期股权投资期计算期应交税税费会计处理
    企业处置持长期股权投资期应视采税会计处理方法分确定：
    （1）企业采应付税款法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置长期股权投资产生纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金应交税科目
    （2）企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置长期股权投资产生纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税期应交税加减期转回时间性差异税影响金额记税科目期转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金应交税科目
    九关问题
    （）规定适执行企业会计制度相关准企业涉述交易事项会计处理相关纳税调整未执行企业会计制度相关准企业涉问题解答中相关事项会计处理纳税调整时应问题解答规定办理
    企业涉问题解答中关交易事项应企业会计制度相关准问题解答中规定原确认税费应交税金额果报告年度税汇算清缴发生报告年度财务报告批准报出日前税汇算清缴时涉需调整报告年度税费应通前年度损益调整科目进行会计核算调整报告年度会计报表相关项目果报告年度税汇算清缴发生报告年度财务报告批准报出日税汇算清缴时涉需调整报告年度税费应通前年度损益调整科目进行核算相应调整年度会计报表相关项目年初数
    （二）企业采纳税影响会计法核算税产生抵减时间性差异需确认递延税款方金额时应遵循谨慎性原合理预计抵减时间性差异转回期间（般3年）否足够应纳税额予抵减果转回抵减时间性差异期间足够应纳税额予抵减确认递延税款方金额否应产生抵减时间性差异期确认期税费
    （三）问题解答发布实施现行会计制度相关准中相关问题规定问题解答致问题解答规定执行

    关印发工业企业执行〈企业会计制度〉关问题衔接规定通知
    2003年11月4日 财会[2003]31号

    省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局国务院关部委关中央理企业
    做工业企业执行企业会计制度衔接工作现工业企业执行〈企业会计制度〉关问题衔接规定印发请遵执行执行中问题请时反馈部
    附件工业企业执行企业会计制度关问题衔接规定
    中华民国财政部
    二○○三年十月四日
    　附件
    工业企业执行企业会计制度关问题衔接规定

    促进企业严格遵循企业财务会计报告条例企业会计制度规定做新旧制度转换衔接工作现工业企业执行企业会计制度关问题衔接规定
    调账原会计处理
    企业应分工业企业会计制度（简称原制度）规定清查损失企业会计制度（简称新制度）关减值等规定预计损失通处理财产损溢科目进行核算企业应处理财产损溢科目中设置执行新制度前损失执行新制度预计损失明细科目分核算企业执行新制度前原制度清查资产损失执行新制度预计资产损失
    　　执行新制度前损失指企业原制度规定资产发生报废毁损等已记入处理财产损溢科目尚未处理损失金额已发生损失尚未记入处理财产损溢科目金额原制度规定应记未记入处理财产损溢科目资产盘亏毁损等
    　　执行新制度预计损失指企业新制度关减值等规定应收款项短期投资存货长期股权投资固定资产建工程形资产等计提减值准备
    　　（）执行新制度前损失会计处理
    企业执行新制度前原制度关规定清查出损失应先记入处理财产损溢科目账务处理记处理财产损溢执行新制度前损失科目贷记固定资产清理（固定资产发生损失先通固定资产清理科目核算）原材料等关资产科目处理财产损溢执行新制度前损失科目余额包括原已记入处理财产损溢科目金额执行新制度前原制度关规定核查出损失金额 　　
    执行新制度前损失国家关部门批准应区情况进行会计处理
    　　1．营资质条件净资产没明确求企业执行新制度前损失批准减相关者权益时应先处理财产损溢执行新制度前损失科目金额转入利润分配未分配利润科目未分配利润足减执行新制度前损失应次减盈余公积资公积账务处理记利润分配未分配利润科目贷记处理财产损溢执行新制度前损失科目时次减盈余公积资公积记盈余公积资公积等科目贷记利润分配未分配利润科目
    　　述结转营资质条件净资产没明确求企业处理财产损溢执行新制度前损失科目应余额执行新制度前损失中未分配利润盈余公积资公积足减部分负数资产负债表未分配利润项目中反映
    　　2．营资质条件净资产明确求企业减执行新制度前损失时应现营资质条件需净资产限（指减关损失净资产金额低营资质条件需净资产金额）处理财产损溢执行新制度前损失科目中直接减者权益金额相应减未分配利润盈余公积资公积账务处理减未分配利润金额记利润分配未分配利润科目减盈余公积资公积金额记盈余公积资公积等科目减处理财产损失金额贷记处理财产损溢执行新制度前损失科目
    　　果现营资质条件需净资产限减者权益金额已记入处理财产损溢执行新制度前损失科目金额未销资产损失反映处理财产损溢执行新制度前损失科目该部分资产损失资产负债表中者权益部分减项列示
    　　（二）执行新制度预计损失会计处理
    　　企业新制度规定应收款项存货短期投资长期股权投资固定资产建工程形资产等预计损失采应付税款法核算税企业应预计损失金额记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记新制度设置关资产减值准备科目采纳税影响会计法核算税企业应预计资产损失税影响金额记递延税款科目预计资产损失扣记入递延税款科目金额余额记处理财产损溢执行新制度预计损失科目预计资产损失金额贷记关资产减值准备科目
    　　采纳税影响会计法核算税企业确认述抵减时间性差异需确认递延税款方金额时应遵循谨慎性原合理预计抵减时间性差异转回期间（般3年）否足够应纳税额予抵减否应确认递延税款方金额（）
    　　执行新制度预计损失国家关部门批准应规定进行会计处理
    　　1．营资质条件净资产没明确求企业减执行新制度预计损失时账务处理企业应记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目金额记利润分配未分配利润科日贷记处理财产损溢执行新制度预计损失科目预计资产损失中盈余公积弥补部分应记盈余公积科目贷记利润分配未分配利润科目
    述结转处理财产损溢执行新制度预计损失科目应余额执行新制度预计损失中公益金盈余公积足减部分负数资产负债表未分配利润项目中反映 　　
    2．营资质条件净资产明确求企业减执行新制度预计损失时应现营资质条件需净资产限企业应先减处理财产损溢执行新制度预计损失科目金额转入利润分配未分配利润科目果企业规定执行新制度前损失减相关者权益盈余公积余额减执行新制度预计损失应相应减盈余公积账务处理企业应减预计资产损失金额记利润分配未分配利润科目贷记处理财产损溢执行新制度预计损失科目规定减盈余公积应记盈余公积科目贷记利润分配未分配利润科目
    　　果现营资质条件需净资产限减者权益金额已记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目金额未销资产损失反映处理财产损溢执行新制度预计损失科目该部分损失资产负债表中者权益部分减项列示
    　　（三）企业执行新制度时原制度规定采成法核算长期股权投资新制度规定应采权益法核算转新制度核算时应原调整
