税
1什税
2税纳税征税范围规定
3确定源
4缴纳税
5津(补)贴免税
6取工资薪金纳税
7体工商户生产营纳税
8企事业单位承包营承租营承包承租纳税
9劳务报酬纳税
10稿酬纳税
11特许权费纳税
12利息股息红利纳税
13财产租赁纳税
14财产转纳税
15偶然纳税
16确定中国境住取工资薪金纳税义务
17外籍履约中国境提供劳务取劳务报酬果支付中国境外否中国纳税
18外籍纳税中国工作确定纳税点
19纳税境境外分取工资薪金纳税
20取董事费纳税
21源中国境外境外已缴纳税款样抵扣
22外商投资企业外国企业外国驻华机构工作中方员取工资薪金纳税
23实物价证券外国货币计算应纳税额
24税法次规定
25纳税兼两项应纳税应计算缴纳税
26纳税次取属数月奖金年终加薪劳动分红纳税
27捐赠教育社会公益事业否免税
28单位纳税义务取工资薪金代付税款时计算应纳税
29税征收方法
30纳税什情况必须行税务机关申报缴纳税
31税应时进行纳税申报缴清税款
32税纳税点规定
33纳税义务扣缴义务规定期限办理纳税申报解缴税款偷税应承担什法律责
34纳税外国货币办理退税补税
税简介
什税
税(然)取项应税征收种税国家运税收济杠杆适调节社会成员间收入水利济改革深入发展保障社会安定团结重举措
税简介二
税纳税征税范围规定
根税法规定中国境住者住境居住满年中国境境外取均应规定缴纳税
中国境住居住者住境居住满年中国境取应规定缴纳税
具体说税纳税三种：
(1)中国公民体工商户
(2)中国境居住满年外籍
(3)中国境住居住者居住满年源中国境外籍
税简介三
确定源
列支付点否中国境均属源中国境应中国缴纳税：
(1)中国境职受雇取工资薪金
(2)中国境提供种劳务取劳务报酬
(3)中国境事生产营活动取生产营
(4)财产出租承担中国境取
(5)转中国境房屋建筑物土权等财产者中国境转财产取
(6)提供中国境许专利权非专利技术商标权著作权种特许权
(7)持中国种债券股票股权中国境公司企业者济组织取利息股息红利
(8)中国境参加种竞赛活动名次参加中国境关部门单位组织奖活动取中奖购买中国境关部门单位发行彩票取中彩
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税简介四
缴纳税
中华民国税法第二条规定列项应缴纳税
(1)工资薪金
(2)体工商户生产营
(3)企业事业单位承包营承租营
(4)劳务报酬
(5)稿酬
(6)特许权费
(7)利息股息红利
(8)财产租赁
(9)财产转
(10)偶然
(11)国务院财政部门确定征税
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税简介五
津(补)贴免税
(1)省级民政府国务院部委中国民解放军单位外国组织国际组织颁发科学教育技术文化卫生体育环境保护等方面奖金
(2)国债国家发行金融债券利息
(3)国务院规定发政府特殊津贴国务院规定免纳税补贴津贴
(4)福利费抚恤金救济金
(5)保险赔款
(6)军转业费复员费
(7)国家统规定发干部职工安家费退职费退休工资离休工资离休生活补助费
(8)国关法律规定应予免税国驻华馆领事馆外交代表领事官员员
(9)中国政府参加国际公约签订协议中规定免税
(10)独生子女补贴
(11)执行公务员工资制度未纳入基工资总额补贴津贴差额家属成员副食品补贴
(12)托补助费
(13)差旅津贴误餐补助
(14)中国科学院院士津贴
(15)外籍非现金形式实报实销形式取住房补贴伙食补贴搬迁费洗衣费
(16)外籍合理标准取境外出差补贴
(17)外籍取探亲费语言训练费子女教育费等税务机关审核批准合理部分
(18)举报协查种违法犯罪行获奖金
(19)办理代扣代缴税款手续规定取扣缴手续费
(20)转达五年唯家庭生活房取
(21)达离退休年龄高级专家延长离退休期间工资薪金
(22)
外籍外商投资企业取股息红利
(23)符合列条件外籍专家取工资薪金：
①根世界银行专项贷款协议世界银行直接派国工作外国专家
②联合国组织直接派国工作专家
③联合国援助项目华工作专家
④援助国派国专该国偿援助项目工作专家
⑤根两国政府签订文化交流项目华工作两年文教专家工资新金该国负担
⑥根国专院校国际交流项目华工作两年文教专家工资薪金该国负担
⑦通民间科研协定华工作专家工资薪金该国政府机构负担
(24)事补锅补炉剪影擦皮鞋拉力机磅体重挖鸡眼代写书信保行车阉禽畜横水渡船(非机动)磨刀屠工肩挑运输修补雨伞
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税简介六
取工资薪金纳税
工资薪金指职受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴职受雇关
取工资薪金月收入额减费800元余额应纳税额中国境外商投资企业外国企业中工作外籍员应聘中国境企业事业单位社会团体国家机关中工作外籍专家中国境住中国境外职者受雇取工资薪金减费800元基础减附加减费3200元余额应纳税额
两处两处取工资薪金应合计税
取工资薪金适5—45九级超额累进税率计征税(见税率表)谓超额累进税率应纳税额划分干等级等级规定相应税率着级数增加税率提高
税率表（工资薪金适）
级数
含税级距
含税级距
税率
速算扣数
1
超500元
超475元
5
0
2
超500元2000元部分
超475元1825元部分
10
25
3
超2000元5000元部分
超1825元16375元部分
15
125
4
超5000元20000元部分
超4375元16375元部分
20
375
5
超20000元40000元部分
超16375元31375元部分
25
1375
6
超40000元60000元部分
超31375元45375元部分
30
3375
7
超60000元80000元部分
超45375元58375元部分
35
6375
8
超80000元100000元部分
超58375元70375元部分
40
10375
9
超100000元部分
超70375元部分
45
15375
注：1表中列含税级距含税级距均税法规定减关费额
2含税级距适纳税负担税款工资薪金含税级距适(单位)代付款工资薪金
计算公式：
应纳税额月工资薪金收入800元4000元
应纳税款应纳税额×适税率速算扣数
例：某月工资薪金收入2000元应纳税款：
应纳税额20008001200(元)
应纳税款1200×102595(元)
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税简介七
体工商户生产营纳税
体工商户生产营指：1体工商户事工业手工业建筑业交通运输业商业饮食业服务业修理业行业取2政府关部门批准取执事办学医疗咨询偿服务活动取3事体工商业生产营取4述体工商户取生产营关项应纳税
体工商户生产营纳税年度收入总额减成费损失余额应纳税额成费指纳税事生产营发生项生产费销售费理费财务费损失指纳税生产营程中发生项营业外支出
体工商户生产营适535五级超额累进税率征税(见税率表二)
税率表二(体工商户生产营企事业单位承包营承租营适)
级数
含税级距
含税级距
税率
速算扣数
1
超5000元
超4750元
5
0
2
超5000元10000元部分
超4750元9250元部分
10
250
3
超10000元30000元部分
超9250元25250元部分
20
1250
4
超30000元50000元部分
超25250元39250元部分
30
4250
5
超50000元部分
超39250元部分
35
6750
注：1表中列含税级距含税级距均税法规定减关费(成损失)额
2含税级距适体工商户生产营纳税负担税款承包营承租营含税级距适(单位)代付税款承包营承租营
应纳税额计算公式：
应纳税额年度生产营收入总额成费损失
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
例1：体工商户钱某年度取营收入50万元成费开支损失40万元应纳税额计算方法：
应纳税额50－4010(万元)
应纳税额100000×35－675028250(元)
例2某体户1月份已预缴税款136元2月份累计应纳税额2200元该体户2月份应预缴税款办法计算：
全年应纳税额2200×12213200(元)
查表知适税率20
全年应纳税额13200×20－12501390(元)
2月份应预缴税额1390×212－1369567(元)
账册健全正确核算应纳税额业户分采取核定应纳税额适税率行业征收率营业额计税方法征税(行业征收率：工业生产(产制)1工业加工修理2机动车维修3商品销售07饮食2美容美发5娱乐5交通运输2建筑安装2房产2525)
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税简介八
企事业单位承包营承租营承包承租纳税
企事业单位承包营承租营指承包营承租营企业事业单位取转包转租取包括承包承租月者次取工资薪金性质
企事业单位承包营承租营项目指承包(租)承包(租)象营成果支配权者
述计征税时纳税年度收入总额减必费余额应纳税额(里说收入总额指纳税承包营承租营合规定分营利润工资薪金性质减必费指月减800元)适535五级超额累进税率征收税(见税率表二)
应纳税额计算公式：
应纳税额年承包营承租营分利润+工资薪金性质－必费