    1．果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记长期股权投资科目贷记利润分配未分配利润盈余公积科目
    　　2．果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记利润分配未分配利润盈余公积科目贷记长期股权投资科目
    进行述会计处理企业应新制度规定调整长期股权投资账面价值收回金额进行较收回金额低账面价值差额计提长期投资减值准备
    （四）企业执行新制度时原制度采权益法核算长期股权投资果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记长期股权投资科目贷记利润分配未分配利润盈余公积科目果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记利润分配未分配利润盈余公积科目贷记长期股权投资科目
    　　二账目调整
    　　企业应述核实资产基础直接转新账旧账
    　　（）现金银行存款货币资金短期投资应收票应收账款预付账款应收补贴款应收款科目
    　　新制度设置现金银行存款货币资金短期投资应收票应收账款预付账款应收补贴款应收款科目核算容原制度相应科目核算容基相调账时应科目余额直接转新账旧账
    　　（二）短期投资跌价准备科目
    　　原制度没设置短期投资跌价准备科目企业执行新制度预计短期投资价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记短期投资跌价准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目短期投资跌价准备金额规定相关求进行处理
    　　（三）坏账准备科目
    　　新制度设置坏账准备科目原制度相核算方法变化企业执行新制度预计坏账损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记坏账准备科目调账时应坏账准备科目余额转新账旧账记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目坏账准备金额规定相关求进行处理
    　　（四）材料采购原材料包装物低值易耗品材料成差异委托加工材料分期收款发出商品科目
    新制度设置物资采购原材料包装物低值易耗品材料成差异委托加工物资分期收款发出商品科目核算容原制度相调账时应材料采购委托加工材料科目余额分转入物资采购委托加工物资科目科目余额直接转新账旧账企业材料采购委托加工材料科目进行核算
    （五）制半成品产成品科目
    　　新制度设置制半成品库存商品科目未设置产成品科目调账时应制半成品科目余额直接转新账旧账产成品科目余额转入库存商品科目企业产成品科目核算完工产品成
    　　（六）存货跌价准备科目
    　　原制度没设置存货跌价准备科目企业执行新制度预计存货价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记存货跌价准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目存货跌价准备金额规定相关求进行处理
    　　（七）摊费科目
    　　新制度设置摊费科目核算容原制度调账时财产清查中已作损失处理摊费科目转入处理财产损溢执行新制度前损失科目部分外企业应摊费科目余额直接转新账旧账
    　　原已记入摊费科目摊销期年固定资产修理费原摊销期限继续摊销直摊销完毕止执行新制度新发生符合资化条件固定资产续支出新制度固定资产准规定进行处理
    　　（八）长期投资科目
    　　新制度没设置长期投资科目设置长期股权投资长期债权投资科目调账时企业应长期投资科目余额进行分析属长期股权投资部分转入长期股权投资科目属长期债权投资部分转入长期债权投资科目采权益法核算长期股权投资应分情况处理
    　　1．原采权益法核算长期股权投资执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额间差额应规定相关求长期股权投资账面价值进行调整调整金额转入长期股权投资科目
    　　2．执行新制度日原制度成法核算长期股权投资新制度规定应权益法核算应规定相关求长期股权投资账面价值进行调整调整金额转入长期股权投资科目
    　　（九）长期投资减值准备科目
    　　原制度没设置长期投资减值准备科目企业执行新制度预计长期股权投资长期债权投资价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记长期投资减值准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目长期投资减值准备金额规定相关求进行处理
    　　（十）固定资产累计折旧固定资产清理形资产科目
    　　新制度设置固定资产累计折旧形资产科目核算容原制度相应科目相调账时应述科目余额直接转新账旧账
    　　新制度设置固定资产清理科目原制度固定资产清理科目余额应分情况处理：果原记入固定资产清理科目金额固定资产报废毁损等原产生应余额转入处理财产损溢执行新制度前损失科目规定相关求进行处理记入固定资产清理科目金额出售固定资产转入应该部分余额直接转新账旧账
    　　（十）固定资产减值准备形资产减值准备科目
    　　原制度没设置固定资产减值准备形资产减值准备科目企业执行新制度预计固定资产形资产价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记固定资产减值准备形资产减值准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目固定资产形资产减值准备金额规定相关求处理
    　　（十二）建工程科目
    　　新制度设置建工程科目核算容变化调账时企业应建工程科目余额进行分析属建工程部分转入建工程科目属工程物资部分转入新设置工程物资科目
    企业应工程物资科目设置减值准备明细科目定期少年年度终工程物资收回金额进行全面检查果迹象表明工程物资账面价值高收回金额应计提相应减值准备 　　企业执行新制度时新制度预计工程物资减值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记工程物资减值准备科目执行新制度期间计提工程物资减值准备时应记营业外支出计提工程物资减值准备贷记工程物资减值准备科目编制资产负债表时工程物资项目应扣工程物资减值准备工程物资减值准备工程物资科目账面价值列示记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目工程物资减值准备金额规定相关求进行处理 　　
    （十三）建工程减值准备科目
    　　原制度没设置建工程减值准备科目企业执行新制度预计建工程价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记建工程减值准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目建工程减值准备金额规定相关求进行处理
    　　（十四）递延资产科目
    　　新制度没设置递延资产科目设置长期摊费科目调账时财产清查中已作损失处理递延资产科目转入处理财产损溢执行新制度前损失科目部分外余部分应转入长期摊费科目