应纳税额应纳税额×适税率－速算扣数
例：某承包者年终取承包20000元月工资收入1000元该承包者应纳税额：
应纳税额(20000＋12000)－(800×12)22400(元)
应纳税额22400×20－12503230(元)
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税简介九
劳务报酬纳税
劳务报酬指事设计装璜安装制图化验测试医疗法律会计咨询讲学新闻广播翻译审稿书画雕刻影视录音录演出表演广告展览技术服务介绍服务纪服务代办服务劳务取
劳务报酬次计税次收入超4000元减费800元4000元减20费余额应纳税额两两取劳务报酬应取收入分税法规定减费计税
劳务报酬适20例税表谓例税率少均适率征税
劳务报酬次收入畸高实行加成征收应纳税额超20000元50000元部分税法规定计算应纳税款应纳税款加征五成超50000元部分加征十成(见税率表三)
税率表三(劳务报酬适)
级数
含税级距
含税级距
税率()
速算扣数
1
超20000元
超16000元
20
0
2
超20000元50000元部分
超16000元37000元部分
30
2000
3
超50000元部分
超37000元部分
40
7000
注：1表中含税级距含税级距均税法规定减关费额
2含税级距适纳税负担税款劳务报酬含税级距适(单位)代付税款劳务报酬
计算公式：
应纳税款应纳税额×适税率速算扣数
例：某取劳务报酬次收入100000元应纳税款计算：
应纳税额100000×(1－20)80000(元)
应纳税款80000×40700025000(元)
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税简介十
稿酬纳税
稿酬指作品图书报刊形式出版发表取
取稿酬次计税次收入超4000元减费800元4000元减费20余额应纳税额适20税率应纳税减征30两两取稿酬应取收入分税法规定减费计税
说次收入具体包括：
(1)次图书报刊方式版发表作品(文字作品书画作品摄影作品作品)出版单位预付分笔支付稿酬者加印该作品付稿酬均应合稿酬次计征税两处两处出版发表版作品取稿酬分处取版分次计征税
(2)作品报刊连载应合连载取稿酬次税法规定计征税连载出书取稿酬先出书连载取稿酬应视版稿酬分次计征税
(3)作者世取遗作稿酬稿酬征收税
例1某作家出版部著作次取稿酬收入5000元应纳税款计算：
应纳税额5000×(1－20)4000(元)
应纳税款4000×20800(元)
规定减征30实际应纳税款：800×(1－30)560(元)
例2：某作品报连载2月月付酬分1000元1500元该作者应纳税额：
应纳税额（1000＋1500)－8001700(元)
应纳税额(1700×20)×(1－30)238(元)
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税简介十
特许权费纳税
特许权费指提供专利权商标权著作权非专利技术特许权权取说提供转著作权包括稿酬作者文字作品手稿原件复印件公开拍卖(竞价)取应特许权费项目征收税
特许权费项特许权次许取收入次次取特许收入超4000元减费800元4000元减20费余额应纳税额适20例税率两两取特许权费应取收入分税法规定减费计税
例：某境外士转商标权国境企业收取费60万元该境外士应纳税额：
应纳税额60×(120)48(万元)
应纳税款48×2096(万元)
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税简介十二
利息股息红利纳税
利息股息红利指拥债权股权取利息股息红利
利息股息红利次收入额应纳税额适20例税率
例1：某单位部集资职工5000元(年期)年息25年五月份期付息职工应纳税额：
应纳税额5000×251250(元)
应纳税额1250×20250(元)
例2：某持股份公司股票1000股(股面值1元)股份公司年终分红方案：股派发现金020元该应纳税额：
应纳税额1000×02200(元)
应纳税额200×2040(元)
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税简介十三
财产租赁纳税
财产租赁指出租建筑物土权机器设备车船财产取
财产租赁月取收入次次超4000元减费800元超4000元减费20余额应纳税额适20例税率出租房屋适10例税率
出租财产取财产租赁收入计算征税时法减规定费关税费外准予扣够提供效准确证证明纳税义务负担该项出租财产实际开支修缮费允许扣修缮费次800元限次扣完准予次继续扣直扣完止
例1：某业出租间商铺位月租金收入6000元假设已缴纳税金教育费附加合计1100元该业支出维修费900元应缴纳税计算：
①减规定扣税金关费等：600011008004100(元)
(扣完100元维修费月租金收入中继续扣)
②应纳税额4100×(120)3280(元)
③应纳税款3280×10328(元)
例2：某次取三月房屋租金收入6000元已缴关税费1800元应纳税额：
应纳税额(6000÷31800÷3)800600(元)
月应纳税额600×1060(元)
三月应纳税额60×3180(元)
例3：某汽车辆出租月租金1400元已缴关税费400元该应纳税额：应纳税额(1400400)800200(元)应纳税额200×2040(元)
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税简介十四
财产转纳税
财产转指转价证券股权房屋建筑物土权机器设置车船财产取
财产转次转财产收入额减财产原值合理费余额应纳税额财产原值指：(1)价证券买入价买进程中规定交纳关税费(2)房屋建筑物建造费财进价格关费(3)土权取土权支付金额开发土费关费(4)机器设备车船购进价格运输费安装费关费(5)财产原值参方法确定提供财产原值正确证税务机关核定财产原值合理费指卖出财产程中规定支付关费
财产转适20例税率计算公式：
应纳税款(次收入额财产原值合理费)×20
例：某转间房屋原值180000元出售价400000元假设卖出房屋时规定交纳项税金支付关费合计25000元应纳税款计算：
应纳税额40000018000025000195000(元)
应纳税款195000×2039000(元)
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税简介十五
偶然纳税
偶然指奖中奖中彩偶然性质
偶然次取收入额应纳税额适20例税率具体计算办法：
(1)购买福利奖券体育奖券公益奖券中奖奖金实物(发奖单位帐面价格国营商店零售价计算)万元免税超万元全额计算缴纳税
(2)取奖销售奖竞猜奖储蓄中奖基偶然性质奖金实物全额计算缴纳税
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税简介十六
确定中国境住取工资薪金纳税义务
中华民国税法(简称税法)实施条例(简称实施条例)国外签订避免双重征税协定(简称税收协定)关规定中国境住中国境公司企业济组织(简称中国境企业)外国企业中国境设立机构场税收协定说常设机构担职务者受雇履行合中国境事工作取工资薪金应确定征税问题：
(1)关工资薪金源确定
根实际条例第五条()项规定属源中国境工资薪金应实际中国境工作期间取工资薪金：实际中国境工作期间取工资薪金中国境境外企业雇支付均属源中国境实际中国境外工作期间取工资薪金中国境境外企业雇支付均属源中国境外
(2)关中国境住纳税年度中中国境连续累计居住超90日税收协定规定期间中中国境连续累计居住超183日纳税义务确定
根税法第条第二款实施条例第七条税收协定关规定中国境住纳税年度中中国境连续累计工作超90日税收协定规定期间中中国境连续累计居住超183日中国境外雇支付该雇中国境机构负担工资薪金免申报缴纳税前述应仅实际中国境工作期间中国境企业雇支付者中国境机构负担工资薪金申报纳税该中国境企业机构属采取核定利润方法计征企业税没营业收入征收企业税该中国境企业机构职受雇实际中国境工作期间取工资薪金否该中国境企业机构会计帐薄中记载均应视该中国境企业支付该中国境机构负担工资薪金
述月应纳税款应税法规定期限申报缴纳
(3)关中国境住纳税年度中中国境连续累计居住超90日税收协定规定期间中中国境连续累计居住超183日满年纳税义务确定
根税法第条第二款税收协定关规定中国境住纳税年度中中国境连续累计工作超90日税收协定规定期间中中国境连续累计居住超183日满年实际中国境工作期间取中国境企业雇支付境外企业雇支付工资薪金均应申报缴纳税中国境外工作期间取工资薪金属列第(5)条规定情况外予征收税
述月应纳税款应税法规定期限申报缴纳中取工资薪金境外雇支付中国境机构负担事先预定纳税年度中连续累计居住超90日税收协定规定期间中连续累计居住超183日月应纳税款应税法规定期限申报纳税事先预定纳税年度税收协定规定关期间中连续累计居住超90日183日90日183日次月七日前月份应纳税款申报缴纳
(4)关中国境住境居住满年纳税义务确定
根税法第条第款实施条例第六条规定中国境住境居住满年超五年中国境工作期间取中国境企业雇支付中国境外企业雇支付工资薪金均应申报缴纳税实施条例第三条说时离境工作期间工资薪金仅中国境企业雇支付部分申报纳税该中国境企业机构属采取核定利润方法计征企业税没营业收入计征企业税该中国境企业机构职受雇取工资薪金否中国境企业机构会计帐薄中记载均应视职中国境企业机构支付