    　　企业执行新制度固定资产准固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生摊费余额应继续采原会计政策直摊销完毕止执行新制度固定资产准新发生固定资产续支出新制度固定资产准规定办理
    　　（十五）处理财产损溢科目
    　　新制度设置处理财产损溢科目核算容原制度相调账时企业应处理财产损溢科目余额直接转入处理财产损溢执行新制度前损失科目财产清查程中清查出资产损失应记入处理财产损溢执行新制度前损失科目执行新制度预计损失应记入处理财产损溢执行新制度前损失明细科目
    　　企业清查出损失规定减关者权益受营资质条件限制未减部分资产负债表中应作者权益减项列示
    　　（十六）短期款应付票应付账款预收账款应付款应付工资应付福利费应交税金科目 　　新制度设置短期款应付票应付账款预收账款应付款应付工资应付福利费应交税金科目核算容原制度相应科目相调账时应述科目余额直接转新账旧账
    　　（十七）应付利润科目
    　　新制度没设置应付利润科目设置应付股利科目调账时应应付利润科目余额直接转入应付股利科目应付利润科目进行核算
    　　（十八）应交款预提费长期款应付债券长期应付款递延税款专项应付款科目 　　新制度设置应交款长期款应付债券长期应付款递延税款专项应付款科目核算容原制度相应科目相调账时应述科目余额直接转新账旧账
    　　新制度预提费科目核算容原制度企业执行新制度固定资产准固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生预提费余额应继续采原会计政策直减完毕止执行新制度固定资产准新发生固定资产续支出新制度固定资产准规定办理
    　　采纳税影响会计法核算税企业执行新制度时递延税款科目金额包括原制度核算转入递延税款金额执行新制度时新制度规定计提项资产减值准备产生抵减时间性差异税影响金额等
    　　（十九）实收资科目
    　　新制度设置实收资科目核算容原制度相应科目核算容相调账时应实收资科目余额直接转新账旧账
    　　（二十）资公积科目
    　　新制度资公积科目核算容较原制度增加调账时应资公积科目中增设执行新制度前资公积余额明细科目执行新制度时应资公积科目金额减关损失余额转入资公积执行新制度前资公积余额科目
    　　（二十）盈余公积科目
    　　新制度设置盈余公积科目核算容原制度相应科目核算容相调账时应盈余公积科目金额减关损失余额转新账旧账
    　　（二十二）年利润科目
    　　新制度设置年利润科目核算容原制度相应科目核算容相年利润科目年末余额需进行调账处理
    　　（二十三）利润分配科目
    　　新制度设置利润分配科目核算容较原制度相应科目核算容增加调账时应利润分配未分配利润科目金额减关损失余额转新账旧账
    　　（二十四）产品销售收入产品销售成产品销售费产品销售税金附加科目
    　　新制度设置营业务收入营业务成营业费营业务税金附加科目产品销售收入通营业务收入科目核算产品销售成通营业务成科目核算产品销售费通营业费科目核算产品销售税金附加通营业务税金附加科目核算述科目年末余额需进行调账处理
    　　（二十五）业务收入业务支出科目
    　　新制度设置业务收入业务支出科目核算容原制度相应科目核算容相述科目年末余额需进行调账处理
    　　（二十六）理费财务费投资收益补贴收入营业外收入营业外支出税科目
    　　新制度设置理费财务费投资收益补贴收入营业外收入营业外支出税科目核算容原制度相应科目核算容相述科目年末余额需进行调账处理
    　　（二十七）前年度损益调整科目
    　　新制度设置前年度损益调整科目核算容原制度相应科目核算容新制度规定前年度损益调整科目核算原制度规定容外资产负债表日调整事项核算应通该科目核算该科目余额直接转入利润分配关明细科目作利润表项目列示该科目年末余额需进行调账处理
    　　三会计报表
    　　（）资产负债表
    　　企业执行新制度年年末资产负债表年初数栏项目数字应根年末资产负债表年末数栏列数字新制度规定进行调整填列调整方法根述关调账规定处理执行新制度年资产负债表应新制度规定编制营资质条件净资产明确求企业受营资质条件限制未减处理财产损失资产负债表者权益部分增设资产损失项目列示调整资产负债表者权益部分表示
    者权益（股东权益）： 行次 年初数 期末数
    实收资（股） 115
    减：已投资 116
    实收资（股）净额 117
    资公积 118
    盈余公积 119
    中：法定公益金 120
    未分配利润 121
    者权益（股东权益）计（未考虑资产损失前金额） 122
    减：资产损失① 123
    中：原制度清查损失未核销部分② 124
    者权益（股东权益）合计（剔资产损失金额） 125
    　　注：
    　　①表中资产损失项目反映企业原制度清查资产损失执行新制度预计资产损失金额减相关者权益需年度处理部分
    　　②原制度清查损失未核销部分项目反映企业原制度清查资产损失中营资质条件求需年度处理部分
    　　（二）利润表
    　　企业执行新制度年利润表年数栏项目数字应根年末利润表年累计数栏项目数字调整填列原制度利润表项目新制度规定利润表项目应原制度利润表项目数字新制度规定项目进行调整填列执行新制度年利润表应新制度规定编制
    工业企业外类企业首次执行企业会计制度时调账处理应规定执行

    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第7号
    段时间注册会计师函询问关市公司会计审计问题中国注册会计师协会专家技术援助组中具普遍意义问题进行研究现答复：
    企业改制资产评估工作中应文件资产评估增值税进行会计处理？
    答：企业改制资产评估工作中果涉资产评估增值税会计处理应根财政部关印发关执行具体会计准＜股份限公司会计制度＞关会计问题解答通知（财会字[1998]66号）规定办理
    二编制现金流量表时银行承兑汇票否作现金等价物？
    答：根企业会计准——现金流量表规定银行承兑汇票属现金等价物
    三公司高速公路收费权采车流量法进行摊销目前正该路桥进行改造预计支出X亿元工程预计2003年完工否该支出进行资化处理？
    答：第公路收费权应作形资产进行核算规定期限均摊销第二形资产续支出应资化应费化路桥改造支出应费化
    四A限公司B拟成立家新公司B中标取块土权交纳土出金X万元注册会计师否根B汇土局电汇单国土出合股东出资确认函土局确认收款项承诺该土新设公司开发文件交纳土出金X万作货币资金验资？
    答：根中华民国公司法公司注册资登记理暂行规定独立审计实务公告第
    1号—验资关规定果货币方式出资股东应协议章程关求认缴货币资金足额存入拟设立公司银行开立账户B汇土局X万元系支付土出价款符合货币出资条件作货币资金验资
    五企业举办学校否采权益法进行核算？否合学校会计报表？
    答：根国家关法规规定出资学校获取回报力受限制企业举办学校应采成法进行核算应合学校会计报表
    六根中华民国民办教育促进法精神正2003年9月1日前民办学校补充办理验资手续办理类验资业务？
    答：民办学校进行验资参独立审计实务公告第1号—验资中国注册会计师执业规范指南第3号—验资规定办理新设学校注册会计师应执行必审验程序获取充分适审验证出资者出资额进行验证已设立年学校果法初始投资实施必审验程序注册会计师会计报表进行审计确定某时日净资产出资者达成协议确定出资者出资例出资额