述月中中国境工作期间工资薪金时离境期间境企业雇支付工资薪金应合计算月应纳税款税法规定期限申报缴纳
(5)中国境企业董事高层理员纳税义务确定
担中国境企业董事高层理职务取该中国境企业支付董事费工资薪金适第(2)条第(3)条规定应担该中国境企业董事高层理职务起解述职务止期间否中国境外履行职务均应申报缴纳税取中国境外企业支付工资薪金应第(2)条第(3)条第(4)条规定确定纳税义务
(6)满月工资薪金应纳税款计算
属第(2)条第(3)条第(四)条第(5)条述情况中应仅满月期间工资薪金申报纳税均应全月工资薪金计算实际应纳税额计算公式：
应纳税额(月工资薪金应纳税额×适税率速算扣数)×月实际中国天数÷月天数
果属述情况取日工资薪金应日工资薪金月天数拘算成月工资薪金述公式计算应纳税额
示例说明
例1某家外国公司雇员1994年度受派华该外国公司承包中国境工程项目提供劳务天数累计85天华工作期间取工资薪金报酬属源中国境纳税年度华工作累计超90天需国税法实施条例第七条述第(2)条规定判定否享受免征税优惠遇核查该承包工程项目采核定利润方式征收企业税华会计帐簿中未列明员工资费该该承包工程外国公司雇员受派该工程项目中工作工资应该工程项目负担根通知第二条关规定该员工资薪金然未工程项目帐薄中记明应视该承包工程项目负担华工作85天期间工资薪金应月税法规定期限申报缴纳税(协定国家处理原)
例2：某外籍担中国境某国公司驻华机构代表职务1994年度华工作天数连续计算60天华工作期间取工资薪金报酬属源中国境纳税年度华工作时间连续计算超90天需国税法实施条例第七条述第(2)条规定判定否享受免征税优惠遇核查该机构仅总机构进行解市场情况提供商情资料业务联络咨询服务活动没营业收入征收企业税没设立明细帐簿列明该代表工资薪金该该外国公司驻华机构职员工资薪金应该机构负担根述第(2)条规定然该工资薪金没该机构帐簿中列明应视该机构负担工资薪金应视华工作60天期间工资薪金月诊税法规定期限申报缴纳税境外工作期间工资薪金需国申报缴纳税(协定国家处理原)
例3：某家外国公司雇员1994年度中受派中国境工作天数累计200天工资薪金境外公司支付该公司中国境机构负担华工作时间超90天国国家签订税收协定规定期限华200天工作期间取工资薪金应税法述第(3)条规定申报缴纳税
例4：国未签税收协定国家外籍担国境家外商投资企业市场推广部理助理该企业月支付工资1万元该企业境外母公司月支付工资4千美元该1994年度境履行职务实际工作250天境外实际工作115天该国境居住满年已超90天根税法第条第二款述第(3)条规定应国境实际工作250天期间取境企业境外企业支付工资薪金缴纳税境外工作期间取境企业境外企业支付工资均征收税
例5：香港担家香港公司驻北京代表机构首席代表1994年度国境居住满实际工作200天根税法第条第二款述第(3)条规定应取源国境缴纳税工资薪金否中国境支付均应仅境200天实际工作期间取部分缴纳税
例6：外籍担国境家外商投资企业财务理月工资该企业支付1万元外方公司支付4千美元该1994年度国境实际工作340天25天出差境外履行职务该国境居住满年根税法第条第款实施条例第六条述第(4)条规定国境340天工作期间取境企业境外企业支付工资均应国缴纳税境外25天工作期间取工资薪金属源中国境外国境企业支付部分缴纳税
例7：某外籍1994年1月1日起担中国境某外商投资企业副总理该企业月支付工资2万元时该企业外方境外总机构月支付工资4千美元部分时间境外履行职务1994年华工作时间累计180天根税法通知第五条规定1994年度国纳税义务确定：
①系属企业高层理员根通知第五条规定该员1994年1月1日起12月31日华职期间该企业支付月2万元工资薪金应月税法规定期限申报缴纳税
②1994年华工作时间未超183天根税收协定规定境外雇支付工资薪金国免予申报纳税(果该属国未签订税收协定国家居民澳台居民境外雇月4千美元标准支付工资薪金属国境180天工作期间取部分应国境企业月支付2万元工资合计算缴纳税)
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税简介十七
外籍履约中国境提供劳务取劳务报酬
果支付中国境外否中国纳税
外籍员履约中国境提供劳务取劳务报酬支付点否中国境视源中国境必须中国境申报纳税某英国中山某外商投资企业担工艺流程设计取设计费笔中企业中山支付民币4000元香港支付美元2000元(汇率1∶8)两者应合中山税机关申报纳税
应纳税额(4000+2000×8)×(120)×201600元
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税简介十八
外籍纳税中国工作确定纳税点
(1)工作提供劳务时华员应税法规定申报纳税日期准某达申报纳税日期该申报纳税准予提出申请批准固定申报纳税
(2)华企业办事机构发放工资薪金外籍纳税华企业办事机构集中税务机关申报纳税
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税简介十九
纳税境境外分取工资薪金纳税
纳税义务境境外时取工资薪金应根条例第五条规定原判断境境外取否源国纳税义务够提供境境外时职者受雇工资薪金标准效证明文件判定源境境外应税法条例规定分减费计算纳税提供述证明文件应视源国职者受雇单位中国境应源中国境期职受雇单位中国境外应源中国境外
税简介二十
取董事费纳税
担董事职务取董事费收入属劳务报酬性质劳务报酬项目缴纳税
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税简介二十
源中国境外境外已缴纳税款样抵扣
纳税中国境住住境居住满五年纳税义务源中国境外应纳税应中国纳税源国该国税法规定缴纳税税额持完税证应纳税额中抵扣具体方法：
纳税义务中国境外取应区国家(区)应税项目国税法规定费减标准适税率计算应纳税额国家(区)应税项目应纳税额该国(区)扣限额纳税义务中国境外国(区)实际已缴纳税税额低前述方法计算出该国(区)扣限额应纳税额中全部减境外缴纳税税额补缴差额部分税款高减限额抵扣相减限额境外缴纳税税额超减限额部分纳税年度减纳税年度该国(区)扣限额余额中补减补减期限长超5年
例：某中国居民纳税年度AB两国取应税收入中：A国公司职取工资薪金收入60000元(均月5000元)提供项专利技术权次取特许权费收入30000元该两项收入A国缴纳税5200元B国出版著作获稿酬收入(版权)15000元B国缴纳该项收入税1720元抵扣计算方法：
(1)A国纳税抵减
国税法规定费减标准税率计算该纳税义务A国取应税应纳税额该应纳税额抵减限额
①工资薪金该纳税义务A国取工资薪金收入应月减费4000元余额9级超额累进税率表适税率计算应纳税额月应纳税额：
(50004000)×10(税率)25(速算扣数)75(元)
全年应纳税额：75×12(月份数)900(元)
②特许权费该纳税义务A国取特许权费收入应减20费余额20例税率计算应纳税额应：30000×(120)×20(税率)4800(元)
根计算结果该纳税义务A国取应税A国缴纳税额抵减限额5700元(900+4800)A国实际缴纳税5200元低抵减限额全额抵扣需中国补缴差额部分税款计500元(57005200)
(2)B国纳税抵减
国税法规定该纳税义务B国取稿酬收入应减20费余额20税率计算应纳税额减征30计算结果：
〔15000×(120)×20(税率)〕×(130)1680(元)
抵减限额1680元该纳税义务稿酬B国实际缴纳税1720元超出抵减限额40元年度扣五纳科年度该国减限额余额中补减
综合述计算结果该纳税义务纳税年度中境外应中国补缴税500元B国缴纳税款抵减完40元国税法规定前提条件补减
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税简介二十二
外商投资企业外商企业外国驻华机构工作中方员
取工资薪金纳税
(1)外商投资企业外国企业外国驻华机构工作中方员取工资薪金收入雇佣单位派遣单位分支付支付单位应税法规定代扣代缴税雇佣单位派遣单位分支付工资薪金采取支付者中方减费方法雇佣单位支付工资薪金时税法规定减费计算扣缴税派遣单位支付工资薪金减费支付全额直接确定适税率计算扣缴税
述纳税义务应持两处支付单位提供原始明细工资薪金单(书)完税证原件选择固定税务机关申报月工资薪金收入汇算清缴工资薪金收入税退少补
(2)外商投资企业外国企业外国驻华机构发放中方工作员工资薪金应全额征税提供效合关证够证明工资薪金部分关规定交派遣(介绍)单位扣实际交部分余额计算缴纳税
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税简介二十三
实物价证券外国货币计算应纳税额
取应纳税包括现金实物价证券应折算成金额计算应纳税具体折算方法实物应取证注明价格计算应纳税额证实物者证注明价格明显偏低税务机关参市场价格核定应纳税额价证券税务机关根票面价市场价格核定应纳税额
税应纳税额计算应民币计算单位外国货币应填开完税证月日中国民银行公布外汇牌价折合民币计算应纳税额税法规定年度终汇算清缴纳税已月者次预缴税款部分重新折算应补缴税款部分纳税年度日中国民银行公布外汇牌价(买入价)折合成民币计算应纳税额