    七果家企业分公司外家非关联方企业分公司分净资产进行整体置换时分公司成整体直接采非货币性交易准分公司资产区分成货币性资产非货币性资产根货币性资产否占整交易25判断采非货币性交易货币性交易？
    答：公司成整体根企业会计准——非货币性交易办理较合适换入资产负债应换出资产负债账面价值入账通常讲换入资产负债属货币性项目原账面价值入账（果考虑坏账准备话）换入长期摊费零价值入账换入预付预收账款原账面价值入账基础换出净资产账面价值剩余部分相公允价值基础分摊换入存货短期投资长期资产确定入账价值

    中国注册会计师协会专家技术援助组
    2003年12月5日

    关改进加强企业年度会计报表审计工作理干规定
    2004年1月17日 财企[2004]5号
    进步提高企业会计信息质量充分发挥社会中介机构企业财务会计监督中作规范企业年度会计报表审计理行根国务院关整顿会计工作秩序进步提高会计工作质量通知（国发［１９９６］１６号）第二条规定总结年企业实行年度会计报表注册会计师审计制度情况基础结合国加入世界贸易组织企业进步改革发展形势求重新制定关改进加强企业年度会计报表审计工作理干规定现予印发请遵执行
    关改进加强企业年度会计报表审计工作理干规定施行财政部关印发国企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法（财字［１９９８］１１４号）关国企业年度会计报表注册会计师审计干问题通知（财企［２０００］９０５号）财政部关国企业年度会计报表注册会计师审计干问题补充通知（财企［２００１］７０７号）时废止
    附件：
    关改进加强企业年度会计报表审计工作理干规定
    第章 总
    第条 适应社会义市场济发展需提高企业年度会计报表质量加强改进企业年度会计报表审计工作根国务院关整顿会计工作秩序进步提高会计工作质量通知关法实行企业年度会计报表审计制度求制定规定
    第二条 规定适中华民国境第三条规定特殊行业企业外类国国控股非金融企业（统称企业）
    外商投资企业市公司年度会计报表审计国家规定规定
    企业境外投资设立企业年度会计报表审计关法律规定执行
    第三条 特殊行业国企业暂实行年度会计报表注册会计师审计制度：
    （）继续保留者封存军工科研生产力军工企业（包括投资兴办具独立法资格民品企业）
    （二）监狱劳教企业边境农场新疆生产建设兵团黑龙江垦区属农业企业
    第四条 企业承担国家物资粮食棉花副食品等储备业务特准储备物资特准储备资金享特殊政策相关业务执行情况财政机关审批结果准
    第五条 企业应动配合注册会计师实施年度会计报表审计业务约定书求提供审计相关资料提供资料真实性作出承诺承担相应会计责
    第六条 注册会计师会计师事务应根独立审计准执业规范规定独立客观公正原执行审计业务业务约定书求出具审计报告出具审计报告承担相应责
    第二章 企业年度会计报表审计理般求
    第七条 企业委托审计应根董事会者理（厂长）办公会决定进行委托
    企业集团属全资企业年度会计报表审计业务集团公司统委托
    尚未实行政府部门脱钩企业直接政府部门报送年度会计报表企业单位统委托会计师事务属企业年度会计报表进行审计
    第八条 企业应９月底前委托者变更委托会计师事务委托会计师事务签定业务约定书明确委托审计范围容双方权利责收费金额付款方式违约责会计师事务实施审计提供必条件
    第九条 企业年度会计报表审计中国注册会计师境法设立会计师事务法进行
    企业必须根拥资产规模子公司数量区分布业务特点选择具相应注册会计师数执业验审计力会计师事务
    单位排挤限制法设立会计师事务执业企业集团公司外直接支付审计费部门机构求者授意企业委托指定会计师事务企业委托审计设置障碍
    第十条 接受企业委托审计会计师事务承接审计业务必须注册会计师完成分拆转会计师事务承担
    第十条 企业集团公司统委托审计公正公开公原制定具体理办法操作程序采取招标等透明合理方式选择家者家会计师事务事先定方式发布选择会计师事务信息
    第十二条 企业集团公司选择家会计师事务实行联合审计应确定牵头审计会计师事务协助牵头审计会计师事务制定集团审计方案组织子公司者属企业配合实施
    第十三条 企业年度会计报表审计谁委托谁付费原支付审计费
    企业年度会计报表审计费标准审计企业政府部门规定执行
    第十四条 企业年委托审计符合规定第九条规定没出现违纪违规问题会计师事务般应意变更需变更须说明理予披露
    企业连续执业５年签字注册会计师企业应求会计师事务予更换
    第十五条 企业审计年度实施企业改革需进行整体资产评估者财务咨询等年度会计报表审计业务委托执行资产评估者财务咨询业务家会计师事务者相出资会计师事务
    第十六条 审计业务约定书签定企业应年１０月３１日前财政机关办理备案手续中：中央理企业集团公司财政部企业理机构备案方理企业方级财政部门企业理机构备案尚未政府部门脱钩企业政府部门级财政部门备案企业财政机关备案应提交备案报告说明集团公司子公司选择更换会计师事务理约定审计范围审计委托方式审计付费标准等情况填报企业年度会计报表审计备案表（详见附件）
    第三章 企业年度会计报表审计重点
    第十七条 企业集团委托审计时纳入年度会计报表合（汇总）范围子公司必须全部委托审计
    子公司属企业者行业性企业集团属五级分支机构注册会计师根独立审计准关重性规定进行审计
    第十八条 企业年度会计报表审计包括会计报表审计合会计报表审计
    注册会计师审计会计报表资产负债表利润表现金流量表企业会计制度规定相关附表会计报表附注注册会计师审计合会计报表包括合资产负债表合利润利润分配表合现金流量表会计报表附注
    尚未政府部门脱钩企业政府部门应根注册会计师审计企业年度会计报表进行审核汇总审核汇总年度会计报表委托审计
    第十九条 企业应企业财务会计报告条例第十四条规定编写会计报表附注注册会计师审计会计报表需年度全部会计证会计账簿部财务理制度会计政策会计核算方法重购销合重投资融资合资产重组企业改制等重济事项决策者审批文件相关资料应时提供隐瞒者意编造
    第二十条 注册会计师会计师事务独立审计准执业规范企业年度会计报表实施审计应重点关注事项：
    （）应收账款预付账款应收款账龄情况债务坏账处理坏账准备提取办法
    （二）存货计价方法存货跌价准备提取办法存放时间超３年存货
    （三）长期摊费（递延资产）形资产容摊销办法形资产减值准备提取办法
    （四）长期股权投资项目持股例核算方法减值准备提取方法投资损益确认
    （五）固定资产类型折旧年限折旧方法减值准备提取办法
    （六）建工程项目投资情况建工程减值准备提取办法
    （七）应付账款预收账款应付款容账龄３年数额债权
    （八）应交税金税种税率年发生额年末余额税纳税调整事项
    （九）出口退税申报结果享税收返减免政策财政资金拨付情况
    （十）事证券期货外汇交易业务占资金年损益确认浮动盈亏情况
    （十）年初未分配利润调整事金额年利润分配政策执行情况
    （十二）提供担保未决诉讼仲裁等事项
    （十三）企业资产者债务重组企业改制产权转等事项决策实施情况企业年度会计报表影响
    （十四）企业工资分配制度住房医疗养老制度建立实施情况职工部退养状况企业年度会计报表影响
    （十五）财政机关者委托求重事项
    第四章 企业年度会计报表审计实施理
    第二十条 企业前年度会计报表审计报告出具保留意见法表示意见者否定意见应审计年度会计报表注册会计师阐述年初数调整事项者年度采纳审计意见情况提供相关资料
    注册会计师企业前期审计差异调整情况应予关注审计报告中予恰反映
    第二十二条 注册会计师审计中发现企业存财务税务会计等处理失者差错应时提请企业国家关规定调整
    注册会计帅审计中企业会计报表附注中披露特规定第十九条列明审计重点关注事项存异议者企业已编制会计报表未审计意见调整者注册会计师审计中认重事项需审计报告中恰反映
    第二十三条 企业提供需财务会计资料相关资料者予配合导致年度会计报表期正常审计注册会计师应独立审计准求进行处理审计报告中作出必说明
    第二十四条 企业审计年度实施合分立改组改制高层理员收购报酬分配制度职工住房医疗养老等制度改革应提供企业改革批准文件批准具体实施方案
    注册会计师应充分关注企业改革措施否符合国家关资产财务税务会计处理等规定年度会计报表影响企业披露企业改革事项充分者符合国家关规定应审计报告中恰反映
    第二十五条 企业配合注册会计师实施年度会计报表审计时应提供营决策业务流程资金收付成控制损失核销等相关部控制制度
    注册会计师注意影响企业资产安全者会计信息真实性部控制重缺陷应委托进行效沟通关求出具理建议书
    第二十六条 企业集团公司配合注册会计师实施年度合会计报表审计时应提供编制合会计报表关详细资料包括合工作底稿关联交易核资料集团部统会计政策调整资料合抵销事项前年度合抵销资料
    注册会计师应充分关注企业集团合范围合抵销事项抵销方法审验企业集团合会计报表编制合规性
    第二十七条 现场审计工作结束注册会计师会计师事务应约定时间独立审计准执业规范出具审计报告企业授意强制求注册会计师会计师事务出具实者审计意见提出合理求
    第二十八条 接受集团公司委托牵头审计会计师事务应协调参审计会计师事务实施总体审计方案负责全部审计工作质量控制时出具总审计报告承担审计责
    接受集团公司委托参审计会计师事务应密切配合牵头审计会计师事务制定实施总体审计方案承担审计业务出具审计报告承担相应审计责
    第五章 审计报告理
    第二十九条 企业年度会计报表审计报告应提供审计情况说明审计情况说明包括容：（）接受委托审计企业范围
    （二）前期审计差异调整情况
    （三）年度审计未调整事项
    （四）年度审计确认事项
    （五）注册会计师认需说明者恰反映事项
    牵头审计会计师事务审计情况说明中应列明参企业集团联合审计会计师事务出具审计报告类型
    第三十条 牵头审计会计师事务出具总审计报告应汇总反映参审计会计师事务关审计情况
    子公司会计报表出具保留意见法表示意见者否定意见牵头审计会计师事务出具总审计报告时应考虑集团公司合会计报表构成影响程度决定总审计报告应采取类型
    第三十条 企业应审计报告连审计年度会计报表规定报送财政机关企业投资者关部门
    企业集团公司年度合会计报表审计报告报送时间次年４月２０日前纳入企业集团合会计报表合范围子公司者属企业年度会计报表审计报告报送时间集团公司会计制度规定行决定
    第三十二条 会计师事务出具保留意见审计报告财政机关审核应责成企业根国家关企业财务理会计制度规定改进财务理者调整账务
    第三十三条 会计师事务出具法表示意见者否定意见审计报告企业应陈述关年度会计报表编制关情况意见
    财政机关视企业情况根国家关规定进行会计信息质量检查者企业进行会计整顿中华民国会计法企业财务会计报告条例等法律行政法规规定进行处罚
    第六章 财政监督
    第三十四条 财政机关企业备案资料报送年度会计报表审计报告应进行认真审核加强企业年度会计报表审计工作监
    第三十五条 具情形企业必须更改委托审计：
    （）委托审计体符合规定第七条规定
    （二）委托审计会计师事务符合规定第九条规定导致审计计划完全实施
    （三）委托审计会计师事务违反规定第十条规定承揽审计业务分拆转会计师事务审计
    （四）违反规定第十四条第款规定没充分理意变更会计师事务
    （五）违反规定第十五条规定审计业务委托执行资产评估财务咨询业务家会计师事务者相出资会计师事务
    （六）会计师事务出具审计报告存容虚假者隐瞒重事实
    （七）会计师事务履行业务约定书导致企业年度会计报表披露事项严重缺失者存重信息偏差
    第三十六条 审计年度会计报表规定第十九条第二十条规定事项披露全者审计报告组成容符合规定第二十九条规定财政机关应退回企业时通知会计师事务求补充审计
    第三十七条 企业委托审计者审计程中提供关财务会计资料相关资料者予效配合导致注册会计师效实施必审计程序影响审计报告出具财政机关应责令企业重新实施审计予通报批评
    第三十八条 财政机关规定第三十五条第三十六条第三十七条规定处理企业应财政机关处理决定生效日起３０工作日执行完毕
    企业执行财政机关处理决定需增加审计费企业承担
    第三十九条 企业发生行财政机关企业财务会计报告条例第三十九条规定追究企业直接责员责员法律责：
    （）委托者拒绝接受会计师事务审计
    （二）提供虚假年度会计报表相关会计资料文件
    （三）审计中提供关财务会计资料文件配合注册会计师审计妨碍注册会计师执业
    （四）授意强制求注册会计师会计师事务出具容实者虚假审计报告
    第四十条 注册会计师会计师事务违反规定发生情形财政机关查实予通报谴责：
    （）低价承揽业务导致完全实施审计程序
    （二）审计业务分拆转会计师事务
    （三）超出审计力承揽业务导致期完成审计计划
    （四）提供审计报告符合规定规定
    注册会计师会计师事务违反法律行政法规执业中华民国注册会计师法关规定追究法律责
    第四十条 级财政机关根中华民国会计法规定组织开展企业会计信息质量检查规定全社会发布会计信息质量检查公告
    第四十二条 级财政机关关工作员企业年度会计报表审计监中滥职权徇私舞弊权谋私者泄露商业秘密企业造成损失予行政处分构成犯罪移交司法机关法追究法律责
    第七章 附
    第四十三条 规定二００四年二月日起施行

    中国注册会计师协会专家技术援助组信息公告第8号
    针段时间会员函询问市公司会计审计问题中国注册会计师协会专家技术援助组中具普遍意义问题进行研究现答复：
    X市公司控股股东Y国独资企业2003年8月Y企业Z民营企业收购该项收购涉执行财政部印发企业资产损失财务处理暂行办法（财企[2003]233号）（简称暂行办法）关4问题：
    1 暂行办法否适市公司？
    2 市公司实际控制发生变更市公司言否属暂行办法第十三条第五款述变更理关系？
    3 暂行办法第二条述资产损失否包括计提项资产减值准备职工安置补偿费？
    4 实际控制发生变更市公司否资产损失暂行办法第十三条规定核销者权益？
    答：关政策部门解现述4问题回答：
    1 暂行办法适企业适市公司
    2 市公司国控股股东民营企业收购情形属暂行办法第十三条第五款述变更理关系国家指定控股股东变更属暂行办法第十三条第五款述变更理关系
    3 暂行办法第二条述资产损失包括计提项资产减值准备包括职工安置补偿费
    4 述市公司控股股东变更属规定变更理关系市公司资产损失暂行办法第十三条规定核销者权益
    二A公司持B公司股权例51降40已控制权B公司纳入合会计报表范围合会计报表中A公司继续反映前年度B公司计提A公司持股例调整盈余公积根合会计报表范围变化关项目作出调整？