例1：王某六月份取工资薪金3000美元假定6月30日中国民银行公布外汇牌价100美元兑拘825元民币王某工资薪金3000×825(汇率)24750(元)扣800元费额应纳税额
例2：李某年承包营家外资企业年12月份获预付承包费10万美元时中国民银行公布外汇牌价1美元8625元民币折合成民币计算预缴税年1月份取年承包费收入5000美元假设年年底汇率1美元865元民币李某年全年承包营应纳税额：(1)已次预缴税款外币重新折算预付10万美元8625万元民币(2)应补缴税款5000美元应年年底汇率折算43250元民币(3)全年应纳税额：862500+432509600(必费800×12)896750(元)
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税简介二十四
税法次规定
税法规定劳务报酬等八应税项目次计征税次具体规定：
(1)劳务报酬属次性收入取该项收入次属项目连续性收入月取收入次前者代客设计家庭住宅图纸客户设计求完成设计根协议取笔收入者某评书演员应约电视节目中演播长篇评书日安排次演播次20分钟连续演播三月情形应月演播评书获劳务报酬次
(2)稿酬次出版发表取收入次果作者作品出书报刊连载应出书连载取收入分两次计税果作品出版增加该作品印数取加印稿酬应该加印稿酬前取稿酬合次计征税作品报刊连载应合连载作品次计征税
(3)特许权费项特许权次许取收入次
(4)财产租赁月取收入次
(5)财产转件财产权次转取收入次
(6)利息股息红利支付利息股息红利时取收入次
(7)偶然次取该项收入次
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税简介二十五
纳税兼两项应纳税应计算缴纳税
纳税义务时兼两项两项税法规定需缴纳税时税法规定分项减相应费计算应纳税例：某纳税义务某月取工资薪金收入1600元该月取次稿酬收入2400元该月应纳税：
(1)工资薪金应纳税：
(1600800)×10(税率)25(速算扣数)55(元)
(2)稿酬应纳税：
(2400800)×20(税率)×(130)224(元)
该纳税义务月应纳税279元
体工商户事生产营活动取生产营活动关应合计算纳税企事业单位承包营承租营纳税义务取工资薪金性质应入企事业单位承包营承租营项目计算缴纳税
例：某体工商户台闲置机器出租年取租金收入12000元年取次稿酬收入7000元生产营利润27500元(已扣生产营中发生成费损失)出租机器收入生产营活动关应计入生产营计算纳税稿酬生产营活动关应单独计算纳税样该体工商户年应纳税分：体工商户生产营39500元(12000+27500)稿酬5600元(70007000×20)应分计算纳税
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税简介二十六
纳税次取属数月奖金年终加薪劳动分红纳税
纳税次取数月奖金年终加薪劳动分红(简称奖金包括应月支付奖金)计算应单独作月工资薪金计算纳税月工资薪金计税时已月扣费述奖金原减费全额作应纳税额直接适税率计算应纳税款果纳税取奖金月工资薪金足800元奖金收入减月工资800元差额余额作应纳税额计算应纳税款
中国境住纳税取述奖金计税时居住天数进行划分计算
某12月工资700元年终取年终加薪1500元12月份应纳税计算：
应纳税额1500(800700)〕×10(税率)25(速算扣数)115元
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税简介二十七
捐赠教育社会公益事业否免税
税法明确规定：通中国境社会团体国家机关教育社会公益事业遭受严重然灾害区贫困区捐赠捐赠额未超申报应纳税额30部分应纳税额中扣国税实行分类税制属项捐赠项应纳税额中扣捐赠款项然适税率计算缴纳税
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税简介二十八
单位纳税义务取工资薪金代付税款时计算应纳税额
单位纳税义务取工资薪金代付(承担)税款时应纳税义务取(称含税)换算应纳税额计算应纳税额换算计算公式：
(1)应纳税额(含税收入额费扣标准速算扣数)÷(1税率)
(2)应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
例：某纳税义务月取工资薪金收入7600元职企业代付税款月应纳税额：
应纳税额7600800(费减标准)375(速算扣数)〕÷〔120(税率)〕803125(元)
应纳税额803125×20(税率)375(速算扣数123125(元)
单位纳税取劳务报酬代付(承担)税款时换算应纳税额计算公式请咨询税机关
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税简介二十九
税征收方法
税征收方法两种：
(1)纳税行申报纳税适两处两处取工资薪金取应税没扣缴义务扣缴义务未规定扣缴税款纳税
(2)扣缴义务代扣代缴税款支付单位者源泉扣缴税款支付单位者种形式纳税支付应税(包括现金支付汇拨支付转帐支付价证券实物形式支付)均应支付时代扣税款时税务机关缴纳扣缴义务法履行代扣代缴税款义务违反税法行应承担法律责
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税简介三十
纳税什情况必须行税务机关申报缴纳税
列情形纳税必须行税务机关申报缴纳税款：
(1)两处两处取工资薪金
(2)取应纳税没扣缴义务：
(3)分笔取属次劳务报酬稿酬特许权费财产租赁
(4)取应纳税扣缴义务未规定扣缴税款
(5)税收部门规定必须行申报纳税
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税简介三十
税应时进行纳税申报缴清税款
扣缴义务行申报纳税应税法规定期限报送扣缴税报告表纳税申报表遇特殊原规定期限报送时应报送期限提出申请税务机关批准适延期
税法规定项应税纳税期限分：
(1)体工商户生产营应纳税款年计算分月预缴纳税义务次月七日预缴年度终三月汇算清缴退少补采核定应纳税额行业征收率营业额计税办法征税应月终十日前缴纳入库
(2)企事业单位承包营承租营分两种情形确定纳税期限：种纳税年度分次取承包营承租营收入(包括工资薪金性质应承包营承租营合计税)应取次七日预缴年度终三月汇算清缴退少补种常没取收入年终次性取承包营承租营纳税义务应取三十日应纳税款缴入国库
(3)中国境外取应纳税年度终三十日应纳税款缴入国库具体：取源国年结算税款源国纳税年度终结清税款三十日应中国申报缴纳应纳税取源国税法规定需纳税取时结算税款应次年月日起三十日国申报缴纳税
(4)项应纳税额扣缴义务代扣代缴纳税义务行申报缴纳应次月七日应纳税款扣税款缴入国库
外采掘业远洋运输业远洋捕捞业职工取工资薪金采取年计算分月预缴方式计算缴纳预缴时应次月七日应纳税款缴入国库年度终三十日进行汇算清缴
外商投资企业外国企业外国驻华机构工作中方员取工资薪金申报期限次月七日选定税务机关汇算清缴工资薪金税退少补
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税简介三十二
税纳税点规定
(1)行申报纳税应取税务机关申报纳税
(2)境外取户籍税务机关指定税务机关申报纳税
(3)两处两处取需合计算纳税纳税申请税务机关批准中处税务机关申报纳税
(4)纳税求变更申报纳税点须原税务机关批准
(5)扣缴义务扣缴税税务机关缴纳
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税简介三十三
纳税义务扣缴义务规定期限办理纳税申报
解缴税款偷税应承担什法律责
税法规定必须行申报纳税纳税义务应税法规定申报期限办理纳税申报未规定期限办理纳税申报税务机关责令限期改正处二千元罚款逾期改正处二千元万元罚款
纳税义务扣缴义务应税法规定期限缴纳者解缴税款纳税特殊困难期缴纳税款县税务局(分局)批准延期缴纳税款长超三月纳税义务未规定期限者税务局批准延期期限缴纳税款扣缴义务未规定期限解缴税款税务机关责令限期缴纳者解缴外滞纳税款日起日加收滞纳税款千分二滞纳金
纳税义务采取伪造变造隐匿擅销毁帐簿记帐证帐簿列支出者列少列收入者进行虚假纳税申报手段缴者少缴应纳税款偷税偷税数额占应纳税额百分十偷税数额万元者偷税税务机关予二次行政处罚偷税税务机关追缴偷税款外处三年期徒刑者拘役处偷税款数额五倍罚金偷税数额占应纳税额百分三十偷税数额十万元追缴偷税款外处三年七年期徒刑处偷税数额五倍罚金偷税数额满万元者偷税数额占应纳税额百分十税务机关追缴偷税款处偷税数额五倍罚款
扣缴义务采取述手段缴者少缴已扣已收税款述规定处罚
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税简介三十四
纳税外国货币办理退税补税
(1)纳税外国货币已中国民银行公布外汇牌价外国货币兑换成民币缴纳税款发生缴税款需办理退税应直接退缴民币税款
(2)纳税外国货币发生少缴税款需办理补税时税法规定汇算清缴外应填开补税证前月日外汇牌价折合成民币计算应纳税额补缴税款
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税
1什税
2税纳税征税范围规定
3确定源
4缴纳税
5津(补)贴免税
6取工资薪金纳税
7体工商户生产营纳税
8企事业单位承包营承租营承包承租纳税
9劳务报酬纳税
10稿酬纳税
11特许权费纳税
12利息股息红利纳税
13财产租赁纳税
14财产转纳税
15偶然纳税
16确定中国境住取工资薪金纳税义务
17外籍履约中国境提供劳务取劳务报酬果支付中国境外否中国纳税
18外籍纳税中国工作确定纳税点
19纳税境境外分取工资薪金纳税
20取董事费纳税
21源中国境外境外已缴纳税款样抵扣
22外商投资企业外国企业外国驻华机构工作中方员取工资薪金纳税
23实物价证券外国货币计算应纳税额
24税法次规定
25纳税兼两项应纳税应计算缴纳税
26纳税次取属数月奖金年终加薪劳动分红纳税
27捐赠教育社会公益事业否免税
28单位纳税义务取工资薪金代付税款时计算应纳税
29税征收方法
30纳税什情况必须行税务机关申报缴纳税
31税应时进行纳税申报缴清税款
32税纳税点规定
33纳税义务扣缴义务规定期限办理纳税申报解缴税款偷税应承担什法律责
34纳税外国货币办理退税补税
税简介
什税
税(然)取项应税征收种税国家运税收济杠杆适调节社会成员间收入水利济改革深入发展保障社会安定团结重举措
税简介二
税纳税征税范围规定
根税法规定中国境住者住境居住满年中国境境外取均应规定缴纳税
中国境住居住者住境居住满年中国境取应规定缴纳税
具体说税纳税三种：
(1)中国公民体工商户
(2)中国境居住满年外籍
(3)中国境住居住者居住满年源中国境外籍
税简介三
确定源
列支付点否中国境均属源中国境应中国缴纳税：
(1)中国境职受雇取工资薪金
(2)中国境提供种劳务取劳务报酬
(3)中国境事生产营活动取生产营
(4)财产出租承担中国境取
(5)转中国境房屋建筑物土权等财产者中国境转财产取
(6)提供中国境许专利权非专利技术商标权著作权种特许权
(7)持中国种债券股票股权中国境公司企业者济组织取利息股息红利
(8)中国境参加种竞赛活动名次参加中国境关部门单位组织奖活动取中奖购买中国境关部门单位发行彩票取中彩
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税简介四
缴纳税
中华民国税法第二条规定列项应缴纳税
(1)工资薪金
(2)体工商户生产营
(3)企业事业单位承包营承租营
(4)劳务报酬
(5)稿酬
(6)特许权费
(7)利息股息红利
(8)财产租赁
(9)财产转
(10)偶然
(11)国务院财政部门确定征税
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税简介五
津(补)贴免税
(1)省级民政府国务院部委中国民解放军单位外国组织国际组织颁发科学教育技术文化卫生体育环境保护等方面奖金
(2)国债国家发行金融债券利息
(3)国务院规定发政府特殊津贴国务院规定免纳税补贴津贴
(4)福利费抚恤金救济金
(5)保险赔款
(6)军转业费复员费
(7)国家统规定发干部职工安家费退职费退休工资离休工资离休生活补助费
(8)国关法律规定应予免税国驻华馆领事馆外交代表领事官员员
(9)中国政府参加国际公约签订协议中规定免税
(10)独生子女补贴
(11)执行公务员工资制度未纳入基工资总额补贴津贴差额家属成员副食品补贴
(12)托补助费
(13)差旅津贴误餐补助
(14)中国科学院院士津贴
(15)外籍非现金形式实报实销形式取住房补贴伙食补贴搬迁费洗衣费
(16)外籍合理标准取境外出差补贴
(17)外籍取探亲费语言训练费子女教育费等税务机关审核批准合理部分
(18)举报协查种违法犯罪行获奖金
(19)办理代扣代缴税款手续规定取扣缴手续费
(20)转达五年唯家庭生活房取
(21)达离退休年龄高级专家延长离退休期间工资薪金
(22)
外籍外商投资企业取股息红利
(23)符合列条件外籍专家取工资薪金：
①根世界银行专项贷款协议世界银行直接派国工作外国专家
②联合国组织直接派国工作专家
③联合国援助项目华工作专家
④援助国派国专该国偿援助项目工作专家
⑤根两国政府签订文化交流项目华工作两年文教专家工资新金该国负担
⑥根国专院校国际交流项目华工作两年文教专家工资薪金该国负担
⑦通民间科研协定华工作专家工资薪金该国政府机构负担
(24)事补锅补炉剪影擦皮鞋拉力机磅体重挖鸡眼代写书信保行车阉禽畜横水渡船(非机动)磨刀屠工肩挑运输修补雨伞
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税简介六
取工资薪金纳税
工资薪金指职受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴职受雇关
取工资薪金月收入额减费800元余额应纳税额中国境外商投资企业外国企业中工作外籍员应聘中国境企业事业单位社会团体国家机关中工作外籍专家中国境住中国境外职者受雇取工资薪金减费800元基础减附加减费3200元余额应纳税额
两处两处取工资薪金应合计税
取工资薪金适5—45九级超额累进税率计征税(见税率表)谓超额累进税率应纳税额划分干等级等级规定相应税率着级数增加税率提高
税率表（工资薪金适）
级数
含税级距
含税级距
税率
速算扣数
1
超500元
超475元
5
0
2
超500元2000元部分
超475元1825元部分
10
25
3
超2000元5000元部分
超1825元16375元部分
15
125
4
超5000元20000元部分
超4375元16375元部分
20
375
5
超20000元40000元部分
超16375元31375元部分
25
1375
6
超40000元60000元部分
超31375元45375元部分
30
3375
7
超60000元80000元部分
超45375元58375元部分
35
6375
8
超80000元100000元部分
超58375元70375元部分
40
10375
9
超100000元部分
超70375元部分
45
15375
注：1表中列含税级距含税级距均税法规定减关费额
2含税级距适纳税负担税款工资薪金含税级距适(单位)代付款工资薪金
计算公式：
应纳税额月工资薪金收入800元4000元
应纳税款应纳税额×适税率速算扣数
例：某月工资薪金收入2000元应纳税款：
应纳税额20008001200(元)
应纳税款1200×102595(元)
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税简介七
体工商户生产营纳税
体工商户生产营指：1体工商户事工业手工业建筑业交通运输业商业饮食业服务业修理业行业取2政府关部门批准取执事办学医疗咨询偿服务活动取3事体工商业生产营取4述体工商户取生产营关项应纳税
体工商户生产营纳税年度收入总额减成费损失余额应纳税额成费指纳税事生产营发生项生产费销售费理费财务费损失指纳税生产营程中发生项营业外支出
体工商户生产营适535五级超额累进税率征税(见税率表二)
税率表二(体工商户生产营企事业单位承包营承租营适)
级数
含税级距
含税级距
税率
速算扣数
1
超5000元
超4750元
5
0
2
超5000元10000元部分
超4750元9250元部分
10
250
3
超10000元30000元部分
超9250元25250元部分
20
1250
4
超30000元50000元部分
超25250元39250元部分
30
4250
5
超50000元部分
超39250元部分
35
6750
注：1表中列含税级距含税级距均税法规定减关费(成损失)额
2含税级距适体工商户生产营纳税负担税款承包营承租营含税级距适(单位)代付税款承包营承租营
应纳税额计算公式：
应纳税额年度生产营收入总额成费损失
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
例1：体工商户钱某年度取营收入50万元成费开支损失40万元应纳税额计算方法：
应纳税额50－4010(万元)
应纳税额100000×35－675028250(元)
例2某体户1月份已预缴税款136元2月份累计应纳税额2200元该体户2月份应预缴税款办法计算：
全年应纳税额2200×12213200(元)
查表知适税率20
全年应纳税额13200×20－12501390(元)
2月份应预缴税额1390×212－1369567(元)
账册健全正确核算应纳税额业户分采取核定应纳税额适税率行业征收率营业额计税方法征税(行业征收率：工业生产(产制)1工业加工修理2机动车维修3商品销售07饮食2美容美发5娱乐5交通运输2建筑安装2房产2525)
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税简介八
企事业单位承包营承租营承包承租纳税
企事业单位承包营承租营指承包营承租营企业事业单位取转包转租取包括承包承租月者次取工资薪金性质
企事业单位承包营承租营项目指承包(租)承包(租)象营成果支配权者
述计征税时纳税年度收入总额减必费余额应纳税额(里说收入总额指纳税承包营承租营合规定分营利润工资薪金性质减必费指月减800元)适535五级超额累进税率征收税(见税率表二)
应纳税额计算公式：
应纳税额年承包营承租营分利润+工资薪金性质－必费