    答：A公司持股例降控制权B公司纳入合会计报表时应根合会计报表范围变化关项目作出调整编制合抵消分录时补提年末计提B公司盈余公积中属A公司份额增加合利润分配表中年初未分配利润时应会计报表附注中说明未分配利润盈余公积变动原
    三A公司持B公司51股权C公司持B公司49股权股东会批准B公司决定2001年2002年分派现金股利直未派发2003年A公司收购C公司持B公司49股权C公司承诺2001年2002年尚未派发现金股利偿转A公司B公司董事会修改2001年2002年分派现金股利决议股东会批准A公司否根B公司修改2001年2002年股利分派决议追溯调整前年度未分配利润少数股东权益？
    答：B公司2001年2002年分派现金股利决议已生效新修改分派协议确认已宣告发放股利支付象C公司变更A公司影响C公司A公司B公司宣告发放股利时B公司股东权利关系种债权转移时股东身份合法股权转交易合法前提C公司B公司应收股利偿转A公司行应视A公司C公司间进行股权转交易整体部分决定股权转价格终金额素
    A公司C公司受应收B公司股利应确认A公司债权时调减A公司C公司收购B公司49股权收购成相应减少A公司B公司长期股权投资账面价值应追溯调整前年度未分配利润少数股东权益
    四果购货单位应收账款预收账款企业否应收账款预收账款相抵余额会计报表中列示？
    答：果企业购货单位应收账款预收账款期末编制资产负债表时通常应相互抵消法律没禁止性规定前提果企业该购货单位达成致书面意见意债权债务净额结算意时兑现债权债务企业应收账款预收账款相抵余额资产负债表中列示
    五外捐赠资产视销售时企业应外捐赠资产账面价值计算应交增值税消费税等相关税费（含税）中指相关税费否包含城建税教育费附加等？
    答：关政策部门解包含城建税教育费附加等
    六资公积——资溢价关三问题：
    1．企业投资者投入资金超注册资占份额部分否应确认资公积——资溢价？
    2．果企业投资者投入资金超注册资占份额部分确认应付款降低资产负债率股东会意否应付款转作资公积——资溢价？
    3．股东会决议企业否资公积（资溢价）退股东？
    答：1 根企业出资者签署出资关协议合果出资者约定某出资者超注册资占份额部分作者权益企业确认资公积——资溢价果出资者约定某出资者超注册资占份额部分作负债定期间需偿出资者应确认某出资者负债计入应付款
    2 出资者原已约定某出资者超注册资占份额部分作负债出资者放弃债权时应根企业会计制度规定债权放弃债权资公积——资公积核算
    3 非企业减少注册资相应减少资公积—资溢价否企业资公积（资溢价）退股东
    中国注册会计师协会专家技术援助组
    二○○四年二月十九日


    财政部关外商投资企业外投资资产评估增减值财务处理问题补充通知
    财企[2004]134号

    省治区直辖市计划单列市财政厅(局)
    财政部关外商投资企业外投资资产评估增减值财务处理问题通知(财企[2003]181号)发方企业反映外商投资企业外投资资产评估增值形成前年度未分配利润否继续股东分红明确执行中存较争议利外商投资企业稳健发展维护中外方长期利益现进步明确：
    外商投资企业外投资资产评估增值形成前年度未分配利润连尚未摊销转入利润资产评估增值余额股东分红全部转作资公积金财政部关外商投资企业外投资资产评估增减值财务处理问题通知(财企[2003]181号)发执行外商投资企业已前年度外投资资产评估增值转作利润已分配追溯调整
    二中外方股东法权求企业分配利润决定企业利润分配方案时应遵循法律行政法规国务院财政部门关规定进行充分协商
    三通知发布日起施行
    中华民国财政部
    二OO四年八月十日


    财政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答(四)通知
    2004年5月28日 财会[2004]3号

    省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新报生产建设兵团财务局国务院关部委关直属机构关中央理企业：
    贯彻落实 企业会计制度 相关会计准帮助企业正确理解运现行国家统会计制度关规定现 关执行（企业会计制度 相关会计准关问题解答（四）)印发请遵执行执行中问题请时反馈部
    附件：关执行 企业会计制度 相关会计准关问题解答（四）
    二○○四年五月二十八日
    附件：
    关执行企业会计制度相关会计准关问题解答（四）

    陆续收企业信函询问企业会计制度相关会计准实务中理解运问题现关问题解答：
    问：股份限公司发行股票支付手续费佣金等发行费减发行股票冻结期间产生利息收入余额股票发行没溢价溢价金额足支付述余额情况否作长期摊费分期摊销？
    答：股份限公司发行股票支付手续费佣金等发行费减发行股票冻结期间产生利息收入余额股票溢价发行发行股票溢价中抵扣股票发行没溢价溢价金额足支付发行费部分应足支付发行费直接计入期财务费作长期摊费处理
    股份限公司问题解答发布前发生已计入长期摊费尚未摊销完毕股票发行费继续采原会计政策直摊销完毕止问题解答发布新发生股票发行费问题解答规定进行处理
    二问：长期股权投资采权益法核算初次投资时产生股权投资差额分方贷方进行摊销者计入资公积追加投资产生新股权投资差额（包括方贷方差额简称股权投资方差额股权投资贷方差额）应进行会计处理？
    答：企业应情况分处理：
    （）初次投资时股权投资方差额追加投资时股权投资方差额应根初次投资追加投资产生股权投资方差额分规定摊销年限摊销果追加投资时形成股权投资方差额金额较入原股权投资方差额剩余年限摊销
    （二）初次投资时股权投资方差额追加投资时股权投资贷方差额追加投资时产生股权投资贷方差额超尚未摊销完毕股权投资方差额部分计入资公积（股权投资准备）企业应追加投资时产生股权投资贷方差额金额记长期股权投资××单位（投资成）科目尚未摊销完毕该项股权投资方差额余额贷记长期股权投资××单位（股权投资差额）科目差额贷记资公积股权投资准备科目
    果追加投资时产生股权投资贷方差额等初次投资时产生尚未摊销完毕股权投资方差额余额追加投资时产生股权投资贷方差额限减尚未摊销完毕股权投资方差额余额未减完毕部分规定年限继续摊销企业应追加投资时产生股权投资贷方差额金额记长期股权投资××单位（投资成）科目贷记长期股权投资××单位（股权投资差额）科目
    （三）初次投资时股权投资贷方差额追加投资时股权投资方差额
     1初次投资发生财政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答（二）通知（财会[2003]10号文件简称财会[2003]10号文件）发布产生股权投资贷方差额已计入资公积追加投资时股权投资方差额初次投资时产生股权投资贷方差额限减追加投资时产生股权投资方差额足减方差额部分规定年限分期摊销果追加投资时产生股权投资方差额初次投资时产生股权投资贷方差额企业应初次投资时产生股权投资贷方差额记资公积股权投资准备科目追加投资时产生股权投资方差额金额贷记长期股权投资××单位（投资成）科目差额记长期股权投资××单位（股权投资差额）科目果追加投资时产生股权投资方差额等初始投资时产生股权投资贷方差额应追加投资时产生股权投资方差额记资公积股权投资准备科目贷记长期股权投资××单位（投资成）科目