应纳税额应纳税额×适税率－速算扣数
例：某承包者年终取承包20000元月工资收入1000元该承包者应纳税额：
应纳税额(20000＋12000)－(800×12)22400(元)
应纳税额22400×20－12503230(元)
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税简介九
劳务报酬纳税
劳务报酬指事设计装璜安装制图化验测试医疗法律会计咨询讲学新闻广播翻译审稿书画雕刻影视录音录演出表演广告展览技术服务介绍服务纪服务代办服务劳务取
劳务报酬次计税次收入超4000元减费800元4000元减20费余额应纳税额两两取劳务报酬应取收入分税法规定减费计税
劳务报酬适20例税表谓例税率少均适率征税
劳务报酬次收入畸高实行加成征收应纳税额超20000元50000元部分税法规定计算应纳税款应纳税款加征五成超50000元部分加征十成(见税率表三)
税率表三(劳务报酬适)
级数
含税级距
含税级距
税率()
速算扣数
1
超20000元
超16000元
20
0
2
超20000元50000元部分
超16000元37000元部分
30
2000
3
超50000元部分
超37000元部分
40
7000
注：1表中含税级距含税级距均税法规定减关费额
2含税级距适纳税负担税款劳务报酬含税级距适(单位)代付税款劳务报酬
计算公式：
应纳税款应纳税额×适税率速算扣数
例：某取劳务报酬次收入100000元应纳税款计算：
应纳税额100000×(1－20)80000(元)
应纳税款80000×40700025000(元)
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税简介十
稿酬纳税
稿酬指作品图书报刊形式出版发表取
取稿酬次计税次收入超4000元减费800元4000元减费20余额应纳税额适20税率应纳税减征30两两取稿酬应取收入分税法规定减费计税
说次收入具体包括：
(1)次图书报刊方式版发表作品(文字作品书画作品摄影作品作品)出版单位预付分笔支付稿酬者加印该作品付稿酬均应合稿酬次计征税两处两处出版发表版作品取稿酬分处取版分次计征税
(2)作品报刊连载应合连载取稿酬次税法规定计征税连载出书取稿酬先出书连载取稿酬应视版稿酬分次计征税
(3)作者世取遗作稿酬稿酬征收税
例1某作家出版部著作次取稿酬收入5000元应纳税款计算：
应纳税额5000×(1－20)4000(元)
应纳税款4000×20800(元)
规定减征30实际应纳税款：800×(1－30)560(元)
例2：某作品报连载2月月付酬分1000元1500元该作者应纳税额：
应纳税额（1000＋1500)－8001700(元)
应纳税额(1700×20)×(1－30)238(元)
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税简介十
特许权费纳税
特许权费指提供专利权商标权著作权非专利技术特许权权取说提供转著作权包括稿酬作者文字作品手稿原件复印件公开拍卖(竞价)取应特许权费项目征收税
特许权费项特许权次许取收入次次取特许收入超4000元减费800元4000元减20费余额应纳税额适20例税率两两取特许权费应取收入分税法规定减费计税
例：某境外士转商标权国境企业收取费60万元该境外士应纳税额：
应纳税额60×(120)48(万元)
应纳税款48×2096(万元)
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税简介十二
利息股息红利纳税
利息股息红利指拥债权股权取利息股息红利
利息股息红利次收入额应纳税额适20例税率
例1：某单位部集资职工5000元(年期)年息25年五月份期付息职工应纳税额：
应纳税额5000×251250(元)
应纳税额1250×20250(元)
例2：某持股份公司股票1000股(股面值1元)股份公司年终分红方案：股派发现金020元该应纳税额：
应纳税额1000×02200(元)
应纳税额200×2040(元)
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税简介十三
财产租赁纳税
财产租赁指出租建筑物土权机器设备车船财产取
财产租赁月取收入次次超4000元减费800元超4000元减费20余额应纳税额适20例税率出租房屋适10例税率
出租财产取财产租赁收入计算征税时法减规定费关税费外准予扣够提供效准确证证明纳税义务负担该项出租财产实际开支修缮费允许扣修缮费次800元限次扣完准予次继续扣直扣完止
例1：某业出租间商铺位月租金收入6000元假设已缴纳税金教育费附加合计1100元该业支出维修费900元应缴纳税计算：
①减规定扣税金关费等：600011008004100(元)
(扣完100元维修费月租金收入中继续扣)
②应纳税额4100×(120)3280(元)
③应纳税款3280×10328(元)
例2：某次取三月房屋租金收入6000元已缴关税费1800元应纳税额：
应纳税额(6000÷31800÷3)800600(元)
月应纳税额600×1060(元)
三月应纳税额60×3180(元)
例3：某汽车辆出租月租金1400元已缴关税费400元该应纳税额：应纳税额(1400400)800200(元)应纳税额200×2040(元)
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税简介十四
财产转纳税
财产转指转价证券股权房屋建筑物土权机器设置车船财产取
财产转次转财产收入额减财产原值合理费余额应纳税额财产原值指：(1)价证券买入价买进程中规定交纳关税费(2)房屋建筑物建造费财进价格关费(3)土权取土权支付金额开发土费关费(4)机器设备车船购进价格运输费安装费关费(5)财产原值参方法确定提供财产原值正确证税务机关核定财产原值合理费指卖出财产程中规定支付关费
财产转适20例税率计算公式：
应纳税款(次收入额财产原值合理费)×20
例：某转间房屋原值180000元出售价400000元假设卖出房屋时规定交纳项税金支付关费合计25000元应纳税款计算：
应纳税额40000018000025000195000(元)
应纳税款195000×2039000(元)
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税简介十五
偶然纳税
偶然指奖中奖中彩偶然性质
偶然次取收入额应纳税额适20例税率具体计算办法：
(1)购买福利奖券体育奖券公益奖券中奖奖金实物(发奖单位帐面价格国营商店零售价计算)万元免税超万元全额计算缴纳税
(2)取奖销售奖竞猜奖储蓄中奖基偶然性质奖金实物全额计算缴纳税
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税简介十六
确定中国境住取工资薪金纳税义务
中华民国税法(简称税法)实施条例(简称实施条例)国外签订避免双重征税协定(简称税收协定)关规定中国境住中国境公司企业济组织(简称中国境企业)外国企业中国境设立机构场税收协定说常设机构担职务者受雇履行合中国境事工作取工资薪金应确定征税问题：
(1)关工资薪金源确定
根实际条例第五条()项规定属源中国境工资薪金应实际中国境工作期间取工资薪金：实际中国境工作期间取工资薪金中国境境外企业雇支付均属源中国境实际中国境外工作期间取工资薪金中国境境外企业雇支付均属源中国境外
(2)关中国境住纳税年度中中国境连续累计居住超90日税收协定规定期间中中国境连续累计居住超183日纳税义务确定
根税法第条第二款实施条例第七条税收协定关规定中国境住纳税年度中中国境连续累计工作超90日税收协定规定期间中中国境连续累计居住超183日中国境外雇支付该雇中国境机构负担工资薪金免申报缴纳税前述应仅实际中国境工作期间中国境企业雇支付者中国境机构负担工资薪金申报纳税该中国境企业机构属采取核定利润方法计征企业税没营业收入征收企业税该中国境企业机构职受雇实际中国境工作期间取工资薪金否该中国境企业机构会计帐薄中记载均应视该中国境企业支付该中国境机构负担工资薪金
述月应纳税款应税法规定期限申报缴纳
(3)关中国境住纳税年度中中国境连续累计居住超90日税收协定规定期间中中国境连续累计居住超183日满年纳税义务确定
根税法第条第二款税收协定关规定中国境住纳税年度中中国境连续累计工作超90日税收协定规定期间中中国境连续累计居住超183日满年实际中国境工作期间取中国境企业雇支付境外企业雇支付工资薪金均应申报缴纳税中国境外工作期间取工资薪金属列第(5)条规定情况外予征收税
述月应纳税款应税法规定期限申报缴纳中取工资薪金境外雇支付中国境机构负担事先预定纳税年度中连续累计居住超90日税收协定规定期间中连续累计居住超183日月应纳税款应税法规定期限申报纳税事先预定纳税年度税收协定规定关期间中连续累计居住超90日183日90日183日次月七日前月份应纳税款申报缴纳
(4)关中国境住境居住满年纳税义务确定
根税法第条第款实施条例第六条规定中国境住境居住满年超五年中国境工作期间取中国境企业雇支付中国境外企业雇支付工资薪金均应申报缴纳税实施条例第三条说时离境工作期间工资薪金仅中国境企业雇支付部分申报纳税该中国境企业机构属采取核定利润方法计征企业税没营业收入计征企业税该中国境企业机构职受雇取工资薪金否中国境企业机构会计帐薄中记载均应视职中国境企业机构支付
述月中中国境工作期间工资薪金时离境期间境企业雇支付工资薪金应合计算月应纳税款税法规定期限申报缴纳
(5)中国境企业董事高层理员纳税义务确定
担中国境企业董事高层理职务取该中国境企业支付董事费工资薪金适第(2)条第(3)条规定应担该中国境企业董事高层理职务起解述职务止期间否中国境外履行职务均应申报缴纳税取中国境外企业支付工资薪金应第(2)条第(3)条第(4)条规定确定纳税义务
(6)满月工资薪金应纳税款计算
属第(2)条第(3)条第(四)条第(5)条述情况中应仅满月期间工资薪金申报纳税均应全月工资薪金计算实际应纳税额计算公式：
应纳税额(月工资薪金应纳税额×适税率速算扣数)×月实际中国天数÷月天数
果属述情况取日工资薪金应日工资薪金月天数拘算成月工资薪金述公式计算应纳税额
示例说明
例1某家外国公司雇员1994年度受派华该外国公司承包中国境工程项目提供劳务天数累计85天华工作期间取工资薪金报酬属源中国境纳税年度华工作累计超90天需国税法实施条例第七条述第(2)条规定判定否享受免征税优惠遇核查该承包工程项目采核定利润方式征收企业税华会计帐簿中未列明员工资费该该承包工程外国公司雇员受派该工程项目中工作工资应该工程项目负担根通知第二条关规定该员工资薪金然未工程项目帐薄中记明应视该承包工程项目负担华工作85天期间工资薪金应月税法规定期限申报缴纳税(协定国家处理原)
例2：某外籍担中国境某国公司驻华机构代表职务1994年度华工作天数连续计算60天华工作期间取工资薪金报酬属源中国境纳税年度华工作时间连续计算超90天需国税法实施条例第七条述第(2)条规定判定否享受免征税优惠遇核查该机构仅总机构进行解市场情况提供商情资料业务联络咨询服务活动没营业收入征收企业税没设立明细帐簿列明该代表工资薪金该该外国公司驻华机构职员工资薪金应该机构负担根述第(2)条规定然该工资薪金没该机构帐簿中列明应视该机构负担工资薪金应视华工作60天期间工资薪金月诊税法规定期限申报缴纳税境外工作期间工资薪金需国申报缴纳税(协定国家处理原)
例3：某家外国公司雇员1994年度中受派中国境工作天数累计200天工资薪金境外公司支付该公司中国境机构负担华工作时间超90天国国家签订税收协定规定期限华200天工作期间取工资薪金应税法述第(3)条规定申报缴纳税
例4：国未签税收协定国家外籍担国境家外商投资企业市场推广部理助理该企业月支付工资1万元该企业境外母公司月支付工资4千美元该1994年度境履行职务实际工作250天境外实际工作115天该国境居住满年已超90天根税法第条第二款述第(3)条规定应国境实际工作250天期间取境企业境外企业支付工资薪金缴纳税境外工作期间取境企业境外企业支付工资均征收税
例5：香港担家香港公司驻北京代表机构首席代表1994年度国境居住满实际工作200天根税法第条第二款述第(3)条规定应取源国境缴纳税工资薪金否中国境支付均应仅境200天实际工作期间取部分缴纳税
例6：外籍担国境家外商投资企业财务理月工资该企业支付1万元外方公司支付4千美元该1994年度国境实际工作340天25天出差境外履行职务该国境居住满年根税法第条第款实施条例第六条述第(4)条规定国境340天工作期间取境企业境外企业支付工资均应国缴纳税境外25天工作期间取工资薪金属源中国境外国境企业支付部分缴纳税
例7：某外籍1994年1月1日起担中国境某外商投资企业副总理该企业月支付工资2万元时该企业外方境外总机构月支付工资4千美元部分时间境外履行职务1994年华工作时间累计180天根税法通知第五条规定1994年度国纳税义务确定：
①系属企业高层理员根通知第五条规定该员1994年1月1日起12月31日华职期间该企业支付月2万元工资薪金应月税法规定期限申报缴纳税
②1994年华工作时间未超183天根税收协定规定境外雇支付工资薪金国免予申报纳税(果该属国未签订税收协定国家居民澳台居民境外雇月4千美元标准支付工资薪金属国境180天工作期间取部分应国境企业月支付2万元工资合计算缴纳税)
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税简介十七
外籍履约中国境提供劳务取劳务报酬
果支付中国境外否中国纳税
外籍员履约中国境提供劳务取劳务报酬支付点否中国境视源中国境必须中国境申报纳税某英国中山某外商投资企业担工艺流程设计取设计费笔中企业中山支付民币4000元香港支付美元2000元(汇率1∶8)两者应合中山税机关申报纳税
应纳税额(4000+2000×8)×(120)×201600元
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税简介十八
外籍纳税中国工作确定纳税点
(1)工作提供劳务时华员应税法规定申报纳税日期准某达申报纳税日期该申报纳税准予提出申请批准固定申报纳税
(2)华企业办事机构发放工资薪金外籍纳税华企业办事机构集中税务机关申报纳税
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税简介十九
纳税境境外分取工资薪金纳税
纳税义务境境外时取工资薪金应根条例第五条规定原判断境境外取否源国纳税义务够提供境境外时职者受雇工资薪金标准效证明文件判定源境境外应税法条例规定分减费计算纳税提供述证明文件应视源国职者受雇单位中国境应源中国境期职受雇单位中国境外应源中国境外
税简介二十
取董事费纳税
担董事职务取董事费收入属劳务报酬性质劳务报酬项目缴纳税
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税简介二十
源中国境外境外已缴纳税款样抵扣
纳税中国境住住境居住满五年纳税义务源中国境外应纳税应中国纳税源国该国税法规定缴纳税税额持完税证应纳税额中抵扣具体方法：
纳税义务中国境外取应区国家(区)应税项目国税法规定费减标准适税率计算应纳税额国家(区)应税项目应纳税额该国(区)扣限额纳税义务中国境外国(区)实际已缴纳税税额低前述方法计算出该国(区)扣限额应纳税额中全部减境外缴纳税税额补缴差额部分税款高减限额抵扣相减限额境外缴纳税税额超减限额部分纳税年度减纳税年度该国(区)扣限额余额中补减补减期限长超5年
例：某中国居民纳税年度AB两国取应税收入中：A国公司职取工资薪金收入60000元(均月5000元)提供项专利技术权次取特许权费收入30000元该两项收入A国缴纳税5200元B国出版著作获稿酬收入(版权)15000元B国缴纳该项收入税1720元抵扣计算方法：
(1)A国纳税抵减
国税法规定费减标准税率计算该纳税义务A国取应税应纳税额该应纳税额抵减限额
①工资薪金该纳税义务A国取工资薪金收入应月减费4000元余额9级超额累进税率表适税率计算应纳税额月应纳税额：
(50004000)×10(税率)25(速算扣数)75(元)
全年应纳税额：75×12(月份数)900(元)
②特许权费该纳税义务A国取特许权费收入应减20费余额20例税率计算应纳税额应：30000×(120)×20(税率)4800(元)
根计算结果该纳税义务A国取应税A国缴纳税额抵减限额5700元(900+4800)A国实际缴纳税5200元低抵减限额全额抵扣需中国补缴差额部分税款计500元(57005200)
(2)B国纳税抵减
国税法规定该纳税义务B国取稿酬收入应减20费余额20税率计算应纳税额减征30计算结果：
〔15000×(120)×20(税率)〕×(130)1680(元)
抵减限额1680元该纳税义务稿酬B国实际缴纳税1720元超出抵减限额40元年度扣五纳科年度该国减限额余额中补减
综合述计算结果该纳税义务纳税年度中境外应中国补缴税500元B国缴纳税款抵减完40元国税法规定前提条件补减
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税简介二十二
外商投资企业外商企业外国驻华机构工作中方员
取工资薪金纳税
(1)外商投资企业外国企业外国驻华机构工作中方员取工资薪金收入雇佣单位派遣单位分支付支付单位应税法规定代扣代缴税雇佣单位派遣单位分支付工资薪金采取支付者中方减费方法雇佣单位支付工资薪金时税法规定减费计算扣缴税派遣单位支付工资薪金减费支付全额直接确定适税率计算扣缴税
述纳税义务应持两处支付单位提供原始明细工资薪金单(书)完税证原件选择固定税务机关申报月工资薪金收入汇算清缴工资薪金收入税退少补
(2)外商投资企业外国企业外国驻华机构发放中方工作员工资薪金应全额征税提供效合关证够证明工资薪金部分关规定交派遣(介绍)单位扣实际交部分余额计算缴纳税
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税简介二十三
实物价证券外国货币计算应纳税额
取应纳税包括现金实物价证券应折算成金额计算应纳税具体折算方法实物应取证注明价格计算应纳税额证实物者证注明价格明显偏低税务机关参市场价格核定应纳税额价证券税务机关根票面价市场价格核定应纳税额
税应纳税额计算应民币计算单位外国货币应填开完税证月日中国民银行公布外汇牌价折合民币计算应纳税额税法规定年度终汇算清缴纳税已月者次预缴税款部分重新折算应补缴税款部分纳税年度日中国民银行公布外汇牌价(买入价)折合成民币计算应纳税额