    2初次投资发生财政部财会[2003]10号文件发布前产生股权投资贷方差额已计入长期股权投资××单位（股权投资差额）科目规定期限摊销计入损益追加投资时产生股权投资方差额应长期股权投资××单位（股权投资差额）贷方余额进行抵销抵销差额规定期限摊销
    问题解答发布前未述原进行会计处理进行追溯调整问题解答发布发生长期股权投资追加投资情况述原进行会计处理
    三问：企业长期股权投资采权益法核算该项股权投资发生减值需计提长期股权投资减值准备期间该项股权投资价值恢复转回已计提长期股权投资减值准备应进行会计处理？
    答：企业长期股权投资采权益法核算期末检查项长期股权投资时长期股权投资收回金额低账面价值应计提减值准备计提减值准备时果长期股权投资初始投资成等应享投资单位者权益份额应期应计提长期股权投资减值准备记投资收益计提长期投资减值准备科目贷记长期投资减值准备科目果长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额分情况处理：
    （）企业投资时规定产生股权投资贷方差额计入资公积计提长期股权投资减值准备会计处理企业财会[2003]10号文件规定投资时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额差额已记入资公积股权投资准备科目贷方计提该项长期股权投资减值准备时应首先减原投资时已记入资公积股权投资准备科目金额（指投资时初始投资成应享投资单位者权益份额形成股权投资贷方差额包括投资投资单位接受捐赠等增加资公积投资企业持股例计算应享部分形成资公积股权投资准备）
    果长期股权投资账面价值收回金额差额原记入资公积股权投资准备科目金额应投资时记入资公积股权投资准备科目金额记资公积股权投资准备科目期应计提长期股权投资减值准备述资公积科目转出金额差额记投资收益计提长期投资减值准备科目期应计提长期股权投资减值准备金额贷记长期投资减值准备科目果应计提长期股权投资减值准备等原记入资公积股权投资准备科目金额应期应计提长期股权投资减值准备金额记资公积股权投资准备科目贷记长期投资减值准备科目
    （二）企业投资时规定产生股权投资贷方差额计入长期股权投资××单位（股权投资差额）科目计提长期股权投资减值准备会计处理企业财政部财会[2003]10号文件发布前原产生股权投资贷方差额已记入长期股权投资××单位（股权投资差额）科目期摊销计入损益果期末长期股权投资账面价值高收回金额应首先转销股权投资差额贷方余额企业应股权投资差额贷方余额记长期股权投资××单位（股权投资差额）科目贷记投资收益科目转销股权投资差额贷方余额长期股权投资新账面价值收回金额进行较确定应计提长期投资减值准备应提取减值准备金额记投资收益计提长期投资减值准备科目贷记长期投资减值准备科目
    （三）企业投资时规定产生股权投资方差额计入长期股权投资××单位（股权投资差额）科目计提长期股权投资减值准备会计处理企业投资时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额产生股权投资方差额计提长期股权投资减值准备时果长期股权投资账面价值收回金额差额等尚未摊销完毕股权投资方差额余额应长期股权投资账面价值收回金额差额记投资收益股权投资差额摊销科目贷记长期股权投资××单位（股权投资差额）科目果长期股权投资账面价值收回金额差额尚未摊销完毕股权投资方差额余额应尚未摊销完毕股权投资方差额余额记投资收益——股权投资差额摊销科目贷记长期股权投资××单位（股权投资差额）科目长期股权投资账面价值收回金额差额尚未摊销完毕股权投资方差额余额金额记投资收益计提长期投资减值准备科目贷记长期投资减值准备科目
    （四）企业长期股权投资采权益法核算果前期计提减值准备时减资公积准备项目长期股权投资价值期间恢复转回已计提股权投资减值准备时应首先转回原计提减值准备时计入损益部分差额部分恢复原减资公积准备项目恢复资公积准备项目金额原减资公积准备金额限企业应期转回股权投资减值准备金额记长期投资减值准备科目原计提减值准备时计入损益金额贷记投资收益计提长期投资减值准备科目差额贷记资公积股权投资准备科目
    果企业已计提减值准备长期股权投资价值直处置时尚未完全恢复应处置收入先恢复原提取减值准备时减资公积准备金额企业应处置程中取价款记银行存款等科目处置长期股权投资相关减值准备金额记长期投资减值准备科目处置长期股权投资账面余额贷记长期股权投资科目处置该项长期股权投资应付税外相关税费贷记应交税金等科目应恢复资公积准备项目金额（指原计提减值准备时减该项投资处置时尚未恢复资公积股权投资准备部分）贷记资公积——股权投资准备科目述贷方差额记贷记投资收益科目时处置股权投资相关已计入资公积（股权投资准备）余额转入资公积（资公积）记资公积股权投资准备科目贷记资公积资公积科目
    问题解答发布前未述原进行会计处理进行追溯调整问题解答发布长期股权投资计提减值准备述原进行会计处理
    四问：企业已计提减值准备固定资产形资产果期间价值恢复应进行会计处理？
    答：企业已计提减值准备固定资产果迹象表明前期间计提固定资产减值准备种素发生变化固定资产收回金额账面价值前期间已计提固定资产减值准备应转回
    企业转回已计提固定资产减值准备时应考虑减值素情况应计提累计折旧考虑减值准备素情况计提累计折旧间差额记固定资产减值准备科目贷记累计折旧科目固定资产收回金额考虑减值素情况计算确定固定资产账面净值两者中较低者价值恢复前固定资产账面价值间差额记固定资产减值准备科目贷记营业外支出计提固定资产减值准备科目转回已计提固定资产减值准备固定资产账面价值应超考虑减值素情况计算确定固定资产账面净值
    形资产计提减值准备表明形资产发生减值迹象全部消失部分消失前年度已确认减值损失予全部部分转田企业应考虑减值素情况计算确定形资产账面价值收回金额进行较两者中较低者价值恢复前形资产账面价值间差额记形资产减值准备科目贷记营业外支出计提形资产减值准备科目
    企业问题解答发布前已转回固定资产形资产减值准备会计处理问题解答规定致应进行追溯调整
    五企业固定资产折旧方法变更应进行会计处理？
    答：企业应企业会计制度相关准规定合理选择适合企业固定资产折旧方法规定履行相关程序报批准执行折旧方法确定意变更
    企业期末固定资产折旧方法进行复核时果固定资产包含济利益预期实现方式重改变应改变固定资产折旧方法规定履行相关程序报批准改新折旧方法计提折旧固定资产折旧方法变更应作会计估计变更企业会计准会计政策会计估计变更会计差错更正相关规定进行处理企业问题解答发布前发生固定资产折旧方法变更会计处理问题解答规定致进行追溯调整问题解答发布发生固定资产折旧方法变更问题解答规定进行会计处理
    六问：企业应收债权银行等金融机构贴现应进行会计处理？
    答：财政部关印发〈关企业银行等金融机构间事应收债权融资等关业务会计处理暂行规定〉通知（财会[2003]14号）中企业应收债权进行贴现会计处理作出规定根企业实务工作中遇实际问题现应收债权贴现会计处理进步明确：
    （）企业销售商品提供劳务取应收账款等应收债权银行等金融机构申请贴现企业银行等金融机构签订协议中规定贴现应收债权期债务未期偿时申请贴现企业负银行等金融机构款责根实质重形式原该类协议实质贴现应收债权关风险报酬未转移应收债权产生风险申请贴现企业承担属应收债权质押取款申请贴现企业应应收债权质押取款规定进行会计处理企业应收债权取质押款时实际收款项记银行存款科目实际支付手续费记财务费科目银行贷款金贷记短期款等科目