例1：王某六月份取工资薪金3000美元假定6月30日中国民银行公布外汇牌价100美元兑拘825元民币王某工资薪金3000×825(汇率)24750(元)扣800元费额应纳税额
例2：李某年承包营家外资企业年12月份获预付承包费10万美元时中国民银行公布外汇牌价1美元8625元民币折合成民币计算预缴税年1月份取年承包费收入5000美元假设年年底汇率1美元865元民币李某年全年承包营应纳税额：(1)已次预缴税款外币重新折算预付10万美元8625万元民币(2)应补缴税款5000美元应年年底汇率折算43250元民币(3)全年应纳税额：862500+432509600(必费800×12)896750(元)
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税简介二十四
税法次规定
税法规定劳务报酬等八应税项目次计征税次具体规定：
(1)劳务报酬属次性收入取该项收入次属项目连续性收入月取收入次前者代客设计家庭住宅图纸客户设计求完成设计根协议取笔收入者某评书演员应约电视节目中演播长篇评书日安排次演播次20分钟连续演播三月情形应月演播评书获劳务报酬次
(2)稿酬次出版发表取收入次果作者作品出书报刊连载应出书连载取收入分两次计税果作品出版增加该作品印数取加印稿酬应该加印稿酬前取稿酬合次计征税作品报刊连载应合连载作品次计征税
(3)特许权费项特许权次许取收入次
(4)财产租赁月取收入次
(5)财产转件财产权次转取收入次
(6)利息股息红利支付利息股息红利时取收入次
(7)偶然次取该项收入次
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税简介二十五
纳税兼两项应纳税应计算缴纳税
纳税义务时兼两项两项税法规定需缴纳税时税法规定分项减相应费计算应纳税例：某纳税义务某月取工资薪金收入1600元该月取次稿酬收入2400元该月应纳税：
(1)工资薪金应纳税：
(1600800)×10(税率)25(速算扣数)55(元)
(2)稿酬应纳税：
(2400800)×20(税率)×(130)224(元)
该纳税义务月应纳税279元
体工商户事生产营活动取生产营活动关应合计算纳税企事业单位承包营承租营纳税义务取工资薪金性质应入企事业单位承包营承租营项目计算缴纳税
例：某体工商户台闲置机器出租年取租金收入12000元年取次稿酬收入7000元生产营利润27500元(已扣生产营中发生成费损失)出租机器收入生产营活动关应计入生产营计算纳税稿酬生产营活动关应单独计算纳税样该体工商户年应纳税分：体工商户生产营39500元(12000+27500)稿酬5600元(70007000×20)应分计算纳税
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税简介二十六
纳税次取属数月奖金年终加薪劳动分红纳税
纳税次取数月奖金年终加薪劳动分红(简称奖金包括应月支付奖金)计算应单独作月工资薪金计算纳税月工资薪金计税时已月扣费述奖金原减费全额作应纳税额直接适税率计算应纳税款果纳税取奖金月工资薪金足800元奖金收入减月工资800元差额余额作应纳税额计算应纳税款
中国境住纳税取述奖金计税时居住天数进行划分计算
某12月工资700元年终取年终加薪1500元12月份应纳税计算：
应纳税额1500(800700)〕×10(税率)25(速算扣数)115元
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税简介二十七
捐赠教育社会公益事业否免税
税法明确规定：通中国境社会团体国家机关教育社会公益事业遭受严重然灾害区贫困区捐赠捐赠额未超申报应纳税额30部分应纳税额中扣国税实行分类税制属项捐赠项应纳税额中扣捐赠款项然适税率计算缴纳税
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税简介二十八
单位纳税义务取工资薪金代付税款时计算应纳税额
单位纳税义务取工资薪金代付(承担)税款时应纳税义务取(称含税)换算应纳税额计算应纳税额换算计算公式：
(1)应纳税额(含税收入额费扣标准速算扣数)÷(1税率)
(2)应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
例：某纳税义务月取工资薪金收入7600元职企业代付税款月应纳税额：
应纳税额7600800(费减标准)375(速算扣数)〕÷〔120(税率)〕803125(元)
应纳税额803125×20(税率)375(速算扣数123125(元)
单位纳税取劳务报酬代付(承担)税款时换算应纳税额计算公式请咨询税机关
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税简介二十九
税征收方法
税征收方法两种：
(1)纳税行申报纳税适两处两处取工资薪金取应税没扣缴义务扣缴义务未规定扣缴税款纳税
(2)扣缴义务代扣代缴税款支付单位者源泉扣缴税款支付单位者种形式纳税支付应税(包括现金支付汇拨支付转帐支付价证券实物形式支付)均应支付时代扣税款时税务机关缴纳扣缴义务法履行代扣代缴税款义务违反税法行应承担法律责
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税简介三十
纳税什情况必须行税务机关申报缴纳税
列情形纳税必须行税务机关申报缴纳税款：
(1)两处两处取工资薪金
(2)取应纳税没扣缴义务：
(3)分笔取属次劳务报酬稿酬特许权费财产租赁
(4)取应纳税扣缴义务未规定扣缴税款
(5)税收部门规定必须行申报纳税
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税简介三十
税应时进行纳税申报缴清税款
扣缴义务行申报纳税应税法规定期限报送扣缴税报告表纳税申报表遇特殊原规定期限报送时应报送期限提出申请税务机关批准适延期
税法规定项应税纳税期限分：
(1)体工商户生产营应纳税款年计算分月预缴纳税义务次月七日预缴年度终三月汇算清缴退少补采核定应纳税额行业征收率营业额计税办法征税应月终十日前缴纳入库
(2)企事业单位承包营承租营分两种情形确定纳税期限：种纳税年度分次取承包营承租营收入(包括工资薪金性质应承包营承租营合计税)应取次七日预缴年度终三月汇算清缴退少补种常没取收入年终次性取承包营承租营纳税义务应取三十日应纳税款缴入国库
(3)中国境外取应纳税年度终三十日应纳税款缴入国库具体：取源国年结算税款源国纳税年度终结清税款三十日应中国申报缴纳应纳税取源国税法规定需纳税取时结算税款应次年月日起三十日国申报缴纳税
(4)项应纳税额扣缴义务代扣代缴纳税义务行申报缴纳应次月七日应纳税款扣税款缴入国库
外采掘业远洋运输业远洋捕捞业职工取工资薪金采取年计算分月预缴方式计算缴纳预缴时应次月七日应纳税款缴入国库年度终三十日进行汇算清缴
外商投资企业外国企业外国驻华机构工作中方员取工资薪金申报期限次月七日选定税务机关汇算清缴工资薪金税退少补
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税简介三十二
税纳税点规定
(1)行申报纳税应取税务机关申报纳税
(2)境外取户籍税务机关指定税务机关申报纳税
(3)两处两处取需合计算纳税纳税申请税务机关批准中处税务机关申报纳税
(4)纳税求变更申报纳税点须原税务机关批准
(5)扣缴义务扣缴税税务机关缴纳
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税简介三十三
纳税义务扣缴义务规定期限办理纳税申报
解缴税款偷税应承担什法律责
税法规定必须行申报纳税纳税义务应税法规定申报期限办理纳税申报未规定期限办理纳税申报税务机关责令限期改正处二千元罚款逾期改正处二千元万元罚款
纳税义务扣缴义务应税法规定期限缴纳者解缴税款纳税特殊困难期缴纳税款县税务局(分局)批准延期缴纳税款长超三月纳税义务未规定期限者税务局批准延期期限缴纳税款扣缴义务未规定期限解缴税款税务机关责令限期缴纳者解缴外滞纳税款日起日加收滞纳税款千分二滞纳金
纳税义务采取伪造变造隐匿擅销毁帐簿记帐证帐簿列支出者列少列收入者进行虚假纳税申报手段缴者少缴应纳税款偷税偷税数额占应纳税额百分十偷税数额万元者偷税税务机关予二次行政处罚偷税税务机关追缴偷税款外处三年期徒刑者拘役处偷税款数额五倍罚金偷税数额占应纳税额百分三十偷税数额十万元追缴偷税款外处三年七年期徒刑处偷税数额五倍罚金偷税数额满万元者偷税数额占应纳税额百分十税务机关追缴偷税款处偷税数额五倍罚款
扣缴义务采取述手段缴者少缴已扣已收税款述规定处罚
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税简介三十四
纳税外国货币办理退税补税
(1)纳税外国货币已中国民银行公布外汇牌价外国货币兑换成民币缴纳税款发生缴税款需办理退税应直接退缴民币税款
(2)纳税外国货币发生少缴税款需办理补税时税法规定汇算清缴外应填开补税证前月日外汇牌价折合成民币计算应纳税额补缴税款
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