    述贴现应收债权相关风险报酬没实质性转移应减贴现应收债权账面价值申请贴现企业应根债务单位情况企业会计制度规定合理计提贴现应收债权相关坏账准备发生贴现应收债权相关销售退回销售折坏账等应企业会计制度相关会计准规定处理
    （二）果企业银行等金融机构签订协议中规定贴现应收债权期债务未期偿申请贴现企业负偿责时应视应收债权出售财会[2003]14号文件相关规定处理
    企业应收票银行等金融机构贴现应述规定处理
    企业问题解答发布前应收债权贴现会计处理问题解答规定致应问题解答规定进行处理追溯调整
    七问：烟草商业企业国家关规定计算缴纳烟草商业税利润应进行会计处理？
    答：财政部关印发〈烟草商业税利润征收理办法〉通知（财建[2003]238号）规定符合规定条件烟草商业企业净利润15计算缴纳烟草商业税利润时应规定进行会计处理：
    （）烟草商业企业应应交款科目增设应交烟草商业税利润应交烟草商业税利润滞纳金两明细科目分核算烟草商业企业应交预交烟草商业税利润期交纳烟草商业利润应支付滞纳金利润分配科目增设应交烟草商业税利润明细科目核算烟草商业企业规定应交烟草商业税利润
    （二）烟草商业企业季度预交烟草商业税利润时应确定预交金额记应交款应交烟草商业税利润科目贷记银行存款科目
    （三）烟草商业企业期交纳烟草商业税利润国家关规定支付加收滞纳金时应应交滞纳金记营业外支出科目贷记应交款应交烟草商业税利润滞纳金科目实际交纳时记应交款应交烟草商业税利润滞纳金科目贷记银行存款等科目
    （四）烟草商业企业年终应交烟草商业税利润进行汇算清缴时应净利润15计算应交烟草商业利润金额记利润分配应交烟草商业税利润科目贷记应交款应交烟草商业税利润科目烟草商业企业实际汇算清缴时确定应交烟草商业税利润金额预交金额差额补交时记应交款应交烟草商业税利润科目贷记银行存款科目收交退回烟草商业税利润时应记银行存款科目贷记应交款应交烟草商业税利润科目
    八问：企业企业会计制度相关准规定计提预计负债确认损失应进行会计处理纳税调整？
    答：会计制度相关准规定果事项相关义务时符合列条件企业应作负债：（1）该义务企业承担现时义务（2）该义务履行导致济利益流出企业（3）该义务金额够计量符合述确认条件负债会计核算时应确认负债时确认期损失
    会计规定计入期损益计提预计负债确认损失税法规定实际发生时应纳税额中扣部分差异作时间性差异会计规定计入期损益计提预计负债确认损失税法规定应纳税额中扣部分差异作永久性差异
    （）计提预计负债确认损失会计处理纳税调整企业会计制度相关准规定计提预计负债确认损失税法规定实际发生时应纳税额中扣损失期间产生差异作抵减时间性差异企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣项计提预计负债确认损失金额调整期应纳税额（考虑纳税调整事项）
    企业采应付税款法核算税应期实现利润总额加期计提预计负债确认损失金额确定应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费记税科目贷记应交税金应交导税科目企业采纳税影响会计法核算税应期交税确认递延税款方金额差额记税科目期税法规定允许实际发生时扣损失金额产生均抵减时间性差异现行税税率计算税影响金额昔记递延税款科目会计制度相关准规定计算利润总额加期计提预计负债确认损失金额确定期应纳税额现行税税率计算应交税贷记应交税金应交税科目
    企业采纳税影响会计法核算税时间性差异产生延税款方金额情况转回时间性差异时期（般3年）确凿证表明足够应纳税额予抵扣确认递延税款方否应发生期确认税费
    （二）已计提预计负债转回时会计处理纳税调整果已计提预计负债原产生损失种素消等转回会计制度相关准规定计入转回期损益税法规定企业计提预计负债计入损益损失金额果前期纳税申报时已调增应纳税额转回原计提损失允许企业转回期进行纳税调整转回原计提预计负债增加期利润总额金额计入转回期应纳税额
    企业采应付税款法核算税应期实现利润总额减期转回预计负债计入损益金额确定期应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费记税科目贷记应交税金应交税科目企业采纳税影响会计法核算税期应交税期转回预计负债计入损益部分税影响金额合计记税科目期实现利润总额减转回预计负债计入损益金额确定期应纳税额现行税税率计算应交税贷记应交税金应交税科目期转回预计负债计入损益部分税影响金额贷记递延税款科目
    （三）已计提预计负债实际发生损失时会计处理纳税调整果已计提预计负债实际发生损失会计制度相关准规定应实际发生损失减已计提预计负债预计负债足减部分已计提预计负债实际发生损失部分直接计入期损益税法规定应纳税额中扣部分实际发生损失应计算期应纳税额时扣
    企业采应付税款法核算税应期实现利润总额减税法规定应纳税额中扣实际发生损失加已计提预计负债足减实际发生损失直接计入期损益金额确定应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费记税科目贷记应交税金应交税科目企业采纳税影响会计法核算税期应交税期转回抵减时间性差异税影响金额合计记税科目期实现利润总额减税法规定应纳税额中扣实际发生损失加已计提预计负债足减实际发生损失直接计入期损益金额确定应纳税额现行税税率计算应交税贷记应交税金应交税科目期转回递延税款金额贷记递延税款科目果已计提预计负债实际发生损失部分转回计入期损益述（二）规定进行处理
    九问：房产开发企业行开发房产外出租应进行会计处理？会计报表列示？
    答：房产开发企业行开发房产外出租应设置出租开发产品科目出租开发产品科目设置出租产品出租产品摊销二明细科目核算企业开发完成出租营土房屋实际成出租产品摊销价值
    企业开发完成出租土房屋应签订出租合协议土房屋实际成记出租开发产品出租产品科目贷记库存商品科目出租开发产品取租赁收入记应收账款等科目贷记营业务收入业务收入科目期摊销出租产品成记营业务成业务支出科目贷记出租开发产品出租产品摊销科目发生出租开发产品维修费记营业务成业务支出科目贷记关科目
    企业改变出租产品途作商品外销售应销售实现时售价记应收账款银行存款等科目贷记营业务收入科目出租开发产品账面余额记营业务成科目出租产品累计摊销额记出租开发产品出租产品摊销科目出租产品原价贷记出租开发产品出租产品科目企业已出租开发产品计提减值准备应时结转已计提减值准备
    期末意图出售暂时出租开发产品账面价值应资产负债表存货项目列示出租目出租开发产品账面价值资产负债表长期资产项目中列示时会计报表附注中披露出租房产成租赁合条款等容
    房产开发企业问题解答发布前外出租行开发房产未规定原进行处理应进行追溯调整
    十问：煤炭生产企业国家规定提取安全费应进行会计处理？
    答：煤炭生产企业国家关规定提取安全费时应国家规定标准计算提取金额记制造费（提取安全费）科目贷记长期应付款（应付安全费）科目
    煤炭企业未期间已提取安全费时相关费实际发生时直接减长期应付款确定关支出终形成固定资产应建工程科目单列项目集发生费关安全项目完工形成固定资产应实际成记固定资产等科目贷记建工程科目时固定资产实际成记长期应付款科目贷记累计折|日科目该项固定资产期间计提折旧
    十问：问题解答中相关规定否适金融企业？
    答：执行金融企业会计制度金融类企业涉问题解答中规定相关业务时应问题解答规定执行
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